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第1篇

企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的主要目的在于，其能夠較為有效地幫助企業(yè)自身找出經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)不良發(fā)展?fàn)顩r的原因，從而促使企業(yè)能夠進(jìn)一步加強(qiáng)自身發(fā)展中的基礎(chǔ)性管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)提高自身經(jīng)濟(jì)效益的主要目的。績(jī)效審計(jì)其本質(zhì)實(shí)際上是績(jī)效評(píng)價(jià)的重要組成部分之一，可以說(shuō)兩者內(nèi)在方面存在極為緊密的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在：績(jī)效審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)都屬于政府治理以及公共管理運(yùn)動(dòng)的產(chǎn)物，其主要的目的和內(nèi)容也一致，即幫助企業(yè)尋找自身發(fā)展過程中，出現(xiàn)不良發(fā)展情況的原因，并提出相應(yīng)的建議，以此提高企業(yè)以及政府的績(jī)效，從而進(jìn)一步強(qiáng)化政府的責(zé)任。但從另一個(gè)角度來(lái)看，績(jī)效審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)又有著很大的不同。政府績(jī)效評(píng)價(jià)的主體可以多元化，即政府在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的過程中，出來(lái)相關(guān)的政府部門參與評(píng)價(jià)外，一些相關(guān)的外部機(jī)構(gòu)也可以參與到評(píng)價(jià)當(dāng)中，如有專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)存。但是績(jī)效審計(jì)再進(jìn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的界定時(shí)，其參照的是原先所設(shè)定的審計(jì)指標(biāo)體系，而這一環(huán)節(jié)績(jī)效審計(jì)所使用的，是其自身獨(dú)有的方式。

二、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.從財(cái)務(wù)方面構(gòu)建企業(yè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

國(guó)有企業(yè)構(gòu)建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的首要出發(fā)點(diǎn)為其財(cái)務(wù)發(fā)展方面。傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，企業(yè)比較偏重甚至過于偏重對(duì)財(cái)務(wù)方面的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，導(dǎo)致其整個(gè)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)效果也受到一定的影響。但從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)評(píng)價(jià)在整個(gè)績(jī)效審計(jì)過程中，仍然占據(jù)著極為重要的位置。可以說(shuō)，在企業(yè)的發(fā)展過程中，落實(shí)企業(yè)的最終戰(zhàn)略仍還要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面。企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)，在其績(jī)效審計(jì)中發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)在構(gòu)建其績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業(yè)的知識(shí)和智力資產(chǎn)收益能夠較為準(zhǔn)確地反映其對(duì)兩者的投資與其回報(bào)間的關(guān)系，也能夠比較真實(shí)地反映不同行業(yè)對(duì)知識(shí)以及智力的具體利用情況。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要加強(qiáng)對(duì)員工知識(shí)體系的培訓(xùn)，增加其對(duì)企業(yè)的智力貢獻(xiàn)率。這樣企業(yè)就能夠有效實(shí)現(xiàn)降低其生產(chǎn)過程中的人力成本支出，提高企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的最終目標(biāo)。除此之外，從經(jīng)濟(jì)效率方面考慮，企業(yè)可使用產(chǎn)品的銷售率以及薪酬的增加率，來(lái)代替其具體的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。

2.從內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面建企業(yè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)體系指標(biāo)的構(gòu)建，可從其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面著手。企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)主要涵蓋了新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、銷售以及售后服務(wù)等幾個(gè)方面。通常內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程是：企業(yè)從客戶的基本要求出發(fā)，根據(jù)要求制定自己的生產(chǎn)目標(biāo)以及評(píng)價(jià)手段。可以說(shuō)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)是企業(yè)較為完整的一個(gè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，具體包括三個(gè)方面的內(nèi)容，如創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)以及售后服務(wù)等。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)具體體現(xiàn)在平衡記分法的使用，其與企業(yè)傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)制度有著很大的區(qū)別。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效評(píng)估中，比較側(cè)重于自身產(chǎn)品的質(zhì)量，而往往忽視了市場(chǎng)以及客戶的需求。換言之，企業(yè)在自身發(fā)展過程中，太過注重產(chǎn)品以及自身技術(shù)的改良，卻很少重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，忽略了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。而內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程中，平衡計(jì)分法的使用，使得企業(yè)通過內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的流程，充分將其自身的員工的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)與顧客的價(jià)值觀和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)等相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)能滿足客戶的需求，從而進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及發(fā)展目標(biāo)額制定。

3.從學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面建企業(yè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

目前國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)體系指標(biāo)的構(gòu)建，還可以從其員工的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)放面出發(fā)。企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展過程中，員工發(fā)揮著重要的作用，因此想要提高其績(jī)效，必須要從提高企業(yè)以及員工自身的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力入手。而企業(yè)和員工的對(duì)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力，具體可以體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先是從提高員工的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力方面展開審計(jì)工作。通常提高員工的學(xué)習(xí)及成長(zhǎng)能力的首要目的，即提高其滿意度、流動(dòng)率以及勞動(dòng)生產(chǎn)率。這三者中，評(píng)價(jià)員工的滿意度，可以采用打分的方式實(shí)現(xiàn)；員工的流動(dòng)率則可以通過適當(dāng)?shù)刂鲃?dòng)調(diào)配來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)根據(jù)員工個(gè)人能力，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)動(dòng)和調(diào)配，能有效爭(zhēng)取留住一些長(zhǎng)期給公司帶來(lái)效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業(yè)員工的勞動(dòng)生產(chǎn)率，則可通過員工個(gè)人努力給公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)，即員工的數(shù)量必須與其勞動(dòng)生產(chǎn)率成正比。其次，可以從企業(yè)信息系統(tǒng)的能力方面入手。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，能夠使員工及時(shí)了解到客戶與公司間的關(guān)系，企業(yè)可根據(jù)信息的覆蓋率情況，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)滿足員工的需求能力的審計(jì)和評(píng)價(jià)。最后一個(gè)方面是從企業(yè)員工的積極性入手，通常企業(yè)的成功與員工的積極性有著極大的聯(lián)系，企業(yè)積極營(yíng)造一個(gè)好的學(xué)習(xí)氛圍，充分激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。而企業(yè)員工積極性的培養(yǎng)，可從企業(yè)讓員工自行提出一些合理建議的數(shù)量來(lái)進(jìn)行衡量。

4.從生態(tài)環(huán)保方面建企業(yè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，還可以從生態(tài)環(huán)保方面出發(fā)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)的生態(tài)效益也越來(lái)越重視，可以說(shuō)生態(tài)型企業(yè)的建立，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要方法。因此，企業(yè)必須在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，充分考慮到這一審計(jì)體系對(duì)員工、客戶以及環(huán)境造成的影響。據(jù)相關(guān)的文獻(xiàn)研究表明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與其社會(huì)責(zé)任間有著一定的聯(lián)系，而其會(huì)計(jì)審核指標(biāo)，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種重要手段。企業(yè)只有在不斷提高自身生產(chǎn)效率的同時(shí)，最大程度減小對(duì)環(huán)境造成等的影響，才能實(shí)現(xiàn)正真的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)從生態(tài)環(huán)保方面構(gòu)建其績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，可從生態(tài)效率指標(biāo)的定位開始，具體設(shè)計(jì)時(shí)可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來(lái)進(jìn)行指標(biāo)的設(shè)計(jì)：如單位收入耗水量通常等于企業(yè)淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標(biāo)就能夠反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)水資源的消耗程度；企業(yè)單位收入排費(fèi)量通常等于企業(yè)未達(dá)成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標(biāo)反映了企業(yè)對(duì)自然環(huán)境所承擔(dān)的生態(tài)責(zé)任，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任越強(qiáng)；此外，企業(yè)的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營(yíng)業(yè)的凈收入，這一指標(biāo)能夠準(zhǔn)確指標(biāo)反映企業(yè)的生產(chǎn)對(duì)能源消耗的具體程度，通常指標(biāo)值越小，表明企業(yè)的能源消耗越低。

三、結(jié)束語(yǔ)

第2篇

（一）內(nèi)控制度體系不健全

中小企業(yè)規(guī)模小，責(zé)任體制不夠完善，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人甚至物資保管員都由同一人擔(dān)任，管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)過分集中，缺乏崗位間的制約性。此外財(cái)物核算體系不健全，造成信息的真實(shí)性不高，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)困難。有些企業(yè)表面上雖然設(shè)立了監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但害怕自己的權(quán)利會(huì)受到限制，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)沒有賦予真正的權(quán)力，造成管理者的獨(dú)斷專行，是增加風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因。

（二）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)要求非常高的工作，審計(jì)人員要根據(jù)自己的主觀判斷，做出審計(jì)結(jié)論。在我國(guó)一些中小企業(yè)的審計(jì)人員，專業(yè)技能不強(qiáng)，工作經(jīng)驗(yàn)不足，工作態(tài)度也不夠謹(jǐn)慎，缺乏獨(dú)立性，他們也不能及時(shí)了解國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的變化狀況，及時(shí)更新知識(shí)，做出的審計(jì)意見缺乏可信度。另一方面低素質(zhì)的審計(jì)人員，缺乏職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，出現(xiàn)壓低審計(jì)成本、違規(guī)收費(fèi)的行為，造成惡性競(jìng)爭(zhēng)，擾亂市場(chǎng)秩序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

（三）信息需求程度不高

中小企業(yè)審計(jì)只是想得到好的審計(jì)結(jié)果，沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)在企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，因此它們多數(shù)會(huì)選擇成本低、速度快、程序簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽(yù)等核心價(jià)值，即使從審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，也不會(huì)及時(shí)解決。銀行作為中小企業(yè)最主要的外部利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)貸款條件要求低，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)給企業(yè)貸款的現(xiàn)象，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（四）外部監(jiān)督制度不完善

中小企業(yè)對(duì)國(guó)家審計(jì)政策的貫徹落實(shí)不能像大企業(yè)一樣，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的法律法規(guī)也不夠重視，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。有些中小企業(yè)為了應(yīng)付部門檢查，要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。一些地區(qū)為了招商引資，往往對(duì)地區(qū)的中小企業(yè)偷稅、漏稅行為睜一只眼閉一只眼，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)要努力完善內(nèi)部控制機(jī)制，盡量做到人員的合理分工，做到經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)有效分離，避免一個(gè)人擔(dān)任相互制約的多個(gè)崗位，合理實(shí)施內(nèi)部分工，降低管理者的絕對(duì)控制權(quán)，避免家族式的管理。賦予內(nèi)部監(jiān)督部門真正的權(quán)力，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)管理者監(jiān)督、檢查，而且要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性的管理與監(jiān)督。營(yíng)造良好的公司文化環(huán)境，建立獎(jiǎng)懲責(zé)任機(jī)制，對(duì)企業(yè)有積極作用的員工要給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，倡導(dǎo)每個(gè)人認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作。健全內(nèi)部控制制度并能認(rèn)真執(zhí)行是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本對(duì)策。

（二）提高審計(jì)人員的自身素養(yǎng)

審計(jì)人員首先要加強(qiáng)自己的專業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范和理論學(xué)習(xí)能力，在工作中不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格要求自己，盡可能減少失誤。其次要提高自身道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不被金錢誘惑，保持獨(dú)立性，做出公正合理的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要合理預(yù)算出必要資金，用于定期對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專業(yè)技能強(qiáng)、道德品質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的綜合型人才隊(duì)伍。審計(jì)人員在工作中采用的方法要根據(jù)時(shí)展不斷改善，不再只是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的技術(shù)方法進(jìn)行審計(jì)，由原來(lái)的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向事前審計(jì)。提高審計(jì)人員的自身建設(shè)是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。

（三）嚴(yán)格規(guī)范信息質(zhì)量要求

企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“被審計(jì)”觀念為“要審計(jì)”，認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的審計(jì)才是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，加強(qiáng)對(duì)信息質(zhì)量的要求，從最初的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)表要嚴(yán)格監(jiān)督，定期進(jìn)行清查，不只以得到審計(jì)結(jié)果為目的，而是更注重報(bào)告反映出的問題，并及時(shí)解決。銀行要嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)章制度為企業(yè)提供貸款服務(wù)，對(duì)不符合規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)格控制貸款業(yè)務(wù)。規(guī)范信息質(zhì)量是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。

（四）加強(qiáng)外部的監(jiān)督力量

第3篇

1.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性企業(yè)發(fā)展建設(shè)最重要的就是資金，資金管理決定著企業(yè)的發(fā)展情況。提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性，有助于找到財(cái)務(wù)工作中的漏洞，避免信息失真現(xiàn)象，并提高資金使用效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確決策。

2.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)資金的利用效率審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)資金管理狀況實(shí)施的審核，通過有效的審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者明確企業(yè)建設(shè)實(shí)際，從而根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確的決策，減少浪費(fèi)，提升資金的利用效率。

3.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)的整體實(shí)力會(huì)計(jì)審計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)工作存在的漏洞，完善管理措施。隨著企業(yè)形式的不斷豐富以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的多樣化發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的內(nèi)容越來(lái)越多，加強(qiáng)審計(jì)效率能夠從企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，為企業(yè)決策提供科學(xué)數(shù)據(jù)，從而最大限度的降低經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作精確性的有效對(duì)策

1.提高企業(yè)職工對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)想要從根本上提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計(jì)工作的重要意義及其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，在實(shí)際工作過程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更是要積極了解審計(jì)工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對(duì)審計(jì)行為和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效.

2.拓寬會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作范圍由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項(xiàng)的多樣性，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作需要管理的項(xiàng)目愈加多樣，以往的會(huì)計(jì)審計(jì)工作不夠全面，審計(jì)內(nèi)容不健全。對(duì)此，企業(yè)審計(jì)部門一定要不斷擴(kuò)寬審計(jì)工作的內(nèi)容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細(xì)化審計(jì)的各個(gè)方面，從而細(xì)化責(zé)任制，提高工作效率。

3.加大資金投入，構(gòu)建單獨(dú)的審計(jì)部門眾所周知，審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段。為了切實(shí)提高審計(jì)工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門，不能將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作分開進(jìn)行，形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時(shí)，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)設(shè)施，發(fā)揮科學(xué)審計(jì)。

4.提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)計(jì)審計(jì)職工是提高企業(yè)審計(jì)精確性，減少資金浪費(fèi)的基礎(chǔ)。企業(yè)一定要做好員工選拔工作，選取具有較好審計(jì)能力的職工進(jìn)入企業(yè)，制定完善的審計(jì)工作體系，定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)他們的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力，能夠利用現(xiàn)代化手段實(shí)施監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要做好會(huì)計(jì)審計(jì)人員道德的培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和對(duì)崗位的熱愛之情，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高作保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

第4篇

目前的供熱企業(yè)一般以電聯(lián)產(chǎn)、鍋爐產(chǎn)熱生產(chǎn)的熱能作為供熱的主要熱源，將生產(chǎn)的蒸汽、高溫水接入供熱管網(wǎng)，連接到熱量使用的終端，最后將熱量消耗殆盡的低溫水通過管網(wǎng)收回再次加熱至成品，重新進(jìn)入系統(tǒng)，如此循環(huán)作業(yè)，完成封閉式供熱。供熱企業(yè)收入主要來(lái)源于向取暖用戶收取取暖費(fèi)，收費(fèi)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一，新型建筑物大多以熱耗計(jì)量結(jié)果收費(fèi)，大部分按照供熱面積繳納取暖費(fèi)。另外，各地政府結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況對(duì)供熱企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，也成為供熱企業(yè)的收入來(lái)源。

二、關(guān)于供暖價(jià)格

供熱作為社會(huì)影響面較大的公共產(chǎn)品，通常實(shí)行政府定價(jià)。當(dāng)物價(jià)上漲，供熱成本上升，供熱企業(yè)可以申請(qǐng)實(shí)行政府成本監(jiān)審調(diào)整供暖價(jià)格；當(dāng)物價(jià)回落，供熱成本下降，如果不及時(shí)進(jìn)行成本監(jiān)審，采暖用戶將面臨承擔(dān)過多的供暖負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響供暖作為公益產(chǎn)品的根本。對(duì)供熱企業(yè)成本的跟蹤監(jiān)督檢查存在十分的必要性。

三、供熱成本的幾個(gè)關(guān)鍵審核點(diǎn)

（一）關(guān)于資產(chǎn)的折舊和攤銷

供熱企業(yè)的資產(chǎn)主要包括廠區(qū)內(nèi)供熱設(shè)備以及相關(guān)環(huán)保設(shè)施等。通常供熱管網(wǎng)屬于政府投資建設(shè)由供熱企業(yè)進(jìn)行日常的維修維護(hù)，重點(diǎn)關(guān)注這部分資產(chǎn)的折舊是否計(jì)入供熱成本，以及日常維修維護(hù)是否必要、真實(shí)和價(jià)格的公允性。審核與供熱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)項(xiàng)目使用的固定資產(chǎn)和出租、轉(zhuǎn)讓或閑置的固定資產(chǎn)、折舊期滿的固定資產(chǎn)，應(yīng)從固定資產(chǎn)原值中核減，相應(yīng)核減折舊費(fèi)用。超標(biāo)準(zhǔn)配備的公務(wù)車應(yīng)從固定資產(chǎn)原值中核減，并相應(yīng)核減折舊費(fèi)用和維修維護(hù)費(fèi)等其他費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限以及折舊方法審核是否按照相關(guān)規(guī)定列入供熱成本。

（二）關(guān)于原輔材料費(fèi)用

原輔材料費(fèi)用是指供熱過程中實(shí)際消耗的原煤、燃?xì)狻⑷加汀⑺㈦姟⒕S護(hù)材料等支出。關(guān)于主要材料即煤炭消耗為供熱成本的主要影響因素之一：首先用量，很多供熱企業(yè)通過虛增消耗量達(dá)到虛增供熱成本的目的，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)供熱量與煤炭消耗的配比關(guān)系，可依據(jù)《山東省供熱能耗統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)辦法》規(guī)定測(cè)算的結(jié)果進(jìn)行配比核算；其次單價(jià)，關(guān)注煤炭耗量與單價(jià)的關(guān)系，明顯存在單價(jià)高耗量多的不合理現(xiàn)象，因同一地區(qū)內(nèi)供熱企業(yè)煤炭單價(jià)差異較大，可參考地區(qū)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)作為價(jià)格的統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)重新核算。其它材料費(fèi)用重點(diǎn)審核其發(fā)生的真實(shí)性、相關(guān)性，應(yīng)扣除無(wú)關(guān)供熱的材料費(fèi)用支出，對(duì)于同一地區(qū)內(nèi)配比嚴(yán)重失衡的企業(yè)，可進(jìn)行重點(diǎn)審核。

（三）關(guān)于人工費(fèi)用

供熱屬于季節(jié)性生產(chǎn)，年內(nèi)人員變動(dòng)較大。按照崗位職責(zé)主要分為生產(chǎn)人員、經(jīng)營(yíng)管理人員、后勤人員。對(duì)于職工人數(shù)地方有核定辦法的可以按照規(guī)定，如果沒有核定辦法可以參照同一地區(qū)內(nèi)同類可比企業(yè)的平均水平確定。計(jì)入成本的職工工資，最高不能超過統(tǒng)計(jì)部門公布的當(dāng)?shù)仉娏Α⑷細(xì)夂退纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的平均工資。相關(guān)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按不超過工資總額的14%、2%和2.5%據(jù)實(shí)核算，未上交工會(huì)組織的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不予計(jì)入成本。養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例和水平據(jù)實(shí)核算。

（四）關(guān)于期間費(fèi)用

管理費(fèi)用主要包括后勤管理部門為維持正常供熱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的相關(guān)辦公費(fèi)用等。應(yīng)扣除與供熱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的費(fèi)用；相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)應(yīng)作為審核重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注是否參照行政事業(yè)單位相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),以及相關(guān)費(fèi)用的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)費(fèi)用主要指供熱經(jīng)營(yíng)者為籌措生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。應(yīng)按同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，扣除利息支出中高于以上標(biāo)準(zhǔn)的部分。

（五）關(guān)于供熱面積

供熱面積作為成本計(jì)量的主要權(quán)數(shù)，應(yīng)重點(diǎn)核對(duì)計(jì)量面積的準(zhǔn)確可靠性。供熱面積收費(fèi)應(yīng)按照建筑面積，關(guān)注供熱企業(yè)在收費(fèi)過程中是否將部分用戶收費(fèi)面積標(biāo)準(zhǔn)替換為使用面積；對(duì)經(jīng)營(yíng)用熱和生活用熱劃分是否正確；關(guān)于收費(fèi)是否做到應(yīng)收盡收，對(duì)于不能及時(shí)收費(fèi)的片區(qū)是否采取積極措施；老舊小區(qū)收費(fèi)中對(duì)于按照供熱面積收費(fèi)和按照熱量消耗量收費(fèi)的，如何對(duì)二者進(jìn)行換算或者單獨(dú)核算，《山東省供熱能耗統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)辦法》中規(guī)定了關(guān)于單位面積耗煤量以及單位熱量耗煤量，可以結(jié)合地方自身特點(diǎn)，調(diào)整適當(dāng)?shù)膿Q算比例，并且按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)加計(jì)熱量損耗。

（六）關(guān)于增值稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2008]171號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，供熱企業(yè)所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調(diào)高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。同時(shí)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]118號(hào)）文件規(guī)定，供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅，由于企業(yè)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率的不同，部分企業(yè)出現(xiàn)享受免稅反而使進(jìn)行稅轉(zhuǎn)出大于免繳的銷項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款。所以很多企業(yè)會(huì)根據(jù)企業(yè)運(yùn)行情況自行選擇享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行進(jìn)一步成本審核。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)供熱企業(yè)成本的審核要堅(jiān)持以會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，依據(jù)相關(guān)成本列支要求進(jìn)一步規(guī)范，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，做到真實(shí)反映出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況的，更加準(zhǔn)確和合理的核定供熱成本，確保公共服務(wù)產(chǎn)品的社會(huì)公益性。

作者:邢俊娥 單位:青州市審計(jì)局

參考文獻(xiàn)

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[3]彭濤，姜海波.淺談供熱企業(yè)成本管理[J].黑龍江：林業(yè)科技情報(bào).2007（01）.

第5篇

一、問題的提出

內(nèi)部審計(jì)部門（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)審部門”）是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它的正常運(yùn)行不但能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的非正常消極因素，而且可以為管理層提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。一個(gè)健康有效的內(nèi)審部門可以在改善企業(yè)治理機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部控制、及時(shí)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等方面起到重要的作用。然而，內(nèi)審部門的績(jī)效評(píng)價(jià)問題，在我國(guó)提出得較晚，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，通常簡(jiǎn)單地使用審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)的及時(shí)性、時(shí)效性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)，在權(quán)重賦值上隨意性強(qiáng)，還常常出現(xiàn)被審計(jì)單位充當(dāng)評(píng)價(jià)主體等。這種考核模式存在明顯的不足：

1、指標(biāo)過于簡(jiǎn)單，考核面窄。內(nèi)部審計(jì)作用主要是確認(rèn)和咨詢，現(xiàn)行考核指標(biāo)多偏重于確認(rèn)職能的考查，對(duì)咨詢職能的考核不足，不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改善組織管理、提高經(jīng)營(yíng)效益等方面發(fā)揮的作用，而這些正是內(nèi)部審計(jì)的主要價(jià)值所在，也是體現(xiàn)其未來(lái)效能的地方；

2、指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性，不能及時(shí)反映內(nèi)審部門在不同時(shí)期，因企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換的工作重心，也不具備對(duì)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)工作重心定位的指導(dǎo)作用；

3、考核關(guān)系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計(jì)部門充當(dāng)評(píng)價(jià)主體，易影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性；

4、可操作性差。許多審計(jì)項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是受托業(yè)務(wù)，隨機(jī)性很大，內(nèi)審部門很難用計(jì)劃控制。又如不同的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象，審計(jì)目的等，都決定了每次審計(jì)有不同的特征，及時(shí)性、時(shí)效性等指標(biāo)就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)；

5、考核與內(nèi)審部門前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好，許多企業(yè)未將績(jī)效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關(guān)工作。內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)模式的不足之處，既不利于客觀反映內(nèi)審部門工作的得失，也不利于指引內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)重心定位，甚至?xí)で鷥?nèi)審部門的形象。制定科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，既是正確評(píng)價(jià)內(nèi)審部門功過得失的前提，也是引導(dǎo)內(nèi)審工作重心的重要工具。

二、建立內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)模式的困難

內(nèi)審部門的諸多特征導(dǎo)致評(píng)價(jià)其績(jī)效會(huì)面臨許多困難：

1、內(nèi)審部門作用的發(fā)揮，深受其獨(dú)立性、客觀性特征強(qiáng)弱的影響，而這些特性強(qiáng)弱多由企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位決定；

2、內(nèi)審部門的工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù)，對(duì)于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標(biāo)準(zhǔn)；

3、內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)一般都具有長(zhǎng)期性，而績(jī)效考核一般是以不超過一年的時(shí)間段為周期，考核時(shí)很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無(wú)法全面評(píng)估長(zhǎng)期性業(yè)績(jī)；

4、內(nèi)審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計(jì)量，而用定性的方法又顯得過于簡(jiǎn)單，缺乏說(shuō)服力；

5、內(nèi)審部門提供的咨詢服務(wù)，如在完善內(nèi)部控制建設(shè)方面，內(nèi)審部門只能提出建議，具體操作在各業(yè)務(wù)部門，這些建議的作用發(fā)揮，依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視和作業(yè)單位采取的具體行動(dòng)，所以也很難客觀地評(píng)價(jià)這些咨詢服務(wù)的質(zhì)量；

6、缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境有別，如果完全引進(jìn)西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模式，將出現(xiàn)水土不服，而把西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模式與我國(guó)實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)的實(shí)踐還很少。

三、建立內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)模式的幾個(gè)建議

如何客觀公正評(píng)價(jià)內(nèi)審部門的工作業(yè)績(jī)？何以解決存在于其中的現(xiàn)實(shí)問題？首先我們必須關(guān)注方法體系的問題。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面進(jìn)行努力：

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置應(yīng)遵循的原則

1、嚴(yán)格把握評(píng)價(jià)原則和評(píng)價(jià)思想的內(nèi)涵，以保證指標(biāo)的有用性；

2、指標(biāo)計(jì)量結(jié)果的獲取應(yīng)具有規(guī)范可靠的基礎(chǔ)，以保證指標(biāo)的真實(shí)性和可操作性；

3、指標(biāo)體系應(yīng)是能有效反映內(nèi)審部門關(guān)鍵業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素的衡量參數(shù)，而不是對(duì)所有操作過程的反映，考核不能面面俱到；

4、進(jìn)行層層分解，即按照內(nèi)部審計(jì)組織的層級(jí)，逐層傳遞下去，形成邏輯嚴(yán)密且層次分明的系統(tǒng)；

5、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，定量指標(biāo)部分應(yīng)包括服務(wù)/運(yùn)作指標(biāo)，定性指標(biāo)應(yīng)包括與部門職責(zé)及業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略相一致的軟性參數(shù)；

6、總體把握指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重，指標(biāo)不宜太多，并要按照科學(xué)的方法確定各指標(biāo)的權(quán)重，為對(duì)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)一的記分測(cè)量打好基礎(chǔ)。

（二）多角度建立指標(biāo)體系

建立內(nèi)審部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以從不同的角度切入，實(shí)現(xiàn)多種構(gòu)建方法。一種方法是以內(nèi)審部門作業(yè)范疇為對(duì)象，首先將內(nèi)部審計(jì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)化，再針對(duì)具體的作業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)：防衛(wèi)性作業(yè)著重考核內(nèi)審部門完成任務(wù)的效率和程度；建設(shè)性作業(yè)著重考核獲取效益的評(píng)估、增進(jìn)利益或提高企業(yè)管理效率；一般性作業(yè)著重考核審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、后續(xù)審計(jì)的及時(shí)性等。另一種方法是以內(nèi)審部門“三E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）職能作用為范疇，結(jié)合時(shí)間緯度，設(shè)置內(nèi)審部門的短、中、長(zhǎng)期考核指標(biāo)：供短期考核的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，如投資項(xiàng)目經(jīng)審計(jì)后的實(shí)際投入與審計(jì)前的預(yù)期投入的對(duì)比結(jié)果；供中期考核的效果性指標(biāo)，如被審計(jì)單位經(jīng)過采納審計(jì)建議改進(jìn)工作后的實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期產(chǎn)出的對(duì)比結(jié)果；供長(zhǎng)期考核的效率指標(biāo)，如經(jīng)審計(jì)后的實(shí)際產(chǎn)出與前期已審計(jì)過的實(shí)際投入的對(duì)比結(jié)果等。再一種方法是利用企業(yè)績(jī)效目標(biāo)確定內(nèi)審部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系：首先界定內(nèi)審部門可以影響的企業(yè)績(jī)效目標(biāo)，接下來(lái)分析內(nèi)審部門要做出什么樣的業(yè)績(jī)才能有助于企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，把這些成果作為內(nèi)審部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。

（三）評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施

理論上講，可供選擇的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)等。由于內(nèi)審部門的工作內(nèi)容和工作結(jié)果屬于企業(yè)秘密，是不要求公開和企業(yè)不愿公開的，這樣，無(wú)論是選擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，還是區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)都很難操作，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)成為企業(yè)最具操作性、最現(xiàn)實(shí)的選擇。

評(píng)價(jià)主體可選擇內(nèi)外相結(jié)合的方法，在選擇外部評(píng)價(jià)主體時(shí)，應(yīng)特別注意利益相關(guān)者的回避，力爭(zhēng)評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)公開公正，不影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。具體評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)采用一定的計(jì)量模型，將不同類型的指標(biāo)統(tǒng)一量化，最終得出清晰明了的評(píng)價(jià)結(jié)果。可采用的評(píng)價(jià)方法主要有針對(duì)定量指標(biāo)的功效系數(shù)法、綜合指數(shù)法、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化法、線性規(guī)劃法等方法和應(yīng)用于定性指標(biāo)的隸屬因子賦值法、德爾菲法等方法。

第6篇

石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施“上審下”的審計(jì)模式，避免同級(jí)審計(jì)，已經(jīng)在一定程度上限制了審計(jì)范圍；加上內(nèi)審部門與平級(jí)部門存在直接的利益關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正或有效履行監(jiān)督職能。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)并不能提供令管理層完全滿意的審計(jì)服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)這種有效的監(jiān)督管理措施無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的功效。由于銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在自身能力和角色定位上存在的不足，使內(nèi)部審計(jì)外部化具有可行性。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)方式

2012年以來(lái)，石油銷售企業(yè)機(jī)構(gòu)改革陸續(xù)開展，鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行管理現(xiàn)狀，公司嘗試借助外部化的審計(jì)方式來(lái)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，相繼采用了以下幾種方式：1.聘用專業(yè)人員。是在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供咨詢服務(wù)。如，加油站投資項(xiàng)目審計(jì)涉及相關(guān)法律內(nèi)容時(shí)，可以聘請(qǐng)有關(guān)法律專家進(jìn)行指導(dǎo)等。這種模式可以在某一專業(yè)給與審計(jì)人員專業(yè)的指導(dǎo)，避免在專業(yè)問題上出現(xiàn)審計(jì)偏差。2.單一項(xiàng)目外部化。是將某一項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)職能外部化給外部供應(yīng)商，由其制定審計(jì)方案、安排審計(jì)資源、出具審計(jì)報(bào)告。如，進(jìn)行公司層面的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)時(shí)，可以整體委托給外部審計(jì)服務(wù)商，內(nèi)審部門只需要派人監(jiān)督協(xié)調(diào)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展執(zhí)行，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種方式可以避免同級(jí)審計(jì)的“尷尬”局面，保證審計(jì)監(jiān)督的全面開展。3.合作內(nèi)審(cosourcinginternalauditing)。內(nèi)外部人員組成審計(jì)組，依據(jù)業(yè)務(wù)約定書承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，但雙方必須強(qiáng)化溝通和交流，避免出現(xiàn)偏差。如，開展加油站審計(jì)時(shí)，采取合作審計(jì)的方式既避免了內(nèi)部審計(jì)力量不足帶來(lái)的限制，也避免了由于外部審計(jì)人員對(duì)于加油站業(yè)務(wù)的不了解帶來(lái)的成本費(fèi)用以及時(shí)間的增加。4.整體外部化。是將一定時(shí)期的內(nèi)審業(yè)務(wù)全部委托給外部供應(yīng)商，并指派專人與供應(yīng)商進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，指導(dǎo)供應(yīng)商開展審計(jì)業(yè)務(wù)。這種情況較多應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量較弱且無(wú)法適應(yīng)審計(jì)需求的時(shí)候。總的來(lái)說(shuō)，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化以及所采取的方式主要取決于業(yè)務(wù)外部化的成本效益分析，其最終目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能、作用的最大化。

三、內(nèi)部審計(jì)外部化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

近些年，石油銷售企業(yè)審計(jì)部門通過多種方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行探索，總結(jié)出一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)一步探討。1.確定審計(jì)外部化形式。內(nèi)審部門要綜合擬外部化業(yè)務(wù)的數(shù)量特征、業(yè)務(wù)頻率、業(yè)務(wù)范圍、資源情況來(lái)確定審計(jì)外部化的形式。如開展加油站管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，結(jié)合審計(jì)加油站的座數(shù)、審計(jì)成本的多少以及審計(jì)資源的投入進(jìn)行分析后，得出采取合作審計(jì)的方式。2.對(duì)擬選用供應(yīng)商進(jìn)行資格審查。包括對(duì)供應(yīng)商的組織情況、專業(yè)能力、財(cái)務(wù)情況、歷史業(yè)績(jī)進(jìn)行審查，顯示出供應(yīng)商的資質(zhì)與能力。3.制定供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)。包括質(zhì)量管理、資源管理、業(yè)務(wù)管理、文化管理、成本管理五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)每一項(xiàng)的重要性和相對(duì)權(quán)重是由審計(jì)外部化的認(rèn)可性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)決定的。4.審計(jì)過程的指導(dǎo)和監(jiān)督。供應(yīng)商提供審計(jì)服務(wù)的過程中，內(nèi)審部門必須派出專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，包括：審核工作計(jì)劃、工作方案、溝通實(shí)施思路、審核工作底稿、審計(jì)報(bào)告、監(jiān)督工作過程。監(jiān)督和指導(dǎo)的目標(biāo)在于使供應(yīng)商圍繞審計(jì)目標(biāo)開展工作，節(jié)約一切可以節(jié)約的時(shí)間和資源，并以廉潔穩(wěn)妥的方式開展工作。5.審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)和考核。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核是成本效益管理的核心思想，也是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能和地位的重要保障。

四、內(nèi)部審計(jì)外部化的積極作用

第7篇

當(dāng)前，在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更是激烈。在企業(yè)營(yíng)銷中，營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)是必不可免的，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在給企業(yè)的發(fā)展留下了一定的安全隱患。這就需要企業(yè)能夠?qū)I(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)有一定的預(yù)測(cè)能力之下，去發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟(jì)。尤其在這個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境之下，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是非常必要的。企業(yè)通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使得企業(yè)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有一定的了解，從而明確企業(yè)的投資方向。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的實(shí)施，應(yīng)用到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中主要從兩個(gè)方面進(jìn)行，一方面是企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是企業(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)都需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律去做判斷，使得企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中不打斷的提高經(jīng)濟(jì)收益，獲得更大的利益。

二、企業(yè)內(nèi)控審計(jì)為營(yíng)銷管理所帶來(lái)的影響

（一）現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)管理制度的實(shí)施需要內(nèi)控審計(jì)的協(xié)調(diào)

現(xiàn)階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)越來(lái)越復(fù)雜多樣，這給企業(yè)的發(fā)展增添一定的挑戰(zhàn)。那么，企業(yè)在發(fā)展中為了去應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，就需要做好企業(yè)內(nèi)部的管理工作，使得企業(yè)在有效的管理之下得到一定的提升與進(jìn)步。由于企業(yè)的管理制度是比較復(fù)雜的，這就需要在實(shí)際的實(shí)施中需要內(nèi)控審計(jì)工作的幫助，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的有效實(shí)施。當(dāng)前，內(nèi)控審計(jì)工作已經(jīng)被視為企業(yè)管理的一個(gè)有效的重要手段與方法，企業(yè)通過科學(xué)的內(nèi)控審計(jì)方法的實(shí)施，從上到下監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，確保企業(yè)的管理制度的完善發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)營(yíng)銷管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督

事實(shí)上，企業(yè)各項(xiàng)管理工作的開展，都是在為企業(yè)的營(yíng)銷工作做一定的服務(wù)。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，恰好可以對(duì)營(yíng)銷管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)營(yíng)銷工作是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，它需要對(duì)企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略進(jìn)行制定，同時(shí)也需要對(duì)各種營(yíng)銷戰(zhàn)略的實(shí)施進(jìn)行有效管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)比較獨(dú)立的工作組織，可以減少企業(yè)由于利益的發(fā)展而帶來(lái)的外界干擾。同時(shí)，對(duì)營(yíng)銷管理工作進(jìn)行公正的監(jiān)督，在監(jiān)督之下協(xié)助企業(yè)的營(yíng)銷管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、總結(jié)

第8篇

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制審計(jì)計(jì)劃，保證及時(shí)、有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率。審計(jì)計(jì)劃中包含被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概況、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等。內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和提高組織運(yùn)營(yíng)效率的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)治理程序、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。作為內(nèi)審人員要滿足市場(chǎng)需要，應(yīng)具備業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)和系統(tǒng)的基本技能；具備分析、解決問題、披露和溝通的個(gè)人技巧；具備處理不規(guī)范業(yè)務(wù)流程與事務(wù)的能力；要掌握全面的、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法。按照教育部對(duì)高校校辦產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)要求，高校校辦企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)并規(guī)范財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)和全面預(yù)決算管理，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)避企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)等。因此，內(nèi)部審計(jì)成為公司治理的組成部分，其作用不僅識(shí)別出問題所在，更要為管理層風(fēng)險(xiǎn)管理需要提前預(yù)期。近年來(lái)隨著高校校辦產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，校辦企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上暴露出一些問題，如何幫助學(xué)校加強(qiáng)對(duì)校辦企業(yè)的監(jiān)管、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)學(xué)校權(quán)益成為了高校企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的課題。

二、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）學(xué)校和企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確

目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學(xué)校通過成立產(chǎn)業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學(xué)校通過國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司來(lái)進(jìn)行管理。為規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)建設(shè)，教育部積極推進(jìn)以資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司為來(lái)管理學(xué)校所投資企業(yè)股權(quán)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。學(xué)校以投入到國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任，但不對(duì)或極少對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。高校管理層對(duì)企業(yè)實(shí)行目標(biāo)責(zé)任管理，比較有代表性的經(jīng)營(yíng)方式是承包制，每年企業(yè)與學(xué)校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，并作為企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但由于目標(biāo)制定缺乏科學(xué)合理依據(jù)，考核指標(biāo)單一，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)脫節(jié)，使得制定的目標(biāo)任務(wù)不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶上往往只反映用學(xué)校投入資金或自有資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)。某些企業(yè)對(duì)學(xué)校提供的廠房、辦公室及設(shè)備等實(shí)體都不列入實(shí)收固定資產(chǎn)入賬，變成學(xué)校無(wú)償支付和提供。學(xué)校和企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上界限不清、投入的資金狀況不明、資產(chǎn)賬物不符，極易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)償占用與流失。

（二）校辦產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)有的保值增值的責(zé)任認(rèn)識(shí)不清

校辦企業(yè)大部分以學(xué)校投資為主，學(xué)校管理企業(yè)模式主要由學(xué)校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計(jì)劃色彩。當(dāng)學(xué)校完成對(duì)一個(gè)企業(yè)實(shí)施投資以后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)承擔(dān)著保值增值的責(zé)任。但目前有的企業(yè)只享用對(duì)資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利，甚至一些經(jīng)營(yíng)人員把企業(yè)作為謀取個(gè)人利益的工具，而不考慮對(duì)資產(chǎn)保值增值的義務(wù)，最終結(jié)果造成了學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。由于高校對(duì)企業(yè)績(jī)效考評(píng)多采用上交利潤(rùn)或占用資源費(fèi)方式，雖然操作簡(jiǎn)單，但不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此某些企業(yè)負(fù)責(zé)人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中只考慮短期行為，注重短期效應(yīng)，不考慮企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資獲利能力降低，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，發(fā)展缺乏后勁。

（三）財(cái)務(wù)管理水平有待提高

以科技產(chǎn)業(yè)為主高校的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，涉及經(jīng)營(yíng)范圍包括科研、工業(yè)、貿(mào)易和技術(shù)咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，加快科技成果轉(zhuǎn)化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過程中只重視生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財(cái)務(wù)管理工作的重要性，在具體實(shí)施過程中或多或少出現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全、財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、收入分配不合理、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財(cái)務(wù)管理體系，嚴(yán)重影響了校辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財(cái)務(wù)管理制度，但由于監(jiān)督不力，對(duì)資產(chǎn)疏于管理，財(cái)務(wù)控制不力，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（四）財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制

學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)投資，每年僅通過數(shù)次召開的企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，實(shí)際上是難以了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。高校管理者雖然獨(dú)立行使法人權(quán)力，但不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，所以也難以參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，校辦企業(yè)財(cái)務(wù)過于獨(dú)立，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，未建立年度財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)浒钢贫群蛯徲?jì)監(jiān)督制度，對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)決策未能實(shí)施備案審批制度，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)缺乏有效的管理和監(jiān)督。

三、建立完善財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)增值

學(xué)校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經(jīng)營(yíng)者、參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、收益分配等權(quán)利。目前各高校相繼成立學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，也是出于對(duì)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)責(zé)的重任，代表學(xué)校行使股東的權(quán)利，負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理，并承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。通過設(shè)立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，做到校企分開，有助于建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體的靈活性和高效性。校企應(yīng)按《公司法》等相關(guān)要求建立一套完整的財(cái)務(wù)管理制度，包括會(huì)計(jì)核算制度、領(lǐng)導(dǎo)層決策制度等。為加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度，還應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制管理制度，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。利用學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門或外聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要責(zé)令相關(guān)企業(yè)和責(zé)任人限期整改，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。隨著校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，除了進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性外，還要開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和利潤(rùn)等方面。其中經(jīng)營(yíng)過程產(chǎn)生的利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)取得的最終成果，涉及到學(xué)校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問題。對(duì)利潤(rùn)的審計(jì)也是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整和保值增值。由此可見，高校審計(jì)部門作為獨(dú)立第三方參與到校企資產(chǎn)的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，另一方面還可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。

（二）開展審計(jì)監(jiān)督，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資產(chǎn)關(guān)系是企業(yè)最根本的關(guān)系。為避免學(xué)校對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，學(xué)校通過成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司代表學(xué)校行使股東權(quán)利。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在財(cái)產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)核算、管理人員等方面與學(xué)校分開。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司不再是行政管理部門，而是一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體的企業(yè)，只是其所經(jīng)營(yíng)的是股權(quán)和資產(chǎn)，代表學(xué)校對(duì)所投資的校辦企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管，承擔(dān)學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)和保值增值的責(zé)任，具體而言就是關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)增值率、凈資產(chǎn)收益率和對(duì)學(xué)校股東的投資回報(bào)。成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司實(shí)際上是在學(xué)校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因?yàn)槠髽I(yè)不規(guī)范運(yùn)行對(duì)學(xué)校正常教學(xué)和科研工作造成影響。通過開展對(duì)校辦企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，可以從根本上明確學(xué)校與校辦企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)界限。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)學(xué)校投入到企業(yè)的資產(chǎn)享有資產(chǎn)增值受益、經(jīng)營(yíng)重大決策審核和選擇管理者的權(quán)利，確立了企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成責(zé)任明確、靈活運(yùn)轉(zhuǎn)的組織機(jī)構(gòu)。校辦企業(yè)在高校相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下，真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

（三）建立有效監(jiān)督機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

第9篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 缺陷 原因 有效措施

二十一世紀(jì)以來(lái)，伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)建和完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用越來(lái)越突出，以至于我國(guó)現(xiàn)行各企業(yè)紛紛立足于內(nèi)部控制審計(jì)有關(guān)問題的研究之上。中國(guó)自改革開放政策實(shí)施以來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，并且，其諸多方面上的競(jìng)爭(zhēng)力也愈加激烈，在完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之下，各企業(yè)若想更好的立足于中國(guó)市場(chǎng)之中，必須采取有效的措施不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，不僅僅有助于提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力與管理水平，而且還有助于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。

一、內(nèi)部控制審計(jì)研究的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制可以有效的規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)行為，是衡量企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程的準(zhǔn)則之一，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部審計(jì)扮演了極其重要的角色，是檢查企業(yè)行為的獨(dú)立評(píng)價(jià)步驟。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)管理的又一環(huán)節(jié)，也是一種特殊的企業(yè)控制方式，保證了企業(yè)管理的透明化、公正化，無(wú)論在企業(yè)決策層、管理層，還是基層員工當(dāng)中都具有較為深廣的影響力。同時(shí)，相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)也具有非常明顯的優(yōu)勢(shì)，可以提高評(píng)估結(jié)果與企業(yè)實(shí)際問題的相關(guān)性與針對(duì)性，促使我國(guó)企業(yè)管理水平更上一個(gè)新臺(tái)階，加快我國(guó)企業(yè)與國(guó)際接軌的步伐。

就目前形勢(shì)而言，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)水平尚屬薄弱，面對(duì)這一現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行較為深入的分析與研討顯得十分必要。

二、開展內(nèi)部控制審計(jì)過程中存在的主要缺陷

現(xiàn)階段內(nèi)，我國(guó)諸多企業(yè)尚未對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)清晰明確的了解，我國(guó)政府部門尚未構(gòu)建有助于企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)，基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，目前，仍沒有形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系，以至于企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)施過程中出現(xiàn)諸多的缺陷，以下將針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過程中存在的主要缺陷及其原因做出具體的探討與研究。

(一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏可行性強(qiáng)的模式

目前，我國(guó)各企業(yè)經(jīng)常實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)模式有兩種，這兩種有效模式在實(shí)施過程中均未能夠正確理解內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)質(zhì)，因此，其實(shí)施過程中，極易引發(fā)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)受監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及總經(jīng)理等高層領(lǐng)導(dǎo)，其大部分高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚未有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，若貿(mào)然的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，久而久之，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏可行性強(qiáng)的模式。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性

在機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，當(dāng)前，企業(yè)多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門普遍平行于其他的部門，甚至某些中小企業(yè)沒有專門的審計(jì)部門或人員，這種現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作往往受到人際關(guān)系、各方面利益等因素的制約，不能真實(shí)、客觀、獨(dú)立、深入、公正地展開工作，因管理體制的各方面制約，其審計(jì)處理往往無(wú)法貫徹落實(shí)，久而久之，內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性，此部門變得可有可無(wú)，無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督工作中獲得良好的效果。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)人員缺乏專業(yè)性

調(diào)查研究顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏專業(yè)性，其主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員方面，我國(guó)各企業(yè)構(gòu)建前期，尚未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)部門，后期，根據(jù)企業(yè)的需求，臨時(shí)成立企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門，并且，普遍平行于其他部門，其部門人員也沒有進(jìn)行過專業(yè)的教育與培訓(xùn)，因此，無(wú)法真實(shí)、客觀、獨(dú)立、深入以及公正的開展控制審計(jì)工作；同時(shí)，我國(guó)各企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)管理體制也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，基于以上兩點(diǎn)，長(zhǎng)此以往下去，勢(shì)必將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，難以在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及監(jiān)督工作中取得良好的作用。

三、引發(fā)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺陷的主要原因

（一）缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則體系

不健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則為企業(yè)順利高效開展內(nèi)部控制審計(jì)提供了基礎(chǔ)保障，現(xiàn)階段，我國(guó)尚未構(gòu)建起完善的相關(guān)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則體系，以至于內(nèi)部控制人員缺乏可操作性；同時(shí)，基于企業(yè)缺乏完善的相關(guān)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行工作過程中只能依靠自身的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷分析，給予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果帶來(lái)了極大的不確定性。

（二）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)尚未有個(gè)明確的認(rèn)識(shí)且審計(jì)工作方法相對(duì)落后

我國(guó)現(xiàn)行各企業(yè)受計(jì)劃性經(jīng)濟(jì)影響較深，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者與工作人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有著較深的抵觸心理，并且，各企業(yè)將內(nèi)部控制審計(jì)部門與其他部門出于平等甚至更為低級(jí)的地位，嚴(yán)重的損害了內(nèi)部審計(jì)自身的權(quán)威，使其內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，繼而，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)工作方法相當(dāng)?shù)穆浜螅荒軌蚋玫倪m應(yīng)現(xiàn)代化復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，綜合以上兩方面，將嚴(yán)重降低了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的工作效率。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化，審計(jì)內(nèi)容不斷拓展而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，國(guó)有企業(yè)的改制、重組、股份制成為改革的主要內(nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容逐漸復(fù)雜。現(xiàn)在，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展，不但包括企業(yè)集團(tuán)、也包括股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增多，交易復(fù)雜、改制和改組、兼并和收購(gòu)、聯(lián)合和剝離等一系列新情況，為內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)展了新領(lǐng)域。這對(duì)審計(jì)人員提出更為嚴(yán)格的要求，審計(jì)工作難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。

四、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效措施

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度

完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的順利開展指明了方向。基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，現(xiàn)價(jià)段內(nèi)，尚未形成健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，以至于內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的組織到位性和絕對(duì)的權(quán)威性受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，目前，我國(guó)各企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門迫切需要建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，結(jié)合強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理和資金管理等多方面的要求，有針對(duì)性的建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)制度。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)

高素質(zhì)、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員最大程度上決定著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量與效率，因此，企業(yè)應(yīng)建立起內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍訓(xùn)練培養(yǎng)基地，定期的組織相關(guān)從業(yè)工作人員進(jìn)行基地培訓(xùn)，確保不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)和審計(jì)專業(yè)技能；同時(shí)，增設(shè)技能考核部門，力求不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，為企業(yè)造就一批高素質(zhì)、高質(zhì)量的堅(jiān)韌團(tuán)隊(duì)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方法，不斷提高內(nèi)部控制審計(jì)水平

內(nèi)部控制審計(jì)方法是企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的工具與手段，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的要求，先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)方法有利于減少?zèng)Q策上的失誤，最大程度上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資決策風(fēng)險(xiǎn)。二十一世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到了空前的大發(fā)展、大繁榮，因此，將電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)方法和手段上，使其得到不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)趨于現(xiàn)代化，為順利開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。

五、結(jié)語(yǔ)

綜合上述可知，伴隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)所發(fā)揮的作用越來(lái)越重要，現(xiàn)階段，已成為企業(yè)不可或缺的一部分。基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則體系以及對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)尚未有個(gè)明確的認(rèn)識(shí)且審計(jì)工作方法相對(duì)落后，因此，導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)部門缺乏可行性強(qiáng)的模式以及內(nèi)部控制審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，為此，我國(guó)企業(yè)結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，按照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)的發(fā)展需求與特點(diǎn)，制定了以下有效應(yīng)對(duì)措施，即建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度、培養(yǎng)高素質(zhì)、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)、創(chuàng)新審計(jì)方法，不斷提高內(nèi)部控制審計(jì)水，力求我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門得以充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張龍平,陳作習(xí). 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的理論分析(下)[J]. 審計(jì)月刊. 2009(01)