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關鍵詞：醫(yī)院管理；醫(yī)院財務分析；基本財務分析指標
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
醫(yī)院的財務分析指標，是指醫(yī)院以財務報表和必要數(shù)據(jù)作為依據(jù)，做出正確的分析、判斷和結(jié)論，制定出能夠滿足醫(yī)院管理的財務評價指標。
醫(yī)院財務分析指標不同于企業(yè)的財務分析指標。企業(yè)財務分析指標以追求利潤最大化為目標，而醫(yī)院財務分析指標則是以經(jīng)濟利益和社會利益雙豐收為目標的。
一、現(xiàn)行醫(yī)院財務分析指標的不足
（一）醫(yī)院財務分析指標眾多
醫(yī)院財務分析指標包括財務報表上的分析指標和醫(yī)院管理的統(tǒng)計指標。其形形、種類繁多，管理者很難從眾多的財務分析指標中找出管理的重點，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。
（二）未能采用全成本管理法
目前醫(yī)院的成本核算一般只是針對獎金、物資和工資的核算。這種核算方法不全面，以致醫(yī)院分析指標不夠全面，從而造成管理不到位，工作人員積極性不高，醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益也普遍不高。
（三）不受重視，流于表面
醫(yī)院財務人員長期以來把記賬、算賬和出報表作為工作重點，而把財務分析指標作為連帶指標，只是做出粗淺的數(shù)字對比，不去進行對照分析，致使財務分析效果大打折扣。
二、采用基本指標分析是彌補現(xiàn)行醫(yī)院財務分析指標不足的重要方法
首先，由于醫(yī)院財務分析指標眾多，不便于醫(yī)院管理分析。只有采用基本指標分析，才能發(fā)現(xiàn)管理中的基本規(guī)律，并很好地解決問題。
其次，由于引入的基本分析指標非常全面，包含了醫(yī)院管理的方方面面，管理者能夠更好地了解醫(yī)院的基本狀況和根本問題，并能有效地解決問題，為醫(yī)院的發(fā)展鋪平道路。
最后，由于醫(yī)院原來只有績效管理而缺乏全成本管理。只有引入基本分析指標中的全成本指標，才能合理配置醫(yī)療衛(wèi)生資源，降低經(jīng)營管理成本，提高經(jīng)濟效益和社會效益。
三、醫(yī)院基本財務分析指標的應用
2012年開始全面實施新的醫(yī)院財務會計制度，在新制度下開展醫(yī)院財務分析是反映醫(yī)院經(jīng)營得失和發(fā)展趨勢的重要方法，同時基本財務分析指標的應用降低了醫(yī)院財務分析的難度，有利于管理者宏觀地了解醫(yī)院的財務狀況，改正決策錯誤，促進醫(yī)院的發(fā)展。
（一）醫(yī)院每門診收入成本率和每住院收入成本率指標的應用
每門診收入成本率為每門診人次支出與每門診人次收入比率；每住院收入成本率為每住院床支出與每住院床收入比率。此兩項指標分別由四項指標組成：每門診人次支出指門診支出與門急診人次比率；每門診人次收入指門診收入與門急診人次比率；每住院床日支出指住院支出與實際占用總床日比率；每住院床日收入指住院收入與實際占用總床日比率。
每門診收入成本率和每住院收入成本率都是全成本管理指標，它們分別反映門診和住院全成本的指標。每門診收入成本率越低，門診全成本控制得就越好，否則相反；每住院收入成本率越低，住院全成本控制得就越好，否則相反。這兩項都是復合指標，它們都是開展成本控制的重要指標，對醫(yī)院增收節(jié)支，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益具有重要意義。
（二）醫(yī)院資產(chǎn)負債率指標的應用
資產(chǎn)負債率是指負債總額與資產(chǎn)總額的比率，它表示醫(yī)院資產(chǎn)總額中，有多少資產(chǎn)是通過借債而取得的。
資產(chǎn)負債率指標的高低，反映醫(yī)院的償債能力。資產(chǎn)負債率越低，說明醫(yī)院以負債取得的資產(chǎn)越少，如果過低，則說明醫(yī)院運用外部資金的能力差；而醫(yī)院負債率過高，說明醫(yī)院自有資金不足，依靠借債維持醫(yī)院的經(jīng)營，財務風險太大，應保持在一定的水平上為佳，一般來說該比率在50-60%為最佳，達到70%以上時，醫(yī)院應予以重視。
（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標的應用
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為醫(yī)療收入和其它收入之和與醫(yī)院平均總資產(chǎn)的比率。
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院的運營能力，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明醫(yī)院的運營能力越強，全部資產(chǎn)使用率越高，從而醫(yī)院的盈利能力越強。反之，說明醫(yī)院運營能力差。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率能夠反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平，引導醫(yī)院加強成本核算，充分利用現(xiàn)有的醫(yī)療資源，獲得持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)濟增長。
（四）資產(chǎn)凈利率指標的應用
資產(chǎn)凈利率指本期結(jié)余與資產(chǎn)平均總額的比率。醫(yī)院所謂的凈利率就是指收支結(jié)余與資產(chǎn)平均總額的比率。
資產(chǎn)凈利率指標反映了醫(yī)院全部資產(chǎn)的獲利水平，并同醫(yī)院的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、醫(yī)院管理水平、醫(yī)院資產(chǎn)利用率關系緊密。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)越優(yōu)化，醫(yī)院的管理水平越高，總資產(chǎn)的結(jié)余率越高，反之亦然。
（五）凈資產(chǎn)增長率指標的應用
凈資產(chǎn)增長率是指凈資產(chǎn)增長額與期初凈資產(chǎn)的比率。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)總額減去負債總額的凈值，是醫(yī)院的自有資金和資本金。
凈資產(chǎn)增長率反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿?，凈資產(chǎn)規(guī)模的增長情況和發(fā)展能力。凈資產(chǎn)增長率正常情況下應為正值，表明醫(yī)院凈資產(chǎn)增值，有好的發(fā)展能力。凈資產(chǎn)增長率越高，醫(yī)院發(fā)展能力越好；若為負值，表明醫(yī)院凈資產(chǎn)受到侵蝕，應引起足夠的重視。
（六）床位使用率指標的應用
床位使用率是指實際占用總床日與實際開放總床日的比率。反映病床一般負荷情況和病床的利用效率。
床位使用率過高，說明醫(yī)院床位比較緊張，醫(yī)院需要擴張；若使用率過低，則會浪費醫(yī)院的資源。此指標為正指標，具體根據(jù)醫(yī)院規(guī)模和設備情況而確定。據(jù)統(tǒng)計，我國各級公立醫(yī)院的床位使用率一般在85%以上，三級醫(yī)院一般能達到90%以上，民營醫(yī)院一般在80%以下，較差的在50%左右。病床使用率只能說明病床的工作負荷情況，不能說明病床的工作效率。
四、醫(yī)院基本財務分析指標的綜合運用
（一）醫(yī)院如果要增加收入，就要進行基礎設施建設，對外借債，這會增加醫(yī)院經(jīng)營風險和財務風險。負債的增加，體現(xiàn)到資產(chǎn)負債率指標上，表示醫(yī)院償債能力較差。應該運用每門診收入成本率和每住院收入成本率評估醫(yī)院的全成本管理成果。同時利用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標來加強對醫(yī)院運營能力的評價，用增收節(jié)支來加強醫(yī)院的管理，增加醫(yī)院的償債能力，促進凈資產(chǎn)增長率增長，使醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。
（二）醫(yī)院要實現(xiàn)資產(chǎn)凈利率的增長，就要實現(xiàn)門診量和出院患者的增加，實現(xiàn)醫(yī)療收入增加。每門診收入成本率和每住院收入成本率是反映決策者綜合管理能力的指標。這兩項指標控制好，就能使床位使用率有所增長，同時實現(xiàn)資產(chǎn)凈利率的增長。
（三）利用床位使用率指標進一步分析，如果床位使用率超過100%，說明該醫(yī)院床位不夠，應該進行基礎建設投資，增加床位數(shù)量。
總之，醫(yī)院利用基本指標進行財務分析是對醫(yī)院進行全方位系統(tǒng)的分析。單項基本指標無法從總體上把握醫(yī)院的財務狀況，必須重點分析這些指標的內(nèi)在關系，避免指標的片面性，使基本財務分析指標在醫(yī)院日常管理工作中發(fā)揮應有的作用。
參考文獻：
[1]王軼，戴小.新《醫(yī)院會計制度》下財務報表的分析探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2013（32）.
1.全面性
為了更好地發(fā)揮非財務指標作為企業(yè)財務分析中的補充價值，非財務指標的選取和設計必須堅持全面性、廣泛性的特點，應當涵蓋財務指標所不能涵蓋的方面。并結(jié)合企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略，重點關注顧客、員工、企業(yè)成長、創(chuàng)新和市場競爭等方面。
2.行業(yè)性
非財務指標的選取必須立足于行業(yè)自身的業(yè)務經(jīng)營范疇和行業(yè)特殊性。作為設計院，圖紙設計涉及化工、化纖、工程等行業(yè)，所以必須找出自身設計行業(yè)和業(yè)務涉及行業(yè)的共性和特性，選取指標。
3.可行性
非財務的指標的難以量化是其特點，但在選取企業(yè)非財務指標時，要盡可能地用可量化的指標來反應非財務因素的影響，比如用次數(shù)、效率等具體性指標。
4.客觀性
由于企業(yè)業(yè)務涉及行業(yè)較為多樣，因此選取符合設計院特色的非財務指標時，應避免標準單一的缺陷，應盡可能地以體現(xiàn)客觀性的數(shù)學公式為測算尺度，確保非財務指標的客觀性。
二、非財務指標的設計內(nèi)容
根據(jù)目前在企業(yè)中最廣泛應用的7類非財務指標，針對企業(yè)特點，選取了4類非財務指標，預從以下方面進行考慮：
1.顧客滿意度
是客戶滿足情況的反饋，是對產(chǎn)品或者服務性能，以及產(chǎn)品或者服務本身的評價，是一種心理體驗。客戶是企業(yè)生存的重要資源，為了能定量地評價顧客滿意程度，引入顧客滿意率評價指標，可以通過調(diào)查問卷形式和抽樣調(diào)查形式進行測度，同時可以拓展為客戶對重點項目、設計人員滿意率評價指標。在調(diào)查客戶滿意度的同時，應收賬款的清理回收也是設計院不可忽視一項重要工作，作為應收賬款回收率的重要補充，可以針對客戶的信譽引入客戶信譽評價指標（根據(jù)每位整體資信條件、客戶付款進度、重要程度等方面確定不同的加權(quán)值），為企業(yè)客戶管理方面提供評價指標。
2.產(chǎn)品和服務的質(zhì)量
產(chǎn)品的品質(zhì)是指產(chǎn)品的質(zhì)量水平，具體表現(xiàn)出在兩個方面：一是產(chǎn)品在生產(chǎn)階段符合企業(yè)制造標準所表現(xiàn)出的品質(zhì)；二是產(chǎn)品在售后階段符合顧客使用要求而表現(xiàn)出的品質(zhì)。設計圖紙是設計院的重要產(chǎn)品，可以引入圖紙差錯或者返工率進行評價，計算圖紙差錯或返工率=圖紙出錯或返工數(shù)量/總圖紙數(shù)量。差錯率要和具體設計人員相結(jié)合，可以考慮員工月均出圖量、現(xiàn)場服務次數(shù)等生產(chǎn)效率指標。
3.企業(yè)學習、創(chuàng)新能力
學習和成長是企業(yè)長期發(fā)展的根本動力，員工作為企業(yè)最寶貴的財富，員工積極性與其有很大的關聯(lián)，如果員工積極性不高，人才流失情況嚴重，則企業(yè)整體進步將受到影響。企業(yè)一般應從以下幾個指標進綜合評價：員工辭職率、員工出勤率、員工滿意度、員工培訓次數(shù)、業(yè)務技能考核指標等。創(chuàng)新能力是指企業(yè)在開發(fā)適應市場需求的新產(chǎn)品方面的能力。作為技術(shù)性單位，設計院只有不斷提高自身技術(shù)優(yōu)勢，才能立于不敗之地，企業(yè)可以通過以下幾個指標綜合評價：科研開發(fā)專職人員比率、科研開發(fā)費用率、項目創(chuàng)新時間率、技術(shù)進步貢獻率等。
4.市場份額
指產(chǎn)品在目標市場中的銷售量占整個市場銷售量的百分比，直接反映企業(yè)所提供的商品和勞務對消費者和用戶的滿足程度。作為設計企業(yè)，能否保持旺盛的市場競爭能力，直接決定企業(yè)持續(xù)發(fā)展的生命力。企業(yè)在對此方面能力分析時，可以應用以下指標：傳統(tǒng)業(yè)務比率、新增業(yè)務比率、業(yè)務分地區(qū)比率、業(yè)務分行業(yè)比率、新客戶增長率、客戶年簽約次數(shù)等。
三、非財務指標在財務分析中應注意的問題
非財務指標在財務分析的應用還需要進行不斷地完善，在運用過程中還需要注意以下的問題：
1.非財務指標作為財務指標的有益補充，但不能取代財務指標。如果非財務指標取代了財務指標，財務分析只是空洞的，必須把兩者結(jié)合起來，才能為企業(yè)決策提供更好的依據(jù)。
2.非財務指標本身具有一定的主觀性，同時非財務指標的設置還要考慮到成本的問題，因此應當加強對此類指標的持續(xù)分析、評估和檢測，以此來摒除非財務指標的主觀性，以更好的提高非財務指標的可執(zhí)行性。
四、總結(jié)
一、基于現(xiàn)金流的財務分析指標體系構(gòu)建原則
由于財務指標體系在企業(yè)財務管理活動中所占的重要作用，在構(gòu)建基于現(xiàn)金流的財務分析指標體系時我們應當注意以下幾個原則:
(一)科學合理
在進行指標體系構(gòu)建以及財務分析的過程中，出發(fā)點應該是遵循企業(yè)發(fā)展和財務管理規(guī)律，以完善財務分析指標為目的，這就要求我們在構(gòu)建新的指標體系時注意單個指標和整個指標體系的科學合理性;同時，對于現(xiàn)金流指標分析要準確科學，使得對于該指標的分析能夠真實揭示企業(yè)的財務管理和經(jīng)濟運行活動，從而科學合理地反映出現(xiàn)金流的運行規(guī)律，從而使基于現(xiàn)金流的各項財務指標能夠真實科學地反映企業(yè)財務狀況。
(二)全面完善
我們制定該指標體系的目的就是要使整個財務分析體系更加全面，對原指標體系中所忽視的部分進行改進補充，從而完善企業(yè)財務分析指標體系，以便在進行財務分析時充分考慮現(xiàn)金流對于各項指標和整體運營活動產(chǎn)生的影響，進而加以控制管理。在設定指標體系時不僅要考慮最為常見的經(jīng)營現(xiàn)金流量，還要充分考慮投資、籌資活動中現(xiàn)金流的影響。在進行指標調(diào)整設置的過程中就不僅僅涉及財務分析體系中的營運指標還包括償債能力指標和盈利能力指標的完善。
(三)務實靈活
在設定以及運用指標的過程中，注意主要指標分析結(jié)果應該是以實際生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎，不能偏離實際而過于追求理想指標，以免忽視了財務分析指標體系的真實作用:根據(jù)企業(yè)各項財務指標揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項問題，并針對問題原因進行改進，進而促進企業(yè)財務管理活動更加有效，企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營、投資籌資各項活動更加科學合理。在進行指標設定時關注與企業(yè)實際情況關系緊密的各項指標，同時在構(gòu)建現(xiàn)金流進入財務分析體系時不能忽視其本身所具有的靈活性，由于現(xiàn)金流本身更新速度比較快，在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要對其進行更加靈活機動的控制，在指標體系的構(gòu)建中，需要在關注指標的務實性的基礎上適當增強其靈活性，將其可能出現(xiàn)的問題考慮在指標設定過程中，對財務分析結(jié)果可能出現(xiàn)的偏離有一個合理的解釋。
二、基于現(xiàn)金流的財務分析指標體系的構(gòu)建
從現(xiàn)金流指標的運用分析中我們可以初步得出它所影響的相關指標范圍，包括營運能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力，在進行指標補充設定時我們基本就在以上四個指標范圍內(nèi)進行?，F(xiàn)以圖表形式先列示出我們將要在此基礎上進行補充和構(gòu)建的原指標體系:
(一)償債能力指標
在原有指標的基礎上結(jié)合現(xiàn)金流指標，我們在償債能力指標中加入兩個新的指標:
1．現(xiàn)金流動負債率現(xiàn)金流動負債率=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量÷流動負債這是一個子母率指標，分子為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，即NCF，分母是流動負債。該指標標明經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流占流動負債的比例，換句話說流動負債中有多少可以用經(jīng)營活動的NCF來償還，體現(xiàn)了企業(yè)基于經(jīng)營現(xiàn)金流的償債能力。
2．現(xiàn)金利息比率現(xiàn)金利息比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷利息支出同樣使用子母率形式，體現(xiàn)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對于利息的保障倍數(shù)，相比較利息保障倍數(shù)指標當中分子為息稅前利潤而言，該指標更能夠體現(xiàn)經(jīng)營現(xiàn)金流對于企業(yè)償債能力的保障程度。
(二)營運能力指標
營運能力主要體現(xiàn)企業(yè)各項資產(chǎn)的運營周轉(zhuǎn)情況，反映企業(yè)對經(jīng)濟資源的使用效率。同時企業(yè)的營運能力直接影響其償債、盈利能力。在綜合分析原有指標的基礎上，結(jié)合現(xiàn)金流在企業(yè)營運過程中所占的重要作用，我們在該指標體系中引入應收賬款回收率這一指標:應收賬款回收率=(銷售商品收到的現(xiàn)金+收到增值稅銷項稅)÷應收賬款平均余額該指標體現(xiàn)的是企業(yè)在經(jīng)營過程中銷售實際收到的現(xiàn)金，以及相對應的增值稅的銷項稅額相對于應收賬款平均余額的比例，揭示企業(yè)銷售過程中賒銷的比例和實際收到的現(xiàn)金流的比例。從而為企業(yè)更好地衡量銷售效果以及及時正確掌握企業(yè)賒銷比例提供更加直觀的分析指標。
(三)盈利能力指標
以現(xiàn)金流量信息為基礎，在構(gòu)建企業(yè)盈利能力評價指標體系中加入主營業(yè)務現(xiàn)金利潤率指標:主營收入現(xiàn)金收益率=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量÷主營業(yè)務收入該指標反映企業(yè)每獲得一元主營業(yè)務收入所能獲取的現(xiàn)金凈流量。使用經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流作為分子主要是為了強調(diào)主營業(yè)務收入當中凈現(xiàn)金流所占比率，以現(xiàn)金凈流量的比例為財務管理工作提供更加直接的分析指標。與同期凈利潤相比，排除了非現(xiàn)金因素的影響。
(四)發(fā)展能力指標
相對于以上三項財務評價指標，企業(yè)現(xiàn)金流對發(fā)展能力影響相對較弱，但是現(xiàn)金流仍然是企業(yè)財務狀況的直接反應，因為現(xiàn)金流的充足與否以及是否穩(wěn)定也直接關系到企業(yè)的健康長遠發(fā)展，所以在構(gòu)建發(fā)展能力指標體系時我們考慮加入一項指標，用以衡量企業(yè)獲取現(xiàn)金收益的能力對未來發(fā)展的重大影響，稱之為三年經(jīng)營現(xiàn)金流入平均增長率。
三、對基于現(xiàn)金流的財務分析指標體系的評價
財務分析報告是企業(yè)財務主管以實際的財務資料為依據(jù),系統(tǒng)地研究分析企業(yè)財務運作的應用文書。隨著商品流轉(zhuǎn)的不斷進行,企業(yè)的資金不斷循環(huán)周轉(zhuǎn),構(gòu)成了資金的籌集、運用、耗費和分配等方面的運動,這就是企業(yè)的財務活動。企業(yè)財務活動的結(jié)果,反映在資金來源、資金占用、流通費用、稅金、利潤等財務指標上,企業(yè)的財務分析報告就是對這些指標在一定時期內(nèi)的完成情況用一定的方法進行綜合性地計算和分析,并用書面文字加以闡述。
財務分析報告的作用主要有:通過檢查企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務計劃執(zhí)行情況和對企業(yè)各項財務指標實績的分析,總結(jié)企業(yè)經(jīng)營管理中的經(jīng)驗及教訓,并提出具體的工作建議,提出對資金運用、費用開支、利潤完成狀況的總評價,作為檢查、考核企業(yè)財務管理優(yōu)劣的重要依據(jù)。它是幫助領導決策、指導企業(yè)業(yè)務的重要手段。
財務分析報告可分為綜合分析、專題分析、簡易分析、典型分析、財務預測五種。
綜合財務分析報告分為年度和上半年度兩種,它全面反映企業(yè)的財務活動狀況及其成果,并對資金、費用、利潤等數(shù)據(jù),對主要經(jīng)濟指標的完成狀況進行綜合分析,從而總結(jié)經(jīng)驗教訓,對今后工作提出建議。
簡易財務分析報告是在一個較短的時期內(nèi),通常是季度或月度,對企業(yè)財務活動及經(jīng)營成果作簡要的分析,以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動和財務資金方面可能存在的問題。
專題財務分析報告是企業(yè)在經(jīng)營管理實踐中發(fā)現(xiàn)某一財務狀況對業(yè)務經(jīng)營的開展有很大影響而作出的專門分析。如商品庫存結(jié)構(gòu)分析;資金分析;財經(jīng)紀律狀況分析等。
典型財務分析報告是分析與財務活動有關的、重大突出的、有普遍意義的典型事例所寫的報告,多數(shù)是上級單位或同級財稅,金融,工商管理部門編寫,常用第三人稱。
財務預測報告也稱財務可行性預測,是企業(yè)在某一特定時期或?qū)δ骋唤?jīng)營業(yè)務的財務成果進行預測時所寫的報告,供領導作決策之用。
財務分析報告具有真實性、同比性、議論性等特點。
(一)真實性
財務分析報告的主要作用是供領導正確決策之用,作為企業(yè)健康有序發(fā)展之用,因而材料的真實性至關重要。任何虛假的材料都會導致判斷的失真,進而導致決策的失誤,導致工作的失敗。
(二)同比性
財務狀況的優(yōu)劣,一定與某特定時期的背景分不開,一定與企業(yè)發(fā)展的一定階段性分不開,所以,比較法是最為常見的分析方法,尤其是歷史上的同比很有必要,這有助于幫助企業(yè)找到發(fā)展的坐標。
(三)議論性
財務分析報告的表現(xiàn)手法,側(cè)重在議論,其他的記敘、說明都是為議論服務的,最后的結(jié)論也是建立在議論分析基礎上的。所以應該不斷地夾敘夾議。
二、財務狀況分析報告的主要分析指標
(一)經(jīng)營指標分析
主要說明企業(yè)基本情況、本期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的主要經(jīng)濟指標完成情況等,如產(chǎn)量、營業(yè)量、銷售量等實際完成額及同比增減值。
計算反映企業(yè)發(fā)展能力狀況的財力評價指標有:銷售增長率,資本積累率,總資產(chǎn)增長率,三年資本平均增長率;三年銷售平均增長率。
將這些指標與標準指標及上年同期值相比計算增減值,并從以下幾方面分析生產(chǎn)經(jīng)營中取得的業(yè)績和存在的問題及原因:一是經(jīng)營環(huán)境變化的影響,主要分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)、外部條件變化的影響;二是營業(yè)范圍調(diào)整及影響;三是需披露的其他業(yè)務情況和事項的影響等。從中找出主要影響因素,并說明企業(yè)取得成績的主要原因是什么,說明企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)問題與困難的原因是什么,使企業(yè)明確今后的發(fā)展方向。
(二)盈虧指標分析
1.對利潤表所反映的本期實際利潤數(shù)與計劃數(shù)及上年同期實際數(shù)進行對比,分析利潤實現(xiàn)情況及增減值。本期實現(xiàn)利潤(虧損)總額是多少,比計劃及上年同期數(shù)增減額及增減率;分析本期實際利潤總額構(gòu)成情況,其中:主營業(yè)務利潤、其他業(yè)務利潤、營業(yè)外收支等情況與計劃數(shù)及上年同期數(shù)的增減額及增減率是多少。
2.計算凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、主營業(yè)利潤率、成本費用利潤率等盈利能力分析指標,并用標準值與上年同期值相比計算增減值。
3.根據(jù)分析與計算結(jié)果,分析評價企業(yè)盈利能力的強弱,并從主營業(yè)務收入同比增減額的影響、成本費用同比增減額影響、其他業(yè)務利潤、營業(yè)收支凈額等因素分析其對本期利潤的影響程度,查找導致盈利能力增強(減弱)的原因。
(三)資金指標分析
1.通過資金結(jié)構(gòu)比例分析,分析本期資產(chǎn)負債表、利潤表等報表中各項目的構(gòu)成比例,以行業(yè)比例和上年同期項目比例相比較,將增長分析與結(jié)構(gòu)分析結(jié)合起來,判斷各項目構(gòu)成比例的合理性、科學性。
2.對企業(yè)資產(chǎn)的營運能力進行分析,評價企業(yè)資產(chǎn)管理效率情況。其評價的指標主要包括:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率。如通過對應收賬款周轉(zhuǎn)率的分析,可以得出企業(yè)應收賬款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低。如果周轉(zhuǎn)率高則表明:收賬速度快,賬齡較短,資產(chǎn)流動性強,短期償債能力強,可以減少收賬費用及壞賬損失。同時借助應收賬款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較,還可以評價委托加工單位的信用程度,調(diào)整原訂的信用條件,制定出相應的收賬政策。對固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析,可以知道固定資產(chǎn)的利用率是否合理,固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否恰當。
3.計算企業(yè)的償債能力情況,其主要指標有:速動比率、流動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率等。
4.指標變動差異分析,將本期各項指標計算結(jié)果與標準值及上年同期值比較,找出變動較大或不正常的指標作為重點分析對象,揭示運行中存在的問題及原因。
(四)國有資產(chǎn)保值增值指標分析
1.衡量國有資體保值增值情況指標是國有資本增值率,通過對該指標進行分析,能充分體現(xiàn)對國有資產(chǎn)的保護,能及時、有效發(fā)現(xiàn)侵蝕國有資產(chǎn)的現(xiàn)象,反映國家投入資本的保全性和增長性。
醫(yī)院的財務分析,是以國家的有關方針、政策和上級批準的事業(yè)計劃與預算為依據(jù),對單位的全部或部分財務過程及其結(jié)果進行分析、比較、綜合研究的一種方法。
一、現(xiàn)行醫(yī)院財務分析中的不足
(一)風險意識?！夺t(yī)院財務制度》指出:醫(yī)院只有引入市場競爭機制,實現(xiàn)優(yōu)
勝劣汰,建立自我發(fā)展的新機制財務制度,才能得到高效的發(fā)展。計劃經(jīng)濟下,醫(yī)院的各項事業(yè)基本由國家包辦,財政是主要的資金供應者,造成財務管理人員風險意識淡薄。
(二)全面成本核算。醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算只是分獎金、算物價的辦法。未能采用全面成本管理法。
(三)投資決策分析。計劃經(jīng)濟下,事業(yè)單位發(fā)展的規(guī)模、項目、資金的具體運用等基本行政手段,單位缺乏必要的自,也不承擔多少責任,一人或幾人說了算,強調(diào)社會效益,不講經(jīng)濟效益。
二、現(xiàn)行醫(yī)院財務分析指標體系
醫(yī)院的財務指標很多,除了醫(yī)院預算收支執(zhí)行情況、收支結(jié)余及現(xiàn)金流量狀況等基本財務指標外,能滿足醫(yī)院管理者宏觀管理需要的財務分析評價指標體系比較關注,主要包括以下指標:
(一)經(jīng)濟效益指標
1.職工平均業(yè)務收入=業(yè)務收入÷平均職工人數(shù)
其中,業(yè)務收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入,下同。該指標是醫(yī)院職工創(chuàng)造價值的體現(xiàn),通過本指標的分析,對加強醫(yī)院經(jīng)濟管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟效益非常重要。
2.百元固定資產(chǎn)業(yè)務收入=業(yè)務收入÷平均占用固定資產(chǎn)凈值(百元)
該指標說明醫(yī)院平均每百元固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的價值,反映了固定資產(chǎn)的利用效率。
3.資產(chǎn)收益率=業(yè)務收入÷平均總資產(chǎn)×100%
該指標反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平,引導醫(yī)院加強成本核算,控制成本支出。
(二)負債比率指標
負債比率指標主要指資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率是指負債總額和資產(chǎn)總額的比率。通常醫(yī)院的資產(chǎn)負債率越低,說明以負債取得的資產(chǎn)越少,但從經(jīng)營的角度看,資產(chǎn)負債率過低,說明醫(yī)院運用外部資金的能力差;而資產(chǎn)負債率過高,說明醫(yī)院資金不足,依靠欠債維持,償債風險太大。因此資產(chǎn)負債率應保持在一定的水平上為佳。一般來說該比率在60%-70%比較合理、穩(wěn)健;達到85%及以上時,應為發(fā)出預警信號,醫(yī)院應予以足夠的注意。
(三)變現(xiàn)能力比率指標
變現(xiàn)能力比率指標是評價企業(yè)短期償債能力的指標,主要包括流動比率和速動比率兩項:
1.流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率,用于評價醫(yī)院流動資產(chǎn)在短期債務到期前,可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負債的能力。通常認為流動比率以2∶1為好。
2.速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率,用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力,通常情況下1∶1被認為是較為正常的速動比率。
(四)病人費用評價指標
它主要包括每門診人次收費水平、每門診人次藥品費、每床日收費水平和每床日藥品費四個指標。這些指標既屬于社會效益指標,又屬于經(jīng)濟效益指標的范疇,一般來說這些指標不宜過高,應相對合理。
(五)反映管理水平的指標
1.應收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率=業(yè)務收入÷應收醫(yī)療款平均余額
它表明醫(yī)院的病人欠費回收的速度,一般認為越高越好,因為它表明收款速度快、資金占用少、壞賬損失可以減少、資金流動性高、企業(yè)償債能力強。
2.藥品周轉(zhuǎn)率。這是藥品成本與平均藥品庫存額的比率,測定醫(yī)院藥品的變現(xiàn)速度,反映了醫(yī)院藥品庫存的管理水平,在不妨礙醫(yī)院業(yè)務需要的情況下,應以最少限度的儲量為最好。
3.床位使用率=實際占用床日數(shù)÷實際開放床日數(shù)
它反映了病床的一般負荷情況,說明醫(yī)院病床的利用效益,對評定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。
4.病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開放床日數(shù)
它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率,在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。
5.管理費用占總支出比率=管理費用÷支出總額
該指標反映醫(yī)院總體的管理水平,降低該指標的途徑是降低管理費用或減少管理人員,引導醫(yī)院提高工作效率和管理水平。
6.固定資產(chǎn)增值率=全年凈增固定資產(chǎn)÷年初固定資產(chǎn)總值
它表明醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展及醫(yī)院技術(shù)手段的更新程度。
三、改進醫(yī)院財務分析的幾點建議
通過以上分析,提出如下建議:
(一)在不影響業(yè)務收入增長的情況下,應制定決策來提高存貨管理效率。合理存貨,存貨的合理減少,可保證資金的有效利用,減少對短期負債的依靠,因而提高變現(xiàn)能力并降低財務風險。
(二)衛(wèi)生系統(tǒng)的應收賬款周轉(zhuǎn)率都比其他行業(yè)高,如何加強應收賬款的管理是醫(yī)院財務管理的重點。源頭上制止欠費的發(fā)生,加速資金回籠。
(三)對購建大型固定資產(chǎn)及設備,應加強市場調(diào)查與可行性財務分析以及回報率測算,合理安排投資比例。
［關鍵詞］醫(yī)院；財務分析；財務指標
1當前醫(yī)院財務分析體系中存在問題
第一,不重視現(xiàn)金流量指標。目前的醫(yī)院財務分析體系是在醫(yī)院資產(chǎn)負債表和業(yè)務收支匯總表的基礎上建立起來的,根據(jù)這兩個財務報表可以實現(xiàn)對醫(yī)院的償債能力、營運能力和獲利能力的財務分析。但對于現(xiàn)金流量的分析卻沒有相應財務指標,現(xiàn)金流量有維持和評價醫(yī)院籌融資、投資和日常運營的重要作用,因此忽視現(xiàn)金流量指標是財務分析體系的一大缺陷。
第二,不重視非財務指標分析。現(xiàn)行醫(yī)院財務指標體系是以財務報表提供數(shù)據(jù)為基礎的,因此財務指標的分析是對歷史數(shù)據(jù)的分析,反映的歷史時期的財務和經(jīng)營狀況,不能有效地預測未來經(jīng)營狀況,而非財務信息比財務報表信息更能提供更多、更可靠的預測信息。如果將財務信息與非財務信息結(jié)合,建設管理信息系統(tǒng)能夠有效地對醫(yī)院進行實時監(jiān)控,及時地發(fā)現(xiàn)并解決問題。
第三,缺乏國有資產(chǎn)保值增值指標。醫(yī)院是具有社會公益性的事業(yè)單位,是國有資產(chǎn),因此,醫(yī)院應同國有企業(yè)一樣需要設定國有資產(chǎn)的保值增值的財務指標,以防止國有資產(chǎn)流失。目前醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算時，對發(fā)獎金、算物價的方法,還沒有實施全面成本管理法,因此極有可能會造成國有資產(chǎn)的流失。
第四,缺少反映無形資產(chǎn)和知識成本的指標。目前的醫(yī)院財務分析只是針對有形資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等硬性資產(chǎn)的分析,而對于醫(yī)院的無形資產(chǎn)如現(xiàn)金技術(shù)、商譽、人力資源等軟性資產(chǎn)不能完全反映。而目前醫(yī)院的這些無形資產(chǎn)構(gòu)成了醫(yī)院市場價值的絕大部分,在知識經(jīng)濟下反映無形資產(chǎn)更為迫切。因此,反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的指標應是重要的財務指標才能反映醫(yī)院真正的實力。
2現(xiàn)行醫(yī)院財務分析指標體系
第一,資產(chǎn)負債率指標。資產(chǎn)負債率是指醫(yī)院承擔債務總和與資產(chǎn)總額的比率,是反映醫(yī)院償債能力的重要指標。資產(chǎn)負債率反映的是醫(yī)院償還債務的綜合能力,這個比率越高,醫(yī)院償還債務的能力越差,說明醫(yī)院靠借款維持運營,經(jīng)營風險較大,如果這個比率越低,則償還債務的能力越強。從醫(yī)院經(jīng)營的角度來講,既要考慮醫(yī)院的正常運營,又要考慮醫(yī)院承擔的財務風險,如果資產(chǎn)負債比率過低,則說明醫(yī)院較保守,運用外部資金的能力較差,而相反的如果負債比率過高,則說明醫(yī)院資不抵債,瀕臨倒閉。因此醫(yī)院的資產(chǎn)負債率應維持在60%~70%為最佳,而到達85%以上時醫(yī)院應開始注意債務危機。
第二,變現(xiàn)能力指標。變現(xiàn)能力指標反映的是醫(yī)院的短期償債能力,包括流動比率和速動比率。流動比率是指流動資產(chǎn)與流動負債的比,反映的是醫(yī)院的短期債務到期前流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力,流動比率越高說明短期償債能力越強,一般保持在2∶1為最佳狀態(tài)。但如果比率過高,也表明醫(yī)院的流動資產(chǎn)未得到有效利用,損失了大量機會成本。速動比率是指速動資產(chǎn)與流動負債的比,反映的是醫(yī)院能立即用于償還債務的能力,一般保持在1∶1為最佳狀態(tài)。
第三,現(xiàn)金流量指標?，F(xiàn)金流量指標與企業(yè)的現(xiàn)金流量比率有所區(qū)別,醫(yī)院的現(xiàn)金流量比率是指醫(yī)院的現(xiàn)金及等價物與醫(yī)院結(jié)余的比,主要包括業(yè)務收支現(xiàn)金率、業(yè)務收入現(xiàn)金率和資產(chǎn)現(xiàn)金率,綜合衡量了醫(yī)院的現(xiàn)金保障能力和獲利能力。業(yè)務收支現(xiàn)金率是經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量與業(yè)務收支結(jié)余的比,反映的是醫(yī)院的現(xiàn)金收入在業(yè)務收支的比重；業(yè)務收入現(xiàn)金率是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與醫(yī)療收入和藥品收入的比；資產(chǎn)現(xiàn)金比率是經(jīng)營現(xiàn)金流量與資產(chǎn)總額的比。
第四,經(jīng)濟效益指標。①職工平均業(yè)務收入指標。職工平均業(yè)務收入是用醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務收入與藥品收入以及其他收入的總和與職工人數(shù)的比率,反映的是醫(yī)院職工平均創(chuàng)造價值,通過這個指標分析意在反映醫(yī)院的經(jīng)營效率水平。②固定資產(chǎn)收益指標。首先是固定資產(chǎn)業(yè)務收入比率,是用業(yè)務收入與平均占用固定資產(chǎn)凈值的比率,意在反映固定資產(chǎn)的使用效率水平。其次是專業(yè)設備醫(yī)療收入比率,是用醫(yī)療收入與專業(yè)設備平均價值額的比率,意在反映專業(yè)醫(yī)療設備的使用效率和贏利能力。③資產(chǎn)收益指標。資產(chǎn)收益率指標是用業(yè)務收入與平均資產(chǎn)的比率,反映的是醫(yī)院的資產(chǎn)的獲利能力,意在控制醫(yī)院的成本,提高收益率。④藥品收益指標。藥品收益比率指標是用醫(yī)院的藥品收入與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務收入與藥品收入以及其他收入的和的比率,反映的是藥品收入占醫(yī)院總收入的比例,意在控制藥價過高,減輕病人經(jīng)濟負擔。⑤經(jīng)費自給指標。經(jīng)費自給率指標是用醫(yī)院所有業(yè)務收入與醫(yī)院所有業(yè)務支出的比率,反映的是除財政補貼外醫(yī)院的經(jīng)費自給能力,一般比率1為最佳狀態(tài),如果自給率大于1,則說明醫(yī)院完全可以實現(xiàn)自給,而自給率小于1的則需要政府財政的重點照顧。⑥盈余增長指標。盈余增長指標是用醫(yī)院本年度的收支盈余與上年度收支盈余的差比上年度的收支盈余,反映的是醫(yī)院與上年度相比盈余水平,意在分析醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和生存能力。⑦醫(yī)療收入增長指標。醫(yī)療收入增長指標是用醫(yī)院本年度醫(yī)療收入與上年度的醫(yī)療業(yè)務收入的差與上年度醫(yī)療收入的比,反映的是醫(yī)療收入的增長率,意在分析業(yè)務收入的增長趨勢。⑧醫(yī)療成本降低指標。醫(yī)療成本降低指標是用本年度的醫(yī)療成本降低額度與上一年度的醫(yī)療成本的比率,反映的是醫(yī)院的成本控制情況,意在分析醫(yī)院的成本管理能力。
第五,管理水平指標。管理水平指標反映的主要是醫(yī)院的營運管理能力,主要包括存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、固定資產(chǎn)更新率和管理費用比率。①存貨周轉(zhuǎn)率是用醫(yī)院的藥品材料支出與平均存貨的比率,醫(yī)院的存貨較單一,主要是衛(wèi)生材料和藥品,該指標反映的是醫(yī)院的存貨流動性,意在分析醫(yī)院存貨的變現(xiàn)速度,考察醫(yī)院存貨是否過量。②流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)是用醫(yī)院業(yè)務收入與平均流動資產(chǎn)的比率,反映的是流動資產(chǎn)創(chuàng)造業(yè)務收入的能力,意在分析流動資產(chǎn)的使用效率。③固定資產(chǎn)更新率是用本年度末凈增的固定資產(chǎn)與年初固定資產(chǎn)值的比率,反映的是醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展速度和技術(shù)更新水平。④管理費用比率是用醫(yī)院管理費用額與年度支出總額的比率,反映的是醫(yī)院的管理費用占年度所有支出的比例,意在分析醫(yī)院的管理水平和成本控制能力。
3改善醫(yī)院財務分析指標體系的建議
通過分析現(xiàn)行醫(yī)院財務分析體系和存在的問題,提出以下幾點建議：
第一,適當進行債務融資,充分利用財務杠桿。目前醫(yī)院的負債水平普遍較低,醫(yī)院可以適當?shù)囊雮鶆杖谫Y擴大醫(yī)院規(guī)模,更新大型醫(yī)療設備,提高醫(yī)療水平,債務融資能利用財務杠桿為醫(yī)院帶來更高的收益水平。
第二,提高存貨管理水平。醫(yī)院應在不影響正常醫(yī)院醫(yī)療服務的基礎上適當降低存貨,保證資金的合理利用,還能有效的降低債務壓力,提高變現(xiàn)能力降低財務風險。
第三,降低應收賬款周轉(zhuǎn)率。醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的應收賬款周轉(zhuǎn)率普遍較高,醫(yī)院應在源頭上控制應收賬款的發(fā)生,或成立相關部門專門負責應收賬款的回收。
第四,提高固定資產(chǎn)的更新速度。隨著醫(yī)院業(yè)務收入的提高和贏利能力的提升,醫(yī)院應加快固定資產(chǎn)的更新速度,尤其是大型先進醫(yī)療設備,不僅能提升醫(yī)院的醫(yī)療水平,還能創(chuàng)造較好的經(jīng)濟收益。
第五,加強成本管理和控制。醫(yī)院應適當控制管理費用和業(yè)務支出水平,對成本實現(xiàn)事前分析、事中監(jiān)督和事后控制,科學有效地降低成本,提高收益水平。
關鍵詞：非財務 財務分析 作用
在財務分析中，對財務指標進行分析，特別是對財務比率指標的分析，是財務分析的主要形式。但現(xiàn)行的財務分析中所應用的分析指標存在這一些局限性，非財務指標中的缺失就是一個不容忽視的問題。
一、目前
財務分析中普遍使用的是財務指標，盡管許多財務工作者都已經(jīng)意識到非財務指標的重要性，并且很多學者在財務指標體系研究，績效評價研究中，提出了加入非財務指標的觀點，但卻很少應用非財務指標。這是因為非財務指標在實際中應用存在著一定的困難，其不容易量化性就是最大的困難。
二、非財務指標在近幾年受到越來越多的重視
并又被加大運用的趨勢。然而，當前國內(nèi)外的活動和形式都比較復雜。如果只應用一些財務指標進行分析，很有可能不能完全反應企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。當企業(yè)大量的投資于顧客、經(jīng)營商、員工、流程、科技創(chuàng)新等封面后，企業(yè)創(chuàng)造出來未來價值時，財務指標是無法評估企業(yè)績效的。
三、非財務指標在財務分析中的應用
1、非財務指標在財務分析中應用的現(xiàn)狀。就目前的情況來看，在實際應用中很少用到非財務指標的。這是因為非財務指標在應用中的存在著以下兩個主要困難；
（1）目前非財務指標沒有一個比較統(tǒng)一的體系。在指標的選取上還是各成一派。比如什么是非財務指標，非財務指標的內(nèi)容，不同的學者可能有不同的理解和看法。
（2）非財務指標的應用一貫存在的難題，及時非財務指標難以進行度量。我們平常提到的一些非財務指標一般都是關系到企業(yè)的長遠發(fā)展的關鍵因素，比如說企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對他進行一個合理的定量就是比較困難的。
2、應用的指標。盡管非財務指標的運用存在定量的困難，但是仍有很多的學者對此做了比較深入的研究。本文根據(jù)現(xiàn)代公司績效評價理論進行了指標的選取。現(xiàn)代公司績效請假理論指出，對知識經(jīng)濟時期的公司進行績效評價必須引進全面業(yè)績評價方式，在傳統(tǒng)的財務指標的基礎上增加各類非財務指標。本文選取了以下5項非財務指標。
（1）顧客滿意度
顧客滿意度是顧客滿足情況的反饋。它是對產(chǎn)品或者服務性能，以及產(chǎn)品或者服務本身的評價，給出了(或者正在給出)一個基于消費的滿足感有關的快樂水平，包括低于或超過滿足感的水平，是一種心理體驗。為了能定量的進行評價顧客滿意程度，可對顧客滿意分七個極度，給出每個極度的分值，并根據(jù)每項指標對顧客滿意度影響的重要程度確定不同的價權(quán)值，這樣既可對顧客滿意度進行綜合的評價。
（2）產(chǎn)品和服務的質(zhì)量
產(chǎn)品品質(zhì)是指產(chǎn)品的質(zhì)量水平，具體表現(xiàn)在兩個方面；一是產(chǎn)品在生產(chǎn)階段符合企業(yè)制造標準所表現(xiàn)出的品質(zhì)；二是產(chǎn)生在售后階段符合顧客使用要求而表現(xiàn)出的品質(zhì)。
（3）公司潛在的發(fā)展能力
企業(yè)的潛在發(fā)展能力與員工積極性，企業(yè)公共責任有著很大的關系。如果企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營過程中積極性不高，則整個企業(yè)的經(jīng)營及業(yè)績將不可避免的受到一定程度的影響。一般可以通過業(yè)務技能考核、控制和制裁行為，企業(yè)公共責任的履行直接關系到公共利益的實現(xiàn)。
（4）技術(shù)目標
近幾年，企業(yè)都以技術(shù)創(chuàng)新尋求企業(yè)的發(fā)展。創(chuàng)新技術(shù)目標，這一目標導致新的生產(chǎn)方式的導入。既包括原材料，能源、設備、產(chǎn)品等有形目標，也包括工序程序的設計、操作方法的改進等無形目標。制定技術(shù)創(chuàng)新目標將推動企業(yè)乃至整個經(jīng)濟廣泛而深入的發(fā)展。
（5）市場份額
某一特定產(chǎn)品的市場占有率是指該產(chǎn)品在目標市場中的銷售量的百分比。直接反應企業(yè)所提供的商品和勞務對消費者和用戶的滿意程度，表明企業(yè)的商品在市場上所處的地位
。市場份額越高，表明企業(yè)經(jīng)營、競爭能力越強。市場份額具有十分重要的宣傳和指示作用，對公司的市場分析及進一步提高銷售有指導意義，也是公司向外宣傳并在業(yè)內(nèi)定位的主要依據(jù)之一。
四、需要注意的問題
非財務指標在財務分析中的應用還需要不斷的進行研究,不斷的進行完善，我們在應用的時候還需要注意以下的兩個問題；
1.盡管非財務指標很重要，但是他并不不能取代財務指標。而應當被視為財務指標的有益補充。財務指標過于注重歷史而且是向后看的，缺少對未來業(yè)績的預測能力，有可能對短期業(yè)績和不正確的行為進行獎勵，無法及時抓住企業(yè)的關鍵變化，不能發(fā)現(xiàn)價值創(chuàng)造的動因，對無形資產(chǎn)例如人力資本的考慮不足等。而非財務指標最大的優(yōu)點就是具有較強的前瞻性，它對公司未來的財務績效具有一定的預測性。因此，應把財務和非財務指標兩者結(jié)合起來使用，護衛(wèi)有益的補充。
2.為避免非財務指標主觀性和易于操作的特點，應當考慮加強這些非財務指標的可執(zhí)行性。對此主要可采取以下措施：
（1）全面、細致、明確的定義非財務評價指標，使其不產(chǎn)生歧義。
（2）加強對非財務指標的評估和檢測。
（3）不斷改進數(shù)據(jù)分析和處理的能力，尤其是檢驗和證實財務指標和非財務指標關系的能力。
（4）評估非財務指標的持續(xù)價值時，應考慮到將一般實物基礎化的困難，以及財務分析對非財務指標評價的主觀性。
五、結(jié)束語
非財務指標在財務分析中的應用還需要我們進行進一步的研究，我們只有把財務指標和非財務指標結(jié)合起來使用，才能為企業(yè)決策提供更好的依據(jù)。
參考文獻:
關鍵詞：財務分析指標 基本原理 完善
一、財務分析指標存在的不足
1.流動比率指標存在的不足。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債，反映企業(yè)利用流動資產(chǎn)來償還流動負債的能力，流動比率高表示利用流動資產(chǎn)來償還流動負債的能力的能力強。但其中存在的問題有：（1）流動資產(chǎn)中包含長期未收回的應收款項，存放較長時間的存貨，這些資產(chǎn)的變現(xiàn)的能力較差，用來償還債務的能力就較差。（2）人為因素也能影響流動比率的高低，企業(yè)期末前用銀行存款提前償還短期借款，下個月月初在借入一定的資金。造成資產(chǎn)和負債期末同時減少相等的金額，流動比率就會提高。這樣一來，各企業(yè)流動資產(chǎn)分布及質(zhì)量不同，單一的用流動資產(chǎn)/流動負債計算出來的數(shù)值結(jié)果，評價短期償債能力強弱難免不符合實際情況，不足之處是顯而易見的。
2.速動比率指標存在的不足。速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債，其中速動資產(chǎn)等于流動資產(chǎn)減去存貨，這樣將變現(xiàn)能力最差的存貨從流動資產(chǎn)中減去，得到速動資產(chǎn)，從而計算出的償債能力比流動比率更有說服力。但其中存在的問題有：（1）同樣也存在應收賬款不一定能按期收現(xiàn)。（2）期末用銀行存款提前償還短期借款來提高速動比率等。所以用單從賬面上計算的速動比率來反映短期償債能力強弱，仍然有局限性。
3. 利息保障倍數(shù)存在的不足。利息保證倍數(shù)=息稅前正常營業(yè)利潤/利息費用=（凈利潤+所得稅+利息費用）/利息費用，反映企業(yè)支付利息和所得稅之前的利潤總額與支付的利息之間的關系，指標越高表示支付利息的能力越強。但其中存在的問題有：（1）支付利息要用貨幣資金支付，如果企業(yè)存在大量賒銷收入時，利潤總額也會很高，但是并不一定代表貨幣資金較多，所以支付利息的能力不一定強。（2）如果存在大量的非付現(xiàn)費用（如折舊費等），由于這些費用在當期收入中扣除，會造成利潤總額較小，便會出現(xiàn)利息保障倍數(shù)較小的情況，但是此時企業(yè)的貨幣資金不一定少，所以支付利息的能力不一定弱。
4.應收賬款周轉(zhuǎn)率指標存在的不足。應收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額÷應收賬款平均余額，反映企業(yè)賒銷銷售的回款速度，指標越大表示賒銷銷售的回款速度越快。但是賒銷銷售收入往往不太容易得到：原因是（1）賒銷銷售收入屬于企業(yè)內(nèi)部資料，外部人無法取得；（2）即便是企業(yè)自己想計算賒銷，由于要逐筆統(tǒng)計才能得到，工作量巨大。因此，一般都用營業(yè)收入來代替賒銷收入。這個指標往往變?yōu)閼召~款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入凈額÷應收賬款平均余額，則存在的問題有：（1）若營業(yè)收入中有大量的現(xiàn)銷收入，則計算出來的應收賬款周轉(zhuǎn)率比較大，實際上應收賬款的回款不一定快速。（2）根據(jù)財務報表取得的應收款余額是減去減值準備后的金額，提取的減值準備越多，則應收賬款余額越小，應收賬款周轉(zhuǎn)率越大，這種原因造成的應收賬款周轉(zhuǎn)率大是不說明應收賬款回款快速。（3）有些銷售取得的是應收票據(jù)，這是延后取得的回款，其實也是一種應收賬款，但是計算應收賬款周轉(zhuǎn)率時并不考慮應收票據(jù)，當企業(yè)有大量的應收票據(jù)時，僅僅依據(jù)應收賬款余額計算應收賬款周轉(zhuǎn)率顯然是偏大的，并不能說明銷售回款快速。
二、財務分析指標的完善
1.流動比率指標的完善。計算流動比率指標時，可以完善的地方有：（1）在流動資產(chǎn)中扣除其中包含長期未收回的應收款項、存放較長時間的存貨，以比較客觀且易于變現(xiàn)的流動資產(chǎn)來修正資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)金額，修正后的流動資產(chǎn)才能客觀真實的反映能用于償債的流動資產(chǎn)金額。（2）如果存在期末前用銀行存款來提前償還流動負債的情況，下個月月初在借入資金的情況，則需要按償還流動負債前的流動資產(chǎn)與流動負債金額來計算動比率，這樣計算出來的流動比率不會受到人為因素的影響。
2. 速動比率指標的完善.計算速動比率指標時，可以完善的地方有：（1）在速動資產(chǎn)中扣除其中包含長期未收回的應收款項，以比較客觀且易于變現(xiàn)的速動資產(chǎn)來修正資產(chǎn)負債表中的速動資產(chǎn)金額，修正后的速動資產(chǎn)才能客觀真實的反映能用于償債的速動資產(chǎn)金額。（2）如果存在期末前用銀行存款來提前償還流動負債的情況，下個月月初在借入資金的情況，則同樣需要按償還流動負債前的速動資產(chǎn)與流動負債金額來計算動比率，這樣計算出來的速動比率不會受到人為因素的影響。
3. 利息保障倍數(shù)的完善。計算速利息保障倍數(shù)時，可以完善的地方有：（1）在計算息稅前利潤時，要減去賒銷收入，這樣計算出的息稅前利潤，是能帶來現(xiàn)金流的利潤，利息保障倍數(shù)就會比較客觀真實的反映支付利息的能力。（2）在計算息稅前利潤時，從成本費用中扣除非付現(xiàn)費用（如折舊費等），這樣計算出的息稅前利潤，是比較接近真實現(xiàn)金流的利潤，利息保障倍數(shù)就會比較客觀真實的反映支付利息的能力。
4.應收賬款周轉(zhuǎn)率指標的完善。計算應收賬款周轉(zhuǎn)率時，可以完善的地方有：（1）如有大量的現(xiàn)銷，則最好只用賒銷收入才計算，可以用應收賬款貸方發(fā)生額來替代賒銷收入。這樣可以減小大量現(xiàn)銷對該指標帶來的影響（2）公式中的分母可以改為單純應收賬款賬戶平均余額，即不減去壞賬準備。這樣一來，公式中應收賬款的金額不會因壞賬準備而變小，應收賬款周轉(zhuǎn)率更有說明力。（3）應收票據(jù)實際上也是應收賬款，計算公式中分母應該改為“應收賬款平均余額+應收票據(jù)平均余額”，可以比較全面的反映應收款項的回款情況，更能應收準確計算應收款項的回款速度。
參考文獻：
[1]尹恩鳳.淺析財務分析中存在的問題及改進方法[J].會計師.2013.（2）：38-39.
【關鍵詞】財務指標;社會責任;構(gòu)建
1.引言
財務分析的最終目的是全方位了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)濟效益。傳統(tǒng)的財務分析指標體系,主要是從償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力這四大方面來對企業(yè)進行整體評價的。這四大能力的財務分析指標在一定程度上了總結(jié)和反映了企業(yè)財務狀況的好壞和經(jīng)營成果的大小,滿足了企業(yè)利益相關者對會計信息的需求。
然而,隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展,日益重視環(huán)境保護的今天,傳統(tǒng)的財務指標已不能適應新形勢下對企業(yè)全面評價的需要,仍然存在一定的缺陷,需要適時加以完善。當前綠色、環(huán)保、低碳的經(jīng)濟發(fā)展理念席卷全球,企業(yè)經(jīng)營的理念也從單純的追求股東利益最大化轉(zhuǎn)向為回饋社會、永續(xù)發(fā)展,強調(diào)企業(yè)的社會責任和可持續(xù)發(fā)展能力。因此,基于企業(yè)社會責任的視角對企業(yè)進行評價,顯得尤為重要。本文就當前新的經(jīng)濟、社會環(huán)境下,如何合理公正地評價我國企業(yè)履行社會責任的情況,作一粗淺探討。
2.企業(yè)社會責任定義及內(nèi)容
2.1 企業(yè)社會責任的定義
目前,學術(shù)界對企業(yè)社會責任沒有統(tǒng)一定義。美國著名的經(jīng)濟學家、諾貝爾獎獲得者米爾頓·弗里德曼則認為“企業(yè)具有一種而且只有一種社會責任—在法律和規(guī)章制度許可的范圍之內(nèi)、利用它的資源從事旨在增加它利潤的活動”。也就是說,企業(yè)確實存在的社會責任,那就是在遵守法律和道德標準的前提下,盡可能掙更多的錢。用通俗一點的話來說,企業(yè)應當承擔的責任只有兩種就是誠實和賺取利潤。
美國學者carroll(1991)年創(chuàng)建了著名的社會責任金字塔模型。carroll認為,“企業(yè)社會責任意指某一特定時期社會對企業(yè)所寄托的經(jīng)濟、法律、倫理和慈善的期望”。該金字塔模型把企業(yè)社會責任分成四個層:即慈善責任、倫理責任、法律責任和經(jīng)濟責任。carroll的社會責任模型要求企業(yè)積極實施利他主義的行為,以履行企業(yè)在社會中的應有角色。
我國學者對企業(yè)社會責任較一致的觀點是利益相關者理論,利益相關者主要有員工、消費者、政府、社會大眾等。即把企業(yè)社會責任定義為企業(yè)對股東以外的企業(yè)利益相關者的責任,包括遵守商業(yè)道德、關注生產(chǎn)安全、保護勞動者的合法權(quán)益、保護環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會公益、保護弱勢群體等,本文采取的正是這種觀點。
2.2 企業(yè)社會責任內(nèi)容
企業(yè)承擔一定的社會責任應是企業(yè)作為社會經(jīng)濟生活的一份子應盡的義務。一般來講, 企業(yè)社會責任的內(nèi)容主要有以下方面:
(1)企業(yè)對員工的責任。這種社會責任要求企業(yè)對員工的薪酬、安全、福利、教育等方面承擔義務。企業(yè)與員工的關系,絕不僅是雇傭關系,企業(yè)不單要付薪酬,還要在醫(yī)療、工傷、養(yǎng)老保險等方面提供保障。有責任為員工提供教育、培訓的機會,為每一位員工提供安全、衛(wèi)生的工作環(huán)境。(2)企業(yè)對消費者的責任。消費者是指購買了企業(yè)產(chǎn)品的社會成員,企業(yè)對消費者的責任就是要對消費者履行在產(chǎn)品質(zhì)量或服務質(zhì)量方面的承諾,保證提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和滿意的服務,不得欺詐消費者和謀取暴利。(3)企業(yè)對政府的責任。企業(yè)納稅可以視為企業(yè)對政府的社會責任。這就要求企業(yè)按照法律、法規(guī)的規(guī)定照章納稅,不得偷稅、逃稅和漏稅。(4)企業(yè)對社會的責任。企業(yè)熱心于社會公益活動、捐助福利事業(yè)、慈善事業(yè),保護生態(tài)環(huán)境等都可以視為企業(yè)對社會的責任。
3.構(gòu)建企業(yè)社會責任評價指標的必要性
3.1 傳統(tǒng)財務分析指標體系的缺位
傳統(tǒng)的財務分析指標體系以企業(yè)財務狀況、經(jīng)濟效益分析為核心,不重視對企業(yè)承擔的社會責任進行分析。這種忽視可能導致企業(yè)因沒有履行必要的社會責任而引起社會輿論的批評,甚至會導致企業(yè)被相關監(jiān)管部門停業(yè)整改、停止經(jīng)營。這樣的案例已屢見不鮮。因而,構(gòu)建一套企業(yè)社會責任評價指標來對傳統(tǒng)的財務分析指標體系進行補充是十分必要的。
3.2 構(gòu)建企業(yè)社會責任評價指標具有正面意義
第一,有助于增強企業(yè)的責任意識。和諧社會的理念已深入人心,和諧社會中的企業(yè)必定是有社會責任感的企業(yè)。企業(yè)承擔社會責任意味著企業(yè)會以誠信的方式經(jīng)營,公平競爭; 意味著企業(yè)不會只為賺取利潤而損害消費者的利益;意味著企業(yè)會關注社區(qū)、環(huán)境、回饋社會等,這些都會促進和諧社會的發(fā)展。
第二,有助于環(huán)境保護,促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展的主體,企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展必須與社會、經(jīng)濟、生態(tài)可持續(xù)性發(fā)展在目標上協(xié)調(diào)一致。企業(yè)的社會責任的內(nèi)容之一是企業(yè)的發(fā)展不能以損害環(huán)境為代價,通過發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,提高資源的利用效益;通過技術(shù)進步節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地等,通過減排保護環(huán)境等,使得經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。
第三,有助于提高企業(yè)形象。企業(yè)積極承擔社會責任,能樹立良好的企業(yè)形象,展示企業(yè)家的使命感和責任感,這些都是企業(yè)的無形資產(chǎn),可以贏得社會廣大消費者和投資者的認同,并最終給企業(yè)帶來額外收益。企業(yè)的競爭力也因此得到提高。
4.企業(yè)社會責任評價指標的構(gòu)建
傳統(tǒng)的財務分析指標主要是對企業(yè)經(jīng)濟責任進行分析評價,分析的著重點側(cè)重于企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力。而我們要對企業(yè)社會責任的履行情況進行評價,必順要擴展傳統(tǒng)的財務分析指標。根據(jù)企業(yè)社會責任的定義與內(nèi)容,筆者認為企業(yè)社會責任評價指標的構(gòu)建可以從五個維度著手,如表1所示:
該指標體系具體應用時還要注意到:不同行業(yè)的企業(yè)其相關指標不合宜直接比較。當然該套指標體系也并不完美,它只是解決了企業(yè)社會責任指標各個維度計算方法,尚沒有給出一個綜合的評分標準。針對每個行業(yè),如何賦予各個維度一定的權(quán)重,對各個細分指標進行量化評分,然后再給出一個綜合的分數(shù),對行業(yè)內(nèi)的企業(yè)進行綜合評價,這也是值得我們后續(xù)進一步研究的。
總之,完善的企業(yè)社會責任評價指標具有導向作用,只有注重對企業(yè)社會責任的評價,才能在獲得經(jīng)濟增長的同時,促進社會和諧、保護環(huán)境,實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)增長。
參考文獻
[1]賈毓琪.淺議企業(yè)社會責任[j].商場現(xiàn)代化,2006(20).
