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第1篇

權(quán)益資金，是投資人投入的資本，籌集權(quán)益資金是要向投資人付出代價的，即投資人的投資報酬率，由于投資人希望它高于投資債券和存入銀行的利息，要在稅后支付股利，所以，權(quán)益資金的成本要比負(fù)債資金的成本要高。從理論上講，擴大負(fù)債資金的比例，會降低加權(quán)平均成本，但實際上負(fù)債額度的增大會增加財務(wù)風(fēng)險，所以，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，并不是一味地要降低籌資成本，還要考慮籌資風(fēng)險的影響，因此，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)，要以現(xiàn)有的籌資來源為基礎(chǔ)，不斷尋求新渠道，力求降低籌資成本和籌資風(fēng)險，探求適合的最佳資本結(jié)構(gòu)，在優(yōu)化過程中尋求最優(yōu)。

從當(dāng)前的行政事業(yè)單位發(fā)展來看，新的事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則已經(jīng)公布實施，在這一新的規(guī)范體系建立之后，各個行業(yè)的財務(wù)管理制度也相應(yīng)的建立起來，并進入了有效的運行當(dāng)中，那么在這一規(guī)范體系運行的過程中，作為事業(yè)單位應(yīng)該加強那些方面的研究和管理呢？如何有效的做好相應(yīng)的管理呢，這對于事業(yè)單位來說具有重要的意義，必須作出有效的思考和探索。在經(jīng)濟改革的不斷深化和社會主義市場經(jīng)濟建立的過程中，事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本變化，因此，事業(yè)單位的財務(wù)管理也應(yīng)適應(yīng)更廣泛的市場經(jīng)濟需要，從管理內(nèi)容、管理要素、管理層次上設(shè)計更能適應(yīng)新形勢的體系。

財務(wù)預(yù)算是公司運用和管理資金的一個重要尺度，財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確與否是公司能否合理、節(jié)約使用資金的重要條件。有些公司預(yù)算工作做得不好，并非是因為不重視，而是由于預(yù)算指標(biāo)不準(zhǔn)確，脫離實際，失去了應(yīng)有的指導(dǎo)作用，成了名義上的“計劃”指標(biāo)，預(yù)算編制人員也只能根據(jù)上年或上期指標(biāo)，做一下調(diào)整，就形成了下期的預(yù)算。因此，實際應(yīng)用中它也只能是一個參考指標(biāo)，并且使用資金部門，由于擔(dān)心預(yù)算報少了會影響自己部門的經(jīng)濟利益，或擔(dān)心被上級部門“砍”去一截，所以“寬打”現(xiàn)象成了一種習(xí)慣?？茖W(xué)的預(yù)測資金需求量，是進行財務(wù)預(yù)算的重要一環(huán)，預(yù)測指標(biāo)開始可能會有些偏差，不變費用指標(biāo)，經(jīng)過多次調(diào)整，一定會找到比較切合實際的數(shù)據(jù)；對變動費用可以尋求可調(diào)預(yù)測值，找出一個變動比率，以反映不同規(guī)模下的資金預(yù)測值。

1加強行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，把預(yù)算資金作為事業(yè)單位財務(wù)管理的核心。對于事業(yè)單位的發(fā)展來說，行政事業(yè)的預(yù)算資金是單位各項事業(yè)發(fā)展和建設(shè)的重要部分和關(guān)鍵，只有科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算管理，事業(yè)單位的各項事業(yè)發(fā)展才能夠取得讓人滿意的效果，各項建設(shè)工作才能夠正常有序的開展起來。所以對于行政事業(yè)單位的發(fā)展來說一定要加強對各項財務(wù)管理活動的管理和規(guī)范，具體來說作為事業(yè)單位就要積極的做到以下的幾點：第一，作為國家的財政管理部門來說一定要加強對財務(wù)會計的管理，重點做好行政事業(yè)單位的預(yù)算開支監(jiān)督和管理，使事業(yè)單位的主要工作任務(wù)得到落實。第二，對于事業(yè)單位來說，對于資金的管理和核算來說，一般都是經(jīng)過國家撥入的財政款項來進行管理的，所以對于它的管理力度一定要加強。需要嚴(yán)格的按照國家規(guī)定編報預(yù)算，同時需要經(jīng)過有效的核實后，按進度撥款和使用，當(dāng)然在進行運行和管理的過程中還需要按照國家對于項目的相關(guān)使用規(guī)定來使用，避免透支或者是其他形式的浪費。第三，事業(yè)單位的國家撥入的資金應(yīng)該是財政監(jiān)督的重點。第四，國家給予事業(yè)單位的預(yù)算資金一定要進行科學(xué)有效的規(guī)劃，一定要分配好各自的比例，不能造成資金款項分配的不合理。第五，在財政對事業(yè)單位的預(yù)算管理政策一定要前后一致。與此同時要注意保持連續(xù)和穩(wěn)定。第六，對于行政事業(yè)單位而言，一定要做好相應(yīng)的管理操作，財政對事業(yè)單位的預(yù)算管理應(yīng)是單一的、可行的和具有非常強的操作性的。特定的財務(wù)政策應(yīng)是在以預(yù)算資金為核心的基礎(chǔ)上實施重點管理，并應(yīng)給事業(yè)單位在其他資金管理上以一定的自。

第2篇

1.資本充足性要求

各國對保險公司的最低資本金都作了限定，不僅開業(yè)時必須達到一定的規(guī)模，就是在營業(yè)中，也要求保持資本的最低限度。如韓國1989年將人壽保險公司的最低資本金從2億韓幣提高到100億韓幣，將非壽險公司的最低資本金從3億提高到300億韓幣；日本1996年保險法把設(shè)立保險公司的最低資本金從3000萬日元調(diào)高到10億日元；德國人身險公司的最低資本限額不得少于300萬馬克；在美國紐約州，人壽保險股份有限公司所必須經(jīng)常維持的最低資本金為200萬美元，其初期資本則為最初資本的兩倍或400萬美元，相互人壽保險公司必須經(jīng)常保有的最低資本金為10萬美元，但是初期的資本需要15萬美元的現(xiàn)金；歐盟的保險監(jiān)管局還以收入指數(shù)和償付指數(shù)兩個指標(biāo)來要求保險公司展業(yè)的規(guī)模與自有資金保持一個適當(dāng)?shù)谋壤?，以保證保險公司的償付能力。

2.償付能力邊界

現(xiàn)在有許多國家都采取了償付能力邊界的管理模式，將保險公司的償付能力額度與規(guī)定的最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)相比較，來評估其經(jīng)營狀況。以最具代表性的英國為例。英國保險監(jiān)管局對壽險業(yè)務(wù)和非壽險業(yè)務(wù)的最低償付能力有不同的規(guī)定。①經(jīng)營壽險業(yè)務(wù)公司的最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)為以下兩項之和：第一項為責(zé)任準(zhǔn)備金的4%、1%或0%，百分比根據(jù)不同的業(yè)務(wù)種類的資本保證金來確定；第二項為風(fēng)險資本（即保險金額與責(zé)任準(zhǔn)備金之差）的0.3%.②非壽險公司的償付能力標(biāo)準(zhǔn)有兩種計算方法，兩者以高者為準(zhǔn)。一種是以上一年的保費收入為基礎(chǔ)。上一年保費收入低于或等于1000萬ECU的，最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)為上一個年保費收入的16%乘以已發(fā)生賠款凈額與已發(fā)生賠款總額之比；上一年保費收入超過1000萬ECU的，則為上一年保費收入的18%乘以已發(fā)生賠款凈額與已發(fā)生賠款的總額之比。另一種是以過去三年的已發(fā)生賠款額為基礎(chǔ)。過去三年已發(fā)生賠款平均額小于或等于700萬ECU的，最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)等于平均額的23%乘以已發(fā)生賠款凈額與已發(fā)生賠款總額之比；平均額超過700萬ECU的，則將700萬的26%與超過部分的23%之和，乘以已發(fā)生賠款凈額與已發(fā)生賠款總額之比。如果保險公司成立的時間不到三年或經(jīng)營的險種不到七年，則以所經(jīng)營的年份計算。

3.負(fù)債管理和資產(chǎn)負(fù)債匹配管理

負(fù)債管理主要是對準(zhǔn)備金的管理，包括未決賠準(zhǔn)備金和壽險準(zhǔn)備金。各國法律通常都對準(zhǔn)備金的提取比例做出明確的規(guī)定，要求保險公司必須提足各種準(zhǔn)備金，若提取比例低于規(guī)定，保險公司必須做出合理的解釋并采取相應(yīng)措施達到規(guī)定的比例。而資產(chǎn)負(fù)債匹配管理則是側(cè)重于資產(chǎn)和負(fù)債的對應(yīng)管理，將資產(chǎn)和負(fù)債按其現(xiàn)金流和風(fēng)險特點進行組合分類，利用凸性和期間等預(yù)測性指標(biāo)對資產(chǎn)和負(fù)債的組合類別進行分析，然后將期間和凸性匹配的資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)合起來管理。在此過程中，用模型對可能產(chǎn)生的后果進行預(yù)測，從而修正可能出現(xiàn)的偏差。主要分析方法有：①現(xiàn)金流測試，采用動態(tài)模型對壽險公司未來的資產(chǎn)負(fù)債狀況進行分析，分析其預(yù)測與期望之間的偏差；②動態(tài)償付能力測試，模擬在不同利率下的現(xiàn)金流狀況，從而找出可能影響公司長期財務(wù)狀況的因素。資產(chǎn)負(fù)債管理主要是使保險公司投資的現(xiàn)金流入與賠款的現(xiàn)金支出相匹配，以控制保險公司的財務(wù)風(fēng)險，保持公司經(jīng)營的財務(wù)穩(wěn)定性。

4.資金運用渠道。

資金運用實際上就是對保險資產(chǎn)作出合理的分布。一般說來，各國法律大都不對保險資金的運用渠道作直接的規(guī)定，保險公司可根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況自主地決定保險資金的投資方式，但多數(shù)國家禁止或限制將保險資金投資于流通性較差和風(fēng)險較高的領(lǐng)域，如非上市公司的股票、非抵押或非擔(dān)保的貸款等，在此前提下，對某些類別的資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量加以限制，力求資產(chǎn)投向多樣化，資產(chǎn)規(guī)模分散化。①對投資于某種形式的資產(chǎn)的最高比例加以限制。如日本規(guī)定投資國內(nèi)股票不能超過總資產(chǎn)的30%，房地產(chǎn)投資不能超過總資產(chǎn)的20%，外匯資產(chǎn)不能超過總資產(chǎn)的30%，信用風(fēng)險高的貸款、公司債不能超過總資產(chǎn)的10%，金銀、期貨方面的投資也不得超過總資產(chǎn)的3%.②對持有每一公司證券數(shù)量的限制，以避免保險公司資產(chǎn)運營與某一公司存在過度關(guān)聯(lián)，也可以防止市場的壟斷。如美國的壽險公司持有的每個公司債券的總額不得超過其認(rèn)定資產(chǎn)的5%，對每一抵押貸公司債券的投資不得超過其認(rèn)定資產(chǎn)的0.1%，投資于每一企業(yè)的優(yōu)先股不得超過其認(rèn)定資產(chǎn)的2%.

5.財務(wù)報告、財務(wù)檢查

各國保險監(jiān)管部門一般都要求保險公司定期以報告的形式向保險監(jiān)管部門做出經(jīng)營情況的匯報。報告不僅指資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財務(wù)報表，還包括由指定的注冊會計師提交的審計報告和由獨立精算師出具的精算報告。監(jiān)管者根據(jù)報告提供的信息，對保險人的資本充足性、資產(chǎn)質(zhì)量、利潤率、現(xiàn)金流量、財務(wù)杠桿和流動性等進行評估，分析公司風(fēng)險管理系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)等內(nèi)控制度的充分性以及投資組合的質(zhì)量和準(zhǔn)備金提取的充足性，以發(fā)現(xiàn)需要引起注意的保險人。

財務(wù)檢查包括現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查。非現(xiàn)場檢查通過連續(xù)收集保險公司分散的匯總的報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，按一定標(biāo)準(zhǔn)和程序進行審查核準(zhǔn)、動態(tài)分析，檢測評價保險公司的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢?，F(xiàn)場檢查主要根據(jù)非現(xiàn)場檢查的結(jié)果或保戶的舉報，現(xiàn)場稽核保險人，查證問題，追查原因并限期改正。

6.保險監(jiān)管信息系統(tǒng)（IRIS）

美國全國保險監(jiān)督官協(xié)會（NAIC）制定了一系列指標(biāo)，包括所有者權(quán)益增減率，投資收益充足率、盈余調(diào)劑比率、產(chǎn)品綜合變化率等十二個指標(biāo)，并根據(jù)每年的實際情況確定每一比率的正常區(qū)間。每年NAIC用保險公司提供的財務(wù)報表計算IRIS指標(biāo)，若指標(biāo)的值落在正常區(qū)間內(nèi)，就意味著公司通過IRIS統(tǒng)計階段，也就是通過了IRIS監(jiān)測；若有四個或四個以上的指標(biāo)超出正常范圍，或盈余調(diào)劑指標(biāo)顯著增加或減少，或?qū)δ骋环种C構(gòu)的投資大于公司的總盈余，則意味著沒有通過IRIS統(tǒng)計，NAIC將實施下一步驟——IRIS分析階段，用一些數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)進一步分析保險公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并根據(jù)分析結(jié)果給出四個優(yōu)先級別。若某一公司的IRIS結(jié)果顯示異常，則NAIC會將此結(jié)果通報該公司注冊地的主管機構(gòu)，以及該公司開展業(yè)務(wù)的其他州，因此若IRIS結(jié)果不佳，通常意味著要受到所在州保險監(jiān)督機關(guān)的進一步調(diào)查。IRIS指標(biāo)體系對保險公司的償付能力進行了初步監(jiān)管，對保險公司的財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和控制起了有效的警戒作用。

二、對我國保險財務(wù)監(jiān)管的借鑒

1.資本金要求要落實到位，使資金規(guī)模與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)。我國《保險法》第97條規(guī)定：“保險公司應(yīng)當(dāng)具有與其業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的最低償付能力。保險公司的實際資產(chǎn)減實際負(fù)債的差額不得低于金融監(jiān)管部門規(guī)定的數(shù)額；低于規(guī)定數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)增加資本金，補足差額。”但實際上，就連在中國市場上享有壟斷地位的中國人壽都不能完全符合此規(guī)定。如1997年，當(dāng)時的中保壽險公司實收資本8億元，資本公積11.8億元，但保費規(guī)模卻在300億元以上。資本金仍償付能力之根本，無視自身資本實力盲目擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，嚴(yán)重增大公司的財務(wù)風(fēng)險，無疑是在玩火。因此，對保險公司資本充足率的要求不應(yīng)只作法律上的規(guī)范，而應(yīng)加強實際監(jiān)管和控制，使保險公司的資本無論是開業(yè)時還是經(jīng)營中，都滿足法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

2.償付能力監(jiān)管應(yīng)成為財務(wù)監(jiān)管的重點

《保險管理暫行規(guī)定》中對財險公司和壽險公司分別規(guī)定了最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)，財險公司的每一標(biāo)準(zhǔn)都與上一年的自留凈保費收入相聯(lián)系，壽險公司的每一標(biāo)準(zhǔn)與其實際負(fù)債掛鉤。但是規(guī)定并沒有被很好地執(zhí)行，保險公司的償付能力依然薄弱，如中國人壽1997年度的最低償付能力數(shù)值的負(fù)值，平安公司同一指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)與最低標(biāo)準(zhǔn)也有7.79億的差距。省級以下的分公司資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益均為零，資本金、公積金由總公司掌握，只核定部分營運資金給分公司，造成這些公司無法按法規(guī)確定自留保費和提足準(zhǔn)備金，沒有償付能力管理的概念和風(fēng)險選擇的意識，掛賠現(xiàn)象嚴(yán)重，總體償付能力缺口驚人。保險公司承擔(dān)著廣大被保險人可能發(fā)生保險事故而引致的賠償或給付責(zé)任，只有本身具有足夠的償付能力，才能保障被保險人的安全，增強消費者的信心。因此保險監(jiān)管應(yīng)加強對保險公司的最低償付能力的考核，在我國實際國情的基礎(chǔ)上，參照國際慣例，改善目前最低償付能力的計算方法，使其更加科學(xué)化、合理化，確保保險公司對所承擔(dān)的風(fēng)險具有足夠的賠償或給付能力，保證公司良好的財務(wù)穩(wěn)定性和較高的置信度，一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足，立刻采取諸如辦理再保險、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務(wù)、直接接管等補救措施，重新塑造保險公司的財務(wù)信用體系，以維護社會的正常秩序，促進保險公司的健康發(fā)展。

3.適當(dāng)拓寬資金運用渠道，加強對資金運用的監(jiān)管

我國近年來通貨緊縮的局面一直沒有改觀，數(shù)次降息之后，保險公司的利差倒掛現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，而保險公司在資金運用上過于依賴銀行存款，又使得利率風(fēng)險增大，產(chǎn)品定價極為被動，而且由于缺乏與長期負(fù)債相匹配的長期投資，資產(chǎn)與負(fù)債在期限上出現(xiàn)配比失衡。另外由于保險市場的無序競爭，使得保險公司的承保利用率已降至臨界點，這種現(xiàn)象持續(xù)下去，將使保險公司難以保持足夠的償付能力，甚至出現(xiàn)保費收入越多，償付能力越低的情況，因此，放開保險資金運用渠道就顯得很有必要。但由于目前我國宏觀金融環(huán)境還不夠完善，各方面的改革還沒有到位，所以資金運用方式的選擇還要慎重，做到逐步放開，審慎適度，保證安全性、流動性、收益性的統(tǒng)一。同時借鑒國際通行的監(jiān)管方式，加強對資金運用的監(jiān)管，限制高風(fēng)險投資的比例，規(guī)范資金的流向，力求保險資金的運用在方式上靈活合理，在風(fēng)險控制上安全有效，在收益上穩(wěn)定可靠。

4.改善財務(wù)報告和財務(wù)檢查的手段和方法

目前我國無論是財務(wù)報告還是財務(wù)檢查在制度上都存在著很大的漏洞。如報送報表不及時，信息傳遞滯后；財務(wù)數(shù)據(jù)不完整，未經(jīng)獨立審計師審計，無法保證真實性；會計制度與國際慣例脫節(jié)，難以實現(xiàn)信息的標(biāo)準(zhǔn)化；未實現(xiàn)監(jiān)管信息電子化，信息收集的效率低下；現(xiàn)場檢查只注重合規(guī)性檢查，忽視安全性檢查和風(fēng)險評價，實際績效大打折扣；監(jiān)管隊伍的素質(zhì)還有待提高等等。財務(wù)報告和財務(wù)檢查作為保險監(jiān)管的基本手段，本應(yīng)在監(jiān)管過程中發(fā)揮重要的作用，卻因為一些人為的因素降低了實際效果。因此有必要改善財務(wù)報告和財務(wù)檢查的方法體系，避免沿襲以往的錯誤做法，建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng)，提高信息管理的效率，實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的接軌，充實監(jiān)管機構(gòu)的人才，提高監(jiān)管人員的素質(zhì)。只有這樣，才能使財務(wù)報告和財務(wù)檢查真正成為衡量保險人經(jīng)營狀況的有用的工具。

第3篇

虛假財務(wù)報告的成因分析

美國羅切斯特大學(xué)著名會計學(xué)家R·瓦茨和J·齊默爾曼指出：會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制--委托制和"股東大會董事會經(jīng)理層"分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。但是，在兩權(quán)分離的情況下，客觀存在著所有者與經(jīng)營者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟人，在信息不對稱的情況下，他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢，直接對財務(wù)報告進行操縱，以達到不公平地侵占中、小股東的利益，從而引發(fā)財務(wù)報告造假問題。因此可以說，利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。

信息提供者利己的動機是普遍的且難以從根本上消除，但動機不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為。如果能對虛假信息提供者進行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實，不經(jīng)濟，那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假。然而目前我國會計信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財務(wù)報告造假得以成為現(xiàn)實。因此可以說，會計信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財務(wù)報告得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。清醒地認(rèn)識這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個完整的監(jiān)管機制。

誤區(qū)一：重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合”監(jiān)管。獨立審計是證券市場發(fā)展的基石，也是確保上市公司財務(wù)報告真實的制度安排。然而，獨立審計僅是確保上市公司會計信息質(zhì)量的外部制度安排，只是財務(wù)報告監(jiān)管鏈條中的一環(huán)而已，只有借助于其他環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段，它的作用才能充分發(fā)揮。自從證券市場發(fā)生了欺詐案開始，我國就加強了證券審計市場監(jiān)管力度，如1996年獨立審計準(zhǔn)則頒布實施，1998年會計師事務(wù)所開始脫鉤改制，2000年事務(wù)所進行〖KG)〗合并重組，2001年一系列與具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的注冊會計師密切相關(guān)的政策措施相繼。由此可見，監(jiān)管者的監(jiān)管思想中存在誤區(qū)：監(jiān)管者試圖通過對注冊會計師的監(jiān)管達到對上市公司虛假財務(wù)報告的監(jiān)管。過分夸大了獨立審計在虛假財務(wù)報告中監(jiān)管的作用。事實上，證券市場舞弊現(xiàn)象是一個復(fù)雜的群體行為，證券市場會計信息質(zhì)量的提高是一個綜合治理的過程。上市公司內(nèi)部公司治理、社會輿論監(jiān)督、法律制裁都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，光靠“獨立審計”一枝獨秀，是達不到效果的，必須實行全面監(jiān)管，證券市場虛假財務(wù)報告問題絕不是抓幾個注冊會計師，關(guān)掉幾家事務(wù)所就可以解決問題的。

誤區(qū)二：重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。證券市場是充滿機會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進行制約和威懾，但是堆砌的制度不一定達到好的監(jiān)管效果。我國自90年代起接連不斷頒布、施行、修訂會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則，但虛假會計信息卻從未消滅過。制度終究需要人來執(zhí)行。如果證券市場參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當(dāng)巨額的經(jīng)濟利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。所以僅靠制度安排這樣的“硬性”監(jiān)管手段是不夠的，必需重視“柔性”的誠信教育，而且應(yīng)當(dāng)是全方位的誠信教育，不僅包括中介機構(gòu)和個人、投資者等證券市場的參與者，而且還應(yīng)包括政府監(jiān)管機構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者。

誤區(qū)三：重視行政制裁，輕視民事賠償。在我國，自開展注冊會計師審計業(yè)務(wù)以來，涉及注冊會計師審計的訴訟案件時有發(fā)生，我國對涉案的會計師事務(wù)所與注冊會計師的處理，大多以行政處罰為主。雖然脫鉤改制后，加大了處罰的嚴(yán)重程度，直接針對注冊會計師個人的處罰越來越重，甚至追究刑事責(zé)任，但是針對注冊會計師審計應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的訴訟案仍尚不多見。這種處罰結(jié)果對審計職業(yè)界難以起到足夠的震動作用。因為造假受到查處和責(zé)令賠償概率很小，造假成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假收益，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險并未實質(zhì)性的提高，而且也不能挽回投資者的損失。

對虛假財務(wù)報告監(jiān)管的理性思考

高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運用。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機制，以合理保證最終公開披露的財務(wù)報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。

(一)完善公司治理機制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度

完善獨立董事制度

(1)規(guī)范獨立董事的選聘機制。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關(guān)鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。保證“獨立性”關(guān)鍵在于獨立董事的選聘機制。如果我們希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事機制。但是，證監(jiān)會2001年頒布的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》明確規(guī)定，“上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨立董事候選人?！边@一規(guī)定無異于宣告大股東依然控制獨立董事人選的合法性。因此，目前在我國構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事的機制還有困難，但作為一種過渡，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)限制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨立董事提名權(quán)。

(2)獨立董事的人選問題。獨立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。目前一些上市公司的獨立董事主要由政府主管部門或董事會或董事長聘任，聘任中人情董事、名人董事的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，使得獨立董事的知情權(quán)和工作時間得不到保證，而且這些人未必“董事”。筆者認(rèn)為，應(yīng)選擇那些經(jīng)濟上無后顧之憂、人格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨立董事檔案管理制度。

(3)規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責(zé)任。賦予獨立董事獨立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨立性。《指導(dǎo)意見》規(guī)定，上市公司除賦予獨立董事具有公司法和其他相關(guān)法律、法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，還應(yīng)當(dāng)賦予獨立董事特別職權(quán)和獨立意見發(fā)表權(quán)。筆者認(rèn)為，為強化獨立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)”，且在上市公司年報中披露獨立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進行修改，明確獨立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨立董事在運作過程中有法可依。

(4)建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是“經(jīng)濟人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。目前，我國獨立董事的績效評價機制尚未建立起來，這也是獨立董事未能發(fā)揮作用的一個原因。筆者認(rèn)為，獨立董事激勵機制必須考慮“獨立董事聲譽機制”是一種自律的道德約束，一旦獨立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨立和客觀，無形當(dāng)中保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來市場。

規(guī)范內(nèi)部控制制度

(1)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。

(2)加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。人員素質(zhì)控制包括：知人善任；加強對員工特別是會計人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓(xùn)制度，提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素質(zhì)；建立員工技術(shù)考核和業(yè)績評價制度；建立獎懲制度；建立職務(wù)輪換制度等。

(3)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；隨時詳細(xì)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會計報告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

(4)改進內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒COSO報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。

(5)建立內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅持給予行政處理和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

(二)推進會計師事務(wù)所體制改革，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用

加快合伙制在會計師事務(wù)所的普遍實行

目前，我國會計師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險較小，與注冊會計師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。

建議適當(dāng)發(fā)展個人獨資會計師事務(wù)所

個人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時，個人獨資的無限責(zé)任和個人其他財產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個人獨資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務(wù)會計核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進渠道。

3.逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度

無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險責(zé)任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進行。

(三)健全民事賠償機制，發(fā)揮制裁機制威懾效應(yīng)

2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，標(biāo)志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動。但過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，注冊會計師被真正提訟的概率也會很低，為此極需健全民事賠償機制。

改進訴訟方式，允許集團訴訟和風(fēng)險訴訟

筆者建議采用集團訴訟和風(fēng)險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團訴訟可以擴大訴訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。

改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本

我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會計師，難度大、成本高。美國1993年《證券法》規(guī)定個人投資者只要證明財務(wù)報表存在重大不實，就可以向法院提訟，注冊會計師則需要提供證據(jù)證明自己清白。這樣，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給注冊會計師，相當(dāng)于注冊會計師承擔(dān)全部的訴訟成本。我國也可借鑒這種制度，降低訴訟成本。

第4篇

本文作者：鄭皎工作單位：山西大學(xué)工程學(xué)院

國內(nèi)物業(yè)公司財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

筆者近來對國內(nèi)一些物業(yè)公司進行了研究和分析，對目前我國物業(yè)公司財務(wù)管理的現(xiàn)狀做了如下歸納。(一)目前國內(nèi)物業(yè)公司財務(wù)管理的現(xiàn)狀第一，財務(wù)基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范。目前國內(nèi)很多物業(yè)公司由于會計核算工作不規(guī)范，未按會計制度設(shè)置明細(xì)賬、會計資料手續(xù)不完備、會計科目使用錯亂等現(xiàn)象導(dǎo)致財務(wù)管理工作無法順利進行，甚至有些公司沒有清晰準(zhǔn)確的財務(wù)報表為管理者提供分析材料。第二，財務(wù)管理制度不健全。從國內(nèi)物業(yè)公司總體上看，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理比較薄弱，整個行業(yè)至今沒有一套完整規(guī)范的財務(wù)管理辦法，導(dǎo)致很多企業(yè)內(nèi)部沒有制定公司內(nèi)部的財務(wù)管理制度。第三，投融資手段比較局限。長期以來物業(yè)公司受“物業(yè)管理不過是看大門、打掃衛(wèi)生、水電維修”等之類井底之蛙的觀念影響，籌資困難是當(dāng)前很多物業(yè)管理企業(yè)，尤其是中小物業(yè)公司的頭號難題。本身物業(yè)行業(yè)利潤率就偏低，再加上經(jīng)營規(guī)模比較單一，這就導(dǎo)致在籌資渠道和籌資方式上的選擇余地非常小。沒有足夠的資金支持，物業(yè)公司就選不到好的投資項目。第四，營運資金管理水平較低。目前國內(nèi)很多物業(yè)公司由于對資金管理不善，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)周期變長，滯留資金多，不僅影響企業(yè)的盈利能力，也影響了企業(yè)整體的資金營運水平。(二)物業(yè)公司在財務(wù)管理中存在的問題第一，財務(wù)工作人員素質(zhì)普遍偏低。很多物業(yè)公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，物業(yè)公司對財會人員不需要太高的要求，只要會簡單的日常收支記賬足矣。這就造成物業(yè)公司財務(wù)工作人員素質(zhì)偏低、水平不高，甚至無證上崗、沒有會計技術(shù)資格證的現(xiàn)象也普遍存在。第二，財務(wù)管理制度過于多元化。有些規(guī)模較大的物業(yè)公司擁有專業(yè)的財務(wù)工作人員，有能力制定較完善的財務(wù)管理制度供本企業(yè)參照執(zhí)行。但是有好多物業(yè)公司由于組建方式不同，參照上級主管單位的財務(wù)管理制度也多種多樣，沒有一個統(tǒng)一完整的標(biāo)準(zhǔn)供參照執(zhí)行。第三，投融資管理缺乏科學(xué)性。物業(yè)公司受自身經(jīng)營規(guī)模和資質(zhì)等級的限制，往往缺少好的投資項目，即使遇到好的投資項目，由于沒有專業(yè)的決策者進行客觀、科學(xué)的分析，大多是靠感覺進行決策，也沒有組建好的投資管理團隊，經(jīng)常會導(dǎo)致這些項目面臨很大的風(fēng)險。隨著物業(yè)管理需求的增大，物業(yè)管理也逐漸走向市場化和專業(yè)化，這就要求投融資管理者必須具備專業(yè)知識能力和項目管理能力。第四，資金管理力度不夠強。由于物業(yè)公司缺乏專業(yè)的財務(wù)管理人員，往往在項目的資金投入前沒有去做充分的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，缺乏項目在事前、事中、事后的控制，導(dǎo)致項目的資金回收期變長，甚至有的資金無法回收，造成資金的大量積壓或流失，影響了資金的使用效率，從而降低了企業(yè)整體的盈利水平。(三)有效解決存在問題的途徑第一，提升財務(wù)工作人員的素質(zhì)。定期培訓(xùn)是很多優(yōu)秀企業(yè)采用的提高人員素質(zhì)最直接有效的途徑。此外，公司還應(yīng)按業(yè)務(wù)的需要合理配置財會人員，要求財會人員必須持證上崗，對日常發(fā)生的業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照國家會計制度和會計準(zhǔn)則操作執(zhí)行，有條件的企業(yè)還可以在社會上公開招聘有豐富經(jīng)驗的專業(yè)財務(wù)工作者。第二，制定和健全財務(wù)管理制度。物業(yè)公司要想充分落實好理財?shù)淖?，就必須建立一套科學(xué)的、完整的、規(guī)范的、適合本企業(yè)生存發(fā)展的財務(wù)管理制度和自我約束機制，只有這樣才能有效規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為。第三，拓展和開發(fā)新的投融資渠道。物業(yè)公司作為盈利性質(zhì)的服務(wù)型企業(yè)，只靠物業(yè)費的收入是不夠的，必須拓寬服務(wù)經(jīng)營的范圍，才可能創(chuàng)造更多的利潤。但是物業(yè)公司多為中小型企業(yè)，盡可能選取中短期投資，減少長期投資。另外，物業(yè)公司在做好內(nèi)部籌資的同時也應(yīng)該積極去探索外部籌資的渠道，例如，銀行貸款。第四，加強企業(yè)資金管理能力。資金是企業(yè)賴以生存的根本，企業(yè)沒有資金，如同人沒有血液。因此，首先，要提高企業(yè)的成本控制意識，要求勞動密集型的物業(yè)公司必須合理利用人力資源，減少不必要的成本支出。其次，物業(yè)公司應(yīng)加強風(fēng)險意識，建立科學(xué)的風(fēng)險防范控制系統(tǒng)。最后，物業(yè)公司應(yīng)配備專業(yè)的財務(wù)管理人員對資金進行有效管理，對利潤進行合理分配。

構(gòu)建物業(yè)公司科學(xué)的財務(wù)管理體系

財務(wù)管理對于任何一個企業(yè)都是至關(guān)重要的，在物業(yè)管理企業(yè)中更是如此。目前很多物業(yè)管理企業(yè)都是微利經(jīng)營，有的甚至?xí)刑潛p，這就要求必須構(gòu)建一個科學(xué)的財務(wù)管理體系供物業(yè)管理企業(yè)、尤其是中小型企業(yè)參照借鑒。(一)物業(yè)公司科學(xué)財務(wù)管理體系構(gòu)建的必要性第一，科學(xué)的財務(wù)管理體系是立足市場競爭的必要條件。目前物業(yè)管理企業(yè)財務(wù)管理的弱點就是財務(wù)管理體系不健全，這樣會導(dǎo)致決策層沒有科學(xué)的、準(zhǔn)確的、能夠反映企業(yè)真實財務(wù)狀況及未來發(fā)展趨勢的第一手資料可以參考。隨著我國物業(yè)管理的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，對物業(yè)公司財務(wù)管理體系的要求也越來越高，這就需要有健全的財務(wù)管理體系作保障。第二，科學(xué)的財務(wù)管理體系是加強企業(yè)管理的有效途徑。企業(yè)財務(wù)管理對企業(yè)的經(jīng)營活動、投融資活動都有計劃、協(xié)調(diào)運作的作用，通過有明確職責(zé)、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制機制來貫徹落實?？茖W(xué)的財務(wù)管理體系可以幫助企業(yè)實現(xiàn)自身設(shè)定的財務(wù)表現(xiàn)水平，同時還能不斷促進管理水平的提高。第三，科學(xué)的財務(wù)管理體系是避開財務(wù)風(fēng)險的有力保障。企業(yè)的生存全靠資金，不管是籌資還是投資，都有一定的風(fēng)險，要想科學(xué)的避開風(fēng)險，就要有專業(yè)的財務(wù)管理人員和科學(xué)的財務(wù)管理體系，只有這樣才能在機遇與風(fēng)險并存的市場環(huán)境下，保證企業(yè)的良好發(fā)展。(二)物業(yè)公司科學(xué)財務(wù)管理體系的構(gòu)建原則第一，真實可信，實事求是。企業(yè)的管理者每做出一個決策都要用科學(xué)的態(tài)度，以事實和正確的信息為基礎(chǔ)，這就要求企業(yè)提供的各類信息必須是真實可靠的，尤其是各項財務(wù)數(shù)據(jù)必須是真實、及時、準(zhǔn)確的。如果數(shù)據(jù)摻假，就會影響管理者和決策者的判斷，有可能造成不可挽回的損失。第二，系統(tǒng)管理，領(lǐng)導(dǎo)重視。在現(xiàn)代企業(yè)管理中采用系統(tǒng)的方法，就是將財務(wù)管理體系作為一個大系統(tǒng)，在管理的過程中要遵循其層次性、整體性、目的性的思想，對組成財務(wù)管理體系的各個子系統(tǒng)也要進行監(jiān)管。第三，利益兼顧，持續(xù)發(fā)展?？茖W(xué)的財務(wù)管理體系就是要兼顧投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者、管理者、政府機構(gòu)和社會公眾等各相關(guān)主體的利益。實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營活動的核心內(nèi)容，因此，構(gòu)建科學(xué)的、合理的、可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)管理體系具有深遠(yuǎn)的意義。(三)物業(yè)公司科學(xué)財務(wù)管理體系的構(gòu)成要素第一，財務(wù)預(yù)算管理。預(yù)算管理是當(dāng)今社會信息化對財務(wù)管理的客觀要求。目前國內(nèi)很多物業(yè)公司掌握的信息比較滯后，信息反饋的能力也比較薄弱，使財務(wù)工作顯得很被動。要想改變這種狀況，就應(yīng)該在預(yù)算管理上多下功夫，要在每個經(jīng)營項目開始之前，就有計劃有步驟地實施財務(wù)決策，圍繞項目編制出與項目有關(guān)的各種預(yù)算表，組成一個完整的預(yù)算體系。第二，財務(wù)成本控制。成本控制在財務(wù)管理中起著重要作用。物業(yè)管理企業(yè)開展成本控制，可以事先限制各項費用和消耗的發(fā)生，有計劃地控制成本的形成，使其不超過預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)，達到降低成本、提高效率和效益的目的。按照成本控制的時間不同，可以分為事先控制、事中控制和事后控制。第三，財務(wù)績效評價。物業(yè)公司的財務(wù)管理活動實施后，為了檢驗其實施效果，要對物業(yè)企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)營運水平、償債能力和未來發(fā)展能力四個方面內(nèi)容作出評價，以能準(zhǔn)確反映這四方面的各項定性指標(biāo)和各項定量作為評價依據(jù)，并將各項指標(biāo)與本地區(qū)甚至全國本行業(yè)的平均水平進行比較，得出一個客觀公正的評價結(jié)果。綜上所述，構(gòu)建一個科學(xué)的財務(wù)管理體系在我國物業(yè)管理行業(yè)已是勢在必行，全面高效地建立以財務(wù)預(yù)算管理為前提，成本控制管理為重點，財務(wù)績效評價做保障的財務(wù)管理體系，為我國物業(yè)公司提供一個良好的借鑒。

第5篇

摘要：科學(xué)發(fā)展觀對社會目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響，進而也影響企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)。本文透視了科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)定位的缺陷，提出“監(jiān)管有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)并分析其合理性。

企業(yè)財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計的“最終產(chǎn)品”，是企業(yè)與其利益關(guān)系人的鏈接點，它能夠全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，并成為廣大用戶了解企業(yè)運營情況的重要信息資料。財務(wù)報告目標(biāo)作為信息使用者對會計信息系統(tǒng)期望達到的目的或標(biāo)準(zhǔn)，是在不確定會計環(huán)境下提出的一種主觀愿望，按照辯證唯物主義客觀決定主觀、存在決定意識的基本原理，不同客觀環(huán)境決定了不同主觀目標(biāo)的形成，會計目標(biāo)的提出不能脫離它所依存的客觀環(huán)境，否則就不現(xiàn)實。財務(wù)報告目標(biāo)是連接內(nèi)部會計系統(tǒng)和外部會計環(huán)境的橋梁，它的定位不僅受會計本質(zhì)所決定，更受會計環(huán)境的直接影響，并隨著會計環(huán)境的變化而變化。不管財務(wù)報告目標(biāo)如何定位，財務(wù)報告目標(biāo)至少要反映三方面內(nèi)容，即三W標(biāo)準(zhǔn)：(1)財務(wù)報告的信息使用者是誰(who)；(2)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供哪些會計信息(which)；(3)財務(wù)報告信息對使用者有什么用途(what)。當(dāng)前會計界關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)定位主要有兩種觀點：一是受托責(zé)任觀，二是決策有用觀，二者都是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下提出來的，財務(wù)報告只強調(diào)經(jīng)濟信息的披露。然而，在科學(xué)發(fā)展觀下將財務(wù)報告目標(biāo)定位在“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”難免有些力不從心。

一、科學(xué)發(fā)展觀對社會目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的影響

科學(xué)發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會提出來的，“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”是它的全部內(nèi)容?！耙匀藶楸尽本褪且鹬厝?、依靠人、發(fā)展人，人人平等，以實現(xiàn)人的全面發(fā)展?！叭?、協(xié)調(diào)”就是要以經(jīng)濟建設(shè)為中心，全面推進經(jīng)濟、政治、文化等建設(shè)，協(xié)調(diào)好各方面的社會關(guān)系，以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和社會全面進步?！翱沙掷m(xù)發(fā)展”是以生態(tài)和諧、代際公平為主要特征，促進人與自然的和諧，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，發(fā)展要處理好兩方面關(guān)系，一是要處理好經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系，當(dāng)代人發(fā)展經(jīng)濟要以不破壞環(huán)境為限度，做到人與自然和諧，保持生態(tài)平衡：二是要處理好當(dāng)代與后代的關(guān)系，資源在兩代人之間如何分配，環(huán)境在兩代人之間如何共享。

科學(xué)發(fā)展觀對社會目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響，進而也影響企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)。從科學(xué)發(fā)展觀看社會目標(biāo)，就是要處理好人與自我的關(guān)系、人與人的關(guān)系、人與自然的關(guān)系，促進社會和人的全面發(fā)展。從科學(xué)發(fā)展觀看企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，就是要實現(xiàn)以經(jīng)濟利益為基礎(chǔ)、以社會公平為目的，以生態(tài)和諧為限度的可持續(xù)發(fā)展。從科學(xué)發(fā)展觀看企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的會計信息，這是財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映的全部內(nèi)容，即“三w”標(biāo)準(zhǔn)中的“which”。按照科學(xué)發(fā)展觀，并借助于“三w”標(biāo)準(zhǔn)來看“三w”中的“who”，財務(wù)報告的信息使用者應(yīng)當(dāng)是對企業(yè)產(chǎn)生影響的或受到企業(yè)影響的需要協(xié)調(diào)的社會各方關(guān)系人，即利益相關(guān)者；“三w”中的“what”，信息使用者獲取財務(wù)報告信息的價值取向以及與企業(yè)保持什么樣的關(guān)系，按照科學(xué)發(fā)展觀，與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來且利益相互影響的信息使用者(如投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等)，要加強自有資金管理并對企業(yè)實施有效監(jiān)督，避免資金低效周轉(zhuǎn)或無效運營；與企業(yè)無業(yè)務(wù)往來但其權(quán)利受到影響的信息使用者(如企業(yè)員工、社區(qū)居民、稅務(wù)機關(guān)、競爭對手等)，要加強對企業(yè)廣泛監(jiān)督，以保護自己的合法權(quán)益不受侵犯。

二、科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”目標(biāo)定位存在的缺陷

科學(xué)發(fā)展觀是在當(dāng)前經(jīng)濟增長迅速、安全隱患嚴(yán)重、財富分配不公、資源短缺、環(huán)境惡化等背景下提出來的，科學(xué)發(fā)展觀不僅影響社會目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，還影響企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)，并對現(xiàn)有的“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”目標(biāo)定位產(chǎn)生沖擊。

1．科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”財務(wù)報告目標(biāo)定位存在的缺陷。“受托責(zé)任觀”(account－ability)產(chǎn)生及存在背景是資財所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的公司制企業(yè)，財務(wù)報告目標(biāo)是向資財所有者如實反映受托人對資財使用狀況和經(jīng)營業(yè)績的受托責(zé)任履行情況的財務(wù)信息。從科學(xué)發(fā)展觀看“受托責(zé)任觀”目標(biāo)定位主要存在以下缺陷：一是信息使用者的局限性。受托責(zé)任存在的前提基礎(chǔ)是兩權(quán)分離，產(chǎn)生比較明確的資財委托——關(guān)系，所有者和經(jīng)營者能夠直接地溝通和交流，信息使用者只是建立在資財委托和受托關(guān)系上的利益關(guān)系人，主要包括現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人和管理層，不涉及潛在的投資者、債權(quán)人以及其他利益關(guān)系人。二是財務(wù)報告反映內(nèi)容的局限性?！笆芡胸?zé)任觀”下的財務(wù)報告只是反映保證對委托人所托付資財安全完整的財務(wù)狀況信息以及保證對委托人所托付資財運營增值的經(jīng)營業(yè)績信息，即只是反映委托人資財保值、增值的財務(wù)信息，而不注重現(xiàn)金流量、社會責(zé)任、環(huán)保收益等信息。三是財務(wù)報告編報的出發(fā)點違背市場理論。按照市場供求原理，信息的需求決定信息的供給，在“受托責(zé)任觀”下，編制財務(wù)報告目的主要是從受托人的角度出發(fā)，即從信息供給方考慮，企業(yè)管理層為了解除自己的受托責(zé)任才向資財委托人主動解釋、說明其業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營業(yè)績，而委托人使用財務(wù)報告則是一種被動需求。四是會計信息質(zhì)量特征反映不夠全面。在受托責(zé)任的指導(dǎo)下，財務(wù)報告主要反映過去的交易或事項而形成的歷史的、客觀的信息，采用歷史成本計量屬性，強調(diào)會計信息的真實性、可靠性而忽視會計信息的相關(guān)性。

2．科學(xué)發(fā)展觀下“決策有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)定位存在的缺陷。“決策有用觀”(decision－usefulness)產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場，財務(wù)報告目標(biāo)是向信息使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理當(dāng)局等)提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的經(jīng)濟信息。從科學(xué)發(fā)展觀看“決策有用觀”目標(biāo)定位主要存在以下缺陷：一是財務(wù)報告反映內(nèi)容的局限性。“決策有用觀”下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息，而忽視社會責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。二是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用會計信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控；社區(qū)居民、新聞媒體等利用會計信息對企業(yè)違法、違規(guī)活動進行舉報監(jiān)督；注冊會計師利用會計信息進行審計簽證或管理咨詢；投資人利用會計信息加強自有資金管理，規(guī)避風(fēng)險以獲得安全、較好的報酬，等等。一些內(nèi)部信息使用者也沒有完全履行決策職能，也是履行監(jiān)督管理職能，如管理層利用會計信息進行下年度預(yù)算以及對經(jīng)營過程實行控制和檢查；董事會利用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價、考核管理層，等等。三是信息使用者的局限性。在“決策有用觀”下，盡管編制財務(wù)報告目的是從信息使用者角度出發(fā)，但其前提必須存

在一個較為發(fā)達的資本市場，通過市場中介將信息使用者尤其是潛在的投資者、債權(quán)人與公司聯(lián)系起來，以便出資人利用會計信息做出是否投資、信貸以及類似的決策。決策有用的前提過于嚴(yán)格，資本市場以外的利益相關(guān)者難免被忽視，如政府機關(guān)、社區(qū)居民等。四是會計信息質(zhì)量特征反映不全面。在“決策有用觀”下，財務(wù)報告主要反映企業(yè)現(xiàn)時的、未來的不確定性和風(fēng)險的經(jīng)濟信息，注重公允價值計量屬性，強調(diào)會計信息的相關(guān)性、有用性而忽視會計信息的可靠性。

三、科學(xué)發(fā)展觀下“監(jiān)管有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)提出及合理性分析

第6篇

論文摘要：水利基建財務(wù)工作是一項綜合性很強的經(jīng)濟工作，隨著水利建設(shè)的深入開展，基建財務(wù)在工程建設(shè)中的作用愈加重要。闡述了水利基建財務(wù)管理應(yīng)重視的幾項工作，即提高水利基建財會人員素質(zhì)，規(guī)范建設(shè)項目會計基礎(chǔ)工作，加強項目資金管理，搞好項目竣工財務(wù)決算，加大內(nèi)部監(jiān)督力度。

1加強水利基建財會隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

（1）認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的水利基本建設(shè)法律、法規(guī)和規(guī)章。如《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國合同法》、《預(yù)算法》、《政府采購法》、《工程招投標(biāo)法》、《國有建設(shè)單位會計制度》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《水利基本建設(shè)工程價款結(jié)算管理辦法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等。通過相關(guān)法規(guī)制度辦法的學(xué)習(xí)，弄懂弄通制度辦法，增強和提高對政策的理解和執(zhí)行水平，提高依法、依規(guī)辦事的能力。財務(wù)人員在加強自身學(xué)習(xí)的同時，還要廣泛宣傳相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，要做到人人學(xué)習(xí)了解這些法律、法規(guī)和規(guī)章；在實際工作中，要明確職責(zé)，層層細(xì)化，自上而下貫徹落實這些法律、法規(guī)和規(guī)章。

（2）財會人員還要努力學(xué)習(xí)并掌握一定的水利工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識，如概預(yù)算知識、工程知識、合同知識等，弄清水利基建工程概預(yù)算定額的執(zhí)行和費用開支的標(biāo)準(zhǔn)與范圍，全面提高財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力為水利基建工程建設(shè)服務(wù)。

（3）加強財會人員的思想作風(fēng)建設(shè)，努力提高政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揮財務(wù)部門綜合管理和監(jiān)督的職能作用。這就要求加大自學(xué)與培訓(xùn)相結(jié)合的學(xué)習(xí)力度。

2規(guī)范建設(shè)項目會計基礎(chǔ)工作

根據(jù)建設(shè)項目實際情況，按照財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，抓好會計基礎(chǔ)工作；結(jié)合國家現(xiàn)行財政法規(guī)，健全各項財務(wù)規(guī)章制度，保證財務(wù)工作有章可循，有法可依，提高建設(shè)項目會計核算質(zhì)量和財務(wù)管理工作水平。尤其要注意建立健全完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是一個單位為了實現(xiàn)某一經(jīng)濟活動目標(biāo)，維護資產(chǎn)財產(chǎn)物資完整，保證財務(wù)收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經(jīng)法規(guī)和決策，保證經(jīng)濟活動效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、檢查的控制系統(tǒng)。建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度主要由以下幾個要素構(gòu)成：一是組織機構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和分工，應(yīng)合理解決領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門及各個環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約；二是健全的規(guī)章制度和明確的職責(zé)分工。如人、財、物等管理制度，將各項經(jīng)濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，用制度來規(guī)范建設(shè)項目的各項經(jīng)濟活動和管理工作；三是完善內(nèi)部監(jiān)督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設(shè)項目的資金管理、工程進度、工程質(zhì)量等進行檢查，并對現(xiàn)存的內(nèi)控制度進行評價，達到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。

3加強水利建設(shè)項目資金管理

建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用，因此資金管理是基本建設(shè)項目財務(wù)管理和監(jiān)督的重點。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金，建立有效的資金運行機制。

（1）要依法依規(guī)加強計劃、預(yù)算管理，規(guī)范資金安排。項目法人必須按年度計劃組織落實，不準(zhǔn)搞計劃外項目，不準(zhǔn)將資金挪作他用，地方配套資金必須及時足額到位。

（2）要建立健全水利項目資金的申請與撥付制度。根據(jù)投資計劃安排項目建設(shè)進度，制定用款計劃，并對資金到位、投資完成、工程形象進度等情況及時了解，資金的撥付以用款計劃為依據(jù)，按工作程序、工程進度、支出預(yù)算進行撥款。

（3）要規(guī)范水利工程項目資金的審核程序。水利工程項目資金的使用必須經(jīng)過經(jīng)辦人審查，財務(wù)等有關(guān)部門審核，單位主管領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)簽字三個程序方可辦理支付手續(xù)。

（4）規(guī)范銀行賬戶管理，保證資金安全完整。要按規(guī)定開設(shè)、管理銀行存款專戶，并由財務(wù)部門集中統(tǒng)一管理和核算。嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”和資金體外循環(huán)。

（5）建立水利工程項目資金使用管理報告制度和信息反饋制度，加強對水利工程項目資金使用管理的定期或不定期地監(jiān)督檢查，杜絕人為滯留、擠占、挪用水利資金、私設(shè)“小金庫”、轉(zhuǎn)移資金、逃避財務(wù)監(jiān)督等嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)行為的發(fā)生。

4嚴(yán)把建設(shè)項目竣工財務(wù)決算關(guān)

水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。財務(wù)部門要會同相關(guān)部門聯(lián)合編制工程竣工財務(wù)決算，做到按規(guī)定期限及時編報，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，實事求是。

（1）竣工決算是辦理財產(chǎn)交接的依據(jù)。首先，由于竣工決算是在搞好日常財務(wù)管理的基礎(chǔ)上進行的，要求基建財務(wù)人員要參與工程建設(shè)全過程的財務(wù)管理，從概預(yù)算的審查、招投標(biāo)、計劃管理、施工合同、工程實施結(jié)算、直至竣工決算編報完成。其次，工程竣工后，財務(wù)人員要全面清理各項財產(chǎn)物資，核實結(jié)余物資，做到賬實相符；清理債權(quán)債務(wù)，并落實最后余額數(shù)；要認(rèn)真核實基本建設(shè)撥款額，并同銀行核對各項收支，在此基礎(chǔ)上，正確計算基本建設(shè)支出和各項交付使用資產(chǎn)的成本，對不應(yīng)計入建設(shè)成本的項目要及時剔除，對應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的待攤費用正確分?jǐn)?，以保證竣工決算編制的正確性。再次，要加強竣工決算有關(guān)指標(biāo)的分析?？⒐Q算編制完成后，必須要對報表中所列的各項文字及數(shù)據(jù)資料進行認(rèn)真深入的研究，分析各主要指的完成程度，如對建設(shè)規(guī)模、建設(shè)工期、交付使用資產(chǎn)完成情況、工程質(zhì)量、生產(chǎn)能力或效益等進行分析，從中找出差距、分析原因，為工程交付使用后加強管理提供依據(jù)，為提高基本建設(shè)財務(wù)管理水平打下基礎(chǔ)。

（2）財務(wù)部門對工程決算應(yīng)進行全面監(jiān)管，不僅要求財會人員對工程量、工程定額比較了解，還要求了解有關(guān)的政策，熟悉決策工作；財會人員要走出辦公室，親臨施工現(xiàn)場了解情況，參與工程量的檢測與工程質(zhì)量的驗收；對工程的設(shè)計變更、追加概預(yù)算及動用工程預(yù)備費用等，財務(wù)人員要以有關(guān)文件批復(fù)為依據(jù)；對工程結(jié)算的材料費的計取，平時要注意了解市場行情，搜集有關(guān)資料，勤調(diào)查和咨詢，并在各種手續(xù)齊備的情況下，經(jīng)審核無誤后，根據(jù)財務(wù)程序進行結(jié)算、撥付，不能不問清事實情況盲目進行財務(wù)結(jié)算資金撥付；對工程量的認(rèn)定，必須與施工人員一道同乙方會簽，根據(jù)工程進度、合同條款、監(jiān)理說明和有關(guān)規(guī)定進行財務(wù)結(jié)算、監(jiān)管；要委托審計機構(gòu)審查工程預(yù)(結(jié))算，作為辦理工程撥付和結(jié)算依據(jù)，搞好水利工程項目的年度財務(wù)決算，搞好竣工驗收和竣工財務(wù)決算審查。

第7篇

1.企業(yè)資金缺乏，生產(chǎn)經(jīng)營存在困難。確保監(jiān)獄能夠進行各項管理活動需要經(jīng)費的支撐，現(xiàn)今，我國監(jiān)獄企業(yè)的的資金來源是由國家財政撥款，但國家所能提供的監(jiān)獄經(jīng)費相對其他性質(zhì)的企業(yè)較低，大多時候僅僅能確保監(jiān)獄最基本的運作，因此，在經(jīng)費方面有著不可小覷的缺口，這就增加了監(jiān)獄企業(yè)的經(jīng)濟壓力，又由于監(jiān)獄企業(yè)自身的具有比較特殊的性質(zhì)且內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的制度，不可以很好的順應(yīng)市場發(fā)展的需要，這些就給監(jiān)獄企業(yè)的發(fā)展帶來了很多障礙。監(jiān)獄企業(yè)的資金不足，也會使監(jiān)獄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨不少挑戰(zhàn)，以致有些監(jiān)獄企業(yè)發(fā)展緩慢，有的甚至還表現(xiàn)出虧損的情況。

2.不能有效的控制費用的支出，缺乏經(jīng)費預(yù)算計劃的執(zhí)行力。由于監(jiān)獄企業(yè)的資金來源是國家財政撥款，監(jiān)獄企業(yè)無法實現(xiàn)完全市場化管理，以致財務(wù)部門在預(yù)算方面有失規(guī)范，費用的支出不能有效執(zhí)行或是沒有計劃定額。財務(wù)部門在財務(wù)管理上主要采取事后核算的工作形式，而對事前預(yù)測和使用控制方面嚴(yán)重不足，導(dǎo)致財政資金使用效率低。然而預(yù)算是基礎(chǔ)，各項財務(wù)收支都應(yīng)該根據(jù)財務(wù)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，而大多數(shù)監(jiān)獄企業(yè)的各種經(jīng)費支出的標(biāo)準(zhǔn)不明確，缺乏明晰的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定監(jiān)督事業(yè)單位的財務(wù)管理。因而，部分監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)常使用實報實銷的制度，這種制度極大可能存在漏洞以致造成浪費資源和公款挪用的現(xiàn)象，并對監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制造成一定影響。

3.缺乏對財務(wù)管理制度的約束機制，內(nèi)部控制制度有待完善。一方面，我國的部分監(jiān)獄企業(yè)對財務(wù)管理工作的認(rèn)識還不夠全面清晰，對財務(wù)管理和會計核算等方面的職能不清、職責(zé)不明，因而對財務(wù)管理工作也沒有一個明確的定位，繼而使財務(wù)管理工作顯得形式化而不具備實際意義。另外約束機制的缺失或是無效也使得財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)止步不前；另一方面，我國的大多數(shù)監(jiān)獄企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度都還未得到完善。其主要表現(xiàn)為：財務(wù)管理的流程混亂，財務(wù)工作交叉，會計與出納職責(zé)不清，監(jiān)督機制未能形成；部分監(jiān)獄企業(yè)的財會人員只能服從上級安排工作，在權(quán)利與利益的驅(qū)使下丟棄原則，經(jīng)常違規(guī)違法；會計崗位設(shè)置模糊，記賬兼管出納、現(xiàn)金兼管檔案等兼崗現(xiàn)象普遍存在；部分監(jiān)獄企業(yè)在資金支出、報銷憑證審核等方面的物資管理上存在紕漏；缺乏有效監(jiān)督考核體系，財會人員責(zé)任心不足。

二、加強監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)對策

1.提高財政資金利用效益。監(jiān)獄企業(yè)首先要細(xì)化管理財務(wù)預(yù)算的編制及批復(fù)，使之形成明確的財務(wù)預(yù)算的支出標(biāo)準(zhǔn)，從而增強財務(wù)預(yù)算的編制管理，進而使財務(wù)預(yù)算工作規(guī)范化、科學(xué)化，保證能有效執(zhí)行財務(wù)預(yù)算；嚴(yán)格管理監(jiān)獄企業(yè)的專項資金，科學(xué)合法實現(xiàn)?？顚Ｓ煤蛯ｍ棇９艿囊?；嚴(yán)格審計原始憑證，按標(biāo)準(zhǔn)給予報銷；按照財務(wù)程序嚴(yán)格審批權(quán)限，真實實現(xiàn)財務(wù)獨立的要求。

2.完善財務(wù)預(yù)算和開支控制制度。在會計系統(tǒng)控制方面，要根據(jù)監(jiān)獄企業(yè)的實際情況出發(fā)，制定相關(guān)的責(zé)任制度；在崗位分工控制方面，以明確的崗位職責(zé)，把無法相容的崗位進行分離；在授權(quán)批準(zhǔn)控制方面，按照授權(quán)權(quán)限的范圍，嚴(yán)格授權(quán)，并集體審批重大會計事項；在財產(chǎn)清查控制方面，以定期盤點形式保證監(jiān)獄資產(chǎn)的安全；在內(nèi)部報告控制方面，以整體的形式體現(xiàn)經(jīng)濟運行的情況。除此之外，監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部審計部門還要做好財務(wù)審計評價，發(fā)現(xiàn)問題，修改策略。

3.增強財務(wù)內(nèi)部控制意識。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)的途徑，增強監(jiān)獄企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的財務(wù)內(nèi)部控制意識，讓領(lǐng)導(dǎo)職工認(rèn)識到財務(wù)管理內(nèi)部控制工作的重要性，從而提高思想認(rèn)識，明確部門工作職責(zé)，切實落實內(nèi)部控制責(zé)任。為調(diào)動全體人員積極參與到內(nèi)部控制的工作中來，首先要讓部門負(fù)責(zé)人增強責(zé)任意識，其次設(shè)立部門獎罰激勵機制，最后切實落實財務(wù)管理內(nèi)部控制制度。

4.規(guī)范事業(yè)單位的年終結(jié)算決算報表。為了使監(jiān)獄企業(yè)的年終結(jié)算決算工作的真實性以及財務(wù)決算報表的規(guī)范完整性，首要任務(wù)是嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度，使財會人員明確相關(guān)責(zé)任，對賬簿的記錄認(rèn)真仔細(xì)，并建立較為完整的會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)檔案。除此之外，根據(jù)財務(wù)制度嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)工作，為確保年終決算報表的真實準(zhǔn)確性，在年終結(jié)賬之前仔細(xì)對監(jiān)獄企業(yè)的各類往來賬目款項進行分類清理處理。

5.加強財務(wù)管理的隊伍建設(shè)。監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)工作的好壞由其財務(wù)人員的素質(zhì)高低直接決定，并且企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新也跟財務(wù)人員的素質(zhì)有直接關(guān)聯(lián)。因而，于監(jiān)獄企業(yè)的管理而言，增強財務(wù)人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要。監(jiān)獄企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況出發(fā)，制定相應(yīng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)方案，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識水平和業(yè)務(wù)能力，增強協(xié)調(diào)溝通能力和處理財務(wù)管理事務(wù)的能力，使財務(wù)人員能更好地開展事業(yè)單位的財務(wù)管理工作。

三、結(jié)語

第8篇

(一)收費處監(jiān)督管理

1、門診收費處監(jiān)督管理每年第四季度是公務(wù)員醫(yī)?？ㄏM的高峰季節(jié)，很多公務(wù)員和收費處、中藥房結(jié)合，換藥情況嚴(yán)重，將不在醫(yī)保范圍的貴重中草藥，如貴重滋補品：冬蟲夏草、東阿阿膠等調(diào)換成普通草頭藥。造成月末盤庫金額匹配，庫存和實物嚴(yán)重不符的情況。針對這種情況，每月重點盤點冬蟲夏草、東阿阿膠等貴重藥品，逐步將中草藥納入系統(tǒng)管理，取消手工出入庫管理。

2、住院收費處監(jiān)督管理制定住院欠費管理，催欠職責(zé)等。年年有住院病人欠費或逃費，有經(jīng)濟確實困難的；有在就醫(yī)期間與醫(yī)生存在一些矛盾或與醫(yī)院存在醫(yī)患糾紛的；也有惡意逃費的。雖然這種情況是哪個醫(yī)院多多少少都存在的，但我們盡量完善住院收費管理監(jiān)督制度，并與績效工資掛鉤。病人憑身份證辦理入院手續(xù)，并預(yù)留身份復(fù)印件，詳細(xì)病人基本情況。未成年人除了填寫地址外，還必須填寫監(jiān)護人姓名、聯(lián)系電話，以備聯(lián)系。床位護士隨時掌握病人住院費用情況，并及時向臨床科室發(fā)出催款通知，由臨床經(jīng)治醫(yī)生和床位護理人員催促欠款病人續(xù)交各項費用，不續(xù)交者暫停記賬，搶救危重病人除外。對出入院的各項費用要及時結(jié)賬，結(jié)算時，嚴(yán)格按物價局規(guī)定的住院收費標(biāo)準(zhǔn)收費，逐項核對，防止多收費用或漏收。做到日清月結(jié)，按時上報財務(wù)科。制定住院欠費監(jiān)督管理制度后，原來每年住院欠費十幾人次，費用呆賬約5萬元左右，現(xiàn)在每年欠費2-3人次，欠賬費用不超過2千元，收效顯著。

3、窗口服務(wù)態(tài)度投訴管理制度收費窗口原有一名收費員態(tài)度傲慢，投訴率院內(nèi)最高，被病人投訴上電視臺《社會寫真》節(jié)目的曝光率也最高，雖然沒有原則性錯誤，但給醫(yī)院帶來了不少負(fù)面影響。對此，新增財務(wù)制度，第一次遭病人投訴，對當(dāng)事收費員罰款100元人民幣，第二次投訴，立即待崗處理。從此，收費處接待病人態(tài)度和藹，耐心解釋問題，對刁難堅持使用文明用語。

4、退票監(jiān)督管理制度妥善處理患者退票退款。凡退票，須經(jīng)開單醫(yī)生簽字，患者簽字認(rèn)可。涉及退藥的，須經(jīng)藥房收回藥品，由醫(yī)生在系統(tǒng)內(nèi)點擊退票，退到藥房，再由藥房點擊確認(rèn)推到收費處，方可退票退款。2天以內(nèi)的退票由原經(jīng)手人直接根據(jù)上述程序進行退藥退款，超過2天以上則由財務(wù)管理員負(fù)責(zé)審核后進行退票退款。

(二)制約控制開大金額、超范圍處方監(jiān)督管理

每月末與常州市醫(yī)保中心和農(nóng)保中心核對每月上傳醫(yī)保金額是否一致，有無違規(guī)費用，一旦查出有醫(yī)生開具大金額處方、單張?zhí)幏匠鋈靹┝康目诜幤?、成人醫(yī)?？ńY(jié)報兒童藥品或男人醫(yī)?？ńY(jié)報婦科藥品的，立即核對當(dāng)天電腦處方與發(fā)票，找出開單責(zé)任醫(yī)生，由責(zé)任醫(yī)生賠付處方相等金額，按有關(guān)績效考核制度罰則扣分，并與當(dāng)月績效工資掛鉤。

(三)盤點清查監(jiān)督管理

每月月末對藥房、藥庫、疫苗、材料庫和村衛(wèi)生室進行清查盤點，核實數(shù)量價值，看賬物是否相符。如有盤盈盤虧，查找盈虧原因，找出責(zé)任人，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。特別規(guī)定庫存量的上、下限，保證能及時采購，避免藥品過期失效，過期報廢率為千分之二。規(guī)定藥品實行先進先出法，上一批藥品全部用完才允許用下一批藥品。嚴(yán)禁內(nèi)部職工用藥不付錢，平時佘藥必須寫借條，拖欠一周必須結(jié)賬。

(四)收費系統(tǒng)軟件管理監(jiān)督

醫(yī)生收受“回扣”已經(jīng)不是秘密。藥庫藥房利用工作便利，通過其在藥房藥庫日常工作模塊系統(tǒng)中擁有的統(tǒng)計銷藥權(quán)限，統(tǒng)計醫(yī)生單一藥品使用量，將內(nèi)部信息透露給藥商，藥商根據(jù)多勞多得分紅給開單醫(yī)生。財務(wù)科獲悉后，與軟件開發(fā)公司聯(lián)系，取消藥房和藥庫統(tǒng)計醫(yī)生單一藥品使用量的權(quán)限，對藥房藥庫功能權(quán)限進行一定的限制，對相關(guān)人員進行批評教育。并倡導(dǎo)醫(yī)生主動上繳灰色收入，否則一律以收受回扣處理。情節(jié)嚴(yán)重的給予行政記過，涉嫌犯罪的移送司法機關(guān)處理。2009年，某院財務(wù)科將醫(yī)生返回收受藥扣49000多元全部上繳給區(qū)衛(wèi)生局。規(guī)定除財務(wù)科外有需要，其他科室使用的軟件有任何問題，一律上報財務(wù)部門，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)聯(lián)系軟件工程師，當(dāng)日維修和維護必須出具工作單，由財務(wù)部門簽字認(rèn)可。一旦發(fā)現(xiàn)工程師私自給員工開啟超越工作范圍的功能權(quán)限，造成損失和不良后果，由軟件公司承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。對此財務(wù)科不定期對療效相同、價格懸殊的藥品進行電腦匯總抽查，查看醫(yī)生是否遵紀(jì)守法，以醫(yī)謀私。同時每月末通過核算醫(yī)生藥占比，單張?zhí)幏狡骄祦磉M行相關(guān)控制。

(五)病歷卡收費管理監(jiān)督

出納必須認(rèn)真負(fù)責(zé)，做好對門診收費處、住院收費處各項工作中的復(fù)核工作。保管空白收款收據(jù)、掛號票據(jù)、病歷卡，要做到順號發(fā)放、銷號回收，隨時登記簽名。出納主要負(fù)責(zé)醫(yī)院的貨幣資金核算、往來結(jié)算、工資核發(fā)。辦理現(xiàn)金支出，嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，必須經(jīng)過會計審核、院長簽批，方可辦理款項收支。單筆1000元以下的零星支出才可以使用現(xiàn)金方式支付。1000元以上，必需轉(zhuǎn)賬支出。收付款后，加蓋“收訖”、“付訖”戳記。日常周轉(zhuǎn)資金不得超過5000元，如有超出，需繳存銀行。保險柜存放隔夜現(xiàn)金不得超過控制金額，特殊情況下的大額現(xiàn)金必須及時向財務(wù)主管反映，采取相應(yīng)的安全措施。不許坐支收到的現(xiàn)金，要及時送存銀行。不得以“白條”抵庫，更不得隨意挪用現(xiàn)金。月末出納編制現(xiàn)金盤點表，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的抽盤工作。如有差錯，財務(wù)主管和出納一起查找原因，作出相關(guān)的賬務(wù)處理和責(zé)任追究。

二、結(jié)束語

第9篇

關(guān)鍵詞：建工；建材；財務(wù)管理；問題；措施；分析

一、前言

建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟中的重要組成部分，該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r直接影響到社會總體福利水平變化，包括建筑的設(shè)計、施工、裝修、管理等方面內(nèi)容，城市建筑構(gòu)建了城市的整體風(fēng)格和特點，進而與我們的經(jīng)濟、文化和生活息息相關(guān)。建工建材企業(yè)是建筑行業(yè)中的不可缺少重要部分，為施工項目提供必要的生產(chǎn)資料。建材行業(yè)是我國重要的材料工業(yè)，建工建材企業(yè)的產(chǎn)品包括建筑材料及其制品，建材產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于我國建筑行業(yè)、環(huán)保行業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)和我們?nèi)粘Ｉ钪小Ｎ覈墙ㄖ牧仙a(chǎn)大國和消費大國，主要建材產(chǎn)品水泥、平板玻璃、建筑衛(wèi)生陶瓷、石材和墻體材料等產(chǎn)量多年居世界第一位。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程的不斷推進和國民生活水平不斷提高，經(jīng)濟和社會發(fā)展對建工建材企業(yè)提出了更高的要求。建工建材企業(yè)要想在市場競爭中獲得進一步的生存和發(fā)展，就要重視財務(wù)管理工作，了解財務(wù)工作中存在的問題，并要根據(jù)相應(yīng)的問題采取解決措施。

二、建工建材企業(yè)財務(wù)管理工作過程中存在的問題

財務(wù)管理工作要求建工建材企業(yè)強化對企業(yè)內(nèi)部的資金運動和價值形態(tài)進行管理，并要對企業(yè)的資金配置和使用效率進行動態(tài)跟蹤。財務(wù)管理是任何企業(yè)日常經(jīng)營管理工作的重心，它貫穿了建工建材企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)經(jīng)營管理的目的就是為了謀求最大化的經(jīng)濟利益，因此建工建材企業(yè)要了解企業(yè)業(yè)務(wù)的特點，并要及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中存在的問題。

1.財務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營者目標(biāo)缺乏一致性，道德風(fēng)險問題嚴(yán)重

建工建材企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是為了實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化，并為日常經(jīng)營管理工作提供必要的資金支持，提高資金回報率。目前較多的建工建材企業(yè)采用現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分開，經(jīng)營者與企業(yè)所有者的經(jīng)營管理目標(biāo)缺乏一致性。經(jīng)營者的目標(biāo)往往是實現(xiàn)自己財富最大化或者是提高自己在行業(yè)內(nèi)的聲譽，部分經(jīng)營者的目標(biāo)是為了增加自己單位工作時間的報酬或者是避免風(fēng)險，因此與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)不一致。財務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營者目標(biāo)不一致就會導(dǎo)致經(jīng)營者在日常經(jīng)營管理過程中采取次優(yōu)選擇，企業(yè)最大化利潤的目標(biāo)難以實現(xiàn)，甚至部分經(jīng)營者與企業(yè)利益對立，財務(wù)管理工作中存在較大的道德風(fēng)險問題。

2.會計工作缺乏精細(xì)化管理機制，會計核算準(zhǔn)確性不高

建工建材企業(yè)的產(chǎn)品線比較復(fù)雜，建材產(chǎn)品復(fù)雜多樣，因此會計工作需要充分考慮企業(yè)產(chǎn)品特點。目前，部分建工建材企業(yè)的會計工作沒有根據(jù)建材產(chǎn)品特點設(shè)置明細(xì)科目，會計工作缺乏精細(xì)化管理機制，建工建材企業(yè)難以根據(jù)財務(wù)管理信息開展生產(chǎn)成本控制，財務(wù)管理工作不能為建工建材企業(yè)決策和發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供必要的信息支持。其次，部分建工建材企業(yè)的會計核算機制不完善，并沒有根據(jù)企業(yè)建材產(chǎn)品的實際情況設(shè)置會計科目，要么會計科目過分細(xì)化要么過分概括和籠統(tǒng)，會計核算不準(zhǔn)確。同時，部分建工建材企業(yè)在一定程度上優(yōu)化了財務(wù)管理機制，并設(shè)置了會計核算制度，但是執(zhí)行力度不高，在實際財務(wù)管理工作中并沒有靈活應(yīng)用財務(wù)管理制度，難以反映建工建材企業(yè)實際的財務(wù)管理狀況。

3.應(yīng)收賬款管理制度不完善

應(yīng)收賬款管理是建工建材企業(yè)財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，部分建工建材企業(yè)為了追求銷售業(yè)績而進行大量的賒貸業(yè)務(wù)，過分追求華而不實的賬面業(yè)績，忽視了應(yīng)收賬款風(fēng)險，部分建工建材企業(yè)的應(yīng)收賬款過多導(dǎo)致企業(yè)陷入流動資金困境，企業(yè)資金機會成本過高，應(yīng)收賬款回收率較低，壞賬率較高，企業(yè)利益難以得到保障。其次，部分建工建材企業(yè)缺乏完善的客戶信用管理體系，并沒有針對現(xiàn)有客戶建立信息管理平臺，也沒有對新客戶的信用狀況進行評估，導(dǎo)致企業(yè)面臨著較高的應(yīng)收賬款風(fēng)險。

三、建工建材企業(yè)優(yōu)化財務(wù)管理機制應(yīng)該采取的措施

1.完善激勵機制和制度，明確經(jīng)營者責(zé)任和權(quán)力邊界

建工建材企業(yè)重視現(xiàn)代企業(yè)管理制度的優(yōu)點和缺陷，現(xiàn)代企業(yè)管理制度可以提高管理的專業(yè)性，職業(yè)經(jīng)理人具有較強的市場敏感性，在管理和經(jīng)營工作中具有優(yōu)勢，而且提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作的專業(yè)化。但是，企業(yè)所有者和經(jīng)營者目標(biāo)存在不一致性，此時建工建材企業(yè)要完善經(jīng)營管理監(jiān)督機制，要明確經(jīng)營者的責(zé)任和權(quán)力邊界，并要對經(jīng)營者的責(zé)任進行量化，明確量化標(biāo)準(zhǔn)，并要對經(jīng)營管理成果進行績效考核。同時，企業(yè)要重視完善激勵制度，尊重人性，尊重經(jīng)營者謀求自身利益最大化的目標(biāo)，協(xié)調(diào)企業(yè)與經(jīng)營者之間的關(guān)系。

2.規(guī)范會計核算程序，完善財務(wù)管理制度

建工建材企業(yè)要重視自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點，根據(jù)建材產(chǎn)品的特點設(shè)置會計科目，不過分細(xì)化會計科目，避免會計科目冗長加大會計核算工作難度。同時，建工建材企業(yè)要不斷規(guī)范化會計核算程序，要重視會計基礎(chǔ)工作，切實完善會計監(jiān)督機制，保證會計工作質(zhì)量。其次，建工建材企業(yè)要完善財務(wù)管理制度，重視現(xiàn)金流管理和成本精細(xì)化控制，了解成本構(gòu)成因素，對成本因素進行分解，以便為成本控制工作提供必要的依據(jù)。同時，企業(yè)要提高財務(wù)工作人員的專業(yè)性，一方面要加強財務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，另一方面應(yīng)該要求財務(wù)人員在實際操作過程中重視會計核算的規(guī)范性，提高財務(wù)管理制度的實踐性和執(zhí)行力度，保證財務(wù)工作的質(zhì)量和效率，為企業(yè)發(fā)展提供必要的財務(wù)信息。

3.優(yōu)化應(yīng)收賬款管理制度，加強內(nèi)部審計

建工建材企業(yè)要重視應(yīng)收賬款管理工作的重要性，優(yōu)化應(yīng)收賬款管理制度，重視應(yīng)收賬款的催收。企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和資金回收周期建立應(yīng)收賬款跟蹤管理制度，完善企業(yè)客戶信用評估體系，以便對新老客戶的資信狀況進行客觀的評估，進而降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險。其次，建工建材企業(yè)要重視企業(yè)內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部審計制度，重視審計制度的執(zhí)行效果，保證內(nèi)部審計制度可以落實到各個部門，以便為提高財務(wù)管理工作質(zhì)量提供必要的保障。

作者:張應(yīng)榮 單位:重慶永固新型建材有限公司

參考文獻