時間：2023-03-02 15:09:19
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一、加強領導，落實責任。為了將招商引資工作落到實處，街道成立了招商引資工作領導小組，并抽調精兵強將組建了招商服務中心，建立了每月20日召開經濟工作例會制度，出臺了街道招商信息、招商引資及入庫稅收考核辦法，將招商引資任務分解到各村、社區、機關各科室以及街道領導班子成員，各單位負責人為引資責任單位第一責任人，街道領導班子每人每年拿出2000元招商保證金。街道還成立了招商引資責任制考評小組，對簽約項目的跟蹤落實情況，10天檢查一次，每月在例上通報一次。對招商引資任務的完成情況，每月檢查一次，年終進行考核，對成績優異的單位和個人，將由街道給予通報表彰，并給予一次性的經濟獎勵。
二、擴面拔高，四塊并進。在招商引資工作中明確了兩大工作舉措，即擴面和拔高，擴面就是大力發展注冊經濟，今年新增街道招商企業數量超過200家。拔高就是招引大項目落戶文峰，月月有千萬元以上項目開工建設。實施四塊并進，即外出招商、園區建設、社區招商和企業服務中心的以商招商；招商服務中心要開展企業巡回服務活動，收集招商信息，排找客商線索；組織招商小分隊出征；街道經濟條線同志組成工作小組，赴稅務、工商、行政審批中心等機構開展了專項協調工作。通過街道上下同心協力的開展工作，今年街道的招商引資工作取得了顯著成績，1-5月份新增稅源企業達100家，每個月都有千萬元以上項目開工建設。
三、改進服務，規范管理。文峰街道充分認識到，投資者選擇投資地，主要是比成本、比服務。在優惠政策方面，各地都大致相同，沒有多大的潛力可挖，因此，要在“拼服務”上下功夫。他們明確規定了實行“一條龍”審批項目的辦事制度，由街道招商服務中心負責協凋辦理外來投資項目的立項、審批、登記、發證等業務，凡是符合產業政策且資料齊全的項目，在3個工作日內辦好縣內一切手續。客商需要協調的事項能解決的當即解決，暫時無法解決的及時轉請上級有關部門協調解決。對投資1000萬元以上的項目，由街道黨工委、辦事處出面召集有關部門領導進行現場辦公，以最快的速度幫助企業解決立項、征地、供水、供電等實際問題。如投資達5500萬元的百易家國際家居廣場，由街道黨工委書記親自召集關部門領導進行現場辦公，召開社區事務聽證會，僅用了一天時間就解決了裝修問題，辦妥了有關手續。
[關鍵詞]總部企業 總部經濟 稅源特點
總部經濟作為世界經濟的新亮點，在我國也已成為發展區域經濟的一種新思路、新視角，目前北京、上海、廣州、深圳、杭州、青島、西安、武漢等中心城市都在吸引總部企業，發展總部經濟，其主要原因在于總部經濟作為發展區域經濟的一種新的經濟形態，不僅可以促進區域經濟的快速、健康和可持續發展，還能對區域稅收做出貢獻，同時，一個區域的稅收規模又會對該區域的經濟產生影響。正因為如此，各中心城市在發展總部經濟的同時，特別關注總部經濟對區域稅收的貢獻，這也使得分析總部經濟模式下的稅源特點具有十分重要的現實意義。
一、總部企業與總部經濟
（一）總部企業及其分類
總部經濟是因總部企業在某一區域聚集，并帶動該區域相關產業的發展而形成的一種區域經濟形態，目前對總部企業存在諸多的界定，尚無統一的定義，筆者認為總部企業是指企業高層管理人員所在的機構，是一個企業或集團的戰略決策中心、投融資中心和行政管理中心。總部承擔戰略性決策并直接控制投資、融資、財務、人事、法律等經營活動，同時在企業或集團內部統一配置研發、銷售、采購、廣告等業務。總部企業可以是一個功能中心，也可以是多個功能中心的不同組合，可以說，非制造業的功能中心就是總部企業。
總部企業可按不同的分類標準劃分為多種類型，諸如：（1）按管轄的區域范圍分類，可分為區域性總部和全球性總部；（2）按資金控制權分類，可分為戰略導向性總部、資產導向性總部和操作導向性總部； （3）按價值鏈分工分類，可分為管理總部、投融資總部、研發總部、營銷總部、采購總部和生產總部等，或者是以上各種功能總部的排序組合；（4）按企業縱向管理結構分類，可分為一級總部、二級總部、三級總部等；（5）按企業橫向管理結構分類，可分為行政總部、投資總部、融資總部、研發總部、銷售總部、采購中心、（跨國公司）地區總部、辦事處、代表處等。
（二）總部經濟形成的原因
總部經濟是伴隨著經濟全球化和信息技術的快速發展以及經濟市場化程度的不斷加深而出現的一種新的經濟理念，是中心城市由于其獨特的資源優勢吸引企業將總部在該區域集結，而將其加工制造基地向具有一般資源比較優勢的區域集中，使得企業內部不同組織結構與區域資源實現最優空間組合，它不僅會降低企業的成本，增加企業的競爭力，同時還會對區域經濟發展產生重要影響。
企業將其總部和加工制造基地實現空間上的分離，是企業內部組織結構合理、有效配置的結果，這是因為企業可以同時利用發達地區和欠發達地區各自的比較優勢資源，實現稅后利潤的最大化。發達地區擁有信息廣泛、靠近政策決策中心、高級人才大量聚集等企業發展的戰略性資源，欠發達地區擁有土地、能源、一般加工工人等常規性資源。發達地區和欠發達地區資源的稟賦差異較大，通常在發達的中心城市，戰略資源密集成本低，常規資源稀缺成本高；在欠發達地區，常規資源密集成本低，戰略資源稀缺成本高。如果企業將總部布局在發達的中心城市，而將加工制造基地布局在欠發達地區，可以使企業以較低的成本價格同時取得中心城市的戰略資源和欠發達地區的常規資源，實現兩個不同區域的優勢資源在同一個企業的重新配置。多個總部企業聚集在中心城市，并由此衍生出金融、保險、戰略咨詢等一系列知識型服務業集群，知識型服務業集群又進一步帶動了一般服務業的發展，由此形成總部經濟。
總部經濟形成的理論可以歸納為以下幾個方面：價值鏈分工理論、比較優勢理論、企業戰略理論、企業組織理論、產業集群理論、區域發展理論、中心效應理論等，其中價值鏈分工理論構成了總部經濟理論的重要基礎。從價值鏈分工理論的角度看，總部經濟是在知識經濟條件下誕生的，經濟的全球化演化為市場的全球化，市場的全球化又明顯地表現為價值鏈的重組。企業價值鏈的形成過程，也是邊際利潤的形成過程，這是因為企業價值鏈上的每一項價值增值活動，都會對企業最終實現的利潤產生影響。價值鏈分為企業內部價值鏈與企業外部價值鏈，內部價值鏈是指企業在提供其所經營的產品和服務時，研發產品、制造產品、市場營銷和提供服務等的各個環節。企業集團內部的各項經營活動分別處于價值鏈的各個環節，而各個環節的價值增值活動所需要投入的資源是不同的。比如技術開發環節和售后服務環節是知識密集型或者是技術密集型的價值創造過程，在這些環節中，企業更多投入的是人力資本，即企業經營中所需要的戰略性資源。而產品的加工制造環節是資源密集型和勞動密集型的價值創造過程，在這一環節中，企業更多投入的是土地、能源、機器設備和一般加工工人等資本，即企業經營中所需要的常規性資源。企業（集團）為了追求價值的最大化，就必須提高價值鏈各環節的邊際利潤，而價值鏈各環節邊際利潤的提高，是以降低價值鏈各環節投入的資源成本為前提的。因此，按照價值鏈分工理論，企業（集團）將高級人才資本投入多的環節安排在戰略資源密集的中心城市，將土地、能源、機器設備和一般加工工人等資本投入多的環節，安排在常規資源密集的欠發達地區，就可以使總部企業和加工制造基地分別獲取到各自所需的較低的資源成本，實現價值鏈各環節的最大增值。
二、總部經濟對區域稅收的貢獻
從經濟到稅源再到稅收，是組織稅收收入的基本路徑，所以談及總部經濟對區域稅收的貢獻，就不能不談及經濟和稅源。在總部經濟模式下，總部經濟對區域稅收的貢獻在很大程度上取決于總部經濟對區域經濟增長做出的貢獻。總部經濟對區域經濟增長的貢獻主要表現在總部企業在自身直接創造GDP的同時，還通過帶動相關產業的發展間接創造GDP，這也是一個區域根據本地資源優勢發展總部經濟的重要依據之一。我們知道，未來在國家和地區之間展開的經濟競爭，不是僅僅發生在孤立的產業之間，更多的是發生在產業集聚上，總部經濟就可以實現產業集聚效應，總部企業作為產業集聚的初端，它可以導致相關產業的新生和集聚，從而實現該區域GDP的乘數增長，珠三角、長三角兩大經濟區域的產業集聚就充分證實了這一點。經過改革開放20多年的發展，珠三角已形成了主要以輕工制造業、交通運輸業、與貿易相關的服務業和物流業組成的產業集群，長三角也已經形成了包括集成電路產業、電腦制造業、重化學工業等一系列產業聚集群。廣州、上海作為這兩大經濟區域吸引總部企業的中心城市，其產業集聚的乘數效應對GDP的貢獻是不庸置疑的。總部經濟的產業集聚效應不僅表現在某一產業對GDP的貢獻，更表現在產業集聚的乘數效應對GDP的貢獻。因為，隨著總部經濟的發展，會帶來第三產業與第一、第二產業的高效鏈接與融合，使第三產業得以大力發展，同時，第三產業的內部結構也會得到調整，新興第三產業在第三產業中將居于主導地位，一般服務業會受到新興第三產業的進一步推動。總部經濟將通過總部企業自身創造的GDP及其帶動的相關產業創造的GDP，共同推動區域GDP的快速增長。
經濟增長為稅收增長提供源泉和動力，經濟增長對稅收增長的影響最為直接，也最為顯著。一定時期三次產業的增加值之和等于同期的GDP，同樣，一定時期的稅收主要來源于該時期三次產業的增加值或GDP.有關研究資料表明，在正常的經濟運行狀況下，經濟稅源提供的稅收收入應占到稅收收入總額的70-80%或以上；稅收收入增長應當與經濟增長基本保持同步。有的學者在對我國1998-2001年四年間稅收增收情況進行量化分析后認為，四年間稅收收入的增收有55.2%來自經濟發展的因素。由此可以推斷，總部經濟的發展作為區域經濟發展中新的經濟增長點，其發展必然會對所在區域的稅收做出貢獻。以廣州市東山區為例，2002年占該區企業總數2%的總部企業，其自身直接創造的利潤總額達10億元，占全區企業利潤的70%左右；總部企業繳納的稅收占全區地稅總收入的80%，成為該區稅收收入的主要來源。同時，由于總部企業的聚集，使得同期東山區第三產業的增加值占全區GDP的90%多，三產的從業人員超過全區從業人員的80%.
該區總部經濟直接創造的企業利潤達10億元，占全區企業利潤的七成多。雖然總部企業數量僅占全區企業總數的2%，但其繳納的稅額卻占了全區地稅總收入的八成，成為該區稅收的主要來源。同期東山區第三產業增加值占GDP九成多，從業人員比重超過八成。廣州東山區的上述數據還表明，在總部經濟模式下，總部經濟對區域稅收的貢獻，不僅包括總部企業自身創造的直接稅收，而且還包括其帶動的相關產業創造的間接稅收。
三、總部經濟稅源特點分析
（一）總部企業自身稅源特點分析
總部企業對所在區域貢獻的主要稅種包括增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅（外商投資企業和外國企業所得稅）、個人所得稅、房產稅、契稅、資源稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，從這些稅種對區域稅收的貢獻上看，有的稅種表現為不確定性和流動性，有的稅種則表現為相對穩定性。
1.增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種稅源具有不確定性和流動性
在總部經濟模式下，總部企業貢獻的增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種的稅源具有不確定性和流動性。這是因為，企業可以將企業（集團）創造的大部分稅收，這里主要是指設在總部企業所在區域以外地區（以下簡稱“其他地區”）的子公司、分公司創造的稅收轉移至總部企業，也可以將總部企業自身創造的稅收轉移至其他地區的子公司、分公司，這完全取決于企業（集團）的整體經營發展戰略，但無論哪種方式的選擇都會對總部企業所在區域的稅收產生影響。上述稅種的稅源不確定和流動的具體表現為：
（1）與總部企業地域上形成分離的子公司、分公司貢獻的稅收可以通過一定的方式轉移到企業總部，形成總部企業對其所在區域的稅收貢獻。稅源轉移的方式主要有兩種，一是轉移收入，即總部企業通過建立銷售控制體系（銷售總部），將設在其他地區的子公司、分公司的產品以低于市場價、成本價，甚至低于成本價銷售給母公司或總公司，將銷售收入轉移到總部企業，形成總部企業的收入，進而形成總部企業貢獻的增值稅等流轉稅和企業所得稅。二是合并納稅，此方法不通過轉移銷售收入，而直接通過匯總合并繳納企業所得稅的方式，將其他地區的子公司、分公司的利潤匯總至企業總部，形成總部企業向其所在區域貢獻的企業所得稅。這兩種稅源轉移方式的運用，會使總部企業對其所在區域稅收的貢獻超過其自身創造的稅收。
（2）總部企業可以通過資金的控制權、通過轉移定價等方式，將總部企業自身創造的稅收，從總部企業轉移至其他地區的子公司、分公司。比如，總部企業將研發成果低價銷售給其他地區的子公司、分公司，將其應繳納的營業稅、企業所得稅中的一部分稅收轉移給子公司、分公司，形成子公司、分公司向其所在地貢獻的稅收。在這種情況下，總部企業對其所在區域稅收的貢獻可能會低于其自身創造的稅收。
造成總部企業貢獻的增值稅、營業稅和企業所得稅等稅種稅源不確定和流動的原因，主要是由于企業是“經濟人”，即每個企業都有其各自的經濟利益，在不違反法律法規的前提下，企業的一切生產經營活動，都是為了獲取自身稅后利潤的最大化，稅后利潤的最大化就意味著企業成本的最小化。為了降低企業的整體稅負，企業會通過各種方式將稅收轉移到低稅地區，同時我國各地區適用稅收政策的差異、非稅政策的差異以及企業自身組織結構的調整等，也都使這種稅源轉移成為可能。具體原因表現在：一是稅收優惠政策及優惠期限的產業。總部企業與設在其他地區的子公司、分公司或常設機構享受的稅收優惠政策以及優惠期限存在差異，總部企業可以通過改變與子公司、分公司的收入結算方式，將利潤轉移到低稅地區。二是企業在不同經營周期所做的動態稅收籌劃。企業的經營周期包括初創、成長、繁榮和衰退四個周期，企業在這四個周期的獲利能力是不同的，創造的稅收也是不同的，為了降低稅負，企業必須進行動態稅收籌劃。以從屬機構不同形式的選擇為例，總部企業是經過成長期走向成熟期的企業，在初創時期，企業可以選擇設立分公司的形式，因為企業在設立初期，其產生虧損的可能性很大，運用分公司這種形式從事生產經營活動，可以用其產生的虧損沖減總公司的利潤，從而減少總公司的應納稅額。當企業進入成熟期后，企業可以選擇設立子公司的形式，這樣可以充分利用國家對新建企業的稅收優惠政策進行籌劃。三是企業整體經營發展戰略的實施。為了實施整體經營發展戰略，企業可以根據需要進行逆向避稅籌劃，在這種情況下納稅人不僅不減少稅收負擔，反而會加重稅收負擔。納稅人在運用這種方法時，減輕稅負已不是其主要目的，而尋求企業整體經營策略等其他目的則成為運用此方法的決定因素。比如，企業為了擴大規模和占領市場，或為了滿足政府有關部門的要求以及上級部門的考核指標，往往要實施一些特定的經營管理戰略，采用逆向避稅可以促使戰略的成功實施，由此會形成稅源向高稅地區流動。例如某總部企業設在中心城市的高新技術產業開發區，本應享受國家對高新技術企業的稅收優惠政策，但在采用逆向避稅籌劃時，總部企業創造的一部分稅收也可能轉移至其他地區的子公司或分公司，形成對其他地區的稅收貢獻。總部經濟的特點，就是企業的總部與其從事加工制造的子公司、分公司形成地域上的分離，這就使得企業（集團）創造的稅收，會在企業總部與設在其他地區的子公司、分公司所在區域之間進行流動。總部企業對其所在區域貢獻稅收的大小，取決于企業追求利潤最大化的市場經濟行為，而我國各地區間稅收政策的差異又會為這種稅源的流動提供可能。
2.個人所得稅和其他各稅稅源具有相對穩定性
總部企業從功能上看，可以有管理型總部、投資和融資型總部、產品研發型總部、市場營銷型總部、采購型總部和生產型總部等，總部企業也可以是上述不同功能型總部企業的不同排列組合。這些總部企業從人員構成來看，主要是由大量的高級管理人員、高級技術人員、高級營銷人員等組成。有資料表明，這些高級人才的平均工資水平大約高出全國職工平均工資的三倍，這對于我國個人所得稅近一半的收入來自工資、薪金所得來說，這些高級人才的工資、薪金所得繳納的個人所得稅，無疑對區域稅收貢獻是較大的。此外總部企業的一些高管人員還會有股息、紅利所得，而根據我國現行個人所得稅法的規定，無論是工資、薪金所得還是股息、紅利所得，其應繳納的個人所得稅，都應由總部企業代扣稅款，并向總部企業所在地的主管稅務機關代為繳納。總部企業代扣代繳的個人所得稅對區域稅收來說，不僅是一筆可觀的稅收收入，而且稅源穩定，即總部企業代扣的個人所得稅，不會像總部企業創造的增值稅、營業稅和企業所得稅那樣，有可能轉移到其他地區的子公司、分公司，形成對其他區域的稅收貢獻。
總部企業繳納的其他各稅，如房產稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，雖然與主體稅種相比，這些稅種稅額較少，但它們通常不會受到總部企業經濟效益好壞的影響，也不會像主體稅種那樣具有不確定性和流動性。總部企業創造的這些稅收，稅源穩定，可以全部表現為對總部企業所在區域稅收的貢獻。
（二）總部企業帶動的相關產業稅源特點分析
總部企業在某區域的聚集會帶動該區域相關產業的發展，特別是第三產業的發展。帶動的第三產業具體包括：由銀行、證券、信托、保險、租賃等組成的金融服務業；由通信、網絡、傳媒、咨詢等組成的信息服務業；由會計、審計、評估、法律服務等組成的中介服務業；由教育、培訓、會議展覽、國際商務、現代物流等組成的新型服務業等，此外還包括房地產業、交通運輸業、餐飲業、娛樂健身業等。
這些相關產業創造的稅收包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅以及房產稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等稅種，這些稅種的稅源對總部企業所在區域的貢獻是相對穩定的，但不同行業也有其不同的特點。
1.金融保險業稅源特點
金融保險業繳納的主要稅種是營業稅和企業所得稅。其中營業稅的納稅人是指：（1）銀行，包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金；（5）保險公司。金融保險業營業稅稅率為5%，其計稅依據則根據金融保險企業提供的服務項目不同分別進行規定。金融保險企業繳納的企業所得稅，適用稅率為33%，其納稅地點為國家政策性銀行和商業性銀行系統，分別以獨立核算的總行、分行為納稅人；中國人民保險公司系統的所得稅，分別以獨立核算的總公司、分公司為納稅人；地方銀行和保險公司、信托投資公司、證券公司及城市信用社等非銀行金融企業，均以獨立核算的企業為納稅人。總部企業衍生的金融保險企業，其創造的營業稅通常可以貢獻給總部企業所在區域，但企業所得稅則視衍生的金融保險企業是否是獨立核算的總行、分行或總公司、分公司而定，只有獨立核算的總行、分行或總公司、分公司，其創造的企業所得稅，才能貢獻給總部企業所在區域。
2.信息服務業、中介服務業、新型服務業（除現代物流業）稅源特點
信息服務業、中介服務業、新型服務業（除現代物流業）以及房地產業、交通運輸業、餐飲業、娛樂健身業等企業繳納的主要稅種是營業稅和企業所得稅，其中5%的營業稅均貢獻給總部企業所在區域，而企業所得稅在通常情況下，也會貢獻給總部企業所在區域。但一些規模較大的企業在總部企業所在區域設立的是分公司，如果分公司不是獨立核算的納稅人，且總公司設在其他地區，則其繳納的企業所得稅要匯總到總公司，不體現為對總部企業所在區域的稅收貢獻。
3.現代物流業的稅源特點
現代物流業繳納的主要稅種是增值稅和企業所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會貢獻給總部企業所在區域，而企業所得稅則根據該物流企業是否是獨立核算的納稅人，如果是獨立核算的納稅人，則其繳納的企業所得稅，應貢獻給總部企業所在區域。
現代物流業繳納的主要稅種是增值稅和企業所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會貢獻給總部企業所在區域，而企業所得稅則根據該物流企業是否是獨立核算的納稅人，如果是獨立核算的納稅人，則其繳納的企業所得稅，應貢獻給總部企業所在區域。
參考文獻：
[1]李鳳民，王宇 總部經濟與洛陽高新區經濟發展[M] 洛陽高新網
[2]趙弘 總部經濟[M] 中國經濟出版社，2004
[3]中國稅收報告編委會編 中國稅收報告（2003-2004）[M] 中國財經出版社，2003
一、我市國稅稅源結構現狀及特點
2**-20**年，貴港市國稅系統分別入庫稅收31038萬元、35976萬元、42730萬元、47635萬元、58173萬元、70250萬元、74168萬元，同比分別增長7.94%、15.91%、10.8%、11.48%、22.14%、20.76%、5.58%，年均增長率為13.51%,稅收呈相對穩定的增勢。但就稅源發展狀況看,不同稅種、不同所有制、不同行業、不同規模企業之間呈現不同的特點。
（一）從產業分布狀況來看,20**—20**年,第一產業沒有提供國稅收入，第二產業提供國稅收入分別為38672萬元、56608萬元、57828萬元,占稅收總額的比例分別為66.48%、80.58%、77.97%；第三產業提供國稅收入分別為23999萬元、22396萬元、24**1萬元,占稅收總額的比例分別為33.52%、19.42%、22.03%。可見，第二產業是提供貴港國稅收入的主導產業，所提供的國稅收入占稅收總額比例穩中有升。
（二）從稅種分布狀況來看,2**—20**年,增值稅入庫327646萬元,占稅收總額的90%，年均增長14.15%；消費稅入庫4025萬元,占稅收總額的1%，年均增長0.75%；企業所得稅入庫11725萬元,占稅收總額的3%，年均增長45%；外資企業所得稅入庫769萬元,占稅收總額的0.2%，年均增長292.**%，增長速度快，但占稅收份額很小；個人所得稅入庫19512萬元,占稅收總額的5%，年均增長16.31%。可見，增值稅始終是貴港國稅收入的主體稅種，占稅收總額的比例也很大，其他稅種所占份額很小。
（三）從所有制結構來看,2**—20**年,國有企業入庫稅收84**2萬元,占稅收總額的23.11%，年均增長3.45%；集體企業入庫稅收14250萬元,占稅收總額的3.92%，年均增長-16.12%；股份制企業入庫稅收126415萬元,占稅收總額的34.76%，年均增長28.20%；私營企業入庫稅收44012萬元,占稅收總額的12.10%，年均增長74.09%；港澳臺投資企業入庫稅收11388萬元,占稅收總額的3.13%，年均增長58.37%；外商投資企業入庫稅收14872萬元,占稅收總額的4.09%，年均增長136.94%；個體業戶入庫稅收稅收79196萬元,占稅收總額的21.78%，年均增長7.**%。由上可見，國有企業、股份制企業、私營企業和個體業戶的稅收是貴港國稅收入大頭，其中股份制企業、私營企業發展速度較快，所占份額越來越大。
（四）從行業分布來看,2**—20**年,機糖、造紙、電力、鋼鐵、水泥和商業六大傳統支柱行業入庫稅收總額分別為40255萬元、19419萬元、51703萬元、11396萬元、34257萬元、82029萬元，占稅收總量比例分別為11.07%、5.34%、14.22%、3.13%、9.42%、22.56%，年均增長率分別為16.92%、9.48%、12.75%、52.19%、33.02%、7.99%。可以看出，機糖、造紙、電力、水泥、鋼鐵和商業的行業優勢地位不斷得到增強，尤其是水泥行業上升勢頭迅猛。
（五）從不同規模企業來看，貴糖股份、甘化股份、西江樞紐、郁江鋼鐵廠、供電局等是貴港重點稅源企業，這些企業稅收入庫額占全市國稅收入總額的42%以上，且保持了比較穩定的增長態勢。2005年，我市年繳國稅1**萬元以上的重點稅源企業10家，入庫國稅收入28870萬元，占稅收總量的41.10%；20**年為11家，入庫稅收22020萬元，占稅收總量的29.69%。
二、我市經濟稅源建設中存在的問題
（一）經濟稅源發展后勁不足。一是招商引資“含稅量”不高。“十五”時期，全市通過招商引資引進外來投資項目874個，合同投資額352.31億元，但資金實際落實到位并產生效益的只有87.89億元。新投產項目中，有相當部分是減免退稅項目（如飼料、化肥、中纖板等行業均為免稅或退稅項目），真正產生稅收的項目不多，特別是可以創造大宗稅源的工業項目少，招商引資對財政收入的貢獻率不高。二是招商引資項目中為高能耗高污染項目較多，缺乏具備較高科技含量的高新技術產業，對貴港長遠發展不利。三是納稅戶數增長不大。就國稅部門來說，2**—20**年7年間，全市納稅戶數分別為20533戶、22541戶、22983戶、24923戶、16585戶、13548戶和17091戶，其中：增值稅一般納稅人分別為507戶、5**戶、684戶、717戶、812戶、790戶和761戶，個體工商戶分別為17625戶、19895戶、20933戶、22966戶、14261戶、11465戶和15170戶。市場主體發育不夠是貴港經濟發展的突出問題。四是大型企業規模不大。以20**年為例，繳納國稅1**萬元以上的企業有11戶，納稅最多的華潤水泥（平南）有限公司也不到一億元。五是中等規模企業太少。20**年，貴港年繳國稅1**萬元以下500萬元以上的納稅戶只有20戶，500萬元以下100萬元以上的納稅戶為48戶。
（二）稅源結構比較單一。從分析貴港稅源結構狀況看,不同產業、不同稅種、不同所有制、不同行業、不同規模企業之間的稅源呈現相對集中、單一的特點。在這種單一的稅源結構下，傳統產業、行業受地區間產業轉移、產品結構調整的影響較大,經濟稅源的多元化增勢空間受限，稅收對傳統優勢產業、行業和企業的依賴性大，容易出現“一榮俱榮、一損俱損”的現象。
（三）稅收指令性計劃對稅源建設負面影響大。近年來，由于受當前干部政績考核指標等各種因素的影響，各級政府對稅務部門實行組織收入“一票否決制”，以稅收收入指令性計劃完成情況作為政績考核的主要指標。于是，個別地方政府便無視經濟發展和實有稅源的狀況，為完成指令性的財政收入指標而搞稅收“虛收”。就國稅部門來說，2003年來，由于受多種因素影響，吃“過頭糧”留下的包袱十分沉重。這不僅違反了稅收征管法規定，與依法治稅的目標背道而馳，而且占用了企業的流動資金，加重了企業的負擔。長此以往，必引起惡性循環，既不利于企業加快發展，也不利于招商引資工作的有效開展，最終損害的是整個經濟的發展。
三、加快我市經濟稅源建設的對策
在當前全市經濟稅源存量有限，增量不足的情勢下，要始終堅持把發展作為第一要務，牢牢抓住經濟建設這個中心任務，深入貫徹市委市政府“六靠”工作思路，進一步做強做大經濟“蛋糕”，促進經濟稅源健康快速增長。
（一）堅持稅收經濟觀，制定科學的經濟發展思路
經濟決定稅收，要增加稅收必須發展經濟，而要發展經濟必須加大招商引資力度。因此，政府必須牢固樹立和堅持稅收經濟觀，把招商引資作為發展經濟的切入點，把增加財稅收入作為招商引資的主要導向，把發展工業作為經濟工作的中心。
1、堅持一個觀念，即稅收經濟觀。拉動稅收增長的三駕“馬車”是經濟、政策和征管。三者中，經濟對稅收增長起著決定作用，征管對稅收增長有30%的拉動作用，而政策制定權高度集中在中央，地方不能通過設立、調整或廢除政策來增加稅收。可見，經濟決定稅收，只有經濟的發展才能帶來稅收的增長，經濟發展了，效益提高了，稅收自然會隨之增長；反之，稅收就會下降。因此，政府必須牢固樹立稅收經濟觀，大力發展經濟，增加稅收收入。
2、把握一個切入點，即把招商引資作為經濟工作的切入點。拉動經濟增長的三駕“馬車”是消費、投資和出口。就貴港來說，群眾收入不高，消費能力不強，而且出口產品品種不多，出口額不大，因而消費和出口對經濟增長的拉動作用不明顯，只有投資才是推動經濟增長的主要因素。因此，貴港要抓住東部產業轉移、泛珠三角經濟圈和北部灣經濟合作區輻射的大好機遇，實施開放帶動和項目帶動戰略，把招商引資作為經濟工作的切入點和落腳點，采取“走出去，請進來”的辦法，加大招商引資力度，千方百計推動項目建設。
3、明確一個導向，即把增加財稅收入作為招商引資的主要導向。政府招商引資的主要目的無非是做大做強GDP、增加財政收入、增加就業崗位。而增加財政收入對我們貴港市這樣一個人口眾多的后發展地區來說顯得尤為緊迫和重要，因此，在招商引資工作中必須樹立“創稅”觀念，以增加財稅收入作為招商引資工作的主要導向，多引進可以帶來稅收效益特別是可以創造大宗稅源的大項目。
4、抓住一個中心，即把發展工業作為經濟工作的中心。增值稅一直是貴港國稅收入的主體稅種，占稅收總額的90%以上。增值稅主要來源于第二產業中的工業，工業提供的增值稅占70%以上。因此，貴港必須把發展工業作為經濟工作的中心，緊緊抓住東部產業轉移這個千載難逢的歷史機遇，抓好招商引資工作，借此大力推進工業化、城鎮化進程，努力把貴港建設成為桂東南區域性工業中心。
（二）發揮優勢，把握機遇，做大經濟“蛋糕”
貴港應充分發揮區位優勢、資源優勢和交通優勢，借助西部大開發、東部產業轉移、北部灣經濟合作區啟動、構建泛珠三角經濟圈、中國-東盟博覽會落戶南寧等難得機遇，大力發展經濟，做大經濟“蛋糕”，推動稅源增長。
1、盤活經濟存量，擴張經濟增量。要在盤活現有經濟存量的同時，狠抓增量的擴張，帶動經濟稅源增長。首先，加大招商引資力度，采取多種強有力的激勵措施，走出去，請進來，千方百計引進投資項目，多引進創稅的大型工業項目，少引進或不引進無稅的、高能耗或高污染的項目。其次，對在建項目，政府部門應及時協調解決項目建設中的困難和問題，使項目早日竣工投產，早日見效；對已簽約項目，要加強與投資方的聯系溝通，抓緊做好前期準備工作，提高招商引資的“含金量”，使項目及早上馬，資金足額到位，做到引進一個，上馬一個，見效一個。再次，要立足現有重點企業，加大政策、信息指導和服務力度，促使企業發展壯大，形成新的稅收增長點；對傳統老弱企業，通過股份合作、股權轉讓、企業兼并、產權賣斷等形式加速企業改制，進行機制轉換、設備更新、技術升級和產品換代，盤活有限的經濟存量，拓展形成增量，提高資產質量，從而提高傳統產業的稅收貢獻率。
2、調整產業結構，促進三次產業協調發展。“無農不穩，無工不強，無商不富”。貴港應充分發揮資源優勢、區位優勢和港口優勢，發展特色農業，做強第二產業，加快發展第三產業。
一是調整農業結構，培養后續稅源。貴港地處廣西最大平原——潯郁平原，自然條件優越，資源豐富，素有“廣西糧倉”、“魚米之鄉”美譽，形成了具有地方特色的優質谷、蔗糖、水果、毛尖茶、中草藥和三黃雞、肉鴿、瘦肉型豬養殖等優勢農業生產基地。因此，貴港要充分利用優越的自然條件，走特色農業發展道路。要堅持以市場為導向，穩定和擴大甘蔗、龍眼、荔枝、茶葉、中草藥、速生豐產林等特色優勢農產品的種植面積，依靠貴糖、甘化、揚翔飼料、源安堂等一批全國、全區知名農業產業化龍頭企業的帶動，促進農業產業化進程，提高其產品優質率、加工轉化率和商品率，創造更多稅源。
二是做強第二產業，壯大主體稅源。長期以來，工業腿短，企業競爭力差，效益不理想，一直成為制約貴港經濟發展的“瓶頸”。因此，貴港必須重點發展工業，走新型工業化道路，大力推進工業化進程。要利用本地資源優勢，重點建設糖紙工業群、建材工業群、電力工業群等工業產業群，把支柱產業做大、優勢產業做強、特色產業做優，培育一批大型和特大型強勢企業，使之成為推動經濟稅源發展的主導力量。具體來說，第一，要做強做大糖紙業。利用貴港甘蔗種植業發達的優勢，依托貴糖集團、甘化股份有限公司等現有大型企業，做強做大制糖業和造紙業，把貴港的糖紙業引向專業化、集約化、規模化發展，建成全國重要的、可持續發展的糖紙生產基地。第二，要做強做大水泥業。發揮本地石灰石資源優勢和西江黃金水道的優勢，全力抓好以華潤集團、臺泥集團為主的水泥產業，把貴港建設成為廣西最大的水泥生產基地。第三，要做強做大電力工業。加快大藤峽水利樞紐建設準備工作，加快華電火力電廠二期工程建設，使貴港成為“西電東輸”的重要基地，成為地方財稅增收的一個亮點。第四，要發展高新技術產業，培育新的經濟增長點。要根據貴港的實際，緊緊抓住《中華人民共和國企業所得稅法》實施的機遇，運用稅收政策對技術創新和科技進步等產業優惠的有利時機，適時發展科技含量高的環保產業和技術密集型的機電產業。加快生物工程技術開發，并應用于農業育種、水果加工和保鮮等方面。通過發展高新科技型企業，促進產品升級換代，不斷形成新的經濟增長點。
三是加快發展第三產業,創造效益稅源。第三產業具有投資周期短、見效快、效益高的特點，以20**年為例，貴港市通過招商引資成立了貴港愛凱爾集裝箱港務有限公司、愛凱爾（貴港）中轉港有限公司、愛凱爾（貴港）港務有限公司等企業，加快大西南第一大內河港口建設，使港口貨物吞吐量達2276萬噸，增長13.7%，實現國稅收入16732萬元，占國稅收入總量的22.56%，同比增長7.99%。因此，要緊緊依托港口經濟帶動，依靠泛珠三角經濟區和泛北部灣經濟區強烈輻射的區位優勢，圍繞貴港物流中心、商貿中心、信息中心和“桂東歷史文化宗教名勝之旅”建設，積極發展個體經濟，加快發展運輸、倉儲、物流、旅游、商貿、餐飲、旅店、中介、信息咨詢以及社區服務等第三產業，建設效益型稅源，同時，也為發展第一產業，做強第二產業提供支撐。首先，要大力發展商業，要著重建設好煤炭、建材、工業品批發、農產品交易等專業市場，同時建設大型商業購物網點，為商品交易提供場所，把貴港建設成具有沿江臨港特色的購物天堂。其次，要建設沿江物流園區。要把物流園區建設成具有裝卸、儲存、中轉、配送、流通加工、信息處理、內陸口岸、集裝箱中轉等基本功能，并具有加工貿易、進出口貿易報關、商檢等商流功能，建成公路、鐵路、水路三位一體的立體樞紐，活躍貴港的經濟。
3、加大民營經濟發展力度，培植稅源“生力軍”。從2**年到20**年，全市民營企業上交國稅由880萬元增加到17020萬元，年均增長率在70%以上，對全市稅收增長的貢獻率越來越大。“**”期間，中央強調繼續鼓勵非國有經濟的發展，民營經濟必將迅速發展，成為經濟稅源的生力軍。因此，應進一步加快民營經濟發展，在產業政策、投資方向、重點建設項目等方面，為民營經濟發展提供指導和協調。按照“企業規模調大、產業結構調優、技術裝備調新、競爭力調強、市場調外、增量調高、特色調專”的發展思路，積極培植優勢、特色民營企業。比如，全國第二大羽絨城—港南區橋圩鎮的羽絨加工業和塑編業、平南縣平山鎮和桂平市江口鎮的竹芒編業、桂平社坡鎮的鑄造業和腐竹加工業等，要通過強有力的發展措施擴大其規模效益和品牌效應。
（三）優化軟硬環境，創造良好的招商引資條件
1、充分發揮“黃金水道”作用，加快港口建設。貴港之“貴”在于港，內河航運優勢在全區位居榜首，在全國也居13強之列。充分利用港口優勢發展經濟，是貴港加快經濟建設的有效途徑和必然選擇。因此，要進一步加快實施“港口強市”戰略，大力加強港口建設，提高貴港港吞吐能力，使貴港港向布局合理、門類齊全、設施配套、現代化程度高、安全便捷的方向發展，提高綜合竟爭能力，爭取發展成為內河港口十強和西南地區物流集散樞紐，為建設貴港市桂東南區域性經濟中心提供堅強的水路交通保障，使貴港這個古郡新城煥發勃勃生機和活力。
2、優化政務環境，提高政務服務水平。一是健全市政府政務中心和投資投訴中心管理機制，落實一個窗口對外、一站式辦公、一條龍服務措施，在土地、稅收、審批、行政服務等方面給外來投資者提供政策咨詢、項目審批、注冊登記、維護權益等服務；二是繼續加強機關行政效能建設，全面切實推行首問責任制、限時辦結制、責任追究制，真正做到“項目前期以誠信為本招商，項目中期以優質服務招商，項目后期以良好環境招商，項目建成后以規范化管理招商”，創造良好的政務服務環境；三是繼續推進城鄉清潔工程，建立長效管理機制，營造干凈、整潔、文明、和諧的城市環境，增強對外來投資者的吸引力；四是消除“科長”現象，提高辦事效率。科室是政府單位具體的辦事部門，是投資事項審批的入口，科長作為直接審批操作者，具有較大的權力，在行政審批中容易產生“吃、拿、卡、要”、“不給好處不辦事”和辦事拖拉等不良風氣，因此，要采取措施消除這種“科長”現象，提高辦事效率；五是加強職業培訓，提高勞動者素質。貴港有480多萬人口，是一個人口大市，人力資源十分豐富，是招商引資的有利條件之一。但是要把人口資源優勢轉化為勞動力資源優勢，必須建立健全各種職業培訓、崗位培訓機構，采取多種形式加強對勞動適齡人口的培訓力度，切實提高勞動者素質。
【論文關鍵詞】納稅評估稅源管理符合性測
納稅評估，是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種外部信息，運用--一定的技術手段和方法，對納稅人在一定期間內履行納稅義務情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評價。通過對納稅資料系統的審核、分析和評價，及時發現并處理納稅申報中的錯誤和異常現象，監督、幫助納稅人正確履行納稅義務，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級評定等工作提供信息和依據。
一．理性思維，講求實效
現代國家的稅法，都是經過一定的立法程序制定出來的，這表明稅法屬于制定法而不是習慣法。它一開始就是以國家強制力為后盾形成的規則，而不是對人們自覺形成的納稅習慣以立法的形式予以認可。稅法屬于制定法，而不屬于習慣法，其根本原因在于國家征稅權凌駕于生產資料所有權之上，是對納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權規范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習慣并不存在。從法律性質看，稅法屬于義務性法規。義務性法規的一個顯著特點是具有強制性，它所規定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機關隨意改變或違反。稅收是納稅人的經濟利益向國家的無償讓渡。稅法的強制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務性法規的特點相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務為主。并不是指稅法沒有規定納稅人的權利，而是說納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上是從屬性的。并且這些權利從總體上看不是納稅人的實體權利，而是納稅人的程序性權利。例如，納稅人有依法申請行政復議的權利，有依法提請行政訴訟的權利等等。但這些權利都是以履行納稅義務為前提派生出來的，從根本上也是為履行納稅義務服務的。
由此可見，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見的。勿庸諱言，納稅人進行的稅務委托、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經濟信息又是不對稱的，按照約翰·納什的“零和博弈”理論，誰獲得的信息更客觀，誰將會更有利。對稅收征管而言，盡管存在著納稅人對稅務機關征稅依據，對稅法內容理解上的差異。但稅法信息是公開的，對每一個納稅人都是一視同仁的。納稅人對自身組織機構、經營狀況，財務情況等信息的掌握，遠高于稅務機關。所以說，征納雙方的信息不對稱，主要還是稅務機關對納稅人的信息不對稱。所謂的稅收的經濟觀，就是稅收的多少，取決于經濟發展的水平。納稅評估這項工作，正是為了獲取真實的經濟發展信息，使稅收工作建立在客觀現實基礎之上而展開的。由于稅法的特點，這項工作的開展將是比較困難的。對此，我們必須要有一個清醒的認識，在思想上重視起來，要理性地思維，一切從實際出發，講求實效。納稅評估工作任重而道遠。
二．理論先行，方法科學
究竟怎樣進行科學的納稅評估，用什么樣理論作指導，這些都是值得商榷的問題。現行的《納稅評估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。
“他山之石，可以攻玉”。中國經濟已融入到全球經濟一體化中去。國際會計師聯合會(IFAC)國際審計實務委員會頒布的((國際審計準則》，其理論體系已被我國政府采納。這也是中國人世承諾的條件之一，因為我國的有關組織，是國際會計師聯合會的正式成員。因此，我國審計監督體系是完備的，其理論是先進的，其方法是科學的。稅務部門正在逐步借鑒、采納政府審計中一些先進的理論和方法為稅收工作服務。比如，納稅評估工作中的約談制，就是審計中的符合測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂符合性測試程序是為了獲取證據，以證實被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。再比如，納稅評估工作中的評估主要指標的計算就是審計中的實質性測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂實質性測試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細測試；(2)對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序。運用這一類審計程序是管理當局在會計報表上的各項認定是否公允的證據。可以說，符合性測試程序和實質性測試程序貫穿于審計工作的始終。
如果我們評價企業內部控制為高信賴程度，說明控制風險為最低。而控制風險越低，我們就可以執行越有限的實質性測試。如果內部控制為低信賴程度，說明控制風險很高，那么，我們只有依靠執行更多的實質性測試程序，才能控制檢查風險處于低水平。可以看出，無效的內部控制必然導致我們增加實質性測試的工作量。具體到納稅評估工作中，最重要的第一步，應是調查了解納稅人生產經營內部的控制程序。如果生產經營內部控制程序不值得信賴，那么，我們將無法從納稅人提供的經濟資料中獲得真實的經濟發展信息，納稅評估主要指標的計算更是無從談起。納稅評估這項工作就會流丁形式。所以說，我們工作的重點應是在充分調查研究的基礎上，而不是在指標的計算上。關鍵在于取得客觀真實的原始資料。計算機學上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測試程序和實質性測試程序有著完整的體系，其理論內容也較多，在這里就不展開了。
對于獲取企業經濟信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計為例：從1844年到20世紀初，審計方法是對會計賬目進行詳細審計；從20世紀初到1933年，審計對象轉為以資產負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料，審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并廣泛采用抽樣審計。第二次世界大戰以后，抽樣審計方法得到普遍運用，通過財務報表分析可以確定審計的重點。審計理論及方法發展演變的脈絡，對我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類的實踐活動是應由理論指導著的，沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。機關是要講求效能的，方法科學是很重要的。
三、知行合一行重于知
稅收是一項很重要的工作，它體現著國家在經濟上的存在。馬克思說，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務人員肩負著使命是很重要的。同時，社會對稅務人員提出了很高的要求，因為權力和義務從來都是相互統一的。稅務機關是所有宏觀經濟管理部門中專業性較強的一個機關，它深入到社會各個階層、各個部門。尚沒有哪部部門法像稅法那樣包含著內容那么多。稅法的執法力度僅次于刑法。它要求稅務人員既要精通稅法，又要精通會計財務理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。
隨著我國市場經濟發育的不斷完善，國際上先進科學的經濟管理理論、方法被我國大量吸收采納。如，從1993年的會計“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業會計制度))的實施，就是一個很好地說明。目前，、財政部已經并實施的具體會計準則有：“現金流量表”、“資產負債表日后事項”、“收入”、“債務重組”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“關聯方關系及其交易的披露”、“非貨幣易”、“或有事項”、“無形資產”、“借款費用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產”、“中期財務報告”等。可以說，這些準則的內容就是我們稅務工作的對象。不精通這些知識，如何工作。例如“財務失敗預警系統”概念的引入，對于我們快速診斷企業的經濟狀況大有裨益。而運用多變的模式思路建立多元線型函數公式，即運用多種財務指標加權匯總產生的總判別分(稱為Z值)，來預測財務危機，對于稅務部門來說，更具實用價值。最初的“Z計分模型”，由美國愛德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計算企業破產的可能性。其判別函數為：
Z=0．012X1+0．014X2+0．033X3+0．006X4+0．999X5
式中：Z--判別函數值；XI一一(營運資金÷資產總額)×100；X2--(留存收益÷資產總額)×100；X3--(息稅前利潤÷資產總額)×100；X4-一(普通股和優先股市場價值總額÷負債賬面價值總額)×100；X5一一銷售收入÷資產總額。
如果企業的Z值大于2．675，則表明企業的財務狀況良好，發生破產的可能性較小；反之，若z值小于1．8l，則企業存在很大的破產危險。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱之為灰色地帶。進入這個區間的企業財務是極不穩定的。為了動態管理稅源，快速獲得企業量化的總體經濟狀況，對重點稅源企業有必要進行Z值的排序。
我們要更加重視總預算的作用。現行納稅評估辦法中的主要指標所需信息，多取之于企業的財務報表、賬簿等這些信息反映的都是企業實際已經發生的情形。而納稅評估的主要作用是面向未來的，是有預測性的。總預算是指預計利潤表、資產負債表和現金流量表，它反映企業的總體狀況。其反映的經濟信息，對于納稅評估來說，意義更大。
我們在進行納稅評估時，要注意可持續增長率這個問題。可持續增長率的高低，取決于4項財務比率。銷售凈利率和資產周轉率的乘積是資產凈利率，它體現企業運用資產獲取收益能力，決定于企業的綜合實力。收益留存率和權益乘數的高低是財務政策選擇問題，取決于決策人對收益與風險的權衡。企業的實力和承擔風險的能力，決定了企業的增長速度。因此，實際上一個理智的企業在增長率問題上并沒有多少回旋余地，尤其是從長期來看更是如此。
財務會計和稅法體現著不同的經濟體系，分別遵循不同的原則，服務不同的目的。財務會計核算必須遵循一般會計目的，其目的是為了全面、真實公允地反映企業的財務狀況、經營業績以及財務狀況變動的全貌。稅法是以課稅為目的，根據經濟合理、公平稅負，促進競爭的原則，依據有關的稅收法規，確立一定時期由納稅人應交納的稅額。稅法還是國家調節經濟活動，為宏觀經濟服務的一種必要手段。財務會計原則和稅收法規的本質差別在于確認收入實現和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準則計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅法計算的應稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。隨著經濟的發展，法制的完備，財務會計與所得稅會計的差異將會越來越大。有鑒于此，我們在進行納稅評估時，對取自納稅人的財務指標，必須對其進行全面的分析，有些財務指標是不能直接運用的。廣大稅務人員必須不斷地更新知識，與時俱進。
生產力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國家推行稅收管理員制度，對于開展納稅評估，強化稅源管理，實現稅收工作“科學化、精細化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執行、去落實。對于納稅評估這項工作，我認為以管理科室為主，綜合科室、征收申報大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對納稅人的組織結構、經營狀況、財務核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評估工作的執行中，對一些適用法規，政策的確認上，評估指標的具體含義、計算及一些具體實務的協調溝通上，綜合科室必須切實負起責任來。而綜合科室的職責也在于此。第三，征收申報大廳經過近幾年的信息化建設，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實發揮出來，對納稅評估工作是有很大支持作用的。我們在進行納稅評估時，調賬問題是很重要的。賬務調整，能夠正確反映企業的財務狀況和生產經營情況。根據審查結果，正確及時地調整賬務，既可防止明補暗退，又可避免重復征稅。但賬務調整是一項技術性很強的工作，應該由綜合科室的專門人員來做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重。《稅收管理員制度》的出臺，對于解決淡化責任、疏于管理，開展納稅評估，強化稅源管理將起到十分重要的作用。
高校學生公寓是我國高校發展與擴招的必然產物，這一新生事物具有不可遏制的生命力，必然在很長一段時期內經歷它的產生、發展和完善的過程，從而帶動房地產的開發、物業管理的進駐成為新的經濟增長點，為國家創造可觀的稅收。一、高校學生公寓的發展現狀
為保證新世紀高等教育健康發展，從1999年12月至20__年12月，國務院辦公廳先后4次召開全國高校后勤社會化改革工作會議，部署推動改革工作。在國務院的推動下，經過各地、各高校的共同努力，全國高校后勤社會化改革取得了巨大成績。
學生公寓等高校后勤服務設施的建設，采取利用社會力量和社會資金的新機制，取得了歷史性進展。據統計，自1999年至20__年年底，4年內全國新建、改造大學生公寓共計4800萬平方米；新建、改造學生食堂共計630萬平方米。幾年新建的學生公寓，超過了1999年以前50年建設量的總和。河北省和浙江省最近三年來建設的學生公寓，分別超過了各自前50年建設總量的3倍和5倍。
（一）湖南高校學生公寓的發展狀況
按照擴招的要求，“十五”期間，湖南高校每年需要新建學生公寓70萬平方米，其建設任務之艱巨可想而知。20__年政府繼續由省財政提供專項經費3000萬元，對改革的進展情況繼續進行督查，而且要每半個月督查一次。領導小組一年里先后8次召開辦公會議，專題研究和協調解決改革中出現的問題。如岳麓山大學城居民拆遷安置工作，周伯華省長曾兩次出面協調、現場辦公，促使長沙市政府投資4.4億元整治和改善了大學城的基礎設施建設。領導小組還組織出臺了一系列稅費減免政策，以鼓勵各學校加大引資力度，鼓勵有實力的公司投資高校后勤工作。20__年引進社會資金6億元，新建學生公寓53萬平方米。
筆者通過調查，了解到目前高校學生公寓確實取得了很大的發展，逐步解決了學生的住宿問題，改善了學生的居住環境，為學生的學習和生活提供了有利條件。
（1）中南大學學生公寓成長勢態良好
我們在中南大學了解到學校學生公寓的建造和管理呈現出一派良好的勢頭，學教兩方雙贏。該校在校學生人數3萬多，已入住學生7800人，每個學生每學年的住宿費是1200元；按已入住公寓的學生人數計算，該校每年收取學生住宿費936萬，如果3萬多人全部入住公寓，那么中南大學每年將收取學生住宿費3600多萬元，如果對這一收入開征營業稅的話，稅率是5.6，那么該校一年要繳稅200多萬。
該校學生公寓的建造和管理由后勤集團負責，招標的建筑公司是省教委下屬的一個注冊公司。
據該校稅收專管員介紹：如果就學生公寓建造一塊開征稅收的話，房產稅和營業稅兩項相加稅率是17.6，那么每年可征收200多萬元。
（2）湖南大學學生公寓比較分散
擁有25000多學生的湖南大學后勤社會化改革取得了很大的成績，學生公寓分別由天馬村、龍王港及凱利公司建造和管理，現已入住學生14590人，湖大代收住宿管理費，然后全數分別交給上面三個單位。通過“學校”這個中間環節逃避了稅收的管理，造成不公平的競爭環境使稅收流失。政府對學校后勤服務社會化的優惠政策沒有真正體現在教育層面。
（3）湖南商學院學生公寓基本照舊
湖南商學院現有學生10000人，學生公寓由學生處宿管科管理，每名學生每年交管理費1000元，包括住宿和水電。據該校后勤人員介紹：學校嘗試過引進社會資本建造和管理學生公寓，但是建造學生公寓成本回收期長，管理和維修也是問題，所以該校學生公寓的發展舉步維艱。
（二）外省高校學生公寓的發展狀況
高校擴招帶來巨大商機，學生公寓成為房市新亮點。隨著社會的不斷進步，現代大學生對居住條件的要求高了，傳統8人一間的老宿舍要被4人一間、帶衛浴設施的新公寓所代替，大多數高校在自身無法解決新生“安居”的情況下，必然要將“商機”轉移給社會，從而直接帶動房產的開發，那么大學生公寓無疑將會成為未來幾年內房產開發的新亮點。
（1）北京大學生公寓三年增長60
經過幾年的高校后勤社會化改革，北京高校后勤已經全部與學校行政系統分離。為緩解擴招后學生住宿緊張的矛盾，北京市在城市用地十分緊張的情況下，市政府在中關村等地段為高校規劃建設大學生公寓約160萬平方米。據市教委后勤處有關負責人介紹，按照北京市的規劃，到20__年，爭取使高校學生公寓總面積比20__年增長兩倍，學生食宿條件得到根本改善，后勤服務質量和管理水平全面提高；高校校園環境更加優美，成為首都城市建設和“綠色奧運、人文奧運”建設的重要標志和亮點。
（2）廣州啟用規模最大的高校學生公寓
五山大學生公寓總占地面積達231畝，是廣東省內規模最大的高校學生公寓，已有近1000名來自華南師范大學、廣州 體育學院的學生入住。像五山學生公寓這類不同學校學生共享生活資源、統一管理的模式在廣東還是第一次，這也是高校后勤社會化改革的最新成果。1999年以來，國家出臺了關于禁止繼續利用校園內土地資源興建學生宿舍的政策，而廣東省高校的持續擴招又使學生住宿問題日益突出。到20__年，廣州地區在校大學生將達60萬人，按照教育部的“421”標準(即人均8-10平方米，實現本專科4人一間，碩士生2人一間，博士生1人一間)，需增學生宿舍面積約180萬平方米。
為此，由省教育廳牽頭，廣東省跨校大型學生公寓建設全面展開。在五山地區，華南農業大學無償提供231畝土地，廣東華盛建設有限公司投資2.2億元建設首個跨校學生公寓，主要供周邊華工、華農、華師、廣工大五山校區、廣州體育學院以及一些成人高校的學生使用。目前第一期工程已經完成，按照“421標準”可入住學生5000多人，從這里騎自行車到華農只要5分鐘、到華師需15分鐘左右，學校有穿梭車，現在又添了公交車，學習和生活都不成問題。這里的住宿費是每人每學年1500元，與在校內引入社會資金建設的學生公寓價格相同。
廣州市的其它兩個同類學生公寓都在籌建選址階段。其一在河南，以中山大學和廣東商學院為中心，由省教育廳組織實施；其二在廣州城西部，以廣州大學和廣東中醫藥大學等學校為中心，由廣州市教委負責規劃建設。
（3）廈門大學學子首享國際標準服務
廈門大學學生公寓服務中心日前通過ISO9001認證，成為我國首家獲得這一國際質量管理體系認證的高校后勤社會化管理單位。
廈門大學學生公寓位于廈大校區3公里外的曾厝桉村，總建筑面積67000多平方米，入住學生5000人。學生宿舍上床下桌，配有家具、熱水器、寬帶網、有線電視等設備。室內寬敞明亮，本科生每間4人，碩士生每間兩人，博士生則一人一間。
為了給入住公寓的學生提供更加科學、標準、周到的服務，廈門大學學生公寓辦公室和廈門東部建設開發公司及當地派出所聯合簽署協議，決定全面導入ISO9001國際質量管理體系對公寓管理進行規范。如今，公寓有了自己的警務室、自行車維修點、理發店、書店、配鏡店等社區服務點，學生們普遍覺得生活在這里既安全又方便。
二、利用國家減免稅政策，積極扶植高校學生公寓的建設和發展
(一)財政部國家稅務總局關于高校學生公寓社會化改革的有關稅收政策
20__年2月28日財稅字[20__]25號文件精神通知如下：
（1）、對從原高校后勤部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經濟實體（以下簡稱高校后勤實體），經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入免征營業稅；但利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務而獲得的租金和其他各種服務性收入，應按現行規定計征營業稅。
對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓，其取得的租金收入免征營業稅；但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入應按現行規定計征營業稅。
（2）、對高校后勤實體的所得，暫免征收企業所得稅。
（3）、對高校后勤實體，免征城鎮土地使用稅和房產稅。
（4）、高校后勤實體及享受上述優惠政策的其他經濟實體，應對享受優惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報。不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
（5）、本通知自20__年1月1日起執行。
由于政府對學生公寓的開發和建設給予鼓勵政策，積極支持教育事業的發展，在征地、貸款和稅收等方面采取了一系列的扶持和優惠政策，吸引了更多的開發商參與學生公寓的開發建設。湖南、遼寧、重慶、山東、河南、浙江、天津、北京都紛紛制訂優惠政策，對學生公寓建設特事特辦，加快了高校后勤社會化改革的步伐。
我國高等院校后勤社會化改革經過幾年的積極推進，如今已有了突破性進展，20__年和20__年全國完成新建學生公寓1900多萬平方米，改造450萬平方米；完成新建學生食堂260萬平方米，改造81萬平方米，從而基本解決200多萬名學生的食宿問題，大大改善學校的后勤保障條件。
（二）湖南省人民政府辦公廳關于高校后勤服務設施建設有關問題的通知
為確保實現我省高校后勤社會化改革目標，進一步支持高校學生公寓等后勤服務設施建設，20__年5月23日湘政辦發[20__]23號文件就有關問題通知如下：
（1）、各市、州要把高校后勤社會化改革納入本地區綜合改革之中，將后勤服務設施建設納入城市建設發展規劃、土地利用總體規劃和年度用地計劃。要抓緊組織具有城市規劃設計資質的單位編制高校校園建設規劃和學生公寓區建設規劃，同時對高校校園內現有學生宿舍和教師住宅情況進行清查，對不符合校園規劃的，應考慮分期分批調整用地和建設使用性質。今后，高校需增建的學生宿舍和教師住宅及其他后勤服務設施，原則上不再建在校園內，應本著方便師生、方便管理的原則，在校外統一規劃，集中連片開發建設，保證高等學校教學科研發展 所需用地。各市、州計劃、建設、財政等部門在安排市政、公用等城市基礎設施項目時，應優先考慮高校后勤服務設施項目的配套工程，統一規劃建設好學生公寓區外的水、電、路、排污等公用設施。
（2）、對經省高校后勤社會化改革領導小組辦公室審核認定的高校后勤服務設施建設項目，需另征土地的，按行政劃撥的方式提供，免征耕地占用稅，耕地開墾費按標準的70執行。
（3）、高校后勤服務設施建設項目比照經濟適用房收取工程建設有關費用。
（4）、對由社會企業投資興建并經營的學生公寓、學生食堂以及其他后勤設施在為高校提供后勤服務中所獲得的租金收入和服務性收入的稅收，按照財政部、國家稅務總局財稅字[20__]25號文件中對高校后勤實體的稅收規定執行。
（5）、高校學生公寓（學生宿舍）用電按居民照明電價執行，后勤服務設施用電按非居民照明電價執行。
（6）、對經省級教育行政部門認定，由高校后勤服務實體或社會企業開發建設的學生公寓、學生食堂以及其他后勤服務設施項目，各金融部門可采取以學生公寓收費權質押等方式，提供貸款支持，貸款利率按照中國人民銀行規定的同期同檔次貸款利率執行。
（7）、高校后勤服務實體或社會企業建設的高校后勤服務設施，只能面向高校提供服務，不得面向社會出租、出售或改作其他用途，否則，取消已享受的各項優惠政策并追繳有關費用。
（8）、各市、州政府及有關部門要切實加強對高校后勤服務設施建設的指導和協調，確保各項優惠政策落實到位。各級教育、計劃、財政、建設、國土資源、物價、稅務等部門要簡化審批程序，及時為高校后勤服務設施建設提供優質、高效的服務。
高校后勤社會化改革，政策性強，牽涉到方方面面，政府的統籌主導作用非常關鍵，政府不動，改革難動。湖南省政府在高校后勤社會化改革中發揮積極的主導作用。為了改善岳麓山大學城的基礎設施，長沙市政府投資1.8億元完成了瀟湘大道拓改工程，并投資2.6億元，開始治理拓改連接中南大學、湖南大學和湖南師大的麓山路和麓山南路。在湖南，對校外大學生公寓和教職工住宅開發建設項目，是按行政劃撥的方式提供土地，同時實行比經濟適用房更加優惠的稅費減免政策，切實降低了成本，減輕了高校師生的經濟負擔。
（三）財政部國家稅務總局關于經營高校學生公寓有關稅收政策的通知
為支持我國高等學校辦學模式改革，提高辦學效益和辦學質量，為學生提供良好的學習生活環境，根據國務院領導同志指示精神，20__年10月8日財政部和國家稅務總局下發財稅[20__]147號文件，對高校后勤實體及社會性投資建設、經營的高校學生公寓（以下簡稱學生公寓），在經營過程中涉及的有關稅收政策問題通知如下：
（1）、對為高校學生提供住宿服務并按高教系統收費標準收取租金的學生公寓，免征房產稅；
（2）、對按高教系統收費標準向高校學生出租學生公寓所取得的租金收入，免征企業所得稅；
（3）、對與高校學生簽定的學生公寓租賃合同，免征印花稅。
（4）、對高校后勤實體及社會性投資者經營學生公寓，獲得租金所涉及的營業稅，按照財稅字[20__]25號文件通知的政策執行。
享受上述優惠政策的納稅人，應對享受優惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報。不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。利用學生公寓向社會人員提供住宿服務或將學生公寓挪作他用的，應按現行規定繳納相關稅款，已享受免稅優惠免征的稅款應予以補繳。
（5）、本通知自20__年10月1日起至20__年12月31日止執行。此前未征稅款不再補繳，已征稅款不再退還。
（四）財政部國家稅務總局關于繼續執行高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知
20__年7月11日財政部和國家稅務總局下發財稅[20__]152號文件:為支持高校后勤社會化改革,根據<lt;國務院辦公廳轉發教育部等部門關于進一步加快高等學校后勤社會化改革意見的通知>gt;([20__]1號)的精神,財政部、國家稅務總局《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》（財稅字[20__]25號）規定的有關政策，繼續執行到20__年底。
三、制定稅收政策，運用稅收杠桿使高校學生公寓社會化改革向健康、有序的方向發展
（一）以高校學生公寓為主的大學城房產開發成了精明的開發商眼中誘人的“經濟蛋糕”。
在大學生、研究生擴招的同時，一個迫在眉睫的難題也困擾著各高校，那就是如何解決新生的“安居”問題。一方面，各高校多年來已習慣了循序漸進增加招生數量的做法，宿舍“擴容”速度遠跟不上形勢的發展；另一方面，大學生對居住條件的要求高了，傳統8人一間的老宿舍要被4人一間、帶衛浴設施的新公寓代替。大多數高校在自身無法解決新生“安居”的情況下，必然要將“商機”轉移給社會，大學生公寓無疑將會成為未來幾年內房產開發的新亮點。
對于房產開發中的這個“大蛋糕”，精明的開發商已經看到，在房產開發已進入微利時代的現狀下，大學生公寓建設只要上規模，同樣可以有很大的利益。特別是這些公寓屬于“量身定做”不愁銷售，而且在用地、稅費以及銀行貸款方面享受很多優惠政策，經營的風險較小。誰能把握這一新“商機”，誰就會獲得長遠、可觀的收益。
于是同幾年前各地大建開發區的現象如出一轍，如今大學城的建設風起云涌。據不完全統計，全國已建和在建的大學城已有50多個，而且爭先恐后做“大”文章。大學城，被一些業內人士稱為“教育地產”與知識經濟時代的黃金組合。在高等教育產業化的改革背景下，各地對興建大學城熱情高漲。據調查，全國大多數省份都在興建或擬建大學城項目，少則一兩個，多則八九個，而且是集教育、商貿、房地產、娛樂等于一體。
目前大學城的開發建設，已經脫離了稅收政策進行優惠傾斜的初衷，成了誘人的“經濟蛋糕”。在不少房地產商的眼中，開發大學城房地產的利潤空間大、賣點多，什么“中央智力區”“高等教育文化圈”，這無疑是業界升級的新捷徑。
有關專家認為，對于大學城問題應理性看待，既不要全部封殺，也不要夸成一朵花。他們認為，真正的大學城需要有許多的配套設施，需要更多的文化底蘊。簡單地圈地擴建，對于大學城來說，是支離破碎的，對于學生來說，接受的教育是不完整的。建設一個大學城不僅要為一個城市服務，而且是為一個區域甚至全國服務的。大學城規模應嚴格實行規劃用地，其核心功能在于教育，盡量淡出企業主導大學城的模式，政府要發揮好主導作用。目前， 歐美的大學城有兩種模式：一種是美國的波士頓，英國的牛津大學、劍橋大學等大學城，它們都經過百年以上的歷史自然形成；另一種是依靠政府的力量建設起來的，如美國規模數萬人的州立大學、日本的筑波大學，這又與當地政府的財力密切相關。
（二）對高校學生公寓的管理，采取與社會房產開發同樣的稅收政策
（1）目前經營高校學生公寓可以免征四種稅收項目：
對為高校學生提供住宿服務并按高教系統收費標準收取租金的學生公寓，免征房地產稅；對按高教系統收費標準向高校學生出租學生公寓所取得的租金收入，免征企業所得稅；對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅；對高校后勤實體及社會性投資者經營學生公寓，獲得租金所涉及的營業稅也予以免征。
享受上述優惠政策的納稅人，應對享受優惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報。不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。利用學生公寓向社會人員提供住宿服務或將學生公寓挪作他用的，應按現行規定繳納相關稅款，已享受免稅優惠免征的稅款應予以補繳。
這項稅收政策實施截止到20__年12月31日止，對于在這之前未征稅款的不再補繳，已征稅款的不再退還。
（2）分清學校與企業合作開發的學生公寓應征、免征營業稅的概念
1.學校出地，企業（個人）出資共同開發學生公寓，學校自公寓建成驗收之日起享有所有權，出資者享有20——30年不等的收取學生住宿費的權利，對出資者按照縣（含）以上物價、教育、財政部門制定的收費標準收取的學生住宿費，可比照《財政部、國家稅務總局關于經營高校學生公寓有關稅收政策的通知》（財稅[20__]147號）第四條的規定，給予免征營業稅。
2.對學校出地、出資者出資共同開發學生公寓，學校取得學生公寓所有權，出資者取得一定年限的收取學生住宿費權利的行為，應當分別不同情況征稅。對學校應按“服務業——租賃業”征收營業稅，對出資者應按“銷售不動產”征收營業稅；二者的營業稅計稅依據均應根據出資者建設學生公寓的投資額按照《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十五條第三款的規定予以核定。
（三）運用法律手段抓緊制定相應稅收政策開征物業稅
運用稅收等經濟杠桿，建立土地管理和耕地保護的長效機制。目前開征的耕地占用稅和城鎮土地使用稅稅額過低，不足以遏制亂占濫用土地之風。從目前看，需要根據不同地區、不同情況提高稅額。從長遠看，可借鑒其他國家的一些經驗，在完善土地統一登記的基礎上，改革有關稅制，如實行物業稅，以加大占用者的土地保有成本，促使其自覺建立合理用地、集約用地的自我約束機制。
（1）專家學者主張征收物業稅
近年來，一些地方政府將土地作為最重要的投資，不斷地擴大土地儲備規模，已經造成了4,000多萬的農民失去土地。國家有關統計資料顯示，在現行土地收益分配框架下，農民僅僅得到5到10的土地收益，村一級可以得到25到30，而各級政府則可以得到60到70的收益。從1987年到20__年，全國非農業建設占用耕地3,300多萬畝，近70是政府用行政方式征占的土地，如果每畝地的最終使用價格為100,000元，農民分得10計算，那么，近20年來全國農民最少喪失了3萬億元的土地增值收益。
地方政府為什么如此熱衷于土地經營？這是因為，在中央政府控制了稅收的主要來源，并且緊縮銀根之后，地方政府除了土地之外再沒有其它的資金供給渠道。他們為了發展地方經濟，不得不千方百計地炒作房地產，通過拉高房價帶動本地相關產業的發展，并且從中獲取財政收入。這是一種竭澤而漁的經營模式，它將不可再生的土地資源作為賭注，進行經濟上的大賭博。所以，控制中國經濟過熱的問題，首先就是要解決地方政府在土地資源利用上的不受節制問題。
當前，中央政府主要通過行政手段千方百計地制止地方政府亂占耕地行為。從短期來看，中央政府的政策和行政命令會發揮一定的效用，但是從長期來看，由于利益上的沖突并沒有解決，所以還會出現直接的或者變相的亂占耕地問題。在北方一些城市，城市規模不斷擴大，城市地價不斷攀升，已經直接影響了當地投資的成本。所以，如果沒有和中國的經濟發展水平相適應的土地控制制度，那么，土地泡沫破滅之日，就是中國的經濟災難到來之時。
抑制土地價格增長過快的問題，有三個途徑：一是通過經濟手段加大土地的供給，保證市場源源不斷的土地需要。這種手段在我國根本行不通。二是通過行政手段控制土地批租的速度，防止地方政府參與房地產的開發。由于地方利益決定了地方政府不可能不打折扣地執行中央的行政命令，所以行政手段作用十分有限。三是通過法律的手段制定合理的稅收和財產分配制度，保證利益的各方都能獲得理性的預期收入。
現在看來，征收物業稅已經成為當務之急。首先，征收物業稅可以從消費環節抑制需求。在中國的城市發展中，已經出現了房地產投資熱的現象，一些城市居民購買房產并不是為了生活消費，而是為了進行投資。浙江溫州炒房團的出現，從一個側面說明房地產市場已經發展到新的階段，以消費型為主的購房行為已經逐漸地被投資性的購房行為所替代。在這種情況下，國家鼓勵房地產開發的一系列制度都應該調整。具體到稅收制度方面，國家應該對占用土地資源而進行的房產投資活動征收特別的資源稅。其次，征收物業稅可以有效地遏制開發商的投資沖動。當商品房交易市場趨于理性化的時候，開發商必定會對商品房的建設規模有一個合理的計算。他們不會輕易接受地方政府提出的開發項目，將自己的資本集中投入到城市房地產開發中去。第三，征收物業稅還有利于解決中央和地方政府財產分配不公的問題，從根本上控制地方政府參與房地產開發的利益需求。征收物業稅可以有效地在中央和地方政府[:請記住我站域名/]之間進行資源稅的重新劃分，保證地方政府運行所必需的財政資金，防止地方政府千方百計地截留國家收入。
征收物業稅是一個系統工程。它要求國家的立法部門必須首先確定合理的征收范圍。對那些以消費為目的而購買的房屋，不應該征收物業稅，對那些投資性購買的房屋，應該征收物業稅。由于我國目前尚未建立科學的資產申報體系，因此，在實際操作中可能會面臨許多問題。其中一個最主要的問題是，如何確定房屋業主購買的目的，在稅收制度設計上，可以采取一刀切的方式，對物業實行普遍征收原則，然后再通過補貼的方式，對那些城市的貧困者進行合理的補償。在此基礎上，國家大力推動經濟適用房的建設，并且通過廉租房的方式保證城市貧困人口擁有必要的住房條件。
當然，物業稅的征收還面臨著其它許多問題，譬如，在征收的過程中，如何防止不法商人與政府勾結逃避或者變相逃避國家的稅收？從目前的情況來看，加快民主改革步伐是解決這個問題的唯一正確途徑。因為只有在政府時刻受到公眾有效監督的情況下，房地產開發經營活動中的暗箱操作才能避免。
筆者非常反對那種以缺乏經驗為由而阻撓稅收制度改革的觀點。因為經驗的欠缺不能成為延緩推行某一項制度的理由。在征收物業稅方面，有關部門固然沒有經驗，但是，只要有利于維護公眾的利益，有利于中國經濟的長遠發展，我們就應該加快前進的步伐。
（2）中國稅收改革已“箭在弦上”
“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”這是新一輪稅改的基本原則乃至主要內容。根據國稅總局的安排，“條件具備時對不動產開征統一規范的物業稅”,20__年將“模擬房地合一按評估值征稅的工作，推進房地產稅的改革試點。”
廣東省財政廳廳長劉昆在全省財政工作會議上透露，廣東有可能在20__年對不動產開征統一規范的物業稅。
據了解，物業稅又稱財產稅或地產稅，主要針對土地、房屋等不動產，要求其承租人或所有者每年都要繳付一定稅款，而應繳納的稅值會隨著其市值的升高而提高。比如公路、地鐵通車后，沿線的土地價格就會提高，而每年應繳的物業稅也會跟著提高。
據中 國人民銀行行長周小川日前的說法，從物業稅的角度看，實際上涉及到兩種不同的城市管理方式：一種是城市土地采用批租形式，在這種形式下，政府必然希望土地能夠賣出較好的初始價錢，以便于政府改善公共服務和城市基礎設施；另外一種是，土地的供應和交易基本上沒有限制，但是土地的使用要定期進行評估，在此基礎上，征收財產稅，會使土地初始價格比較低，但每年都要承擔一定的物業稅。據稱，開征物業稅的做法有利于承租人的優化資源配置。
業內人士認為，開征物業稅是目前房地產稅費改革的信號。試行物業稅改革，將對未來中國城市土地管理產生重大影響。
其實，物業稅，國外早已有之，中國在1986年也設立了類似的“房產稅”。房產稅也已經成為地方稅收的第三大來源，但是為什么沒有起到應有的調控作用？
根據財政部財科所的一份研究報告：現行房產稅的主要弊端有四：一是房產稅征收范圍過窄。例如，“把行政機關、個人居住用房等房產列入免稅范疇。”而隨著近些年來住房商品化程度的不斷提高，個人購房比例逐漸提高，其中大部分屬于中、高收入階層。高收入者購房本質上是一種財富形態的轉換。“免除房產稅等于是國家放棄了調整收入分配的一種手段。”二是房產稅計稅依據不合理。現行的規定是按“房產余值”或“房產租金收入”計稅。這種規定帶有“靜態考慮問題的色彩”，導致稅基不能隨經濟條件的變化而正常增長，也使政府損失了相當一部分收入。比較科學的辦法是按照房產現值計稅。三是房地產稅費過于混亂對房產稅增長的抑制。不僅稅種繁多，而且費大于稅的情況在房地產業遠比其它行業突出。在北京市房價構成中，收費已占20左右，還有一個弊端是“內外兩套稅制”。
正因為如此，新一輪稅改要提“統一規范物業稅”。這種改革設想還有另一個重要出發點，就是讓“物業稅”成為地市級政府的主要稅源。“現在，地方政府的收入主要依靠增值稅。為了籌集稅源，地方政府可能比較偏向于上加工行業，比如現在比較熱門的汽車、鋼鐵。”可以看得出，在這兩個領域也已經出現了“泡沫”。周小川認為，這對于處理中央和地方之間的關系、對保證中央的宏觀調控的有效性都會產生積極作用。
事實上，從1994年的增值稅分享到20__年的所得稅分享(以前，企業所得稅是地稅收入)，地方政府的收入空間有進一步縮減的趨勢，這雖然增強了中央的宏觀調控能力，但是相對也造成了地方政府財政收入支付能力的下降，長此以往，地方政府自然會有抵觸情緒。以此觀之，“物業稅”改革的提出似乎有“照顧”地方政府“情緒”的味道。而這次稅改的另一項內容也與此相關，“在統一稅政的前提下，賦予地方適當的稅政管理權。”
回到“物業稅”本身。普通居民可能關心：我自用的住房將來也要征“物業稅”嗎？按照國外的做法，會有一個免征額，把中低收入者尤其是低收入者排除在外。但像現在這樣，不管個人擁有多少住房，不管是豪宅，還是普通住宅，都不征稅的做法肯定不行。從復雜性上來講，“物業稅”的改革可能超過了其它任何一個這次稅改中涉及的稅種。
（2）開征物業稅勢在必行
開征物業稅不但能夠減少房地產投資開發風險，均衡稅負，而且還能降低消費者購房“門檻”，增強百姓改善住房的機會和能力。但是，物業稅作為一項系統工程，涉及很多方面，對一些有可能出現的新情況如何處理，亦應引起思考。
目前世界上絕大多數成熟的市場經濟國家都實行物業稅方式，而大批發展中國家也已經開始采用這種做法。所謂物業稅，主要針對土地、房屋等不動產，要求其承租人或所有者每年都要繳付一定稅款，而應繳納的稅值會隨著其市值的升高而提高。
稅源管理是以現行稅法為基礎，實現納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經驗，這些國際經驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國外稅源管理的經驗
1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區劃進行，通常根據經濟區域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經濟發達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據就是稅源分布和經濟區域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規模將公司分為三類（大企業、中小企業、更小企業）進行監控。成立專門的機構對大型企業進行管理，一方面為這些大公司提供優質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環節，是對納稅人進行稅源管理和監控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數據信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統由東海岸國家計算中心和按地區設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。 加強宣傳、實現納稅服務經常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優質納稅服務，為稅源管理創造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業和經濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經營中所處的經濟和行業環境，以增強稅務官員的管理能力。
德國成立了納稅人協會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業數據庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區域、行業、企業。分行業、分稅種、分區域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據風險發生的規律，通過建立風險特征
指標和風險特征庫，對風險數據信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發生的領域、環節和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯動、內外協作、運行順暢的立體化運行機制，實現有限征管資源的有效整合、優化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。 加強稅源信息交換，實現信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業的數據。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現在：現有稅源管理采集數據的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數據的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網絡社會化進程。網絡社會化，就是使計算機網絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現各部門的數據共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統。建立起功能齊備、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務決策分析系統，充分利用采集、整理的數據資料，向決策層提供有價值的決策信息。 專業化的分類管理。按照納稅人的稅源規模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規模的納稅人設計不同的稅源監控、管理方案。將大型企業集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業實行以納稅風險評估為主的稅源監控辦法，對這些企業仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優質納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發生了不少變化，充分學習借鑒發達國家這方面的經驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現有的重征管、輕服務的征管模式，轉變為重服務、重稽查的模式，加快由單純執法者向執法服務者角色的轉換；為納稅人提供經常化和多元化的全程涉稅服務。 在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。
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[1]郭弛.澳大利亞稅務管理的經驗及借鑒[j].涉外稅務，2004，(8):50-53.
高春發，王靜梅.從阿根廷稅務狀況看中國稅收征管[j].黑龍江財會，2001，(11):50-51.
吳潔蕙.澳大利亞稅源管理及對中國的啟示[j].涉外稅務，2007，(3):48-51.
李中華.發展中國家稅源控管的經驗借鑒[j].當代財經，2004，(4):54-56.
嚴明，越祥蘭.借鑒國際經驗加強稅源管理[j].稅收征納，2003，(1):9-10.
關鍵詞：國際經驗；稅源管理；分類管理
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）18-0019-02
稅源管理是以現行稅法為基礎，實現納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經驗，這些國際經驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國外稅源管理的經驗
1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區劃進行，通常根據經濟區域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經濟發達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據就是稅源分布和經濟區域來劃分。
2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規模將公司分為三類（大企業、中小企業、更小企業）進行監控。成立專門的機構對大型企業進行管理，一方面為這些大公司提供優質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。
3.強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環節，是對納稅人進行稅源管理和監控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數據信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。
4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統由東海岸國家計算中心和按地區設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。
5.加強宣傳、實現納稅服務經常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優質納稅服務，為稅源管理創造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業和經濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經營中所處的經濟和行業環境，以增強稅務官員的管理能力。
德國成立了納稅人協會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業數據庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區域、行業、企業。分行業、分稅種、分區域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據風險發生的規律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數據信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發生的領域、環節和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯動、內外協作、運行順暢的立體化運行機制，實現有限征管資源的有效整合、優化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。
2.加強稅源信息交換，實現信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業的數據。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現在：現有稅源管理采集數據的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數據的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網絡社會化進程。網絡社會化，就是使計算機網絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現各部門的數據共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統。建立起功能齊備、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務決策分析系統，充分利用采集、整理的數據資料，向決策層提供有價值的決策信息。
3.專業化的分類管理。按照納稅人的稅源規模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規模的納稅人設計不同的稅源監控、管理方案。將大型企業集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業實行以納稅風險評估為主的稅源監控辦法，對這些企業仍然采用屬地管理辦法。
4.加大宣傳力度，提供優質納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發生了不少變化，充分學習借鑒發達國家這方面的經驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現有的重征管、輕服務的征管模式，轉變為重服務、重稽查的模式，加快由單純執法者向執法服務者角色的轉換；為納稅人提供經常化和多元化的全程涉稅服務。
在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。
參考文獻：
[1]郭弛.澳大利亞稅務管理的經驗及借鑒[J].涉外稅務，2004，(8):50-53.
[2]高春發，王靜梅.從阿根廷稅務狀況看中國稅收征管[J].黑龍江財會，2001，(11):50-51.
[3]吳潔蕙.澳大利亞稅源管理及對中國的啟示[J].涉外稅務，2007，(3):48-51.
[4]李中華.發展中國家稅源控管的經驗借鑒[J].當代財經，2004，(4):54-56.
[5]嚴明，越祥蘭.借鑒國際經驗加強稅源管理[J].稅收征納，2003，(1):9-10.
[6]吳潔蕙，葛敬書.美國稅源管理經驗[J].經濟縱橫，2007，(6):66-67.
關鍵詞:資源稅;稅制改革;計價征收;影響
中圖分類號:F81文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)22-0013-02
國務院《關于2010年深化經濟體制改革重點工作的意見》確定了2010年九大重點改革任務,其中一項就是要求深化財稅體制改革,出臺資源稅改革方案,完善企業所得稅和消費稅制度。這一舉措將極大地推動資源節約型、環境友好型社會的建設,有效提高資源開采使用效率、降低社會成本、促進環境改善,實現經濟社會的可持續發展。
一、資源稅改革的主要內容
資源稅改革主要包括三項內容,即擴大資源稅的覆蓋范圍、提高資源稅稅率、改變資源稅計征方式。
首先,進一步擴大資源稅的范圍,對開發、利用應稅自然資源的中外納稅人統一征稅。資源稅涉及的內容不僅包括自然資源,還包括了以自然資源為基礎開發產生的能源。征稅范圍將涉及石油、煤炭、天然氣、礦產、鹽、土地、森林、草原、灘涂、地熱、水、電等能源和資源。
其次,逐步提高資源稅稅負水平。結合資源產品價格調整和收費制度改革,適時取消不適當的減免稅,提高資源稅稅率,調節資源開采企業的資源級差收入。
最后,完善資源稅計征方式。改革“從量定額”征稅為“從價定率”征稅。從量征收的方式不僅不能反映價格波動,還導致資源收益分配不合理,而從價征收的方式可以有效改變這一現狀,并實現私人成本和社會成本之間的平衡。
二、資源稅改革對企業等微觀主體的影響
1.加大企業經營運作成本
資源稅稅制改革無疑將加大資源類生產企業的營運成本,尤其是資源開采企業和資源、能源消耗大戶。因為按照從價計征,其資源稅可能比原來按從量計征高出很多,財政部財科所一份關于資源稅的研究報告建議,資源稅改為從價定率征收后,具體稅率應為銷售價格的5%～15%。提高資源稅還將提升下游產品的制造成本,減少下游產品的利潤空間,降低相關產業的投資收益率。這將迫使企業對產品進行更新換代,加大技術創新力度、改進生產流程,實施循環生產和清潔生產,從而進一步規范企業的資源開發和使用行為,有利于節約資源和保護環境。
2.促進人們生活方式的轉變
資源稅實施價外征稅,通過稅負傳導,必然提高資源類產品如煤電油氣的價格,加大居民或消費者的生活成本,使消費者成為資源稅稅負增加的重要承擔者。這將對人們的資源消費行為產生較大影響,有效遏制嚴重破壞生態環境的生活方式,促進人們節約用電、合理用水,引導更加節能、環保的消費行為和健康的生活方式。
三、資源稅改革的宏觀影響
1.增加財政收入,縮小地區差異
資源稅改革有利于增加國家稅源,因為資源稅征稅范圍和力度都將增加,不僅對企業也對消費者征稅,所以稅源將會大幅度提高,且稅收收入與資源價格上漲同步增長,有利于增加財政收入。此外,除了海洋、石油外,大部分資源存量在中西部地區,而資源的利用主要在東部地區,資源稅的改革能夠增加地方的財政收入,有利于中西部和東部地區的財富轉移,從而縮小地區差異。
2.轉變經濟增長方式,推動“兩型社會”建設
資源稅稅制改革后,資源和能源依賴型企業的營運成本增加,這將有效抑制高耗能行業的過快增長,有效轉變“高投入、高耗能、高污染”的粗放型經濟增長方式。中國是一個資源總量大國,但又是一個人均資源小國,無論是不可再生資源還是可再生資源都相對短缺,與其他一些發展較快的國家相比而言,中國的資源供需矛盾更加突出,資源的稀缺性更為嚴重,資源稅稅率提高后,可以很好地調控中國資源開采浪費的現狀,使資源得到合理的開采,避免過度開采導致的非可持續發展。資源稅改革后,包括企業和消費者在內的整個社會都會自覺主動地關心節能環保問題,從而極大地推動“資源節約型、環境友好型”社會的建設。
四、完善資源稅稅制改革的建議
資源稅的改革是一個艱難的多方博弈過程,可謂“牽一發而動全身”。因為資源從“無價”到“有價”,從近乎免費使用到有償使用,這一變動過程牽涉到許多重大利益關系需要重新調整。新的資源稅制度的推出仍然面臨著很多困難,為此,筆者提出以下建議:
1.綜合考量,逐步實施
資源稅改革的兩個重要變化就是計征方式改為“從價計征”和提高資源稅稅率,這將給資源相關企業造成較大的壓力,增加其運營成本,甚至超出部分企業的承受能力,造成企業破產、工人失業等不良后果,增加社會不穩定因素。為此,相關部門在設計資源稅改革具體細節時,盡可能綜合考慮各種因素,統一設計和考量,逐步實施,以保證各相關行業和企業持續發展的能力。
2.合理設計稅率和確定計征方式
本著實現價值目標和符合本國國情相統一的原則,科學合理地進行稅率設計,使其既能實現資源開采的外部成本內部化,又不至于負擔過高影響納稅企業的高品質發展。首先,要全面提高資源稅的稅率,并形成與市場相聯系的浮動的資源稅率,體現稅收的彈性調節作用;其次,稅率設計還要考慮資源對生態環境可持續影響,對不可再生資源、非替代資源、稀缺性資源要課以重稅,以限制掠奪性開采。再次,資源稅率的確定要使資源開采企業形成一定的成本意識,把企業的盈利模式轉移到強化管理、提高資源開采率和資源深加工上來,而不是像過去一樣單純的靠擴大產量來增加利潤總額。另外,對不同性質的資源分別采用不同的計征方式,如,對部分價格變化比較頻繁、幅度比較大的應稅產品,如,煤炭、石油、礦產品等直接實施“從價計征”,而對價格相對比較穩定,變化不太頻繁的資源,如水、電等可先行實施“從量計征”,再逐步實施“從價計征”。
3.與其他配套措施相結合
圍繞資源稅的改革將會牽涉到許多重大利益關系需要重新調整,改革時需要發揮配套政策的協調作用。
首先,要完善稅收優惠政策。將回采率或資源開采后污染的處理情況與資源稅稅負水平相聯系,制定鼓勵回收利用的優惠政策,促進節能減排;對引進耗能少、污染小的先進設備和用于循環生產、清潔生產的設備實行優惠政策(如采用加速折舊、退稅等);對于用于節約資源和能源、環境保護方面的支出,在計算所得稅時進行優惠扣除;建立和并逐步推行資源耗竭補貼制度。
其次,盡快設立環境稅,完善中國的環境稅收體系。歐美國家征收的環境稅有:(1)對排放污染所征收的稅,如二氧化碳稅、水污染稅、化學品稅;(2)對高耗能、高耗材行為征收的稅,如油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅;(3)為減少自然資源開采、保護自然資源與生態資源而征收的稅,如:開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護稅;(4)對城市環境和居住環境造成污染的行為征稅,如:噪音稅、擁擠稅、垃圾稅;(5)對農村或農業污染所征收的稅,如:超額糞便稅、化肥稅、農藥稅;(6)為防止核污染而開征的稅,主要有鈾稅。與發達國家相比,中國在環境與資源保護方面雖然也采取了一些稅收措施,但比較零散且在整個稅收體系中所占比重較小,無法充分起到調節作用,也無法滿足環境保護所需資金。所以,中國應盡快設立環境稅,完善環境稅收體系,使能源資源的產品價格體現環境成本,理順稀缺資源的價格,從而降低資源的消耗速度,促進生產和消費向可持續方向發展。
最后,要完善稅收管理體制,理順地方和中央的責權利關系。自然資源歸國家所有,而中國現行的資源稅作為地方稅種,在管理體制上是由地稅征收、地方獨占資源稅收入,這與資源稅設置的目的相違背。從公平分配的角度出發,資源稅管理體制改革的方向應當是“國稅征收,稅收共享”。地方政府要有效監督各類資源的儲量和計稅情況,并和國家有關部門一起制定完善資源稅稅負標準,中央應賦予地方政府一定的權利,在一定范圍內上下浮動稅率。
參考文獻:
[1]商藝.資源稅改革――綠色稅收的嶄新一頁[J].當代經濟,2008,(6):124-125.
[2]林伯強.資源稅約束壟斷性收入[J].經營管理者,2008,(2):84.
摘 要 資源稅改革是經濟發展方式轉變的內在要求，提高資源稅的稅率，擴大征稅范圍，對經濟可持續發展有積極影響。我國資源稅改革已基本明確方向，即將從量征收改為從價征收，建立資源稅收入隨資源收益變動的調節機制，并適當提高稅率水平。本文在分析我國資源稅現存問題的基礎上，從宏觀角度分析了資源稅改革后對我國經濟的積極影響。
關鍵詞 資源稅 宏觀經濟 影響
一、我國資源稅現存主要問題 (一)資源稅收法律層次低 稅收制度的確立是以法律形式來體現，即通過稅法規定國家與納稅人之間的權利與義務。但目前我國缺少一部真正意義的資源稅稅法，以暫行條例為依據，法律層次和水平低，弱化了資源稅的法律執行效力。另外，資源稅名義上為共享稅，實際上除了海洋石油企業的資源稅由國家稅務總局負責征收管理且收入完全歸中央之外，其他資源稅均由地方稅務局負責征收，完全歸地方政府支配。這種分稅制的管理模式隨著資源的日益耗竭，隨著可持續發展理念的確立，現在的資源稅管理體制已經不能適應新形勢的要求。 (二)資源稅收制度設計不合理 第一，計稅依據不合理。現行資源稅的計稅依據是：納稅人開采和生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅依據;納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅依據。
由此可見，從量計征的資源稅課稅方式資源稟賦差異考慮不充分，調節深度不足。一方面，從量計征方式沒有充分考慮各類自然資源的豐度、地理位置、開發技術難度的不同。
第二，資源稅征稅范圍狹窄。目前的資源稅稅制只對礦產資源和鹽征收資源稅，而對于大部分非礦藏品資源沒有征稅，難以遏制對其他自然資源的過度開采，并使利用資源和平的下游產品的比價不合理，刺激了對非稅資源的掠奪性開采和使用。 第三，資源稅的稅率過低。我國現行資源稅單位稅額只反映劣質資源和優質資源之間的單位級差收入，資源稅的單位稅額偏低，并且資源稅稅率沒有與資源的利用掛鉤，導致資源稅在保護國家資源、調節收入分配的作用得不到充分發揮。 (三)資源稅征管方面存在缺陷 一方面，資源稅征管辦法不明晰、不規范導致資源稅稅源呈現復雜化，多元化，同時，由于稅費并存，費擠占稅的現象嚴重，征管部門的增多，加大了企業協調的難度和會計核算的工作量。另一方面，征管力量和手段落后。
稅務部門缺乏對資源稅的專項稅源管理和監控的機構，稅源信息監控體系的缺失，導致資源稅調控能力嚴重不足。
二、資源稅改革對宏觀層面的影響 (一)資源稅改革對政府財政收入的影響 資源稅改革有利于地方政府增收，從價計征的資源稅改革對財政收入有著明顯的影響。資源稅將與資源價格直接關聯，有利于通過稅收調節品利潤，提高資源價格進入市場的稅收成本，增加政府的稅收收入。在當前分稅制管理模式下，除了海洋石油資源稅歸中央外，其他所有資源稅收入都由地方政府負責征管和支配，資源稅改革后，稅率的提高和征稅范圍的擴大會顯著提高資源地地方政府的資源稅收入，使資源稅占整個地方稅財政收入的比重不斷上升。資源稅改革之后，地方政府可以在資源開發環節獲得大量收入，增強本地區的自有財力。對于當地公共物品的提供、減輕環境污染、治理受到破壞的資源環境，補貼需要扶持的行業乃至帶動當地的經濟發展都會有一定的促進作用。 雖然短期內資源稅仍是個小稅種，收入預期不可高估，其作用將十分有限。同時，我們也不應以資源稅制改革在短期內產生的較大財政收入為目標，而應以在長期內產生的節能和環保方面的影響為側重點，以經濟社會可持續發展為目標，資源稅改革應服務于貫徹落實科學發展觀，建立資源節約型和環境友好型社會的大戰略。 (二)資源稅改革對收入分配的影響 資源稅制改革是對市場失靈的一種糾正，具有稅收負擔再分配效果。一方面，政府通過征收資源稅收把資源浪費和環境污染的外部成本內部化、利潤水平合理化，促進種類企業之間的平等競爭。資源稅制改革后，得到的收入不僅能彌補資源的使用，也能彌補資源占用而使他人喪失使用機會后造成的損失。并且，由于貧富階層消耗資源的不同，通過資源稅制改革可以使稅收負擔在貧富之間發生轉移，這樣有利于發揮稅收調節個從收入分配的功能。另外，通過資源稅制改革將稅款用于補貼合理有效利用的資源的企業和治理污染與保護環境，使這些企業所產生的外部成本內在化，利潤水平合理化，同時減輕那些合乎環境保護要求的企業的稅收負擔。
(三)資源稅改革對產業投資的影響 通過調節稅率，改變計征方式，可以有效遏制掠奪性的資源開發，改變經濟發展過于依賴資源消耗的狀況。資源稅制改革對產業投資的影響一般會降低相關產業的投資收益率，因而會減少投資。當對的使用征收資源稅時，資源的價格就會提高，使用資源的企業必須使用高技術含量的設備，減少資源的使用量，提高資源的利用率;當資源的需求量減少時，就會促使生產企業彩先進設備提高開采率。從這一角度講，資源稅改革將會提高企業成本，壓縮企業的利潤空間，對投資者來說是一個不得不考慮的問題。資源稅改革會從稅收政策導向上促使企業轉變發展方式，抵制和淘汰浪費資源、高耗能、高污染的生產方式，將會產生明顯的產業升級和產業轉移效應。
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