時間：2022-08-24 15:39:18
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筆者常與客戶的內部稽核部門合作，在合作過程中發現內部稽核之目標及定位總是不清楚，目標及定位不清楚并不能全怪內部稽核部門，因為在過去內部稽核之設署往往是因法令之要求，他們也就只好執著於執行道行測試，以符合如“財政部金融局”或證期會等主管機關的要求。但是，內部稽核甚至管理階層是否曾自問過“內部稽核能提供什麼價值給企業？”并試想一個企業的所有部門都在為企業創造價值，為何內部稽核不能？內部稽核可以將“符合法令之要求”當做是提升企業價值之副產品，而非當做唯一目標。
何謂價值？對價值的看法可能從總稽核到營業副總或公司董事長都會不同，對於內部稽核人員，其價值可能意謂法令及公司政策之遵行，但若從企業管理價值而言，內部稽核之價值可能代表如同企業改造／改善、控制之設計及風險之衡量、評估重大專案之預期目標或及時報導企業所發生之重大問題。
評估內部稽核所能創造之價值前，須先了解何謂價值動因（value driver），簡單的說就是內部稽核創造價值之因素，通常有下列幾種：
·營運效率-成本降低；
·正確且及時之財務報導；
·法令遵行；
·客戶滿意度；
·科技之應用：
·公司政策及程序之遵行：
·合約風險及委外服務廠商之管理；
·舞弊之預防；
·公司之信譽及道德規范；
·財務損失之預防及偵測；
·內部稽核成本之降低。
以上各項因素都可因為損失／成本之降低，或是效率之提升而提高公司整體價值，說來容易，如何付諸行動，將公司的愿景、營運目標與內部稽核部門本身的愿景、目標、及策略接軌，并列入稽核部門的稽核計畫中，才是真正難題。若你是內部稽核，以下有幾個簡單問題可幫助你評估是否已能為組織創造價值，若你可以有系統地回答這些問題，您已是個稱職稽核：
·貴單位之主要營運目標為何？
·貴單位目前或規劃中之變革為何？
·你認為貴單位所處之產業面臨之重大風險為何？
·請試著描述有效率的內部控制制度應具備什麼特質？
·貴單位所面臨之策略風險及營運風險為何？
·你認為內部稽核應在組織內扮演什麼角色？
·請試著描述貴單位內部稽核之策略，并自我評估該策略是否與企業之經營策略一致。
·請評估內部稽核之執行績效？衡量之方法為何？
其實許多企業因體認內部稽核於企業內部存在之特性一不能沒有，但又能創造多少價值？所以索性將內部稽核委托給專業之稽核單位執行，其原因如下：
·許多專業領域非兩三個稽核人員就可專精；
·組織內部無法提供適當之訓練及持續之進修；
·專業稽核工具及應用。
委托給專業之稽核單位，不但可解決上述問題，并可依賴專業之稽核單位其相關產業之實務經驗，持續不斷提供給組織最佳實務之建議，當然專業之稽核單位絕對不如內部稽核部門熟悉企業內部運作及文化，若能讓內部稽核及專業之稽核單位一起配合，不但能將知識移轉亦能為企業提升價值。
第一條為了加強中國人民銀行內部稽核監督，有效行使中央銀行職能，根據《中華人民共和國中國人民銀行法》和《中華人民共和國審計法》的有關規定，特制定本制度。
第二條中國人民銀行內部稽核是人民銀行稽核部門依據國家法律、法規和經濟、金融方針、政策，對人民銀行各級行及所屬獨立核算的企事業單位的業務活動、財務收支及內部管理進行檢查、審核、評價的再監督活動。
第三條本制度適用于對中國人民銀行總行業務司（局）、各分支行和行屬企事業單位的稽核監督。
第四條中國人民銀行內部稽核監督實行行長負責制，稽核部門對本行行長負責并向其報告工作，稽核業務上接受上級行稽核部門的領導。
第五條中國人民銀行內部稽核原則上實行“分級管理、下查一級”，各級行稽核部門對所轄分支機構及行屬企事業單位進行定期或不定期的稽核監督。根據需要，也可對同級業務部門實際內部稽核監督。
第二章內部稽核的內容
第六條對中國人民銀行各級行履行中央銀行職責，貫徹執行國家經濟金融法律、法規及金融方針、政策、制度、辦法的情況進行稽核監督。
第七條對金融機構管理情況的稽核包括：
（一）轄區內金融機構的設立，變更、終止及其章程、資本金、業務范圍、法定代表人及主要負責人任職資格的審核或審批的情況；
（二）轄區內金融機構實行年檢考核及日常監管情況；
（三）轄區內金融機構本、外幣業務經營活動的管理與檢查情況；
（四）對轄區內金融債券、企業債券、投資基金發行的審核和管理情況；
（五）對轄區內非法設立的金融機構和非法經營金融業務的報告及查處情況；
（六）轄區內金融機構資產負債表、損益表以及其他財務會計報表和資料的收集、核對、分析情況；
（七）轄區內金融機構業務及法定代表人檔案資料的建立審核情況。
第八條對貨幣市場管理及利率管理情況的稽核包括：
（一）對轄區內信貸總量、貸款投向及資產負債比例的監督情況；
（二）向金融機構提供貸款和辦理再貼現業務情況；
（三）調劑金融機構橫向資金管理和辦理短期融資業務情況；
（四）對同業拆借市場實施監管情況；
（五）對金融機構劃繳存款準備金、財政性存款和郵政儲蓄的監管情況；
（六）對金融機構在人民銀行備付金存款的監管情況；
（七）對金融機構執行國家利率政策和規定的監管情況；
（八）人民銀行信貸資金的管理情況；
（九）對現金和工資基金的管理情況；
（十）對轄區內金融機構執行《貸款通則》的監管情況。
第九條對調查統計工作情況的稽核包括：
（一）貫徹執行中國人民銀行總行頒布的《金融統計管理規定》情況；
（二）嚴格執行有關金融統計保密法規制度情況；
（三）對轄區內收集、整理提供的經濟統計調查數據的及時、準確、有效、全面情況；
（四）對轄區內金融機構虛報、瞞報、偽造、篡改統計數據的查處情況；
（五）對轄區內經濟、金融運行中突發性、傾向性的重大動態的收集、整理、分析及反饋情況；
（六）對上級行布置的經濟、金融調查課題的完成以及建立日常監測、分析制度情況。
第十條對外匯管理情況的稽核包括：
（一）對金融機構經營外匯業務的審批和監督檢查情況；
（二）對外債借款、擔保條件的審查和對外投資的審批管理情況；
（三）對外商投資企業外匯帳戶的審查管理情況；
（四）對資本項目下外匯收支的監控情況；
（五）對外匯調劑業務及外匯調劑資金的管理情況；
（六）對外債統計監測和短期外債的管理情況；
（七）對違反外匯管理規定的查處情況；
（八）對國家外匯儲備和抵押外匯集中管理情況。
第十一條對國際資金業務管理情況的稽核包括：
（一）對國際資金業務的管理，辦理有關國際金融組織間資金結算情況；
（二）對國際金融組織在華貸款項目和技術援助項目的管理情況；
（三）對外事活動經費的預算和管理情況。
第十二條對會計、聯行、結算管理工作的稽核包括：
（一）對金融機構執行統一會計制度及支付結算、聯行清算制度的管理情況；
（二）人民銀行各項會計帳務的組織、核算管理情況；
（三）對金融機構執行《中華人民共和國票據法》和結算紀律的監督檢查情況；
（四）組織同城票據清算，支付結算的情況；
（五）人民銀行辦理手工聯行、電子聯行業務的管理情況；
（六）對會計檔案、重要空白憑證及聯行印、押、證的管理情況；
（七）對編制會計決算報表的真實、合規情況。
第十三條對財務管理的稽核包括：
（一）遵守國家財經法規和《中國人民銀行財務制度》的情況。
（二）財務預算的執行情況。各項收入是否及時到位、如實支出，支出是否合法、合規情況。
（三）經費開支的合法、合規情況。
（四）盈虧解繳真實、合規情況。
（五）對各項資金及財產的安全、完整情況。
第十四條對貨幣發行、金銀管理工作的稽核包括：
（一）執行貨幣發行、出納業務及金銀管理的規章制度的情況；
（二）發行基金、業務庫存現金、金銀、外幣、貴重物品、有價證券的管理情況；
（三）辦理人民幣發行基金的保管、調運、銷毀及核算業務情況；
（四）金銀收購，配售與金銀市場的管理情況；
（五）組織開展反假人民幣工作情況；
（六）金融機構現金出納業務的監督、檢查和協調情況。
第十五條對經理國家金庫和發行政府債券情況的稽核包括：
（一）執行各項國家金庫規章制度情況；
（二）庫款的收納、報解及其調撥監督管理情況；
（三）中央與地方財政預算收支的會計帳務核算情況；
（四）退庫款項的審查與監督情況；
（五）對國庫經收處的管理監督情況；
（六）政府債券的發行、兌付及反假國庫券工作情況。
第十六條對人民銀行基本建設項目情況的稽核包括：
（一）遵守國家有關方針、政策和《中國人民銀行基本建設管理辦法》情況；
（二）基本建設項目建設手續的合規、合法性；
（三）基本資金來源與運用的合規、合法性；
（四）建筑規模和投資是否超過經批準有關文件的標準；
（五）建設費用支出的經濟性、合理性。
第十七條對履行稽核監督職能情況進行再監督包括：
（一）完成上級行和本行行長布置的稽核任務情況；
（二）對金融機構違反國家金融法律、法規、方針、政策的查處情況；
（三）對轄區內金融機構實施稽核、檢查的反饋情況；
（四）執行各項稽核法規制度情況；
（五）對下一級行稽核工作的監督考核情況；
（六）稽核的基礎工作情況。
第十八條對中國人民銀行內部管理、內部控制制度的建立完善、執行情況的稽核。
第十九條開展對行屬院校、企事業單位財務收支及經濟效益的稽核包括：
（一）執行國家財經法規以及財務管理制度的情況；
（二）經費預算的編制及執行情況；
（三）組織安排各項收入、支出的真實合規情況；
（四）國家資金財產的安全、完整以及單位資產管理的情況；
（五）內部管理和內部控制制度情況；
（六）其他需要稽核的事項。
第二十條對中國人民銀行分、支行、行屬院校、企事業單位主要負責人的離任稽核（制度另行制定）。
第二十一條辦理上級行和本行行長交辦的內部稽核事項。
第三章內部稽核的機構和人員
第二十二條中國人民銀行總行、省、地（市）分行均應在稽核部門配備一定數量和相應級別的專職內部稽核人員。
第二十三條內部稽核人員執行稽核任務時有下列職權：
（一）檢查被稽核單位有關帳簿、報表、憑證，參閱有關的文件、資料、會議記錄等，必要時可以復制有關證明材料；
（二）檢查被稽核單位的財產、物資及保管的發行基金、現金、金銀、外幣、有價證券、貴重物品、契約合同等，必要時可以采用先封后查的措施；
（三）針對被稽核單位存在的問題，提出糾正和處理意見；
（四）制止正在進行損害國家利益，違反經濟、金融法規、政策的行為，制止無效時，建議追究有關人員的責任；
（五）對稽核中的涉嫌問題，可以向被稽核單位和有關人員進行質詢調查，索取有關證明材料，有關人員應如實提供情況，并對其內容的真實性負責；
（六）組織召開有關座談會或到有關單位進行外部調查；
（七）對被稽核單位的工作和主要負責人履行職責的情況作出評價，提供領導機關和有關部門作為考核干部的依據。
第二十四條內部稽核人員應當忠于職守、依法稽核、客觀公正、實事求是、保守機密、遵守職業道德。
第二十五條對在內部稽核工作中成績顯著的單位和個人應給予表揚和獎勵；對于、、、違反稽核紀律的內部稽核人員，給予行政處分，觸犯刑律的，由司法機關依法追究其刑事責任。
第四章內部稽核程序和方式
第二十六條內部稽核程序參照《中國人民銀行稽核程序》辦理。
第二十七條根據上級行稽核部門和本行行長布置的稽核事項，可采取常規稽核、專項稽核等方式進行，必要時對被稽核單位執行稽核結論和處理決定的整改情況進行后續稽核。
第二十八條對分支機構業務活動的常規稽核，其周期一般按下列要求實施，有條件的可以縮短其稽核周期。
（一）總行對省級分行、計劃單列市分行的稽核，每五年為一周期；
（二）省級分行對省會城市分行、地（市）二級分行的稽核，每四年為一周期；
（三）計劃單列城市分行、省會城市分行、地（市）二級分行對縣級支行的稽核，每三年為一周期。
第二十九條專項稽核由上級行稽核部門和本行行長安排布置。
第三十條各分支行的內部稽核工作要根據上級行稽核部門和本行行長的要求，確定工作重點，制定周期工作計劃，經本行行長批準后執行，并報上級行稽核部門備案，內部稽核年度工作總結要報上級行稽核部門。
第五章罰則
第三十一條對違反經濟金融法律、法規及政策的被稽核單位，除責令其限期糾正外，可根據其行為性質及情節輕重，并依照國家有關部門規定分別給予下列處罰：
（一）警告；
（二）通報批評；
（三）罰款；
（四）沒收非法所得。
以上處罰可以并處。
第三十二條對于違反金融法規的單位負責人和直接責任人員，可根據情節輕重給予經濟處分和建議有關部門追究行政責任；對涉及黨紀、政紀的，移交紀檢監察部門處理；觸犯刑律的由司法機關依法追究其刑事責任。
第三十三條對因工作失職、瀆職造成重大經濟損失的單位負責人和直接責任人員，要移交監察部門追究行政責任；觸犯刑律的由司法機關依法追究其刑事責任。
第三十四條對阻撓內部稽核工作，抗拒稽核檢查和打擊報復稽核人員者要給予行政處分。
第六章附則
[關鍵詞]住房公積金 作用 問題 措施
一 前言：
1991年5月。上海借鑒新加坡中央公積金制度的成功經驗，在全國率先建立住房公積金制度。次年5月上海又率先探索住房公積金個人購房貸款，并以此為起點全面推進住房制度改革。1993年11月30日，第三次全國城鎮住房制度改革工作會議提出了普建公積金制，發展住房金融等房改指導思想。強調全面推行使房公積金制度，開辦住房儲蓄、購房抵押貸款、分期付款和住房保險等。建立政策性和商業性并存的住房信貸體系。2002年3月，國務院修改了1999年頒布的《住房公積金管理條例》并重新頒布；2002年5月國務院下發了《關于進一步加強住房公積金管理的通知》；2003年8月，國務院下發的《國務院關于促進房地產市場持續健康發展的通知》明確指出，要把住房公積金制度的建設作為深化住房分配制度改革、促進房地產市場持續健康發展的重要內容。2005年1月，為進一步完善住房公積金管理，規范歸集使用業務，健全風險防范機制，維護繳存人的合法權益，發揮住房公積金制度的作用，建設部、財政部和人民銀行又聯合出臺《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》。為了規范住房公積金繳存中個人應納稅所得額的扣除，財政部、國家稅務總局聯合出臺了《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》。
二、住房公積金行業內部稽核存在的問題
(1)無獨立的內部稽柱機構
現行住房公積金行業內部稽核人員，都是從各城市住房公積金管理中心抽調的業務骨干組成，住房公積金行業的內部稽核并不是一個獨立的機構，內審人員仍舊隸屬于原來的住房公積金管理中心，導致內審人員由于身份的限制以及各方面的顧慮，打不破情面。因而寧愿少找問題或停留在經驗交流上。
(2)內部稽核人受素質有待提高，發現問題及整改力度不夠
目前，內審人員知識結構不夠合理，習慣思維難以打破。對于如何有效開展審計工作，部分審計人員，由于缺少較為系統的崗前培訓。工作的目的性、系統性、整體意識、層次感均較為欠缺。在具體審計過程中，對于發現審計對象存在的問題，馬上找條規對號入座，不能對事情發生的前因后果很好地加以分析，從中找了出規律性的東西，進而提出一些較為切實可行的解決問題的辦法。
三、加強住房公積金行業內部稽核的措施
1 切實提高對內部稽核的認識
1) 要充分認識到內部稽核對組織管理體系保持和改進的推動作用，真正把內部稽核作為組織的自身需要，充分用好內部稽核這一重要管理手段，不斷發現體系運行中存在的問題，識別改進機會，不斷改進和提高體系有效性：
2) 破除對內部稽核的畏難情緒。通俗地講，內部稽核就是一種符合性檢查，重點是查規定的實施及實施效果，只要不斷實踐，是能夠深入開展下去的：
3) 組織的管理層不僅要思想上重視，更要行動上支持。支持內部稽核人員消除顧慮。大膽開展審核工作。鼓勵內審員多找問題。各管理中心領導要理解并主動配合內部稽核。對內部稽核查出的問題一定要認真整改。
2、加強后續教育。提高內部稽核人受的素質
現代社會的飛速發展。知識的更新換代加快了。為了提高內部稽核的質量，內部稽核人員必須注重后續教育。住房公積金監管處可以考慮請專業老師來講課，或者派部分人員參加有關部門組織的培訓和考察活動，還可以與考試、競賽、競聘等形式相結合，及時更新內部稽核人員的知識結構，加強專業勝任能力。采取適當的激勵手段，鼓勵內部稽核人員盡職盡責。多找問題。
3、加大整改力度
1) 內部稽核的目的重在改進。要支持內部稽核員多找問題。對內審發現的問題，原則上均應整改。對普遍性的、典型的、重復發生的及影響嚴重的問題，宜以書面不符合報告提出，以引起管理層及責任部門的重視。認真分析原因，采取措施，限期整改，以防止其再發生：對一般輕微的問題可采取口頭或列清單的方式提出。但也應一并整改：
2) 住房公積金監管部門及內部稽核員應指導責任部門針對不合格，認真分析原因，針對原因采取有效的糾正措施，并對措施的實施情況進行跟蹤驗證。不僅要驗證糾正措施的完成情況，更重要的是要驗證其實施有效性。
3) 內部稽核重在改進。對內部稽核查出的問題，關鍵在于整改的態度。為了給受審核部門提供改進機會，鼓勵各部門自我暴露問題、自我改進，變被動整改為主動改進。筆者建議。除非是重復發生的問題或不按規定要求整改，一般不宜簡單地采取處罰措施，以更有利于在組織內部營造一種改進的氛圍。
4 加強對內部稽核過程的評審
關鍵詞：特點 會計 內部稽核 審計 醫院
醫院管理人員應針從醫院的社會效益和經濟效益的視角，緊抓內部會計控制、內部稽核、內部審計等特點，確保醫院經濟和財務信息可靠性和醫院資產安全性，保證醫院經營活動順利開展，將科學管理落到實處，提升醫院會計管理效率。有效的內部會計控制制度應能確保制度的正確實施，以及確保經濟業務的執行和完成職責。內部會計控制方法是設計會計制度必須遵循的核心內容，它與會計制度設計密不可分。其方法如下：控制電子信息技術、控制內部報告、控制風險、控制財產保全、控制預算、控制會計系統、控制授權批準、控制不相容職務的分離。
一、內部會計控制特點
與財務記錄間接相關、與堅持經營政策和經營效率相關的所有程序和方法組成了內部管理控制的計劃和組織，通常情況下包括質量控制、員工的培訓計劃、業績報告、操作和工時的分析、統計分析等控制方法。內部會計控制制度是衡量企業經營管理水平的關鍵、它具有著提升管理效率、提高會計信息質量、強化會計監督等作用，是內部控制的重要組成。控制財務活動有效性和合法性，會計信息的完整性、真實性、客觀性，以及保護物資財產的安全性則為內部會計控制制度，其特點也體現于此。
（一）采購內部會計控制問題
缺乏審計、財政等監督力度；內部會計控制制度有章不循；已建立的審計機構或者為創建內部審計機構；會計工作的監督、復核、審核僅為形式表現；會計職責權限不清、設置崗位不合理等等這些都是導致企業內部控制未達到預計效果的原因。一套行之有效的、完善的醫院會計內控制度是現階段迫切需要的。例如：大肆收受藥品回扣、藥品采購不再受到制約與監督等情況，這些問題體現出醫院內部會計控制、內部審計制度不夠健全。
（二）內部會計控制電算化
隨著計算機技術的發展，醫院內部會計審計計算機的應用已經非常廣泛，相比于傳統手工記賬方式，現代化、電算化醫院會計的實行，在財務報表、會計賬薄、記賬憑證、藥品會計匯總核算、藥品計價、出院結賬、入院預交費管理、門診收費等方面，既對建設的制度提出了新的挑戰，也有效提升了會計工作效率。當改變了存儲會計資料的方式后，數字形式取代了手工信息記錄，會計賬薄嚴肅性受到記賬清除功能的影響，因為手工方式下的更正和修改都會留下痕跡，而電算化的拷貝、擦除、修改等均不會有任何痕跡留下，所以無法留下可靠、真實的責任依據。
（三）會計信息的失真
因醫院內部會計控制制度不嚴密，甚至不健全，常會發生虛報和隱瞞利潤和收入、成本的亂擠亂攤、賬外賬的設置、會計數據的篡改等問題。而某些領導為了提升自己工作政績、忽略了法制觀念，讓會計人員瞞報、虛報財務指標。實際中，對于本單位的跨級資料以及會計工作的完整性、真實性，單位負責人應承擔起責任，不得強令、指使、授意會計人員和會計機構對會計事項違法辦理，應確保財務會計報告的完整與真實。為防止會計信息的篡改，在醫院財務部門中，審計人員合法、合理、獨立地開展審計工作，并創建功能健全、完善的內部會計控制制度。
二、醫院會計控制制度的完善措施
（一）內部審計制度的建立
要保證醫院會計控制的有效性，完善的內部會計控制制度是不可缺少的，因此，應該建立并健全醫院內部會計控制制度。醫院內部控制體系應通過以下兩個層次進行控制。第一，建立以查為主的、有效的監督體系，內部審計制度的建立。醫院管理人員按照各項職務互相監督、互相制約、互相分離等原則，對機構進行合理設置，以若干工作崗位為基準來細分各職能部門業務，并賦予權限和職責。第二，創設時候稽核制度，為助于對會計內部控制制度的進一步規范，向財務負責人直接反饋稽核結果。有效的內部會計控制制度保障了醫院內部審計的準確性，促進了醫院會計工作的發展。
（二）內部稽核制度的建立
所謂醫院內部稽核制度指的是稽核崗位由醫院專職設立，并對其權限和職責進行規定，檢查與考核實施內部控制制度情況。因此，內部稽核不僅包括了單純復核會計憑證、原始資料等工作，還具有監督、復查、審核等一系列相關工作。具體有：賬實相符情況；各項物資財產增減結存情況；藥品計價準確性；采購藥品渠道暢通與否；審核會計報表、賬薄、憑證是否完整、真實；對原始憑證合規性進行檢查；避免挪用、滯留公款；使用收據的連續性；確保審核門診、住院收據的準確性與完整性等。對于醫院而言，內部稽核制度的建立保障了醫院會計工作的順利進行，對會計工作中存在的疏漏能夠有效的進行監督，避免了不必要的失誤。
三、醫院內部會計控制制度的執行
（一）電算化管理制度的制定
為了確保有效實施醫院內部會計控制，消除和減少人為操縱因素，內部會計控制系統中應運用電子信息技術。與此同時，還應注意如下方面的控制：網絡安全、存儲與保管文件、輸入域輸出數據、開發與維護財務會計電子信息系統。另外，電算化管理制度具有：電算化會計檔案管理制度的制定；審批與監督會計核算軟件制度的修改與完善；備份數據制度的建立；電腦操作崗位的設立；上機操作記錄制度的建立；確立工作人員的工作權限和工作職責。會計電算化管理制度的制定是醫院內部會計工作發展的必然，能夠對醫院內部會計工作起到規范和促進作用。
（二）內部稽核崗位的設置
該崗位由專業水平高、責任心強的財會人員擔任，在此之前，應先將相應的內部稽核制度制定出來，并賦予崗位權限和職責。值得注意的是，稽核工作不得由出納人員兼任。嚴禁一人保管銀行預留印，由會計主管審核批準銀行存款、現金的支付，醫院衛生材料的等級材料明細賬、驗收入庫、采購報賬等不得一人監管，會計檔案管理也不得由出納兼任，實施內部牽制制度，監控各種經濟業務的辦理結果集辦理過程是內部牽制制度的核心所在；定期輪換付款業務人員及采購人員的崗位，創立崗位輪換制度。
（三）加強對人管理
在互相制約和監督條件下，確保醫院各項經濟業務能夠有序、協調、合理、合法地開展，應強化內部控制行為主體管理，以醫院的經營目標和管理目標為核心，制定內部會計控制制度，并要求達到完善合法、科學合理的標準。各級管理層承擔責任和行使職權時必須在授權范圍內，需要對崗位責任制進行明確，堅持不相容職務的分離原則，并在決策重大投資時落實集體審議練聯簽制度。例如：在采購過程中，采購人員利用采購高價吃回扣，中飽私囊，因此，為了杜絕舞弊行為的發生應設立價格管理部門，制定相關制度、建立招投標委員會，有效分離采購的付款和執行、采購和審批的執行等職務，嚴防吃回扣的現象，避免暗箱操作。而內控制度的完善制定強化了專業人員和各級管理人員的素質，并從選拔和管理人的方面確保內控制度的順利實施。在對人的管理上，還可以采取制度管理、定期考核考評的方法。
四、結束語
醫院內部審計內部稽核與內部會計控制是一項復雜的、重要的工作，要想整體提升醫院會計隊伍素質，創建健全、完善的內部會計控制制度，就必須給予內部會計控制真正的重視，從各個方面入手，不斷地總結工作經驗、不斷摸索行之有效的內部會計控制方法，才能將醫院財會管理工作落到實處、順利開展醫院內部會計控制。
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[4]李朝芳.論構建基于會計控制的企業內部環保約束機制[J].財經理論與實踐，2011
【關鍵詞】商業銀行 內部稽核
內部的稽核就是為了銀行自身而服務的，是對銀行進行內部的控制系統和經營質量所做的一項自查項目，具有獨立的評估內容，它可以客觀地進行檢查、進行評估最后報告銀行的內部控制，看看是否能夠獲得滿足，這會確保銀行內部資源的高效使用。我國的商業銀行的內控體系之中，內部的稽核不足在一定的程度上使得經營的風險不斷加劇。在實踐中我們發現，我國商業銀行的業務發展之中有很多的問題，甚至會爆發出一些案件，這些都是與商業銀行內部的控制缺陷有關的。要解決上述的問題，就需要更多的去分析銀行內部的控制及其缺陷，商業銀行的內部一般會發生稽核有效性可以被稱為一個重要的“病源”。需要自商業銀行的內部稽核的組織模式以及運行的機制等方面進行分析，而后并采取有效的措施解決。
一、商業銀行內部稽核的缺陷
1．內部稽核的組織模式及其缺陷分析
我國的商業銀行內部稽核的組織模式有大致三種，分行直設式，總行――分行派駐式以及總行――片區派駐式，這些模式都在不同程度上存在缺陷。分行直設式的缺陷體現在，分行的獨立性極差，職能的作用根本不到位。一般內部稽核部門的負責人員都是由分行來任命，因而在開展工作的時候，比較易受到分行的影響和制約；個別稽核的部門還會發現職責混淆的情況，這些情況都會影響到商業銀行稽核職能發揮正常作用。總行――由分行派駐式。商業銀行總行直接向轄區內的分行派駐人，因而派駐做稽核的分部或是總行的審計成立特派辦公，由總行稽核的總部進行相對的垂直管理。該模式也是有缺陷的具體體現在垂直的管理做不到徹底。總行仍將內部的稽核總部設置在經營層之內，不能真正的實現決策、經營以及監督工作完全的分離；這些也都將會影響到內部的稽核工作進行是否能夠有獨立性。總行――片區派的駐式。這種入駐的形式是商業銀行的總行設置一個內部的稽核總部，總部按區域來設置內部稽核來進行片區派駐，進行完全的垂直管理，這種方法的優點是這個稽核部門的獨立性比較強，但是會出現由于派駐的人員明顯不夠所導致的檢查的效率降低的情況，以及外部監管的關系由于不夠明確也會出現一些其他問題。
2．商業銀行的內部稽核運行機制所存在的缺陷淺析
稽核運行的機制是制約商業銀行的內部核查有效性的關鍵的環節，其制約因素主要在人力資源管理方面、在實施機制程序、機制實施人員的工作方法、內部稽核頻率等各個方面。人員的配備若出現問題的表現則是人員總量發生不足。
（1）在實施程序的過程中都會出現漏洞。稽核的檢查計劃是不是不夠縝密，這是對于稽核的對象綜合能力進行分析以及對稽查對象所進行的總體分析評價，問題是，對于稽核的對象所出現重點問題不能進行有效的把控。對于稽核的檢查方案以及各項流程都未明確，標準化的程度要求都不夠高，這樣的做法會會出現人員在進行核查時候出現操作的風險。稽核的檢查報告上報的途徑達不到非常的通暢。一部分商業銀行的分行建設制度未能完善，未健全上報制，上報的相關材料以及報送的內容必須經分行的負責進行審查、簽字之后，才能上報，這做法會制約稽核報告所具備的獨立性和真實性。
（2）運用方法欠科學，稽核的深度以及廣度都需要提高。稽核檢查比較偏重事后監督的方法，和對結果的檢查。很多商業銀行分行沒有建立起與銀行業務系統相連接的非現場稽核系統，這樣的情況出現，就是對銀行在經營的過程之中所發現的風險識別綜合判斷能力會略微顯出不夠充足。稽核檢查之中一般情況會選擇傳統抽樣的方法，而這抽樣的基礎主要是根據稽核人員的經驗所選定的抽樣范圍以及重點，這種方法的弊端主觀性強，隨意性也較大，稽核的人員很容易發生錯誤的判斷造成重大的事項遺漏。
二、內部稽核有效性不足的原因
內部稽核有效性不足的原因商業銀行內部稽核的有效性不足的原因有很多，可以從三個方面去看，總行的層面，分行的層面，以及監管的層面等。商業銀行內部稽核的有效性不足的原因有很多，可以從三個方面去看，總行的層面，分行的層面，以及監管的層面等。
1．總行的層面，商業銀行的經營指導思想比較容易偏袒，會發生弱化銀行完善的內控機制。在商業銀行進行市場化改革以來，各個商業銀行都在進入金融市場的過程中發生著快速的變化。因而，就存在著“重業績而輕風險”“重發展而輕控制”、“重激勵、輕約束”的狀態，這些狀態都導致了內部控制稽核的手段實施起來缺乏力度，內部監督的主觀能動性也顯示出不足。現有內部的稽核模式改革的力度還不到位，進程緩慢。
2．在商業銀行分行的角度看，傳統稽核的理念所引導的商業銀行內部稽核的方法和程序，一般都會缺乏科學性和靈活性。在市場經濟接軌國際化的大環境，結合了現代的審計理論來看，稽核的檢查必須要注重對于銀行內部的業務的程序以及內控的系統分析。
3、在監管的層面來說，外部監管一般作為一種軟約束，極大地削弱了銀行進行的增強內部稽核應該具有的有效性的外在壓力。這些情況都是由內部的稽核監管法規到目前還都未能完善所造成的。基層監管的機構則也會顯出力不從心的感覺。
三、商業銀行內部稽核的缺陷的對策建議
1．再造內部的稽核體系，這樣的做法會提升商業銀行內部的稽核運行的效率，同時要完善商業銀行內部稽核方法以及制定完善的程序。還需要建立起內部稽核之中的非現場的信息系統，這種系統能夠對于傳統的稽核在發生問題的時候，進行一定的補救堵漏，因而，作為商業銀行，必須要把事后的稽核轉化成為事前的稽核。這是需要在商業銀行的內部大力推廣的審計方式，要確定一個合理的內的稽核檢查的范圍同時還包括檢測方案。具體實施稽核檢查的方案標準化管理規范，要能夠檢查統一稽核檢查的方法以及程序，最大可能的防止稽核檢查人員造成的操作風險。完善內部稽核報告制度，針對報告制度還可以設置一個構建基層的稽核機構的綠色通道，使稽核的工作能夠真正的起糾錯的作用。
2．必須強化稽核體系和強化外部的監管，推動內部的核改革的進程。要完善商業銀行業內部的稽核規章和各項制度。建立起內部的稽核評價體系包括評價的標準，建立起商業銀行內部的稽核體系問責制度，對于各項工作具體的落實責任，要明確處罰的辦法。還需監督商業銀行能夠制定具體內部稽核的建設目標。銀行的監管部分必須監督并且催促商業銀行的分行必須盡快把控制相關稽核體系的建設納入進具體的經營的發展規劃當中去，制定稽核體系的建設與發展方向，明確稽查體中各個時間段必須要完成的目標，具體的實施計劃和方案要落實到每一個步驟中去，使商業銀行內部有一個較為嚴謹的稽核體系，這個體系能符合現代商業銀行管理結構以及符合商業銀行在管理中的各項要求，充分的發揮出內部監管的對后道防線的保衛作用，提升商業銀行的市場綜合競爭實力。
參考文獻
[1]張志遠,熊正德.對我國商業銀行內部稽核制度的思考[J].金融經濟, 2007,(02).
關鍵詞：住房公積金內審；內控制度；風險
住房公積金是指國家機關、國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業及其他城鎮企業、事業單位及其在職職工繳存的長期住房儲金。住房公積金關系到千家萬戶的住房利益，涉及面廣，影響范圍大，社會關注度高，所以，我們必須始終把資金安全放在住房公積金管理的第一位。然而，由于內部管理部制度不到位，內部控制制度不健全，違法違規案件在全國時有發生。如2004年發生的“我國住房公積金第一案”——湖南省郴州市住房公積金管理中心原主任李樹彪案中，李利用職務便利，利用偽造材料和以公積金作抵押等手段，分別騙取公積金和銀行貸款6205.5萬元用于境外進行賭博，給國家人民造成巨大損失。又如北京市住房公積金管理中心朝陽區分中心原主任劉毅任職期間私自將4900萬元公款挪用到自己入股投資的房地產公司經營使用；此外，劉毅還讓朝陽區分中心為其他公司作擔保，結果造成國家損失2800余萬元。最后以挪用公款罪、國有事業單位人員罪被判處有期徒刑16年。以上現實案例從反面印證了必須以維護資金安全為第一位，加強住房公積金內部審計，從而強化內控，建立健全廉政風險防控長效機制。
2006年6月1日起施行新的《審計法》第二十九條規定：國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。如何開展提高住房公積金的內審工作，我認為可以從以下幾點做起：
一、要完善用人機制，加強審計隊伍建設
住房公積金下設稽查科，應備齊住房公積金稽查人員。首先，將業務素質強、品質優秀的業務骨干充實到內部審計隊伍中。住房公積金內部審計包含的主要內容有：住房公積金歸集業務審計、住房公積金支取業務審計、住房公積金委托貸款業務審計、財務核算情況審計。但畢竟中心編制少，人員少，要稽核的業務量大，所以稽查科應配備對公積金歸集、支取、貸款、財務核算、檔案管理熟悉的稽查人員。其次，提高稽查人員的素質，使稽查人員從單一業務能手向綜合型，全能型人才轉變。隨著時代進步，公積金事業得到了積極的發展，各項業務也會隨著時境的變遷而變化。稽查人員不僅要全面掌握各項業務操作流程以及住房公積金管理方面的政策和法規，內部審計理論基礎規范，還要掌握各類計算機知識，甚至還要及時了解當前的國內國外經濟形勢，提高自己綜合分析判斷能力，提高審計工作質量。再次，內審人員應樹立正確的目標定位，提升審計層次。住房公積金管理內部審計應立足于高層次、綜合性經營監督的本質屬性。住房公積金管理機構普遍下設若干分支機構和業務經辦網點，實行法人內部授權管理，且管理的資金量相當大。因此，住房公積金管理機構內審人員應充分提高對內部審計的認識，建立健全內部審計工作的規章制度，形成有效的內部稽查制約機制，保證內部審計工作的開展，不讓內部稽查形同虛設。
二、加強內審人員與各部門的溝通，讓審計工作更順暢
內部審計剛開始建立時，大家一聽審計，來挑刺的，頓時就有抵觸心理，帶有這樣的狀態，那審計的工作就可想而知了。內審的工作是查錯糾弊，但這并不是主要的，主要是通過“審”來發現問題，幫助被審部門改進工作，更好地進行經營管理。說白了，內審就是為被審部門服務。但很多被審部門并不是這樣理解。所以，我們內部審計機構人員應在非審計的環境中與相關部門人員進行交流，與他們建立起相互理解、相互信任和相互合作的關系。只有這樣，才能獲得業務部門對內部審計工作的理解，在審計工作中給予積極的配合。做好內部審計工作，內部審計人員之間的相互溝通也不可忽視。內部審計機構負責人要和下屬保持良好的溝通，向下屬布置任務時，要使下屬能充分了解審計任務的目的、范圍和方法。內部審計人員要將審計工作進度、審計中發現的問題等及時向審計機構負責人匯報，以利于內部審計機構負責人及時掌握審計工作進度，共同討論有關問題，及時調整審計工作方案。審計過程中，審計組人員之間也要加強溝通，既明確分工，又協作配合，實現資源共享，提高工作效率。
三、加強住房公積金的審計信息化建設，提升審計水平
一、我國商業銀行內部稽核現狀有待改進和提高
1 稽核監督部門缺乏獨立性，且內部稽核技術落后，范圍過窄。首先，內控監督機制是內部控制的重要組成部分，行使著綜合性再監督職能，具有獨立性和權威性。但是，由于在我國經濟體制轉軌時期，銀行業各項法律、法規以及配套措施不健全，銀行業長期接受行政指令，法律法規意識淡薄，內控監督機制不完善，缺乏權威性和獨立性。其次，目前商業銀行稽核部門很大程度上還處于查錯糾弊的階段，缺乏對銀行管理結構和內部控制體系以及經濟效益狀況的稽核和評價認定，無法適應商業銀行業務快速發展的需要。具體表現在：稽核審計方法陳舊、手段落后，方法上仍以現場檢查為主，在手段上仍依靠手工操作，沒有應用現代化的信息處理和通訊技術進行監督反饋，計算機在審計中沒有得到廣泛應用，銀行業電子化監督程度不高，審計監督作用沒有充分發揮；在實際工作中，稽核成果不能服務于業務經營。雖然各級行和相應的稽核部門對稽核工作做了一定努力，但“處理難”現象仍普遍存在。
2 稽核人員的專業素質和水平不高，影響稽核工作質量。首先，隨著業務的不斷拓展和創新，各種管理辦法和業務操作不斷完善，稽核人員的素質有待進一步提高。稽核人員的個人業務技能和知識不能適應業務經營快速發展的需要，現有知識容易老化，一旦所掌握的知識跟不上業務的變化，極易造成與實際業務的脫節。其次，稽核工作質量不高，稽核監督結論與經營需要還有距離。由于受稽核手段、方法及稽核人員素質的影響，大多數商業銀行內部稽核的質量還不高，所得出的稽核結論還不能滿足經營發展的需要。例如，在內部控制評價方法中程度測試法和效果評估法沒有得到較好應用，不能對銀行業機構整個經營活動進行客觀評價和定量分析，而脫離銀行業機構的營運狀況孤立片面地下結論。
3 稽核檢查仍以事后監督為主，部分稽核建議未能得到落實。首先，內部稽核缺乏必要的事前防范和事中控制。目前，大多數商業銀行的內部稽核僅停留在事后監督層面，缺乏對整個業務流程的監督控制。雖然能夠指出業務開展中存在的不足，取得了一定效果，但對整個業務流程和每個業務環節的操作不具有約束力。其次，稽核出來的有些問題未能得到整改。稽核部門屬于再監督，其檢查方式方法有別于職能管理部門的檢查，其檢查的切入點與業務部門的檢查也有很大差距，因此稽核部門發現的問題和提出的建議，任執行部門和其業務管理部門并未引起足夠的重視，造成風險進一步擴大的風險。
二、完善商業銀行內部稽核機制，提升風險管理水平‘
1 提高對內部稽核的認識，構建獨立垂直的內部稽核監控體系。首先，必須充分認識到建立良好有效的稽核體制是銀行公司治理結構的重要組成部分。內部稽核和公司治理是相互支持、相輔相成的關系，內部稽核是公司治理的重要控制和監督力量，而公司治理則為內部稽核提供了一個良好的控制環境和制度基礎。只有充分認識到內部稽核的重要作用，充分發揮董事會、監事會對強化決策和監督的職能作用，才能實現各項業務的穩健發展。其次，稽核部門是商業銀行內部審計的職能部門和執行機構。商業銀行總行要建立隸屬董事會領導的稽核監督委員會，負責研究制定內部審計工作制度及主要的內審業務領域。總行設稽核部，對上向董事會負責，對下實行垂直管理。總行以下按區域設稽核分部，向總行稽核部負責，具體負責所管轄分支行的內部審計工作，應賦予稽核部門獨立的監督檢查權、問題認定及處分權。
2 再造內部稽核體系，提升商業銀行內部稽核的運行效率。一是按照獨立性原則進行內部稽核的組織設計。商業銀行一般宜推行“總行稽核總部一地區稽核中心一分行稽核專員辦”的三級派駐模式，總行的內部稽核部門應在董事會的直接領導下開展工作，各級內部稽核機構均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統一考核和決定。二是提升稽核人員素質。商業銀行應實施稽核人員準入治理，提高職業資質和專業水平，實施稽核人員與一線業務人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，充實稽核人員數量，使各級派駐機構的人員配備與管轄分行的業務發展相適應，確保對基層行合理的稽核頻率和范圍。三是完善稽核方法和程序。建立內部稽核的非現場信息系統，將傳統補救型或堵漏型的事后稽核變為事前稽核。大力推行內部控制評價基礎審計方法，合理確定內部稽核檢查的范圍、重點和具體方法。實施稽核檢查方案的標準化治理，規范和統一稽核檢查方法和程序，降低檢查人員的操作風險。完善內部稽核情況的報告制度，構建基層稽核機構向董事會直接報告重大問題的綠色通道，以確保銀行高層及時知曉和糾正內控治理中的偏差，使內部稽核真正發揮自我糾錯的作用。
3 建立和完善商業銀行組織機構，加強制度建設和落實，構建完善的內控體系。首先，完善商業銀行組織機構是加強商業銀行內部控制的基本要求。首先，機構設置要合法科學；其次，規章制度要嚴密高效、相互制約；再次，為進一步加強風險管理，有必要成立一些綜合性和專業性的委員會或領導小組，如資產管理委員會、貸款審查委員會、“三防一保”領導小組、保密工作領導小組等等，并按巴塞爾委員會的要求，成立內中委員會，形成稽核部門對內審委員會負責，內審委員會對法人負責的制度。其次，要全面、動態地做好內控制度的體系建設。每設立一個新崗位，每開展一項新業務，其管理辦法、操作規程、制約措施都必須及時配套。同時，要制定和完善內部責任體系。要通過授權、授信，明確各部門、各分支機構的職責權限；健全崗位責任制，明確職責，從而形成完善的崗位責任體系。
關鍵詞：農村信用社；內部稽核；對策
Abstract: the rural credit cooperatives to the internal audit is credit cooperatives audit department shall, in accordance with law, business and financial activities of credit cooperatives of supervision and inspection. It is responsible for decision makers and to ensure that policymakers leadership duties fully, and by the relatively independent, more detached audit department to perform the a and supervision; It is to ensure the healthy development of the rural credit cooperatives effective way.
Keywords: rural credit cooperatives; The internal audit; countermeasures
中圖分類號：G812.42文獻標識碼：A文章編號：
農村信用社的內部稽核是相對于監管部門的外部稽核而言的，是指農村信用社的稽核機構和人員按照一定的原則和程序，采用適當的方式和方法，對本聯社及所轄各業務經營機構經營管理活動的合規性、真實性、安全性和效益性所進行的檢查監督。農村信用社在完善管理體制、轉換經營機制、消化歷史包袱、加強內部管理和改進為農服務等方面對內部稽核監督的需要日益突出。本文將對目前農村信用社內部稽核監督工作存在的不足進行分析，并就如何改進農村信用社的內部稽核監督工作發表一些個人想法 。
一、農村信用社內部稽核存在的問題
隨著農村合作金融改革的不斷深入，農村信用社新的經營管理機制正在逐步建立，特別是省級聯社成立以后，建立起了相對獨立的稽核監督體系，從組織上為稽核工作的有效開展提供了保證。但從目前工作開展情況看，仍存在內部稽核審計質量控制欠缺，制約日常監督作用發揮的問題。
（一）稽核人員的綜合素質低
一是目前農村信用社稽核人員的平均年齡約40歲，年齡偏大，電腦基本操作技能較缺乏，稽核思維比較守舊，一直沿用傳統的手工作業的稽核模式，嚴重地制約了稽核質量的提高；二是隨著農村信用社電子化水平的不斷提高，新業務不斷拓展與延伸，各種金融業務操作軟件不斷深入到農村信用社各項業務發展中，如綜合業務操作系統、信貸管理系統、財務管理系統、稽核管理系統等。但是稽核人員自己對各項軟件操作系統的基本功能都不了解、基本操作都不會， 這樣就很難保證稽核質量；三是有的稽核人員自己存在不同程度的不良記錄或行為，因此恪守稽核職業道德規定也就成了空文。
（二）稽核前準備不充分
農村信用社內部稽核局限于上級安排的內容，稽核人員憑著以往的稽核經驗應付所有稽核項目，不愿做稽核前的準備工作，或者只是做些皮毛式的準備， 如起草簡單的稽核方案、設計一些稽核檢查表格等，并不采取任何發展思路來作好稽核前的準備工作，以致稽核檢點不突出、針對性差，從而嚴重影響了稽核質量。
（三）稽核實施過程管理差
首先，稽核人員內部相互溝通不夠。這容易造成稽核人員對稽核項目不了解或了解不全面，對有關政策和法規以及相關制度的掌握不夠熟練或根本就未掌握，容易產生對同一稽核項目側重點不同，對同一性質的問題判斷標準也不同， 故容易導致遺漏稽核內容形成稽核風險；其次，因為農村信用社是“家族”式較嚴重的單位， 稽核人員在稽核過程中難免會碰到各種關系的親戚、朋友。 因此， 稽核人員難以進行深層次稽核，也就無法真實反映稽核信息；最后，稽核人員責任心不夠強，對各種稽核僅流于形式、應付差事，到處做老好人，甚至有的稽核人員把稽核科當作離退休前的過渡的科室，如此的稽核態度能查出什么問題，又能夠提出什么切實可行的稽核意見。
（四）稽核處理力度弱
一是農村信用社關系網絡較嚴重，處理人員往往會產生“處一而牽百”的效應，即處理一個人就有多個人來說情，甚至處理一人可能得罪一批同事或多個領導，致使稽核人員在執行處理決定時總有所顧忌；二是信用社主任跟稽核科科長同等級別，所以有的信用社主任對一般稽核人員根本不屑一顧；另外，有的信用社主任跟聯社領導走得近。因此， 稽核的權威性沒有較好發揮，致使一些違規、違紀問題屢審屢犯，制度的剛性得不到體現，稽核部門和稽核人員的形象大打折扣。
（五）后續稽核不到位
農村信用社稽核往往是重形式輕實質，每次稽核都以簡單的稽核報告而結束，對檢查所發現的問題及責任的追究就不了了之，每個稽核項目 嚴重缺乏時間上的延續性及追溯性。由此，也為稽核人員提供了逃避責任追究的機會。
二、提高農村信用社內部稽核質量的對策及政策建議（一）提升稽核人員綜合素質
一是加大培訓力度。定期組織稽核人員對各種業務操作系統進行培訓，保證每個稽核人員能掌握各種業務操作系統的基本操作技能及其功能；同時，加強對稽核人員的電腦基本操作技能培訓。 培訓計劃的制訂與落實實行上掛一級制度， 結合下級人員實際，由上一級負責制訂和落實培訓計劃。二是加強對稽核人員的考核。對現有稽核審計從業人員按年度進行考核，重點考評從業道德和專業技能， 對不合格者予以淘汰。
（二）充分做好稽核前準備工作
每個稽核項目實施之前必須做好以下三項準備工作：一是做好與相關職能部門的溝通工作。要做好一個稽核項目，除了利用先進的計算機系統對被稽核單位的相關業務數據進行分析處理外，還必須加強同其他相關職能部門的溝通，就被稽核單位的安全保衛、財務會計、信貸管理等方面的情況分別向其主管職能部門發送征詢意見書，請他們對該單位員工的職業道德素質、近年來各部門對該單位的檢查情況、該單位可能存在的風險點等情況提出具體意見，這樣可以有助于稽核部門對被稽核單位有一個全面的了解和認識，為下一步有的放矢地開展稽核工作提供依據。二是做好與稽核對象的客戶信息溝通。在稽核前，加強與被稽核單位廣大客戶的信息溝通也有助于稽核項目更好地開展。加強與客戶的信息溝通可以采取張貼審前公示、發放調查問卷等方式進行。在審前公示上要寫明開展稽核項目 的具體內容、稽核期限、聯系人名稱、聯系電話、電子郵箱等方面的情況， 要安排專人負責收集整理群眾來電來訪所反映的問題，并進行合理分析。在調查問卷上要列明所稽核項目中可能存在的風險點，所列問題要做到簡明扼要、通俗易懂，同時要保證一定比例的發放面和回收率。三是做好稽核前的培訓工作。稽核人員要對稽核項目充分了解，全面掌握相關的稽核制度及內控制度，并且要摸清稽核對象的基本情況，然后對所掌握的所有資料進行詳細分析，提出稽核重點， 對稽核過程中所可能出現的問題作出科學、合理、全面的估測并制定相應的方案， 減少稽核隨意性。
（三）強化稽核審計質量管理
稽核審計實施過程是確保稽核質量的關鍵環節。因此，對稽核人員必須有約束：一是具有高度的原則性和責任感，具有職業敏銳性和良好的專業判斷能力。 二是按照稽核審計程序的要求和規定，真實、完整地記錄編制稽核底稿，著重做好對審計中發現問題的統計和查實，理清責任。三是做好行之有效的復核制度， 若在后續稽核過程中發現前期稽核中存在問題，必須嚴格追究前期稽核人員的相關責任。
（四）加大稽核查處力度
針對農村信用社這種“家族”式較為嚴重的單位，要加大稽核查處力度就必須讓稽核人員往上一級掛靠。各項工作不在本聯社考評、考核，這樣就能使稽核人員敢于查出問題、處理問題、追究責任，也就能樹立稽核制度的剛性、權威性。
（五）強化稽核后續工作
關鍵詞：油田企業 內部稽核工作 思考
0 引言
過去油田企業財務分散在各單位中，財會人員的行政關系屬于其單位，這樣財會人員的工作就放不開手腳，如按財經制度辦事，勢必造成許多業務無法處理，如按領導的意思又違背了財會制度，無形中給財會人員增加了許多壓力。過去財務管理上實行分散管理，沒有專職的稽核人員，沒有健全的內部稽核制度，許多會計行為不規范，會計監督不到位，造成會計信息失真，而分散管理對于企業經營者來說，在資金的運用上有很大的隨意性。
會計集中管理后，給專業稽核工作提供了良好的工作環境，雖然各單位會計核算的性質不變，但人員不屬于其單位管理，他們只是財務系統委派的會計人員，這樣便可放開手腳為其所委派單位服務，這樣對于加強企業管理，強化會計監督，規范企業會計行為發揮了較好的作用；但也有諸多的不利。
1 當前油田企業內部稽核現狀及原因
在油田企業現實中，很多企業內部稽核發揮不了應有的作用，但由于會計內部稽核管理不到位造成的影響案例很多，縱觀釀成大案的方方面面，這固然有當事人自身素質差的原因，但單位財務內控稽核制度不嚴，也是釀成這起大案的重要原因，其教訓十分深刻。會計稽核工作不到位，使財務內部控制的最后一道防線有名無實，使犯罪分子猖狂作案，而又長期消遙法外。制度規定，各單位一般應設有專（兼）職內審稽核人員，定期對單位財務收支的合法性、真實性進行稽核、審查監督。但該單位因多種原因，一直未設專（兼）職內審稽核人員，也沒有制定相關的稽核制度。當事人在掩蓋其貪污挪用公款的犯罪行為時，在賬務處理中采取的是少記收入，虛列支出，搞賬目虛假平衡，其手段并不高明。如果內部稽核工作到位，只要對銀行印鑒的保管是否合理，銀行存款賬的登記是否真實，賬證、賬賬是否相符等方面，進行認真的稽核，當事人的違法犯罪行為并不難被發現。油田企業發生的許多較（重）大案件表明，單位內控制度嚴格與否，直接關系到國家財產的安全。因此，油田企業要在加強外部審計監督的同時，要建立健全內部稽核制度并嚴格執行，從制度上筑牢第一道防線，以便有效地防止各類經濟案件的發生。
2 新形勢下改進油田企業內部稽核工作的幾點思考
2.1 明確責任
現行的企業財務會計電算化系統，無論當日或當月更改憑證或做刪除業務，都是在計算機上修改，記賬后不留任何痕跡，不像過去手工記賬時，無論你怎樣修改業務，在憑證或賬簿上都能看見修改過的痕跡，人為改動的可能性小，因此現代計算機財務系統的運行就給會計稽核工作提出了更高的要求，要求稽核人員在日常稽核工作中要認真負責，不徇私情，按照財務中心稽核崗位工作規范，做好稽核登記原始記錄，每日及時將各職能組完成的各類憑證按要求認真審核，并逐筆登記所稽核憑證號碼，記錄會計憑證出現的差錯及整改情況，最后由稽核人和整改人分別在稽核記錄上簽字，以明確責任。同時也更加要求會計人員的自身素質和職業道德。
2.2 配合控制各單位成本
在現代財務集中管理，并將其各單位的財務核算、預算的編制等由委派人員負責管理的形勢下，要與企業經營管理者相配合，做好本職工作，并把自己作為企業的一員，切實從實際出發，為企業的生產經營獻計獻策，使企業經濟效益最大化。稽核人員應按照各單位成本預算，積極配合各班組嚴格控制各單位成本；并定期對各單位、專項資金的運用進行稽核檢查，寫出稽核報告；對各單位科目的運用是否準確，發票手續是否齊全，數字計算是否準確等錯誤有權提出改正意見。稽核人員對違反會計制度、會計準則等其他會計法律法規，造成會計核算資料失真的行為，有權讓其按照會計制度進行更正，對一切不合理、不合法的開支，如超預算、超標準的各項開支，違反規定的預付款項，有權拒絕付款和報銷，責令手續不齊全，數字計算不準確以及不真實、不合法的原始憑證退回，并限期進行更正。
2.3 嚴格稽核制度，加強財務監督
內部稽核制度是財會人員在業務處理時，既分工負責，又相互檢查監督的工作制度，內部稽核工作主要包括經濟業務活動審查核實，會計憑證的審核，賬簿的核對，會計報表的復核，以及審查賬實是否一致，同時授權對各委派單位會計業務及各項資金運用的稽核，財務部門發生的每筆經濟業務都必須經過稽核人員審核，相互監督，減少違紀事項的發生，確保會計信息的真實性和可靠性。
為實現企業的經營目標，應嚴格控制成本，加大審核力度，強化會計監督，不尋私情，嚴禁假發票流入企業，應對材料的購進、勞務支出等價格，參照國內同類產品的報價進行比較，使企業的材料的購進價格為相應最低價，并按規定取得增值稅發票，為企業節約成本，為國家稅收作貢獻。應加強對基建維修工程項目和各種設備維修項目的專項稽核檢查工作。加強會計職業道德觀念的建設，培養高素質的會計人才，提高稽核人員的自身素質，加強對會計人員的監督管理，是現代企業內部管理的必要條件，是強化會計監督的根本要求，只有全面掌握現代企業經營管理知識，具有較強的法制觀念，會計人員才能加大管理力度，強化監督的深度。
3 結束語
總之，油田企業要根據本單位行業特點組織制定內部稽核制度，并必須嚴格按照本單位內部稽核制度規定程序和方法對各主要環節進行稽核。企業內部稽核環節主要有會計錯誤與舞弊稽核；銷售及收款循環稽核；采購及付款循環稽核；工資循環稽核；融資循環稽核；投資循環稽核；固定資產循環稽核。有了具體內部稽核制度，必須嚴格執行，否則留于形式，制度也失去意義。要進一步明確責任，配合控制各單位成本，嚴格稽核制度，加強財務監督，企業內部稽核工作才能做得更好。
參考文獻
[1]龔全發.農村信用社內部稽核存在的問題與對策，老區建設，2008/18.
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