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在現代國民經濟體系當中，小微企業作為重要的組成部分，在增強經濟發展活力方面發揮著十分重要的作用，不僅如此，數量眾多的小微企業也是國家的重要稅收來源之一，在促進經濟建設方面起著很大的促進作用。特別是在我國目前的市場體系當中，小微企業的數量十分眾多，除去大中型國有企業以及一些其他大型私企之外，絕大多數的企業屬于小微企業的范疇。但是在我國的稅務管理當中，由于受到小微企業自身特性的影響，企業在進行稅務管理工作當中存在很大的不足，因此必須要加強這一方面的研究，從而提升小微企業的財務管理水平，更好的發揮出其在促進國民經濟增長方面的作用。
一、新形勢下小微企業稅收管理中存在的問題
1.納稅意識欠缺，會計核算制度不健全
在我國大部分的小微企業當中，由于受到自身規模以及經濟性質因素的影響，許多管理者的經營理念比較傳統，財務管理水平比較落后，這就在很大程度上影響了自身的稅務管理水平，對企業的發展產生了十分不利的影響。特別是在一些企業當中由于沒有形成比較健全的財務機構，財務會計人員自身的素質有限，使得許多的財務工作質量不高，造成了許多財務核算失準的情況，很難準確的反映出小微企業日常的經營活動，對企業的稅務管理工作產生了十分不利的影響。
2.稅收優惠政策不完善
就我國目前的稅收優惠來看，由于覆蓋面較窄，優惠幅度較小，使得其在促進小微企業的發展方面很難發揮出有效的作用。“月營業額不超過2萬元”，按照服務業稅率5%計算，帶來的稅收優惠不足1000元；“年應納稅所得額10萬元以下”,按照小微企業優惠稅率10%繳納企業所得稅，稅收優惠在1.5萬元以內。在這種情況下，企業所受到的扶持力度十分有限，在激烈的市場競爭之下，小微企業所面臨的生存環境更加的嚴峻。除此之外，由于我國在小微企業的劃分當中缺乏一個統一的標準，使得許多的優惠政策很難落實到地，其在促進企業發展方面的作用也就無法得到發揮。
3.稅收管理不到位
小微企業由于受到多種因素的影響，在進行稅收管理的過程中存在一定的困難，這就導致許多的稅務管理工作不到位。以一個基層管理分局為例，企業所得稅調查數據統計顯示，2013年企業所得稅查賬征收戶203戶，匯算企業所得稅287萬元，其中符合小型微利企業條件的戶數160戶，占管轄企業所得稅戶數的78.82%，小型微利企業匯算企業所得稅稅款23萬元，小微企業對企業所得稅的稅收貢獻率僅為8.01%。在這種情況下，就很難保證將小微企業的稅收管理工作落實到實處，對國民經濟的健康穩定發展產生了不利的影響。
二、當下我國小微企業稅務管理面臨的有利因素
1《.小企業會計準則》的頒布為企業納稅工作提供了便利
為了更好的對小微企業的會計核算工作進行規范，國家在2013年出臺了《小企業會計準則》，從而為小微企業的稅務管理工作提供了極大的便利。在以往的會計準則當中，納稅申報工作的計算十分復雜，很大程度上影響了稅務管理工作的開展，而在新的會計準則之下，企業在進行納稅工作的過程中，調整事項大大縮減，在很大程度上降低了納稅申報工作的難度，為企業的納稅工作提供了極大的便利。
2.國家各種優惠政策
為了更好的發揮小微企業在促進國民經濟增長方面的作用，國家出臺了多種優惠政策，從而達到降低企業負擔的目的，更好的促進小微企業的發展。在《企業所得稅法及其實施條例》中做出了明確的規定，只要小微企業符合相應的條件，就能夠降低企業20%的所得稅，從而最大程度上的降低企業的負擔。除此之外，在出臺的許多法律法規當中，都對小微企業的發展提供了各種優惠的政策，為小微企業稅務管理工作的開展提供了便利的條件。
3“.營改增”政策提供的發展契機
從2012年上海開始事項“營改增”試點到2013年全國實行“營改增”稅制，小微企業在這之中獲得了極好的發展機遇。在目前實行的“營改增”稅制當中，小微企業的納稅方式十分簡便，改變了以往繳納營業稅的情況，通過實行增值稅稅收，降低了小微企業40%的納稅負擔，在很大程度上增強了小微企業的市場競爭力，從而為其快速發展提供了便利的條件。
三、加強小微企業稅務管理的措施
1.完善人員體系，建立完善的會計核算體系
在我國目前小微企業稅務管理存在的問題中，許多都是由于人員因素造成的。因此必須要完善小微企業的會計人員配備，從而建立起完善的會計審核體系，保證企業獲得高質量的會計信息。特別是在《小企業會計準則》出臺之后，小微企業所面臨的納稅管理工作難度大大降低，企業可以更好的促進自身核算工作水平的提升，從而實現降低稅收風險的目的，更好的減輕企業的稅務負擔，保證企業的健康穩定發展。
2.深入學習稅收法規政策
在我國經濟體制不斷深化改革的情況下，國家出臺了許多的稅法法規，對小微企業稅務管理工作提出了新的要求。因此小微企業必須要深入的學習稅法法規政策，根據相關的法律規定，對自身的生產經營工作進行科學的規劃，從而為稅務管理工作的開展提供便利的條件。只有在企業稅務管理人員充分的了解了相應的法律法規之后，才能更好的發揮出自身的主觀能動性，通過提前制定最佳納稅計劃的方式，做好合理避稅以及稅前的預測工作，最大程度上的提升企業的稅務管理水平，為企業的發展提供可靠的保障。
3.建立完善的風險防范機制
在現代經濟體制下，企業必然會面臨一定的涉稅風險，特別是對于小微企業來說，由于自身抗風險能力較差，一旦稅務風險比價嚴重，就會對企業的發展產生十分惡劣的影響。因此，必須要建立完善的風險防范機制，最大程度上的降低企業稅務管理風險。這就需要小微企業的管理者樹立正確的管理思路，堅持合法的稅務管理原則，提升對稅務風險的重視程度。除此之外，必須要加強自身的內部監督工作，通過對企業的財務工作進行深入的分析，發現其中隱含的涉稅風險，從而提升內部稅務評估工作的水平，更好的開展自我糾正的工作，最大程度上的降低企業的稅務管理風險。
四、結語
在我國目前的市場體系當中，小微企業的數量十分眾多，除去大中型國有企業以及一些其他大型私企之外，絕大多數的企業屬于小微企業的范疇。隨著社會經濟的發展，市場經濟體制不斷的完善，國家在稅收方面也作出了很大的努力，為企業的發展創造了良好的條件。特別是對于小微企業來說，在《小企業會計準則》頒布實施以后，政府在對小微企業的稅務管理當中做出了很大的改變，在一定程度上促進了小微企業的發展。因此必須要加強這一方面的研究，從而提升小微企業的財務管理水平，更好的發揮出其在促進國民經濟增長方面的作用。
作者:李俊賢 單位:云南財經大學
參考文獻：
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[3]何聲貴，鄭垂勇.多目標稅務管理現代化綜合評估體系設計[J].價值工程，2011(36).
關鍵詞：污水處理，高效，維修管理
中圖分類號： U664.9+2文獻標識碼： A
在現代化城市中，隨著城市污水處理需求的增大，污水廠需求量劇增，同時也帶給環保企業巨大商機，促升了環保企業的成長，如其中的龍頭企業光大、首創等。在一些城市當中，有些污水處理廠是成區域性的統一管理的，由于地理位置原因，這些本屬于一個環保公司的污水廠不得不在同一城市里各自發散分布，污水廠日常工作中除了工藝調節外，基本的工作就是設備的維護及維修，而這種發散式的企業最大的難題在于維修，如何高效迅速的保證污水設備的正常運行同時又兼顧的企業的維修維護成本，這便引出本文的課題——如何對區域性污水處理廠進行高效的維修管理。
如何看待高效這個詞，在這里高效可以解釋為用最短的時間付出最少的代價使設備得到最成功的維修。
污水處理廠維修成本包括以下部分：維修材料費，人工成本費，外協技術費，車輛使用費等，環保企業既然稱作是企業當然盈利也是要必須考慮到的，因此企業在保證設備完好率的同時會盡可能的縮小自己的設備成本，區域性多廠運營的環保企業對于如何對污水廠進行設備運營，筆者認為較好的有以下三種方式：
模式一、廠部自行簡單維護加整體外協。
這種模式適合于廠區較多但員工較少的企業。比如采用此模式一般一個水解酸化+A2O+深度處理工藝的6萬噸規模得污水廠，廠內員工總數可定為15人以下。此模式不但能節省員工費用及員工人數，更可以使員工專心于日常工藝工作，節省公司員工的工資支出。由于所有設備工作均全包給第三方公司，整體分包可方便公司管理。缺點是由于維修人員為非廠內人員，因此無法第一時對設備故障進行排除，尤其是如PLC、液位計、流量計等出現“大問題沒有小問題不斷”的情況，除非維修人員駐廠，否則很難滿足廠內要求，同時整體設備外包的話外協費用較高，也易因經濟糾紛問題導致維修不暢，總之，經濟問題是此類模式的軟肋。
模式二、集中維修力量，組建維修部。
這種方法適合于廠與廠之間地理位置較近且有充足的維修員工的企業。在這種方案下，廠內的工作人數同樣可以保持相對較少，但盡量視廠區大小，設備多少來預留數名設備維護人員，要求其有能力對設備進行簡單的維護保養，有能力對廠內提升泵、反洗泵及推流器等進行維護提檢，如此便可與維修部一起起到內外結合的效果。而維修部則要面對本企業在各廠的幾乎所有大小維修任務，模仿外協公司的運營模式來根據各廠要求進行工作，但維修部也需具備某些條件，其中必須具備的條件有：
1、必須有對中控系統、plc、儀表有均較為熟悉的電氣專員，現代的污水處理廠大多都采用中控系統，而涉及到程序、精密儀表類的設備問題一般都是比較關鍵、敏感的，因此此類技術人員必須配備且最好由維修部進行統一維修、統一記錄、統一管理。
2、必須有足夠的維修硬件支持，此類模式要求企業要有獨立的維修車間，內置行車（要求可以提起廠內質量最大的水泵）、維修臺、電機烘干箱及切割機、電焊機等。
3、維修部總人數要滿足維修要求，各種螺絲、軸承、機封、變壓器油等常見配件要配備充足。
4、企業內從上到下要有完整的檢修流程，有縝密的設備管理制度，從維修任務的下發到維修完畢的整個維修過程要有清晰的記錄。
創建維修部模式可以減輕廠內工作壓力，專心于污水處理工藝運行，與模式一相比維修部可以充當內部的“第三方”角色，各種條件符合的話，費用和管理均要比模式一更符合企業運行，但缺點是由于維修勞動強度及技術能力的區別，維修人員待遇勢必會比普通員工要高，另外若要及時的對設備進行維修，必將需要較多的人力、車輛，而這也會增加企業的支出，如若對維修人數和車輛進行壓縮，就會造成維修部作業積壓，廠內設備維修不及時甚至影響廠內正常運營的的情況。
模式三、游擊維修力量，提高維修待遇。
此模式在模式二的基礎上，將維修部的技術骨干分散到本區域的各個廠區，由他們帶領廠內維修班組對設備進行基本維修，維修部繼續保留，但只保留少數人員，利用硬件及配件配套齊全的維修車間來對水泵，推流器，離心機等設備進行大修拆檢，要求各廠最少一名自控專員，一名維修部鉗工專員，將廠內維護維修班的工作范圍及強度加大，增加廠部自行維修設備的能力，如進水泵的日常維修、氣動閥系統的維修、控制柜簡單問題的排查等，高強度高技術的人員要求必然會導致勞動待遇的要求提高。這種方案的優點在于能夠第一時間對設備進行處理，減少車輛調度，方便維修管理，而一旦有緊急，重大或者技術難度較高的維修任務時，可以將各廠精英召集，比如二沉池或生化池大修，需要大量機械骨干；或者廠內進行技術改造，需大量電氣人員進行技術討論及跟蹤，均可以靈活對人員進行調動，且廠內人員對本廠工藝有所了解，對相關問題可以綜合考慮解決。缺點在于對自控人員及鉗工技術人員需求較多，對廠區維修人員的維修能力要求較高，視廠區規模為各廠需匹配最少一名電氣，機械專員。電氣專員要有掌控真個污水廠自控的能力，熟練PLC原理及中控室組態構成，對水泵、風機、脫水機、變頻器、儀表等常見故障有基本的判斷能力；機械專員要對水泵、風機、離心機構造有深入的了解，并具備相關技術能力，如能對離心風機電機高精密的同軸心安裝，對于管路走向、法蘭閥門的構造也需有一定的認識。
關鍵詞：小微企業；稅收狀況；稅務風險
中圖分類號：F820 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）01-0112-02
近年來，我國小微企業發展迅猛，在促進經濟增長、增加就業、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用。根據國家人社部統計數據，我國目前80%以上的就業崗位由小微企業提供，小微企業已成為我國吸納就業最重要的渠道。根據國家工信部統計數據，小微企業占我國企業總數的97.3%；根據國務院發展研究中心提供的《中國小微企業生存報告（2012）》，一半以上的小微企業在2012年上半年處于虧損狀態，而且處于微利或虧損狀態的小微企業數量不斷增加。以上數據，一方面說明小微企業在我國國民經濟中占重要地位，另一方面凸顯了小微企業在我國的生存困境。
我國經濟高速發展的同時，企業所面臨的稅務風險與日俱增，根據國家稅務總局2011年情況通報（第九期）反映，整個“十一五期間”，各級稅務稽查部門查處各類稅收違法案件共136萬起，其中涉及稅款百萬元以上的重大案件2.5萬起，查補稅款、滯納金和罰款共920億元，累計各地入庫的稽查查補收入為3468億元，比“十五”期間增加2376億元。
稅務稽查部門查補收入的大幅增長，說明了我國企業在生產經營發展過程中面臨著的稅務風險越來越多，稅務風險的發生原因既有企業主觀故意性，也有對稅收政策法規的不熟悉。而小微企業經營成本高、風險承受能力差、盈利狀況欠佳、不重視稅務風險的控制，將大增發生稅務風險的概率。隨著小微企業在國民經濟中的地位日益重要，有效控制稅務風險已成為小微企業發展的重要組成部分。
小微企業稅負偏重，已嚴重影響其生存發展能力。2009年新增值稅條例實施后，小規模納稅人征收率大幅降低，工業企業6%、商業企業4%統一降至3%，雖然如此，但小微企業的增值稅稅負仍遠遠高于大中型企業。
舉例：一個商業企業的不含稅收入1100萬元，不含稅成本為1000萬元（取得合法抵扣憑證入賬），其毛利為100萬元，如分別采用小規模納稅人與一般納稅人申報方式計繳增值稅，則有截然不同的結果，如下表1所示：
通過以上計算比較，在取得同等收入的情況下，小規模納稅人由于不能抵扣進項稅額，致使增值稅稅負比一般納稅人要高。
除了增值稅稅負較重，小微企業的企業所得稅稅負也不輕。2008年新企業所得稅法將內外資企業所得稅稅率統一為25%，小型微利企業20%。然而，真正受益的是眾多大中型企業，從原33%的稅率降為25%，而不少小微企業原實行18%稅率提為20%。
小微企業一方面稅負重，另一方面又不重視稅務風險控制，將稅收問題都簡單交給財務人員處理，從經濟業務的洽談確認開始，就已決定了稅收實現的內容，包括了合同約定貨物轉移、資金交付的條件，都決定了稅收實現的時間，要控制稅負，爭取更大收益，須從業務部門抓起。企業進行經營，通常由業務部門聯系、洽談業務開始，簽訂經營合同，按合同約定收發貨物、收付貨款，繼而財務部門根據業務部門簽訂的經營合同，對發票、進（出）倉單、收（付）款憑證進行記賬及申報納稅。在這一經營過程中，業務部門才是決定稅收成本的主角。稅務風險通常在業務部門產生，卻在財務部門最終體現。
很多企業錯誤認為研究稅務風險控制只是財務部門的事，其實稅務風險無處不在，充斥于經營活動過程中的每個環節，小微企業要發展壯大，必須正視和加強稅務風險控制，具體措施建議如下。
1. 設置專職人員管理稅務風險，提高辦稅人員素質。由于小微企業工作人員少，分工不明確，通常一人兼多職，且缺乏專業技能，無法準確判斷稅務風險，特別是財務崗位更是由老板自己或值得信任的近親擔任，缺乏財務稅收專業知識，即使個別企業的財務人員有接受上崗培訓，也只能處理簡單的財務工作，不具備控制稅務風險的能力。
2. 從企業內部全面歸集可能發生的稅務風險，明確監督機制。小微企業內控機制不完善，稅務風險防范意識不強。小微企業內部通常沒有建立管理制度，對責任沒有明晰，例如增值稅進項發票過了認證期，無法申報抵扣稅款，財務人員報稅存在失誤，很簡單就將企業的利潤無聲無息地吞沒，老板蒙在鼓里，存在問題不被發覺和重視。
3. 從企業外部全面整合小微企業相關的稅收優惠政策，力求用足用好國家扶持政策。2008年新企業所得稅法，2009年新增值稅、消費稅條例，2011年以后全國各地出臺扶持小微企業發展的稅收優惠政策，都涉及小微企業的切身利益。只有認真學習領會相關法規，及時整理適用自身企業的稅收優惠政策，才能有效降低稅收成本。
4. 聘請稅務顧問，并咨詢稅務機關意見。小微企業只看重收入和利潤，不注重稅務風險，通常將最精銳的人員安排在業務部門，業務人員只求拓展市場、擴大經營收入為第一要務，在洽談業務過程中，極盡吹噓之能事拉業務，不會考慮稅務風險，甚至個別客戶提出稅收違法要求，也會做出承諾。很多小微企業沒有聘請專職財務人員，直接聘請會計師事務所等中介機構記賬，而會計師事務所通常將有限的高級會計師用于大中型企業的審計，對小微企業出具的《審計報告》、《企業所得稅匯算清繳報告》大多由初級技術的員工制作，技能粗糙致使報告容易出現低級錯誤，失誤頻繁，增加了稅務風險的發生概率。
Abstract： When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack necessary resources. They need： 1. to learn well about the nation's tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprise's daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprise's profit.
關鍵詞：小微企業 稅務籌劃
Key words： Small and micro enterprises Tax planning
一般來說，企業稅務籌劃需要一定的條件：企業達到一定規模，組織架構有一定層次，企業業務流程需要一定長度，產品要相對比較豐富等，但大多數小微企業缺乏必要的資源，沒有專業財務人員，不熟悉或不理解稅收政策，會計核算不夠規范等自身的特點，在稅務籌劃上小微企業與大中企業有一定的差距，因此小微企業應更多地關注企業生產經營過程中的日常管理與核算，盡量做好稅務籌劃。本文將從以下四個方面談談有關小微企業稅務籌劃的問題，希望能對小微企業有所幫助。
一、充分了解國家稅收優惠政策
為了扶持小微企業發展，國家先后出臺了一系列專門扶持小微企業發展的稅收優惠政策。小微企業最好的稅務籌劃方法就是如何用好用足國家給予的稅收優惠政策。
在稅收范疇上，可以將小微企業劃分為企業所得稅方面、增值稅方面和營業稅方面的小微企業，享受相應的稅收優惠。
（一）企業所得稅范疇的小微企業及其稅收優惠政策
依據《企業所得稅法》及其實施條例，小微企業的認定需符合：
1、從事國家非限制和禁止行業并符合以下條件的企業
工業企業，界定為年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
2、屬于查賬征收企業所得稅的居民企業
同時符合以上兩個條件的小微企業辦理預繳期、匯算清繳期減免稅備案后，可以享受相應的企業所得稅優惠。6萬元
（二）增值稅范疇的小微企業及其稅收優惠政策
依據財稅[2013]52號，國家稅務總局公告2013年第49號，增值稅范疇的小微企業需符合以下三個條件：
屬于增值稅小規模納稅人；月銷售額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；
屬于企業或非企業性單位。
同時符合三個條件的小微企業自2013年8月1日起，暫免征收增值稅。
（三）營業稅范疇的小微企業及其稅收優惠政策
依據財會[2013]24號，營業稅范疇的小微企業需符合以下兩個條件：
月營業額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；屬于企業或非企業性單位。
同時符合兩個條件的小微企業自2013年8月1日起，暫免征收營業稅。
二、利用臨界區間（臨界點）進行稅務籌劃
（一）控制應納稅所得額度，避免失去所得稅優惠資格
以所得稅范疇的小微企業為例，依照稅法，由于應納稅所得額變化，企業所得稅率也隨之變化，在一定范圍內應納稅所得額的增長額會小于稅負增長額，企業可利用年應納稅所得額臨界區間進行稅務籌劃，以達到企業稅后利潤最大化的籌劃目的。
下面通過式子求出其臨界區間：300000×（25%-20%）=15000（元），300000+15000÷（1-25%）=320000（元）從上述計算結果可以看出，符合標準的小微企業，應納稅所得額=30萬元時，其稅后利潤為300000×（1-20%）=240000（元），當應納稅所得額=32萬元時，其稅后利潤為320000×（1-25%）=240000（元），即企業年應納稅所得額為30萬元及32萬元時，其稅后利潤相等，當企業年應納稅所得額在（30萬元，32萬元）區間時，臨界區間增加的應納稅所得額小于其增加的稅負。如企業應納稅所得額=31萬元，稅后利潤=310000×（1-25%）=232500元，較之應納稅所得額=30萬元時，其稅后利潤為240000元少了7500元。因此，企業應盡可能避免年應納稅所得額在（30萬元，32萬元）這一區間。若出現這種情況，該企業應當進行的稅務籌劃：例如進行企業公益性捐贈行為，將應納稅所得額控制在30萬元以內，使其成為小微企業，以達到稅后利潤最大化的籌劃目的。
（二）準確劃分營業額及銷售額，避免混合銷售稅率從高不從低
對于有兼營行為的小微企業，應分別核算分別征稅，否則會被視為混合銷售，稅率從高不從低。如某旅店兼營食品外賣業務，旅店服務業繳納5%的營業稅，小規模納稅人銷售繳納3%的增值稅。某月該公司合計收入29500元，提供住宿業務開票額為19500元，銷售外賣10000元（不含稅）。若沒能分別核算，則本月應交稅=29500×5%=1475元。若能準確把握營業稅項目和增值稅項目的界限，健全會計核算，重視準確劃分并分別核算增值稅和營業稅的收入，則本月的兩項收入分別都小于2萬元，就可以免繳營業稅和增值稅。
（三）勿累積開發票，避免開票當月收入超標
小微企業對于固定客戶有零星業務發生的，由于發生金額小，往往會采用累積一定時期業務之后才匯總開具發票，這樣操作不僅違反稅法對收入的確認時間和開票時限的規定，而且容易造成月收入偏高，并使當月銷售額或營業額超過2萬元的標準，致使無法享受免收的優惠。因此，小微企業一定不要累積開具發票，避免開票當月收入超標。
（四）盡量爭取按季申報納稅，避免月收入不均衡的超標
對于收入不均衡的小微企業，應該積極向主管稅務機關申請以1個季度為納稅期限，這樣能避免月份之間收入忽高忽低，即使某些月份超過2萬元的標準，但只要1個季度內的銷售額或營業額不超過6萬元，企業仍能享受免征增值稅或營業稅的優惠。
小微企業當月收入2萬元（季收入超過6萬元）的超過部分可考慮延期收款、分期收款等方式，或適當增加一定費用以控制收入額，進行稅務籌劃，以達到稅后利潤最大化目的。
三、規范企業日常會計核算
（一）規范會計核算，做到有據可循享受稅收優惠
如果企業會計核算不規范，稅務機關只能對其采取“核定征收”的征管方式，不得享受企業所得稅各項優惠政策。在此種情況下有可能會出現由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業所得稅的尷尬現象。小微企業只有規范會計核算，采用“查賬征收”方式，企業才能享受所得稅各項優惠政策。
稅法中有很多規定都依賴于規范的會計核算信息。如《企業所得稅法》規定，用于公益事業的捐贈支出，在“年度利潤總額”12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“年度利潤總額”是指小微企業依照《小企業會計準則》的規定計算的大于零的數額。如果會計核算不規范，“年度利潤總額”將無據可循，稅前扣除費用也就無法實現了。
（二）取得合法憑證，做到最大程度稅前列支費用
取得合法憑證（稅務發票和其他合法憑據）也是小微企業稅務籌劃的重要方法之一。我國的稅務機關實施“以票控稅”，小微企業所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。
譬如通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，小微企業必須取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。
又如小微企業的運輸費用準予計算進項稅額扣除的貨運發票的填寫，其涉及項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。準予抵扣的運費結算單據，必須是運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。貨運發票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
此外，在購買物資時，由于小微企業內部管理不規范，有的經辦人認為不要發票價格會便宜，可以節省費用，但從稅務籌劃角度看，沒有取得合法的稅務發票可能會付出高昂的代價。如購買10000元的辦公用品，不要發票付9500元，以為少了500元的費用，但不能列支費用，期末計算應納稅所得額時多了10000元，按企業所得稅率25%計算，則需多交2500元的所得稅。
四、按時納稅申報
納稅申報是小微企業一項義務，不論企業是否有稅要交，均需按期及時申報。如小微企業處于籌建期、免稅期、清算期或由于經營不理想，并沒有納稅收入而無需繳納稅款，亦須按時納稅零申報。此外，小微企業財會人員流動頻繁，管理者應主動提示離職人員先做完納稅申報再離職，避免不必要的稅收處罰、信譽度損失，起到節稅作用，有助于實現小微企業的健康發展。
五、結束語
小微企業財會人員應多關注稅務資訊，了解國家政策，根據企業自身實際情況，用足國家給予的優惠，合法合理進行納稅籌劃，爭取在法定范圍內最大限度地減少納稅支出，挖掘節稅的潛力，獲取節稅收益，這對小微企業緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務風險，提高經營管理水平，有著積極的意義。
參考文獻：
本文通過對照近期國家相關部門出臺的一系列稅收優惠政策，剖析當前小微企業在會計環境中存在的問題，并提出完善其會計環境的若干措施，以為小微企業更好的發展提供參考。
關鍵詞：
小微企業；會計環境；稅收
一、小微企業會計環境現狀分析
（一）小微企業會計內部環境現狀1.存在“重生產經營、輕財務管理”的現象。在生產層面，部分小微企業著重引進設備及配套操作人員，但卻忽視管理。小微企業的會計普遍認為照章納稅可規避稅務風險，不會帶來稅收處罰。但這卻不能避免企業稅務違規行為的發生。比如：由于小微企業財會人員未能識別偽造發票而入賬的行為；財會人員管理不當導致涉稅憑證丟失等現象。部分小微企業也未根據企業自身情況做出判斷，僅單純考慮利益，未考慮到整體最優原則，缺乏連貫性，具有違法的風險。如，存在少申報收入和少開發票來逃稅。2.財務人員專業素質偏低。小微企業財務人員受教育程度有限，使得無法高效、及時地了解相關政策法規的變化及稅收優惠，導致部分稅收政策執行的滯后。在新固定資產折舊的政策中，部分小微企業的財務人員無法根據企業的生產需求提出合理化的建議，導致企業稅負增加。如，稅收政策規定六大行業，部分涉及六大行業的小微企業對于固定資產的購置不根據企業實際情況進行購買或計提折舊。同時，在“營改增”政策中，部分小微現代服務業財務人員不根據自身情況貪圖眼前小利，不對一般納稅人和小規模納稅人進行衡量，因而增加企業稅負。3.部分企業賬目混亂。小微企業財務部門和相關財務人員形同虛設，以完全不設賬或簡化會計核算程序來節省人力成本，無法發揮會計監督職能。即使少量小微企業擁有獨立會計核算人員，但賬目混亂，建賬模式相對單一且僵化，無法有效地反映會計信息賬目。許多小微企業“假賬真算”使得其會計事項未能被真實客觀地反映。在新稅收政策施行下，部分小微企業設置兩套或多套賬套取國家稅收優惠，如專設“賠本賬”以騙取相應額度流轉稅或所得稅的減免。隨著經濟發展，近年來小微企業存在兩套賬的比例正在逐步攀升，小微企業會計信息失真現象進一步加重。
（二）小微企業會計外部環境現狀1.小微企業利用法律與政策因素漏洞擾亂稅收征管。從立法角度來看，我國僅在2002年頒布《中小企業促進法》，其只定性了中小企業在政策、稅收、融資等方面的督促制度,卻對微型企業提之甚少，在法律方面缺乏對小微企業的明確規范，導致小微企業利用法律漏洞干擾正常稅收征管工作的進行。例如，“營改增”全面實施后，部分小微企業偽造增值稅專用發票來騙取進項稅額，破壞了小微企業正常的稅收繳納環境。從政策角度來看，部分政策界定范圍太過狹隘，導致特殊行業小微企業受惠面受限。如新稅收政策規定小微企業從事國家鼓勵類項目，進口自用且國內不能生產的先進設備，免征關稅。但由于規定的靈活性不足，部分從事相關行業的小微企業無法享受優惠。2.優惠政策宣傳力度及解讀方式存在缺陷。目前完善的稅收政策公告制度尚未在我國建立，小微企業財務主體領導缺乏咨詢和獲取最新稅收信息的途徑。盡管新稅收政策在其網站上公布，由于缺乏有效的解讀，大大降低互聯網宣傳效果。在稅收政策下達宣傳過程中，稅收推廣人員素質參差不齊，無法有效傳達稅收優惠政策的申請方法。同時在政策出臺時。盡管各地市的稅務機關積極履行相應的政策宣傳義務，但小微企業分布范圍廣，而服務人員偏少，加上稅務人員對于小微企業重視度不足，服務意識淡薄，致使新稅收政策效果不明顯。3.稅收起征點臨界效應為負阻礙小微企業做大做強。稅收起征點的臨界效應，即在起征點附近小微企業稅負會有質的變化，導致小微企業采取各種手段避免其應稅基礎高于起征點，使臨界點下的小微企業數量增加，臨界點效應主要表現為負。在新稅收政策中，季度銷售額或營業額的起征點90000元（不含90000元）和企業應納稅所得額起征點200000元減半征收成為產生負臨界效應的關鍵原因之一。對小微企業而言，在臨界于200000元的小微企業，一年會產生20000元左右的稅收差異（200000×50%×20%=20000元)。同時，隨著國家對小微企業的扶持力度加大且國家放寬成立企業的條件，小微企業形成“數量多、規模小”的局面。部分小微企業局限于90000元以下減免稅收的政策而不愿做大做強，如通過以設立子企業的形式剝離業務來避稅，在一定程度上導致成本上升，抵消稅收優惠政策所帶來的效益性，與稅收優惠政策的初衷相悖。4.外界稅務干部不當干擾導致繳稅混亂。部分稅務機關干部在稅務師事務所等第三方中介機構投資入股、兼職取酬，利用自身權利強制小微企業接受中介機構財務會計報表及相關稅收事宜。將自身行政審批權力用于安排近親屬在小微企業工作以謀取個人利益；利用業務指導、業務監管、定期審批進行“尋租”。同時收受好處滋長少部分小微企業不當納稅現象；部分稅務干部未及時接受培訓，對國家出臺的合理政策不熟悉，以致錯誤指導小微企業更優惠的報稅；在報稅流程中也存在不恰當流程，如未及時備案；未實地考察小微企業生產經營等現象。
二、完善小微企業會計環境的建議
（一）改善外部執法環境，規范小微企業賬務管理鑒于目前小微企業法律監管缺乏，政府機構應根據小微企業具體情況出臺相關條例，對稅收優惠政策所涉及事項進行進一步明確界定，嚴厲打擊小微企業偷漏稅行為。針對混亂的稅收環境，應當加大稽查力度，設立相關的稽查人員對部分小微企業進行輪番抽查，規范小微企業稅收環境。針對“營改增”后部分小微企業存在進銷項稅額不符的現象，可以通過改善增值稅專用發票。如，增加增值稅發票的防偽標志并推行只適用于小微企業的發票，進而控制市場上假發票的流通數量，從而在一定程度上規范小微企業的繳稅問題。對于小微人員的賬務管理。首先，建立賬務風險預警機制是小微企業規避賬務風險的有效途徑。報表法和觀察法可成為監督小微企業的財務行為；其次，小微企業可定期開展賬務自查活動或引進第三方會計師對總賬進行審查，明確賬目存在的風險。最后，企業可針對采購部、銷售部、售后部等重要部門在內部界定賬務風險衡量標準，通過打分的形式考察各個重要部門賬務風險情況，保證小微企業賬目管理的科學性。
（二）強化專業稅收人員培養，改善人文環境加強與政府合作，建立信息服務平臺。在相關網站上提供線上小微企業問題反饋平臺，了解小微企業在稅款繳納中產生的問題，及時處理小微企業遇到的困難。相關稅收部門以區或鎮為單位，定期開展小微企業會計人才聽證會，準確獲取新稅收政策的執行中帶來的問題。同時，相關稅務部門可對聽證會中提出合理建議的小微企業人員，以積分制度的形式給予鼓勵，并對積分排名較前的人員給予一定的表彰，鼓勵小微企業人員積極獻策獻計。通過政府途徑，委托大中專院校培養適應小微企業發展的高素質人才，尤其是稅收類人才和稅收推廣專員。鼓勵區域性小微企業與大中專院校共建實習基地；建立戰略，提前培養適應小微企業發展的人才，留住優秀的大中專學生，從而提高小微企業財務人員的整體素質。
（三）加強稅收解讀工作，提升小微企業管理意識從稅收政策解讀來看，各級稅務機關應當采取劃片負責制度，在新一輪的稅收優惠政策出臺時，制作相關稅收解讀手冊并開展咨詢會，加強對新稅收政策的解讀。同時，稅收部門可在申報稅款的網站設置專項解讀條目，同時加以案例分析，并設置新稅收政策咨詢平臺，方便為小微企業答疑解惑。從小微企業管理方面來看，所做出決策不應與國家稅法規定相違背，應當及時對照規章政策修正自己的行為；小微企業財務人員應該積極培養財務管理和稅務籌劃意識，才能更好地迎合國家稅收優惠政策并選取最佳涉稅方案；小微企業應從兩個層面管控涉稅流程，一是就企業存續周期來說，從籌劃企業成立至企業清算結束，整個過程均需對涉稅事項進行管控；二是指企業具體涉稅業務全過程均需進行稅務監控，不允許出現“真空狀態”。
（四）提高增值稅起征點，降低起征點臨界效應從增值稅的起征點來看，新加坡、印度尼西亞的小微企業的起征點約合人民幣分別為422000元/月和33945元/月。若結合各國國情，按各國的人均GDP比例進行相應換算，新加坡和印度尼西亞的增值稅起征點仍高于中國。根據經濟發展的環境，我國的增值稅的起征點上升由之前30000元/一季度至90000元/一季度，我國應繼續提高起征點以緩解小微企業稅負壓力。針對臨界效應，我國可使用減征率的概念。所謂減征率，即小微企業面臨臨界效應時，可根據應納稅所得額的增加而適度的減少。以企業所得稅為例，在新出臺的優惠政策中，企業年應納稅所得額在200000元內按照20%企業所得稅率減半征收，如，企業應納稅所得額超過200000元至300000元之間，假設規定的減征率為30%，企業應納稅所得額為250000元，即企業繳納所得稅為250000×0.2×（1-30%）=35000（元）。這為臨近臨界的小微企業創造一個繳稅的緩沖地帶。在給國家帶來一定的稅收的同時，也避免相應的小微企業主為了逃避稅負而存在主觀意識阻礙企業做大做強。
參考文獻：
1.唐婧妮.結合小微企業特點完善小微企業稅收政策［J］.財政研究，2014，（09）.
（一）資產涉稅項目 小微企業的各項資產以歷史成本計量并作為計稅基礎，與企業所得稅法一致。長期股權投資發生損失的條件及其處理的規定與稅法一致。溢價或折價購入長期債券投資時，在投資持有期間逐期分攤溢折價作為投資收益的調整，與稅法中利息收入金額按照債券票面利率計算確定不一致。小企業會計準則在固定資產折舊范圍上與企業所得稅法存在明顯差異。此外稅法規定小企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，與小企業會計準則直接沖減在建工程成本的規定不同。準則中無形資產的定義及構成的規定與稅法的基本一致，所不同是準則中無形資產中不包括商譽，除商譽以外與生產經營活動無關的無形資產成本應可在一定期間內攤銷。小微企業自行開發無形資產還涉及企業所得稅加計扣除問題。在生產性生物資產成本、折舊方法、使用壽命、預計凈殘值方面均有差異。
（二）收入類涉稅項目 不同結算方式下，小企業會計準則與稅法對銷售商品收入確認實現的時間一致，但增值稅法規定納稅義務發生時間較注重銷售額實現的法律標準，對于預收貨款方式銷售、支付手續費方式委托代銷幾種方式納稅義務發生時間與準則可能不一致。企業所得稅、增值稅、營業稅視同銷售行為都是稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金而在小微企業會計上不作為銷售核算產生差異。銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，稅法與準則中政府補助產生永久性差異。免稅收入包括國債利息收入以及股息、紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入等需要納稅調整。減計收入和減免征稅收方面，從事農、林、牧、漁業項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、符合條件的環境保護、節能節水項目的所得、技術轉讓所得有差異。長期債權投資方面，國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益作為不征稅收入處理。
（三）扣除類涉稅項目 小微企業的職工薪酬可以稅前扣除，企業所得稅法實施條例強調“實際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費、企業發生的符合廣告費和業務宣傳費支出、公益性捐贈、利息支出等會計和稅法都會產生差異。小微企業發生的研究開發費用以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除，需要納稅調整。
二、小微企業稅務籌劃方法
（一）利用稅收優惠政策籌劃 稅收優惠政策是指稅法對小微企業給予鼓勵和照顧的一系列特殊規定，是國家為鼓勵小微企業發展特別制訂的優惠條款，以達到從稅收方面進行扶持的目的。如《國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發[2012]14號），落實支持小型微型企業發展的各項稅收優惠政策。國家為了扶持小微企業發展，先后出臺了一系列稅收優惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）查賬征收的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業免征稅務部門收取的稅務發票工本費。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅等。
小微企業要認真研究國家扶持小微企業的相關稅收優惠政策，特別是要搞清楚相關稅收優惠政策主要內涵、享受優惠政策必須具備的條件等。小微企業利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，符合國家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務籌劃風險小。
（二）利用稅收征收方式籌劃 企業所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說孰優孰劣，相比而言，查賬征收更能準確反映納稅人的真實情況，核定征收的稅負通常要高于查賬征收。從國家稅務總局《關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）和《國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕38號）的規定可以看出，國家稅務總局制定政策的初衷，是促使企業由核定征收向查賬征收轉變。
近年來隨著我國市場經濟的深入，各地小微企業的數量急劇增加，經濟事項也日益復雜，但是稅務部門的征管成本沒有增長，加之部分小微企業的內部管理尤其是會計核算不規范，賬證不全，甚至不能準確核算收入、成本、費用，并按期履行納稅申報義務，于是核定征收成為部分小微企業的主要征收方式。但是國稅發[2000]38號文《核定征收企業所得稅暫行辦法》第十六條明確規定：納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。因此小微企業要提高納稅意識和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時申請改為查賬征收。從稅務籌劃角度出發，小微企業究竟選擇查賬征收還是核定征收，關鍵是看小微企業的利潤率與核定應稅所得率誰高，如果利潤率高，實行核定征收小微企業就可以少繳稅，這樣的小微企業可以維持現狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業的利潤率低于核定應稅所得率，建議這類小微企業按規定做好會計核算工作，爭取查賬征收對企業有利。
（三）利用會計政策選擇籌劃 《小企業會計準則》第八十八條規定，“會計政策是指小企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法”。會計政策選擇，指小微企業在允許的會計原則、基礎和會計處理方法中作出指定或選擇。小微企業利用會計政策選擇進行稅務籌劃，就是在不違反現有稅收法規的前提下，對小微企業涉稅事項的會計處理方法、原則進行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優會計政策。由于《小企業會計準則》已經與稅法較大程度的協調，如資產實際損失的確定參照企業所得稅法中有關認定標準，長期股權投資全部采用成本法核算，固定資產折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法規定與所得稅法一致，對常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點等等。因此，小微企業基于稅務籌劃的會計政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發出存貨計價方法選擇。小企業會計準則規定，小微企業應當采用先進先出法、加權平均法（含月末一次加權平均和移動平均）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，在物價持續下跌時，本期發出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤和應納稅所得額最低，具有節稅效果。月末一次加權平均法較為簡便，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，計算出的存貨成本與現行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動平均法由于需要頻繁地計算移動單位平均成本，使存貨核算相當繁瑣，收發貨較頻繁的小微企業不適用。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨、為特定項目制造的存貨以及提供的勞務這四種存貨，小企業會計準則規定只能采用個別計價法確定發出存貨的成本。（2）固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限的確定。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規定了固定資產、生產性生物資產計算折舊的最低年限、無形資產最短攤銷期，而小企業會計準則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規定了小企業應當根據固定資產、生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產、生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。有關法律規定或合同約定了無形資產使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。小微企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。按照《小企業會計準則》小微企業在確定固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限時只要等于或長于企業所得稅法實施條例規定的最短年限，發生的折舊和攤銷費用均可稅前扣除。但是小微企業基于稅務籌劃考慮，在固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限的確定問題上，可以就使用稅法規定的最低年限進行折舊和攤銷，從而使小微企業的生產經營期間折舊和無形資產攤銷費用最大，應納稅所得額最小。（3）費用列支問題的選擇。企業所得稅法規定小微企業的費用應當按照實際發生額或者“據實列支”的原則予以確認和計量。小企業會計準則規定，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。小微企業基于稅務籌劃，對費用列支問題應考慮以下幾點：第一，對實際發生的合理的支出全部可以稅前扣除的費用，如合理的工資薪金支出，按規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”和補充養老、補充醫療保險費，合理的不需要資本化的借款費用，合理的勞動保護支出等，應及時入賬列入費用，增加當期的扣除金額。第二，對于實際發生的一定數量標準范圍內的支出可以稅前扣除的費用，如職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等。應準確掌握其允許列支的限額標準，爭取以限額的上限列支，避免把不屬于此類費用列入此類科目多納所得稅，也不要將屬于此類費用的項目列入其他項目。第三，在盈利年度應選擇加速成本費用分攤的方法，充分發揮成本費用的抵稅作用。
（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會計準則和稅法分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，對收益、費用或損失的確認時間和范圍也不一致，從而導致稅前會計利潤與應稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業稅務籌劃前應充分領會稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時真實申報方可享受加計扣除。企業所得稅法第三十條第（一）項規定，企業的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。國家稅務總局國稅發〔2008〕116號文規定，企業必須設立專門的研發機構從事研發項目，未設立專門的研發機構或研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，劃分不清的不得加計扣除。國稅發〔2008〕116號文還規定企業必須對研究開發費用實行專賬管理，按照規定項目準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。一個納稅年度內進行多個研發活動，應按照不同開發項目分項目歸集可加計扣除的研發費用額，并分項目、分類（自行開發、委托開發、合作開發、集中開發）向主管稅務機關辦理加計扣除備案事宜。并應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送相應資料。申報的研發費用不真實或者資料不齊全的，不享受加計扣除。（2）少列支的不予調整。國家稅務總局2012年第15號公告第八條規定，企業依據財務會計制度規定并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。如小微企業向銀行借款100萬元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會計上第1年確認了費用5萬元（雖然沒實際支付），則這部分利息費用可以在第一年匯算清繳時全額扣除。若會計上將10萬元（含第1年5萬元）利息一次計入第2年費用，則第一年計算應納稅所得額時就會少扣除5萬元費用。（3）取得特定票據才能作為公益性捐贈扣除。國家財政部、國家稅務總局、民政部財稅[2008]160號文規定，小微企業必須取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。
三、小微企業稅務籌劃完善建議
小微企業要認真研究稅收優惠條款，不能濫用稅收優惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優惠。小微企業稅務籌劃應當遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向）、整體性（綜合考慮本企業稅負與客戶、供應商、投融資合作方等各方的稅負）、超前性（各項經營、投資和籌資等活動需事先安排，與時俱進）、目的性（減輕稅收負擔、追求稅收利益的最大化）、成本風險性（籌劃有成本、有風險）原則。規范小微企業會計基礎工作，不管本期是否發生經濟業務，按時納稅申報至關重要。樹立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時的科學管理與籌劃，遵循稅法規定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。
參考文獻：
關鍵詞：小微企業;西安;稅收政策
中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02
“小微企業”是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。截止至2015年底西安工商登記的小微企業法人單位數61531個，從業人員943126人，西安法人單位共計79270個從業人數2893959人，其中小微企業占企業總量的77.6%，活躍在農、林、牧、漁、批發和零售業、住宿和餐飲業等等各個領域，是地區經濟的重要組成部分，在繁榮西安經濟、創造物質財富、彌補市場不足、增加就業機會、促進社會進步中做出了巨大的貢獻。然而，由于內受限于自身發展勁頭和創新能力不足、用工荒等問題，外面臨稅費高、融資難、成本居高不下的嚴重生存困境，使得小微企業的經營現狀不容樂觀，此時如果政府再對小微企業征收較高的稅收，無疑是雪上加霜，導致小微企業步履維艱。
一、現行小微企業稅收政策存在的問題
1.小規模納稅人增值稅進項稅額不得抵扣的規定降低了小微企業的市場競爭力
根據稅法規定，小規模納稅人一律采用的是3%的征收率，但是小規模納稅人不得自行開具增值稅專用發票，也不得抵扣進項稅額。并且在市場競爭中，由于無法開具增值稅專用發票使得小微企業失去與大中規模企業交易的資格，在市場競爭中處于十分不利的地位。
2.小微企業的所得稅優惠力度不夠
通過實地調研的數據發現，大中小微企業的實際所得稅稅負率幾乎相差無幾。所得稅優惠稅率的標準只適用于小型微利企業，而事實上有相當一部分小型微型企業都不在標準限定的范圍內。
另外，對于適用企業所得稅優惠稅率政策的企業來說，其年應納所得稅額低于6萬元，按照其所得減按50%計算應納所得稅額，再按照20%的稅率上繳企業所得稅，實際稅率10%，即使按最高標準6萬計算，年應納稅額6萬元的小型微利企業，納稅由12000萬元減至6000元，平攤至每月僅減少稅款500元。
3.稅收優惠政策條件門檻較高，納稅人主動申請稅收優惠積極性不高
從總體來看，相關稅收優惠政策措施基本上都設置了一個前提條件：擁有比較健全的會計核算制度，能夠比較準確的核算其生產經營成本費用和收入，采用查賬征收稅款的方式。而有相當一部分的小微企業沒有建立健全的會計制度，會計賬目混亂，難以準確核算成本費用，采用核定征收的方式繳納稅款，不具備享受優惠的基本條件。另外，對于企業來說，在優惠力度不大，享受稅收優惠還要承擔一定的稅務風險成本的情況下，納稅人主動申請稅收優惠的積極性大大的降低了。
4.稅收優惠執行程序繁雜
小微企業所得稅減免政策需要進行備案，備案手續比較繁瑣，其他的費用也需要在相關部門進行備案后才能享受優惠。且在實際的稅收優惠政策的執行過程中，存在稅收任務與稅收征管的矛盾。稅收任務一直都是稅務機關考核部門工作完成情況的重要績效指標，為此有時各級稅務機關為了完成稅收任務繳盡腦汁，在執行稅收優惠政策時對于納稅人的要求會要相對嚴格一些。對于那些稅源不夠充足地區的稅務部門來說，落實這一政策難度較大，稅務部門會對納稅人進行嚴格的稅收征管來完成既定的稅收收入任務，從而使得稅收優惠政策落實不夠到位。對于財務管理非常薄弱的小微企業來說，稅制如此復雜，在判斷如何申報繳稅，交哪些稅和交多少稅額方面確實存在一些困難，流程過于繁瑣的稅收優惠備案過程使得一些企業不愿意為了不多的優惠奔走浪費精力和時間。
二、國外發展小微企業對促進西安小微企業發展的有益借鑒
1.建立小微企業稅收政策體系
目前針對小微企業的優惠政策較零散，很多是在原有的政策上通過修改補充的方式，穩定性差，時限性強，沒有形成統一的規范。“依法治國”已經成為了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企業為主體，從小微企業的特點和需要出發，加強立法，盡快建立全國性的小微企業稅收法律體系，突出針對性、系統性、完整性、規范性和穩定性。有了統一全面的法律體系，為解決各種問題提供法律依據，在實踐中也變得有法可依。
2.改進增值稅政策
增值稅的改進主要是對其納稅人的認定標準進行調整，調整后的標準應以財務會計管理的健全為依據，并且調低納稅人的起征率。同時，允許小規模納稅人抵扣進項，小規模納稅人進項稅額不得抵扣的規定降低了小微企業的市場競爭力。企業在創立初期階段，固定資產投入較多，但是收入較少，小微企業屬于小規模納稅人，固定資產進項無法抵扣不利于其發展壯大。建議適當放寬小規模納稅人開具增值稅專用發票的限制，試行允許小規模納稅人抵扣固定資產進項稅額，逐步拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，減輕小微企業的階段性稅負，幫助企業順利渡過創業階段的初始困難期。
3.推動所得稅政策的優化
在企業所得稅方面，要采用超額累進稅率，并使低稅率具有豐富性，制定不同檔的稅率，在此基礎上，才能夠實現對小微企業的關照。同時，在小微企業所得稅方面，要運用減半征收的方法，并且要使其期限逐步延長。企業所得稅法規定高新技術企業可以按 15%的低稅率征稅，但必須符合高新技術企業的認定。而該項認定需要滿足 6 個條件，對于研發實力弱小的小微企業來說，很難達到要求。另外，工信部小微企業的含義與稅法中的小型微利企業并不等同，兩者存在差異，使得很大一部分的小微企業并不能享受企業所得稅法中稅率按 20%的優惠政策。因此應擴大優惠政策的適用范圍，使絕大部分的小微企業都可以享受。
4.加大優惠力度
采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優惠措施，大力促進西安小微企業的發展，特別是對新創辦的企業，針對新技術、新產品開發企業，制定詳細的稅收優惠政策，使不同類型的各種企業都能得到稅收政策的支持和鼓勵。同時，制定貫穿小微企業創辦、發展、再投資、科技開發、聯合改組等各個環節的稅收優惠政策，切實減免小微企業流轉稅、所得稅、財產稅等各個稅種的稅負，可以改流轉稅減免為政府財政補貼，變全額性的優惠為定額補貼，注重稅收征管和納稅服務并重，盡可能為小微企業提供針對性、個性化納稅服務政策。要明確小微企業的界定，進而不同類型的企業均能夠享受稅收優惠政策。
5.加強政策宣傳，注重政策落實
小微企業是經濟的特色和活力所在，政府在近些年出臺了很多關于小微企業的稅收優惠政策，如果執行不到位，政策也就成了擺設，因此政策好也需要到位的執行。企業從政策上享受了優惠，但是后續的發展并沒有完全跟上，很多“個”轉“企”的僅僅是在形式上轉變沒有實現真正意義上的產業升級。另一方面，大多數的小微企業財務管理制度欠缺，企業的財務人員專業素質不高，稅務部門應該逐漸轉變自身的觀念，建立以服務為導向，多多走訪小微企業，深入調查了解企業包括生產、經營、資金、稅收等在內的一系列經濟信息，宣傳稅費優惠政策，分析企業經營現狀，為企業出謀劃策，在政策上享受更多優惠，促進小微企業創業成長。還要進行跟蹤指導，確保政策落實到位。對小微企業的稅收優惠政策執行建立臺帳，對政策落實情況實時跟蹤，幫助企業規范財務會計，不定期到小微企業進行指導，如果存在符合小微企業優惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業享受到優惠政策，同時盡量簡化審批程序。
6.優化納稅服務，營造和諧稅收環境
在企業轉型升級中，稅務部門要優化納稅服務，營造良好的稅收環境，為企業提供便捷高效的服務。正確引導小微企業用好用足享受稅收優惠政策的權力，并且正確履行義務，幫助企業安全納稅，減少稅務風險。強化各個部門之間的工作聯系，在財稅部門、工商部門等多個政府部門之間搭建溝通的橋梁，以提高政府的辦事效率，降低企業的辦事成本。在辦稅服務大廳提供優質服務，主要包括首問責任制、一次性告知、免填單服務、預約服務、同城同辦、辦稅公開等服務。辦稅服務大廳是處在第一線的稅務工作，直接面對廣大納稅人，更應創建一個一站式服務模式，以方便納稅人為主要目的，以節省納稅人的辦稅時間，樹立稅務部門的良好形象。
7.改革稅收優惠管理方式
在對小微企業的認證中可以引入稅務師事務所，從專業性上對小微企業形成精準性的認定。引入第三方的認證，可以促使稅務機關減少工作量，使其將更多的精力投入到企業的日常管理中來。建議取消備案資料的報送等，采用電子報送的方式，簡化行政審批程序，促進對小微企業的便利性管理，切實給小微企業創造良好發展環境。定期向其小微企業會員發送最新的小微企業稅收政策，組織他們進行相關的會計和納稅申報培訓，從而使小微企業不但能了解到最新的稅收優惠政策，并且使他們具備享受稅收優惠的基本條件，提高主動申請稅收優惠的積極性。如果存在符合小微企業優惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業享受到優惠政策，同時盡量簡化審批程序。
總之，小微企業是經濟的特色和活力所在，西安政府應全面分析小微企業的經營現狀，在政策制定上為企業能夠享受更多的優惠出謀劃策，從而促進小微企業持續地創業成長。
參考文獻：
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從自身主觀努力的角度看，除了加強企業宣傳和金融機構交流來改變自己的外部形象外，更要重視加強對企業業務活動形成的價值鏈管理，要實現這個目標就要加強以財務管理為中心的企業全面管理工作，通過財務管理推動企業生產經營規范化，化解金融機構貸款風險和營銷成本。那么，如何實現小微企業財務管理的規范化呢？這需要從小微企業的實際情況出發。具體的途徑包括：（1）規范交易行為，能夠簽訂合同的交易，盡量簽訂合同。（2）保留稅務發票和納稅資料，讓銀行全面了解自己的真實生產經營情況。（3）交易行為通過銀行進行收支，現金交易也要及時存到銀行，全面保留交易記錄和現金流量情況。（4）建立規范的內部決策、會計核算、資金收付等涉及生產經營管理活動的文件和工作記錄等，形成資料完整、內控健全。要做到以上的規范化管理，小微企業從業人員受到自身文化素質以及專業知識、人員成本控制等方面的制約難以實現，因此，可以通過發展社會中介服務機構來實現。針對能否實現內部規范化，除了以上闡述以外，在調查20戶小微企業后發現，全部認為如果完善記錄、規范管理就涉及到納稅問題，由于小微企業采購或是接受服務有時很難獲取進項稅，同時，小微企業盈利能力弱、市場競爭激烈，產品和服務同質化、可替代性強，加上民間融資成本年化利息率較高，稅收成為能否盈利和影響其進一步擴大規模的重要參考因素；同時，稅務部門缺乏必要的宣傳，也使得小微企業對規范企業生產經營活動，尤其是規范財務行為產生一定的心理障礙。為了進一步了解影響小微企業規范行為中財務人員的作用，調查了為小微企業服務過的30名財務人員，據他們反映，現在小微企業由于資料不健全、財務記錄不規范，難以獲取銀行貸款，為了獲取銀行貸款，唯一的辦法就是造假，同時，財務人員職業地位、企業負責人授意、為了企業生存和發展，會計人員迫于內外部環境的壓力等，不得不違規操作。財務人員為企業編造假賬申請貸款，即使企業到時無法歸還，銀行只是通過法律途徑處置擔保物，造假賬行為本身沒有受到過處罰。針對以上情況，建議如下：
第一，破除影響小微企業融資難的外部障礙。首先，進一步加大對小微企業的免稅力度，提高增值稅免征額，降低所得稅稅率，減輕小微企業稅收負擔，同時，稅務部門要加強宣傳，讓小微企業了解國家有關稅收政策，通過稅務政策的有序引導，推動小微企業規范生產經營和財務管理活動，真實反映企業的財務狀況。其次，財政部門要進一步完善對會計人員的職業管理，加強對會計人員的違規違法責任管理力度，通過引導財務人員不做假賬來提升推動小微企業誠信建設。通過提高財務人員違規造假成本，推動會計人員樹立社會責任，改善小微企業對外提供財務資料的真實可靠性，從而提升小微企業誠信度，有效降低金融機構服務成本，提高管理效率，改善金融機構支持小微企業的積極性，同時為政府推動創建新型企業社會中介服務機構創造良好的條件。
第二，政府通過政策支持加快培育發展。針對小微企業服務，以財務管理服務為主體的新型會計中介服務機構，可以命名為“企業會計服務有限公司”，簡化和放寬注冊條件，吸收更多優秀的、致力于為小微企業服務的人員參加。也可以將目前會計師事務所、資產評估事務所、會計咨詢服務組織通過變更擴展業務范圍來加快建設速度。服務內容包括直接生產經營文字和賬務處理、企業信用評價報告、財務審計報告、資產評估、對企業進行增信業務服務、生產經營咨詢和法律服務、企業融資業務服務、管理咨詢、銷售的市場調查、人員培訓等。
服務內容寬泛是為了防止出現過度專業化傾向，如企業管理咨詢、統計調查、會計事務所、律師所、會計咨詢等多頭服務必然增加小微企業的成本支出，同時，也影響到小微企業的生產經營，進而影響小微企業接受服務的積極性。通過綜合服務可以提高會計機構服務水平和服務能力的提升、業務拓展的重要舉措。為了推動發展，早日建成具有中國特色的專門服務于中小企業的會計服務機構，早期，政府可以通過購買會計服務機構的服務方式，支持會計服務機構的發展，同時，為了減輕小微企業負擔，消除小微企業規范運行后的顧忌，免費服務小微企業，逐步形成示范效應，在逐步總結經驗的基礎上，最終實現引導小微企業規范運營，破除自身因治理不規范、信譽度不高而形成的融資障礙，破解融資難問題。
作者：王青海單位：安徽省旅游集團有限責任公司
關鍵詞：科技型小微企業；企業發展；稅收政策
一、目前針對科技型小微企業的稅收政策
1.增值稅和營業稅的稅收優惠扶持政策
科技型小微企業更多地是從事科技產品開發與銷售，增值稅與營業稅是科技型小微企業涉及的主要稅種。目前存在的針對科技型小微企業的增值稅和營業稅稅收優惠政策是國家根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則和《中華人民共和國營業稅暫行條例》及實施細則的規定，針對小微企業的發展狀況，制定出了相應的稅收優惠扶持政策。具體指《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號），其中規定小微企業，即小規模納稅人的月銷售額或者營業額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。銷售額或者營業額每月3萬元是一個重要的節點，只要科技型小微企業的月銷售額或者營業額控制在3萬以下，就可以按照稅收優惠扶持政策的規定，享受稅收優惠。
2.所得稅稅收優惠政策
所得稅也是科技型小微企業重要的納稅內容，就目前普通企業25%的應納稅稅率來分析，對于利潤還不是很高的科技型小微企業就顯得有些吃不消了。因此，《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于20萬元的小型微利企業，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。而根據《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）的規定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴大到對年收入20萬到30萬的小型微利企業，同樣執行對應稅額的50%計入應稅收入，同時按照20%的所得稅稅率計算企業所得稅。這樣科技型小微企業可以在年收入30萬以下享受優惠政策。從兩個文件的對比來看，國家對小微企業發展的稅收優惠的重視程度可見一斑。
3.其他稅種的優惠政策
其他稅種對科技型小微企業的的優惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關優惠政策。根據《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對促進科技型小微企業貸款融資的支持，助力科技型小微企業發展的政策。
二、科技型小微企業面臨的納稅困境
1.納稅優惠政策運用的困境
無論是增值稅、營業稅，還是所得稅的優惠政策，在應用的范圍和期限上都有嚴格的規定，這樣科技型小微企業要想獲得稅收優惠，必須要滿足其規定的條件。增值稅、營業稅納稅額要每個月小于9萬元，所得稅優惠范圍經過15年10月份的調整，擴大到30萬元以下。這樣的納稅優惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業的，另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業將不能享受稅收優惠政策。另外，稅收優惠也都存在期限問題，所得稅優惠期到2017年底結束，也就意味著2018年可能繼續執行優惠政策，也可能優惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業投資者心存疑慮，無法確定優惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業中，對小微企業的發展產生了不利的影響。
2.優惠幅度與申請積極性的困境
從以上稅收優惠的規定來看，科技型小微企業可以享受的稅收優惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優惠政策來計算科技型小微企業可以享受的優惠額，如果按照納稅優惠的最上限額度的30萬元應納稅收入計算所得稅（假設企業的產品利潤率為20%），可以節約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*
0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業在研發投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優惠，這樣1萬元左右的稅收優惠對于科技型小微企業的作用并不大。對于研發費用的加計扣除規則應用，每個科技型小微企業的財務人員理解方式和角度會有一定的差異，而財務核算的方式方法與所計入的會計科目也不同，造成了享受納稅優惠的加計扣除計算基礎可能會存在一定的差異。同時財務人員在申報所得稅過程中，對是否可以加計扣除，哪些可以加計扣除的理解，可能與稅務部門的要求不一致，這樣容易給企業帶來少繳稅的違法風險。從實際操作來看，稅務部門對科技研發投入加計扣除費用部分的認定，是持比較謹慎的工作態度的。因此，科技型小微企業在利用這一稅收優惠政策時，要持更加嚴謹的態度才能獲得稅收優惠政策。而申請稅收優惠還要提交相關的材料，在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業經營者因為一些顧慮，可能放棄享受稅收優惠政策，也就很難發揮稅收優惠政策帶來的促進科技型小微企業發展的作用。
3.優秀納稅會計人才的缺失困境
科技型小微企業規模較小，企業管理結構和層級也不復雜，經營者大都是技術人員出身，對于稅收管理了解的較少。同時，由于會計核算簡單且業務量不大，會計核算工作多采用兼職或者聘用素質相對較低的專職會計人員擔任。因此總體上，科技型小微企業沒有優秀的納稅會計人才，對稅收優惠政策變化掌握的不及時，在稅務管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業務實際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業的財務管理面臨著財務人員流動性大，財務人員銜接問題較多的現狀，在利用各種稅收優惠政策為企業節稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業受到一定的稅收優惠經濟損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業需要解決目前面臨的優秀納稅會計人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優惠政策，為企業發展保駕護航。現今，面對繁多的稅目，一個高素質的納稅會計人員會給企業帶來合理的利潤。
三、促進科技型小微企業發展的稅收政策優化
1.形成穩定常態化的稅收優惠政策體系
鑒于目前稅收優惠政策的現狀，國家應該完善對科技型小微企業的稅收優惠政策的體系，不斷擴大享受稅收優惠的企業范圍和優惠的期限，讓小微企業，特別是科技型小微企業投資者增強投資信心，加大對小微企業的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優惠范圍上，放寬享受優惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業納入到稅收扶持范圍內。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優惠內容，要擴大優惠的力度，同時，對當年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續進行抵扣，發揮最大的節稅效應。在稅收優惠稅種方面，適當擴大優惠稅種，形成一個多角度的稅收優惠新格局，減少企業的稅負壓力，使得科技型小微企業能夠享受深度的稅收優惠政策。在稅收優惠期限方面，在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準確的稅收優惠期限。這樣從稅收優惠范圍、優惠稅種和優惠期限等多方面，形成促進科技型小微企業發展穩定化、常態化的稅收優惠政策，增強行業的發展信心。
2.運用綜合性的財稅扶持政策
從目前對科技型小微企業的稅收優惠政策現狀來看，還不能實現根本性地解決他們生存發展的問題，需要綜合性地利用財稅扶持政策，多方位、多角度地對科技型小微企業進行扶持，才能促進其發展。主要是一方面繼續加大在稅收優惠方面的實施力度，引導和鼓勵科技型小微企業申請納稅優惠，減輕科技型小微企業的納稅壓力。同時，在稅收優惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業了解稅收優惠政策的內容和應用條件，并且在實際操作過程中，幫助科技型小微企業進行稅收優惠籌劃，促進稅收優惠政策的運用。另一方面，發揮財政資金的宏觀調控作用，利用針對小微企業的專項資金和發展基金進行補貼，解決科技型小微企業資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區落戶優惠政策等途徑，引導科技型小微企業向“高、精、尖”等經濟附加值高的領域發展，同時形成具有自主知識產權的產品。稅收與財政手段兩者結合使用，共同形成我國綜合立體性的財稅扶持政策體系。
3.培養企業優秀的納稅人才
優秀的企業納稅會計能為科技型小微企業有效運用稅收優惠政策提供必要的智力保證，創收更多合理利潤。科技型小微企業管理者應該重視對優秀會計人才的培養，相信納稅會計能夠更好地幫助企業獲得稅收優惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業目前面臨的資金短缺問題。有意識、有計劃地培養專職會計人才，將目標人才建設納入到企業成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發為企業做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業的納稅業務的會計人員，也要不斷更新自身的專業知識，并能夠從本企業實際出發，利用科學守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業利用納稅優惠政策提供專業意見。通過穩定的、有一定專業素養的會計人才培養，以及會計人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業逐漸形成有一定的納稅會計管理實戰能力，從而可以有計劃地、科學地進行納稅籌劃，給企業帶來節稅、避稅的好處，使企業獲得更大的經濟利益。
四、結語
小微企業占我國企業總額的比例較高，具有數量多、規模小、分布廣泛等特點，在納稅貢獻與解決就業等方面也有突出表現，為國家經濟做出很多貢獻。而其中科技型小微企業在目前我國經濟改革和產業優化升級的過程中，發揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業先天的技術先進性與經營靈活性的優勢所決定的。因此，推動科技型小微企業發展，符合我國經濟結構調整的戰略發展方向。從目前稅收扶持政策的現狀來看，還不能發揮出較大的扶持作用，應該針對科技型小微企業是生產實際，制定出更加科學的稅收優惠政策，并且配合有力的財政補貼政策，這樣才能使科技型小微企業發展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業健康發展，為國民經濟的發展做出更大的貢獻。
參考文獻：
[1]謝永清.促進小微企業發展的稅收政策[J].合作經濟與科技，2015（21）.
