時間：2022-04-21 16:21:33
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關鍵詞：納稅籌劃;問題思考；解決方案
我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉稅、資源稅、財產行為稅和所得稅。流轉稅主要包括增值稅、營業稅、消費稅和關稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財產行為稅包括房產稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業所得稅，個人所得稅等。企業稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經營環節籌劃，有分國別進行研究的。為使企業整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業要結合自己的實際情況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業稅、企業所得稅的納稅籌劃進行一下探討。
一、增值稅的納稅籌劃
（1）“節稅點”籌劃方案
《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。納稅人又可分為一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的區分是根據年應稅銷售額確定的。具體地說，就是生產型企業年應稅銷售額在100萬以下，商業企業年應稅銷售額在180萬元以下的為小規模納稅人，適用4%（商業企業）或6%的稅率。年應稅銷售額在此標準之上的企業采用銷項稅額抵扣進項稅額后的余額作為增值額計算。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業來說，選擇的余地較大，企業可根據自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應納稅額無差別平衡點（以生產企業為例），我們可以發現：
銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)
我們可以看出，當增值率低于35.3%時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節稅；當企業增值率高于35.3%，以小規模納稅人方式繳納增值稅可以節稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業，可以利用規避平臺進行納稅籌劃，以實現收益最大化的目標。
下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節稅點。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進行對照。
表2–1一般納稅人不含稅銷售額增值稅節稅點
一般納稅人稅率小規模納稅人征收率節稅點
17%6%35.29%
17%4%23.53%
13%6%46.15%
13%4%30.77%
（2）出口退稅企業籌劃方案
世界各國對多數出口商品實行退稅政策，以使其以更為優惠的價格參與國際市場的競爭，因此有必要對進口商品加征一道增值稅，使其與國內產品公平競爭。對于進出口比較頻繁的企業，要考慮進口商品增值稅的籌劃。重要的一點就是能否選擇優惠稅率，或者說是選擇具有優惠稅率的商品進口。根據稅法規定，部分商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書，避孕藥品和用具，外國政府和國際組織無償援助的進口物資與設備，直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器與設備。同時，由于我國處于經濟發展和對外政策的需要，除對上述商品減免稅外，對一些特殊地區和行業、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經濟特區，三資企業和僑胞、臺胞等，企業可考慮在這些地區設立子公司，以較為優惠的價格購入商品，增加產品競爭力。
（3）其他籌劃方案
增值稅計算公式中，銷項稅額作為被減項是影響增值稅額的重要因素，如何通過銷項稅額的界定，來實現增值稅的籌劃？從財務的觀點看，有以下幾個方法。一是實現銷售收入時，采用特殊結算方式，延長入賬時間，延續稅款繳納。二是采用用于本企業繼續生產加工的方式，避免作為對外銷售處理。三是發生折扣銷售時，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明。發生銷售退回和銷售折讓時及時沖減當期銷售額和銷項稅額
在企業生產經營中，還存在著無使用價值的固定資產的處理問題。稅法規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下條件：
1．屬于固定資產目錄所列的貨物；
2．企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；
3．銷售價格不超過原值的貨物
若不具備以上條件，應依照6%（工業企業小規模納稅人）或4%（商業企業小規模納稅人）的征收率計征增值稅。
另外按稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發或零售為主的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時，企業也可把運輸產品所涉及的購進貨物的進項稅額進行抵扣。需要注意的是，企業采購原材料時，依照有關運費發票計算運費的7%作為進項稅額抵扣，這兩項進項稅額要進行嚴格區分，不能混同。但值得提出的是，經常發生混合銷售行為的企業，涉及的非應稅勞務的收入較大，應考慮是否分離出來單獨成立一個小公司，減輕稅收負擔。存在兼營非應稅勞務的公司，應分別核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營業稅；不分別核算的或不能準確核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的，應一并征收增值稅。企業可根據自身的情況，決定是否花費一定的成本以達到節稅的效果。
案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業。經統計，當月收入數為8.9萬元。而公司當月的增值稅應稅數額經計算為78.3萬元。按照稅法規定，如果納稅人從事兼營非應稅勞務行為，那末應分別核算并計算繳納增值稅和營業稅；如不分別核算，應一并繳納增值稅。公司在是否花費成本對俱樂部的經營進行獨立核算時產生疑問。我們來計算一下。如果獨立核算，公司應交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應納營業稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業共應納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業收入不分別核算,假定俱樂部當期可抵扣的進項稅額為0,那末本公司本月應納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費人力物力核算營業收入，那末就可以取得節稅的效果。
二、營業稅的納稅籌劃
營業稅共有九個稅目，即交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業以及轉讓無形資產和銷售不動產等。從事上述行業的企事業單位大多行業規模較大，營業收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。
確定營業額是利用因應稅項目計價的營業稅稅收籌劃的關鍵。納稅人的營業額即為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。但在具體收入確認方面稅務機關也有特殊的規定，以建筑安裝企業為例，收入確認有兩種方式：1、以開出的建筑安裝專業發票總金額為依據。2、以工程完工進度為依據。
案例：如某建筑業企業2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預收工程款開出建筑安裝專用發票金額800萬元，工程完工進度50%。若按開出發票總金額確認收入應交納營業稅800×5%=40萬元，若按完工進度確認收入應交納營業稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認收入方式可以使稅款后置，從而減小企業經營中流動資金的壓力
做好營業稅的稅收籌劃，還要熟悉有關的減免稅規定。根據《營業稅暫行條例》和國家有關政策的規定，以下幾個行業的減免稅規定如下：
1．建筑業的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。
2．金融業的免稅政策。對信達、華融、長城和東方資產管理公司接受相關國有銀行的不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產和利用不動產進行融資租賃業務應繳營業稅。的免稅政策。
1分析企業納稅籌劃的概念
主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財政政策、財務會計制度等，最大限度的利用國家稅收中的優惠政策，周密的安排財務管理和經營活動等，最終實現為企業減輕稅收負擔的管理活動[1]。企業納稅籌劃的主要是內容包括一下幾個方面：節稅、避稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃以及涉稅零風險等[2]。企業進行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負擔、實現企業的最大利潤化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預期性等特征。根據近幾年來市場的經濟發展以及稅收改革的逐步深化，企業中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業的稅收成本已經成為企業現代財務管理中日趨重要的工作之一。
2在企業中推行納稅籌劃的有效性和重要性
2.1稅收政策作為企業加以利用的一種外部環境。政府調節經濟的重要杠桿就是進行稅收，通常情況下，企業進行戰略管理的時候在仔細研究了稅法的基礎之上，根據政府的稅收政策安排自己的投資區域、經營的規模、企業組織形式的選擇等，充分的利用法規中對自己有利的條款，促使稅收政策成為企業在戰略管理中實現利益的最大化的重要、可靠的途徑。
2.2一般情況下，企業在戰略管理中需要充分的利用自身的優勢，將自身的弱勢積極、主動的轉化，充分的引進并創造相關的發展優勢。由于納稅籌劃具有一定程度的專業性、有效性，因此，它在整個企業管理的過程中，已經成為財務管理中一個不可或缺的環節之一。所以，我們的企業在管理、發展中要充分的認識、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業相關的資。
2.3通過科學、合理的納稅籌劃能有效的提升企業的核心競爭力。核心競爭力是直接關系到企業在社會上、行業內的生存和發展，提升企業的核心競爭力就成為了企業經營管理中的重要環節。除此之外，企業納稅籌劃可以利用免稅技術、減稅技術、資金延期納稅技術、扣除技術以及利用稅率的差異技術來實現企業的財務利益。
3納稅籌劃在企業管理中的應用
企業在生產、發展中所追求的是最大化的利潤，那么如何進行節稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業戰略管理活動中的一項重要戰略；它要求企業中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規的基礎之上，合理、科學的采用國家的稅收政策，有效的減輕企業的稅收負擔，提升企業的經濟效益。
隨著近幾年來市場的發展，納稅籌劃已經越來越被人們所接受，那么，如何加強稅法知識的學習以及運用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發生在企業管理中已經成為十分重要、關注的問題。下面是以增值稅、營業稅為住，對納稅籌劃在企業管理中的實際應用進行分析并說明。
主要分為小規模的納稅人和一般納稅人。
所謂一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。
小規模的納稅人應該繳納的增值稅=銷售額×3%。
這兩者之間稅負相等的時候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。
通過以上說明，每當增值稅為35.29%的時候，這兩種稅率促使納稅人的稅負相等；每當增值稅低于35.29%的時候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當增值率高于35.29%的時候，適合選擇3%的小規模納稅人。我們將使納稅人負相同的增值率稱之為無差平衡點增值率為17.65%，只要將企業銷售產品的增值率與之進行比較，那么就可以做好相應的選擇。
企業根據銷售產品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進行合理的選擇，同時還可以在增值稅納稅人和營業稅納稅人之間做出選擇。根據有關的稅法規定，納稅人兼營應稅勞務和貨物的，應該是對應稅勞務的營業額和貨物的銷售額進行分開核算，對于不能分別核算或者是不能進行準確核算的，應該是一并征收其增值稅，至于營業稅就不征收了。依照該規定，企業具有一定的自利，有權做出對自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進行比較的。
一般納稅人應該繳納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。
營業稅納稅人應納稅額=營業額×營業稅稅率=營業額×營業稅稅率。
當這兩者的稅負相等的時候，其增值率則為沒有差別的平衡點增值率。
銷售額×增值稅稅率×增值率=營業額×營業稅稅率。
增值率=營業稅稅率／增值稅稅率。
每當增值稅的稅率為17%的時候，其營業稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當企業的銷售產品增值率高于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營業額稅；每當企業的銷售產品的增值率低于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。
通常情況下，企業在追求最大化利益的時候，納稅籌劃必須要個、符合企業的這一要求，這樣才會在企業以后的發展、管理實際中被廣泛的運用。
關鍵詞：稅收籌劃;籌資;風險防范
在實際工作中，許多會計人員由于對稅收籌劃的方法與途徑方面知識欠缺，導致在辦理納稅申報的過程中，企業多繳或少繳稅款，最終加大企業稅收成本或被稅務機關處罰，因而影響企業的發展。因此大力提倡納稅籌劃對搞活我國企業經濟，扶持其多種經營具有促進作用。籌資活動作為現代企業財務活動的一部分，影響著企業財務管理目標的實現。在企業籌資決策中，由于稅法對不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規定不同，是在稅前列支還是在稅后列支會直接影響企業的負擔，進而影響企業資本成本和最佳資本結構。因此，在籌資決策中，預測資金需要量和選擇籌資方式，確定資本成本和最佳籌資結構時，必須考慮稅收因素的影響。籌資活動稅收籌劃有利于企業選擇最佳的籌資方案和做出財務決策。
對一個企業來講，籌資是其進行一系列生產經營活動的先決條件。企業的籌資方式一般分為負債籌資和權益籌資兩種，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本達到最低。企業的資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。現代企業的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部集資、企業自我積累、向社會發行債券和股票等。企業的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業信用、發行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
1企業籌資過程中稅收籌劃的主要方式
(1)資本結構是由籌資方式決定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業的籌資活動,總是以提高經濟利益為出發點的。籌集資金是企業運動的起點，是決定資金運動規模和生產經營發展程度的重要環節。經營管理者趨于回避風險，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業的財務風險和融資成本會降低。但從納稅籌劃的角度來看，企業內部集資和企業間拆借資金方式效果最佳，向金融機構借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來看可以選擇內部集資和企業間拆借資金籌集。這是因為采用企業之間的相互融資及結算中形成這種籌資方式的企業，一般相互間是有一定關聯的，因而各方必然要從各自利益的角度出發，來分攤投資而帶來的利潤，使稅收負擔達到最少。從而為企業尋求降低融資成本和實現納稅籌劃提供了較為廣闊的動作空間。向金融機構貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業仍可利用良好的銀企關系尋求一定規模的稅負減輕。我國稅法規定：企業納稅人在生產，經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構的借款利息支出，不高于按同類同期貸款利率計算以內的部分，準予先扣除。因此企業償還利息后，應納稅所得將有所降低，而且在企業的投資生產后，出資機構實際上也需要承擔一定稅收，從而使企業實際稅負降低。(2)借款費用的納稅籌劃。按現行《企業會計制度》規定，企業的借款費用如果是在籌建期間發生的，應當根據其發生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產經營當月一次性計入當期損益；如果該借款費用屬于在生產經營期間、為生產經營而發生的，應當根據其發生額全部費用化，計入財務費用。其中，與購建固定資產有關的，在資產尚未達到預計可使用狀態之前，應計入所購建固定資產的價值。眾所周知，財務費用可以直接沖抵當期損益，而長期待攤費用和固定資產、無形資產價值則需分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現納稅籌劃，企業應盡可能加大借款費用支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。
(3)發行債券，可選擇折價，溢價的攤銷方法進行納稅籌劃。發行債券也是企業常用的籌資方式。在債券各期的攤銷的計算中，常用直線法和實際利率法。實際利率法與直線法的主要區別在于，直線法下，每期利息費用固定不變，債券的賬面價值，在折價攤銷時逐期增加，在溢價攤銷時逐漸減少；而在實際利率法下，每期利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在折價時會逐期增加，在溢價時會逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價發行的前提下采用實際利率法，在溢價發行的前提下，采用直線法進行核算。雖然說最后的攤銷總額一定，但籌劃之后卻可達到延期納稅的目的。“延期納稅有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實際納稅額。”
案例:發行票面利率為10%，5年期的總面額為800，000萬元的公司公司債券，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，發行時市場利率為8%。
①債券的發行價格：
800000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540448+324436=864884元；
②采用直線法攤銷債券溢價：
每半年溢價攤銷額=（864884-800000）/10=6488元；
③采用實際利率法攤銷債券溢價；
④在溢價發行時，采用實際利率攤銷法可以遞延稅款幾千萬元，如果把它折算成現值，則這兩者間有更大的差異。
2企業籌資稅收籌劃存在的風險及其防范
(1)財務風險。企業為了更好地發展,會擴大籌資規模,而且從稅收籌劃收益角度來看。企業籌集的債務資本額越大，則稅收籌劃的空間越大，可能獲取的籌劃收益也就越多，但由此帶來的財務風險也相應增大。
(2)市場風險。在市場經濟條件下，企業擁有自主經營權，其主要是依據市場狀況進行各項理財活動，而市場在一定程度上是受多方面因素影響且處在不斷變化之中，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等在不同的時點是不一樣的，這樣就可能增加企業籌資的難度及資金成本，導致籌資風險。例如:某企業通過稅收籌劃擬發行企業債券籌集資金，但實際操作中出現銀根緊縮，籌資難度增大，此時若仍選擇發行企業債券籌資，雖能獲得稅收利益，但籌資成本必然增加。因此，企業所處市場環境的變化影響著稅收籌劃方案的實施，籌劃活動必須面對由此可能產生的風險。
[關鍵詞]中小企業；納稅籌劃；財務管理；方法
在市場經濟條件下，中小企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優惠條件，選擇最優的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規劃。納稅籌劃是企業財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業經濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業財務管理活動的整個過程。現對中小企業在籌資、投資、經營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業借款、企業內部籌資、發行債券等）（2）權益性籌資（包括企業自我積累、發行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業之間的拆借最容易使納稅利潤規模分散而降低。就企業發行股票和債券籌資而論，發行債券比發行股票更為有利。這是因為，發行債券所發生的手續費及利息支出，依照財務制度規定可以計入企業的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業也就可以少納所得稅。而發行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業實現節稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔比產品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現資金的籌措卻又節稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（P121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優化產業結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經濟特區及西部地區的稅收政策。根據不同的投資地點，也能充分利用稅收優惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產經營性資產的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得稅，購買企業債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業利潤除征企業所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業的營業利潤不交納企業所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業中的緊密合作型企業，享受國家對外商投資企業的稅收優惠政策，而松散合作型企業，則部分享受外商投資企業的優惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區的稅收優惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經濟活動，而且可以享受注冊地區的稅收優惠。[3]（P205）
由于企業的經營目的不同，應該根據自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經營過程中的納稅籌劃
經營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行的內部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。但是，企業財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅的目的。具體表現在銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發生的時間不同。現行稅法規定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發出貨物并辦妥托收手續的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現行財務會計制度規定，費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業務宣傳費業務、業務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
5、資產減值準備項目的納稅籌劃
《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（P138）
納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，但由于它是一項系統性很強的工作，受到企業內部多種因素的影響和制約，需要企業的財務、供應和銷售、企業管理等多個部門之間的相互配合、相互協作。在企業納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協調，并致力建立一種協調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規避納稅籌劃風險，節約稅費支出，達到創造最大經濟利益的目的。
[參考文獻]
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[2]于反.中小企業如何合理節稅[M].北京：中國紡織出版社，2005.
[3]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2006.
（一）有利于提高企業的財務管理水平
資產、負債、所有者權益是企業會計管理的三要素，納稅籌劃作為企業財務管理中重要的一環，主要以資金運動為中心，以實現企業經濟利益的最大化。首先，企業在明確財務決策之前，合理制定納稅籌劃有利于實現企業經營活動的規范化，同時為企業經營活動健康順利的開展提供了必要的保障。其次，納稅籌劃有利于幫助企業節儉開支，避免浪費，從而提高企業的經濟效益和企業競爭力。最后，納稅籌劃是一項綜合性強，復雜的系統工程，我國的稅收政策具有針對性和強制性，企業要想在不違反稅收政策的前提下合理避稅、節稅，就必須提高自身的經營管理水平和財務管理水平，只有這樣才能為納稅籌劃方案的順利實施創造條件，所以納稅籌劃也有利于規范企業的會計行為，促進財務管理水平的提高。
（二）有利于企業財務管理目標的實現
企業的最終目標在于提高經濟效益，稅后利潤是評價企業經營成果的重要因素之一。而企業增加利潤的方式主要有兩種，一種是提高企業效益水平，另一種是減輕稅收負擔，前者在企業投資固定的前提下，雖然能夠增加利潤，但畢竟潛力有限。企業的納稅籌劃則是為了實現第二種情況而產生的，正確制定納稅籌劃有利于實現企業的集資節稅，從而更好地實現企業財務管理目標。同時，在企業納稅籌劃的過程中，企業可以優化資源，進行結構重組，實現企業的規模經營，規模經營也是增加利潤，實現企業財務管理最終目標的重要途徑。此外，納稅籌劃有利于籌集資金，為企業增加資金來源，從而緩解企業資金壓力。納稅籌劃還可以聯合其他單位，共同尋找節稅之路。
（三）有利于實現企業經濟效益的最大化
從納稅籌劃的角度來看，企業通過籌劃其集資、投資等經營活動，創新企業的生產經營方法，規避風險，優化部門結構，減少或取消對企業經濟效益沒有貢獻的生產經營活動，盡可能減少資金的流出量，在現金流入量不變的條件下，延遲資金的流出時間，獲得資金的時間價值，從而提高資金的使用價值，實現企業經濟效益的最大化。
（四）有利于幫助企業加強涉稅管理，保護納稅人的合法權益
當前，我國的稅收體系還不夠完善，稅收政策還需要進一步的細化和健全，而我國的大部分企業還需要專業的納稅籌劃人，稅務機構還比較少，有很多的納稅人對稅法知識沒有一定的了解，同時我國稅收政策的調整沒有進行及時的通知，導致很多企業對完善后的稅收政策知之甚少，致使許多企業總是在不知情時漏繳稅款，甚至有可能對于減免的某部分稅款以全額繳納，而納稅籌劃則能避免這些情況的發生，不僅能夠保護納稅人的合法權益，而且也能使企業管理者了解稅法精神，實現企業的科學化管理和信息化管理，從而促進社會的進步。
二、納稅籌劃在企業財務管理中的應用
（一）企業籌資過程中的納稅籌劃
企業在納稅過程中依據籌資渠道的不同負有不同的納稅義務，于企業而言，如果能夠科學合理的利用這些籌資渠道，則不僅能夠為企業減輕稅收負擔，而且在某種程度上能夠獲得稅收方面的利益。
1.合理確定企業的資本結構
資本結構主要指企業各種資本的價值構成及其比例關系，是企業一定時期籌資組合的結果，主要包括負債資本和權益資本。根據稅法規定，企業通過負債籌集資本所支付的利息能夠直接在納稅前被扣除，一定程度上能夠緩解企業的稅收壓力；而企業通過權益籌集資本所支付的股息則不能作為費用被沖減，只能作為企業的未分配利潤。所以，企業在籌集資本時，在不違反稅收政策的前提下，可以利用納稅籌劃實現資本的籌集和稅收的減少。
2.充分運用租賃籌資
融資租賃和經營租賃是租賃的主要內容，納稅籌劃作為企業集資減負的重要手段，企業可以通過租賃來實現這一目標，于承租人而言，經營租賃可以讓企業一舉兩得，首先，可以不用承擔設備維護所帶來的風險，其次，在日常經營中，承租人可以將租金計入企業費用中，以削減企業的利潤，從而減少相應的納稅額度。融資租賃是一種新的特別的集資方式，企業可以通過融資租賃能夠快速的得到資產，在一定程度上緩解企業的資產壓力，從減少稅收的角度看，通過融資租賃的固定資產折舊可以計入成本費用，支付的租金利息也能直接在稅前扣除。所以，融資租賃是比較好的減稅手段。
3.正確處理借款費用
借款費用反映的是企業借入資金所付出的勞動和代價，在企業的生產過程中，對于因構建固定資產所發生的借款費用，在固定資產能夠實際被使用之前應盡量予以資本化，計入成本之中，而之后則被計入費用之中，在固定資產成本之中的借款費用，可以通過計入折舊來沖減企業的稅基，從而獲得相應的時間價值，所以，企業在處理借款費用時，應當盡量予以資本化和費用化，不僅能夠減少稅收，而且可以獲得相應的節稅收益。
（二）企業投資活動中的納稅籌劃
企業投資方式、投資行業、投資地點等不同也可以實現稅收的差異化，正確選擇投資行業、地點、方式、規模以及組建方式也能夠達到節稅的效果。
1.合理選擇投資方式
企業投資方式主要分為直接投資和間接投資，與間接投資相比，直接投資需要考慮的稅制因素相對較多，納稅籌劃的空間相對較大。企業的直接投資主要有兩種形式，一種是收購虧損企業，一種是興辦新企業，從納稅籌劃的角度看，收購虧損企業可以為企業節約興辦成本，也可以沖減企業的利潤，減輕企業的稅收負擔；興辦新企業不僅需要耗費大筆的興辦費，而且整體稅收負擔較重，節稅的效果不明顯。企業的間接投資主要是對股票、債券的投資，這樣的投資風險較大，且股票投資所獲得的收益需要交納所得稅，盡管國債所獲得的收益免稅，但收益不高，所以，企業在進行間接投資時應當正確處理好風險的利益的關系。
2.正確選擇投資地點
投資地點的不同也會影響企業所需要承擔的稅負，近年來，為了平衡我國不同地區的經濟發展水平，促進共同富裕，實現沿海向內陸、東部向西部、富裕地區向貧困地區的戰略轉變，我國制定了不同地區的稅收政策，這就為稅收籌劃提供了廣闊的發展空間。以高新技術產業的稅收政策為例，新辦的高新技術企業可減免所得稅兩年，在紅色革命根據地、偏遠地區、貧困地區等新辦的高新技術企業可減免所得稅三年。所以，正確選擇投資地點對我國平衡地區經濟水平和集資節稅有著重要的作用。
3.正確選擇投資行業
為了合理調整產業結構，國家利用宏觀調控對投資行業的不同給予了不同的優惠政策，根據稅法規定，對我國新辦的屬于服務性質的企業或單位給予減免兩年所得稅的優惠，同時，對于高新技術企業、低碳企業和服務性企業等在稅收方面都會給予相應的優惠，以企業所得稅為例，高新技術企業的所得稅為15%，外資企業所得稅為30%，另有3%的地方所得稅，所以，企業在進行投資行業的選擇時，也要看清形勢，選擇優惠政策好的行業進行投資，以減輕企業的稅收負擔。
4.合理選擇投資規模
企業投資規模的選擇建立在企業的資產規模之上，主要包括集團企業和獨立企業兩種選擇，在一般情況下，集團企業具有較強的優勢，由于集團企業的子公司眾多，稅收轉移的可能性較大，對投資企業來說會是一個不錯的選擇。
三、小結
關鍵詞：納稅；籌劃平臺；減輕稅負；理財效益
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現納稅最小化對多種納稅方案進行優化選擇時的謀劃與對策其實質是節稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業構建納稅籌劃平臺并在企業經營管理中加以合理運用是企業財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。
一、納稅綺劃平臺的構建原則
納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
3.切實可行
由于企業的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發.因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通；
4.全面權衡
決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。
二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤
納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。
1價格平臺的運用
價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下.任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業.在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處;(5)利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃；
價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據需要進行調整.一般而言.稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經濟效果。
2.優惠平臺的運用
利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠.則企業可根據自己的實際情況.就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大;二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業.使自己也能符合優惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業享受減免稅。
只要有稅收優惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業帶來任何經濟利益。
3.漏洞平臺的運用
漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統進行征收.但地方稅務系統往往捷足先登.將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定.但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規模地發展網上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才.只有專業化人員才可能根據實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經驗.只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。
4彈性平臺的運用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產資源.由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。
在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小.損失相對較少的目的。
5規避平臺的運用
關鍵詞：納稅 籌劃 風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
【關鍵詞】納稅籌劃 風險 應對策略
一、納稅籌劃和納稅籌劃風險
納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。
納稅籌劃風險是指企業在進行納稅籌劃活動時，由于各種難以預料或控制的因素產生的使企業通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預期收益出現偏差，從而導致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風險分類納稅籌劃風險是伴隨著納稅籌劃而產生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風險：
（1）政策風險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進行合理合法的節稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規就是進行納稅籌劃的前提，否則就會產生政策風險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業遭受政策風險，這部分風險稱為政策變化風險。
（2）經營風險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預先謀劃，具有較強的事先性、計劃性、及時效性。一方面，納稅籌劃是對企業未來所處環境的一種預測，如果這種預測和未來實際環境不相符，便會容易導致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進行選擇和靈活運用的一個活動。納稅籌劃一經選定某項稅收法律和政策，企業以后的生產經營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優惠待遇。一旦經營活動本身發生改變，就很可能會失去享受優惠待遇必備的特征，因而可能無法達到預期的納稅籌劃目標，而且還有可能加重稅收負擔，最終導致納稅籌劃的失敗。
（3）執法風險。執法風險一般包括這幾個方面：一是稅收法律法規及政策的不完善可能會引起稅務執法部門稅收政策的執行偏差。由于很大部分稅收政策都只關于其基本層面做出了相關規定，具體的稅收條款和設置卻不完善，稅務機關和企業對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內，稅務執法機關則擁有了裁量權，這也為稅務執法的偏差提供了可能。三是一些稅務執法人員對企業納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認識上存在偏見。四是原本被政府默認的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執行不當風險。制定和執行不當風險指納稅籌劃在具體制定和執行環節所產生的風險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導致相應執行結果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執行的過程中，有些部門和人員合作工作不協調也會產生納稅籌劃風險；三是納稅籌劃方案在執行過程中的半途而廢或不徹底，及執行手段不合理，都會導致納稅籌劃活動失敗。
二、納稅籌劃風險的應對策略
1．內部環境。風險應該成為企業經營活動中的一種理念，而且企業必須確定它的容量。人及其所處的經營環境是企業的核心之一，內部環境為人們如何看待和控制風險確定了基礎。稅收籌劃人員，必須對企業內部環境有所了解。
2．目標設定。一切活動都是圍繞目標展開的，納稅籌劃活動也不例外。企業風險管理部門要確保管理層通過合適的程序設定目標，并保證所選定的目標是支持相關主題的，并使其銜接，而且與它的風險容量適應。
3．事項識別。企業必須識別未來可能影響納稅籌劃活動的潛在事項，包括表示風險和表示機會的事項，還有二者兼有的事項。
4．風險評估。對于識別出的風險要應進行分析和衡量，以確定其管理的依據。風險存在于納稅籌劃過程當中，并對企業納稅籌劃的結果產生影響，企業應盡可能確定風險是怎么影響目標的，因而對風險的評估是對其進行防范的前提活動，風險評估可以采用定性法和定量法及其相結合的方法進行。
5．風險應對。企業對識別及評價的風險所采取的應對措施有降低、承擔、分擔、回避和利用。企業應該采取相應的措施使納稅籌劃風險與相應的風險容量相適應既要使納稅籌劃風險處于可控范圍內，又要盡可能使風險與收益相配比，并尋找有利條件利用風險發展企業。
6．控制活動。控制活動是必不可少的，制定和實施相關程序使納稅方所選擇的風險應對策略得以有效實施。對已經產生偏差的涉稅事項，企業要立刻做出反應，重新確定目標和任務，及時做出和確定新的納稅籌劃方案，對納稅籌劃的整體目標進行調整，在這個過程當中，要注意目標的統一性和協調性及時效性，盡可能的扭轉因風險會給企業帶來的不利影響，支持企業納稅籌劃活動。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業內部各層級之間，以及企業與稅務執法機關保持穩定溝通。
8．監控。企業要確保納稅籌劃活動始終處于監控之中，及時發現其脫離預期的跡象，使納稅籌劃活動順利進行。
三、結語
總體上來說，納稅籌劃活動是一個動態過程，納稅籌劃風險的產生有來自企業外內部的原因。分析企業及管理人員所處的整體環境，運用相關管理理論和方法對在征納中的各相關主體情況進行分析，并根據實際情況對納稅籌劃進行評價與監控，盡快采取應對策略，保證企業利益和發展。
參考文獻
[1]朱淑珍.企業納稅籌劃風險的理論分析及應對策略[R].首都經貿大學碩士學位論文，2009.
論文關鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業作為納稅主體，為實現稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業的資金利用率。因此，遞延納稅應該是企業追求的僅次于節稅的又一重要籌劃目標。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據稅法中規定的納稅義務發生時間和期限，結合企業實際銷售業務發生的特點，通過一系列的方法，實現延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業減少籌資成本
當企業需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業抓住投資機會
在市場經濟條件下，企業之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務管理論文，當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業資金緊張的問題。
（3）有利于解決企業資金周轉的需要
任何企業保持通暢的現金流是非常重要的，可以確保企業周轉資金充裕。如果企業資金周轉困難，企業就難以為繼，加大經營風險。若是能夠實現遞延納稅，就可以解決或緩解企業資金周轉方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務發生時間的相關規定
不同的結算方式與納稅人的納稅義務發生時間具有直接的關系。企業的結算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務發生時間的規定不同。采取直接收款方式的納稅義務發生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
2．2 巧用納稅義務發生時間
從上述規定中可以看出，不同的銷售方式企業的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務發生時間可以達到為企業節稅的目的。那么，如何選擇有利結算方式來推遲納稅義務發生時間呢？其實籌劃應從訂立合同的環節開始。
在實際中，企業簽訂的銷售合同大多是統一格式、統一摘要在賬面上提取稅金。借記：應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
但在實際中，企業往往不是在發出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業與對方企業簽訂的是“賒銷合同或分期收款發出商品銷售合同”，并在合同中明確標注具體還款日期，那么納稅義務發生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權是掌握在企業自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發出商品時，會計根據合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發出商品或發出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規定，應提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。
如果企業的產品銷售對象是商業企業，也可以與對方企業簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業根據其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設立銷售公司的企業也適用此方法。當發出商品時，借記：發出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應收賬款等財務管理論文，貸記：主營業務收入及應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業生產豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產品。大慶總公司將產品先發往上海后，再由上海銷售公司對外銷售。可是因為公司自己內部機構之間做業務是沒有合同的，每次總公司向上海發貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。
這種做法造成企業總是提前繳稅，這也是目前企業普遍存在的問題，認為公司內部機構之間沒必要簽什么合同。結果這就給稅務機關提供了認定空間——發貨時繳稅。但是當大慶總公司向上海銷售公司發貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。
3 結論
遞延納稅雖不能減少應納稅實際數額，但有利于企業的資金周轉，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關規定，積極創造自身條件，在遵守法律規范的前提下巧妙地規劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應得的稅收實惠。
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