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第1篇

科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)，只有正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別才能有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，最終將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。本文從兩個(gè)角度對會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分和整合。

（一）按會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)種類劃分

1.系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。主要是指隨著會(huì)計(jì)核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會(huì)計(jì)核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運(yùn)用不合理、運(yùn)行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計(jì)算機(jī)病毒風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)漏洞風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)失靈風(fēng)險(xiǎn)等。

2.制度風(fēng)險(xiǎn)。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當(dāng)下的會(huì)計(jì)核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時(shí)。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會(huì)計(jì)核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制無據(jù)可依。比如目前還沒有出臺(tái)具體的規(guī)范和管理會(huì)計(jì)核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會(huì)計(jì)核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺(tái)了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強(qiáng)，可操作性差，需要各分支機(jī)構(gòu)出臺(tái)相應(yīng)細(xì)則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。

3.操作性風(fēng)險(xiǎn)。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會(huì)計(jì)核算過程中未落實(shí)內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實(shí)不到位。一些具有多年會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)的操作人員在操作中憑經(jīng)驗(yàn)行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進(jìn)行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會(huì)計(jì)核算方式對操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)普及程度不高從而造成資金風(fēng)險(xiǎn)。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。總而言之，操作風(fēng)險(xiǎn)是由于操作人員無意識(shí)的疏忽造成的資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。

4.道德風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義來講，道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雙方信息不對稱，當(dāng)行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時(shí)，給他人造成各種損失的可能性。在會(huì)計(jì)核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護(hù)員，或是負(fù)責(zé)培訓(xùn)、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當(dāng)其違規(guī)違法提供虛假會(huì)計(jì)核算活動(dòng)騙取國家資金成本過于低廉時(shí)（即當(dāng)其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時(shí)），就會(huì)違背原則主動(dòng)造假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息、進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)處理，從而給中央銀行資金造成損失。總的說來，道德風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風(fēng)險(xiǎn)具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。

5.監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)。主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查落后于會(huì)計(jì)核算主體和會(huì)計(jì)核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在一是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計(jì)算機(jī)監(jiān)督以及現(xiàn)場監(jiān)督、非現(xiàn)場監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。二是由于機(jī)制不完善，時(shí)效性差，檢查手段落后等原因，會(huì)計(jì)核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）按照會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的程度劃分

風(fēng)險(xiǎn)程度不同，需采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施也不相同。中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)是指容易造成資金重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。雖然此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴(yán)加防范。中風(fēng)險(xiǎn)是指容易造成較大資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)必須采取積極措施關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化。低風(fēng)險(xiǎn)是指基本不會(huì)造成資金損失的風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。

二、層次分析法介紹

層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運(yùn)籌學(xué)家薩迪于上個(gè)世紀(jì)70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權(quán)重；最后對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個(gè)領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因?yàn)樗鼘⑴c決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計(jì)量決策結(jié)果，需要將若干個(gè)決策目標(biāo)排列順序的復(fù)雜問題。

三、中央銀行會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)評估

對于中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評估本文擬采取兩步進(jìn)行，第一使用層次分析法確定會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重，第二計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值。

1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標(biāo)層，最下面為方案層，中間是準(zhǔn)則層或指標(biāo)層。就本文而言，目標(biāo)層應(yīng)是中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評估，準(zhǔn)則層或指標(biāo)層是本文整合出的中央銀行會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)這五大類風(fēng)險(xiǎn)，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的不同程度，即低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，分別用C1、C2、C3表示。

2.計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值。評價(jià)中央銀行某一分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)值主要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)種類權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)造成資金損失的程度以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性(或概率)。計(jì)算會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值的公式如下：風(fēng)險(xiǎn)值=（風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)模型中將準(zhǔn)則層設(shè)定為五大風(fēng)險(xiǎn)種類，將方案層設(shè)定為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的程度，則計(jì)算出的層次總排序權(quán)向量即為風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重×程度，若需要計(jì)算該中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值則需根據(jù)會(huì)計(jì)核算歷史資料確定該行低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率即可。同時(shí)預(yù)先設(shè)定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)臨界值，定期計(jì)算其會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)值小于臨界值時(shí)，表明風(fēng)險(xiǎn)可控。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)值大于或等于臨界值時(shí)，則應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略及時(shí)糾正風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，并對風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評估其優(yōu)點(diǎn)在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強(qiáng)的主觀性，同時(shí)由于參考?xì)v史資料具有一定的時(shí)效性，因此建議中央銀行根據(jù)會(huì)計(jì)核算組成要素的變化及時(shí)調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。

四、結(jié)語

第2篇

（一）全面完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的全面完善已經(jīng)刻不容緩。因此，對于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，銀行有必要進(jìn)行一次全面的梳理，糾正其中不合時(shí)宜的部分，對于阻礙新業(yè)務(wù)發(fā)展的制度加以改進(jìn)。同時(shí)要注意的是，完善制度只是一個(gè)過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強(qiáng)制度的落實(shí)才是最終目的。而且，經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，金融業(yè)的改革也在不斷深化，對于銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控也提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，所以，必須改變傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新，以使內(nèi)控制度適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

（二）提升銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平

在現(xiàn)在的一些銀行中，存在著會(huì)計(jì)人員缺乏責(zé)任心的問題，極大影響著內(nèi)控制度的落實(shí)。為此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員的工作素養(yǎng)。在銀行方面，可以通過會(huì)計(jì)再教育制度的實(shí)行，對會(huì)計(jì)人員展開全面的職業(yè)道德教育，從理論與實(shí)踐兩個(gè)方面豐富會(huì)計(jì)人員的工作素養(yǎng)。此外，在人才管理機(jī)制上，應(yīng)該針對銀行的實(shí)際發(fā)展情況做出合理改進(jìn)。同時(shí)，也有必要全面落實(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)資格制度，督促會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自主學(xué)習(xí)。從銀行會(huì)計(jì)人員自身來講，必須不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)知識(shí)更新，樹立良好的職業(yè)道德觀念，以較強(qiáng)的責(zé)任心投入日常工作，不斷提高工作能力。

（三）全面提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量

在銀行會(huì)計(jì)管理工作中，業(yè)務(wù)管理是關(guān)鍵，良好的業(yè)務(wù)管理質(zhì)量是防范銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的必要保證。為此，必須全面提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，主要做到以下四個(gè)方面：一是加強(qiáng)賬務(wù)組織系統(tǒng)的構(gòu)建。二是實(shí)現(xiàn)賬戶的全面控制。三是落實(shí)印章管理制度。四是保障數(shù)據(jù)安全。

（四）強(qiáng)化制度監(jiān)督體系

銀行會(huì)計(jì)核算工作環(huán)節(jié)較多，在每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，都有產(chǎn)生會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的可能性。所以，對于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，必須通過制度監(jiān)督體系的進(jìn)一步強(qiáng)化，提高監(jiān)督力度，以降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。主要做到兩個(gè)方面：一是做好事前監(jiān)督。在受理銀行業(yè)務(wù)的過程中，柜員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)的手續(xù)審核，確保手續(xù)完整并符合法規(guī)，保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。二是做好事中監(jiān)督。在會(huì)計(jì)憑證處理工作中，必須反復(fù)審核相關(guān)數(shù)據(jù)信息。遇到重大事項(xiàng)，一定要通知會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核。同時(shí)要注意的是，在審核監(jiān)督階段，要對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一次全面的審查，確保其相關(guān)應(yīng)用程序的合法性。

二、結(jié)語

第3篇

（一）上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)狀

綜合上述規(guī)范要求，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)該披露以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的情況；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更；或有事項(xiàng)和承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售；關(guān)聯(lián)方交易的總量及重大關(guān)聯(lián)方交易的情況；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；資本充足狀況；稅項(xiàng)和股份支付。本文對16家上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了分析，分析結(jié)果顯示，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易和會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料的披露比較完整，16家上市銀行均對其進(jìn)行了披露。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，大量的信息沒有在附注中披露。16家上市銀行均沒有對重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售進(jìn)行披露。只有交通銀行披露了股份支付的信息。由于重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的情況、關(guān)聯(lián)方以及會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的解釋各家銀行披露較為完整，本文不對其進(jìn)行分析。

（1）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和前期差錯(cuò)更正

通過分析，上市銀行對會(huì)計(jì)政策中應(yīng)該披露多項(xiàng)內(nèi)容以及會(huì)計(jì)估計(jì)的披露比較完整，但是對其中的第1、2、11、14項(xiàng)內(nèi)容披露不是很充分。甚至沒有一家銀行對貸款的種類和范圍進(jìn)行披露。只有華夏銀行披露了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和前期差錯(cuò)的更正。中國建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露會(huì)計(jì)報(bào)表編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則，中國農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行、中國建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露長期待攤費(fèi)用的攤銷政策。

（2）或有事項(xiàng)和承諾

上市銀行的或有事項(xiàng)和承諾包括未決訴訟、資本支出承諾、信貸承諾、證券承銷承諾、債券承兌承諾等。通過分析，16家上市銀行都披露了或有事項(xiàng)和承諾，但都是定量的披露，定性的披露很少。或有事項(xiàng)和承諾在財(cái)務(wù)報(bào)表中無法顯示出來，投資者只能通過報(bào)表附注找到相關(guān)信息。投資者不僅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未決訴訟敗訴的可能性及對銀行財(cái)務(wù)狀況的影響、承諾事項(xiàng)對銀行財(cái)務(wù)狀況的影響，擔(dān)保事項(xiàng)中被擔(dān)保單位的經(jīng)營狀況等，這些信息上市銀行卻沒有披露。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

通過分析，只有中國銀行和興業(yè)銀行沒有披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。但各家上市銀行對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露的詳細(xì)程度不同。北京銀行、交通銀行、中國民生銀行、華夏銀行和寧波銀行詳細(xì)地披露了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中信銀行和浦發(fā)銀行只是說明本銀行無需要披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。其余的上市銀行僅僅指明利潤分配方案是本銀行的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（4）資本充足狀況

。通過分析，只有寧波銀行沒有披露資本充足狀況。但其余銀行對于資本充足狀況披露的格式不統(tǒng)一，光大銀行和中信銀行將資本充足率單獨(dú)作為一項(xiàng)進(jìn)行披露，其余的上市銀行卻將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分進(jìn)行披露。對于資本充足的披露，興業(yè)銀行僅是進(jìn)行了定性的披露，其余的上市銀行進(jìn)行了定性和定量的披露。在定量披露中，上市銀行披露的信息也是不完整的，招商銀行沒有核心資本和附屬資本的披露，華夏銀行沒有資本充足率和核心資本充足率的披露。

（5）稅項(xiàng)

通過分析，只有中國工商銀行沒有對稅項(xiàng)進(jìn)行披露。但其余銀行對稅項(xiàng)的披露不完整，僅限于對稅種和稅率的披露，而對計(jì)稅基礎(chǔ)的披露卻很少。只有中國銀行、中國民生銀行、浦發(fā)銀行和交通銀行披露了計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對于稅種的披露也是不統(tǒng)一的，15家上市銀行均披露了營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅。除華夏銀行和交通銀行外，其余上市銀行披露了教育費(fèi)附加。除中國民生銀行、中信銀行和北京銀行外，其余12家上市銀行沒有對地方教育費(fèi)附加進(jìn)行披露。

（二）上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的問題

（1）信息披露的格式不統(tǒng)一

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的格式不統(tǒng)一。總的來看，中國工商銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國民生銀行、興業(yè)銀行、寧波銀行、北京銀行信息披露的格式是按照《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的順序進(jìn)行披露的，其余上市銀行則是按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表所列項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行披露的。具體到各個(gè)披露項(xiàng)目，信息披露的格式也是不統(tǒng)一的，如資本充足的披露，有的上市銀行是將資本充足情況單獨(dú)作為一項(xiàng)進(jìn)行披露，有的上市銀行則是將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分進(jìn)行披露。上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式的不統(tǒng)一，一定程度上影響了信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化，影響了信息披露的可比性，不利于信息使用者及時(shí)準(zhǔn)確的從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，增大了信息使用者的成本。同時(shí)，不利于監(jiān)管部門對上市銀行的監(jiān)管。上市銀行往往利用混亂的格式“鉆空子”，利用特殊的格式披露一些虛假的信息，而監(jiān)管部門往往很難發(fā)現(xiàn)這些信息，加大了監(jiān)管部門的監(jiān)督成本。

（2）信息披露的內(nèi)容不完整

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的內(nèi)容不完整。具體表現(xiàn)：首先，現(xiàn)行規(guī)范要求披露的信息沒有完整地披露。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、資本充足狀況、稅項(xiàng)和股份支付的信息對上市銀行財(cái)務(wù)狀況具有重要影響，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，相關(guān)的規(guī)范也規(guī)定這些信息應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，然而，一部分上市銀行卻沒有披露與此相關(guān)的信息。具體到各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)該在此項(xiàng)目中披露的信息上市銀行卻沒有披露，如會(huì)計(jì)政策中貸款的種類和范圍、長期待攤費(fèi)用的攤銷政策等。其次，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附中詳細(xì)披露的信息沒有披露。或有事項(xiàng)和承諾對上市銀行的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響，而且或有事項(xiàng)和承諾的信息是無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到的，信息使用者只能從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中找到相關(guān)信息，上市銀行應(yīng)該對此事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露。然而，大部分的上市銀行只是簡單的定量披露，沒有詳細(xì)的定性披露信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)也只是簡單的披露，詳細(xì)披露的上市銀行數(shù)僅有5家。另外，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注還缺少上市銀行非財(cái)務(wù)信息的披露，以及對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測的財(cái)務(wù)信息。

（3）風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不足

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注中風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不足，主要表現(xiàn)在資本充足的披露上。風(fēng)險(xiǎn)可以給銀行帶來機(jī)會(huì)也能帶來損失，完整的風(fēng)險(xiǎn)信息有利于銀行的經(jīng)營者了解銀行的風(fēng)險(xiǎn)，積極地采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，也有利于銀行的監(jiān)管者對銀行實(shí)施有效的監(jiān)管，提高銀行的透明度，與國際銀行業(yè)接軌。在風(fēng)險(xiǎn)信息披露中，資本充足率的披露至關(guān)重要。《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資本充足狀況，包括對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總量、資本結(jié)構(gòu)和資本充足率的披露。資本充足率可以反映當(dāng)銀行債權(quán)人和存款人的資產(chǎn)遭到損失后，銀行能夠以自有資本承擔(dān)損失的程度。制定資本充足率指標(biāo)是為了防止銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的過度膨脹，保護(hù)存款人和其他債權(quán)人的利益，保證銀行等金融結(jié)構(gòu)正常運(yùn)營和發(fā)展。16家上市銀行沒有對資本充足狀況做出詳細(xì)的披露，甚至寧波銀行沒有披露資本充足狀況。對于資本充足狀況中的資本結(jié)構(gòu)，16家上市銀行都沒有披露；對于資本充足率，中興業(yè)銀行沒有披露資本充足率和核心資本充足率，招商銀行沒有披露核心資本和附屬資本，16家上市銀行均沒有披露未并表的資本充足率；關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的披露，16家上市銀行均披露了表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額，只有中國銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了表外風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額，中信銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了市場風(fēng)險(xiǎn)資本要求。我們可以發(fā)現(xiàn)，16家上市銀行風(fēng)險(xiǎn)信息披露不足。

二、原因分析

（一）相關(guān)規(guī)范之間存在沖突

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，而銀監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)卻沒有相關(guān)的規(guī)定；銀監(jiān)會(huì)在《商業(yè)銀行信息披露辦法》中明確規(guī)定，上市銀行應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資本充足狀況，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證監(jiān)會(huì)卻沒有相關(guān)的規(guī)定；證監(jiān)會(huì)在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》明確規(guī)定，公開發(fā)行證券的公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中應(yīng)該披露稅項(xiàng)和股份支付的信息，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀監(jiān)會(huì)卻沒有相關(guān)的規(guī)定。規(guī)范之間的相互沖突加大了上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的成本。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度不具有前瞻性

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，上市銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮。為提高上市銀行信息披露的質(zhì)量，上市銀行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)制度應(yīng)該具有前瞻性，能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化及時(shí)的做出調(diào)整。然而，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻相對滯后，缺乏前瞻性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有前瞻性，當(dāng)出現(xiàn)一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，不同的上市銀行可能做出不同的會(huì)計(jì)處理。在進(jìn)行信息披露時(shí)，一部分上市銀行將新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，一部分上市銀行可能將其作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的一部分進(jìn)行披露，甚至有的銀行不對其進(jìn)行相關(guān)的披露。

（三）對報(bào)表附注信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，銀行會(huì)計(jì)信息的需求越來越大，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用也越來越重要。上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，一方面可以滿足信息使用者不斷變化的信息需求，通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，上市銀行信息使用者可以了解到銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略、金融衍生交易、財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告等無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的信息；另一方面，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注通過文字、圖表等的解釋說明，可以增加信息使用者對銀行會(huì)計(jì)信息的理解，增加銀行會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。另外，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注還可以對銀行的未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測，對于隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷發(fā)展而產(chǎn)生的無法在主表中反映的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以對其進(jìn)行反映。然而，實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，在報(bào)表附注中進(jìn)行過多的信息披露，是一種自報(bào)家底的行為，不利于上市銀行自身的發(fā)展。對上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致許多重要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該在報(bào)表附注中進(jìn)行披露卻沒有進(jìn)行披露。特別是風(fēng)險(xiǎn)信息、對銀行未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)測的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息以及人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等重要的信息，大多數(shù)上市銀行沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

三、結(jié)論與建議

（一）建立一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則

目前我國沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注準(zhǔn)則，在建立專門獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則時(shí)，首先應(yīng)將現(xiàn)有準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的相關(guān)規(guī)定篩選出來作為單獨(dú)的一項(xiàng)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則。其次，應(yīng)該提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則的前瞻性，避免當(dāng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)而導(dǎo)致上市銀行無法披露相關(guān)信息。最后，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則中增加關(guān)于對未來機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)及財(cái)務(wù)預(yù)測的信息。這樣，有利于信息使用者做出正確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，也有利于提高銀行對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào)

首先，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)之間應(yīng)該建立一個(gè)上下互動(dòng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共享部門之間的信息。當(dāng)一個(gè)部門對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度做出修訂時(shí)，其余的部門能夠及時(shí)獲得信息，對本部門制定的相關(guān)制度重新進(jìn)行審視，如有必要做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及銀監(jiān)會(huì)應(yīng)該定期舉行相關(guān)的會(huì)議。在會(huì)議上，先由不同的部門分別闡述本部門制定的相關(guān)規(guī)范要求，然后部門之間一起討論，著重討論部門之間規(guī)定不同的部分，最后達(dá)成一致意見，力爭規(guī)范之間的相互協(xié)調(diào)。最后，有關(guān)部門在修訂關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)，要征求其他部門的意見，可以將修訂稿送達(dá)各個(gè)部門，各個(gè)部門根據(jù)修訂稿對照本部門的規(guī)定發(fā)表意見，最后匯總有關(guān)部門的意見，對修訂稿做出最后的修正。只有加強(qiáng)相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào)，才能減少上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的成本，保證上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露格式的統(tǒng)一和內(nèi)容的完整。

（三）提高對會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露作用的認(rèn)識(shí)

第4篇

（一）會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)信息透明度的提出是隨著人們對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高而產(chǎn)生的。20世紀(jì)70年代初期，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”，成為人們討論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的開始。透明度定義的真正出爐是1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在研究報(bào)告《增強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息透明度》中提出的。針對中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度的提高，國際貨幣基金組織于2000年提出了試行保障評估政策，并將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為透明度的評估標(biāo)準(zhǔn)。目前，會(huì)計(jì)信息透明度成為國內(nèi)外會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)，綜合這些研究觀點(diǎn)可以看出，會(huì)計(jì)信息透明度是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的綜合反映，應(yīng)符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性、及時(shí)性、重要性等主要特征。其中，相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，有助于評價(jià)或者預(yù)測；可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映、真實(shí)可靠；可比性要求不同企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡可能采用相同的會(huì)計(jì)方法，同一企業(yè)在前后各期采納的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)盡可能保持一致；及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息要及時(shí)傳達(dá)、及時(shí)披露；重要性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（二）會(huì)計(jì)信息透明度的理論基礎(chǔ)。

1、委托理論。委托理論源于1932年美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯對企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后產(chǎn)生的委托人與人之間的利益沖突所作的經(jīng)濟(jì)分析。該理論認(rèn)為，信息不對稱是造成問題的根源。要解決信息不對稱，就須要求人的行為透明，而會(huì)計(jì)信息透明是行為透明最直觀的表現(xiàn)形式，可以消除信息不完全和信息不對稱。因此，委托人出于自身利益考慮，要求人公布會(huì)計(jì)信息并對其受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而為決策提供依據(jù)。與企業(yè)的委托關(guān)系不同，中央銀行委托關(guān)系不僅體現(xiàn)在其作為國家機(jī)構(gòu)的重要組成部分，受政府部門委托履行責(zé)任，還體現(xiàn)在其需要履行公共受托責(zé)任。因此，提高中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度，對于強(qiáng)化中央銀行公共受托責(zé)任、降低成本，都具有重要意義。

2、決策有用觀。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)是為企業(yè)各利害關(guān)系人進(jìn)行決策提供有用的信息。1953年美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯多波斯率先提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用性的觀點(diǎn)，它和受托責(zé)任觀構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)。在決策有用觀下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是不但向資源委托者、而且還向債權(quán)人、政府等與企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供對決策有用的信息。決策有用觀側(cè)重于信號(hào)角度，即會(huì)計(jì)信息能夠傳遞信號(hào)，向信息使用者提供對決策有用的信息。中央銀行是我國貨幣政策的制定者、金融穩(wěn)定的維護(hù)者和金融服務(wù)的提供者，其會(huì)計(jì)信息在一定程度上綜合反映了國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，所以中央銀行會(huì)計(jì)應(yīng)為市場經(jīng)濟(jì)主體、政府經(jīng)濟(jì)部門以及社會(huì)公眾提供高度相關(guān)的決策信息，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)社會(huì)資源合理配置的終極目標(biāo)。

二、我國中央銀行增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度的動(dòng)因分析

（一）履行受托責(zé)任的需要。中央銀行作為國務(wù)院重要組成部門，兼受政府和公眾的雙重委托，履行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)職能，中央銀行政策業(yè)務(wù)的變化很大程度上直接或間接影響金融市場參與者及其他利益相關(guān)者的利益，充分披露與中央銀行履職活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息成為中央銀行應(yīng)履行的義務(wù)，這不僅有助于利益相關(guān)者更好地理解我國金融穩(wěn)定的現(xiàn)實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于社會(huì)公眾對中央銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此，中央銀行會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在滿足內(nèi)部管理需要的同時(shí)，滿足外部使用者如政府經(jīng)濟(jì)部門、市場經(jīng)濟(jì)主體、投資者、社會(huì)公眾等的需求，以此了解中央銀行受托責(zé)任的履行情況以及提供服務(wù)的效率和效果。

（二）國際經(jīng)濟(jì)金融一體化的必然要求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化的日益加強(qiáng)，我國中央銀行已加入國際貨幣基金組織、東南亞中央銀行組織等，其代表國家從事國際金融業(yè)務(wù)日益頻繁，與其他國家中央銀行及其他金融組織的聯(lián)系及金融合作也在不斷加強(qiáng)。這就要求我國中央銀行按照國際標(biāo)準(zhǔn)提供會(huì)計(jì)信息，以提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性。2000年國際貨幣基金組織提出了保障評估政策，將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為透明的評估標(biāo)準(zhǔn)，其目的就是提高中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度。現(xiàn)在越來越多的中央銀行開始執(zhí)行符合國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國家標(biāo)準(zhǔn)，因此，提高我國中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度是我國中央銀行參與國際金融市場的重要現(xiàn)實(shí)條件。

（三）業(yè)務(wù)操作市場化的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國中央銀行越來越重視業(yè)務(wù)操作市場化，一是將持有的證券、外匯、黃金等資產(chǎn)參與國際相關(guān)市場的市場化運(yùn)作；二是貨幣政策的實(shí)施采用準(zhǔn)備金率、利率等價(jià)格型工具和公開市場操作、發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具；三是用市場化手段化解金融風(fēng)險(xiǎn)來維護(hù)金融穩(wěn)定。但業(yè)務(wù)操作的市場化在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式下卻沒有得到合理的反映，如資產(chǎn)運(yùn)作產(chǎn)生的收益及影響，貨幣政策操作產(chǎn)生的成本，以及不良貸款的處理機(jī)制等。總之，中央銀行業(yè)務(wù)操作的市場化對目前以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度提出了挑戰(zhàn)，目前中央銀行的會(huì)計(jì)核算方法已無法滿足市場化條件下中央銀行職能對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。

（四）金融會(huì)計(jì)國際化和政府會(huì)計(jì)改革的趨勢。在1992年之前，我國會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的是分行業(yè)、分所有制形式的模式。從1992年開始，我國對會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面改革，其中金融業(yè)以“兩則兩制”為標(biāo)志，1993年并于2001年修訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2006年了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，統(tǒng)一了金融業(yè)及其他行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，基本實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。另外，隨著建立透明政府、績效政府的呼聲日益高漲，作為反映政府部門財(cái)務(wù)資金運(yùn)作情況的政府會(huì)計(jì)改革也正如火如荼地研究推行。因此，作為金融業(yè)的管理者和服務(wù)者，以及國家行政部門組成之一的中央銀行，不可避免地受到銀行業(yè)和政府雙重會(huì)計(jì)改革的影響，必須革新現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策。

三、我國中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行制度側(cè)重操作，缺乏一套綱領(lǐng)性的制度。自1984年中國人民銀行行使中央銀行職能以來，為適應(yīng)職責(zé)的調(diào)整，以1987年制定的《中央銀行會(huì)計(jì)制度（試行）》為標(biāo)志，我國實(shí)施了中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的改造、內(nèi)部控制的加強(qiáng)、會(huì)計(jì)科目的調(diào)整等一系列工作，目前已基本形成了以2006年出臺(tái)的《中央銀行會(huì)計(jì)基本制度》為統(tǒng)領(lǐng)、以各種業(yè)務(wù)管理辦法和核算操作規(guī)程為補(bǔ)充的制度規(guī)范體系，這在一定程度上滿足了中央銀行會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的需要。但從總體上看，這些制度相對比較具體，重在規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，雖然部分內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但內(nèi)容比較分散，不成體系，且對金融資產(chǎn)處理、再貸款呆壞賬處理、表外信息披露、會(huì)計(jì)信息列報(bào)等內(nèi)容都沒有切實(shí)可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，其在會(huì)計(jì)概念框架、權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)、公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式等重大問題上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在較大差距，其會(huì)計(jì)反映能力已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代中央銀行資產(chǎn)負(fù)債管理以及公眾對會(huì)計(jì)信息透明度的需求。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后且不合理，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。一是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)無法體現(xiàn)收入與費(fèi)用的匹配。目前，中央銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，其最大的優(yōu)點(diǎn)是與中央銀行預(yù)算財(cái)務(wù)體制相適應(yīng)，如對于購置的業(yè)務(wù)專用設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用處理，沒有實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用費(fèi)用和實(shí)現(xiàn)收益進(jìn)行配比。二是資產(chǎn)計(jì)量方法采取歷史成本法，且存續(xù)期間不對財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值反映不真實(shí)。中央銀行持有的資產(chǎn)包括證券、外匯、黃金等隨市價(jià)變動(dòng)較大的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)若不及時(shí)調(diào)整，其賬面價(jià)值就無法真實(shí)反映資產(chǎn)狀況。三是謹(jǐn)慎性原則沒有得到充分體現(xiàn)。這主要體現(xiàn)為對再貸款等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。目前中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上的再貸款面臨很大的不可收回風(fēng)險(xiǎn)，但仍以賬面價(jià)值入賬，造成再貸款價(jià)值嚴(yán)重被高估。從以上分析可知，根據(jù)目前中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和收益信息在一定程度上已失去了真實(shí)性和可靠性的特征。

（三）現(xiàn)行信息披露和監(jiān)管機(jī)制缺失，有待健全和完善。會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)管是提高會(huì)計(jì)信息透明度的重要渠道。我國《中國人民銀行法》、《中國人民銀行財(cái)務(wù)制度》都對中央銀行年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露提出了要求，但存在以下不足：一是制度要求相當(dāng)模糊。我國《中國人民銀行法》只是提及年度報(bào)告按國家規(guī)定予以公布，《中國人民銀行財(cái)務(wù)制度》也只提及年度決算報(bào)告上報(bào)財(cái)政部，但具體通過何種方式公布都沒有涉及。二是披露的范圍較小。公眾只能從中國人民銀行官方網(wǎng)站獲知貨幣供應(yīng)量、外匯儲(chǔ)備等部分?jǐn)?shù)據(jù)，但中央銀行的損益表、業(yè)務(wù)狀況情況表及預(yù)算執(zhí)行情況卻無法了解。三是披露的會(huì)計(jì)信息缺少社會(huì)監(jiān)督。目前中央銀行會(huì)計(jì)信息主要接受財(cái)政部和審計(jì)署財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督檢查，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未能全面評價(jià)，且會(huì)計(jì)信息從未經(jīng)過獨(dú)立的第三方注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，其真實(shí)性和可靠性值得懷疑，不利于公眾對中央銀行行為的透明度進(jìn)行監(jiān)督。

（四）現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算分散，信息匯總的及時(shí)性受限。中央銀行會(huì)計(jì)核算分散主要體現(xiàn)為橫向分散和縱向分散兩種情況。橫向分散是指在同一機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)分散在會(huì)計(jì)、營業(yè)、國庫、發(fā)行、外匯管理等部門，這些業(yè)務(wù)采用不同的系統(tǒng)進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)信息資源無法實(shí)時(shí)共享，呈現(xiàn)相互分割的狀態(tài)，各核算部門雖掌握了有關(guān)自身業(yè)務(wù)的大量會(huì)計(jì)信息，但都不能全面反映中央銀行的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。縱向分散是指在中央銀行系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中程度仍不高，目前營業(yè)會(huì)計(jì)、國庫會(huì)計(jì)主體已不完全對應(yīng)于行政機(jī)構(gòu)，而趨于更加集中，但仍未實(shí)現(xiàn)真正的集中，扁平化管理仍有待改進(jìn)，其會(huì)計(jì)信息的匯總?cè)圆捎脤訉由蠄?bào)方式，影響了會(huì)計(jì)信息上報(bào)的及時(shí)性。各會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)橫向分散和縱向集中度不高的現(xiàn)狀，也不利于會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一規(guī)范管理，會(huì)計(jì)部門受會(huì)計(jì)信息分散的影響，只能將轄區(qū)各部門的會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行簡單匯總，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、提高我國中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度的對策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度制定，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明制度化。我國中央銀行應(yīng)充分借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家中央銀行會(huì)計(jì)制度，制定一套適合我國中央銀行的會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)報(bào)告框架指引，作為編制和披露會(huì)計(jì)信息的制度依據(jù)。該制度應(yīng)充分體現(xiàn)對會(huì)計(jì)信息透明度的要求，并具有規(guī)范和理論指導(dǎo)雙重作用，概括起來應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是總體框架，包括會(huì)計(jì)核算總體原則、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；二是各會(huì)計(jì)要素核算的具體內(nèi)容和方法，在會(huì)計(jì)報(bào)告中列報(bào)的方式，如固定資產(chǎn)采取賬面價(jià)值列報(bào)等；三是會(huì)計(jì)報(bào)告的種類、編制方法以及表外信息如何披露，如或有事項(xiàng)的處理等；四是會(huì)計(jì)報(bào)告的披露，應(yīng)包括披露的內(nèi)容、方式、頻率以及附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等。總之，我國中央銀行應(yīng)隨著新情況、新問題和發(fā)展趨勢不斷進(jìn)行理論創(chuàng)新，以便指導(dǎo)中央銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐，從而真實(shí)準(zhǔn)確地反映中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債情況、損益情況以及現(xiàn)金流動(dòng)情況，進(jìn)而增強(qiáng)中央銀行履職行為的透明度。

（二）完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的高低，在一定程度上決定了會(huì)計(jì)信息的透明度。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制雖與行政預(yù)算管理最為相關(guān)，但忽略了資產(chǎn)、負(fù)債和成本信息的記錄，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能有效地提供核算主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及服務(wù)成本效率的相關(guān)信息，同時(shí)有利于進(jìn)行收支配比核算。二是完善金融資產(chǎn)的計(jì)量手段。中央銀行應(yīng)從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和資產(chǎn)的重要性來考慮，按照國際慣例，引入公允價(jià)值計(jì)量方法，對有活躍市場的外匯、貴金屬和有價(jià)證券，根據(jù)市場價(jià)格的波動(dòng)對資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)和調(diào)整，對沒有活躍市場的其他資產(chǎn)，采取歷史成本計(jì)價(jià)。三是廣泛采用謹(jǐn)慎性原則。對固定資產(chǎn)采取表內(nèi)計(jì)提折舊，對各項(xiàng)再貸款，按收回的可能性計(jì)提損失準(zhǔn)備，并采取攤余成本計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完善和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高對中央銀行增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、在日益復(fù)雜的形勢下作出金融宏觀調(diào)控的科學(xué)決策有十分重要的意義。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，探索建立外部審計(jì)機(jī)制。一是要拓寬會(huì)計(jì)報(bào)表的披露范圍。中央銀行不僅要披露資產(chǎn)負(fù)債表，在可能的情況下，還要披露損益表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，如俄羅斯銀行每月對外公布資產(chǎn)負(fù)債表，年度報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表等。二是增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注。附注除對會(huì)計(jì)政策和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行說明外，重點(diǎn)對儲(chǔ)備和資金變化情況、有價(jià)證券情況、人員成本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析說明，以使社會(huì)公眾獲得更為清晰的中央銀行會(huì)計(jì)信息。三是明確會(huì)計(jì)信息披露的頻率和渠道。會(huì)計(jì)信息是按月公布、按季公布還是按年公布要加以明確，同時(shí)要拓寬會(huì)計(jì)信息披露渠道，以便公眾及時(shí)獲取和審讀相關(guān)信息。四是探索外部審計(jì)制度，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的審計(jì)。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，中央銀行要注重外部審計(jì)作用，充分利用注冊會(huì)計(jì)師超然獨(dú)立的優(yōu)勢，提高會(huì)計(jì)信息的公信力。

第5篇

(一)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，精心組織會(huì)計(jì)核算是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要職責(zé)。對此，誘發(fā)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，既有會(huì)計(jì)決算風(fēng)險(xiǎn)，也有財(cái)務(wù)評估風(fēng)險(xiǎn)。圖1：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)核算控制不到位，出現(xiàn)核算方法不科學(xué)、程序不規(guī)范等問題，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作失真，弱化了相關(guān)工作的職能；會(huì)計(jì)決算風(fēng)險(xiǎn)。“趨利性”是商業(yè)銀行的天性。在利益的驅(qū)動(dòng)下，一些商業(yè)銀行通過各種手段，實(shí)現(xiàn)“利益”獲取的最大化。如，財(cái)務(wù)報(bào)告失真，與實(shí)際情況不符；不按規(guī)定的變相完成上級下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)評估風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，商業(yè)銀行對客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的評估工作落實(shí)不到位，表現(xiàn)出“高評估、低認(rèn)識(shí)”，進(jìn)而導(dǎo)致銀行出現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(二)票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，支付方式也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，逐步形成的票據(jù)結(jié)算體系就是演變中作為直接的表現(xiàn)。那么，新時(shí)期票據(jù)結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)主要有哪些呢？筆者看來，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：金融詐騙風(fēng)險(xiǎn)。多元化的金融環(huán)境，滋生了金融詐騙，利用銀行匯票詐騙的現(xiàn)象屢見不鮮，而這對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)控制帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)；信用卡透支風(fēng)。當(dāng)前，一些商業(yè)銀行在信用卡管理制度方面仍存在不足，這就為不法分子的惡意透支等行為創(chuàng)造了條件；票據(jù)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)造假是導(dǎo)致票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。由于銀行票據(jù)識(shí)別水平不足、技術(shù)欠缺，進(jìn)而導(dǎo)致假票無法準(zhǔn)確識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)；人員職業(yè)操守及操作風(fēng)險(xiǎn)。很多情況下，銀行人員由于職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)審核不嚴(yán)、無理退票等問題，進(jìn)而對銀行造成經(jīng)濟(jì)或信譽(yù)上的損失。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

近年來，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題屢見不鮮，這給我們強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控工作提出了新的警惕。現(xiàn)階段，一些商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面，仍存在一定的滯后性，無論是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，還是崗位監(jiān)督，都存在設(shè)置不合理、監(jiān)督不到位的問題。于是乎，銀行內(nèi)部出現(xiàn)貪污挪用、違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象也就不足為奇。此外，銀行工作人員違規(guī)操作、擅自主張等行為，讓銀行面臨巨大的行為風(fēng)險(xiǎn)。

二、新時(shí)期強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

在新的歷史時(shí)期，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多樣化的，如何強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，在于有針對性的提出應(yīng)對措施，建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系、完善風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，全方位的強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保商業(yè)銀行又好又快發(fā)展。

(一)建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)控制力度隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，商業(yè)銀行所面臨的的市場環(huán)境日益復(fù)雜。這就強(qiáng)調(diào)，商業(yè)銀行建立并完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的必要性與緊迫性。具體如圖2所示，是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體系的建立，不僅需要構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，而且需要進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)道德在其中的重要性，逐步形成制度與道德雙重約束下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。此外，面對多元化的市場環(huán)境，相關(guān)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)提高相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)與法律觀念，規(guī)范操作行為。

(二)完善風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

構(gòu)建長效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理安全性是商業(yè)銀行追求趨利性的首要前提。所以，商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的形成，在于如何構(gòu)建長效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，以提高自身的競爭力。毋容置疑，內(nèi)控制度的不完善性，是導(dǎo)致商業(yè)銀行違法違規(guī)的重要因素，也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的萬源之首。新的歷史時(shí)期，商業(yè)銀行間的競爭日益加劇，而銀行保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)、誠信的風(fēng)貌，也是一種核心競爭力的元素。此外，及時(shí)對內(nèi)控制度存在的不足或漏洞進(jìn)行優(yōu)化，對存在的不良行為及時(shí)糾正。只有這樣，才能形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主觀能動(dòng)性。也就是說，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的長效性，在于風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)，并逐步滲透至各個(gè)方面，形成有形的、無形的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效力。

(三)健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平健全完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，不僅是強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，也是新時(shí)期商業(yè)銀行自身發(fā)展的需求。完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，為商業(yè)銀行防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力保障。此外，商業(yè)銀行要重視好會(huì)計(jì)工作，狠抓落實(shí)會(huì)計(jì)關(guān)，無論是專項(xiàng)檢查，還是定期抽查，都需要落實(shí)到位，做好總結(jié)與評價(jià)，切勿流于形式，從本質(zhì)上提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力。

三、結(jié)束語

第6篇

（一）變革銀行的會(huì)計(jì)憑證

在手工操作的條件下，以格式及用途作為分類依據(jù)，有基本憑證與特定憑證之分。基本憑證根據(jù)性質(zhì)來分，又可分為現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)貸方傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、表科目收入傳票等十類。在網(wǎng)絡(luò)條件下。該種分類一無存在基礎(chǔ)。目前，現(xiàn)行憑證以來源為分類依據(jù)，主要包括這幾個(gè)方面：一是供應(yīng)商開的各種發(fā)票賬單；二是金融機(jī)構(gòu)填寫的銀行間資金清算報(bào)單；三是客戶填寫及提交的每種支付結(jié)算憑證、存取款憑證及貸款憑證等；四是銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)與相關(guān)法律或是協(xié)議制的會(huì)計(jì)單證；五是行政執(zhí)法部門開的罰單等。在對這些憑證進(jìn)行核算時(shí)，大多是由銀行柜員手工輸入業(yè)務(wù)然后電腦打印生成，少數(shù)業(yè)務(wù)則是銀行辦理時(shí)自動(dòng)生成。換言之，銀行結(jié)合業(yè)務(wù)事實(shí)或是原始憑證而編制的基本憑證無不存在。加上受電腦容量及技術(shù)條件制約，機(jī)制憑證和手工憑證的格式幾乎不相同，機(jī)制憑證基本是打印在僅有憑證名稱的空白憑證上，故基本憑證格式已經(jīng)不存在。此外，銀行基本已采用復(fù)式記賬憑證，區(qū)分借方傳票及貸方傳票已失去意義。

（二）統(tǒng)一使用復(fù)式記賬憑證

在手工操作的會(huì)計(jì)核算年代，銀行主要采用單式記賬憑證。在電算化條件下，銀行主要采用的是綜合柜員制，每一筆業(yè)務(wù)都可由一人同時(shí)記載收款雙方的賬戶。在這樣的形勢下，單式記賬憑證則體現(xiàn)不出其優(yōu)勢，若仍繼續(xù)使用，則會(huì)影響財(cái)會(huì)工作質(zhì)量的提升。在電算化條件下，電腦可自動(dòng)完成賬簿登記、報(bào)表編制等業(yè)務(wù)，而核算質(zhì)量主要由憑證要素輸入的正確性決定。如果采用單式記賬憑證，每一筆業(yè)務(wù)均要審核借方、貸方憑證，重復(fù)內(nèi)容富多、聯(lián)次多、時(shí)間長，還可能導(dǎo)致高的差錯(cuò)率，極大影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。所以，為了順應(yīng)時(shí)展需要，應(yīng)盡量使用復(fù)式記賬憑證。

（三）對銀行會(huì)計(jì)核算的記賬法進(jìn)行變革

在手工操作的條件下，銀行的表內(nèi)科目采用的是復(fù)式記賬法，而表外科目則使用單式記賬法，其余企業(yè)通常是使用復(fù)式記賬法。一般而言，使用單式記賬法主要有兩方面原因：第一，對會(huì)計(jì)核算手續(xù)進(jìn)行簡化；第二，傳統(tǒng)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)欠發(fā)達(dá)，主要是為了備查登記一些重要空白憑證及有價(jià)證券。現(xiàn)階段，許多商業(yè)銀行除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外的一些業(yè)務(wù)發(fā)展速度非常快，且基本會(huì)涉及到或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。比如，期權(quán)業(yè)務(wù)，有引起增加應(yīng)收款項(xiàng)及應(yīng)付款項(xiàng)的可能性。若繼續(xù)使用單式記賬法，則不能對會(huì)計(jì)信息作出較全面的反映，就無法及時(shí)對或有事項(xiàng)，尤其是或有負(fù)債進(jìn)行披露，最終不利于銀行對風(fēng)險(xiǎn)的防范。除此之外，在網(wǎng)絡(luò)條件下，在復(fù)式記賬框架中加入表外科目，工作人員工作量不會(huì)有所增加，且方便電腦校驗(yàn)輸入數(shù)據(jù)，這在很大程度上確保了業(yè)務(wù)的正確性。

（四）對銀行賬務(wù)組織與處理系統(tǒng)進(jìn)行變革

在手工操作的條件下，辦理業(yè)務(wù)時(shí)大多是由柜員結(jié)合憑證進(jìn)行分戶賬的登記，包括甲、乙、丙、丁四種賬格式；如果是現(xiàn)金業(yè)務(wù)，還要在現(xiàn)金收付日記簿上進(jìn)行登記；如果是表外業(yè)務(wù)，則要在登記簿中記載。后臺(tái)綜合人員則結(jié)合憑證進(jìn)行科目日結(jié)單的編制，然后對總賬進(jìn)行登記、編制日報(bào)表，最后再進(jìn)行核對，以確保財(cái)務(wù)處理質(zhì)量。在網(wǎng)絡(luò)條件下，柜員辦理業(yè)務(wù)僅需根據(jù)系統(tǒng)提示及相關(guān)規(guī)定錄入有關(guān)信息即可，系統(tǒng)則會(huì)自動(dòng)上報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)到相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，然后自動(dòng)聲場賬簿。在整個(gè)賬務(wù)的處理過程中，均由系統(tǒng)自動(dòng)完成，柜員只是在各個(gè)時(shí)段交接班時(shí)負(fù)責(zé)將一些重要憑證及柜員現(xiàn)金收付的日結(jié)表打印好，然后整理、裝訂好當(dāng)日的會(huì)計(jì)單證。一般來說，整理會(huì)計(jì)單證時(shí)應(yīng)按照下列順序進(jìn)行：一是網(wǎng)點(diǎn)表內(nèi)軋賬匯總單；二是網(wǎng)點(diǎn)表外軋賬匯總單；三是日終平賬報(bào)告表；四是當(dāng)日以及次日日始打印的批量記賬憑證；五是柜員表內(nèi)扎賬匯總單等共9個(gè)步驟。總而言之，因?yàn)殡娔X程序的核算系統(tǒng)與以往的核算模式不相符，許多原本的賬簿、賬表打印也無法實(shí)現(xiàn)，故應(yīng)對會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)作出相應(yīng)的變革，使之適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)條件下的會(huì)計(jì)核算工作要求，不斷提高銀行的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

二、結(jié)束語

第7篇

1.會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目指的是對于會(huì)計(jì)對象進(jìn)行進(jìn)一步分類的標(biāo)志或者項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供了便利條件，并且成為會(huì)計(jì)人員設(shè)置賬戶和登錄賬簿的依據(jù)。雖然在非銀行企業(yè)中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會(huì)計(jì)中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會(huì)計(jì)的科目中，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會(huì)計(jì)科目在大多數(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中都會(huì)用到，但是針對銀行等的少數(shù)的金融企業(yè)設(shè)置的共同類的會(huì)計(jì)科目涉及面很少，在一般的企業(yè)中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設(shè)置有表外科目進(jìn)行核算方法，為的是準(zhǔn)確反映銀行在其經(jīng)營活動(dòng)中將來可能發(fā)生的，或者導(dǎo)致銀行可能在未來的某個(gè)時(shí)期發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)。銀行中的表外科目反應(yīng)的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進(jìn)行記載的實(shí)物庫存數(shù)量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規(guī)則，在賬戶中使用一定的符號(hào)記載企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。在銀行中會(huì)計(jì)的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)合算的時(shí)候，大多采用復(fù)式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中。

3.會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。銀行中的工作量大，會(huì)計(jì)之間的分工比較細(xì)致、柜組數(shù)量巨大，業(yè)務(wù)種類也是相當(dāng)復(fù)雜，在手工處理的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會(huì)計(jì)憑證不同于一般的非銀行企業(yè)，主要表現(xiàn)在：首先是，銀行中的會(huì)計(jì)憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會(huì)計(jì)憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復(fù)式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標(biāo)準(zhǔn)，也就是按照會(huì)計(jì)憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會(huì)計(jì)憑證以單式憑證為主。銀行中的業(yè)務(wù)面比較廣、工作量大，并且在會(huì)計(jì)中的不同崗位中的不同分工比較細(xì)，這樣的工作環(huán)境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進(jìn)行，就要求會(huì)計(jì)的憑證能夠及時(shí)傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機(jī)并用的情況下，單式憑證能夠使得會(huì)計(jì)憑證的傳遞更加方便，提高會(huì)計(jì)的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業(yè)務(wù)量比較大，并且對會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行傳遞的環(huán)節(jié)比較多，因此會(huì)計(jì)憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益。基于此，銀行為了避免在會(huì)計(jì)憑證的傳遞或者復(fù)制過程中出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失也相應(yīng)地減少重復(fù)的勞動(dòng)量，銀行中大多采用由銀行統(tǒng)一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)。

二、結(jié)語

第8篇

(一)系統(tǒng)功能欠完善

1.系統(tǒng)提示功能不全，容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)失敗。

(1)ACS允許余額不足時(shí)記賬排隊(duì)，但系統(tǒng)未提供配套的自動(dòng)提示功能，間隔時(shí)間段提示操作員賬戶余額不足。若因開戶單位和操作員人為原因延緩了補(bǔ)充頭寸的相關(guān)業(yè)務(wù)操作，則本該正常處理的業(yè)務(wù)日終時(shí)只有進(jìn)行撤銷處理。

(2)ACS中，在網(wǎng)點(diǎn)主管審核業(yè)務(wù)界面，審核意見一欄是文本框需要進(jìn)行手工錄入，如果操作時(shí)錄入的信息是“不通過”，但在確認(rèn)信息時(shí)錯(cuò)點(diǎn)為“通過”，該筆業(yè)務(wù)仍作為審核通過的信息發(fā)送到業(yè)務(wù)處理中心，此處如果將審核意見一欄也設(shè)置為選項(xiàng)，并與最終確認(rèn)選項(xiàng)連接比對，發(fā)現(xiàn)選項(xiàng)矛盾時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)提示，則可減少因人為錯(cuò)選而造成的業(yè)務(wù)失敗。

2.網(wǎng)點(diǎn)查詢權(quán)限不夠，影響實(shí)際業(yè)務(wù)操作。網(wǎng)點(diǎn)無法查詢、打印網(wǎng)點(diǎn)損益表，給賬務(wù)核對帶來不便。網(wǎng)點(diǎn)核對損益明細(xì)只能在損益登記簿中查詢，但登記簿只反映發(fā)生額，無余額。并且，登記簿是按照賬務(wù)日期和流水號(hào)的順序排列的，要核對某一戶的賬務(wù)，需要把該戶的每筆發(fā)生額勾選出來，再手工累加。當(dāng)縣支行網(wǎng)點(diǎn)調(diào)整損益，發(fā)生紅字記賬業(yè)務(wù)時(shí)，該筆發(fā)生額不在本網(wǎng)點(diǎn)反映，而反映在核算主體直屬網(wǎng)點(diǎn)即中支網(wǎng)點(diǎn)中。縣支行要核對本級損益，在ACS系統(tǒng)損益登記簿中查詢的信息不全，核對困難，容易造成ACS系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)余額不一致。

(二)配套系統(tǒng)欠調(diào)整

1.輔助(子)系統(tǒng)待升級。中央銀行會(huì)計(jì)核算登記簿系統(tǒng)(以下簡稱登記簿系統(tǒng))自2009年開發(fā)應(yīng)用以來，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算登記簿電子化管理，系統(tǒng)在提高會(huì)計(jì)人員工作效率，及時(shí)防范、控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督時(shí)效性等方面起到重要作用，滿足了各級使用者查詢和監(jiān)督檢查需要。ACS上線后，登記簿系統(tǒng)作為ACS輔助系統(tǒng)被保留下來，但取消了重要空白憑證保管登記簿、開銷戶登記簿，繼續(xù)沿用的登記簿也相應(yīng)改變了登記要求。登記簿系統(tǒng)原有的系統(tǒng)功能、界面設(shè)計(jì)、內(nèi)置參數(shù)已難以滿足ACS的現(xiàn)實(shí)需求。綜合前置系統(tǒng)作為人民銀行柜臺(tái)向金融機(jī)構(gòu)的延伸，能夠有效減少人力資源占用，提高會(huì)計(jì)工作效率。雖然綜合前置系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了中央銀行會(huì)計(jì)核算服務(wù)工作質(zhì)的突破，打破了既有的較為封閉的服務(wù)模式，但嚴(yán)防會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)仍是重要的工作要求。綜合前置系統(tǒng)在業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)方面有漏洞，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。例如，交存款業(yè)務(wù)中，只需操作員對系統(tǒng)發(fā)來的相關(guān)電子信息審核通過后，系統(tǒng)即自動(dòng)交后臺(tái)記賬，無需主管審核，操作員一人便可處理業(yè)務(wù)，不符合相互制約的崗位設(shè)置要求。

2.憑證設(shè)計(jì)、打印系統(tǒng)欠妥。憑證格式設(shè)計(jì)欠妥，容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)失敗。例如，電匯憑證的匯入行一欄要求盡量寫全稱，但憑證在此處預(yù)留的位置較小。匯出行簽章的預(yù)留位置也過小，容易遮蓋大寫金額，從而影響處理中心業(yè)務(wù)處理，造成憑證作廢。打印格式多，操作不方便。ACS打印報(bào)表、憑證、回單時(shí)系統(tǒng)綁定的打印格式有A3、A4、A5或窄幅式1/2打印，打印賬表、憑證、回單時(shí)需根據(jù)設(shè)置頻繁變更打印機(jī)和打印紙張，比較麻煩。

(三)財(cái)政存款管理欠嚴(yán)謹(jǐn)

財(cái)政性存款作為中央銀行的重要資金來源，其收納、投放、日常管理及使用效率之優(yōu)劣直接影響到貨幣政策和財(cái)政預(yù)算管理的正確執(zhí)行，但是，部分基層金融機(jī)構(gòu)仍存在財(cái)政存款交存意愿不強(qiáng)的情況，不時(shí)出現(xiàn)遲交、少交和欠交現(xiàn)象。對于金融機(jī)構(gòu)未在考核有效期內(nèi)交存財(cái)政存款的，ACS每日按照當(dāng)期財(cái)政存款調(diào)整金額的5‰0進(jìn)行處罰，但尚未有制度、細(xì)則對此罰息作出統(tǒng)一明確的規(guī)定，難免會(huì)引發(fā)爭議。同時(shí)，由于ACS對“遲交不調(diào)”的情況未作出處罰規(guī)定，財(cái)政存款余額長期為零的金融機(jī)構(gòu)對此業(yè)務(wù)則未引起重視，網(wǎng)點(diǎn)催交憑證、報(bào)表、余額表的情況時(shí)有發(fā)生，相關(guān)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)謹(jǐn)性值得商榷。

二、建議

(一)大力加強(qiáng)制度建設(shè)，保障會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)有據(jù)可依

ACS相對于ABS在業(yè)務(wù)流程和管理體制上的變化，使部分原有的制度已不適應(yīng)新的業(yè)務(wù)發(fā)展要求，這給如何加強(qiáng)內(nèi)控管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)帶來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。建議開展系統(tǒng)內(nèi)的深入調(diào)查研究，根據(jù)ACS的系統(tǒng)運(yùn)行特點(diǎn)，制定操作性強(qiáng)、實(shí)用性高的制度、細(xì)則。同時(shí)，全面梳理原有會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度，整合同類制度規(guī)定，為規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(二)建立應(yīng)急管理規(guī)定，減輕突發(fā)事件產(chǎn)生的不良后果

使用ABS期間，某一節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)問題，只限于該節(jié)點(diǎn)與支付系統(tǒng)賬務(wù)不能一致，其余各節(jié)點(diǎn)可以正常處理業(yè)務(wù)。數(shù)據(jù)集中后，ACS的賬務(wù)集中處理給應(yīng)急管理提出了更高的要求，基層行在處理突發(fā)事件時(shí)反應(yīng)要更加迅速，才能保證將事件的影響降到最小。對此，應(yīng)盡快制定安全可靠的ACS應(yīng)急處理辦法，積極開展ACS應(yīng)急演練，清晰流程，明確職責(zé)，確保發(fā)生突發(fā)事件時(shí)有效應(yīng)對。

(三)健全會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)制，注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

由于ACS賬務(wù)集中處理，基層會(huì)計(jì)人員的操作變得相應(yīng)簡單，思想上的松懈，容易給各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可乘之機(jī)，因此要參考現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)需求和當(dāng)前金融環(huán)境，建立健全會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)長效機(jī)制，業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德教育兩手住、兩手都要硬。以ACS上線工作為契機(jī)，開展全系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)青年業(yè)務(wù)骨干，打造會(huì)計(jì)隊(duì)伍精兵。尤其要注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，努力提升會(huì)計(jì)人員修養(yǎng)，營造和諧會(huì)計(jì)行為環(huán)境。同時(shí)，建立操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，使干多干少不一樣，干好干壞有區(qū)別。

(四)加強(qiáng)設(shè)施維護(hù)管理，確保系統(tǒng)正常運(yùn)行

網(wǎng)絡(luò)和硬件設(shè)備是業(yè)務(wù)運(yùn)行的載體，只有網(wǎng)絡(luò)暢通、設(shè)備正常，會(huì)計(jì)核算工作才能順利開展，ACS對電子設(shè)備的要求更高，科技保障工作也應(yīng)更加有力。一是要加強(qiáng)內(nèi)部設(shè)施維護(hù)和管理，定期進(jìn)行檢查和清理;二是要求電信部門提供可靠、快速的網(wǎng)絡(luò)通道，備有可靠的備用線路;三是使用部門要對設(shè)備運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)問題盡早解決;四是加強(qiáng)支行網(wǎng)點(diǎn)的科技力量;五是加強(qiáng)對外來數(shù)據(jù)管理及網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，防止病毒入侵。

(五)優(yōu)化人力資源配置，提升會(huì)計(jì)履職效能

縣支行國庫會(huì)計(jì)股長期存在人員少、年齡大、職能多的困擾，ACS上線后，縣支行網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)辦會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的人員由3人減少到2人，按照ACS的管理體制，可以嘗試調(diào)整系統(tǒng)功能以更加優(yōu)化人員配置和業(yè)務(wù)流程，例如，在縣支行網(wǎng)點(diǎn)只設(shè)置1名操作員，在核算主體直屬網(wǎng)點(diǎn)即中支一級網(wǎng)點(diǎn)增設(shè)1名業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的網(wǎng)點(diǎn)主管負(fù)責(zé)審核縣支行網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)，縣支行網(wǎng)點(diǎn)操作員將審核受理的業(yè)務(wù)掃描提交至核算主體直屬網(wǎng)點(diǎn)的網(wǎng)點(diǎn)主管，這樣一來，不僅可以進(jìn)一步解決縣支行人員緊張的問題，還可以集中優(yōu)勢降低業(yè)務(wù)差錯(cuò)率。同時(shí)，整合營業(yè)室、支付結(jié)算、事后監(jiān)督等業(yè)務(wù)相關(guān)部門，合理分配人員與業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)，最大程度的發(fā)揮人力資源優(yōu)勢。

(六)加強(qiáng)財(cái)政存款管理，規(guī)范財(cái)政存款制度準(zhǔn)則

完善財(cái)政性存款交存制度，盡快出臺(tái)操作性強(qiáng)、規(guī)范性高的《財(cái)政性存款管理辦法》，使ACS財(cái)政性存款業(yè)務(wù)的處理有法可依、有據(jù)可循，要對金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款的交存時(shí)間、范圍、程序及相關(guān)罰則等做出具體規(guī)定，為規(guī)范財(cái)政性存款管理提供法律保證，維護(hù)財(cái)政性存款交存的嚴(yán)肅性。

(七)完善系統(tǒng)各項(xiàng)功能，努力提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

第9篇

（一）完善會(huì)計(jì)工作的管理模式

些弊端使得會(huì)計(jì)工作的職能無法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險(xiǎn)問題。所謂集中管理，就是在原有的會(huì)計(jì)管理模式上，實(shí)施深程度的會(huì)計(jì)核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個(gè)負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的中心，一個(gè)中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個(gè)基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項(xiàng)方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會(huì)計(jì)核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會(huì)計(jì)信息、報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，同時(shí)，這一制度將商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)部門進(jìn)行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的效率。

（二）加快會(huì)計(jì)工作的信息化建設(shè)

當(dāng)今社會(huì)是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化。首先，商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會(huì)計(jì)工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)工作管理能力與控制風(fēng)險(xiǎn)能力。其次，會(huì)計(jì)工作電算化，有利于銀行實(shí)施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會(huì)計(jì)核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)該加大對于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)

會(huì)計(jì)工作的主體是人，在銀行的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實(shí)與否的直接決定者，所以，要想改善會(huì)計(jì)工作的工作模式，就必須提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。第一，要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)教育，做好會(huì)計(jì)工作人員基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，全面的提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作主管人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時(shí)，在選用會(huì)計(jì)主管時(shí)，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還需要對其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個(gè)人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理人才。

二、結(jié)論