時間：2023-03-27 16:47:12
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（一）內部環境缺失與內部監督不足
朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業內部控制基本規范》更多表現的是理念、要素和框架，在企業實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內部控制評價系統僅僅只關注了其中的某一具體要素，而非權衡大局；二是我國內部控制評價的指標體系設計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監督檢查或獎懲機制不到位也會導致已建立的內部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業，商業銀行在自身運營中普遍存在著管理層內控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業銀行認為內部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內控制度設置完善、機構設置合理就可以有效運行內部控制制度，而并未意識到一旦內外部運營環境發生變化時原有的規章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業銀行在進行內部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監管，處于放任管理狀態。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業財物等，由其引發的風險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業銀行個別員工對待內控管理工作的意識還停留在接受任務的低層次階段，沒有真正理解內部控制管理工作對于保障自身業務發展、推動商業銀行發展的重要意義。
（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失
合理完善的內控制度要求商業銀行設立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業銀行了解自身已經存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業銀行按照公司的經營戰略，采用各種風險分析技術，識別出風險，并采取適當措施降低商業銀行的風險。在風險評估這一內控要素上出現漏洞的企業還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業務持股比例達到19%以上，超過我國證監會所規定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務狀況的內部因素及相關風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數據庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關的應急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導致公司虧損嚴重。
（三）商業銀行內部控制成本過高
商業銀行內部控制的成本過高及成本費用結構不合理的問題。小型商業銀行相對而言規模較小、業務結構單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環境下，小型商業銀行的內控執行效果和其內控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業銀行，這是我國部分中小型企業的通病。另外，內部控制的成本包括內控制度的設計成本和執行成本等多個部分組成，內控成本的結構組成也會影響企業內控運行的有效性。小型商業銀行在目前的財務狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業總成本的一般水平，這一現象很大程度上是由于該企業的管理結構混亂、流程過于復雜所造成的。
二、商業銀行會計控制完善的措施
（一）優化內部環境
作為內部控制其他各要素的基礎，只有完善的內部環境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優化內部環境，我認為首先應完善商業銀行組織控制結構。縱然其內部各個結構的設置都相當完整，但有些職能結構有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結構，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業分工帶來的僵化與協調問題。除此之外，還要強化董事會在商業銀行中的主導地位。在商業銀行的內部控制建設中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發揮能力和作用，才能充分發揮商業銀行對內部控制的監控與引導作用。其次為了使內部環境優化更大化，商業銀行應考慮其文化氛圍。良好的企業文化能夠規范企業員工的道德素養，形成一種不觸規忠于職責的大環境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經營者的利益與商業銀行的經營和財務狀況相掛鉤，以充分調動經營者的積極性。
（二）明確內控管理職責，完善監督管理機制
首先商業銀行要明確有業務交叉時內部控制管理的部門和職責。商業銀行的各個部門都應明確自己在內部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內容更實效，將內控管理工作落到實處。在監督檢查方面，以上述存在問題的商業銀行為例，其總部及各分支機構的各個部門都要嚴格履行各自的內部控制管理職責，加強自身的監督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內部控制管理與監督工作覆蓋到業務經營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業務管理部門自身內部控制管理的再監督工作。
（三）加強內部控制成本管理
（一）有助于提升銀行的成本核算，提高經營效益。
當前我國金融體制正處于改革的重要時期，發揮管理會計在商業銀行的重大作用，應用各種管理會計辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經營效益。
（二）提高商業銀行績效考評科學性。
為了在激烈的市場競爭中站穩腳跟，我國商業銀行則一定要尋求一套完善的業績考核系統，在考核銀行系統的經營業績時要兼顧關鍵的財務與非財務因素，同時應用嚴格的獎懲機制。做到以上這些，才能發揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性，保證我國商業銀行的健康發展。而管理會計系統中當前應用績效考核機制較為完善和客觀，因此需要進一步發揮管理會計的重大作用，有利于商業銀行進行業績考核工作。
（三）提高商業銀行經營管理水平。
依據國外發達國家商業銀行發展經驗可以得到，管理會計體系在其中發揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發展核心業務相符的正確決策，提高銀行的經營管理水平。我國商業銀行應用管理會計，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環節的業務績效狀況，而且可以依據銀行的總發展目標不斷調整自身發展；商業銀行可以據此提高經營管理水平，有利于我國商業銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，有利于銀行在最短的時間內實現經營目標。
二、管理會計在商業銀行中的應用策略
（一）實施責任會計制度，加強內部控制。
管理會計的主要責任就是提供各種有效信息給企業管理人員。對于我國商業銀行來說，可以推行責任會計制度，依據不同職能部門的職責，能夠把商業銀行的管理部門分為各種形式的責任中心。應用這種做法，不但可以有利實現銀行內部控制目標，而且便于考核不同責任中心的經營效益，有利于調動銀行工作人員積極主動工作，有利于銀行系統內部形成有序競爭。
（二）實行全面成本管理，健全商業銀行成本管理機制。
成本核算管理在管理會計應用中具有重要地位，屬于管理會計應用的重點內容。因此，進行全面成本管理是管理會計在商業銀行中發揮重要作用的表現。在進行全面成本管理過程中，不但要求科學管理企業成本，而且要求全體工作人員都應在成本管理中發揮作用，才有利于實現經營管理層與基層部門的最低成本目標，才能保證銀行的穩定運行。在成本核算管理過程中，全部產品和業務并不能應用一種相同的成本管理方法，應該根據不同金融產品的不同特點，科學確定不同的成本管理辦法，才能使商業銀行成本管理機制不斷得以完善。
（三）應用量本利分析法。
商業銀行在管理會計中應用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據盈虧平衡點可以準確確定銀行盈利情況。應用量本利分析法，可以在分析銀行業務量、成本和利潤關系、內在規律的基礎上建立數學模型，從而確定盈虧平衡點的銀行內部管理做法。商業銀行貸款業務在進行預測自身的貸款、資金和利潤、成本時全面應用量本利分析法，可以明確相關因素的變動情況，對實現盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動，如果固定成本越高，則營業部門需要達到的盈虧平衡點的存款量也會越高；也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營業部門要求達到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業銀行做出科學決策，是一種應用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關系，在設置儲蓄網點、開發新產品、做出經營規劃、進行決策和成本控制中發揮著重要作用。
（四）實施戰略管理會計。
戰略管理會計依據傳統管理會計，是將管理會計和戰略管理結合在一起，是有效改革傳統管理會計的一種做法。以長期性規劃為重點，要求做好事前預測分析，依據長遠目標和全局利益重視研究企業外部環境，以及競爭對手的狀況，主要為了給銀行確定長期可持續發展的競爭優勢，有利于銀行實現長遠戰略發展目標。戰略管理會計將市場開發、新產品開發、新產品定位作為工作重點，利用分析財務信息和非財務信息，在考慮自身擁有的資源和能力的基礎上，結合分析客戶群體和競爭對手，從而將更加有效的信息提供給企業，確定不同壓力。商業銀行要求提高客戶服務水平，對客戶提供個性化服務，所以要求打造新的金融產品和服務項目，以達到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰略定位，應用成本最小化辦法。商業銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個客戶都是銀行的價值鏈環節，準確確定價值鏈不同客戶群體對銀行現實損益和預期損益的情況，利用分析價值鏈，通過上下游價值鏈降低成本進一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個性化服務，可以得到更多下游客戶的貸款，戰略成本管理依據戰略角度進行分析成本的不同環節，從而確定成本降低的做法，利用事前預測、分析、控制職能有利于商業銀行經營決策者做出正確決策，有利于實現企業的穩定發展，達到利益最大化目標，提高銀行的核心競爭力。
（五）加快管理會計基礎信息建設。
管理會計要求具有充足的數據信息，但當前很多商業銀行信息基礎不能滿足要求，很多傳統會計信息系統，所擁有的會計信息只與財務會計信息有關，而沒有重視管理會計的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統和不同的部門當中，因此業務信息不集中，口徑不相同，不利于實現信息共享和集中管理。商業銀行要致力于提高基礎數據質量、推進管理會計應用，大力發展建設財務管理基礎能力，使管理會計發展有效進行。
（六）不斷提高管理會計人員素質。
為了發揮管理會計的最大作用，商業銀行的領導部門應該重視管理會計工作，重視提高管理會計人員素質。實行管理會計是一項長期任務，與商業銀行建設成本管理系統、業務流程再造、調整管理模式、改革組織架構等多種過程有關，要求商業銀行各級管理部門及時轉變工作理念，同時要求商業銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業素養。由于管理會計工作難度較大，所以要求具備高素質的工作人員。只有重視提高會計從業人員的專業素養，管理會計在商業銀行中才能發揮重要作用。基層商業銀行在經營過程中，要重視建設高質量的管理會計人才隊伍，建立完善的人才培訓體系，進行嚴格的管理會計人員培訓。選擇培訓方式時，可以利用院校進修、以崗代訓、崗位交流等做法提高工作人員的專業素養。
三、結語
（一）完善會計工作的管理模式
些弊端使得會計工作的職能無法正常發揮，導致商業銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現出來。因此，要統一商業銀行的會計管理模式，實現商業銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務會計進行統一的核算，在統一管理的前提下，設置多個負責處理會計信息數據的中心，一個中心的數據核算處理單位要負責多個基層數據核算處理單位。集中管理體制能夠使商業銀行實現財務會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數據被篡改，還能夠對部分人為偽造的會計數據進行有效的治理，保證會計信息真實可靠，同時，這一制度將商業銀行的會計部門進行了有效的統一，極大的提高了銀行內部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設
當今社會是以信息技術為主導的知識經濟時代，信息化是當前企業建設的重要標準，因此，我國商業銀行會計工作模式也要與信息技術相結合，從而實現會計工作電算化。首先，商業銀行進行進行會計工作電算化建設能夠有效的提升其會計核算的質量和速度，為銀行的經營、管理和監管提供真實完整的會計信息數據，降低銀行的管理風險，提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業銀行應該加大對于計算機網絡信息技術的研發力度，加大對信息技術方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設的快速發展。
（三）加強會計從業人員培訓
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質量高低、數據真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業素養，做好相關培訓工作。第一，要加強對會計工作人員的思想、法規教育，提高其道德素質與職業素養，保證其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業知識教育，做好會計工作人員基礎知識的培訓工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓班，全面的提高會計人員的業務水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓，提高會計主管的業務水平、職業素養以及責任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業務水平，會計工作的管理能力以及相關的專業知識，還需要對其責任心、道德素養以及個人品質進行嚴格考核，從而選出高技能、高素質的會計管理人才。
二、結論
明確商業銀行會計風險的成因對于政策和措施的制定有著重大的意義。央行是我國城市性商業銀行等金融機構的上級單位，主要負責對金融機構進行金融監管。隨著市場經濟的發展，金融創新不斷涌現，這不僅使央行的監管面臨一些新問題和新情況，央行的監管也顯得相對滯后和乏力。由于各項法規機制的欠缺，比如憑證、賬務處理等，央行對會計制度的執行、人員崗位牽制等與會計風險相關的監管較為薄弱。就內部原因而言，首當其沖的是部分城市商業銀行的會計人員風險防范意識不強，不熟悉甚至不了解會計結算操作程序和內控機制，摸不清會計風險的防范重點和目標。很多商業銀行的主管會計人員都更側重于銀行業務擴展，而對內控建設和風險防范較為忽視。當前，無論何種性質的單位，在會計工作方面都普遍采取電算化。但是，目前我國城市性商業銀行卻在電算化會計方面明顯缺乏風險防范意識，貫徹相關機制和制度時缺乏嚴肅性和自覺性。
二、建議及對策
1.樹立正確的風險控制觀念首先，銀行內部的工作人員應當建立全面的、正確的風險防范意識和思想觀念。從企業的高層著手，樹立起健全的風險控制意識，全面的提升會計風險的防范水準。此外，還應當從銀行自身的角度著手，開展定期的培訓講座，通過各種類型知識的講授以及各種類型案件的分析，以幫助內部的工作人員樹立起正確的思想觀念，樹立起健全的風險控制思想意識，加強對各個環節的掌控，以更加高效的風險處理思想態度，加強系統化的建設。最后，則應當保證內部的工作人員全面的遵守各項規定，所有的項目都應當嚴格按照既定的程序開展，使得風險得到根本性的控制。
2.建立商業銀行會計風險預警體系其次，則應當建立起以商業銀行為基準的風險預警體系。在最近的幾年之中電子化以及網絡化已經逐步成為商業銀行發展的全新方向。電子化的應用，為我國商業銀行的現代化發展提供了重要保障，是銀行建設的關鍵物質基礎。但是在會計風險的預警分析這一層面之中，缺陷相當明顯，故在今后的工作當中還應當全面的遵循商業銀行不斷發展的趨勢，加強產品和服務的創新，以控制會計風險。我國城市性的商業銀行應當在現代化信息處理基礎之上，加快風險預警體系的建設，健全傳統的工作機制，將會計核算和風險預警等工作緊密的結合起來，加強對錄入數據信息的分析，且加強對整個運作流程的跟蹤研究。
3.完善商業銀行會計報表體系最后，則應當進一步的完善商業銀行的會計報表體系，加強信息的準確性和信息的真實性。一般情況之下相關報表應當可以全面的體現出商業銀行在運作過程中存在的風險狀況，在比率方面之中，則可以集中性的體現出商業銀行的資本風險比率、資本風險比率以及資本充足率等等。最后，在貸款等項目之中，則可以體現出貸款方式的長期、中期和短期等，真正意義上實現對風險信息的分析和處理，以增強商業銀行會計信息的準確性、真實性，以正確的態度和思想觀念對銀行經營的成果進行評價，實現對風險的防范。
三、結束語
1.1結算操作風險
有時由于，商業銀行相關工作人員的政治思想工作意識薄弱，操作風險意識的淡化會使銀行會計在結算的時候，發生有章不循違章操作的風險。在會計結算時業務之間相互制約機制得不到落實或者，出現了一些漏洞。而相關，抽調會計人員不負責任或應付了事，都會給犯罪分子有機可趁。
1.2內控風險
商業銀行內部人員配備，不足或是各機構之間相互制約的機制得不到落實，特別是有的機構，配備的人手不足以隨意抽調的，會計人員應負相關的任務。這會使各個級別之間的相互監督，流于形式的不的真正的落實。有的管理崗位的會計從業人員，對待各項檢查成了例行公事，是一些內部案件，長期得不到處理。使得商業銀行會計的內控風險增加。
1.3經營風險
經營風險經濟的全球化和金融市場的發展給我國商業銀行的競爭帶來了不小的壓力。因此，有的商業銀行為了應對，使金融市場的發展帶來的壓力，采取違規經營的方式，使我國商業銀行的信貸資產的質量得到下降。同時持有的不良資產的比例再放上生。經營風險則是商業銀行在應對，內部和外部的競爭的同時，銀行的自我約束機制和內部調控機制沒有真正的建立。由于銀行的經營不善導致了各種風險聚集的一種表現，不從而引發了這種資金流動，而出現的支付風險和經營風險。
2商業銀行會計結算風險的成因
2.1票據的風險
一些商業銀行票據市場的重要原因是過度競爭導致商業風險積累。票據市場交易完成由供需雙方企業提供紙,是資金的需求者;商業銀行提供資金,需求者是紙。只有商業銀行儀器的要求,能完成貨幣供應,否則交易無法實現。
2.2一些清算風險的商業銀行
現金管理、業務、人員部署,財務會計,等沒有效的管理和培訓,他們使用儲蓄證書或單位存款開戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機構騙取貸款承諾,或騙取企業供應。
2.3違章操作
商業銀行的過程中高度重視業務開發和市場營銷,重點經營靈活、方便實用,預防風險的業務系統沒有做到未雨綢繆,不仔細考慮安全管理體系,特別是在業務監管開關過程中暴露了許多問題。
2.4不足夠關注內部檢查
一些商業銀行由于缺乏會計人員,會計檢查的相關人員通常是在辦公室坐班。一些日常業務,辦公室主任通常無法正確地進行監督檢查。由于內部檢查的頻率和范圍都沒有達到一個合理的水平,不能發現結算工作中存在的問題。
3商業銀行會計結算風險防范的措施
3.1防范清算風險
樹立商業銀行會計結算方法防范的意識樹立大局觀念和進一步增強，會計風險防范的責任，商業銀行是社會資金運行的重要組成部分。他承擔著全體干部職工的使命。也是我國商業銀行提升國際競爭力的要求，所以，商業銀行必須要樹立牢固的安全意識。及時的清算中心業務運行系統的安全保證，市場的良性發展和金融業的穩定。提升商業銀行會計結算風反意識到防范意識，增強其安全性。
3.2防范票據風險
對支付過程當中產生的會計結算的票據要進行檢查。各部門要仔細認真的核對票據的真實性，保證無虛擬的商品交易和勞務應供應關系。對申請承諾人進行資格的審查，對客戶的經營情況進行監督，并要求商業銀行的客戶出具委托書，對，收取保證金和手續費的情況進行核查，最后還要防范票據結算的詐騙犯罪行為。
3.3防范結算操作
風險銀行應按照決策、執行、監督反饋三個系統相互制衡的原則進行會計結算操作風險管理和內部控制組織體系的設置。會計內部監督系統應當分層次建立，在基層營業機構應當建立實時控制的事中監督系統，在上級會計管理機構應當建立針對基層柜臺業務的事后監督機制。銀行應變革現有的風險管理系統組織結構，增加關于會計結算操作風險方面的管理內容。
2.4、防范內控風險建立
（一）內部環境缺失與內部監督不足
朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業內部控制基本規范》更多表現的是理念、要素和框架，在企業實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內部控制評價系統僅僅只關注了其中的某一具體要素，而非權衡大局；二是我國內部控制評價的指標體系設計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監督檢查或獎懲機制不到位也會導致已建立的內部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業，商業銀行在自身運營中普遍存在著管理層內控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業銀行認為內部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內控制度設置完善、機構設置合理就可以有效運行內部控制制度，而并未意識到一旦內外部運營環境發生變化時原有的規章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業銀行在進行內部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監管，處于放任管理狀態。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業財物等，由其引發的風險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業銀行個別員工對待內控管理工作的意識還停留在接受任務的低層次階段，沒有真正理解內部控制管理工作對于保障自身業務發展、推動商業銀行發展的重要意義。
（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失
合理完善的內控制度要求商業銀行設立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業銀行了解自身已經存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業銀行按照公司的經營戰略，采用各種風險分析技術，識別出風險，并采取適當措施降低商業銀行的風險。在風險評估這一內控要素上出現漏洞的企業還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業務持股比例達到19%以上，超過我國證監會所規定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務狀況的內部因素及相關風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數據庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關的應急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導致公司虧損嚴重。
（三）商業銀行內部控制成本過高
商業銀行內部控制的成本過高及成本費用結構不合理的問題。小型商業銀行相對而言規模較小、業務結構單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環境下，小型商業銀行的內控執行效果和其內控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業銀行，這是我國部分中小型企業的通病。另外，內部控制的成本包括內控制度的設計成本和執行成本等多個部分組成，內控成本的結構組成也會影響企業內控運行的有效性。小型商業銀行在目前的財務狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業總成本的一般水平，這一現象很大程度上是由于該企業的管理結構混亂、流程過于復雜所造成的。
二、商業銀行會計控制完善的措施
（一）優化內部環境作為內部控制
其他各要素的基礎，只有完善的內部環境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優化內部環境，我認為首先應完善商業銀行組織控制結構。縱然其內部各個結構的設置都相當完整，但有些職能結構有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結構，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業分工帶來的僵化與協調問題。除此之外，還要強化董事會在商業銀行中的主導地位。在商業銀行的內部控制建設中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發揮能力和作用，才能充分發揮商業銀行對內部控制的監控與引導作用。其次為了使內部環境優化更大化，商業銀行應考慮其文化氛圍。良好的企業文化能夠規范企業員工的道德素養，形成一種不觸規忠于職責的大環境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經營者的利益與商業銀行的經營和財務狀況相掛鉤，以充分調動經營者的積極性。
（二）明確內控管理職責，完善監督管理機制
首先商業銀行要明確有業務交叉時內部控制管理的部門和職責。商業銀行的各個部門都應明確自己在內部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內容更實效，將內控管理工作落到實處。在監督檢查方面，以上述存在問題的商業銀行為例，其總部及各分支機構的各個部門都要嚴格履行各自的內部控制管理職責，加強自身的監督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內部控制管理與監督工作覆蓋到業務經營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業務管理部門自身內部控制管理的再監督工作。
（三）加強內部控制成本管理
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[5]張國友.《超市管理的十個關鍵問題》2007年7月
[6]王春麗.《中小型超市經營商品的價格問題分析》2009年
[7]江少華.《小企業會計制度》實施中存在的問題與對策[J].財會研究，2007，(5).
一、商業銀行會計風險產生的外部原因分析
1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求
一方面，分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。
2.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要
首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。
二、商業銀行會計風險產生的內部原因分析
1.內部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設,留下事故隱患。
2.教育滯后，人員素質偏低
近年來,國有獨資銀行在快速商業化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業務操作中違規甚至違法。
另外，以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。
三、防范銀行會計風險的對策
在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：
（一）建立健全適應商業銀行經營要求的會計管理體制
首先,應盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬,往往使得企業的利益在利用會計系統監督各項業務經營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩妥地將國有商業銀行推向資本市場,從而優化銀行內部治理結構,使會計風險防范獲得強勁的原動力。
其次,應改革現行分級分散的會計核算體制,在建立全行統一會計信息系統的基礎上,實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區核算中心、基層分行三級核算主體構成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行,但有關的指標計算、數據加工則由大區核算中心來完成,從而可以在保護基層增收節支防范經營風險積極性的前提下,有效防止會計信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強會計信息的實效性,減少機構和職能重疊,提高銀行服務效率。另外,各商業銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統一的會計管理落到實處,進一步防范、化解“本位主義”引發的銀行會計風險。
（二）加強對銀行風險的內部會計監督,構建防范銀行風險的監督保障系統
要防范銀行業的風險,必須健全會計內部控制機制,建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線。會計人員處理業務必須事前建立授權分責的記錄,以明確業務處理權限和應承擔的責任,對一般業務或直接接觸客戶的業務,均要經過復核,重要業務必須實行雙簽有效的制度,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督,對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內部設立一個具有相應職務的專業崗位,要配備工作能力全面的人員擔任此職,對監督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規范化管理。第三個層次是以現有的稽核審計為基礎,通過內部常規稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段,對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系,對于及時發現問題,防范和化解會計風險,將具有基礎性的作用。
（三）加強銀行會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值
離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現行銀行定期編制的會計報表,要充分反映銀行表內業務的會計信息,同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息,如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產狀況以及對外投資可能發生的損失等。要全面推行現金流量表,以利于評價本期收益質量以及銀行資產流動性的信息。要充分披露表外業務信息,改變表外業務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀,應要求銀行編制一張表外業務情況表,增強表外業務的透明度,以全面反映表外業務的潛在風險。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風險,有必要改造現有的會計報表模式,對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。
（四）以人為本，提高銀行人員的素質
首先，理論課時多，實踐環節少。一些高職基礎會計教師認為，學習期間學生應該掌握盡可能多的知識，只有掌握豐富的理論知識，才能在以后的工作中指導學生實踐。其次，注入式教學占多數，互動教學少。基礎會計課程內容枯燥無味，學習的興致不高。但很多教師還是習慣性地采用注入式教學方法，照本宣科地講解會計核算的原則、會計要素、賬簿、報表等抽象的理論知識，學生只能機械地記憶，教學效果不佳。再加上高職生從生源來看基本都是初中畢業或者未畢業的學生通過五年一貫制方式進入學習領域，他們的基礎知識水平差，學習積極性不高，缺乏學習興趣。很多學生都覺得基礎會計內容不好理解，入門難，學習信心不足。同時也有學生認為學習的專業是電子商務，學不學基礎會計用處不大。因此，很多學生都是被動地學習甚至不學。
二、電子商務專業基礎會計教學實踐
1.優化教學資源，激發學生學習興趣
（1）培養教師隊伍，更新教學觀念。通過教師職業素養的培養，在教師隊伍中開展素質教育的思想學習，其核心思想要求教師通過努力促進學生的全面發展，通過教學改革提高學生的身心素質，提高學生分析、解決問題的能力，促進每個學生的發展。教師應變傳統的“教學”為“因學而教”，做好學生課前、課中、課后的溝通輔導工作。主動把握學生思想脈搏，樹立為學生服務的教育教學理念。在施教過程中不斷聯系學生的職業生涯因材施教，激發學生主動學習的興趣。（2）培養學生興趣，合理優化課程資源。興趣是學習最大的動力，是創造一切進步最根本的源泉。高職學生大部分正處于對各類事物擁有旺盛好奇心的時期，對他們的好奇心進行恰如其分的引導和培養，將為學生的課程學習打開更為廣闊的天地。這要求教師從第一堂課開始，就著眼于學生興趣的培養，并通過對第一堂課的充分準備，燃起學生對本門課程的學習熱情。充分借鑒國家精品課程和網絡優秀課程資源為教學提供參考，為學生提供自學平臺。同時通過教師在教學內容上的自主安排，明確在電子商務活動開展中所需的會計知識，以貼近生活的財務知識為導入點，激發學生的學習興趣，鼓舞學生努力學習。
2.創設教學情境，加強實踐教學環節
（1）案例分析法。教師選用真實的企業賬冊作為課堂教學內容。通過解讀財務報表，學習報表的制作和解讀方法，讓學生目睹真實的資料。案例分析法的優點在于能讓學生了解賬務處理的基本程序和步驟，在學習中有助于積累實踐經驗。通過案例法培養學生嚴謹的學習態度和敬業愛業的職業道德。把學習的主動權交給學生，讓學生成為課堂的主角。（2）項目教學法。在教學中分解大項目為小任務，實現小微化，易于學生掌握。借力先進的教學手段融合學、教、練于一體。在基礎會計教學中應以知識和技能實訓融合為切入點，以認知和能力訓練為核心，以構建知識體系和能力訓練體系為主線，以體現時代性、立體性和動態性為要求，達到以學生為主體、有創新、有特色、適應高職教學的開發目標。多媒體能演示出全過程，一步一步地讓學生觀看，學生很容易理解，有助于提高課堂教學效果，提高學生的實際操作能力。通過演示、操作及和學生一起總結，培養學生成就感，達到教學效果。
3.改革實踐教學，提升學生上崗能力
