時間：2022-06-11 05:40:33
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摘要：現代企業中，大多數的企業都特別重視內部審計工作，但對于審計整改卻相對忽視，本文從推動審計整改工作的重要性出發，重點分析內部審計整改工作存在的主要問題及原因，重點探討推動內部審計整改工作的具體措施，以對提升內部審計工作的作用與價值有一定的借鑒意義。
關鍵詞 ：審計整改閉環管理改善經營管理
企業內部審計在實踐當中，已逐步突破傳統的審計思路，審計重心逐漸由財務收支審計向內控管理、風險管理等綜合管理審計轉移。企業內部審計通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，切實幫助企業改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益，從而促進企業經營目標的實現。因此，越來越多的企業更加重視內部審計工作，但對于審計整改工作卻沒有給予足夠重視，使審計整改工作存在較多問題，成為內審工作的薄弱環節，是未來內部審計工作改善的重心。
1 內部審計整改工作的重要性
2013 年8 月，中國內部審計協會了新修訂的《內部審計基本準則》，對內部審計的定義是“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”近年來，許多大中型企業都將加強內部審計工作，強化運行監督、自我評價、整改缺陷、完善管理體系作為內控建設的發展方向和保證。內部審計是現代企業經營管理的重要組成部分，是提升內部控制和管理理念，完善企業治理機制的重要一環，是企業加強管理、提高效益、防范風險的重要手段和有力保證。
企業的內部審計工作具體包括審前準備、審計實施、審計報告、審計整改和成果運用五大流程，這五個流程環環相扣，是一個整體。在內部審計工作中，上述任何一個環節的缺失，都無法實現審計工作的閉環管理，也就無法實現內部審計目標。前面三大流程是后面兩個流程的準備，后面兩個流程是前面三個流程的目的。內部審計部門在審計中發現問題，提出審計建議，促進被審計單位進行整改，完善內控管理，完成審計成果的落實與運用，最終實現審計目標。
由此可見，審計整改工作是企業內部審計工作的重要組成部分，是對內部審計工作成果的鞏固和保證。審計整改是被審計單位對內部審計部門在審計中所發現的問題及提出的審計建議進行糾正和改進的過程，以進一步完善企業制度和業務流程，提升企業管理水平和運營效率。審而不改，等于沒審。所以對于一個企業來說，只有將審計整改工作落實到位，完成審計成果的落實與運用，審計工作才能實現閉環管理，才能充分發揮其應有的作用與價值。
2 內部審計整改工作存在的主要問題及原因
一是被審計單位的認識不足，導致審計整改工作落實不到位。在多數企業中，不論是被審計單位的相關領導，還是具體業務的執行人，普遍存在對內部審計及其整改工作的認識不足，往往狹隘地認為審計工作就是來查問題的，而沒有認識到內部審計的最終目的是幫助企業改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益。從而對審計工作存在著一定的抵觸情緒，對審計整改工作不積極、不重視。或者不進行整改；或者避重就輕，敷衍了事，即使整改了也沒有整改到位。
二是審計報告的質量不高，導致審計整改工作難以落實到位。一方面，由于內部審計的綜合性較強、涉及的面較廣，內審人員受知識結構、業務水平的限制，所提出的審計建議沒有建設性意義，操作性不強；或者在審計中，由于工作量太大，沒有充分分析與挖掘問題產生的根源，所提出的審計建議缺乏針對性。另一方面，由于在審計報告出具前后，內部審計人員與被審計單位的溝通交流不到位，導致雙方就存在的管理問題及整改建議沒有達成一致意見；或者由于審計報告撰寫水平的問題，重點不突出，含義模糊，被審計單位在收到審計報告后，不能準確知悉存在的管理問題及整改要求，導致審計整改工作難以落實到位。三是跟蹤、問責的力度不夠，導致審計整改工作沒有及時落實到位。目前，多數企業的內部審計部門，人手配備不足，日常的各項審計任務繁重，在出具審計報告后，未能及時跟蹤檢查被審計單位整改工作的實際落實情況。此外，多數企業也沒有建立起審計整改工作的問責制度，被審計單位是否落實內部審計整改工作，以及落實效果的好與壞，均沒有相應的獎懲措施。長此以往，在對審計整改工作又認識不足的情況下，導致認真落實整改工作的被審計單位逐漸喪失了積極性，不積極落實整改工作的被審計單位更是一拖再拖，甚至完全放棄整改。
3 推動內部審計整改工作的具體措施
一是提高思想認識，創造良好的審計整改環境。首先，應提高被審計單位相關領導的思想認識，使他們真正認識到內部審計的根本目的，以及落實整改工作的重要性，領導的重視與支持，是促進內部審計整改工作的有力推手，在實踐工作中也充分證明了這一點，只要領導提出要求和目標，各相關職能部門都會想方設法地保證整改工作的進度與效果。其次，要提高被審計單位相關職能部門的思想認識，內審部門要利用工作機會，充分向他們宣傳內審工作的性質、任務及要求，有助于取得他們對內審計工作的認知、理解與配合，也是促進審計整改工作落實的關鍵。最后，內審部門也要提高自己的思想認識，轉變審計觀念，審計不但要找出企業經營管理中存在的問題及產生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進的辦法，而且要及時組織開展后續審計工作，持續跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，督促被審計單位提高整改的效率和效果，促進被審計單位樹立依法經營的理念，提高制度化、科學化的管理水平，也只有這樣才能實現內審工作的作用與價值，才能實現企業管理的有效與長效。
二是提升內審工作質量，奠定良好的審計整改基礎。一方面，努力提升審計建議質量，隨著內審職能向內控管理、風險管理審計方面的擴展，審計工作的綜合性越來越強，內審部門應加強審計隊伍建設，有針對性、有計劃地組織落實員工的內部學習與外部培訓工作，努力提高內審人員的工作能力與專業素質，在審計中不但能發現問題，而且能幫助企業更好地解決問題，提出有價值、有操作性的審計建議。另一方面，提升審計服務質量，在出具審計報告時就突出整改導向，通過改變報告的形式，由書面文字為主變為以表格為主，將審計中所發現的各項問題及提出的整改建議以表格形式清晰、完整地列示出來，同時積極與被審計單位進行溝通交流，讓被審計單位充分認識所存在的問題，并準確知悉整改要求，為推進審計整改工作奠定良好基礎。
三是扎實開展后續審計工作，保證審計整改工作的落實效果。后續審計，是指內部審計部門為跟蹤檢查被審計單位針對審計發現的問題所采取的糾正措施及其改進效果而實施的審計。由此可見，后續審計是對前期審計成果落實情況的追蹤審計，是內部審計工作不可缺少的一個重要環節，其重要意義在于通過詳細檢查和評價被審計單位審計整改工作的實際落實情況，來督促被審計單位認真落實審計整改工作。因此，內部審計部門必須扎實開展后續審計工作，持續跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，針對當年度未整改到位的問題，及時向被審計單位下發繼續推進整改工作的通知，并將在下一年度的后續審計中，持續進行跟蹤檢查，直至整改工作完全落實到位，從而加快整改進度并保證整改效果，實現審計成果向管理成果的轉化。
四是加強與財務部門的合作，推動審計整改工作的及時落實。企業內部審計部門與財務部門通力合作，加大審計整改工作的推動力度。內部審計部門將定稿的審計報告發給財務部門，由其組織各有關部門認真研究審計問題、落實審計建議，在規定期限內制定出詳細的審計整改工作方案，具體內容包括整改責任部門、責任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等；然后再由財務部門根據本整改工作方案加強日常督辦，對未按整改工作方案所規定的時間完成審計整改工作的職能部門進行提醒、督促，并定期匯總審計整改工作完成情況，反饋給內部審計部門；最后由審計部門根據財務部門反饋的審計整改工作完成情況，組織開展后續審計，集中檢查審計整改工作的落實效果。企業內部審計部門與財務部門加強合作，加大日常督辦與集中檢查的力度，推動審計整改工作及時落實到位。
五是建立和完善審計整改問責制度，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。對審計中發現的問題采取糾正措施，認真落實審計整改工作是被審計單位經營管理層的責任。建立和完善審計整改考核制度，把審計整改工作的落實情況納入評價領導班子履行經濟責任和考核單位年度經營管理業績的內容，與單位領導班子績效薪金掛鉤。企業中組織考核的部門應根據內部審計部門的后續審計結果，對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的，按照企業的考核規定嚴格追究相關人員的責任，對整改及時且整改效果較好的，按照企業的考核規定給予相關人員獎勵。實行審計整改問責制，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。
綜上所述，內部審計作為現代企業內部管理工作的重要組成部分，在推動企業改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益等方面所發揮的作用越來越重要。但很多企業因審計整改工作落實不到位，使內部審計工作無法實現閉環管理，無法充分發揮其應有的作用與價值。為此，期望越來越多的企業能把內審工作改善的重心放到審計整改工作上，充分重視內部審計整改工作，從根本上解決審計整改工作中存在的問題，采取切實可行的措施，全面推動內部審計整改工作，以更好地實現內部審計工作的價值與意義。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會.內部審計基本準則，2013 年8 月.
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）03-124-02
對于內部審計中所發現問題的整改是作為審計工作的重要組成部分，是不斷提高審計成果和分析利用價值，實現審計目的的重要途徑，也是發揮審計調節功能的重要環節。在實際工作中，審計問題整改是否到位，是否落到實處，需要審計部門去跟蹤、監督，去發揮審計職能，更好地防范企業經營管理風險和提升管理水平。但在實際工作中，重審計、輕整改還是嚴重影響了審計工作質量的提高。
一、實際工作中落實審計整改難的原因分析
近年來，隨著審計委派制的深入開展，審計部門的獨立性明顯增強，審計的服務與監督職能越來越被強化，因為對于各類內部審計發現問題的整改要求也越來越高。但在實際工作中，也常常會出現整改的落實不到位、整改不被重視的現象，造成這些現象的原因，主要有以下方面：
一是從思想上對審計整改認識不到位。受傳統思想的影響，很多被審計單位只重視審計報告的內容，對于審計報告中提出的建設性的審計建議需要如何去落實、做好，認識并不足，對審計問題的整改態度并不積極。
二是從行動上存在對審計整改不到位、不徹底的現象。有些被審計單位對審計建議中提出的有關要求重視不夠，沒有采取措施及時進行整改，整改也并不到位，出現每次審計發現的問題有同樣的問題再次發現的現象。
三是審計整改未能形成全員整改的機制。對于很多被審計單位而言，審計整改常常被認為是財務部門的事，但在實際審計工作中，很多審計問題都直接涉及到相關的業務部門，有時一個審計問題可能會牽涉到多個部門，這時候就需要所涉及的部門積極配合，才能較好地完成審計整改。同時審計整改更是需要領導的支持和協調，沒有領導的重視和支持，審計整改有時就會出現整改乏力的情況。
四是內部審計的成果質量不夠高，審計建議缺乏可操作性。一項審計任務從審計指令到出具審計報告再到整改形成一個循環機制，目前的內部審計已經不同于傳統的審計，而是更多地向管理審計、效益審計方向去拓展。審計報告的質量無疑對提高審計成果的利用至關重要，在審計中查找問題后采用定性和定量分析相結合的方法，仔細檢查提出的問題是否與實際情況相符合，所提出解決和預防問題的辦法是否完善。在審計報告中如果只提出問題，不根據客觀情況研究分析并提出建設性的審計建議，審計的更高層次就沒有體現出來，因而內部審計中所提出的改進建議在實際中可操作性不夠強，最終加大了審計整改的難度。
二、全面提高落實內部審計整改的有效性
對內部審計中發現的問題及時進行糾錯、整改，做好審計發現問題整改的落實工作，需要在以下幾方面全面提高審計整改的有效性。
一是指引被審計單位認識審計整改對企業發展的重要性。內部審計的目的并不在于在審計中發現更多的問題，而是為了從經營活動的真實性、合法性、合規性角度去幫助被審計單位提高自身的經營管理水平，促進企業持續健康發展。
二是從自身角度出發提高內部審計的工作質量。審計工作質量的高低在很大程度上決定審計整改是否落實到位。在日常內部審計中，必須努力將審計報告中所涉及到的每一項審計問題表述清楚、準確定性、有可靠依據作為支撐、提出的建議針對性強，最終才能被審計單位所認可，同時也更利于推進審計整改的落實。這就要求在我們在每次的審計工作中嚴格把好質量關，審計過程中思路清晰、明確重點，提出的審計建議切實有效可行，審計工作質量得到有效控制。只有這樣，才能從根本上夯實審計整改的基礎性工作。
三是進一步提高審計人員的專業能力。審計報告的質量決定審計整改的有效性，審計整改能否得到有效落實在一定程度上取決于審計人員的業務水平和專業技能。審計報告中對發現的問題所提出的審計建議、到最終督促落實審計問題的整改，都需要審計人員的專業判斷。因而審計人員只有不斷地提高自身的業務素質和專業能力，才能將審計整改落到實處。
三、抓好內部審計整改，提高審計工作質量的對策
全面推進審計發現問題整改的落實工作，對實現內部審計工作有效性有著重要意義。為切實抓好審計問題的整改，提高審計工作質量，可以采取以下對策：
1.不斷完善審計問題整改落實的長效機制。要明確審計整改責任到人，通過建立審計整改落實制度，明確整改責任，落實整改期限，例如：對近三年各類審計出具的審計報告或以審計意見書形式下發現的各類審計問題整改落實情況，進行全面梳理。對于內部審計中每次下發的審計整改通知單中反映出來的審計問題整改分類到相關部門，要求將審計問題整改結果納入相關部門負責人的年度考核中，將審計整改完成情況作為個人績效考核的指標，作為一項長期的工作來抓。
2.完善審計整改制度，樹立全員參與意識。對于各類審計問題整改建立并完善審計跟蹤機制，將相關部門的整改工作納入重點督辦事項，強化過程監督和整改結果考核，形成閉環管理。隨著審計委派制在各行各業的深入開展，很多企業都建立了在加強對職能部門監督的基礎上， 針對內部審計需要以提升審計監督和服務水平為重心，將內部審計委員會作為企業正常的運作機構，完善審計聯席會議工作制度，通過加強協調配合， 對審計工作進行指導、管理、協調、監督、審議，在審計整改工作中人事、紀檢監察、財務和審計部門各盡其職，促進職能間的互補和信息資源的共享，在聯席會議上將審計中發現的問題及整改情況及時進行通報，合理調配審計資源、健全上下溝通協調機制。
【關鍵詞】審計署；審計結果公告；審計整改報告
2010年9月，審計署頒布了新修訂的《國家審計準則》，新準則增加了“審計結果公布”章節，明確規定“審計機關依法實行公告制度。審計機關的審計結果、審計調查結果依法向社會公布。”《審計署十二五審計工作發展規劃》中也提出，“要堅持和完善審計結果公告制度，逐步規范公告的形式、內容和程序，把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容。”基于此，本文對2003～2012年我國審計署網站公布的審計結果公告進行統計分析與研究。數據統計主要圍繞三個方面：近十年來審計結果公告的數量變化趨勢、審計公告類型分布及變化情況，以及審計整改結果報告的明細情況。以體現我國審計署審計結果公告的現狀及發展趨勢，在此基礎上分析其利弊，發現問題，并針對問題提出切實可行的建議。
一、審計結果公告總體情況
（一）審計結果公告數量總體增加
自2003年至2012年，審計署的審計結果公告呈逐年遞增的趨勢，2003年當年了第1份審計結果公告，此后，2004年共7份，2005年4份，2006年7份，2007年6份，2008年9份，2009年16份，2010年23份，2011年38份，2012年37份。
從上圖我們可以看出，近10年來，審計結果公告數目呈遞增趨勢，尤其以2008年為轉折點，從2009年起呈直線上升趨勢，而總體上漲略有波動，2004年和2011年兩年較相近幾年略高。基于此趨勢，我國審計署會進一步加大公告力度，增加公布審計結果的數目。
（二）審計結果公告類型增多
審計署《“十二五”審計工作發展規劃》中按照公告的目的和內容將審計公告分為：財政審計、金融審計、企業審計、資源環境審計、涉外審計和經濟責任審計六大類型。
由上表可以看出，財政審計一直為審計機關審計的主體，在內容上包括：中央財政管理審計、中央部門預算執行審計、中央轉移支付審計、稅收征管審計、中央企業國有資本經營預算審計、地方財政收支審計、固定資產投資審計、農業資金審計、社會保障資金審計、重大突發性公共事項審計和專項資金審計。2003-2005年3年期間只有財政審計公告類型，隨后逐步擴展到其它領域，財政審計公告在數量上呈逐年遞增的趨勢，占同期審計公告總量的比重減小，到目前是六類審計結果公告類型。關于其他審計公告類型，審計署審計結果公告2006年第4號：“中國農業銀行2004年度資產負債損益審計結果”為第一份金融審計公告，2006年第2號：“青藏鐵路環境保護資金使用情況審計調查結果”是首次公布的資源環境審計公告，“印度洋海嘯中國政府對外緊急救災援助專項審計結果”第一次公告涉外審計。2010年開始公告企業審計結果和經濟責任審計結果。
（三）審計報告的整改情況
審計署“十二五”規劃明確指出：“把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容”。審計機關針對審計發現的問題，追蹤披露被審計單位的整改情況，幾乎每個審計結果公告或多或少地體現了其落實情況。除了審計公告中提及的整改情況，審計署也會專門公告“整改結果報告”。對2003-2012年審計結果公告的統計分析發現，2008年以前并未公布審計整改報告，2009年有3份整改報告，2010年沒有公告，2011年2份，2012年1份。這6份整改報告中，4份為“中央預算執行和其他財政收支審計查出問題的整改結果”，另兩份為2009年第11號：“10省區市財政支農資金審計調查發現違規問題整改結果”和2011年第38號：“20個省有關企業節能減排審計調查整改結果”。
由表2，通過橫向、縱向對比數據可以發現，審計查處的力度不斷加強，整改項目不斷完整，落實情況不斷改善。對2007-2010年度中央預算執行和其他財政收支審計結果整改所涉及的資金總額從267.73億元、26.34億元（2009年審計）增加到1782億元（2011年審計）和1201.69億元（2012年審計）。對審計發現問題制定和完善的規章制度也從增加到上千條。處理處罰的相關責任人員數目增多且懲罰力度加大。
二、我國審計結果公告存在的問題
由于我國采用行政型的審計模式，審計報告向政府提交，審計機關作為執行機關的組成部門去監督執行機關本身，具有濃厚的內部審計色彩，獨立性不強，因此審計結果的透明度較低。
1.審計結果公告數量偏少、范圍狹窄
從目前公告的數量和范圍來看，審計結果公告并沒有反映審計工作的實際情況。由審計署審計公告的數量來可知，我國僅就少量的審計項目結果進行了公告，公開的審計結果公告低于全部審計項目的10%。《國家審計準則》規定，除涉及國家秘密、商業秘密的信息以及依照法律法規的規定不予公開的其他信息，其他都應公開，而其范圍遠未達到社會所期望的水平。此外，審計公告主要是對政府相關部門或企業的預算執行和財政收支審計，與民生相關內容較少，社會公眾對此關注不多，也不能完全了解政府的運營情況。
2.審計結果公告類型單一且發展不平衡
審計結果公告的主體為財政審計，對于其他審計公告類型的涉及時間較晚、數量較少，如審計署于2010年才開始公布，但隨后企業審計公告發展迅猛。除了財政審計和企業審計，其余四項審計公告類型所占比例較小，近十年來，金融審計、資源環境審計、涉外審計和經濟責任審計總量分別占審計公告總數的6%、6%、5%和4%，四項總和只占審計公告總數的21%。同時，審計項目公告缺乏連續性，如資源環境審計在2006年首次公告后，于2009年才繼續公告。審計結果公告的分類并不完整、恰當。如2009年第6號：“41戶中央企業節能減排情況審計調查結果”既屬于企業審計又涉及資源環境審計；2005年第4號：“16家會計師事務所審計業務質量檢查結果”這是業務指導層面的行業檢查，將其歸為上述六類似乎有失偏頗。
3.審計結果公告不能很好地起到“公而告之”的作用
《國家審計準則》第一百五十七條規定：“審計機關的審計結果、審計調查結果依法向社會公布。”國家在于人民，國家財產也是“取之于民，用之于民”，社會公眾作為獨立的第三方，監督審計公告能夠起到良好的監督作用。然而，由于審計報告專業性較強且社會公眾中具有審計基本知識的人比例較少，若不加解釋直接傳遞給大眾，往往無法達到公告效果，甚至會被不法人士惡意曲解傳播不良信息。在審計署公布的一百多份審計結果公告中，大部分公告使用專業術語且無任何解釋，同時缺乏圖表、對比等形象化表達。在對各層級社會人士進行的問卷調查也顯示，68%的人無法準確理解審計結果公告傳達的信息含義。
4.審計整改報告數量和內容偏少
審計結果公告制度的目的在于將政府政務公布于眾，以接受公眾評議和監督。更本質的是將被審計單位的情況暴露于社會輿論監督中，從而對其產生威懾力和約束，使其出于自身利益的考慮而自覺糾正錯誤，接受審計意見并落實審計決定。審計公告的內容中基本都包含“審計發現問題的整改情況”段落，但該段內容較少，只是對總體情況進行了概括，并未詳細說明整改的具體內容和落實情況。近十年來，審計署公布的審計整改報告總共6份，占審計結果公告總數的4%，數量較少，且內容多為文字表達，缺乏客觀數據資料，審計整改具體內容的針對性較弱。同時，審計整改報告主要針對中央預算執行和其他財政收支審計查出問題的整改結果，涉及其他審計公告的類型較少。
三、對我國審計結果公告的建議
眾所周知，信息傳遞的三個基本環節是“信源、信道、信宿”，缺少任何一個方面都無法有效傳遞信息，審計結果公告也是如此。在信源上，審計機關公布審計和審計調查結果需報經審計機關主要負責人批準，因此審計結果公告的真實性、代表性和有效性均取決于審計機關對公告的重視度；在信道上，需保證審計結果公告的傳播途徑的針對性和有效性，由于審計結果公告是面向社會大眾的，因此信道也應便于受眾的接收。在信宿上，審計結果公告應能轉化為信宿所能理解的語言，便于信宿的利用。同時，為了使信息充分發揮其價值，信息的反饋同樣重要。審計公告的目的便在于警示和整改，公眾應充分利用審計結果對被審單位形成輿論監督，而被審單位也應據此進行整改。
1.擴大審計結果公告范圍
2010年2月新修訂的《審計法實施條例》公布后，取消了原條例對僅公布“本級政府和上級審計機關要求公布的、社會公眾關注的、法律法規要求公布的”這些范圍限制，這充分體現了擴大審計結果公告范圍的必然趨勢。其次，審計公告應更多地向民生和社會公眾關注的方向發展，這一方面有利于加強社會公眾對政府事務的關注度，另一方面有利于擴大審計結果公告的影響力。
2.豐富審計結果公告類型
審計結果公告的類型分布體現出審計項目的安排，既表明國家審計作為政府的“免疫系統”對國家政務起到的監督職能，另一方面也說明審計機關對審計事項重視程度的區別。因此審計機關對審計項目的公告應充分兼顧“公平和效率”。此外，應進一步規范審計結果公告的類型，使審計結果公告成為一項系統、規范的審計檔案文件。
3.拓寬審計公告傳播渠道，增強內容可接受性
《審計機關公布審計結果準則》第四條規定：“審計機關可以通過下列形式公布審計結果：（1）廣播、電視；（2）報紙、雜志等出版物；（3）互聯網；（4）新聞會；（5）公報、公告；（6）其他形式。”然而現實中多為互聯網、報紙和雜志，其他方面較少涉及。鑒于我國民眾的信息渠道習慣和專業知識水平，應拓寬審計結果的公告方式，如采取電視和廣播，并設立專業解說頻道，向社會大眾客觀、公正而專業地傳播公告信息。與此同時，應注重增強審計結果公告的可讀性和通俗性，例如多用數據、形象化的圖表來代替單純文字描述。
4.增加審計整改情況的報告
審計整改報告作為審計建議和決定的后續監督檢查，有利于促進被審單位對審計事項的落實情況，并起到充分利用審計結果的作用。因此，應加大公布審計整改結果力度，增加審計整改報告的數量，審計整改報告涉及項目應盡可能完整，同時擴大審計整改報告的范圍，形成強有力的社會輿論監督。
參考文獻：
[1]梁小平.國家審計結果公告制度淺議[J].西部財會，2012（04）：65-68.
一、 了解審計結論， 準確落實后續審計工作責任
在開展后續審計前， 審計部門要做好審前準備工作， 要對審計期間的各類審計決定和意見進行認真分析， 全面收集審計資料， 包括審計所需要的來自有關管理部門和被審計單位的相關資料，總之， 資料的涵蓋面要廣， 以便掌握全面而詳細的信息。 將被審計單位的審計回復(整改報告)進行清理。找準審計決定和意見中的重要、 疑難問題， 逐項列出后續審計清單， 要對所搜集資料按照審計目標進行整理和分類， 這對確定審計重點有直接幫助。 在審計資源及審計時間有限的情況下， 根據成本效益關系原則和重要性原則， 確定重點審計項目和重要關注點， 將后續審計任務分解落實到每個審計人員，為現場審計打好基礎。
二、 檢查被審計單位的審計回復， 以便選擇后續審計的方向和重點
審計回復(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發現和建議做出的答復， 是執行審計決定和意見的一種強制性要求。在規定的整改期限內向審計部門報告存在問題的整改情況， 是落實審計決定的具體體現。對審計回復(整改報告)檢查主要分以下三種: 一是完全沒有報告整改情況的。如果被審計單位沒有在規定的整改期限內報告整改情況， 要作為后續審計底稿的報告內容。二是在檢查審計回復時， 要重點檢查審計回復是否充分; 對整改報告中已經整改的問題， 要分析被審計單位整改的方法是否正確、 措施是否有效、 整改是否徹底。三是對審計回復中未采取糾正措施的問題， 要看是否有未整改的原因等詳細說明， 未整改的理由是否充分等。在進行后續審計時， 一般從以下幾個方面分析被審計單位的審計回應: 包括被審計單位在審計報告中提出來的對發現和建議的回應書面文件， 以及被審計單位口頭回應或者被審計單位保留意見的方式。具體指:①不回應;②回應不充分;③被審計單位存在分歧和偏向;④被審計單位將不采取糾正措施的詳細說明。 有效區分和充分了解被審計單位對審計發現和結論的各種意見是十分必要的。因為“ 回應” 說明了被審計單位經過反復斟酌審計意見和審計結論作出的各種反應， 內審人員還可通過回應選定今后的方向和重點( 或者澄清事實， 或者采取其他糾正措施)。
三、 重視已整改問題的真實性和有效性
后續審計時， 對被審計單位整改報告中已經整改的問題， 要重視其真實性和有效性。主要分以下三種情況: 一是檢查被審計單位采取的糾正措施是否正確， 有沒有移花接木、 瞞天過海的現象，有沒有整改了一個問題又產生出新的問題的情況。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復中已經采取的措施 (糾正措施的書面記錄)相比較， 看是否一致、 實現程度如何。三是有無存在根本未整改， 而審計回復中稱已經整改的情況， 看是否有弄虛作假行為。對已經整改到位的， 要做好復印、 筆錄等審計取證工作， 并作為后續審計資料保存。 四、 重點審查未整改部分并分析查找原因， 對癥下藥， 督促整改
對在審計決定規定的整改期限內未整改到位的， 要作為后續審計的重點。對未整改的問題， 要實事求是地進行分析。對主觀故意不進行整改的， 在交換審計意見時要督促其落實整改責任; 對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的， 要說明情況并有詳細實在的整改方案; 對因政策變化使問題不需要整改的， 不應作為未整改問題; 在對被審計單位實施審計過程中， 因某種原因出現漏審或錯審的情況， 審計機關在后續審計時應及時修正。
五、做好后續審計記錄， 提升審計質量和水平
(一)審計人員自身產生的記錄。包括工作信件以及描述后續審計性質及結果的記錄， 如審計日記、 審計工作底稿、調閱資料清單等。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結論， 并說明被審計單位是否在回復中報告等。(二)對被審計單位的審計結論和審計意見等結論性資料。(三)被審計單位以審計回復的形式產生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認的采取整改措施的文字資料等。(四)各種檢查取證資料。對于已經整改的重要問題， 所進行的復印、 記錄等調查取證資料， 也要作為后續審計資料進行收集歸檔保存。(五)后續審計報告。后續審計報告是對后續審計的工作總結， 也是對審計工作效果的反映。后續審計報告要說明后續審計的目的、重申以前審計發現的問題和審計建議， 概括采取的糾正措施，后續審計時的審查結果， 以及審計人員對糾正措施的評價。!
參考文獻
[1]汪金峰， 彭國祥， “ 審計跟蹤檢查” ， 《 中國審計》 ， 2002.5
[2]符史群， “ 芻議后續審計” ， 廣東省審計廳網站
一、實施內部控制自我評價的背景及必要性
為了進一步加強企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會于2008年5月聯合下發了《企業內部控制基本規范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的大中型企業執行。通知明確要求企業應當對內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請會計師事務所對內部控制有效性進行審計。2010年4月上述五部委又根據《基本規范》印發了《企業內部控制配套指引》的通知，規定自2011年起在境內外同時上市的公司施行，自2012年起在國內主板上市公司施行，并擇機在中小板和創業板上市公司施行，也鼓勵非上市大中型企業提前執行。因此，無論是國際形勢、國內要求，還是自身發展的內在需要，企業當前開展內部控制自我評價工作顯得尤為緊迫和必要。
二、由內部審計部門組織實施內部控制自我評價的依據
根據《企業內部控制基本規范》規定，企業內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查，對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告：對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告；企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。
三、內部控制自我評價工作的具體開展
(一)評價工作目標
企業的內部控制體系建設是一個涉及公司治理、財務管理、業務流程控制等眾多方面的系統工程，也是一個不斷發展、不斷革新的動態過程。內部控制評價的工作目標就是通過測試評價發現內部控制缺陷，從而提出改進建議，達到揭示和防范風險的目的。
(二)評價工作準備
1.制定評價工作方案，組成評價工作組。
2.組織召開被評價單位負責人會議，布置與會單位及時提供評價所需的制度文件、業務流程及相關記錄等書面資料。
(三)評價工作實施
1.評價工作組應根據各單位提交的書面資料，運用查閱、調查問卷、個別訪談、專題討論等方法，對企業內部控制五要素的總體情況進行初步評估。
2.評價工作組應對需重點評價的業務事項設計相關的調查問卷表，并將調查表及時發放給相關部門人員填寫，要求其在規定時間內提交。評價工作組應根據調查表的匯總結果確定下一步需測試和評價的重點環節，并通過個別訪談、專題討論、檢查記錄、抽樣、重新履行等方法進行具體的測試與評價。
3.評價工作組應根據現場測試與評價情況，規范編制工作底稿，并與被評價單位負責人交換評價初步結果及意見，要求被評價單位制定內控缺陷的整改計劃。
(四)評價報告編制
1.內部審計部門應對評價工作組編制的工作底稿進行匯總和復核，復核內容主要包括：①根據評價工作方案及評估情況，復核現場評估范圍是否完整，有無重大遺漏。②全面復核或抽查評估底稿，檢查評估程序是否完整，評估方法和樣本量是否符合評估質量要求，評估工作記錄是否清晰，底稿是否規范等。③復核現場評估結論是否恰當，是否有充分可靠的評估證據做支撐；對于內控缺陷的認定與判斷是否正確，缺陷潛在負面影響的分析是否充分、適當，缺陷認定的標準是否前后期一致等。④復核內控缺陷的整改計劃是否具體可行，責任部門或責任人是否落實。⑤復核現場評價結論是否均經被評價單位負責人簽字認可，有無相關的特別說明。
2.內部審計部門應根據復核結果，編制內控自我評價報告初稿，報告內容應包括：①董事會對內部控制報告真實性的聲明，即聲明董事會及全體董事對報告內容的真實性承擔個別及連帶責任，保證報告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。②本次自我內控評價工作概況，包括組織形式、評價時間、評價范圍、評價方法、實施過程、匯報途徑等。③內部控制評價的依據，說明企業開展內部控制評價工作所依據的法律法規和規章制度，如評價遵循了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》等。④企業內部控制五要素的總體情況及評價結果(分別表述)。⑤本次重點評價業務事項的運行情況及評價結果(分項表述)。⑥內部控制存在的缺陷(問題)及擬采取的整改措施，包括企業內部控制缺陷認定的標準，并聲明前后期的一致性；內控缺陷的類別(財務報告缺陷或非財務報告缺陷；重大、重要或一般缺陷)；擬采取的具體整改措施及預期效果等。⑦內部控制有效性的結論。對于不存在重大缺陷的情形，企業應作出評價期末內部控制有效的結論；對于存在重大缺陷的情形。不得作出內部控制有效的結論。
3.內部審計部門負責人應就內控評價報告的主要內容向經理層或董事會匯報，評價報告初稿經企業經理層審核、董事會審批后確定。
4.評價報告報經董事會或類似權力機構批準后應及時對外披露或報送相關主管部門。其中上市公司年度內控評價報告必須向社會公開披露，接受社會監督，為投資者和社會公眾決策提供依據；非上市企業的內部控制評價報告須按規定報送財政等監督部門，接受政府的監督檢查。
四、內控評價后續事項
1.被評價單位如存在內部控制缺陷，應嚴格按照既定整改方案進行后續整改，整改方案一般包括整改目標、內容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過一年的，還應在方案中明確近期目標和遠期目標以及對應的整改工作任務等。被評價單位應定期將整改方案實施情況向內部審計部門或經理層報告，對于未按整改方案規定期限實施整改的應說明理由及下一步擬采取的措施。
【關鍵詞】民營企業；內部審計；存在問題；對策
隨著國家改革開放不斷深入，民營經濟得到蓬勃發展，越來越多的民營企業提出“股份化、集團化、產業化、國際化”和建立現代企業制度的目標，規模日益擴大，投資領域更加廣闊，管理層次逐漸增多，使得內部審計越來越受重視。民營集團企業的公司治理和經營有著自身特點，只有提高對內部審計的認識，才能結合企業實際，具體情況具體分析，找到行之有效的審計方法，發揮審計應有作用。
一、現代企業內部審計職能定位及作用
經濟逐漸發展過程中，內部審計的內涵同樣經歷著深刻的變革，其職能、作用也在必然變化發展。一般來說內部審計具有監督、鑒證、評價、咨詢職能，也有人概括為監督和服務兩大職能。由于現代企業制度的建立和完善，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，會計信息化的普及，賬面資料的錯弊將日趨減少，審計的工作重點必須從傳統的“查錯糾弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務，其職能也應從監督向服務方面拓展。
準確的職能定位是內部審計發揮作用的前提，現代企業內部審計作用主要為防弊、興利、增值。防弊與興利是傳統作用，在審計中發現違法、違規等舞弊行為，通過對企業內部控制的健全性、有效性的審查和評價，促進企業完善內部控制，防范舞弊行為再次發生，糾正管理弊端；增值作用是現代內部審計發展的新增作用，通過介入企業風險管理、治理和控制領域，幫助提升管理水平，促進公司治理結構的完善和企業價值增加。
二、當前民營企業內部審計存在的主要問題
1、審計溝通和協調不暢
企業各層面對審計結果訴求往往存在矛盾，權力層希望能通過審計全面掌握被審計單位經營情況和主要存在問題；審計部門希望降低審計檢查風險，問題反映比較多，沖淡了審計重點；被審計單位管理層因業績考核希望反映的問題越少越好。審計人員被認為是專挑毛病的、內部經濟警察或者是領導的眼線，只講問題，不說成績，不少企業管理層對審計不理解，甚至有抵觸情緒。
2、審計重要性認識不夠，介入審計時間滯后
一些民營企業對內部審計重要性的認識不夠，內部審計地位不高，目前內部審計還局限于財務收支審計，以事后監督為主，許多正在發生的經濟活動，如招投標、工程預決算、重大合同簽訂等應屬事前、事中審計事項，未納入內部審計范疇提前介入，而出現問題往往在這些環節較多。
3、審計實施不規范，忽視審計質量
一些審計項目不制訂審計計劃和具體實施方案，不按內部審計程序規范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計項目重結果輕程序、有結論缺證據，程序脫節，證據不力，難以保障審計質量；有的審計報告主次不明、篇幅較長、專業性術語多，領導關注的重要事項不突出。
4、審計成果運用有待提高
審計針對具體問題的建議和意見雖然多，但后續整改審計跟蹤不力。如有的完善制度、規范內部控制程序方面提出的建議和意見不切合實際，一些問題整改需要多層面、多單位配合，再加之管理層不重視、不主動，從而造成問題“年年審、年年有”的情況。
三、充分發揮內部審計職能及作用的幾點思考和對策
1、監督與服務并重，加強溝通和協調
審計不僅查問題，更重要的是提出建議、強化管理、增加效益、防范風險，本身是監督，也是一種服務，寓服務于監督之中，最終目的是改善經營管理，幫助企業實現目標。具體講可堅持四個方面的轉變：
一是審計重點從財務收支審計向經營管理審計轉變。內部審計不僅僅滿足于傳統財務審計的查錯糾弊，要轉變為緊緊圍繞企業的工作重心、重大決策、發展目標、內部控制和領導關心等事關企業經營決策的重要管理事項，揭問題、作評價、提建議、促整改，以促進企業的持續健康發展。
二是審計目標從單純的監督向服務并重轉變。內部審計的服務目標是提供有關經營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協助企業有效地履行其職責，既要審深審透，也要幫促到位。把重點放在問題產生原因、可能造成的影響、改進的可能性和措施上，提出切實、合理的建議，并通過后續審計來推動具體問題整改落實。
三是審計方式從事后向事前、事中審計轉變。事后審計是在損失形成和代價付出基礎之上進行的，有一定的滯后性和缺陷性。因此審計服務的主動性和超前性必須增強，通過事前審計來建立內部控制的“防火墻”，通過事中審計把問題消滅在萌芽之中。
四是審計人員以監督者身份向合作者轉變。審計人員在保持獨立性和公正性的同時，抱著平等、信任、合作的態度，與被審單位建立良好的協作關系，共同分析問題的潛在影響，使被審單位認識到審計是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產生。撰寫審計報告時盡量不使用責難性措辭，多用建設性用語；小問題現場指出，就地督促整改，大問題如實向領導報告。
2、認真貫徹內部審計準則，重視審計質量
中國內部審計準則體系，對審計工作起著“引導”、“規范”和“促進”作用。規范的審計流程，高質量的審計結果，更容易得到管理層的認同和采納。重點可把握幾個方面：
一是健全內部審計制度，規范審計工作流程。結合準則對審計計劃、審計方案、審計證據、審計報告、后續審計等審計工作程序進行重新優化，進一步規范審計流程，完善審計制度。特別審計證據的收集和分類，強調證據要有充分性、相關性和可靠性，和審計結論相對應；審計報告必須客觀公正，應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范，有利于領導理解、采納。
二是建立三級審計復核，提升審計工作質量。審計質量控制上強調審計人員要嚴格按規定程序實施審計，規范審計行為，獨立、客觀地開展工作；項目審計計劃、具體方案要做到職責明確、內容清晰；每個審計人員都要對自己完成的事項負責，在此基礎上進行審計組內部復核；所有審計結論事項必須得到項目負責人審核，然后報審計部門領導核準，才能出具審計報告；審計意見和建議要切合被審計單位現狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。
3、加強后續整改跟蹤審計，提高審計成果利用率
對審計揭示的問題后續整改跟蹤，是現代企業內部審計的一項重要工作內容，也是審計作用發揮的重要手段。集團董事會高度重視，是后續整改取得成效的關鍵，對提高審計地位也有著積極的作用。具體的做法：
關鍵詞：企業管理 后續審計
后續審計屬于企業的內部審計，其實施目的是企業內部審計機構，為了能夠對被審計單位在審計過程中所發現的問題是否采取了相應的糾正措施其糾正效果而進行的檢查。在在實際審計過程中，一方面是因為企業內部審計的地位和職能定位不夠清晰，審計提出的審計意見和建議，往往不能引起被審單位的足夠重視，導致整改不及時、不徹底；另一方面部分單位領導及內審負責人沒有對后續審計的重要性認識清楚，因而大部分都不實施后續審計，有一些實施實施后續審計的企業，在對其工作范圍和程序進行審計的時候，主觀隨意性比較強。筆者認為，想要對內部審計的權威性進行維持，想要對審計報告的嚴肅性進行保證，想要把審計意見的落實進行確保，內部審計就應該著力開展后續審計，強化審計監督效果。
一、后續審計的必要性和重要性
為了審查和監督被審計單位對于審計報告中所揭示出來的問題以及偏差，是否采取了有效措施進行糾正和改進，對所采取的糾正措施有效性、及時性以及合理性進行評價，那么這些都需要進行后續審計。
（一）后續審計有利于幫助高級管理層完成組織職能，維護內部審計的權威性
實施后續審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確采納和落實，使內部審計的監督職能得到充分實現，體現內部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續審計可以保持審計監督的連續性，促進被審計單位加強制度建設，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構的權威性，具有重要意義。
（二）后續審計有利于規范內部審計工作、完善審計質量控制需要后續審計
后續審計的主要工作程序包括建立后續審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責任制度等，并確定相應的質量管理責任。后續審計是內審工作中不可缺少的關鍵程序，是規范內部審計程序、提高審計質量的重要環節，對于審計機構制度建設和風險預警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。
（三）后續審計有利于提高審計人員的業務能力
后續審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業判斷能力的一次檢閱。同時，后續審計結果也是對審計人員業務能力實行績效考評的有效依據，有助于增強審計人員的責任感，有利于幫助審計人員總結經驗、改進不足，提高審計意見和建議的質量水平。
二、后續審計過程中所要注意的關鍵環節
（一）對后續審計工作計劃以及實施方案進行編制
在后續審計實施方案的編制過程中，要注意以下幾項基本因素：審計決定以及建議的重要性；對糾正措施的所需時間以及成本進行落實；糾正措施所具有的可行性以及復雜性；糾正措施一旦失敗，所可能產生的影響；被審計單位相關業務以及時間安排等。另外還要把后續審計直接列入到年度工作要點之中，或者是列入到項目審計計劃中。
（二）對后續審計的項目以及內容進行確定
首先需要對原有審計決定以及建議的可行性進行分析，被審計單位的內部控制制度或者一些其他的因素如果出現了變化，那么原有審計決定可行性肯定會受到一定的影響，就需要對此進行一定的修訂。同時應根據審計事項的性質及風險大小來確定后續審計的范圍。
（三）對審計單位的反饋意見認真進行分析
后續審計工作的開展，采用的主要方法就是分析問題、探究原因，同時這也是對被審計單位反饋意見進行分析的基礎。
其中，被審計單位的反饋意見，一般情況下都會有以下幾點；被審計單位已經針對審計報告中指出的問題，采取了糾正措施，那么內部審計人員在對設計程序、后續審計時間以及審計人員進行安排的時候，就要根據被審計單位所提供的糾正措施及其糾正效果，有針對性的進行；被審計單位意見和審計人員存在一定的分析，這個時候首先要和被審計單位進行良好的溝通，就是找到產生分歧的原因并解決分歧，之后再對相應的后續審計方案進行確定；被審計單位因為一些特殊原因，想要對相應的責任進行承擔，不想再對揭示的問題進行解決，那么這個時候審計人員就要把這一情況報告給適當管理層。
（四）后續審計實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經整改問題采用詳細審計的方法；其次，對內控方面存在問題，進行現場數據追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談或調查問卷的方式，了解相關情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。
（五）做好測試評估，編制好后續審計工作底稿
后續審計中，應對已采取的各項措施應進行評估，對控制風險重新進行評估。首先，對已經整改問題的真實性、有效性進行審查；其次，對于還沒有整改問題進行重點審查，并找到原因，督促有關人員盡快整改。如果在規定的整改期限內，被審計單位仍然沒有把問題整改到位，那么就要將此作為是后續審計的重點。如果是被審計單位故意不進行整改，那么就要在進行審計意見交換的時候，督促其整改，并把整改責任落實到位；如果是因為一些歷史遺留問題等客觀原因，對問題沒有整改到位，那么可以在對問題進行說明之后，對整改方案進行修改，提高其實用性；最后，被審計單位以審計回復的形式產生的書面記錄、對于整改問題的重要問題、各項檢查取證資料以及與此相關的復印、記錄等資料，都要進行收集歸檔保存，以作為后續審計的資料。
（六）提交后續審計報告
對后續審計報告進行提高的提交的目的是，可以讓高層管理者對被審計單位整改之后的現狀，還有重新評估的風險程序進行深入的了解，提高審計結果的透明度，明確審計責任，有效地防范審計風險。后續審計中的審計發現、風險重估結果、被審計單位的整改情況都應該列示在后續審計報告中。
參考文獻：
區審計局：
按照區委及區人大辦的統一部署，2020年5月15日至6月15日區審計局對我局進行了為期一個月的審計。區審計局向我局反饋審計意見，實事求是地指出了工作中存在的主要問題和不足，有針對性提出了整改意見和建議。局黨委高度重視、立即召開專題會議，研究部署整改落實工作，針對區審計局指出的問題和意見建議，逐條逐項認真分析，研究制定整改方案，明確整改目標，細化責任分工，強化整改措施和具體完成時限。通過全局各級黨員干部職工的共同努力，截至目前，區審計局反饋的兩方面問題，目前已經全部整改完畢，并進入長效管理。現將整改情況報告如下。
（一）涉企保證金清理未按時完成。
整改問題：17個項目602.96萬元住宅物業保修金尚未清退。截至2020年5月底，區住房和城鄉建設局代管的住宅物業保修金有17筆本金合計602.96萬元已到期，未及時清理并退還各建設單位，涉及15家開發商。
整改情況：目前17個項目均已按《浙江省住宅物業保修金管理辦法》（浙政發〔2007〕19號）、《嘉興市建委關于印發嘉興市區住宅物業保修金管理操作流程的通知》（嘉建〔2017〕4號）要求，將保修金退還事項在物業小區內公示，公示期為1個月。公示期滿未收到業主、業主委員會、社區居民委員會、物業服務企業及屬地建設（物業）主管部門書面異議（或異議撤銷）的，開發建設單位可按規定持保修金退還申請報告、業主委員會及物業服務企業公示無異議書面證明等材料提出退還申請，經我局按照相關程序審批后，將保修金本息余額退還給開發建設單位。
下一步，我局將進一步加強保修金事項日常管理，完善資金臺賬，嚴格退還程序，強化監督檢查，做到應退盡退。
（二）整改問題：往來款未及時清理
審計成果作為審計工作的最終結果，是審計過程中被審計單位有關業務活動信息、審計發現、結論以及審計意見和建議的真實體現，是為規范企業經營管理和高層領導決策提供更多有價值依據的最有效途徑。如果審計成果得不到利用或利用不充分，將直接影響著審計職能的發揮，減低審計工作價值，增大企業經營風險。因此，必須高度重視審計成果的共享和運用，以此搭建企業規范經營管理的平臺。
一、當前審計成果運用的現狀及存在的問題
一直以來，審計機關的主要工作任務就是向被審計單位發審計報告、下達審計決定書、向上級機關寫出審計報告或審計調查報告。之后，審計案卷交檔案室被束之高閣，審計結論只在有限的范圍內發揮作用。此種工作模式浪費了大量的可利用的審計信息資源，沒有發揮出對一個項目進行審計所能起到的最大作用。主要表現在：
（一）審計成果運用的意識不強。無形中浪費了大量的審計資源。現實生活中，不論是有關領導還是審計人員往往認為審計工作就是查找問題，提升、運用審計成果是審計工作的“副產品”，不會產生效益。直接表現為相關單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監督，輕審后督查整改。有時還顧忌“家丑不外揚”或從“保密”的角度的考慮，使得審計成果難以發揮應有的作用，無形中浪費了大量的審計成果資源。
（二）審計成果轉化的時機滯后，相關部門間缺乏聯動。一方面不少審計人員認為只有等審計項目結束后才有審計成果，才談得上轉化問題，忽視了審計成果的另一個載體就是審計信息的作用。另一方面審計項目本身時間過長，相關部門擬運用審計成果時，審計結論尚未作出。這在領導干部經濟責任審計中體現得非常明顯，領導干部任免的時效性非常強，而審計有著較為復雜的程序，往往審計尚未開始或結束，干部的調任就已經完成，審計結論只能在很有限的范圍發揮參考作用。
（三）協調溝通力度不夠，審計成果亟待提升。由于審計項目分散在各個業務科室，有時甚至需要組織、人事、紀檢、監察機關等其他單位部室配合完成。由于分工不同，協調溝通不夠，很難從單個審計項目中挖掘出苗頭性、普遍性、傾向性的問題，并加以綜合分析，從完善制度、機制上有針對性地提出審計建議和意見，造成審計項目質量不高，成果本身存在缺陷。
（四）審計人員受知識結構和業務水平的限制，職業判斷力不強，揭示問題不充分，改進建議的可操作性不強。受審計人員創新能力制約，有的項目如預算執行審計，年年審，年年老一套，發現的問題每年都大同小異，該糾正的基本都已落實整改，報告的模式相同，只是換換數字而已。這就會減少或失去審計成果的作用。
還有，審計部門在審計項目完成后也很少進行總結，審計回訪結束后就進行裝訂，案卷進入了檔案室被束之高閣，本來應該作為經驗的東西沒有被很好地總結出來，作為經驗交流材料或案例教學；或是總結分析一下項目存在哪些問題，安排項目時的目標是否達到，應該吸取哪些教訓等。作為機關內部或審計系統內部都沒能很好地利用已有的審計信息資源。
二、提升、運用審計成果的對策建議
觀念是行動的先導。要轉變思想觀念，要消除審計成果轉化運用是“副產品”的錯誤思想，樹立宏觀意識，將審計成果的運用看作是發揮審計監督建設性作用的一件大事來抓。
（一）多渠道通報審計成果
一是按照審計程序，審計部門每次審計活動后形成符合規范的書面審計報告，報經上級領導同意后下達審計意見，提出審計發現問題、處理意見和管理建議。二是對部分審計成果，以工作通報的文件形式向有關單位進行通報，為審計成果的廣泛使用提供了條件。三是審計活動結束后審計部門及時召開紀檢監察、人事、財務等相關部門參加的聯席會議，一方面對審計成果及時予以通報，另一方面讓相關業務部門參與完善審計意見和管理建議，提高了審計整改工作的可行性。
（二）多層次提煉審計成果
一是針對工程審計中發現的帶有普遍性與集中性的問題進行全面梳理與匯總，形成綜合性管理建議書。二是審計部門定期向管理層提交綜合風險報告。根據審計發現的問題對企業運營目標造成的風險影響大小，從問題金額大小、性質嚴重程度、重復發生率、范圍普遍性等方面著手，對局部、零散的審計資料進行匯總梳理，分析研究，發現共性的、帶普遍性或性質嚴重的問題。并針對各類問題深入客觀地分析妨礙企業價值提升的關鍵因素，從問題存在對企業運營、會計信息、法律法規遵循等方面分析潛在的風險影響，并從政策、體制、機制等方面提出有效的、治本的建設性意見，從人員勝任、IT支撐、執行加強等方面提出具體改進措施和辦法。通過加強對審計成果再次提煉，促進企業建立起有效的風險防控機制，實現微觀審計向宏觀效應的轉化。
（三）多方式落實問題整改
一是審計過程中及時與有關部門溝通、落實發現的問題整改，審計過程也是督導問題整改的過程，做到邊審計邊規范。二是審計部門在通報審計成果的同時，明確各事項的整改時限、要求、責任部門和責任人，以列表方式，通過《審計整改通知單》或者工作聯系單送有關部門，并對整改落實情況進行跟蹤。三是審計部門自行或聯合相關部門組成督導組，對被審計單位內、外審計發現問題的整改進行現場督導，對整改有困難的問題提出了切實可行的操作意見，對重點問題的整改進行核實和跟蹤，確保問題得到及時、有效整改。四是對重點項目開展后續審計，對被審單位整改情況進行全方位跟蹤檢查，以考證整改反饋信息的真實性，確保問題得到徹底糾正。
（四）多舉措防范問題再發
一是嚴格執行責任追究制度。對已發現的問題按照制度，客觀、公正進行處理，對問題的整改過程，是一個加強業務輔導并對相關責任人進行處理的過程。二是注重建立和健全長效機制。針對問題整改不僅僅要求停留在表象問題上，而是從制度完善深入，從而有效防范問題的再次發生，消除或降低了企業經營風險。三是與內控實施細則修訂完善相結合。內部審計每年參與結合內控實施細則修訂，對日常審計中發現流程設計和執行中發現的問題提出進一步優化和改進的建議，促進內控流程的進一步優化與完善，降低流程實施風險。
三、提升內部審計價值的幾點思考
（一）制度健全是基礎
完善的制度體系是規范企業經營管理，保障審計成果高效運用的基礎。應在單位負責人績效考核辦法中，進一步明確和加強審計發現問題的整改、檢查、督促和落實情況的連責績效考核；加強內部控制責任管理辦法和內部控制專項考核規定，明確了內控制度設計、執行和評估責任，并與各部門的績效考核掛鉤；進一步完善內部審計項目質量控制實施細則中，涉及跟蹤落實審計結果的質量控制要求，從而保障問題和缺陷得到及時整改。
（二）審計質量是關鍵
審計質量是審計工作的核心問題，全面提高審計質量是更好地發揮審計監督作用，促進審計價值提升的關鍵所在。審計人員受知識結構和業務水平的限制，職業判斷力不強，審計發現問題不充分，改進建議的可操作性不強等審計工作自身存在的問題將會影響審計成果的可用性。內部審計必須建立嚴格的專業培訓和繼續教育制度，不斷提高審計人員的政治與業務素質和職業道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。審計人員要做實做細審前調查，重視審計實施方案的編制，通過統籌計劃和安排，明確具體目標和細化審計內容，強化實施過程的控制，建立并執行審計復核制度。對于審計查出的問題要認真進行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議。要加強對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數說明事實，還要注意用相對數表明問題的性質和嚴重程度，既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。只有不斷加強對審計人員素質、審計作業過程、審計后續工作的控制，提高審計質量，才能更好地利用審計成果，提升審計價值。
