時間：2022-09-15 14:07:32
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1.審計報告責任界定模糊、條理不清晰。
在一些沒有建立健全內(nèi)控制度的單位，內(nèi)部審計報告責任界定模糊；或者由于單位內(nèi)部獎懲措施缺失、不到位，體現(xiàn)在報告中就會條理不清。
2.表達不簡明。
大多數(shù)內(nèi)審報告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢，不能把復雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報告的使用者。
3.審計分析不詳盡導致審計結論不準確。
審計時收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內(nèi)審報告分析和對比就不夠詳盡，導致審計結論不準確。
4.意見或建議沒有針對性。
分析存在問題部分與內(nèi)審意見或建議部分之間缺乏相關性，沒有歸納問題的要點。
5.歸類不合理。
沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報告沒有按照內(nèi)審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。
6.思路不夠開闊。
一些內(nèi)審人員的分析思路只局限于財務數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計報告內(nèi)容沒有涉及被審計單位內(nèi)部管理方面應采取的具體措施。
二、結合多年的工作經(jīng)驗，認為寫好內(nèi)部審計報告要抓住以下幾個關鍵點：
1.要調(diào)動內(nèi)審人員自身的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把寫好內(nèi)部審計報告作為一項重要的工作內(nèi)容。
寫好內(nèi)審報告要講究團隊精神、協(xié)作意識，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內(nèi)審報以告具有針對性，提示、引導被審計單位作出改進。同時，內(nèi)審人員還應當掌握寫作技巧，善于積累。內(nèi)審報告具有很強的嚴謹性與規(guī)范性，既要文風嚴謹，適用法律準確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。
2.要勤學、善思。
由于內(nèi)審工作涉及面廣、情況復雜、政策性強，審計人員不但要注重審計專業(yè)知識的學習，還必須對相應領域的政策法規(guī)、業(yè)務知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內(nèi)審報告時從容應對，保證報告的質(zhì)量和效率。從編制內(nèi)審計劃到實施審計的過程，審計人員就應當善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內(nèi)審報告打下基礎，在實干中檢驗學習和思考的成果，不斷積累經(jīng)驗，查找不足。
3.要把握審計要點，做到點石成金。
一、建立內(nèi)部獨立審計機構的作用
1、制約作用
對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，維護企業(yè)的利益及經(jīng)濟秩序。制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質(zhì)，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動，內(nèi)部審計部門通過開展財務收支審計、財經(jīng)法紀審計、對部門負責人離任前審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、經(jīng)濟違法行為，及時向紀檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的特殊作用。
2、防護作用
內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護作用。
為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應新的形勢，應對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。保障股民資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計人員應重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn)，確保出資人資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。降本增效，維護財經(jīng)紀律。
有效地開展經(jīng)濟效益審計是當前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點和關鍵。降低成本增加效益，維護財經(jīng)紀律是經(jīng)濟效益審計的出發(fā)點。同時，隨著稅收征管制度的逐步完善，處罰制度的逐步嚴厲以及稅收、財務制度的不一致性，建立內(nèi)審制度也是合理規(guī)避納稅處罰、減輕企業(yè)稅負的唯一有效途徑。
3、促進作用，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
通過財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入，促進經(jīng)濟責任制的完善和履行。通過經(jīng)濟責任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。促進各種經(jīng)濟利益關系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對企業(yè)的子公司，及下屬單位的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀，正當經(jīng)營，依法辦事。有利于調(diào)動各方面的積極性。
4、建設性作用
建設性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。綜上所述，內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應對市場競爭等方面，都起到了重要作用。
二、開展企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義
企業(yè)要不斷完善自身生產(chǎn)經(jīng)營管理，也要在提高企業(yè)的管理水平，增強市場競爭力方面下功夫，建立獨立的內(nèi)部審計機構是現(xiàn)代企業(yè)制度的整體構建過程中必不可少的職能作用。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要方面，內(nèi)部審計以內(nèi)部控制、管理審計、風險管理、經(jīng)濟效益為重點，以為組織增加價值和提高組織的運作效率為目標，對促進企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展具有重要作用。我國的內(nèi)部審計從創(chuàng)建到今天已走過了二十多年的發(fā)展歷程，在這個發(fā)展過程中，內(nèi)部審計所關注的還主要是行政事業(yè)單位和國有企業(yè)，這主要是由我國的經(jīng)濟體制所決定的。在改革開放初期，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立與逐步完善，企業(yè)建立了現(xiàn)代公司管理體制，企業(yè)規(guī)模擴大，社會影響力增強，內(nèi)部審計沒有企業(yè)的積極參與，內(nèi)部審計體系是不完整和不健全的。新頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》與原規(guī)定相比，最大的區(qū)別就是內(nèi)部審計機構的建立不再局限于行政事業(yè)單位和國有企業(yè)，而是擴展為所有國家機關、金融機構和企事業(yè)組織。因此，適應新形勢下企業(yè)發(fā)展的需要，積極開展企業(yè)內(nèi)部審計研究與交流，幫助企業(yè)學習現(xiàn)代的審計知識和先進的審計方法，提高內(nèi)審人員自身素質(zhì)，將會給企業(yè)的發(fā)展帶來保證，也會給內(nèi)部審計事業(yè)帶來繁榮。
三、抓住關鍵環(huán)節(jié)突出重點，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計要處理好監(jiān)督與服務的關系，監(jiān)督是手段，服務是目的，企業(yè)內(nèi)部審計應該充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計。
1、加強和規(guī)范內(nèi)審機構建設，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。內(nèi)部審計的機構建設是其開展審計工作的基礎，沒有健全的審計機構，內(nèi)部審計工作也搞不好。因此，企業(yè)建立內(nèi)審機構，要根據(jù)自身實際，逐步建立和完善內(nèi)審機構，配備內(nèi)審人員。至于設置何種形式的內(nèi)部審計要由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復雜程度等確定，應與企業(yè)的形式、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結構、管理體系等相適應，但要保證內(nèi)審機構的獨立性和權威性，這是設立內(nèi)部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權威性，將審計的結果直接向總經(jīng)理以及財務經(jīng)理報告，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應有的獨立性。選拔和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計隊伍，是搞好企業(yè)內(nèi)部審計的重要保證，必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，要注意選調(diào)復合型人才，由于內(nèi)審領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內(nèi)審工作的需要，除熟悉審計、會計專業(yè)知識外，還應懂得計算機、工程技術、經(jīng)濟和法律等方面的知識，面對新的發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須加強內(nèi)審人員隊伍的建設，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，改善企業(yè)內(nèi)審人員的結構。企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結構多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財會、審計，還要具有企業(yè)管理、工程技術、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識;另一方面要加強對內(nèi)審人員的考核，增強其競爭意識，不斷進行知識的更新，要鼓勵內(nèi)審人員參加各種形式的學習、培訓、交流、考察活動，提高審計隊伍的素質(zhì)。使其適應現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的要求.
2、提高及完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是為保證單位經(jīng)濟活動的正常進行所制定的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制是管理的基礎，內(nèi)部控制搞好了，企業(yè)管理系統(tǒng)才會完善和嚴密。企業(yè)內(nèi)部審計更要注重內(nèi)部控制的審計與評價。企業(yè)內(nèi)部審計首先必須從內(nèi)部控制入手，對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進行全面評價，找出影響企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)和關鍵控制點，建立起適應企業(yè)發(fā)展需求的、科學的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運行科學、行為規(guī)范。企業(yè)的內(nèi)審機構，應對企業(yè)財務收支、資產(chǎn)運營、設備維修、費用成本、經(jīng)營效益和稅后利潤分配等，實行定期審查監(jiān)督，科學、嚴密的審查監(jiān)督制度，是正確實施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。
3、抓好管理審計。當前，內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢之一就是從傳統(tǒng)審計向管理審計過渡，也就是從傳統(tǒng)財務收支審計向管理效益審計過渡。盡管企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，但也必須緊跟時展的步伐，高起點、高層次的開展內(nèi)部審計工作，這也是企業(yè)所需要的。管理審計是一種基于財務審計之上的更高層次的審計，是以財務收支審計為基礎的，目的是提高企業(yè)效益。企業(yè)進行財務審計是一項基礎工作，審計人員應通過財務審計，保證財務運行的合理合法，提供的信息真實、可靠、及時、有用。在此基礎上發(fā)揮內(nèi)部審計的管理職責，實施管理審計，提高組織機構的效率，合理配置經(jīng)濟資源，達到企業(yè)經(jīng)營的既定目標。
關鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量管理；問題；措施
內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項工作。做好內(nèi)部審計有助于減少浪費，規(guī)范企業(yè)行為，確保企業(yè)資源利用率達到最高。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是企業(yè)必須重視的問題。然而目前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理仍然存在一些問題亟須解決的，本文主要從體系規(guī)范和執(zhí)行標準這兩個方面來提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理效率。
1.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題
1.1審計計劃
審計計劃在企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中起著關鍵作用。科學合理地編制審計計劃，不僅能夠?qū)徲嬞Y源充分的利用起來，使審計質(zhì)量管理水平得以提高，審計風險得以降低，而且最重要的是提高了審計工作效率。目前企業(yè)內(nèi)部審計計劃主要存在四方面問題：（1）審計計劃缺乏宏觀性。審計計劃主要是反映宏觀控制，而現(xiàn)實中的審計計劃體系不夠完善，在審計計劃管理模式、審計目標、審計資源配置等方面都存在不合理的現(xiàn)象，導致企業(yè)內(nèi)部審計的效率不夠高；（2）審計計劃缺乏協(xié)調(diào)性。在實施審計計劃時，需要審計機構與被審計對象進行充分溝通，這樣才能在各部門之間的相互配合下完成審計計劃，而目前企業(yè)在實施審計計劃時缺乏二者的相互溝通，最終導致不能有效地整合審計資源。（3）審計計劃制度不科學。沒有將制定審計計劃制度重視起來，在制定計劃時較為草率，沒有進行充分的調(diào)研。
1.2審計工作底稿
審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計中對審計記錄和審計證據(jù)經(jīng)過系統(tǒng)整理，按照審查的每一個問題所歸納編寫的專項問題說明書。目前審計工作底稿編制中存在以下方面的問題：（1）重點不突出。由于取證工作不完備、不嚴格，編制的審計工作底稿反映不出問題的癥結和實質(zhì)。（2）內(nèi)容不完整。由于內(nèi)部審計人員的查賬技巧、審計方法及對被審計對象情況的了解等因素影響了審計工作底稿后面記載事項的規(guī)范性、完整性。（3）填制不規(guī)范。只有事實沒有結論或只有事實結論卻沒有審計人員的意見，填寫審計工作底稿編制人、復核人未簽名或沒有填制日期，由于填制的不規(guī)范使審計工作底稿不能充分支持審計報告的結論。
1.3審計報告的撰寫
審計報告是管理層進行決策的一個重要依據(jù)，因此，審計報告要求必須要真實、正確，能夠充分反映出企業(yè)現(xiàn)狀，客觀公正做出審計評價。但是目前的審計報告并沒有完全達標，存在的問題主要表現(xiàn)在：（1）審計報告并沒有客觀真實的反映現(xiàn)實情況，隱瞞了一些事實，對于審計中反映的問題并沒有進行認真確定，審計對象的經(jīng)營活動和管理狀況根本無法完全反映出來。（2）審計報告格式不規(guī)范。
1.4審計結果
如果能夠充分利用審計結果將對企業(yè)發(fā)展有著不可估量的作用。然而現(xiàn)實中能夠充分利用審計結果的企業(yè)少之又少，無論是從廣度上，還是從深度上講都沒有將審計成果資料充分利用起來，不能發(fā)揮審計結果的作用，還有很大的潛力需要挖掘。審計機構一旦提交了審計報告后就認為工作已經(jīng)結束，根本沒有將審計結論的作用發(fā)揮出來，降低了審計監(jiān)督的效力。
2.提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的具體措施
2.1建立規(guī)范體系
首先，加強內(nèi)部審計法律規(guī)范。這是國家權力機構對內(nèi)部審計行為提出的強制性要求，是企業(yè)內(nèi)部審計人員應當認真遵循的行為標準。如審計署《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計人的職責、權限，要求內(nèi)部審計人員必須遵守內(nèi)部審計準則、規(guī)定等。其次，加強內(nèi)部審計技術規(guī)范。這是對審計行為提出的技術性要求，是審計人員應當遵循的技術標準，包含企業(yè)內(nèi)部審計行為應當遵循的技術性要求和具體內(nèi)容等。再次，加強內(nèi)部審計道德規(guī)范。主要包括內(nèi)部審計工作責任感規(guī)定以及審計行為規(guī)定。工作責任感規(guī)定是要求并引導企業(yè)內(nèi)部審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業(yè)，要有強烈的事業(yè)心和職業(yè)責任感，以從事這一職業(yè)為榮，要以高度負責的態(tài)度對待內(nèi)部審計工作。
2.2嚴格執(zhí)行質(zhì)量標準
首先，嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計計劃質(zhì)量標準。（1）明確編制計劃目的，認真落實年度計劃的指導思想和工作重點，并明確本次審計要達到的具體目的。（2）計劃的內(nèi)容要完整，主要包括審計依據(jù)、目的、要求、審計方式、審計范圍、時間安排、審計程序、人員分工等。其次，嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量標準。其質(zhì)量標準至少應包括以下三項：（1）內(nèi)容完整。審計工作底稿的內(nèi)容主要包括被審計查實的問題或情況的事實記錄以及其他需要說明的事項和附件等。（2）重點突出。審計過程中查出的問題很多，性質(zhì)、大小等重要性程度卻不盡相同，是否全部寫入工作底稿，應當視審計目的與要求而定。（3）責任明確。審計人員必須對審計工作底稿所列示的內(nèi)容負責，審計組長或主審要對其進行審核把關。再次，嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計報告質(zhì)量標準。其質(zhì)量標準至少包括以下幾項：（1）事實清楚。審計報告中揭示的問題必須有充分的事實依據(jù)，切忌主觀推理。（2）重點突出。審計報告所披露的問題應當體現(xiàn)重要性原則，不能泛泛而談和追求面面俱到。（3）定性準確。每一條結論都要有明確、充分的依據(jù)，并將其列示于審計報告。
3.結語
總而言之，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平是一項復雜的系統(tǒng)工程，不僅需要企業(yè)全體審計人員的共同努力，還需要各個部門的相互配合，這是保證企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平提高的基礎。
參考文獻：
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關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；審計職能拓展；問題；策略
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展的方向
內(nèi)部審計工作作為企業(yè)內(nèi)部治理機制中的關鍵環(huán)節(jié)，在管理方式不斷發(fā)展完善的基礎上，已經(jīng)由傳統(tǒng)的合規(guī)確認職能向著風險管理、咨詢服務及績效評估管理等職能方向發(fā)展。新時期的管理理念對于企業(yè)內(nèi)部審計職能的基本要求主要有以下幾方面。
（一）咨詢服務的職能
企業(yè)經(jīng)營管理過程中的決策離不開信息數(shù)據(jù)支持，而經(jīng)營決策科學與否主要依賴于信息數(shù)據(jù)是否及時準確。因此，在內(nèi)部審計職能延伸拓展上，應該重視通過內(nèi)部審計工作來確保企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道的暢通無阻。同時，通過內(nèi)部審計工作及時揭示與反饋企業(yè)經(jīng)營決策的各種問題并整理成內(nèi)部審計報告，為企業(yè)的決策層提供決策支持。
（二）對內(nèi)控體系的優(yōu)化職能
內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制體系監(jiān)督與評價的手段，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制體系完善優(yōu)化的基本措施。科學的內(nèi)部審計工作可以起到對內(nèi)部控制體系的梳理作用，同時能夠確認內(nèi)部控制體系是否科學合理與系統(tǒng)可行，進而在保障內(nèi)部控制體系系統(tǒng)完善、科學可行的基礎之上，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，起到優(yōu)化完善內(nèi)控體系的作用。
（三）內(nèi)部審計的風險評估職能
在現(xiàn)代的企業(yè)管理制度體系下，企業(yè)應該將內(nèi)部審計工作與風險管理控制工作相結合，將內(nèi)部審計涵蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，尤其是風險管理環(huán)節(jié)，即依靠內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營活動的合法、合規(guī)性檢查，降低企業(yè)的經(jīng)營管理風險。同時，對企業(yè)的財務工作起到日常監(jiān)控作用，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題，降低財務風險，進而將內(nèi)部審計制度打造成為企業(yè)的風險預防控制制度。
（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能
內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能是企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本職能，同時也是內(nèi)部審計工作改革發(fā)展需要進一步強化落實的方面。在內(nèi)部審計工作開展過程中，應該強化內(nèi)部控制制度執(zhí)行及檢查監(jiān)督制度，重點在細節(jié)管理及規(guī)范執(zhí)行方面進行檢查監(jiān)督，及時糾正企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的違規(guī)違章或管理松弛等問題。此外，還應該細化對企業(yè)經(jīng)營管理工作任務及經(jīng)營目標完成情況的評價，以內(nèi)部審計工作來提高企業(yè)各個部門履行職能的效率及效果。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展面臨的問題
（一）內(nèi)部審計工作任務不明確
目前，部分企業(yè)在內(nèi)部審計工作過程中對內(nèi)部審計工作涵蓋的范圍及工作重點不明確，存在著內(nèi)部審計不全面及工作開展目標分散的問題，造成企業(yè)內(nèi)部審計職能的嚴重弱化。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計機構的權限不足
部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構沒有足夠的權限，這就造成了企業(yè)內(nèi)部審計機構在工作開展過程中無法對其他經(jīng)營管理部門形成制約，同時也影響了企業(yè)獲取的審計資料的真實性與可靠性，影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
（三）內(nèi)部審計報告利用不足
一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構的審計報告編制質(zhì)量不高，甚至沒有明確的內(nèi)部審計決定，沒有對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)存在的問題提出科學合理的審計意見，導致企業(yè)內(nèi)部審計工作的職能得不到徹底的貫徹實施。
三、企業(yè)內(nèi)部審計職能拓展的實施策略
為了確保企業(yè)內(nèi)部審計各項拓展職能得到有效的貫徹落實，在內(nèi)部審計工作管理上應該不斷地創(chuàng)新完善內(nèi)部審計工作機制，以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量及內(nèi)部審計成果應用為重點，強化內(nèi)部審計工作對于企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化的作用。具體的實施策略主要有以下幾方面。
（一）明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍及重點
只有明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍及重點，才能科學合理地配置企業(yè)內(nèi)部審計資源，在確保內(nèi)部審計重點工作得以完成的基礎上，進一步拓展企業(yè)內(nèi)部審計的職能范圍。企業(yè)內(nèi)部審計范圍主要包括對企業(yè)年度財務計劃及預算計劃的執(zhí)行情況審計、財務收支的真實性合法性審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計、財經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行情況審計、稅務管理活動的合法性審計及財務風險預警制度執(zhí)行情況審計等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點為確保企業(yè)經(jīng)營管理活動符合法律法規(guī)、計劃及程序，準確地評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
（二）給予企業(yè)內(nèi)部審計機構足夠的權限
為了保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展及各項職能的發(fā)揮，必須進一步的明確企業(yè)內(nèi)部審計工作機構的管理權限。首先，應該確保企業(yè)內(nèi)部審計機構能夠召集相關部門定期或不定期地召開內(nèi)部審計工作會議，可以要求企業(yè)相關管理部門及時報送管理計劃或財務報表等資料。其次，應該確保內(nèi)部審計工作機構對企業(yè)重大決策的可行性論證或可行性研究報告進行事前審計，以降低決策風險。最后，內(nèi)部審計工作機構應該有權力對審計工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進行制止，同時對相關責任人員提出處理處罰建議并及時參與到企業(yè)規(guī)章制度的制定及修訂活動中。
（三）進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計程序
在內(nèi)部審計工作開展過程中，應該按照一般審計項目或突擊審計項目的性質(zhì)，決定是否下達審計通知書。結合審計需要及內(nèi)部審計資源情況，制訂完善的內(nèi)部審計工作方案。內(nèi)部審計工作方案應該涵蓋審計項目名稱、審計范圍、審計工作重點、審計方式、審計人員分工及審計的時間等內(nèi)容。之后由內(nèi)部審計人員全面收集整理審計相關資料，采取審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取真實可靠的審計證據(jù)，經(jīng)過評價分析之后得出內(nèi)部審計結論及審計建議。
（四）提高內(nèi)部審計報告的利用率
企業(yè)內(nèi)部審計工作機構在內(nèi)部審計工作結束后應該及時出具審計報告。內(nèi)部審計報告應該包括企業(yè)及審計概況、審計依據(jù)、審計結論及審計決定或?qū)徲嫿ㄗh等內(nèi)容。內(nèi)部審計報告編制完成后，應該經(jīng)過內(nèi)部審計機構負責人的批準，同時經(jīng)過企業(yè)的分管或主管領導決定之后，正式下達企業(yè)的審計決定或?qū)徲嬕庖姇榱颂岣咂髽I(yè)內(nèi)部審計報告的利用效率，對于企業(yè)主管負責人簽署的審計報告應該在規(guī)定的時間內(nèi)進行糾正落實，同時對內(nèi)部審計報告的執(zhí)行結果進行檢查。對于重要的審計項目，應該堅持后續(xù)審計，以督促被審計單位或部門及時執(zhí)行審計報告中的審計決定。
四、結語
第一條為加強對浙江省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱省國資委）履行出資人職責企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關法律法規(guī)，并參照《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，制定本辦法。
第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構依據(jù)國家有關法律法規(guī)、財務會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對企業(yè)及所屬單位財務收支、財務預算、財務決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、建設項目或者有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價工作。
第四條企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，依照內(nèi)部審計規(guī)定、準則的要求，認真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
第五條省國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導和監(jiān)督。
第二章內(nèi)部審計機構設置
第六條企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構，配備相應的內(nèi)部審計人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制。
第七條國有控股公司和國有獨資公司，應當依據(jù)完善公司治理結構和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。
第八條企業(yè)審計委員會應當履行以下主要職責：
（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務信息披露；
（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構負責人的任免，提出有關意見；
（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介機構等的聘用、更換和報酬支付；
（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；
（六）審議其他重要內(nèi)部審計事項。
第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應當按照加強財務監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領導，明確工作責任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構與內(nèi)部監(jiān)察（紀檢）、財務、人事等有關部門的協(xié)調(diào)工作。
第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構依據(jù)國家有關規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)總經(jīng)理負責；設立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構應當接受審計委員會的指導和監(jiān)督。
第十一條企業(yè)所屬單位應當設立相應的內(nèi)部審計機構；尚不具備條件的應當設立專職審計人員。
第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務能力,并取得內(nèi)部審計崗位資格證書；內(nèi)部審計機構的負責人應當具備中級以上相應專業(yè)技術職稱資格。
第三章內(nèi)部審計機構主要職責和權限
第十三條根據(jù)國家有關規(guī)定，結合出資人財務監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構應當履行以下主要職責：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）按企業(yè)內(nèi)部分工參與企業(yè)年度財務決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督；
（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構進行年度財務決算審計的有關內(nèi)容組織進行內(nèi)部審計；
（四）對企業(yè)及所屬單位的財務收支、財務預算、財務決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；
（五）組織對企業(yè)內(nèi)設機構及所屬單位的負責人進行任期經(jīng)濟責任審計；
（六）組織對發(fā)生重大財務異常情況的所屬單位進行專項經(jīng)濟責任審計工作；
（七）對企業(yè)及其所屬單位的基建工程和重大技術改造、大修等的立項、概（預）算、決算和竣工交付使用進行審計監(jiān)督；
（八）對企業(yè)及所屬單位的物資（勞務）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進行審計監(jiān)督；
（九）對企業(yè)及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關業(yè)務的經(jīng)營風險進行評估和意見反饋；
（十）對企業(yè)年度工資總額來源、使用和結算情況進行檢查；
（十一）法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)主要負責人要求辦理的其他事項。
第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構對年度財務決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應當根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。
第十五條為保證企業(yè)年度財務決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構應按照省國資委相關工作要求，對下列特殊情形的所屬單位組織進行定期內(nèi)部審計工作：
（一）按照國家有關規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構審計的特殊所屬單位；
（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進行審計的境外所屬單位；
（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構審計的企業(yè)內(nèi)部有關單位。
第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構對企業(yè)及所屬單位的經(jīng)營績效及有關經(jīng)濟活動的評價工作，依據(jù)國家有關經(jīng)營績效評價政策進行。
第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當加強對社會中介機構開展企業(yè)及其所屬單位有關財務審計、資產(chǎn)評估及相關業(yè)務活動工作結果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。
第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。
第十九條企業(yè)應當依據(jù)國家有關法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構擁有履行職責所必需的權限：
（一）參加企業(yè)有關經(jīng)營和財務管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關業(yè)務部門研究制定和修改企業(yè)有關規(guī)章制度并督促落實，召開與審計事項有關的會議；
（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關資產(chǎn)，有權查閱有關生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件及其電子數(shù)據(jù)等相關資料；
（三）對與審計事項有關的部門和個人進行調(diào)查，并取得相關證明材料；
（四）對正在進行的嚴重違法違規(guī)和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向企業(yè)董事會（或主要負責人）報告；
（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關的資料，經(jīng)企業(yè)主要負責人或企業(yè)董事會授權可暫予以封存；
（六）企業(yè)董事會或企業(yè)主要負責人在管理權限范圍內(nèi)，應當授予內(nèi)部審計機構必要的處理處罰權。
第四章內(nèi)部審計工作程序
第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當根據(jù)國家有關規(guī)定，結合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負責人審核批準后實施。
第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當充分考慮審計風險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計方案，做好審計準備。
第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當在實施審計前3個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務，審計通知書可在實施審計時送達。
被審計單位接到審計通知書后，應當做好接受審計的各項準備。
第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計機構的審計報告應當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應當自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構的審計報告上報企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負責人審定后，企業(yè)應當根據(jù)審定意見，向被審計單位下達審計報告（決定）。
第二十五條被審計單位若對企業(yè)下達的審計決定書有異議，可以提請企業(yè)董事會（審計委員會）或省國資委申訴。
第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構對已辦結的內(nèi)部審計事項，應當按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。
第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當每年向企業(yè)董事會（或主要負責人）提交內(nèi)部審計工作總結報告。
第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構對主要審計項目應當進行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。
第五章內(nèi)部審計工作要求
第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風險。
第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進建議。
第三十一條對于被審計單位及相關工作人員不及時落實內(nèi)部審計報告（決定），給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應當追究相關人員責任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應當按有關規(guī)定向上一級機構及時反映情況。
第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構下列工作事項應當報省國資委備案：
（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結報告；
（二）企業(yè)所屬單位負責人的經(jīng)濟責任審計報告；
企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟案件及重大經(jīng)營風險等，應向省國資委報送專項報告。
第三十三條根據(jù)出資人財務監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構按照省國資委有關工作要求，對企業(yè)及所屬單位發(fā)生重大財務異常等情況組織進行的專項審計，應當向省國資委提交審計報告。
第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量，并依法接受省國資委、國家審計機關對內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)督檢查。
第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔責任。
第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。
第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應當嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應當在深入調(diào)查的基礎上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結論和審計建議。
第三十九條企業(yè)董事會（或主要負責人）應當保障內(nèi)部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；企業(yè)內(nèi)部各職能機構應當積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內(nèi)部審計人員進行打擊報復。
第四十條企業(yè)對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應當給予獎勵。
第四十一條企業(yè)應當保證內(nèi)部審計機構所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務預算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術職務資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定予以執(zhí)行。
第六章罰則
第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業(yè)審計委員會相關人員的監(jiān)督責任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關規(guī)定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
第四十四條對于打擊報復內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。受打擊報復的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權直接向省國資委報告相關情況。
第四十五條被審計單位相關人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計決定的，企業(yè)應當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
第七章附則
第四十六條各企業(yè)可根據(jù)本暫行辦法并結合企業(yè)實際情況，制定具體實施細則。
第四十七條各市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構可參照本辦法，結合本地區(qū)實際制定本地區(qū)相關工作規(guī)范。
【關鍵詞】 內(nèi)部審計； 質(zhì)量管理； 途徑
眾所周知，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是審計事業(yè)持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展的必要條件。審計質(zhì)量是老生常談，但我們卻不可不談。因為隨著我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中的作用日益凸現(xiàn)，作為衡量企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范運作、發(fā)展的重要尺度，內(nèi)部審計質(zhì)量的高低、優(yōu)劣也更加引起人們的關注。因此，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量予以控制、管理和提高，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能和作用，是當前內(nèi)部審計部門必須予以關注的重要課題。在此，筆者結合多年內(nèi)部審計工作實踐，就如何加強質(zhì)量管理的途徑談幾點粗淺的看法。
一、統(tǒng)一思想認識，恪守審計原則，為審計質(zhì)量管理確定正確的指導思想
審計行為需要遵循審計原則才能發(fā)揮職能作用，如果沒有審計原則，審計制度、規(guī)范便只是一些蒼白無力的條文，難以起到引導和約束審計行為的目的。因此，把審計原則定性為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作的指導思想，恰如其分。
（一）科學化原則
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理涉及范圍廣、影響因素多、考核指標復雜。因此，必須針對審計質(zhì)量管理的具體內(nèi)容和特點，明確審計質(zhì)量管理的目標，選擇合理的管理模式，采取有效的管理措施，使用先進的管理手段，使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理實現(xiàn)科學化。
（二）規(guī)范化原則
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的規(guī)范化，既是搞好企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要前提，又是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的有效途徑。因此，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的各個環(huán)節(jié)都必須遵循規(guī)范化原則，具有明確的目標、衡量的標準、實施的程序、考核的方法和指標體系，以及防范審計風險的制度和措施。
（三）重要性原則
盡管企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量涉及審計活動的所有方面和所有因素，但審計質(zhì)量管理卻不能一味追求面面俱到，而應當突出重點，區(qū)分輕重緩急。因此，必須確定影響審計質(zhì)量的主要因素和關鍵環(huán)節(jié)，并針對存在的審計風險予以重點控制。在此基礎上，同時兼顧對其他因素和其他環(huán)節(jié)的管理。
（四）統(tǒng)分結合原則
由于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理是全過程、全方位和全員性的管理活動，企業(yè)內(nèi)部的全體審計人員，既是審計業(yè)務活動的主體，也是審計管理活動的主體；加強審計質(zhì)量管理，有賴于全體審計人員的共同努力。因此，每一個審計人員都要有強烈的“參與意識”，主動實施對審計質(zhì)量的管理，遵循統(tǒng)一領導與分級管理、集權與分權相結合的原則，真正把民主與集中相結合的工作方法貫徹到企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作中。
二、夯實基礎工作，建立規(guī)范體系，為加強審計質(zhì)量管理提供有力的制度保障
審計規(guī)范分為兩種，憑借審計人員“內(nèi)在動力”發(fā)揮作用的審計規(guī)范稱作自律性規(guī)范，而借助“外部壓力”發(fā)揮作用的則稱為他律性規(guī)范。無論是他律還是自律規(guī)范，都是審計質(zhì)量管理的制度基礎和工作保障，應當建立健全并不斷更新各種法規(guī)和制度規(guī)范體系，為企業(yè)內(nèi)部審計人員提供法規(guī)制度支持。健全完善的內(nèi)部審計法規(guī)和制度規(guī)范體系應包括以下內(nèi)容。
（一）內(nèi)部審計法律規(guī)范
這是國家權力機構對內(nèi)部審計行為提出的強制性要求，是企業(yè)內(nèi)部審計人員應當認真遵循的行為標準。如審計署《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計人的職責、權限，要求內(nèi)部審計人員必須遵守內(nèi)部審計準則、規(guī)定等；國家頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，不但規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部審計人員的職責與權限，同時規(guī)定了相關要求以及對違規(guī)違法內(nèi)部審計人員的處分等內(nèi)容。
（二）內(nèi)部審計技術規(guī)范
這是對審計行為提出的技術性要求，是審計人員應當遵循的技術標準，包含企業(yè)內(nèi)部審計行為應當遵循的技術性要求和具體內(nèi)容等。如中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計基本準則》和各具體準則、各企業(yè)制定的適于本企業(yè)操作的審計業(yè)務技術規(guī)范等。
（三）內(nèi)部審計道德規(guī)范
主要包括內(nèi)部審計工作責任感規(guī)定以及審計行為規(guī)定。工作責任感規(guī)定是要求并引導企業(yè)內(nèi)部審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業(yè)，要有強烈的事業(yè)心和職業(yè)責任感，以從事這一職業(yè)為榮，要以高度負責的態(tài)度對待內(nèi)部審計工作；審計行為規(guī)定是要求和引導審計人員在審計活動中應當做出哪些行為和不得做出哪些行為。只有將上述規(guī)定落實到審計人員具體工作中，才能保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
三、執(zhí)行質(zhì)量標準，實行動態(tài)控制，為審計質(zhì)量管理提供精確的作業(yè)尺度
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量標準是評價審計工作質(zhì)量優(yōu)劣、考核審計人員業(yè)績的重要尺度，按照分類角度的不同，可劃分為若干種類。本文按照審計業(yè)務流程和文書資料劃分的角度對質(zhì)量標準予以闡釋。
（一）企業(yè)內(nèi)部審計計劃質(zhì)量標準
企業(yè)內(nèi)部審計計劃分為長遠規(guī)劃、年度計劃和審計實施計劃三類。編制長遠規(guī)劃要滿足來源于企業(yè)內(nèi)外部的各方面要求：一是企業(yè)最高管理層的要求；二是內(nèi)部審計部門對企業(yè)面臨風險及風險成因的分析結果；三是本企業(yè)內(nèi)部審計資源的狀況。
編制企業(yè)年度審計計劃一般要經(jīng)過自上而下和自下而上多個回合方能形成，計劃編制要做到程序合理，重點突出，并體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門本年度業(yè)務工作的主要內(nèi)容，如指導思想、工作重點、審計項目及其時間、人力資源安排等。
編制審計實施計劃，其質(zhì)量標準主要包括兩個方面：一是明確編制計劃目的，認真落實年度計劃的指導思想和工作重點，并明確本次審計要達到的具體目的。二是計劃的內(nèi)容要完整，主要包括審計依據(jù)、目的、要求、審計方式、審計范圍、時間安排、審計程序、人員分工等。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計證據(jù)質(zhì)量標準
審計證據(jù)質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部審計的根基，至少應符合以下幾個條件：一是與審計事項相關。只有與審計事項相關的審計證據(jù)，才具有證明力，才能作為評價審計事項的依據(jù)。二是要客觀真實。這就要求審計證據(jù)的來源必須可靠。三是重要程度。審計證據(jù)的重要性與審計結論直接相關，重要的審計證據(jù)是審計人員做出審計結論的主要依據(jù)。四是證明力充分。審計證據(jù)來源廣泛，具體形式多種多樣，其證明力也有強有弱，但只有對審計結論構成支持的審計證據(jù)，才具有充分的證明力。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量標準
審計工作底稿是在審計項目實施過程中形成的與審計事項有關的工作記錄。它是對審計證據(jù)收集、鑒定和利用全過程的記錄，是撰寫審計報告的重要依據(jù)。其質(zhì)量標準至少應包括以下三項：一是內(nèi)容完整。審計工作底稿的內(nèi)容主要包括被審計查實的問題或情況的事實記錄以及其他需要說明的事項和附件等。二是重點突出。審計過程中查出的問題很多，性質(zhì)、大小等重要性程度卻不盡相同，是否全部寫入工作底稿，應當視審計目的與要求而定。三是責任明確。審計人員必須對審計工作底稿所列示的內(nèi)容負責，審計組長或主審要對其進行審核把關。
（四）企業(yè)內(nèi)部審計報告質(zhì)量標準
審計報告是審計查證階段結束后，在綜合分析審計工作底稿及審計證據(jù)的基礎上，對審計情況尤其是審計結果的綜合反映，是審計成果的主要表現(xiàn)形式。其質(zhì)量標準至少包括以下幾項：一是事實清楚。審計報告中揭示的問題必須有充分的事實依據(jù)，切忌主觀推理。二是重點突出。審計報告所披露的問題應當體現(xiàn)重要性原則，不能泛泛而談和追求面面俱到。三是定性準確。每一條結論都要有明確、充分的依據(jù)，并將其列示于審計報告。四是意見和建議科學。所提出的意見和建議都應當具有科學性和建設性，尤其是應當符合本企業(yè)的實際情況，并具有較強的可操作性。五是形式符合統(tǒng)一規(guī)定，文字表述簡明扼要。
四、掌握評價原則，明晰相關責任，為審計質(zhì)量管理建立檢查和評價應對機制
（一）檢查和評價的內(nèi)容
審計工作質(zhì)量的檢查和評價由內(nèi)部審計部門組織實施，檢查的內(nèi)容主要包括：一是經(jīng)批準的審計項目實施計劃及其修改方案。二是對被審計單位實施審前調(diào)查過程中形成的材料。三是審計人員實施查證過程中所作的各種記錄。四是判斷審計事項的依據(jù)。五是被審計單位對審計報告的書面意見。六是審計部門根據(jù)審計報告形成的審計意見和審計決定等文書。七是被審計單位關于審計決定和審計建議執(zhí)行情況的材料。八是審計后續(xù)檢查階段的有關資料。
（二）檢查和評價的重點
檢查和評價上述資料時，應抓住以下幾個重點：一是審計底稿和審計報告的內(nèi)容與審計計劃、工作方案的符合性。二是各項記錄資料的詳細與準確性。三是各項審計證據(jù)的真實性、合法性、準確性、充分性。四是審計評價的正確性和審計建議的可操作性。五是各項審計資料與審計檔案質(zhì)量標準的符合性。
（三）檢查和評價的方式
檢查和評價的方式，一般應根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計部門的規(guī)模及運作方式而定，主要有以下幾種方式：一是在審計項目實施過程中，在審計組內(nèi)部，由審計組長或主審按責任層次由上而下實施審核。二是由內(nèi)部審計部門組成的評審組實施檢查和評價。三是由內(nèi)部審計部門組織本機構內(nèi)部各職能部門實施交叉檢查和評價。
五、結合工作實際，強化人員素質(zhì)，為審計質(zhì)量管理培育優(yōu)良的審計資源
審計資源（審計部門和人員）是企業(yè)審計活動最關鍵的構成要素，所有內(nèi)部審計過程都是“由人而為”才得以開展和實施。因此，加強對審計資源的管理也是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的一項重要內(nèi)容。
（一）結合實際，創(chuàng)造條件，奠定內(nèi)部審計質(zhì)量管理優(yōu)良的環(huán)境基礎
首先企業(yè)最高管理層和內(nèi)部審計部門的主管部門應當采取有效措施，切實保證和提高企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立地位；另外，必須結合本企業(yè)實際情況，創(chuàng)造適宜的審計工作條件和環(huán)境，以解除企業(yè)內(nèi)部審計人員的后顧之憂，奠定內(nèi)部審計質(zhì)量管理優(yōu)良的環(huán)境基礎。
（二）重視教育，加強管理，提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)
(一)提高內(nèi)部審計機構權威性內(nèi)審權威性的提高，不僅使得內(nèi)部審計機構地位得到有效提高，同時能夠增強內(nèi)審獨立性，使內(nèi)審作用得到有效發(fā)揮。提高內(nèi)部審計機構權威性方法主要體現(xiàn)在：其一，規(guī)范電力企業(yè)法人匯報制度和職工代表報告制度進行規(guī)范，內(nèi)部審計工作由企業(yè)首位負責人進行直接管理，并進行內(nèi)審報告，以提高內(nèi)審機構權威性，表明企業(yè)領導者對內(nèi)部審計工作極為重視，以避免其他部分對內(nèi)部審計工作存在抵制或者推諉等現(xiàn)象，確保內(nèi)部審計工作有序進行。其二，有效實行上下級審計管理制度，上領導層需定期對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行檢查和評估，一方面能夠能夠讓企業(yè)每個部門對內(nèi)部審計工作有所了解，另一方面能夠提高內(nèi)部審計工作的效率，促進內(nèi)部審計工作順利開展。其三，從目前電力企業(yè)內(nèi)部審計機構情況來看，內(nèi)審機構僅有監(jiān)督權，沒有獎懲權，而內(nèi)審問題常常與被審單位或個人聲譽、利益有著密切的關系，若不能及時建立和健全內(nèi)審獎懲機制，將大大降低內(nèi)審權威性，對企業(yè)健康發(fā)展造成嚴重影響。因次，建立獎懲制度，提高內(nèi)審監(jiān)察力度，是保證內(nèi)審權威性的關鍵所在。
(二)確保審計的獨立性電力企業(yè)應該將內(nèi)部審計部門作為一個獨立的部門進行管理，并將其與企業(yè)上級領導層管理工作相脫離，使內(nèi)部審計獨立性得到保證，使內(nèi)部審計人員能夠以全面、客觀和公正角度對企業(yè)內(nèi)部進行嚴格審查和監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)營管理中，審計人員在承擔內(nèi)部審計職責時，不可再擔任企業(yè)管理方面或者財會方面職責，以保證審計人員能夠獨立制定審計報告、實行審計計劃及開展相關審計工作。再者，企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)費不再由管理層進行支配，避免內(nèi)部審計工作經(jīng)費受到管理層限制，有效促進了內(nèi)部審計工作的順利開展。
(三)建立和健全內(nèi)審管理機制首先，集團內(nèi)審機構和派駐內(nèi)審人員共同管理體制的建立。上級公司可派駐內(nèi)審人員或者監(jiān)察人員，以對企業(yè)內(nèi)審工作進行集中控制，并開展重點內(nèi)審活動，一方面，能夠使內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，同時能夠避免企業(yè)內(nèi)審漏洞問題的產(chǎn)生，實現(xiàn)了有效結合、統(tǒng)一管理的審計形式，降低了企業(yè)內(nèi)審風險。同時內(nèi)審人員薪酬、補貼、獎金等均由上級指定單位提供，避免內(nèi)審人員受到被審查單位或個人牽制。其二，內(nèi)審輪崗監(jiān)督機制。通過建立內(nèi)審輪崗監(jiān)督機制，能夠保證內(nèi)審人員獨立性，避免內(nèi)審人員和被審查單位形成利益關系，并形成“人情審計”行為。其三，采取多元化審計方式。由上級管理層制定內(nèi)審計劃，并實行上下級審查、交叉審查等形式，以避免內(nèi)審工作受到企業(yè)內(nèi)部因素影響，同時能夠使內(nèi)審人員審查視野得到擴展，有效提高內(nèi)審工作效率。
(四)完善內(nèi)審工作質(zhì)量保證體系首先，制定合理難度內(nèi)審計劃。內(nèi)審對象主要包括職能部門、供電站、輸變電站等，涉及面較廣，管理復雜，而內(nèi)審機構資源十分有限，無法進行全面性的審計或者同步性審計，這就存在內(nèi)審計劃先后排序問題，主要依據(jù)風險評估成果、損失嚴重程度、收益情況等進行進行優(yōu)先排序。其次，保證內(nèi)審方案質(zhì)量。內(nèi)審負責人必須依據(jù)企業(yè)年度內(nèi)審計劃、被審查單位情況，制定相應的內(nèi)審方案，以提高內(nèi)審工作效率。再者，確保內(nèi)審計劃有效實施。內(nèi)審人員必須依據(jù)內(nèi)審方案，收集和整理可靠的審計證據(jù)，以為內(nèi)審決策提供重要依據(jù)。最后，把好內(nèi)審報告質(zhì)量關。不僅要規(guī)范審計報告內(nèi)容及格式，同時對審計資料進行有效分析，以使審計報告質(zhì)量得到有效提升，充分利用審計報告，提高內(nèi)部審計成果影響力，對后續(xù)審計開展起到良好的促進作用。
二、結束語
關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；存在問題；獨立性；對策
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.01.11 文章編號：1672-3309（2013）01-29-03
一、企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的背景及動因
企業(yè)內(nèi)部審計是伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和完善而產(chǎn)生的，本質(zhì)上是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種內(nèi)部控制機制。我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度始建于20世紀80年代，因起步較晚制約了其發(fā)展。但是90年代以來，內(nèi)部審計制度的發(fā)展顯著，2003年至今，我國通過內(nèi)部審計準則、規(guī)范與實務指南建設，基本建構起中國內(nèi)部審計目標、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能定位的科學化標準。到目前為止，我國的內(nèi)部審計工作雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，需要進一步探索其發(fā)展空間。
企業(yè)內(nèi)部審計之所以會產(chǎn)生，可以從以下幾個方面進行分析：
1、從企業(yè)投資者角度分析，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的組成部分。通過企業(yè)內(nèi)部審計對公司的經(jīng)營狀況、資源使用效率、風險等方面的分析，投資者可以更直觀和充分的了解企業(yè)的整體狀況，降低其投資風險。
2、從審計委員會角度分析，企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的整體運營狀況進行分析更有利于審計委員會對企業(yè)的管理和監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展為其工作提高了效率，節(jié)約了資源。
3、從事務所審計角度分析，企業(yè)內(nèi)部審計與事務所審計的工作內(nèi)容中均包含有對企業(yè)的財務進行審計，企業(yè)內(nèi)部審計工作對企業(yè)財務的檢查、監(jiān)督、控制和評價，有利于降低事務所審計的審計風險。
盡管各種利益關系會驅(qū)動企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，但是，企業(yè)自身的需要才是最根本的原因。也只有這樣，企業(yè)內(nèi)部審計才會發(fā)揮其真正的作用，并得到充分的發(fā)展。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的概念
隨著企業(yè)管理的需要和企業(yè)內(nèi)部審計理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的目標、范圍和職能都發(fā)生了一系列的變化，每一次改變都可以說是對內(nèi)部審計認識的一次提高。企業(yè)內(nèi)部審計概念不斷完善的過程也是其價值不斷被發(fā)現(xiàn)的過程。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)表的最新定義為：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標。
三、企業(yè)內(nèi)部審計的重要性
企業(yè)內(nèi)部審計可以說是企業(yè)管理的自我約束機制，是企業(yè)安全有效運營的重要保證，企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義可以概括如下：
（一）具有識別和防范風險的作用
查錯防弊和監(jiān)督評價可以說是企業(yè)內(nèi)部審計最基本的功能，通過對企業(yè)內(nèi)部各項運營工作的全面監(jiān)督審查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的違紀違規(guī)行為，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞，減少資源浪費，并提出有針對性的建議和意見，避免企業(yè)管理層錯誤的判斷和決策，化解企業(yè)面臨的風險，促進企業(yè)的健康有序發(fā)展。
（二）為企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有效保證
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展完善，企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容已不僅限于監(jiān)督，而是監(jiān)督與服務并重、過程與結果并重、業(yè)務與管理并重的綜合性工作。企業(yè)內(nèi)部審計不僅要查錯糾弊，還要對企業(yè)整體運營中的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、風險、信息的傳遞與溝通等管理問題進行分析評價，進而提出改進的意見和建議，有效保證了企業(yè)內(nèi)部控制工作的完成。
（三）有利于內(nèi)部管理的改善、管理效率的提高
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和技術的進步，內(nèi)部審計的觸角已經(jīng)深入到企業(yè)的內(nèi)部控制、風險管理、企業(yè)戰(zhàn)略等層面。獨立客觀的內(nèi)部審計不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的工作是否按照既定的方針政策執(zhí)行，還可以對執(zhí)行的效果進行評價分析，指出不足，而且內(nèi)部審計人員對公司的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況比較了解，所以提出的改進意見和建議有很好的針對性，并且基于數(shù)據(jù)的分析結果也更有說服力。
（四）管理服務作用
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身發(fā)展的需要，企業(yè)內(nèi)部審計職能在不斷的擴充和完善。內(nèi)部審計的管理服務職能是體現(xiàn)其內(nèi)在價值的一個方面，管理服務正是幫助組織實現(xiàn)價值的最好詮釋。企業(yè)內(nèi)部審計在對企業(yè)整體狀況進行審查的基礎上，提出建議和意見為管理者做出科學合理的決策提供真實可靠的依據(jù)，以便降低由于信息不對稱等因素帶來的決策風險，進而降低企業(yè)的經(jīng)營風險。
四、目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
任何事物都會有其成長的過程，在尚未成熟完善之前必然存在著諸多問題，企業(yè)內(nèi)部審計也是如此。本文將從以下幾個方面闡述目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題：
（一）內(nèi)部審計獨立性較差
企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制不完善導致的直接后果就是使內(nèi)部審計失去獨立性。造成企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性的主要原因為：進行內(nèi)部審計的職能部門與被審計部門之間處于平行或者隸屬關系，與被審計部門之間存在潛在利益關系，導致部分工作流于形式；企業(yè)內(nèi)部審計的工作人員基本上是財務會計出身，導致其工作更偏重于財務方面，不能全面、客觀的反映企業(yè)的現(xiàn)狀，不利于企業(yè)管理層利用審計報告做出決策。
（二）內(nèi)部審計的法律制度、法規(guī)體系存在缺陷，尚不完善
我國內(nèi)部審計法律法規(guī)的不足主要體現(xiàn)在：一是目標定位的低層次化：財務管理而不是企業(yè)治理。我國內(nèi)部審計的法律制度的目標雖然在制度層面定位于“促進組織目標的實現(xiàn)”（2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準則》第2條），但在實際操作過程中，企業(yè)內(nèi)部審計的目標卻是僅局限于財務方面的“查錯防弊”，甚少涉及企業(yè)的核心競爭力、管理層面，使得企業(yè)內(nèi)部審計并沒有在企業(yè)治理、內(nèi)部控制中發(fā)揮應有的作用。二是職能作用的單一化：查錯防弊而不是風險管理。現(xiàn)有的法律制度將企業(yè)內(nèi)部審計的重心放在了財務方面，注重于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性，不能找到問題的真正癥結所在。
（三）對內(nèi)部審計的認識不足，重視程度不夠
盡管目前我國部分大型企業(yè)已經(jīng)設立企業(yè)內(nèi)部審計部門，但在中小企業(yè)中卻很少可以看到內(nèi)部審計部門的身影。部分企業(yè)迫于政策、制度的壓力設置內(nèi)部審計機構，導致內(nèi)部審計機構認可度低，權限無法保證。長期發(fā)展下去，會嚴重挫傷工作人員的積極性。
（四）內(nèi)部審計成果未得到有效運用，內(nèi)部審計流于形式
由于內(nèi)部審計人員多為財務出身，缺乏足夠的企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，所以內(nèi)部審計多為對財務的審計，審計報告也多為對財務方面的建議或意見，而對公司的制度建設、內(nèi)部控制方面提出的建議很少，沒有透過現(xiàn)象上升到管理層面，難以引起管理層和決策層的注意，導致審計成果沒有得到有效利用。
（五）現(xiàn)有內(nèi)部審計人員素質(zhì)不能滿足內(nèi)部審計的要求
目前，企業(yè)內(nèi)部審計人員問題主要表現(xiàn)在：一是人員專業(yè)素質(zhì)、知識結構較單一，擁有財務、經(jīng)營管理、戰(zhàn)略管理的綜合知識的專業(yè)型人才較少，難以對企業(yè)形成全面的認識。二是人員資質(zhì)較淺，缺乏具有職業(yè)資格的內(nèi)部審計師，而具有豐富理論和實踐經(jīng)驗的人員更是鳳毛麟角。三是部分人員不能恪守職業(yè)道德，利用權利為自己謀取利益，而棄公司的整體利益于不顧。四是內(nèi)部審計沒有得到應有的認可，所以即便公司有專業(yè)性的人才，企業(yè)領導也不愿意將其放置于內(nèi)部審計部門。
五、完善企業(yè)內(nèi)部審計的策略
（一）提高企業(yè)內(nèi)部審計機構和人員的獨立性
確保內(nèi)部審計的獨立性，應從內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員兩方面著手。首先，應確保內(nèi)部審計機構的獨立性。機構的獨立性是內(nèi)審人員獨立的先決條件。就目前世界范圍內(nèi)存在的內(nèi)部審計機構的模式看，董事會領導及監(jiān)事會領導的組織模式是現(xiàn)代企業(yè)最理想的選擇。
其次，應確保內(nèi)部審計人員的獨立性。在確定內(nèi)部審計人員時，應選擇職業(yè)道德強、思想作風過硬的人才，這樣在開展內(nèi)部審計工作時，才能保持獨立客觀的狀態(tài)，而不受環(huán)境和他人的干擾。同時企業(yè)也應定期對內(nèi)部審計人員的獨立性進行監(jiān)督考核，避免損害內(nèi)部審計成果真實性的事件出現(xiàn)。
（二）健全有關內(nèi)部審計的法律法規(guī)
審計署早在2003年就頒布了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，看似詳細的規(guī)定，在具體的工作中指導性并不是特別強。法律體系的權威性與完備性是企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型的前提和基礎，所以完善企業(yè)內(nèi)部審計法律規(guī)范勢在必行。因此：
一要加快制定企業(yè)內(nèi)部審計法律。通過借鑒先進的企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)驗，同時參考國際企業(yè)內(nèi)部審計的相關標準與規(guī)范，結合我國的具體國情和企業(yè)的發(fā)展狀況，制定我國的企業(yè)內(nèi)部審計法律。 二是通過法律的形式明確內(nèi)部審計報告的法律效力。企業(yè)內(nèi)部審計作為一種重要的審計方式，其工作成果——內(nèi)部審計報告，也應具有與注冊會計師審計報告同樣的法律效力。三是通過法律，明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計機構與內(nèi)部審計人員的法律地位。這是全面有效的開展企業(yè)內(nèi)部審計工作的前提條件，也是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作權威性、有效性的重要途徑。
（三）明確內(nèi)部審計的位置，充分利用內(nèi)部審計結果
國家審計署劉家義審計長提出，審計本質(zhì)上是經(jīng)濟安全運行的免疫系統(tǒng)，說明企業(yè)內(nèi)部審計是保證企業(yè)各項經(jīng)營管理活動安全有序進行的重要部分。確立企業(yè)內(nèi)部審計的位置，賦予其權利是內(nèi)部審計工作有效進行的前提條件。
確立內(nèi)部審計在公司的位置，安排合適的人員會耗費企業(yè)的部分資源，基于成本效益原則考慮，企業(yè)的管理層會重視企業(yè)內(nèi)部審計的成果——內(nèi)部審計報告，并將其應用于企業(yè)的管理中，企業(yè)內(nèi)部審計的價值也就得以體現(xiàn)。
（四）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，并注重后續(xù)學習與培訓
審計署于2003年頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中的第五條明確規(guī)定“內(nèi)部審計人員實行崗位資格和后續(xù)教育制度，本單位應當予以支持和保障。”隨著國家審計機關的不懈努力、國際注冊內(nèi)部審計師CIA考試的開展與公司領導層意識的覺醒，內(nèi)部審計的重要性已經(jīng)被逐漸認識，同時各高校也開設了企業(yè)管理、審計相關專業(yè)，培養(yǎng)了大量專業(yè)人才，為企業(yè)內(nèi)部審計提供了充足的人才資源。但知識在不斷的更新?lián)Q代，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境也在日新月異，即便具備了專業(yè)知識，后續(xù)的培訓和學習也是必不可少的。
（五）適當時機將企業(yè)內(nèi)部審計工作進行外包
企業(yè)內(nèi)部審計外包是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)審計人員（ 主要是指會計師事務所） 履行本企業(yè)全部或部分的內(nèi)部審計職能。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則將內(nèi)部審計全部或部分外包給專業(yè)的會計師事務所，利用事務所專業(yè)的知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗，得到專業(yè)的審計服務，對企業(yè)的整體經(jīng)營狀況進行充分的分析和判斷，得到更專業(yè)、更具針對性的建議和意見。同時企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務外包也適應了內(nèi)部審計職能不斷擴大的要求。當然企業(yè)內(nèi)部審計外包的對象不可以是為企業(yè)提供外部審計服務的會計師事務所。
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隨著市場經(jīng)濟以及企業(yè)改革的不斷推進，審計工作的地位和作用逐漸突出，企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求也逐漸提高。強化審計工作質(zhì)量有助于企業(yè)會計行為的規(guī)范，合理保證企業(yè)會計信息的真實性。加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是當前企業(yè)需要解決的主要問題。本文就企業(yè)加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的策略進行分析和研究。
關鍵詞:
內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；策略
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作開展的主題，也是內(nèi)部審計能夠發(fā)展的重要前提和基礎，是內(nèi)部審計工作開展的核心。內(nèi)部審計質(zhì)量能夠在一定程度上體現(xiàn)出內(nèi)部審計工作的水平，為了保證內(nèi)部審計職能和作用的發(fā)揮，擴大內(nèi)部審計的影響力，提高企業(yè)內(nèi)部審計的效果，就需要根據(jù)內(nèi)部審計準則以及企業(yè)規(guī)定的程序進行，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，使審計質(zhì)量控制存在與內(nèi)部審計的全過程。
一、企業(yè)加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義
加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于促進企業(yè)內(nèi)部審計職能的順利實現(xiàn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計，能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門工作情況進行科學準確的分析，提出改進的意見，為企業(yè)管理層的決策提供有力的依據(jù)，使內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制作用得到充分的發(fā)揮；能夠使審計的風險得以降低，使會計信息失靈的問題得以有效解決，強化內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進企業(yè)科學管理。完善的內(nèi)部審計控制系統(tǒng)有助于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。完善內(nèi)部審計是以提高其質(zhì)量作為前提和基礎的，做好內(nèi)部審計的質(zhì)量控制能夠促進內(nèi)部審計的良好發(fā)展，能夠提高企業(yè)中審計部門的地位，能夠在有序的環(huán)境中實現(xiàn)其職責[1]。還有助于促進審計人員素質(zhì)能力的提升，對審計工程監(jiān)督、教育以及培訓，使審計人員對素質(zhì)能力有全新的認識，能夠在壓力和動力下促進自身業(yè)務素質(zhì)以及道德素質(zhì)水平的提升，滿足企業(yè)發(fā)展的需要。在加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程中，應善于總結經(jīng)驗教訓，積極吸收和借鑒國內(nèi)外先進企業(yè)的成熟經(jīng)驗和管理模式，建立滿足企業(yè)實際需要的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。
二、企業(yè)加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的策略
(一)對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)進行控制
企業(yè)要實現(xiàn)高質(zhì)量的內(nèi)部審計結果，需要聘用優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員。優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員需要有一定的知識、技能，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略目標、方針等有共同的認識，形成共同的價值觀[2]；能夠認識到自己在工作中的重要作用。企業(yè)要為內(nèi)部審計人員提供持續(xù)發(fā)展的機會，對內(nèi)部審計人員進行知識的更新，實現(xiàn)審計力量的高效利用。審計的技術含量對于審計資源的開發(fā)利用有著十分重要的影響，因此需要審計人員加強知識和技能學習，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的重要力量，選擇合適的內(nèi)部審計人員，并保證其能夠勝任工作，提高審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計評價客觀、公正。
(二)完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制保障機制
內(nèi)部審計需要建立完善的督導制度，對不同層次的審計工作進行監(jiān)督，確保內(nèi)部審計機構的負責人對審計項目的履行情況進行及時的審查，督導工作的效果會對內(nèi)部審計的質(zhì)量產(chǎn)生直接性的影響。完善內(nèi)部審計的考核制度，將內(nèi)部審計考核工作納入到企業(yè)考核工作中，并對審計工作的開展情況進行檢查，使內(nèi)部審計能夠科學合法，保證審計內(nèi)容準確，質(zhì)量提升，及時整改內(nèi)部審計中的不規(guī)范行為，保證內(nèi)部審計工作水平以及質(zhì)量的提升。強化責任追究以及獎懲機制，對于既定的審計項目，需要加強質(zhì)量檢查，保證內(nèi)部審計結果的有效應用。
(三)實現(xiàn)信息化的內(nèi)部審計質(zhì)量控制
現(xiàn)階段，內(nèi)部審計工作中有很多問題都是由于信息有效性不足造成的，信息不完整、開發(fā)利用不足，不能為審計工作的開展提供科學的依據(jù)。同時，信息的共享性不強，企業(yè)內(nèi)部審計沒有與業(yè)務、財務等部門相聯(lián)系，內(nèi)部審計信息反饋不及時。要解決這一問題就需要科學使用信息技術，使企業(yè)內(nèi)部審計與業(yè)務、財務等系統(tǒng)有效銜接，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)庫的建立，保證審計質(zhì)量的提高及效果的實現(xiàn)。
(四)做好審計報告的復核控制
審計報告是企業(yè)內(nèi)部審計機構審計工作的最終成果，體現(xiàn)著審計的質(zhì)量。提高審計報告質(zhì)量，需要做好三級復核。要明確審計的事實、程序、實現(xiàn)目標；審計的證據(jù)是否客觀、合法、充分；有無正確的審計依據(jù)；審計的評價意見是否合理，審計報告是否完整、用詞規(guī)范。[3]復核之后，需要進行復核標識，從而實現(xiàn)責任的明確劃分。
三、結束語
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是需要全過程進行控制的，使質(zhì)量控制的效果得到保障。加強企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理的全過程的審計評估，及時了解企業(yè)內(nèi)部的潛在風險，并完善企業(yè)管理制度建設，做好內(nèi)部控制工作，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營科學規(guī)范的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的順利實現(xiàn)，強化企業(yè)整體實力和競爭力。
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