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第1篇

論文摘要：基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是規(guī)范基本建設(shè)投資行為，對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，已經(jīng)在基建工程領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，并取得了很好的效果，減少了資金浪費(fèi)和損失，提高了基建工程的投資效益，本文將對基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行分析。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會計(jì)核算。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)需要對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財(cái)務(wù)往來做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會計(jì)核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項(xiàng)目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對，及時(shí)對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]李賀鵬.基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)的幾點(diǎn)探索[j].商情，2011（09）

第2篇

【關(guān)鍵詞】 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息； 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)； 工程項(xiàng)目審計(jì)； 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)； 投資項(xiàng)目審計(jì)

【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）22-0121-07

一、引言

工程項(xiàng)目是多主體參與的經(jīng)濟(jì)活動，涉及多種委托關(guān)系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項(xiàng)目相關(guān)的信息是各主體利益得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。一般來說，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，在許多情形下，非財(cái)務(wù)計(jì)量信息是財(cái)務(wù)計(jì)量信息的基礎(chǔ)。所以，從某種意義上說，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息對于工程項(xiàng)目相關(guān)各主體的利益有重要的意義。也正是因?yàn)槿绱耍こ添?xiàng)目利益相關(guān)者有激勵(lì)操縱甚至虛構(gòu)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息，從而出現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假。為此，工程項(xiàng)目利益相關(guān)者為了各自的利益，會建立一些應(yīng)對機(jī)制來治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假，工程項(xiàng)目審計(jì)是這些應(yīng)對機(jī)制的組成要素之一①。

關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)有不少研究文獻(xiàn)，其中一些文獻(xiàn)涉及非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)，但是，總體來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題進(jìn)行理論探究，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡要的文獻(xiàn)綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，形成審計(jì)基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容較多，主要包括工程量、工程造價(jià)、工程管理、工程質(zhì)量、工程績效、工程財(cái)務(wù)收支及工程財(cái)務(wù)報(bào)表[ 1 ]，上述內(nèi)容涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息四類審計(jì)主題。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息而言，主要涉及工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效四方面內(nèi)容。工程量審計(jì)一般作為工程造價(jià)的組成部分。關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)，有不少研究文獻(xiàn)，主要研究工程造價(jià)審計(jì)的必要性、審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及存在的問題等[ 2-9 ]。關(guān)于工程質(zhì)量審計(jì)，研究文獻(xiàn)不多，主要研究工程質(zhì)量審計(jì)的必要性、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法[ 10-12 ]。關(guān)于工程績效審計(jì)，主要研究工程績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系及評價(jià)方法[ 13-15 ]。

總體來說，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，尚缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎(chǔ)性問題，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

三、基本理論框架

工程項(xiàng)目審計(jì)包括多方面的內(nèi)容，工程項(xiàng)目信息是其中一個(gè)方面，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息，本文關(guān)注后者。同時(shí)，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，這些問題包括：為什么會有非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是對誰審計(jì)――審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是誰來審計(jì)――審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境？通過對上述問題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)需求

審計(jì)需求關(guān)注為什么會有審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。工程項(xiàng)目以建筑物或構(gòu)筑物為目標(biāo)產(chǎn)出物，需要支付一定的費(fèi)用、按照一定的程序、在一定的時(shí)間內(nèi)完成，并應(yīng)符合質(zhì)量要求，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就利益相關(guān)者來說，工程項(xiàng)目涉及三類主體，一是投資者，二是項(xiàng)目管理者，三是項(xiàng)目實(shí)施者。項(xiàng)目投資者為工程項(xiàng)目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項(xiàng)目管理者負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目全過程的組織管理，一般稱為建設(shè)單位。項(xiàng)目實(shí)施者在建設(shè)單位的組織下，具體實(shí)施工程項(xiàng)目，一般包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位②。事實(shí)上，項(xiàng)目投資者與建設(shè)單位形成委托關(guān)系，項(xiàng)目投資者是委托人，建設(shè)單位是人；建設(shè)單位與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位之間也形成委托關(guān)系，建設(shè)單位是委托人，而勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位是人[ 16 ]。

那么，在工程項(xiàng)目的上述委托關(guān)系中，人能否按委托人的希望來履行其職責(zé)呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對稱和激勵(lì)不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現(xiàn)機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為。建設(shè)單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因?yàn)槿诵宰岳陀邢蘩硇猿霈F(xiàn)機(jī)會主義行為。工程腐敗、工程造價(jià)虛假、工程質(zhì)量不合格都是機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為導(dǎo)致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，都可以區(qū)分為四類：一是行為違規(guī)，也就是工程相關(guān)行為違反法律法規(guī)或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關(guān)的管理制度存在設(shè)計(jì)缺陷或沒有得到有效執(zhí)行；三是財(cái)務(wù)信息虛假，也就是工程相關(guān)的財(cái)務(wù)信息失真；四是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息虛假，也就是工程相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息失真。上述四類問題是相互關(guān)聯(lián)的，并且，各利益相關(guān)者都有可能發(fā)生。

為了應(yīng)對工程項(xiàng)目利益相關(guān)者的機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，高效且合作地完成工程項(xiàng)目，并且保證工程質(zhì)量，就需要建立一定的行為規(guī)則來規(guī)范各利益相關(guān)者的行為，這些規(guī)則可以稱為工程項(xiàng)目治理框架，主要包括：項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程造價(jià)管理體制、工程質(zhì)量監(jiān)督體制、工程招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、工程項(xiàng)目審計(jì)等[ 19-24 ]。

工程項(xiàng)目審計(jì)是應(yīng)對工程項(xiàng)目利益相關(guān)者機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為的治理機(jī)制之一，一般包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真既可能源于利益相關(guān)者的自利，從而產(chǎn)生信息弄虛作假；也可能源于利益相關(guān)者的有限理性，從而產(chǎn)生信息錯(cuò)誤。然而，在許多情形下，無法區(qū)分有意的弄虛作假和無意的信息錯(cuò)誤，所以，通常需要合并起來進(jìn)行治理。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理機(jī)制之一，這種機(jī)制最終是否出現(xiàn)，還基于治理信息虛假的各種機(jī)制的組合方案，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)具有成本效益性，則該機(jī)制就會出現(xiàn)在應(yīng)對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制中。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，所以，其本質(zhì)不能離開工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，而是在工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加特有的內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)自己的特有本質(zhì)。本文先分析工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，然后再分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的本質(zhì)。

工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)當(dāng)然離不開審計(jì)一般的本質(zhì)，是在審計(jì)一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加工程項(xiàng)目審計(jì)的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)工程項(xiàng)目審計(jì)的特有本質(zhì)。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 25 ]。將審計(jì)一般的這個(gè)本質(zhì)，限定于工程項(xiàng)目審計(jì)的特定范圍，工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)可以表述如下：工程項(xiàng)目審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特有內(nèi)涵是工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。一方面，這里的經(jīng)管責(zé)任不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，而是工程項(xiàng)目特有的經(jīng)管責(zé)任，包括建設(shè)單位對工程投資者的經(jīng)管責(zé)任，也包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位對建設(shè)單位的經(jīng)管責(zé)任；另一方面，這里的問題和次優(yōu)問題是工程項(xiàng)目領(lǐng)域特有的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息這四類審計(jì)主題，相應(yīng)地，工程項(xiàng)目審計(jì)也包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。工程合規(guī)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)財(cái)務(wù)收支及管理行為是否符合法律法規(guī)及合約；工程制度審計(jì)主要關(guān)注工程管理相關(guān)制度是否存在缺陷、是否得到有效執(zhí)行；工程財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)；非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主要關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)。上述四種工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，并不一定會同時(shí)出現(xiàn)。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對于某方面的問題關(guān)注程度不高，則該方面的審計(jì)也就不會出現(xiàn)；另一方面，即使委托人關(guān)注某些方面的問題，而應(yīng)對這些問題的治理機(jī)制包括多種類型，最終選擇哪些治理機(jī)制，是基于成本效益的權(quán)衡，并不一定會選擇審計(jì)機(jī)制，只有當(dāng)審計(jì)機(jī)制符合成本效益原則時(shí)，才會出現(xiàn)，所以，審計(jì)機(jī)制用來應(yīng)對工程相關(guān)的機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機(jī)制有效性等一些權(quán)變因素的影響。

非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，其本質(zhì)當(dāng)然離不開工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，只是增加非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)其特有本質(zhì)特征。根據(jù)工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，對于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)，可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中問題和次優(yōu)問題的范圍，從而顯現(xiàn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的特有內(nèi)涵，而本質(zhì)內(nèi)涵的這種限定，也就確定了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的外延――關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)，既包括由自利導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息無意錯(cuò)誤。

審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來說，審計(jì)具有鑒證、評價(jià)和監(jiān)督三大功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息與生產(chǎn)這些信息的規(guī)定之間是否存在重大差異，這是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)應(yīng)有的含義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)。評價(jià)是在鑒證的基礎(chǔ)上，將信息表征的績效與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績效的水準(zhǔn)。對于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，許多非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定工程績效水準(zhǔn)。監(jiān)督主要強(qiáng)調(diào)對違規(guī)問題的處理處罰，只要審計(jì)委托人或法律給審計(jì)人授權(quán)，審計(jì)人當(dāng)然可以對發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)完全可以具有監(jiān)督功能。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)關(guān)注希望審計(jì)干什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。

就終極目標(biāo)來說，委托人委托或授權(quán)審計(jì)人進(jìn)行非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不是為審計(jì)而審計(jì)，而是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，而建立治理機(jī)制的目的就是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，進(jìn)而抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。所以，從審計(jì)委托人來說，當(dāng)然希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)能發(fā)揮抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的作用，這是這種審計(jì)的終極目標(biāo)。

當(dāng)然，上述非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)內(nèi)容是就總體而論，并不一定在每個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)中全部出現(xiàn)，就特定的工程項(xiàng)目來說，委托人可能只要求對其中某些方面的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行審計(jì)。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主體

審計(jì)主體涉及誰來審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)主體的關(guān)鍵問題有兩個(gè)，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。從長期來看，專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，審計(jì)主體選擇的實(shí)質(zhì)性條件是獨(dú)立性。

就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，對于政府投資的項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)無疑可以作為審計(jì)主體，對各類審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)也可以委托中介機(jī)構(gòu)對各類審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。對于非政府投資項(xiàng)目來說，投資者對建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)，可以是投資者自己建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是投資者委托的中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)合約，如果投資者及建設(shè)單位可以對勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位進(jìn)行審計(jì)，則投資者及建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體是沒有問題的。

然而，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體呢？就審計(jì)獨(dú)立性來說，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，但是，投資者及建設(shè)單位有其特定的利益，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位利益與投資者及建設(shè)單位的利益互為消長，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯然不能獨(dú)立于投資者及建設(shè)單位，如果由這種機(jī)構(gòu)來審計(jì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，審計(jì)獨(dú)立性缺乏基礎(chǔ)。當(dāng)然，即便是這樣，由于工程相關(guān)的法律法規(guī)較為詳細(xì)，審計(jì)依據(jù)較為清晰，在這種情形下，審計(jì)人員如果以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)作出審計(jì)結(jié)論，也不一定能損害審計(jì)客體的利益，所以，審計(jì)依據(jù)的清晰性可以較大程度上彌補(bǔ)審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法

審計(jì)方法涉及怎么審計(jì)，在審計(jì)基本理論層面，主要關(guān)注審計(jì)取證模式，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)取證模式一般包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[ 26 ]，就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，上述四種模式都有可能采用。

命題論證模式將審計(jì)取證視同命題論證過程，將需要證實(shí)的審計(jì)問題作為審計(jì)命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計(jì)證據(jù)，通過對小命題的證明來驗(yàn)證大命題的真?zhèn)巍Ｔ诜秦?cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級的信息追蹤到下一層級的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，關(guān)注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進(jìn)而追蹤到發(fā)票及發(fā)票付款記錄，通過這個(gè)追蹤過程，就能驗(yàn)證商品混凝土投入的數(shù)量。

數(shù)據(jù)流程模式的邏輯是，可靠的過程是數(shù)據(jù)質(zhì)量的保證，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程值得依賴，則數(shù)據(jù)本身也就值得依賴。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，如果某些數(shù)據(jù)是由第三方生產(chǎn)的，并且這些第三方的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也就值得依賴。例如，在工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力且能良好地履行其職責(zé)的情形下，其提供的信息就值得依賴。

數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)是否存在失真。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，不少數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)系，若責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在預(yù)期的邏輯關(guān)系，則很大程度上其數(shù)據(jù)可能存在失真。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，可以通過工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財(cái)務(wù)會計(jì)賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對工程物料投入情況進(jìn)行檢查，驗(yàn)證是否按設(shè)計(jì)投入工程物料。其原因是，工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財(cái)務(wù)會計(jì)賬、工程管理文檔中的物料數(shù)量具有邏輯關(guān)系，如果這種關(guān)系不存在，則物料投入量可能存在失真。

在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，數(shù)據(jù)分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計(jì)算。當(dāng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在較嚴(yán)重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴(yán)重的操縱數(shù)據(jù)動機(jī)時(shí)，可以按權(quán)威機(jī)構(gòu)確定的方法，對一些非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行重新計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果與責(zé)任方提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以確定責(zé)任方數(shù)據(jù)的失真程度。當(dāng)然，采用這種方法的前提是，雙方對計(jì)算方法不存在重大分歧，并且，對于計(jì)算結(jié)果可以容忍一定的偏離。

專業(yè)測量模式是采用專業(yè)手段，對一些數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)地測量，重新計(jì)算，將測量得到的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。例如，在工程量審計(jì)中，經(jīng)常使用實(shí)地檢測方法來驗(yàn)證工程量究竟是多少；在工程質(zhì)量審計(jì)中，可以用實(shí)體檢測方法來檢測建設(shè)工程是否滿足國家標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求，判斷是否存在工程質(zhì)量缺陷[ 11 ]。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境理論涉及審計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系，包括審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)以及審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。

就審計(jì)環(huán)境對審計(jì)的影響來說，一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是否作為重要的審計(jì)內(nèi)容會受到審計(jì)環(huán)境的影響，工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不同的審計(jì)環(huán)境下，對上述四類審計(jì)業(yè)務(wù)的需求程度進(jìn)而重視程度也不同；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本身又包括多項(xiàng)內(nèi)容，例如工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效，不同的審計(jì)環(huán)境下，對上述內(nèi)容也會有不同的需求程度；另外，審計(jì)環(huán)境對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法會產(chǎn)生重要影響，不同的基礎(chǔ)信息下審計(jì)取證模式不同，不同科學(xué)技術(shù)環(huán)境下能用于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)取證的技術(shù)方法也不同，例如，用GPS測量土方工程量，在這種技術(shù)產(chǎn)生以前，是不可想象的。

就審計(jì)對審計(jì)環(huán)境的影響來說，主要路徑是通過使用審計(jì)產(chǎn)品來影響利益相關(guān)方，進(jìn)而改變利益相關(guān)方的行為。主要有三個(gè)路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息弄虛作假的單位，由于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計(jì)發(fā)揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計(jì)，揭示非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，使得原來打算進(jìn)行信息操縱的單位沒有得到其預(yù)期的利益，甚至還招致?lián)p失，從而發(fā)現(xiàn)了一般預(yù)防和個(gè)別預(yù)防的作用，審計(jì)發(fā)揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息相關(guān)的制度缺陷，推動這些缺陷得到整改，為避免以后重復(fù)發(fā)生信息失真奠定了基礎(chǔ)，審計(jì)發(fā)揮了抵御功能。

四、結(jié)論和啟示

非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。

關(guān)于審計(jì)需求，由于自利和有限理性，工程項(xiàng)目相關(guān)的利益主體可能出現(xiàn)機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。為了應(yīng)對機(jī)會主義行為和次優(yōu)行為，需要建立一個(gè)治理框架，審計(jì)是應(yīng)對非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一。

關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評價(jià)報(bào)告和審計(jì)決定。

關(guān)于審計(jì)客體，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息責(zé)任承擔(dān)者，包括建設(shè)單位及其內(nèi)部組織、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息主要是指工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效。

關(guān)于審計(jì)主體，基于獨(dú)立性要求，政府審計(jì)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體。在審計(jì)依據(jù)清晰的情形下，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體。

關(guān)于審計(jì)方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中都有可能采用。

關(guān)于審計(jì)環(huán)境，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)需求、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)等多個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)通過威懾、揭示和抵御三個(gè)路徑發(fā)揮功能作用，進(jìn)而影響審計(jì)環(huán)境。

工程領(lǐng)域是我國腐敗問題最嚴(yán)重的領(lǐng)域之一，工程項(xiàng)目審計(jì)是我國重要的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，但是，關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)性問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項(xiàng)目審計(jì)在許多情形下成為他人工作的復(fù)核，也沒有找準(zhǔn)工程項(xiàng)目審計(jì)在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項(xiàng)目審計(jì)，對于工程項(xiàng)目審計(jì)也需要區(qū)分不同審計(jì)主題，只有這樣，工程項(xiàng)目審計(jì)才能真正發(fā)展成為有理論、有操作框架的審計(jì)學(xué)成員。

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第3篇

【Abstract】With the accelerating pace of China's construction， the public project related to the vital interests of the people， has entered a new stage of construction financing model. According to the concept and character of the PPP mode in public project， and the necessity of national tracking audit， lists three problems existing in national tracking audit under the PPP mode， then presents some solutions.

【關(guān)鍵詞】PPP模式； 國家審計(jì)； 跟蹤審計(jì)

【Keywords】PPP model； national audit ； track audit

【中圖分類號】F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0040-02

1 PPP模式的概念和特點(diǎn)

1.1 PPP模式的概念

根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于開展政府和社會資本合作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資[2014]2724號），PPP（Public-Private Partnership）模式是指政府為增強(qiáng)公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率，通過特許經(jīng)營、購買服務(wù)、股權(quán)合作等方式，與社會資本建立的利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)及長期合作關(guān)系。PPP模式主要適用于政府負(fù)有提供責(zé)任又適宜市場化運(yùn)作的公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施類項(xiàng)目。

PPP模式可選擇的操作模式有：一是經(jīng)營性項(xiàng)目，對于經(jīng)營收費(fèi)能夠彌補(bǔ)投資成本的項(xiàng)目可采用建設(shè)―運(yùn)營―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運(yùn)營―移交（BOOT）等模式；二是準(zhǔn)經(jīng)營性項(xiàng)目，對于經(jīng)營收費(fèi)不足以覆蓋投資成本，需要政府補(bǔ)貼的項(xiàng)目可采用建設(shè)―運(yùn)營―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運(yùn)營（BOO）等模式；三是非經(jīng)營性項(xiàng)目，對于主要依靠政府補(bǔ)助回收投資成本的項(xiàng)目，可采用建設(shè)―擁有―運(yùn)營（BOO）、委托運(yùn)營等市場化模式。PPP的基本形式包括：管理外包、租賃、建設(shè)―擁有―運(yùn)營（BOO）、建設(shè)―運(yùn)營―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運(yùn)營―移交（BOOT）、特許經(jīng)營等。

1.2 PPP模式的特點(diǎn)

PPP 模式的首要特點(diǎn)是政府與社會資本形成的一種合作關(guān)系，這是 PPP 模式順利實(shí)施的基礎(chǔ)。在這種合作P系的基礎(chǔ)上，通過相互合作，互補(bǔ)優(yōu)勢，從而實(shí)現(xiàn)利益共享和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，最終為社會提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。那么利益共享和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)也是PPP模式的特點(diǎn)。

①合作關(guān)系。PPP模式強(qiáng)調(diào)的是政府與社會資本之間所形成的合作關(guān)系，而不是競爭關(guān)系。通過讓社會資本參與到提供公共產(chǎn)品或服務(wù)中來，與政府資本共同合作，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)政府公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率。

②利益共享。PPP模式強(qiáng)調(diào)的是項(xiàng)目所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的共享。政府可獲得的利益主要有減少融資壓力及成本，公共產(chǎn)品或服務(wù)的有效供給。社會資本可獲得的利益主要有相對穩(wěn)定的投資回報(bào)，拓寬社會資本的使用領(lǐng)域。

③風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。凡是有危就有機(jī)，利益往往伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，PPP模式強(qiáng)調(diào)利益共享，那么風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該共同分擔(dān)，這樣是合作關(guān)系的一個(gè)重要方面。

2 PPP模式下國家跟蹤審計(jì)工作的必要性

國家審計(jì)的目的是通過審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，是國家對地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的基本要求。

PPP模式是政府和社會資本的合作，因此采用PPP模式的建設(shè)工程應(yīng)當(dāng)納入國家審計(jì)的范圍。國家審計(jì)需要對該資金使用的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行監(jiān)督[1]。

3 PPP模式下國家跟蹤審計(jì)工作的難點(diǎn)

3.1 審計(jì)資源和能力不足

PPP模式的工程項(xiàng)目一般會建立長期的、復(fù)雜的合同關(guān)系，審計(jì)人員要有效開展審計(jì)工作，就需要監(jiān)督與評價(jià)在PPP模式中各參與方對風(fēng)險(xiǎn)的辨識及分配給各方共同分擔(dān)的過程。比如稅率和匯率政策發(fā)生變化時(shí)；項(xiàng)目的整體結(jié)構(gòu)與邊界條件；招標(biāo)文件的編制等方面都需要關(guān)注。這就要求審計(jì)人員具備法律、財(cái)務(wù)、工程、稅收等多方面的綜合知識，對人員的綜合素質(zhì)提出了巨大挑戰(zhàn)[2]。

3.2 相關(guān)的法律法規(guī)不完善

對于國家跟蹤審計(jì)，國家也沒有出臺相關(guān)法律法規(guī)。目前都是按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在執(zhí)行。但該規(guī)定比較原則化，沒有明確跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和范圍，跟蹤審計(jì)所要達(dá)到的深度和廣度，如何保證跟蹤審計(jì)在過程中的獨(dú)立性，做到到位不越位等問題。

3.3 PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估難度大

在PPP項(xiàng)目實(shí)施方案中，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)是政府和社會資本關(guān)注的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的共同分擔(dān)主要是通過合同約定而成，目的是將風(fēng)險(xiǎn)和對應(yīng)的利益進(jìn)行匹配。隨著PPP模式應(yīng)用的不斷推廣，PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性越來越突出，風(fēng)險(xiǎn)問題一旦發(fā)生，其對一個(gè)PPP項(xiàng)目的影響是巨大的。對審計(jì)人員而言，從PPP項(xiàng)目的識別和準(zhǔn)備階段就需要進(jìn)行項(xiàng)目的可行性分析、合同約定條款是否合理等，采購階段的采購合同簽訂是否符合招投標(biāo)規(guī)定，實(shí)施階段的設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營各方面的管理情況；項(xiàng)目的效益情況等，一直到移交階段的資產(chǎn)交割情況，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要審查，難度非常大。

4 解決跟蹤審計(jì)困難的途徑

4.1 加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)人員關(guān)于財(cái)務(wù)、工程、稅務(wù)等多方面的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)知識和實(shí)際操作能力，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。必要時(shí)可以聘請相關(guān)的專業(yè)人員來協(xié)助審計(jì)，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 完善PPP模式建設(shè)項(xiàng)目和跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

完善PPP模式建設(shè)項(xiàng)目和跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，使PPP模式和跟蹤審計(jì)工作能夠健康有序地進(jìn)行。為確保PPP模式的有效推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)建立一套完整的PPP模式建設(shè)制度，讓政府和社會資本更好的發(fā)揮各自的作用，取得最大的效益。

4.3 加強(qiáng)對工程建設(shè)管理能力的審計(jì)

PPP模式的跟蹤審計(jì)應(yīng)該更加注重工程建設(shè)管理能力方面的審計(jì)。需要關(guān)注概預(yù)算、工程管理、工程技術(shù)等專業(yè)人員和管理人員的工作能力。

4.4 對施工過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控

一是建立跟蹤項(xiàng)目大數(shù)據(jù)跟蹤審計(jì)，要求施工單位每周上報(bào)本周的施工進(jìn)度，采購合同等本周的實(shí)時(shí)資料以及下周的施工計(jì)劃、采購計(jì)劃等，并且可以突擊抽查以檢驗(yàn)其真實(shí)性，對于一個(gè)長達(dá)幾年的跟蹤項(xiàng)目，可以更及時(shí)更真實(shí)地了解項(xiàng)目各階段的情況。二是不定期對工程實(shí)施抽查。針對收集的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可分析哪些部分存在異常情況，并對其不定期實(shí)施抽查，查看其施工計(jì)劃是否執(zhí)行，材料的對方是否符合規(guī)定，工程是否按照規(guī)范要求及圖紙要求在施工。三是對隱蔽工程的審計(jì)，如土石方、混凝土工程、鋼筋工程、預(yù)埋管線工程等工程，在隱蔽前可抽查部分到施工現(xiàn)場查看其是否符合要求。

4.5 財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合

在跟蹤審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)必須與工程審計(jì)相結(jié)合，才能完整反映PPP建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本，完整反映資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實(shí)狀況。

【參考文獻(xiàn)】

第4篇

檢修業(yè)務(wù)是維護(hù)企業(yè)機(jī)械設(shè)備或生產(chǎn)線持續(xù)正常運(yùn)行的必要工作，也是企業(yè)對有形資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，強(qiáng)化檢修業(yè)務(wù)全過程的財(cái)務(wù)管理工作不僅有利于控制檢修業(yè)務(wù)成本，還關(guān)系到設(shè)備使用狀況、變現(xiàn)價(jià)值測算、繼續(xù)使用價(jià)值預(yù)估、新設(shè)備投資決策等多個(gè)方面。本文以公司檢修項(xiàng)目全過程為研究對象，探討企業(yè)檢修項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】

檢修業(yè)務(wù)；全過程；財(cái)務(wù)管控

一、引言

自動化、智能化的機(jī)械設(shè)備已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)力的核心力量，機(jī)械化生產(chǎn)在降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)的同時(shí)大大提高了產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。在傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理模式中，財(cái)務(wù)管控活動大多情況下僅存在于預(yù)算和結(jié)算兩個(gè)階段，無法實(shí)現(xiàn)全過程覆蓋，企業(yè)更應(yīng)設(shè)計(jì)完善的財(cái)務(wù)管理模式對全過程進(jìn)行有效管控。

本文以某公司檢修項(xiàng)目全過程為研究對象，探討企業(yè)應(yīng)構(gòu)建怎樣的檢修項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理模式，采用風(fēng)險(xiǎn)管理的視角對檢修業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理全過程進(jìn)行梳理分析，找出其目前模式中存在的問題，并試圖根據(jù)存在問題以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素提出相應(yīng)的解決方案，以期能夠逐漸完善檢修業(yè)務(wù)全過程財(cái)務(wù)管控體系。

二、檢修業(yè)務(wù)全過程財(cái)務(wù)管控現(xiàn)狀及問題分析

（一）檢修項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程概況

目前該公司對檢修工作實(shí)行單一的項(xiàng)目制管理辦法，項(xiàng)目部負(fù)責(zé)對項(xiàng)目進(jìn)行歸口管理，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)管理相關(guān)的財(cái)務(wù)工作，審計(jì)部負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)，安監(jiān)部負(fù)責(zé)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的安全督導(dǎo)。公司以項(xiàng)目制對工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，其具體流程主要分為五個(gè)階段：項(xiàng)目立項(xiàng)與審核階段、施工前期準(zhǔn)備階段、物資配送與停電計(jì)劃階段、施工階段、審計(jì)結(jié)算階段。

公司以項(xiàng)目制對工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，其具體流程主要分為五個(gè)階段：項(xiàng)目立項(xiàng)與審核階段、施工前期準(zhǔn)備階段、物資配送與停電計(jì)劃階段、施工階段、審計(jì)結(jié)算階段，項(xiàng)目管理流程如下圖所示：

圖1項(xiàng)目流程圖

（二）檢修項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理問題分析

本文對檢修項(xiàng)目的業(yè)務(wù)管理流程和財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和分析，主要遵從以下原則和邏輯思路：（1）掌握待檢修資產(chǎn)的財(cái)務(wù)屬性和使用狀態(tài)；（2）了解檢修業(yè)務(wù)處理的全過程；（3）明確業(yè)務(wù)處理全過程中的關(guān)鍵財(cái)務(wù)控制點(diǎn)；（4）設(shè)計(jì)合理適宜的財(cái)務(wù)管控手段和方式；（5）協(xié)調(diào)處理財(cái)務(wù)管控與各方的關(guān)系。

1.項(xiàng)目立項(xiàng)與審核階段

（1）項(xiàng)目前端財(cái)務(wù)職能設(shè)置缺失

公司實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，施工班組僅有項(xiàng)目專員，缺少財(cái)務(wù)專員，項(xiàng)目預(yù)算中的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)判斷均由非財(cái)務(wù)專業(yè)出身的項(xiàng)目專職執(zhí)行，項(xiàng)目預(yù)算中產(chǎn)生誤差的可能性較大。

（2）財(cái)務(wù)審核準(zhǔn)確性難以保證

由于財(cái)務(wù)人員沒有深入到立項(xiàng)前端，財(cái)務(wù)人員很難詳細(xì)地了解該項(xiàng)目到底是否真實(shí)存在，所需資金、物資是否與實(shí)際相符，僅對書面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對審核，審核的實(shí)質(zhì)性難以保證。

（3）非標(biāo)準(zhǔn)化的檢修項(xiàng)目預(yù)算精確度低

公司將預(yù)算周期定為一個(gè)年度，但由于檢修項(xiàng)目多為非標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目，項(xiàng)目專職在編制預(yù)算時(shí)不可能準(zhǔn)確到一年后情況，預(yù)算準(zhǔn)確程度難以提高。

2.施工前期準(zhǔn)備與物資配送階段

（1）物資流轉(zhuǎn)配送過程財(cái)務(wù)管控?zé)o法觸及

該分公司的物資招標(biāo)、采購、配送流程均由集團(tuán)公司總部統(tǒng)一執(zhí)行，該公司無權(quán)進(jìn)行管理和控制，由此導(dǎo)致基層物資需求單位的物資流轉(zhuǎn)周期長達(dá)數(shù)月，無法保證項(xiàng)目的及時(shí)實(shí)施。

（2）財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息匹配程度有待提升

企業(yè)財(cái)務(wù)信息應(yīng)與業(yè)務(wù)信息對應(yīng)，反映業(yè)務(wù)在特定時(shí)點(diǎn)的特定狀況。與一般產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不同的是，公司的檢修項(xiàng)目較為特殊，企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際環(huán)境與業(yè)務(wù)處理流程難以做到完全的標(biāo)準(zhǔn)化，導(dǎo)致公司實(shí)際情況與使用的信息管理系統(tǒng)并不能完全匹配。實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)系統(tǒng)無法處理實(shí)際工作的情況企業(yè)信息流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流產(chǎn)生嚴(yán)重的不匹配，財(cái)務(wù)信息監(jiān)督管理的工作效率大大降低。

3.施工階段

（1）施工過程財(cái)務(wù)管控缺失

由于財(cái)務(wù)部門人員數(shù)量有限，不參與項(xiàng)目的施工過程，財(cái)務(wù)管控在該階段出現(xiàn)空缺，僅在審計(jì)結(jié)束時(shí)審核書面憑證資料難以保證憑證資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和及時(shí)性，不足以保證物資管理和成本核算的準(zhǔn)確。

（2）施工方選擇不當(dāng)產(chǎn)生的工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

對部分外包的檢修項(xiàng)目，由于公司暫時(shí)沒有施工費(fèi)用評估模型，施工費(fèi)用主要由施工方報(bào)價(jià)決定，如果施工方在工程定價(jià)方面不規(guī)范，將導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)利益的流失。

4.審計(jì)與財(cái)務(wù)結(jié)算階段

（1）審計(jì)質(zhì)量難以確保

公司本部的審計(jì)部是歸口負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)的部門，由于崗位人員較少，審計(jì)人員不可能深入審核每一個(gè)項(xiàng)目，只能借助外部審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，相比于內(nèi)部員工，外部審計(jì)師缺乏對公司項(xiàng)目管理資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的了解，客觀上降低了審計(jì)質(zhì)量。

（2）項(xiàng)目績效審計(jì)缺失

目前公司的財(cái)務(wù)審計(jì)僅限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，缺少對設(shè)備運(yùn)行的技術(shù)性和綜合效益性審計(jì)，無法確定項(xiàng)目是否達(dá)到了之前的技術(shù)預(yù)期、經(jīng)濟(jì)預(yù)期，資金使用是否符合效率要求。這項(xiàng)問題將使得財(cái)務(wù)信息對后續(xù)項(xiàng)目決策、資源配置的參考價(jià)值被削弱，影響管理者做出合理的決策。

三、應(yīng)對措施及管理建議

針對項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，作者提出以下應(yīng)對措施和解決方案：

第一，重組財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)崗位職能設(shè)置。就項(xiàng)目立項(xiàng)而言，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與立項(xiàng)過程中的財(cái)務(wù)信息判斷；同時(shí)，該措施可以將

財(cái)務(wù)管理職能推向業(yè)務(wù)前端，從項(xiàng)目立項(xiàng)源頭加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的管控，有利于優(yōu)化預(yù)算編制過程，提高項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃準(zhǔn)確性。

第二，改進(jìn)項(xiàng)目編制審核方法。例如，把所有項(xiàng)目按出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率大小及錯(cuò)誤影響程度高低劃分為若干個(gè)警示等級，對重大項(xiàng)目或高等級的項(xiàng)目配置更多的人力和實(shí)踐進(jìn)行詳細(xì)審核，盡量使其編制做到合理準(zhǔn)確，對零星項(xiàng)目或低等級項(xiàng)目則采取抽查或統(tǒng)計(jì)抽樣的方式審核，以優(yōu)化審核工作的資源配置，提高審核準(zhǔn)確性和效率性。

第三，協(xié)同上級單位建立物資跟蹤系統(tǒng)。對物資流轉(zhuǎn)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，收集成本信息，實(shí)時(shí)掌握物資的使用狀態(tài)和價(jià)值信息，避免因?qū)嶋H到貨物資與申報(bào)物資不匹配影響施工進(jìn)度和財(cái)務(wù)核算問題。

第四，加強(qiáng)對外包業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管控。公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同其他部門介入項(xiàng)目外包管理的全過程，對投標(biāo)方的資質(zhì)等進(jìn)行詳細(xì)了解分析，簽訂合法合理的外包合同，以確保將外包業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)消除或降低至可接受的低水平。其次，公司還應(yīng)引入施工費(fèi)用評估模型，利用數(shù)學(xué)模型和歷史數(shù)據(jù)自行估算施工項(xiàng)目的外包施工費(fèi)用區(qū)間，作為參考來衡量承包方報(bào)價(jià)是否合理，以提高資金使用效率，減少利益流失。

第五，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對施工全過程監(jiān)督。除應(yīng)對施工方的資質(zhì)加強(qiáng)監(jiān)管以外，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)介入施工方施工全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)管，定期或不定期地對物料投入、人工成本、其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行抽檢，防止出現(xiàn)施工方偷換物料、以次充好、多計(jì)成本費(fèi)用等導(dǎo)致公司資產(chǎn)流失的事項(xiàng)發(fā)生。

第六，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核。應(yīng)設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查小組，負(fù)責(zé)對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查和考核，可以對不同業(yè)務(wù)按風(fēng)險(xiǎn)大小劃分不同等級，合理分配審計(jì)資源，對有可能影響結(jié)果公正、公平的事項(xiàng)，可提出調(diào)換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目具體實(shí)施人及中止項(xiàng)目。

第七，構(gòu)建項(xiàng)目績效評價(jià)體系。公司應(yīng)引入績效審計(jì)，將經(jīng)濟(jì)性、效益性納入審計(jì)范疇，將財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)融為一體，并將審計(jì)結(jié)果充分運(yùn)用到后續(xù)項(xiàng)目投資決策、資源配置決策，作為重要的參考依據(jù)。

此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備更高的專業(yè)素質(zhì)和擴(kuò)展的管理思維，更加具有主動意識和開放心態(tài)，轉(zhuǎn)變工作方式，培養(yǎng)價(jià)值創(chuàng)造型和風(fēng)險(xiǎn)管控型財(cái)務(wù)工作理念，緊跟財(cái)務(wù)發(fā)展潮流，開發(fā)拓展新型財(cái)務(wù)職能。

檢修項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理還將是一個(gè)不斷調(diào)整適應(yīng)的過程，隨著實(shí)踐的推進(jìn)，還將有新的問題不斷產(chǎn)生，還需要進(jìn)行不斷地進(jìn)行觀察和研究。本文旨在為探討檢修項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問題上的經(jīng)驗(yàn)和不足，并提出相應(yīng)的解決方案，以期為后續(xù)的類似項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理積累經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]戚安邦.項(xiàng)目管理學(xué)[M]，南開大學(xué)出版社，2003

第5篇

論文關(guān)鍵詞：工程管理專業(yè)；管理類課程；邏輯關(guān)系；整合

工程管理專業(yè)是教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》中設(shè)置的一個(gè)新專業(yè)，是屬于管理學(xué)門類下管理科學(xué)與工程類的二級學(xué)科。經(jīng)過十幾年的辦學(xué)探索和實(shí)踐，工程管理專業(yè)得到了極大的發(fā)展，目前全國設(shè)置工程管理專業(yè)的高校已達(dá)300多所，分布在各綜合性大學(xué)、建工類院校、礦業(yè)類院校、電力類院校、財(cái)經(jīng)類院校等，為國家、社會培養(yǎng)了一大批從事工程建設(shè)事業(yè)和房地產(chǎn)事業(yè)建設(shè)與發(fā)展所需的高級專業(yè)管理人才。工程管理專業(yè)在國家教育部和建設(shè)部高等學(xué)校工程管理專業(yè)指導(dǎo)委員會指導(dǎo)下基本統(tǒng)一了培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)方案及主干課程教學(xué)基本要求。但各院校在辦學(xué)的實(shí)踐中根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢，緊密結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和建設(shè)行業(yè)發(fā)展的實(shí)際，結(jié)合本校、本院的辦學(xué)條件及學(xué)科優(yōu)勢積極探索，逐漸形成了各自的辦學(xué)理念、風(fēng)格和特色。這使得各院校工程管理專業(yè)課程的設(shè)置有較大的差別，尤其是管理類課程的設(shè)置存在著不同的認(rèn)識，而管理類課程在整個(gè)工程管理專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃中占有較大比重，是構(gòu)成學(xué)生完整知識結(jié)構(gòu)體系不可缺少的部分。揚(yáng)州大學(xué)建筑科學(xué)與工程學(xué)院（以下簡稱“我院”）管理類課程體系尚處在完善和探索之中，本文對管理類課程的設(shè)置和內(nèi)容的整合進(jìn)行了探討。

一、工程管理專業(yè)管理類課程存在的問題

我院從1999年開始招收工程管理本科專業(yè)學(xué)生，至今已有十幾年的辦學(xué)歷史。這期間，課程體系、課程教學(xué)內(nèi)容等進(jìn)行了多次的調(diào)整和完善，但相對于21世紀(jì)工程管理專業(yè)的人才培養(yǎng)要求還存在著差距。通過多年的教學(xué)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)管理類課程的建設(shè)存在以下幾方面的問題。

1.課程體系不穩(wěn)定性

我院工程管理專業(yè)根據(jù)工程管理學(xué)科專業(yè)指導(dǎo)委員會的要求，以基礎(chǔ)課程+平臺課程+專業(yè)方向課程建立課程體系。在專業(yè)方向上，共設(shè)工程項(xiàng)目管理和房地產(chǎn)經(jīng)營與管理二個(gè)方向。平臺課程包括技術(shù)平臺課程、經(jīng)濟(jì)平臺課程、管理平臺課程、法律平臺課程。平臺課程要求工程管理專業(yè)所有學(xué)生都要掌握。專業(yè)方向課程僅為主修該方向的學(xué)生掌握。目前存在的主要問題是管理平臺課程的設(shè)置不穩(wěn)定。如前一次教學(xué)計(jì)劃中管理平臺課程包括管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、會計(jì)學(xué)原理3門專業(yè)基礎(chǔ)課和工程項(xiàng)目管理、工程估價(jià)、房地產(chǎn)開發(fā)、工程財(cái)務(wù)管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理5門專業(yè)課。在其后的教學(xué)計(jì)劃調(diào)整中管理平臺課程又由管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、會計(jì)學(xué)原理3門專業(yè)基礎(chǔ)課和工程項(xiàng)目管理、工程估價(jià)、房地產(chǎn)開發(fā)、工程財(cái)務(wù)管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程合同管理6門專業(yè)課組成。在最近的教學(xué)計(jì)劃調(diào)整中管理平臺課程又由管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、會計(jì)學(xué)原理、組織行為學(xué)4門專業(yè)基礎(chǔ)課程和工程財(cái)務(wù)管理、工程估價(jià)、工程合同管理、工程項(xiàng)目管理、房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理6門專業(yè)課程組成。另外，對同一門課程是選修還是必修定位不準(zhǔn)。如前一次教學(xué)計(jì)劃中工程合同管理課程納入工程項(xiàng)目管理專業(yè)方向的專業(yè)選修課；工程建設(shè)監(jiān)理課程和城市土地管理課程歸入任意選修課。而其后的教學(xué)計(jì)劃調(diào)整中工程合同管理和工程建設(shè)監(jiān)理課程放入必修課中；城市土地管理放入房地產(chǎn)經(jīng)營與管理專業(yè)方向必修課中。

2.課程設(shè)置邏輯關(guān)系不明確

課程體系是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)作為一個(gè)整體，每一個(gè)要素都有不可替代的功能。因此各個(gè)課程不是單一的個(gè)體，它們之間有著邏輯關(guān)系。課程的邏輯關(guān)系，在時(shí)間安排上有兩種關(guān)系：一是順序關(guān)系和平行關(guān)系。專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課為先后順序關(guān)系，同一類課程中各課程間的平行或順序關(guān)系視課程內(nèi)容而定。二是有些課程間無相關(guān)性或相關(guān)性很少，但又是構(gòu)成工程管理專業(yè)復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)所必需的，這類課程開課的時(shí)間則應(yīng)根據(jù)整個(gè)課程體系的實(shí)施統(tǒng)籌考慮。我院工程管理專業(yè)管理類部分課程之間曾出現(xiàn)邏輯關(guān)系混亂，銜接順序不合理的情況。如工程財(cái)務(wù)管理課程需要工程項(xiàng)目管理課程的知識做基礎(chǔ)，但工程財(cái)務(wù)管理課程放在工程項(xiàng)目管理課程之前開設(shè)；建筑企業(yè)經(jīng)營管理課程和物業(yè)管理課程需要工程財(cái)務(wù)管理課程的知識，但工程財(cái)務(wù)管理課程在建筑企業(yè)經(jīng)營管理課程和物業(yè)管理課程后開設(shè)等。運(yùn)籌學(xué)為管理決策提供決策方法和量化工具，應(yīng)先于管理學(xué)原理課程開設(shè)，但管理學(xué)原理在運(yùn)籌學(xué)課程之前開設(shè)。組織行為學(xué)課程幫助管理者預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的心理和行為，以達(dá)到提高組織績效和提高管理水平的目的，因此組織行為學(xué)課程應(yīng)放在工程項(xiàng)目管理課程前開設(shè)，但工程項(xiàng)目管理卻在組織行為學(xué)課程之前開設(shè)等。

3.課程之間內(nèi)容重復(fù)

我院工程管理專業(yè)管理類課程過于追求自身知識體系的系統(tǒng)性和完整性，導(dǎo)致部分課程間內(nèi)容重復(fù)。如工程項(xiàng)目管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理和工程建設(shè)監(jiān)理課程中管理的基本原理完全一樣，三大目標(biāo)控制和生產(chǎn)要素管理原理上也是一致的，只是性質(zhì)和目的有所區(qū)別。工程項(xiàng)目管理與房地產(chǎn)開發(fā)課程中三大目標(biāo)控制重復(fù)，工程項(xiàng)目管理與物業(yè)管理課程中均有項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，城市土地管理與房地產(chǎn)開發(fā)課程中均有土地開發(fā)的內(nèi)容，房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃課程中的房地產(chǎn)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)與房地產(chǎn)開發(fā)課程中的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)重復(fù)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目客戶定位、產(chǎn)品定位和定價(jià)的內(nèi)容在房地產(chǎn)市場營銷課程與房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃課程中重復(fù)。

二、課程之間的邏輯關(guān)系梳理

目前我院工程管理專業(yè)管理類平臺課程由管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、會計(jì)學(xué)原理、組織行為學(xué)4門專業(yè)基礎(chǔ)課程和工程財(cái)務(wù)管理、工程估價(jià)、工程合同管理、工程項(xiàng)目管理、房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理6門專業(yè)課程組成。工程項(xiàng)目管理專業(yè)方向管理類課程由建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程審計(jì)2門專業(yè)課程組成。房地產(chǎn)經(jīng)營與管理專業(yè)方向管理類課程由城市土地管理、房地產(chǎn)市場營銷、物業(yè)管理、房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃4門專業(yè)課程組成。對以上課程按照專業(yè)基礎(chǔ)課先于專業(yè)課開設(shè)、平臺課程先于專業(yè)方向課程開設(shè)的原則梳理關(guān)系。

平臺課中管理學(xué)原理是本專業(yè)的基礎(chǔ)和核心課程，主要內(nèi)容是管理活動的一般規(guī)律、管理的基本原理和基本方法，為工程項(xiàng)目管理奠定理論基礎(chǔ)和基本知識，應(yīng)放在工程項(xiàng)目管理前開設(shè)。運(yùn)籌學(xué)為管理決策提供決策方法和量化工具，應(yīng)先于管理學(xué)原理開設(shè)。會計(jì)學(xué)原理為工程財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)，應(yīng)放在工程財(cái)務(wù)管理前開設(shè)。工程財(cái)務(wù)管理是全面分析業(yè)主和承包商雙方與工程項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)管理活動，因此應(yīng)在工程項(xiàng)目管理后開設(shè)。工程財(cái)務(wù)管理也為建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程審計(jì)、物業(yè)管理提供經(jīng)濟(jì)分析方法，應(yīng)先于建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程審計(jì)、物業(yè)管理開設(shè)。組織行為學(xué)是培養(yǎng)與人溝通、管理組織協(xié)調(diào)的能力。因此，組織行為學(xué)應(yīng)放在工程項(xiàng)目管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程建設(shè)監(jiān)理、物業(yè)管理前開設(shè)。工程估價(jià)是專業(yè)核心課，為工程合同管理、工程審計(jì)提供基本知識和方法，所以工程估價(jià)后開設(shè)工程合同管理、工程審計(jì)。工程合同管理為工程項(xiàng)目管理、工程建設(shè)監(jiān)理課程奠定基礎(chǔ)，工程合同管理后開設(shè)工程項(xiàng)目管理、工程建設(shè)監(jiān)理。工程項(xiàng)目管理是專業(yè)核心課程，主要內(nèi)容是工程項(xiàng)目的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制管理，為后續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理課程提供基本知識和分析方法，應(yīng)放在房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理前開設(shè)。

對于工程項(xiàng)目管理專業(yè)方向中的管理類課程，建筑企業(yè)經(jīng)營管理是管理學(xué)基本原理和方法的具體應(yīng)用，應(yīng)放在管理學(xué)、組織行為學(xué)、工程項(xiàng)目管理和工程財(cái)務(wù)管理后開設(shè)。工程審計(jì)課程主要內(nèi)容是工程造價(jià)審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)和運(yùn)營管理審計(jì)，應(yīng)在工程財(cái)務(wù)管理、工程估價(jià)、工程項(xiàng)目管理課程后開設(shè)。

對于房地產(chǎn)經(jīng)營與管理專業(yè)方向中的管理類課程，城市土地管理不需要其他課程做基礎(chǔ)，應(yīng)該先于房地產(chǎn)開發(fā)開設(shè)，房地產(chǎn)開發(fā)后開設(shè)房地產(chǎn)市場營銷、物業(yè)管理、房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃。通過以上的分析和梳理，可以得出課程之間的邏輯關(guān)系。

三、課程教學(xué)內(nèi)容的整合

按照梳理出的課程邏輯關(guān)系整合課程內(nèi)容，使課程之間整體協(xié)調(diào)、相互滲透、避免重復(fù)。整合原則為專業(yè)基礎(chǔ)課程的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重于基本理論、基礎(chǔ)知識；專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容注重于應(yīng)用性知識。整合后各課程內(nèi)容如下：

運(yùn)籌學(xué)：線性規(guī)劃和單純形法，對偶問題，目標(biāo)規(guī)劃，整數(shù)規(guī)劃，動態(tài)規(guī)劃，馬爾可夫鏈決策規(guī)劃，網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化模型，排隊(duì)論，庫存論，博弈論。

管理學(xué)：管理的決策，計(jì)劃，組織設(shè)計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)，激勵(lì)，溝通，控制。

組織行為學(xué)：個(gè)體心理與行為，群體行為和群體沖突，非正式群體及行為，人際關(guān)系與信息溝通，領(lǐng)導(dǎo)及其影響力。

會計(jì)學(xué)原理：會計(jì)帳戶和復(fù)式記帳，企業(yè)主要經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算，會計(jì)憑證和帳簿，核算程序，財(cái)產(chǎn)清查，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等。

工程財(cái)務(wù)管理：籌資方式，資金成本與資金結(jié)構(gòu)，項(xiàng)目投資，證券投資，營運(yùn)資金，收益分配，財(cái)務(wù)預(yù)算、控制、分析等。

工程估價(jià)：工程費(fèi)用結(jié)構(gòu)，工程建設(shè)定額原理，施工資源的價(jià)格確定，工程量計(jì)算，建筑工程設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算，建筑工程招標(biāo)標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)等。

工程合同管理：工程合同體系，工程合同的總體策劃，工程合同的審查談判與簽訂，工程合同的履行，工程合同索賠管理等。

工程項(xiàng)目管理：工程項(xiàng)目計(jì)劃，工程項(xiàng)目的組織，工程項(xiàng)目采購，工程項(xiàng)目時(shí)間管理，工程項(xiàng)目質(zhì)量管理，工程項(xiàng)目費(fèi)用管理，工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，工程項(xiàng)目信息管理等。

建筑企業(yè)經(jīng)營管理：企業(yè)管理職能，現(xiàn)代企業(yè)制度，建筑企業(yè)管理組織，建筑企業(yè)文化，建筑企業(yè)戰(zhàn)略管理，建筑企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策，建筑企業(yè)計(jì)劃管理，建筑企業(yè)生產(chǎn)要素管理，建筑企業(yè)技術(shù)管理，建筑企業(yè)質(zhì)量管理等。

工程建設(shè)監(jiān)理：工程監(jiān)理企業(yè)，工程建設(shè)監(jiān)理組織，工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)劃，工程建設(shè)監(jiān)理目標(biāo)控制，工程建設(shè)監(jiān)理的組織協(xié)調(diào)等。

工程審計(jì)：工程計(jì)劃審計(jì)，工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，工程造價(jià)審計(jì)，工程財(cái)務(wù)收支審計(jì)，工程投資效益審計(jì)，工程管理審計(jì)等。

房地產(chǎn)開發(fā)：房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目選擇，土地開發(fā)，開發(fā)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)與評價(jià)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)管理等。

城市土地管理：建設(shè)用地管理，城市土地市場管理，城市地價(jià)管理，城市土地的經(jīng)營與儲備，城市地籍管理等。

房地產(chǎn)市場營銷：房地產(chǎn)營銷計(jì)劃及組織，房地產(chǎn)營銷環(huán)境分析，市場調(diào)查與預(yù)測，開發(fā)項(xiàng)目客戶定位、產(chǎn)品定位，營銷價(jià)格策略、渠道策略、促銷策略等。

物業(yè)管理：業(yè)主自治管理，物業(yè)管理企業(yè)，物業(yè)管理招標(biāo)與投標(biāo)，物業(yè)管理早期介入，前期物業(yè)管理，房屋維修管理，物業(yè)設(shè)備管理，物業(yè)環(huán)境衛(wèi)生、綠化管理，物業(yè)安全管理，物業(yè)綜合管理與綜合經(jīng)營，物業(yè)服務(wù)收費(fèi)等。

房地產(chǎn)項(xiàng)目策劃：房地產(chǎn)項(xiàng)目投資策劃，房地產(chǎn)項(xiàng)目營銷策劃，房地產(chǎn)經(jīng)營策劃，房地產(chǎn)品牌策劃等。

第6篇

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)模式，貢獻(xiàn)模型，貢獻(xiàn)比較

一、審計(jì)模式分類

（一）審計(jì)模式的概念及演進(jìn)

所謂審計(jì)模式，是指審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)一定的審計(jì)目標(biāo)，所應(yīng)采取的審計(jì)策略、審計(jì)技術(shù)，并整合其內(nèi)在結(jié)構(gòu)和選擇主導(dǎo)因素，是整體性審計(jì)方式。審計(jì)模式屬于審計(jì)理論的范疇，它反映了人們的審計(jì)思想，即：審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是什么，審計(jì)的對策應(yīng)該是什么。審計(jì)模式同時(shí)又屬于審計(jì)實(shí)務(wù)的范疇，它規(guī)定了審計(jì)工作的行為方式或方法，即：為實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)工作的全過程應(yīng)如何設(shè)計(jì)，各階段工作應(yīng)如何著手，應(yīng)采取什么樣的工作方法等。審計(jì)模式是一定歷史條件下的產(chǎn)物，它隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展、以及人們認(rèn)識的改變和提高而變遷。在國家審計(jì)發(fā)展史中，審計(jì)模式經(jīng)歷了從合規(guī)性審計(jì)、真實(shí)合法性審計(jì)到績效審計(jì)的演進(jìn)過程（劉家義，2004）。前二者重點(diǎn)是對財(cái)政資金使用的合規(guī)及真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，統(tǒng)稱為財(cái)務(wù)審計(jì)模式（劉家義，2004）。后者強(qiáng)化對創(chuàng)新的分析（FunkHouser，2000；秦榮生，2007），尋求對被審計(jì)項(xiàng)目和組織管理的積極改進(jìn)（楊妍，2006；戚振東、吳清華，2008），促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金和資源的有效開發(fā)利用（McCraeandVada，1997），推動公共管理部門的績效改善（HatherlyandParker，1988；JohnsenandMeklin，2001）。

（二）財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)模式的分類及詮釋

財(cái)政專項(xiàng)資金是指上級人民政府或部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定或特殊用途的資金，它主要有三個(gè)特點(diǎn)：一是來源于財(cái)政或上級單位；二是用于特定事項(xiàng)；三是需要單獨(dú)核算。財(cái)政專項(xiàng)資金是我國中央政府及省市級政府財(cái)政支出的重要構(gòu)成，主要用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障等方面的專項(xiàng)發(fā)展建設(shè)，近幾年體現(xiàn)在三農(nóng)發(fā)展、科教文衛(wèi)事業(yè)、西部大開發(fā)、振興東北重工業(yè)基地、重大自然災(zāi)害救濟(jì)和重建、政策補(bǔ)貼等方面。這些項(xiàng)目涉及范圍廣、建設(shè)周期長、影響面大，關(guān)系國計(jì)民生，在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會發(fā)展中的重要地位不容忽視，其資金的管理使用情況備受社會公眾、審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門關(guān)注。根據(jù)近幾年國家審計(jì)署及特派辦公布的審計(jì)報(bào)告和有關(guān)研究，我國財(cái)政專項(xiàng)資金在管理使用過程中主要存在兩大問題：一是滯留、侵占或挪用等資金流失現(xiàn)象嚴(yán)重；二是管理不善、資金使用效益整體偏低。

鑒于此，筆者以監(jiān)督專項(xiàng)資金及時(shí)足額到位和提高資金管理使用績效，作為文中財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的主要審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)機(jī)關(guān)對此所采取的不同態(tài)度、審計(jì)策略和處理措施，模擬劃分為以下五種審計(jì)模式。

1.“審計(jì)缺失”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)漠視財(cái)政專項(xiàng)資金的管理使用，或由于該項(xiàng)支出相對不重要或鑒于審計(jì)力量薄弱，不對此項(xiàng)資金開展審計(jì)，也不針對資金的撥付、管理和使用作任何調(diào)查、監(jiān)督或建議，任憑財(cái)政專項(xiàng)資金遭受流失和使用效益低下。審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政專項(xiàng)資金的使用沒有發(fā)揮任何效用。

2.“財(cái)務(wù)整改”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)注重財(cái)政專項(xiàng)資金的使用，通過查賬、監(jiān)督、處理等方式對其開展財(cái)務(wù)審計(jì)，根據(jù)現(xiàn)有財(cái)經(jīng)法規(guī)及資金管理制度，評價(jià)資金管理、使用的真實(shí)合法性，并發(fā)現(xiàn)其中全部或部分的資金流失問題。通過審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)力監(jiān)督和相關(guān)職能部門的整改，審計(jì)出的流失資金得到及時(shí)返還。審計(jì)機(jī)關(guān)較之“審計(jì)缺失”模式，對財(cái)政專項(xiàng)資金的使用發(fā)揮了防護(hù)性作用。

3.“財(cái)務(wù)防范”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)對專項(xiàng)資金仍然只開展財(cái)務(wù)審計(jì)，與“財(cái)務(wù)整改”模式不同的是：審計(jì)機(jī)關(guān)不僅督促流失的資金在審計(jì)后得到返還，還提出相關(guān)管理性審計(jì)意見，督促并配合相關(guān)職能部門采取有效措施，確保與問題有關(guān)的規(guī)章制度得到有效執(zhí)行，避免同類問題再次發(fā)生。審計(jì)機(jī)關(guān)較之“財(cái)務(wù)整改”模式，在財(cái)政專項(xiàng)資金制度執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)揮了防護(hù)性作用。

4.“績效改進(jìn)”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)在“財(cái)務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)規(guī)章制度以及人們共同認(rèn)知或約定的科學(xué)管理標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)政專項(xiàng)資金的配置、管理和利用，開展經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)，并深入分析、綜合考量資金管理使用的成果業(yè)績和功能效用，提出評價(jià)建議和改進(jìn)措施，督促配合相關(guān)職能部門挖掘管理潛力，促進(jìn)當(dāng)期專項(xiàng)資金使用效益全面提高。審計(jì)機(jī)關(guān)較之“財(cái)務(wù)防范”模式，在專項(xiàng)資金實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理、優(yōu)化配置方面發(fā)揮了建設(shè)性作用。

5.“績效飛躍”模式。該模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅督促有關(guān)職能部門有效執(zhí)行現(xiàn)有財(cái)政專項(xiàng)資金管理制度，還注重從根本上改進(jìn)管理績效、完善管理制度、提高資金效能，督促有關(guān)部門將科學(xué)管理方法給予制度化或程序化，促進(jìn)有關(guān)職能部門改進(jìn)管理和正確履職，提高專項(xiàng)資金的有效開發(fā)和利用效益。審計(jì)機(jī)關(guān)較之“績效改進(jìn)”模式，在推動科學(xué)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的建設(shè)性作用。

二、貢獻(xiàn)模型

（一）模型假設(shè)及必要說明

本文以財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)際用于建設(shè)發(fā)展的資金（包括到賬資金以及資金管理績效改進(jìn)后的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)附加，簡稱“生效資金”），相對于財(cái)政專項(xiàng)資金賬面支出的比例表示審計(jì)貢獻(xiàn)。它是以“審計(jì)缺失”模式下財(cái)政專項(xiàng)資金足額到賬時(shí)的審計(jì)貢獻(xiàn)值“1”為對標(biāo)，參照對比各審計(jì)模式下審計(jì)貢獻(xiàn)的相對值。

為了提高模型的解釋力和統(tǒng)一審計(jì)貢獻(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境，模型基于以下假設(shè)：1.財(cái)政專項(xiàng)資金的支出在建設(shè)周期內(nèi)均衡支出，“生效資金”與資金使用效益呈固定的“投入—產(chǎn)出”關(guān)系；2.在“審計(jì)缺失”模式下，財(cái)政專項(xiàng)資金每年流失的相對比例、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)固定不變，且資金使用效益存在固定比例的潛在效益提升空間；3.財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)是連續(xù)、高效的，從項(xiàng)目建設(shè)起，審計(jì)機(jī)關(guān)每年按照固定比例抽取當(dāng)期專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，且能發(fā)現(xiàn)其中的所有資金流失現(xiàn)象；4.績效審計(jì)的開展具有顯著成效，每年都可挖掘當(dāng)期專項(xiàng)資金中固定比例的潛在效益提升空間，且該績效改進(jìn)方式對整項(xiàng)資金均有普遍效用；5.各期審計(jì)任務(wù)當(dāng)年結(jié)束，且審計(jì)意見、建議也在當(dāng)年得到全面落實(shí)。

建模思想是：基于條件假設(shè)，構(gòu)建第期財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)貢獻(xiàn)，與審計(jì)模式（代表“審計(jì)缺失”模式，代表“財(cái)務(wù)整改”模式，代表“財(cái)務(wù)防范”模式，代表“績效改進(jìn)”模式，代表“績效飛躍”模式）、審計(jì)抽樣比例（）、挖掘潛在效益比例（）、專項(xiàng)資金流失率（）、潛在效益系數(shù)（）的數(shù)量關(guān)系，以及不同模式下整體審計(jì)貢獻(xiàn)與各期審計(jì)貢獻(xiàn)和建設(shè)周期的關(guān)系。其中，、和是與審計(jì)工作特性有關(guān)的內(nèi)部參數(shù)變量；、和是與財(cái)政專項(xiàng)資金特性有關(guān)的外部參數(shù)變量。（）、（）為過渡變量，分別表示模式下，第期專項(xiàng)資金審計(jì)前的資金流失率和潛在效益系數(shù)。

（二）貢獻(xiàn)模型的構(gòu)建

1.“審計(jì)缺失”模式下的貢獻(xiàn)模型

在“審計(jì)缺失”模式下，由于財(cái)政專項(xiàng)資金存在比例的流失資金，又因?yàn)槲唇?jīng)審計(jì)，所以資金流失率恒定不變，即：

（1）

所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（2）

整個(gè)專項(xiàng)資金支出期間恒定，所以，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（3）

2.“財(cái)務(wù)整改”模式下的貢獻(xiàn)模型

在“財(cái)務(wù)整改”模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)每年均抽取比例的當(dāng)期專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，且完全查出其中的資金流失率，并督促有關(guān)部門將其返還，用于當(dāng)期項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展。由于審計(jì)意見沒有要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度、杜絕此類資金流失問題再次發(fā)生，故下一期財(cái)政專項(xiàng)資金在被審計(jì)前，仍然存在比例的資金遭受流失，即：

（4）

因?yàn)榈谄诘呢?cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（5）

因?yàn)楹愣ú蛔儯裕w審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（6）

3.“財(cái)務(wù)防范”模式下的貢獻(xiàn)模型

在“財(cái)務(wù)防范”模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)在第期挽回了比例的流失資金，審計(jì)意見要求有關(guān)單位在資金管理使用過程中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，有效防范了此類流失資金問題再次發(fā)生，故第期的財(cái)政專項(xiàng)資金在審計(jì)前的流失率為，即：

（7）

由于該模式下，第期的財(cái)政專項(xiàng)資金在審計(jì)前的流失率為，通過審計(jì)挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（8）

該模式下，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)隨著不斷變化，因?yàn)榧僭O(shè)約定專項(xiàng)資金每年支出均衡，故整體審計(jì)貢獻(xiàn)是建設(shè)周期內(nèi)各期審計(jì)貢獻(xiàn)的平均值，所以，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（9）

4.“績效改進(jìn)”模式下的貢獻(xiàn)模型

在“績效改進(jìn)”模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)基于“財(cái)務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上開展績效審計(jì)，發(fā)現(xiàn)第期專項(xiàng)資金中存在比例的潛在效益提升空間，并提出審計(jì)意見加以改進(jìn)，該改進(jìn)措施在當(dāng)期資金中得到應(yīng)用并取得預(yù)期效益。由于此類績效改進(jìn)辦法沒有從制度或政策上長期要求，所以，下一期財(cái)政專項(xiàng)資金的潛在效益系數(shù)與保持一致，即：

（10）

審計(jì)機(jī)關(guān)將當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的潛在效益比例，在同期配合相關(guān)部門改進(jìn)管理績效，提高當(dāng)期資金使用效益，所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（11）

所以，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（12）

5.“績效飛躍”模式下的貢獻(xiàn)模型

“績效飛躍”模式，是“績效改進(jìn)”模式基礎(chǔ)上的制度化建設(shè)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)在第期發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)了比例的效益提升空間，制度化后，該改進(jìn)措施將在第期得到有效落實(shí)，故第期專項(xiàng)資金在被審計(jì)前的潛在效益提升空間較之減少了，即：

（13）

該模式下，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)是前期審計(jì)貢獻(xiàn)共同作用的，所以，第期的審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（14）

所以，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為：

（15）

通過上述分析和建模，模擬出五種審計(jì)模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)，該模型量化了不同審計(jì)模式下各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體貢獻(xiàn)。在該模型中，審計(jì)貢獻(xiàn)是審計(jì)機(jī)關(guān)采取的審計(jì)模式、審計(jì)抽樣比例、挖掘潛在效益比例三個(gè)內(nèi)部參數(shù)變量，和財(cái)政專項(xiàng)資金的資金流失率、潛在效益系數(shù)、建設(shè)周期三個(gè)外部參數(shù)變量共同做用的結(jié)果。本模型事先假定審計(jì)機(jī)關(guān)以及相關(guān)職能部門工作高效、財(cái)政專項(xiàng)資金支出均衡等條件，重在揭示不同審計(jì)模式下審計(jì)貢獻(xiàn)的實(shí)現(xiàn)途徑及其優(yōu)越性，以及外部參數(shù)變量對審計(jì)貢獻(xiàn)的影響作用。

三、貢獻(xiàn)比較

在專家估計(jì)的基礎(chǔ)上，為了計(jì)算簡便說明問題，不妨假定某財(cái)政專項(xiàng)資金建設(shè)周期，資金流失率、潛在效益系數(shù)，審計(jì)機(jī)關(guān)對其開展連續(xù)審計(jì)期間，每年隨機(jī)抽樣比例、挖掘潛在效益比例。

（一）不同審計(jì)模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)比較

將上述內(nèi)外部參數(shù)代入五種審計(jì)模式的貢獻(xiàn)模型，得到各模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)，如表1所示。根據(jù)表1數(shù)據(jù)分析得知：“審計(jì)缺失”模式下的各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)維持在0.6水平，與對標(biāo)參照值1相差甚遠(yuǎn)，財(cái)政專項(xiàng)資金被大量截流；“財(cái)務(wù)整改”模式下的各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)均為0.68，雖與對標(biāo)參照值1相比仍有較大差距，但較之“審計(jì)缺失”狀態(tài)下，已產(chǎn)生一定審計(jì)貢獻(xiàn)；“財(cái)務(wù)防范”模式下，各期審計(jì)貢獻(xiàn)逐年提高且漸近對標(biāo)參照值1，說明專項(xiàng)資金流失的程度逐漸減緩，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為0.86；“績效改進(jìn)”模式下，各期審計(jì)貢獻(xiàn)增長較快，且從第4期就達(dá)到并逐漸超過對標(biāo)參照值1，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為1.03，即在財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)共同作用下，財(cái)政專項(xiàng)資金的整體投入效益是預(yù)期效益目標(biāo)的1.03倍；“績效飛躍”模式下，審計(jì)貢獻(xiàn)從第2期開始超越對標(biāo)參照值，第8期達(dá)到對標(biāo)參照值的2倍，整體審計(jì)貢獻(xiàn)為1.6，大幅提高了資金投入效益，相應(yīng)的也節(jié)省了財(cái)政投入、縮短了項(xiàng)目建設(shè)期，審計(jì)貢獻(xiàn)尤為顯著。“財(cái)務(wù)防范”、“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)逐年遞增，后期的審計(jì)貢獻(xiàn)優(yōu)越性比前期更為明顯，但其增長邊際（審計(jì)貢獻(xiàn)增速）卻逐漸放緩。

表1：不同審計(jì)模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.74

0.80

0.84

0.87

0.90

0.92

0.93

0.95

0.96

0.86

0.82

0.89

0.95

1.00

1.04

1.07

1.10

1.12

1.14

1.15

1.03

0.82

1.03

1.23

1.41

1.58

1.73

1.87

2.00

2.11

2.20

1.60

對標(biāo)參照值

1.00

1.00

1.00

1.00

1.00

1.00

1.00

1.00

1.00

1.00

1.00

可見，“審計(jì)缺失”“財(cái)務(wù)整改”“財(cái)務(wù)防范”“績效改進(jìn)”“績效飛躍”五種模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)依次增強(qiáng)。毋庸置疑，審計(jì)貢獻(xiàn)與審計(jì)機(jī)關(guān)的抽樣比例、挖掘潛在效益比例，呈正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部參數(shù)變量和越大，不同模式下的各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)就越大，限于篇幅，文中不一一贅述。

（二）外部參數(shù)變動下的審計(jì)貢獻(xiàn)比較

在此，主要研究財(cái)政專項(xiàng)資金建設(shè)周期、資金流失率、潛在效益系數(shù)，這三個(gè)外部參數(shù)變量對不同審計(jì)模式下審計(jì)貢獻(xiàn)的影響和作用。固定其他參數(shù)變量不變，分別調(diào)整、、，得到相應(yīng)的審計(jì)貢獻(xiàn)，見表2。分析、對比表1和表2數(shù)據(jù)可知：在其他參數(shù)變量不變的前提下，將建設(shè)周期由10減少至5時(shí)，各期的審計(jì)貢獻(xiàn)不受影響，但是“財(cái)務(wù)防范”“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式下的整體審計(jì)貢獻(xiàn)有所減小，績效審計(jì)較之財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)貢獻(xiàn)優(yōu)越性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將資金流失率由0.4減少至0.2時(shí)，不同審計(jì)模式下各期的審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)都有所增強(qiáng)，但是“財(cái)務(wù)防范”“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式后期的審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)增量不大，且“審計(jì)缺失”“財(cái)務(wù)整改”“財(cái)務(wù)防范”“績效改進(jìn)”四種模式的審計(jì)貢獻(xiàn)差異性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將潛在效益系數(shù)由2減少至1時(shí)，“審計(jì)缺失”“財(cái)務(wù)整改”和“財(cái)務(wù)防范”三種模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)不受影響，“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式下的各期審計(jì)貢獻(xiàn)和整體審計(jì)貢獻(xiàn)銳減，且績效審計(jì)較之財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)貢獻(xiàn)優(yōu)越性明顯下降。

表2：外部參數(shù)變動下的審計(jì)貢獻(xiàn)

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3

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6

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8

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0.60

0.60

0.60

0.60

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—

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0.60

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

—

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—

—

—

0.68

0.68

0.74

0.80

0.84

0.87

—

—

—

—

—

0.78

0.82

0.89

0.95

1.00

1.04

—

—

—

—

—

0.94

0.82

1.03

1.23

1.41

1.58

—

—

—

—

—

1.21

0.80

0.80

0.80

0.80

0.80

0.80

0.80

0.80

0.80

0.80

0.80

0.84

0.84

0.84

0.84

0.84

0.84

0.84

0.84

0.84

0.84

0.84

0.84

0.87

0.90

0.92

0.93

0.95

0.96

0.97

0.97

0.98

0.93

1.01

1.05

1.08

1.10

1.12

1.14

1.15

1.16

1.17

1.17

1.11

1.01

1.20

1.38

1.55

1.70

1.84

1.96

2.07

2.17

2.25

1.71

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.60

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.68

0.74

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0.84

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0.90

0.92

0.93

0.95

0.96

0.86

0.75

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0.87

0.92

0.96

0.98

1.01

1.03

1.04

1.05

0.94

0.75

0.89

1.01

1.12

1.22

1.31

1.39

1.46

1.53

1.58

1.23

四、結(jié)論及啟示

隨著不同審計(jì)策略、審計(jì)技術(shù)的引入和審計(jì)方法結(jié)構(gòu)及主導(dǎo)因素的調(diào)整，“審計(jì)缺失”“財(cái)務(wù)整改”“財(cái)務(wù)防范”“績效改進(jìn)”“績效飛躍”五種審計(jì)模式的審計(jì)貢獻(xiàn)依次增強(qiáng)，績效審計(jì)的審計(jì)貢獻(xiàn)較之財(cái)務(wù)審計(jì)更為突出。財(cái)務(wù)審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)審計(jì)貢獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，體現(xiàn)在審計(jì)驅(qū)動力作用下的糾正資金流向偏差、保證制度有效執(zhí)行、增強(qiáng)管理部門責(zé)任意識，它是督促審計(jì)意見落實(shí)，保證管理績效按照要求改進(jìn)的重要手段。但是，該模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)具有限制性的瓶頸——財(cái)政專項(xiàng)資金本身應(yīng)發(fā)揮的功績效用。績效審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)審計(jì)貢獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在推動管理部門管理績效、提高資金使用效益、優(yōu)化資源科學(xué)配置、加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，促進(jìn)公共管理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康快速發(fā)展。績效審計(jì)模式在促進(jìn)績效改進(jìn)和科學(xué)發(fā)展發(fā)面發(fā)揮了前瞻性、防護(hù)性和建設(shè)性作用，是管理創(chuàng)新的重要推動力。但是，該模式下的審計(jì)貢獻(xiàn)增速卻逐漸放緩，后期存在“績效失靈”現(xiàn)象。無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績效審計(jì)，促使審計(jì)貢獻(xiàn)加強(qiáng)的根本原因在于專項(xiàng)資金管理制度的不斷完善和有效執(zhí)行，這也是優(yōu)化審計(jì)貢獻(xiàn)的根本舉措。整體而言，對資金流失嚴(yán)重、建設(shè)周期較短的專項(xiàng)資金項(xiàng)目，財(cái)務(wù)審計(jì)模式和績效審計(jì)模式產(chǎn)生審計(jì)貢獻(xiàn)差異性不大；對建設(shè)周期長、管理水平低的專項(xiàng)資金項(xiàng)目，績效審計(jì)模式產(chǎn)生的審計(jì)貢獻(xiàn)優(yōu)越性較為顯著。這對審計(jì)機(jī)關(guān)選擇和實(shí)施審計(jì)模式，優(yōu)化審計(jì)貢獻(xiàn)有較強(qiáng)的借鑒和啟示。

（一）對選擇審計(jì)模式的啟示

審計(jì)模式的選擇需要考慮審計(jì)目標(biāo)及定位（劉燕，2005；趙德武、馬永強(qiáng)，2006；靳建堂，2006）、項(xiàng)目金額及其重要程度（鮑國明、孫亞男，2006）、管理制度（陳良華、石盈，2003）等綜合因素。基于前文審計(jì)貢獻(xiàn)的建模和比較，本文認(rèn)為財(cái)政專項(xiàng)資金自身的特點(diǎn)屬性對審計(jì)貢獻(xiàn)具有一定影響，不同特性的專項(xiàng)資金應(yīng)與之匹配易于實(shí)現(xiàn)并發(fā)揮其審計(jì)貢獻(xiàn)的審計(jì)模式。即：管理水平相對成熟、項(xiàng)目投入周期較短、項(xiàng)目建設(shè)缺乏普遍性，以及資金結(jié)構(gòu)或流向復(fù)雜的專項(xiàng)資金項(xiàng)目，更便于財(cái)務(wù)審計(jì)模式產(chǎn)生較為顯著的審計(jì)貢獻(xiàn)，該模式下的審計(jì)成本低廉、審計(jì)目標(biāo)易于實(shí)現(xiàn)，且績效審計(jì)模式對此類項(xiàng)目提出的績效改進(jìn)意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動力，績效審計(jì)意義不大；相應(yīng)的，管理水平相對較低、項(xiàng)目投入周期較長、項(xiàng)目建設(shè)具有較強(qiáng)普遍性的大型或戰(zhàn)略性專項(xiàng)資金項(xiàng)目，利于充分發(fā)揮績效審計(jì)的優(yōu)勢。（詳見表3）由于績效審計(jì)后期存在“績效失靈”現(xiàn)象且審計(jì)意見的落實(shí)需要財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督保證，所以，對同一個(gè)項(xiàng)目在開展績效審計(jì)期間，應(yīng)適當(dāng)穿插財(cái)務(wù)審計(jì)；對項(xiàng)目投入前期和后期，其側(cè)重點(diǎn)應(yīng)分別在績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)；對試點(diǎn)性專項(xiàng)支出，由于其管理水平對后期或其它專項(xiàng)管理有較強(qiáng)借鑒指導(dǎo)作用，應(yīng)對其全程開展績效審計(jì)。

（二）對實(shí)施審計(jì)模式的啟示

一是重視審前調(diào)查。審前調(diào)查是正確選擇審計(jì)模式的前提保障，也是實(shí)施審計(jì)模式的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用審前調(diào)查，摸清財(cái)政專項(xiàng)資金撥付、運(yùn)轉(zhuǎn)和管理現(xiàn)狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結(jié)，明確審計(jì)目標(biāo)，突出審計(jì)重點(diǎn)，整合審計(jì)策略、技術(shù)和相應(yīng)人員，為實(shí)施審計(jì)提供必要的基礎(chǔ)保證。二是辯證處理財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)關(guān)系。前已敘及，財(cái)務(wù)審計(jì)是績效審計(jì)開展的基礎(chǔ)和平臺，績效審計(jì)為財(cái)務(wù)審計(jì)提供新的審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，績效審計(jì)若取得實(shí)效，離不開財(cái)務(wù)審計(jì)長期不懈的督促和監(jiān)督。二者之間相輔相成、殊途同歸，是鞏固與提高的關(guān)系，不可厚此薄彼、相互代替。三是轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和方法。在我國傳統(tǒng)的政府審計(jì)中，其理念與方法主要是關(guān)注問題的確認(rèn)與分析，其任務(wù)是核對問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處罰所屬問題，很難實(shí)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)目標(biāo)。需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金使用結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)理念和方法，即：重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資金的管理要求和目標(biāo)有沒有實(shí)現(xiàn)，怎樣消除和糾正與管理標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之間的行為偏差，怎樣進(jìn)一步改善專項(xiàng)資金管理績效，進(jìn)而提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。

表3：不同屬性的財(cái)政專項(xiàng)資金所應(yīng)采用的審計(jì)模式

財(cái)政專項(xiàng)資金屬性

審計(jì)缺失

財(cái)務(wù)整改

財(cái)務(wù)防范

績效改進(jìn)

績效飛躍

金額大-普遍-管理低下

√

金額大-特例-管理低下

√

金額小-普遍-管理低下

√

√

√

金額小-特例-管理低下

√

√

√

金額大-普遍-管理成熟

√

金額大-特例-管理成熟

√

金額小-普遍-管理成熟

√

金額小-特例-管理成熟

√

√

（三）對優(yōu)化審計(jì)貢獻(xiàn)的啟示

優(yōu)化審計(jì)貢獻(xiàn)體現(xiàn)在提出科學(xué)的審計(jì)意見、有效落實(shí)審計(jì)意見和充分利用審計(jì)成果。基于前文分析可知，不斷完善財(cái)政專項(xiàng)資金管理使用的有關(guān)制度，是提高資金使用效益的關(guān)鍵所在和根本舉措，也應(yīng)是科學(xué)性審計(jì)意見的著眼點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)和資金管理的新情況新動向，評估相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)，對適應(yīng)管理形勢發(fā)展變化并切實(shí)可行、行之有效的制度，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行，并在其他地域的同類項(xiàng)目中加以推廣，充分利用現(xiàn)有成果；對不適應(yīng)、不嚴(yán)密、不配套、不具體和不便執(zhí)行的制度，應(yīng)該提出補(bǔ)充、修訂和完善意見；對緊急項(xiàng)目或試點(diǎn)工程項(xiàng)目，要督促有關(guān)部門開展充分調(diào)研論證，盡快出臺有關(guān)制度，并加強(qiáng)對制度的后續(xù)評估；對過時(shí)的管理制度，要建議有關(guān)部門及時(shí)廢止。審計(jì)意見的有效落實(shí)和管理制度的有效執(zhí)行，需要審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化審計(jì)跟蹤或開展連續(xù)審計(jì)，加強(qiáng)對制度執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步鞏固審計(jì)成果。各審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)成果的交流、借鑒和共享，特別是對制度性審計(jì)成果橫向和縱向的推廣普及，可以在一定程度上避免重復(fù)性審計(jì)工作、節(jié)約審計(jì)成本、優(yōu)化審計(jì)資源配置，也是發(fā)揮審計(jì)工作事前監(jiān)督效用、優(yōu)化財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的重要途徑。

本文尚有待繼續(xù)深入研究的地方，在審計(jì)貢獻(xiàn)定義中，為簡化模型，沒有考慮財(cái)政專項(xiàng)資金數(shù)額和審計(jì)成本，因而從某種意義上，該貢獻(xiàn)是審計(jì)后專項(xiàng)資金使用效益的相對值，反映了內(nèi)外部參數(shù)變量對審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)成果方面的影響；如果將審計(jì)抽樣技術(shù)、實(shí)際工作效率、審計(jì)意見的滯后性、專項(xiàng)資金流失和潛在效益的動態(tài)結(jié)構(gòu)等綜合性、復(fù)雜性因素引入貢獻(xiàn)模型，將會使模型的模擬更加貼近審計(jì)工作實(shí)際，內(nèi)外部參數(shù)變量作用下的審計(jì)貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)途徑和優(yōu)越性更具現(xiàn)實(shí)的政策含義。盡管有上述不足，但本模型量化了不同審計(jì)模式下審計(jì)貢獻(xiàn)與內(nèi)外部參數(shù)變量間的數(shù)學(xué)關(guān)系，研究分析了審計(jì)貢獻(xiàn)的實(shí)現(xiàn)途徑和優(yōu)越性，模擬比較出外部參數(shù)變量（即財(cái)政專項(xiàng)資金本身特性）對審計(jì)貢獻(xiàn)的影響作用。

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2 陳良華、石盈，2003，“管理審計(jì)模式發(fā)展與管理制度變遷”，《審計(jì)研究》第5期。

3 靳建堂，2006，“集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式探討”，《審計(jì)研究》第6期。

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8 楊妍，2006，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的政府績效審計(jì)理論研究”，《審計(jì)研究》第4期。

9 趙德武、馬永強(qiáng)，2006，“管理層舞弊、審計(jì)失敗與審計(jì)模式重構(gòu)——論治理系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)”，《會計(jì)研究》第4期。

10 Hatherly D， Parker L.1988.Performance auditing outcomes: a comparative study. Financial accountability andmanagement. Vol.8.

11 Johnsen A， Meklin P，et al.2001.Performance auditing in local government:an exploratory of perceived of efficiency of municipal value for money auditing in Finlandand Norway.European accounting review.Vol.10.

第7篇

論文摘要：該文從進(jìn)步醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)與基建資金張羅與治理、本錢核算、工程造價(jià)、收進(jìn)核算、賬務(wù)處理這幾個(gè)方面進(jìn)行了具體的審計(jì)設(shè)計(jì)，為醫(yī)院基建財(cái)務(wù)治理的內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)清楚的審計(jì)思路和方法。

醫(yī)院基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)對于降低醫(yī)院本錢，進(jìn)步醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計(jì)來保證審計(jì)的效果，但是基于內(nèi)部審計(jì)外包中的審計(jì)合謀風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)步醫(yī)院治理水平角度來講，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個(gè)部分，它可以通過全過程的參與基建項(xiàng)目，來評價(jià)和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和治理審計(jì)的融合，風(fēng)險(xiǎn)治理、內(nèi)部控制、效益審查和評價(jià)貫串于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。下面主要從評價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)治理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)治理的內(nèi)部審計(jì)工作。

1.基建項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制制度的審計(jì)

基建項(xiàng)目的內(nèi)部會計(jì)控制制度是醫(yī)院基建財(cái)務(wù)治理的一個(gè)主要方面，做好這項(xiàng)工作對于防范工程項(xiàng)目治理中的差錯(cuò)與舞弊，進(jìn)步資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的題目和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時(shí)的加以糾正和完善。具體包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。

1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款的支付；竣工的決算與竣工的審計(jì)。

1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒盡辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部分報(bào)告。

1.3決策責(zé)任制度是否健全，賞罰措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財(cái)會等部分的相關(guān)職員對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告出具的評審意見；單位是否對工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度，并有完整書面記錄。

1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。

1.5工程款、材料設(shè)備款及其他用度的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。

2.基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)治理內(nèi)部審計(jì)

2.1審查建設(shè)資金的張羅與治理，進(jìn)步資金的使用效益。

2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；審查籌資方式的公道性、正當(dāng)性、效益性；檢查籌資數(shù)額的公道性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計(jì)劃及時(shí)到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的治理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)支款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財(cái)會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報(bào)部分負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時(shí)，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時(shí)，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)支款保函金額支付。財(cái)會職員付款、進(jìn)賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部分、會計(jì)部分及監(jiān)理部分共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部分審核的工程進(jìn)度報(bào)表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等，同時(shí)要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證實(shí)材料；2.醫(yī)院基建部分的審核意見；3.會計(jì)部分應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價(jià)進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時(shí)應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部分或會計(jì)師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計(jì)報(bào)告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計(jì)結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)本錢的核算與治理，加強(qiáng)控制治理，堵塞漏洞。

2.2.1審查建設(shè)總本錢回集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明本錢核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆本錢項(xiàng)目界限，混淆與其他項(xiàng)目的本錢界限，混淆各部分分項(xiàng)工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備用度，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計(jì)，將違規(guī)違紀(jì)題目消滅在萌狀態(tài)；加強(qiáng)材料治理審計(jì)；搞好設(shè)備耗費(fèi)審計(jì)。

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價(jià)差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與公道。

2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與公道、是否按設(shè)計(jì)要求。

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等用度支出是否合規(guī)與公道。查明共同用度分?jǐn)偸欠窆馈①Y本化時(shí)間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項(xiàng)非稅收進(jìn)掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)本錢。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費(fèi)是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

2.2.5審查其他財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。

審查活動債權(quán)是否真實(shí)和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權(quán)，要抽樣函證是否真實(shí)；審查活動債務(wù)是否真實(shí)完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務(wù)是否真實(shí)。

2.2.6審查財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。

2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)為重點(diǎn)，減少支出，避免浪費(fèi)。

2.3.1審計(jì)工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)重點(diǎn)是注重設(shè)計(jì)要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報(bào)重報(bào)多計(jì)題目。如單層木門油漆工程量計(jì)算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計(jì)算就錯(cuò)了，工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。

2.3.2開展工程定額使用審計(jì)。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項(xiàng)目越來越多。在審計(jì)過程中，審計(jì)職員應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否公道正確，補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價(jià)的卻高套另一單價(jià)。

工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項(xiàng)目的種別標(biāo)準(zhǔn)來確定。

2.3.3材料價(jià)格的審計(jì)，審計(jì)材料價(jià)格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實(shí)際材料價(jià)格與預(yù)算定額發(fā)生價(jià)差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進(jìn)行審核和調(diào)查把握第一手材料。

2.4審查基建凈收進(jìn)的清算。

審查基建凈收進(jìn)是否合規(guī)、完整和真實(shí)，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收進(jìn)，有無擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項(xiàng)基建凈收進(jìn)留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。

2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性。

2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報(bào)廢、毀損等是否作了正確的財(cái)務(wù)處理。

2.5.2檢查“在建工程”科目累計(jì)發(fā)生額的真實(shí)性、正當(dāng)性和公道性。是否包括了概算外的其他項(xiàng)目，據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批，是否正當(dāng)，齊全；是否按合同進(jìn)行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的用度記進(jìn)其中。

以上筆者對于基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)治理內(nèi)部審計(jì)從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計(jì)的效果，還應(yīng)該從進(jìn)步內(nèi)審職員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財(cái)務(wù)方面的知識，還應(yīng)具備工程方面的知識，參與建設(shè)項(xiàng)目的全程治理，從而進(jìn)步資金的使用效益，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。

第8篇

論文關(guān)鍵詞：部隊(duì)，基本建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)

近年來，隨著部隊(duì)基本建設(shè)投資的逐年增加，對基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)也越來越成為部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的重頭戲。在這樣的形勢下，部隊(duì)如何利用自身的優(yōu)勢，充分調(diào)動自身的資源，采取有效措施，加強(qiáng)對基建項(xiàng)目的審計(jì)，對于保護(hù)好國有資產(chǎn)，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義

一、部隊(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問題

1．建設(shè)項(xiàng)目超概算。長期以來，部隊(duì)的基建領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。從審計(jì)情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問題，有些概算沒有考慮物價(jià)上漲的因素；二是建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識，或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不

高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多基本建設(shè)項(xiàng)目，從而使得工程造價(jià)隨意增大。三是一些單位和部門，為爭取到項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。

2．基建工程審計(jì)力量薄弱。基建工程審計(jì)資金額度較大、中間環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜、專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計(jì)人員除了必須具有較淵博的工程專業(yè)技術(shù)知識以外，還必須具備審計(jì)專業(yè)知識的儲備和相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但部隊(duì)的內(nèi)審人員由于編制問題，人員配備數(shù)量有限，而且大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識有限，有的精通審計(jì)的專業(yè)人員卻對基建工程可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)不太了解。

3．審計(jì)監(jiān)督不到位，工作滯后。目前，部隊(duì)基建審計(jì)一般側(cè)重竣工決算審計(jì)，事前、事中監(jiān)督缺位。部隊(duì)的工程審計(jì)大多還停留在竣工決算階段，對項(xiàng)目造價(jià)影響較大的決策與招標(biāo)投標(biāo)階段極少介入，對于招標(biāo)文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監(jiān)督較少。當(dāng)前，由于招標(biāo)文件存在的漏洞及工程量清單編制質(zhì)量引起的索賠額占總價(jià)款增加額的比例極大。部分投標(biāo)單位正是利用了發(fā)包人工程量清單的不準(zhǔn)確，以及招標(biāo)文件存在的漏洞而相應(yīng)的采取“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)索賠”的策略，造成部隊(duì)造價(jià)管理的失控，投資一再追加，結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)高于預(yù)算價(jià)。事后審計(jì)的局限性決定了審計(jì)部門難以對建設(shè)工程前期和過程中已經(jīng)確定下的，對造價(jià)有重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。施工單位在結(jié)算時(shí)容易利用由于制度不完善和現(xiàn)場管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價(jià)的真實(shí)性。結(jié)算階段即便發(fā)現(xiàn)，也往往為時(shí)已晚，付出的工程價(jià)款難以追回，給部隊(duì)造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、采取的對策

1．認(rèn)真審計(jì)設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)質(zhì)量、設(shè)計(jì)選材　核查工程項(xiàng)目規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行反復(fù)論證，有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)。通過審計(jì)避免設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或失誤，盡可能將各專業(yè)暴露的問題解決在工程招標(biāo)或施工之前，減少損失和浪費(fèi)；核查設(shè)計(jì)選材是否從節(jié)約的角度出發(fā)，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術(shù)、新材料、新工藝，以及是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)的結(jié)合。對部隊(duì)基本建設(shè)工程審計(jì)的有效控制，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。

2．全面提升審計(jì)人員素質(zhì)。由于部隊(duì)基建項(xiàng)目具有占用資金量大、技術(shù)性及專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目，這就要求我們基建審計(jì)人員要有綜合的素質(zhì)，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓部隊(duì)審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證審計(jì)有效實(shí)施，以提高項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量。最后，不要間斷的開設(shè)各種短期基建項(xiàng)目培訓(xùn)班，提升部隊(duì)審計(jì)人員的建設(shè)工程技術(shù)專業(yè)知識，完善部隊(duì)審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。

3．加大基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)力度。跟蹤審計(jì)可以對基建項(xiàng)目的管理活動進(jìn)行再監(jiān)督，通過查找建設(shè)管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，從而確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、節(jié)約建設(shè)資金，為建設(shè)單位提高投資效益。無論是從工程造價(jià)控制的原理，還是形勢發(fā)展的需要來看，跟蹤審計(jì)的全程動態(tài)監(jiān)控模式無疑是基建項(xiàng)目審計(jì)的最佳選擇。

（1）工程開工前的跟蹤審計(jì)。首先，工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。高校應(yīng)重視此環(huán)節(jié)的審核，為高校基建的順利進(jìn)行把好第一個(gè)關(guān)口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計(jì)的重點(diǎn)。審查合同的合法性、合規(guī)性、完整性和有效性。

（2）建設(shè)期的跟蹤審計(jì)。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。應(yīng)遵循現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的原則，凡是費(fèi)用超過萬元以上的簽證，在費(fèi)用發(fā)生之前，施工單位應(yīng)與現(xiàn)場監(jiān)理人員以及造價(jià)審核人員一同到現(xiàn)場察看。

（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計(jì)。工程竣工決算直接影響工程造價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目，部隊(duì)基建審計(jì)部門的任務(wù)是為部隊(duì)建設(shè)資金把關(guān)，對工程竣工審核的關(guān)鍵是把握好以下4個(gè)環(huán)節(jié)：首先，查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把好工程量計(jì)算關(guān)。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對，看有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象，確保竣工決算造價(jià)的真實(shí)性。其次，查定額號、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)，在審核竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費(fèi)用在定額中已考慮，哪些費(fèi)用在定額中不包括，需要現(xiàn)場簽證計(jì)取，防止錯(cuò)套定額、套高價(jià)定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證、偽造資料、人為虛增簽證費(fèi)用。

三、結(jié)束語

部隊(duì)基建工程審計(jì)是一項(xiàng)集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體的工作，專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣。部隊(duì)?wèi)?yīng)充分利用自己內(nèi)部審計(jì)資源，通過采用全過程跟蹤審計(jì)，對項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工過程及結(jié)算進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護(hù)部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

1.劉宇凡.淺議高校基建工程內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施[J].山西建筑，2009.11

2.喻志堅(jiān)，等.部隊(duì)工程審計(jì)管理中發(fā)現(xiàn)的問題及對策[J].軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008.1

第9篇

關(guān)鍵詞:信息技術(shù);電力企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

進(jìn)入21世紀(jì)以來,我國電力企業(yè)經(jīng)營管理涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)張,呈現(xiàn)出經(jīng)營范圍跨度大、營業(yè)場地分散、組織結(jié)構(gòu)關(guān)系縱橫交錯(cuò)等一系列特點(diǎn),從而迫使電力企業(yè)必須借助于信息技術(shù)手段,利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全過程信息化企業(yè)管理。所謂信息技術(shù),是指“有關(guān)信息的收集、識別、提取、變換、存儲、傳遞、處理、檢索、檢測、分析和利用等的技術(shù)。計(jì)算機(jī)技術(shù)與現(xiàn)代通信技術(shù)一起構(gòu)成了信息技術(shù)的核心內(nèi)容。”

內(nèi)部審計(jì)部門作為電力企業(yè)綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,面對這種新的形勢,必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會信息化發(fā)展的要求,加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè),使內(nèi)部審計(jì)作用真正有效發(fā)揮,并協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競爭能力。為此,電力企業(yè)集團(tuán)提出了建設(shè)國際一流電力公司審計(jì)的發(fā)展目標(biāo),并于2002年8月頒發(fā)了《關(guān)于建設(shè)國際一流電力公司審計(jì)的指導(dǎo)意見》(國電審[2002]568號)及《國際一流電力公司審計(jì)工作考核標(biāo)準(zhǔn)》、《中國一流電力公司審計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則》兩個(gè)實(shí)施細(xì)則,用于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。2007年10月17日,中國國電集團(tuán)公司又印發(fā)了《中國國電集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(試行)》,該標(biāo)準(zhǔn)指出:電力企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進(jìn)行的測試與評價(jià)。審計(jì)主要內(nèi)容包括:審查內(nèi)部控制環(huán)境、審查風(fēng)險(xiǎn)管理、審查內(nèi)部控制活動、審查獲取信息及處理信息的能力、審查監(jiān)督情況。這表明,電力企業(yè)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)建立并逐漸完善起來了。

但令人遺憾的是,由于各方面的原因,目前信息技術(shù)手段在電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用還存在一些問題和不足,從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的成效。本文對中國南方電網(wǎng)公司貴州電網(wǎng)下屬電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了一些探討,并提出相關(guān)建議。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)狀及存在的問題

貴州電網(wǎng)公司是中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司的全資子公司,負(fù)責(zé)貴州電網(wǎng)的統(tǒng)一規(guī)劃、建設(shè)、管理和調(diào)度。公司下轄電力銷售、設(shè)計(jì)、施工、科研等23家單位,2008年公司完成售電量904.34億千瓦時(shí),主營業(yè)務(wù)收入349.5億元,以電力為主的能源工業(yè)已成為貴州的第一支柱產(chǎn)業(yè),帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對貴州經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了突出的拉動作用。在信息化建設(shè)方面,早在2005年,貴州電網(wǎng)公司下屬電力企業(yè)就引進(jìn)了中普軟件公司開發(fā)的中普審計(jì)管理平臺,主要功能是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。2009年,該軟件進(jìn)行了升級,審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到電力營銷審計(jì)。總之,近年來,電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)的提高、審計(jì)范圍和內(nèi)容的擴(kuò)展以及審計(jì)手段與方法的創(chuàng)新等方面做出了很多有益的嘗試與探索,從而使內(nèi)部審計(jì)在改善電力企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了一定的積極作用。2008年,公司獲得“2005-2007年度全國內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位”和“2005-2007年度貴州省內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位”的榮譽(yù)稱號。另據(jù)統(tǒng)計(jì),2005-2007年公司審計(jì)系統(tǒng)共完成審計(jì)項(xiàng)目2919項(xiàng),其中工程項(xiàng)目審計(jì)2244項(xiàng),財(cái)務(wù)收支審計(jì)215項(xiàng),資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任審計(jì)153項(xiàng),任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)126項(xiàng),預(yù)算審計(jì)104項(xiàng),審計(jì)調(diào)查53項(xiàng),效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)等創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目24項(xiàng);共提出審計(jì)建議2673條,促進(jìn)增收節(jié)支9075萬元,查出會計(jì)信息失真金額53277萬元。

但是,勿庸諱言,由于各種原因,目前信息技術(shù)手段在貴州電網(wǎng)公司電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用還存在一些問題和不足,從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的成效。

首先,當(dāng)前電力企業(yè)的審計(jì)人員大都具有財(cái)務(wù)工作背景,通常擁有會計(jì)師、審計(jì)師、注冊會計(jì)師、工程預(yù)算審計(jì)師等職稱或注冊證書,從事過一定年限的審計(jì)實(shí)務(wù)操作,或者在財(cái)務(wù)崗位工作過一定時(shí)間,對于從事傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)工作沒有問題。但是,勿庸諱言,許多審計(jì)人員的電力專業(yè)及相關(guān)管理知識儲備不足,導(dǎo)致不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)方面的審查,很少觸及電力經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域,從而使內(nèi)部審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì),使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會計(jì)的自審過程。此外,在國內(nèi)財(cái)務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平方面,內(nèi)部審計(jì)人員也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)人員,而且審計(jì)人員本身對財(cái)務(wù)軟件不太熟悉,這不僅增加了審計(jì)難度,而且效率低,準(zhǔn)確率差,影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

其次,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)占有的有效信息不足。一方面,隨著電網(wǎng)建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大,貴州電網(wǎng)公司的資產(chǎn)規(guī)模將翻番,因些無論從人員規(guī)模、營業(yè)規(guī)模,還是管理結(jié)構(gòu),都變得越來越龐大。目前,貴州電網(wǎng)公司擁有直屬單位22個(gè),并對全省88個(gè)縣(市、區(qū))供電(電力)局(公司)進(jìn)行直管或代管。直屬單位中既包括供電局,還有電力建設(shè)工程公司、電力設(shè)計(jì)研究院、電力物資供應(yīng)分公司、貴州電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院、貴州電力職工培訓(xùn)中心、貴州電力職工醫(yī)院和貴龍飯店等眾多經(jīng)營實(shí)體。這些基層單位涉及眾多不同行業(yè),生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要采購眾多不同類別的產(chǎn)品,審計(jì)人員難以準(zhǔn)確判斷所有原材料、勞務(wù)采購價(jià)格和產(chǎn)品、服務(wù)銷售價(jià)格的公允性,審查難度較大。另一方面,目前內(nèi)部審計(jì)信息的共享性差,其他部門使用的營銷管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、工程結(jié)算軟件的運(yùn)用還是相對獨(dú)立的,沒有與審計(jì)部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié),未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和實(shí)時(shí)監(jiān)控,不能及時(shí)、全面地收集經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息,審計(jì)信息也不能及時(shí)反饋。可以預(yù)見的是,今后隨著貴州電網(wǎng)公司規(guī)模和管理跨度的進(jìn)一步加大,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)占有有效信息不足的問題將更加突出。

二、內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)用信息技術(shù)手段的幾點(diǎn)建議

首先,應(yīng)充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,提高審計(jì)從業(yè)人員的信息技術(shù)素質(zhì)。

無論計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn),歸根到底,電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作依然要依靠審計(jì)人員來執(zhí)行,在內(nèi)部審計(jì)工作中起決定作用的依然是審計(jì)人員。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展必定對從業(yè)的審計(jì)人員提出更高的職業(yè)要求。要在信息化環(huán)境下更好地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù),審計(jì)人員除了要具備豐富的金融和審計(jì)知識與技能外,更應(yīng)具備計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)等多方面的知識與技能。因此,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)優(yōu)化群體結(jié)構(gòu),選聘優(yōu)秀的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。建立審計(jì)人員計(jì)算機(jī)上崗考核制度,定期開展計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流活動,促使他們通過培訓(xùn)、考核、交流以及自學(xué)等途徑掌握計(jì)算機(jī)的操作和應(yīng)用等技能。

除了配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員外,還可聘用工程技術(shù)專家、計(jì)算機(jī)工程師等專業(yè)人員解決計(jì)算機(jī)審計(jì)中出現(xiàn)的困難。同時(shí),讓他們與審計(jì)人員相互學(xué)習(xí),造就一大批既懂電力企業(yè)業(yè)務(wù),又熟悉計(jì)算機(jī)操作的審計(jì)人員,以適應(yīng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的需要。

其次,應(yīng)該通過各種信息技術(shù)手段,不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息的收集工作,并形成信息共享機(jī)制。

基于信息技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是以審計(jì)單位和被審計(jì)對象的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為載體。審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)調(diào)取被審計(jì)單位有關(guān)資料,收集審計(jì)有用信息,并對財(cái)務(wù)報(bào)告做出單獨(dú)審計(jì)的過程,使審計(jì)結(jié)論更為可靠。前文已述,電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在占有有效信息不足的問題。要從根本上解決這個(gè)問題,必須依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有效聯(lián)接,根據(jù)審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)和審計(jì)管理需要,從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)信息源取得各類審計(jì)信息。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),審計(jì)人員還可以通過實(shí)時(shí)檢測、檢查各部門電子賬數(shù)據(jù)存儲、備份方式,檢測數(shù)據(jù)文件形成的名稱、位置、時(shí)間、大小和屬性,防止人為刪除、修改和重新輸入數(shù)據(jù)等變化。審計(jì)人員還能注意到電子原始憑證數(shù)據(jù)形成時(shí)的合法、合理性,監(jiān)測系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常,并抽取樣本檢查其是否真實(shí)完整。交易測試幾乎可以與交易的處理過程同步,從而將傳統(tǒng)審計(jì)的事后監(jiān)督變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)督。

此外,通過不同途徑收集而來的審計(jì)信息,嚴(yán)格地講只是一些原始材料。必須對這些原始信息進(jìn)行全面校驗(yàn),剔除不準(zhǔn)確的信息,同時(shí)壓縮多余的信息,變模糊為清晰。通過審計(jì)信息加工,還能產(chǎn)生出新的、更有價(jià)值的信息,往往從中產(chǎn)生許多很有價(jià)值的結(jié)論。此外,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)盡快建立審計(jì)法規(guī)政策和被審計(jì)對象信息庫。建立被審計(jì)對象資料信息庫,將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、整改落實(shí)情況等附加信息錄入庫內(nèi),并逐年更新完善,可以達(dá)到對審計(jì)對象實(shí)行動態(tài)管理,提高后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的工作效率。建立電力企業(yè)常用審計(jì)法規(guī)信息庫,既能夠使審計(jì)人員快速了解和掌握最新的法律法規(guī)和國家有關(guān)的方針政策,又可以對照審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題的違規(guī)依據(jù),做到有理有據(jù),使被審計(jì)單位心服口服,同時(shí)也可以增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

第三,應(yīng)利用信息技術(shù)手段,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息的輸出與反饋。

內(nèi)部審計(jì)的目的,是前瞻性的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。2002年,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》,該準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動,其目的是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高組織的經(jīng)營效率。”這表明,除了傳統(tǒng)的保證服務(wù)之外,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)就如何改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制向企業(yè)管理層提供審計(jì)數(shù)據(jù)分析和咨詢服務(wù)。

審計(jì)師運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù),可以對海量的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索,有針對性地執(zhí)行審計(jì)程序。目前在國外,以交易類型數(shù)據(jù)分析為導(dǎo)向的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)已經(jīng)得到了比較廣泛的運(yùn)用,數(shù)據(jù)分析技術(shù)被廣泛地應(yīng)用在審計(jì)的計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評估、異常交易數(shù)據(jù)的查找和線索發(fā)現(xiàn)、舞弊現(xiàn)象的偵測、評估和檢測內(nèi)控的有效性以及探求業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)機(jī)會等各個(gè)方面。如奧地利政府財(cái)政部的審計(jì)師在對來自各業(yè)務(wù)平臺上的海量稅務(wù)和海關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,在巨大的時(shí)間壓力下,完成了對公司發(fā)貨額和公司記錄的銷售額的全面審計(jì),挽回了8500萬歐元的損失,并改進(jìn)了審計(jì)流程,以防止舞弊行為的再度發(fā)生。

因此,電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)手段,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息的輸出與反饋功能,為企業(yè)管理層和其他部門提供服務(wù),向信息共享、實(shí)時(shí)審計(jì)方向發(fā)展。審計(jì)工作要圍繞電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中遇到的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題,特別是在財(cái)務(wù)管理、營銷管理過程的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),圍繞財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施、考核、評價(jià)和監(jiān)督開展審計(jì)課題研究,與現(xiàn)有的“電力營銷自動化系統(tǒng)”和“電費(fèi)管理實(shí)用化系統(tǒng)”相結(jié)合,找出審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵控制點(diǎn),將審計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、營銷管理的職能進(jìn)一步延伸,使運(yùn)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)緊密聯(lián)系,從而提升企業(yè)的整體管理水平。

總而言之,信息技術(shù)手段的發(fā)展與應(yīng)用不僅為電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展提供了契機(jī),而且有利于電力企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位。目前我們對信息化環(huán)境下電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的研究還是一個(gè)較新的領(lǐng)域,目前相關(guān)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用成果還不是很多。本文的研究是筆者在此領(lǐng)域的初步探索,難免存在缺點(diǎn)和不足,敬請同行和專家批評指正,并將在今后的研究中不斷加以完善。

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