時間：2023-05-31 15:13:33
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇旅游業(yè)稅收籌劃范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
旅行社是旅游業(yè)核心部門，有較強的關(guān)聯(lián)帶動作用。2016年5月我國全面“營改增”，必然會對旅行社產(chǎn)生較大影響。故本文以旅行社為研究對象，在分析其增值稅納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，從納稅人身份、進項稅額、銷項稅額三方面討論旅行社增值稅稅收籌劃問題，希望能從稅收籌劃的角度減輕旅行社的稅收負擔(dān)。
關(guān)鍵詞：
旅行社；增值稅；稅收籌劃
一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性
由于各大旅行社旅游產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重，缺乏能滿足市場需求的個性產(chǎn)品，降價成為了市場競爭的常用手段。而這樣的競爭方式使旅行社的利潤空間越來越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤，縮短景點和旅游時間，大量安排自費項目、安排購物點，甚至強迫游客購物，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給游客。2016年5月全面“營改增”后，旅行社面臨著一個新的稅收環(huán)境，通過稅務(wù)籌劃減輕旅行社的稅收負擔(dān)，有利于其在激烈的競爭中健康發(fā)展。
二、旅行社的增值稅納稅義務(wù)分析
旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。旅行社在收取團費、提供旅游團合同約定條款以外的額外接送服務(wù)、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀念品時會分別產(chǎn)生按生活服務(wù)中的旅游服務(wù)、按交通運輸服務(wù)、按現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)濟服務(wù)、按銷售貨物繳納增值稅銷項稅的納稅義務(wù)；而增值稅進項稅納稅義務(wù)，產(chǎn)生于購進自身經(jīng)營所需貨物、服務(wù)和提供旅游服務(wù)兩方面。在經(jīng)營過程中，旅行社購進汽車、人力資源服務(wù)等會發(fā)生增值稅進項稅納稅義務(wù)；為旅客提供旅游服務(wù)時，購進交通運輸、餐飲住宿、娛樂、保險、電信、貨運客運場站、租賃等服務(wù)時會發(fā)生增值稅進項稅納稅義務(wù)。
三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃
納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計稅方法，特殊情況適用簡易計稅方法，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。旅行社不同的計稅方法不同應(yīng)稅行為適用不同的稅率，如表1。旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應(yīng)全面考慮發(fā)生進項稅額的多少、取得進行稅額的難易程度、適用簡易計稅方法和一般計稅方法的差異大小等來選擇。例：某旅行社增值稅進項稅額為A，其中可取得專用發(fā)票的金額為A1。銷售額為X。若為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應(yīng)納稅額2=17%*X-A1，比較應(yīng)納稅額1與應(yīng)納稅額2的大小。若應(yīng)納稅額1<應(yīng)納稅額2，即A1<10.14X，則應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；若A1>10.14X，則應(yīng)該選擇為一般納稅人。可看出，選擇納稅人身份的一個重要原因是可抵扣的進項稅額的大小。
四、旅行社增值稅進項稅的稅收籌劃
(一)票據(jù)抵扣進項稅
“營改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發(fā)票等都可用其作為進項稅抵扣。以上可用于抵扣的發(fā)票類型僅6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費、簽證費和門票。其中，可抵扣的簽證費發(fā)票是今年營改增后新增可抵扣的費用類型。若為一般納稅人，就旅行社購進固定資產(chǎn)等取得的專用發(fā)票的進項稅額可以抵扣這一點，旅行社購進固定資產(chǎn)等時，應(yīng)選擇能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，取得可抵扣的專用發(fā)票；若為小規(guī)模納稅人，即使購進固定資產(chǎn)等或發(fā)生以上出差的住宿費等費用取得了專用發(fā)票也不能抵扣，所以可選擇價格相對較低的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商。
(二)稅收優(yōu)惠的使用——零稅率政策
《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的國際運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率，具體包括(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。(2)在境外載運旅客或者貨物入境。(3)在境外載運旅客或者貨物。境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率；境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。對于跨國、境業(yè)務(wù)，旅行社可以根據(jù)不同稅收優(yōu)惠政策，選擇最有利的交通運輸方式。
五、旅行社增值稅銷項稅的稅收籌劃
(一)分開核算不同應(yīng)稅行為的銷售額
對作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經(jīng)紀服務(wù)(6%稅率)的同時，也會提供一定的交通運輸服務(wù)(11%稅率)或銷售紀念品(17%稅率)，此行為屬于兼營行為。兼營行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)。根據(jù)規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務(wù)，又銷售旅游產(chǎn)品。稅收籌劃前：該旅行社旅游服務(wù)收入和銷售旅游產(chǎn)品收入由財務(wù)部門統(tǒng)一核算，而財務(wù)部未分開核算，旅游服務(wù)收入和旅游產(chǎn)品銷售收入一并征收增值稅，應(yīng)納稅額為(500+60)×17%＝95.2(萬元)；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產(chǎn)品銷售部門獨立出來，成立集團的下屬子公司，子公司認定為小規(guī)模納稅人，在會計上獨立核算。旅游服務(wù)收入應(yīng)納增值稅＝500×6%=30(萬元)，旅游產(chǎn)品銷售收入應(yīng)納增值稅=60×3%=1.8(萬元)。應(yīng)納稅額為30+1.8=31.8，可節(jié)稅63.4萬元。可看出，分開核算對業(yè)務(wù)多元化，有銷售旅游產(chǎn)品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。
(二)選擇全額或者差額計稅方法
旅行社可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為應(yīng)納稅銷售額；選擇此辦法的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果某旅行取得的全部價款和價外費用為A(假設(shè)A1適用6%，A2適用17%)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用為B，購進固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)可抵扣的進項稅額為C。方案一：不采用差額征收。應(yīng)納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C方案二：采用差額征收。應(yīng)納稅額2=(A-B)*5%-CA2=0時，應(yīng)納稅額1>應(yīng)納稅額2；A2≠0時，當B>A1+12A2時，應(yīng)納稅額1<應(yīng)納稅額2，當B<A1+12A2時，應(yīng)納稅額1>應(yīng)納稅額2，當B=A1+12A2時，應(yīng)納稅額1=應(yīng)納稅額2。除非B足夠大時，否則應(yīng)適用差額征收。但是運用差額征稅時需注意，僅旅游業(yè)務(wù)才能適用差額征收，而單項業(yè)務(wù)，如單訂機票這種業(yè)務(wù)若要按全額做賬，則需全額納稅。
參考文獻：
[1]官波，劉春花.旅行社“營改增”的影響預(yù)測及對策[J].稅務(wù)研究，2016(01)：102-104.
[2]趙霞.旅行社企業(yè)稅收籌劃——基于供應(yīng)鏈合作角度[J].價值工程，2013，(18)：27-28.
[3]韓丹.海南旅游企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，(32)：132-133.
[4]劉淑琴.淺議“營改增”對旅行社行業(yè)稅務(wù)的影響及建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016(02)：127-128.
1大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的基本情況
1.1大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)狀及特點
大學(xué)生創(chuàng)業(yè)是一個浩大系統(tǒng)工程，隨著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)潮流在全國興起，國家不斷推出各種優(yōu)惠政策，各地政府部門也積極推出針對大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)園區(qū)、創(chuàng)業(yè)教育培訓(xùn)中心等，部分高校還創(chuàng)立了自己的創(chuàng)業(yè)園，以此來鼓勵大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)并予以支持和保護。
但是創(chuàng)業(yè)不可能沒有風(fēng)險，總體來看，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)呈現(xiàn)的特點是：創(chuàng)業(yè)熱情高漲但參與者不多，并且真正自主創(chuàng)業(yè)的人逐年減少。據(jù)調(diào)查，大學(xué)生想自主創(chuàng)業(yè)的人達到80%以上，但真正付諸實踐的只有8.4%；同時，由于創(chuàng)業(yè)初期的社會能力不足，對市場判斷和掌控能力欠缺，真正自主創(chuàng)業(yè)者往往選擇的行業(yè)，多是從事技術(shù)含量相對較低的傳統(tǒng)行業(yè)，在缺少經(jīng)驗的前提下，由于資金少，對社會環(huán)境了解不深，加上心里承擔(dān)等多種因素的影響下，創(chuàng)業(yè)不容易成功，并且自主創(chuàng)業(yè)過程風(fēng)險重重。據(jù)不完全統(tǒng)計，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)成功者的比率只有2%～3%。
1.2支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
凡高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，自工商部門批準經(jīng)營之日起1年內(nèi)免交稅務(wù)登記證的工本費，同時免稅一年；《增值稅暫行條例》規(guī)定：直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的，其銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；銷售古舊圖書免征增值稅；大學(xué)生成立動漫企業(yè)，對增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，征收17%稅率的增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。《稅法》規(guī)定：大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，新辦從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務(wù)部門批準后，可免征企業(yè)所得稅一年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務(wù)部門批準后，可免征企業(yè)所得稅兩年；大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦從事交通運輸、郵電通訊的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務(wù)部門批準后，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。此外，國家乃至地方還出臺許多類似上述關(guān)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，要利用這些稅收優(yōu)惠政策，進行相關(guān)稅收籌劃。
2大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的可行性和必要性
2.1大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進行稅收籌劃的可行性
（1）近年來，為了鼓勵和支持大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)，國家先后出臺了各種稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家經(jīng)濟政策對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的支持和對稅收籌劃的認可，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的實施提供了可能。
（2）大學(xué)生初始創(chuàng)業(yè)企業(yè)，一般規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)相對簡單，應(yīng)變能力較強，相對于其他企業(yè)來說，對稅收法律法規(guī)和會計準則的變化能做出較快反應(yīng)，這些都為企業(yè)開展稅收籌劃提供了可能。
（3）稅收政策的差異也為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、不同地域間的差別以及差別稅率的設(shè)定等都為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間和可能。
2.2大學(xué)生創(chuàng)業(yè)進行稅收籌劃的必要性
（1）緩解資金壓力。由于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模小、利潤率低，無論是傳統(tǒng)金融企業(yè)還是風(fēng)險投資，都不愿意借款或投資于該企業(yè)，迫使資金問題成了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)中面臨的首要問題。資金問題限制了企業(yè)發(fā)展，因此，企業(yè)必須通過稅收籌劃才能降低企業(yè)納稅成本或延緩納稅時間，取得資金的時間價值。這對于融資困難，資金緊缺的企業(yè)來說，具有重要的現(xiàn)實意義。
（2）提高財務(wù)管理水平。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往規(guī)模較小，財務(wù)人員素質(zhì)較低，甚至缺少專門的財務(wù)人員。而稅收籌劃必須建立在企業(yè)規(guī)范的財務(wù)核算體系之上，并且要求企業(yè)的財務(wù)人員熟悉和靈活掌握會計準則、會計制度和稅法的最新要求。所以，積極開展稅收籌劃不僅能督促企業(yè)完善財務(wù)會計制度，還能提高財務(wù)人員的管理水平。
（3）提高依法納稅意識。稅收籌劃是建立在納稅人對稅法規(guī)定的深刻理解，納稅人必須具有足夠的依法納稅意識，才能保證稅收籌劃的合法性和可行性，才能降低稅收的風(fēng)險。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)為了避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失甚至觸及法律，就要加強對稅收法律的學(xué)習(xí)和研究，不斷提高依法納稅意識。
3大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的總體思路
3.1樹立稅收籌劃意識
大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，應(yīng)該聘請相關(guān)稅收籌劃人員作為必要投資，有意識運用稅收籌劃的方法，通過稅收籌劃加強企業(yè)的成本控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，只有樹立稅收籌劃觀念，才能保障企業(yè)的正當權(quán)益。
3.2規(guī)范財務(wù)核算
完善的財務(wù)會計核算制度是稅收籌劃的基本前提。所以，在大學(xué)生進行自主創(chuàng)業(yè)的時候，必須建立完善的財務(wù)核算制度，規(guī)范財務(wù)核算體系。只有這樣，才能充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。
3.3樹立整體稅收籌劃理念
稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，各種稅收籌劃方法不能獨立的看待，而應(yīng)該作為一個整體，選擇適合企業(yè)的方法進行稅收籌劃，并在合法的情況下運用技術(shù)手段達到減少稅基或延緩納稅的目的。稅收籌劃的終極目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，稅收籌劃必須符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，當節(jié)稅和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標發(fā)生沖突時，必須服從企業(yè)的整體利益。
3.4樹立動態(tài)的稅收籌劃理念
稅收籌劃的政策基礎(chǔ)依賴于稅法，當稅法發(fā)生變動時，企業(yè)稅收籌劃的方法也必須隨之變動。所以，要樹立動態(tài)的稅收籌劃理念，根據(jù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)的變化，選擇適當?shù)摹⑦m時有效的稅收籌劃辦法。
4大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)各階段稅收籌劃的重點
4.1企業(yè)設(shè)立階段稅收籌劃的重點
在企業(yè)設(shè)立階段，主要考慮的因素有三點：一是注冊地及設(shè)立地的選擇。大學(xué)生在企業(yè)設(shè)立之時，應(yīng)根據(jù)各地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)的企業(yè)設(shè)立地點。二是組織形式及規(guī)模的選擇。對于個人獨資，合伙制與公司制這三種不同的企業(yè)形式，大學(xué)生應(yīng)考慮與之相適應(yīng)的稅負狀況及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，選擇對企業(yè)最為有利的組織形式。三是一增值稅兩類納稅人的選擇。企業(yè)在設(shè)立階段通常要確認一般納稅人或小規(guī)模納稅人的認定資格，兩種納稅人身份不同，所涉及的收入、稅率等一系列具體問題也不同。
4.2企業(yè)籌資階段稅收籌劃的重點
大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期，難以滿足金融機構(gòu)的貸款條件，發(fā)行股票債券又有相當嚴格的限制條件，以傳統(tǒng)融資方式來籌集資金對企業(yè)并不適用。因此，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中，籌資階段稅收籌劃的重點應(yīng)轉(zhuǎn)向非金融機構(gòu)借款、商業(yè)信用、租賃、短期借款等方式上。
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；上市公司；稅收籌劃；大學(xué)生
近年來，小微企業(yè)發(fā)展很快，部分成了創(chuàng)業(yè)板和中小板的上市公司，在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家給予了小微企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以減輕其稅收負擔(dān)。由于設(shè)立小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金門檻和基礎(chǔ)條件要求較低，又有較多的國家財稅優(yōu)惠政策支持，面對就業(yè)壓力，越來越多高校畢業(yè)生選擇走上了自主就業(yè)，創(chuàng)立自己小微企業(yè)之路。大學(xué)生創(chuàng)立小型微利企業(yè)階段，面臨著缺乏資金、技術(shù)、管理經(jīng)驗等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國家對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展企業(yè)節(jié)稅籌劃工作，對正確樹立納稅意識，降低創(chuàng)業(yè)成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)成功創(chuàng)業(yè)，有著積極意義。
高校畢業(yè)生小微企業(yè)創(chuàng)立階段稅收籌劃的主要策略：
(一)積極利用高校畢業(yè)生身份，享受國家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
為鼓勵高校大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，國家制定了一系列鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收支持政策。2010年底財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。教育部規(guī)定，自2011年1月1日起，明確畢業(yè)生從畢業(yè)年度起三年內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)可享受稅收減免的優(yōu)惠政策。畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)，可向所在高校申領(lǐng)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證書直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人社部門申請核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，作為享受政策的憑證。政策規(guī)定，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)畢業(yè)生從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。對該企業(yè)吸納高校畢業(yè)生按實際招用人數(shù)每人每年4000元定額依次扣減其營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)舉辦的企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的，即工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)經(jīng)過省高新技術(shù)企業(yè)管理機構(gòu)認定的，可按照15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅等政策。因此，高校畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)時要積極發(fā)揮自己畢業(yè)生身份的優(yōu)勢，充分利用好國家的稅收優(yōu)惠政策，減輕自己創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅負。
關(guān)鍵詞：行業(yè)會計；旅游業(yè)；營改增；實操
2016年5月1日開始全面推行“營改增”政策，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，在此政策背景下，企業(yè)稅收調(diào)整將直接影響到會計核算的變化。作為中小企業(yè)財務(wù)人員崗位輸送的主要就業(yè)通道的高職會計專業(yè)，應(yīng)快速及時地將教學(xué)內(nèi)容與營改增政策相統(tǒng)一，認真探討營改增對行業(yè)會計實操帶來的影響，培養(yǎng)真正適應(yīng)行業(yè)政策變化與滿足會計崗位實際需要的應(yīng)用型技能人才。
在當前的高職《行業(yè)會計》教學(xué)中，存在內(nèi)容陳舊、與營改增政策脫節(jié)的現(xiàn)象，經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照“營改增”前的規(guī)定進行講解，這些都將影響學(xué)生在稅務(wù)處理、會計實務(wù)處理規(guī)則方面的判斷，降低了課程教學(xué)效果。行業(yè)會計課程內(nèi)容的更新勢在必行，作為專業(yè)教師必須把握好行業(yè)會計實操與營改增政策的準確銜接，課程教學(xué)以及對學(xué)生實際操作能力的培養(yǎng)上要與時代接軌，與行業(yè)發(fā)展保持同步，教學(xué)內(nèi)容要與最新法規(guī)政策相統(tǒng)一，這樣才能達到培養(yǎng)學(xué)生崗位遷移能力和行業(yè)賬務(wù)處理變化的應(yīng)對能力，拓寬學(xué)生行業(yè)領(lǐng)域就業(yè)面。
隨著人們生活水平的提高，大眾旅游的需求與支出越來越多，旅游行業(yè)逐漸成為生活中必不可少的服務(wù)行業(yè)。旅游服務(wù)包含組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等眾多環(huán)節(jié)，旅游行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)面廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜性高，旅游企業(yè)營改增對從事旅游業(yè)的會計人員提出了更高的要求，需要從業(yè)人員對新舊政策的對比銜接工作有著精準的把握。
1 旅游業(yè)營改增前后規(guī)定與稅負變化對比
從表1中我們可以看出“營改增”后不變的是對旅游收入者繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策。變化的主要有兩點，一是納稅人身份的變化，由營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，增值稅稅率分別為3%、6%；二是扣除項目的變化，增值稅可扣除的項目比原政策新增一項“簽證費”，令進項稅基數(shù)降低，稅賦下調(diào)，從理論上來說，對于以出境游為主的旅行社而言是利好。
不少人擔(dān)心營改增后，旅游業(yè)的稅負會不會增加，是否會轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。營改增后，表面上稅率是高了，但是多了進項稅的抵扣，機票、租車、住宿、餐飲、地接團費以及新增的簽證費都可從營業(yè)收入中扣減后納稅，此外，旅行社的房租、廣告費、辦公用品、通訊費、咨詢費等費用如能取得專用發(fā)票，還可以作為進項抵扣，能進一步降低稅負。稅負下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票。過去很多旅游企業(yè)在財務(wù)管理、內(nèi)部管理存在問題，比如該追收的錢沒有及時追收，該拿的發(fā)票沒有拿，營改增逼迫企業(yè)加強管理和完善自我；同時，在采購方面，企業(yè)會更注重選擇優(yōu)質(zhì)企業(yè)，采購產(chǎn)品符合國家規(guī)定，才能拿到發(fā)票用于抵扣。
2 旅游企業(yè)營改增后差額征稅的會計核算
2.1 關(guān)注事項
第一，執(zhí)行差額征稅，有哪些支出可作為銷售額的扣除項目。營改增后，可從銷售額中扣除的項目有住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，相比原政策可扣除的項目多了一項“簽證費”。第二，可扣除項目只有取得有效憑證，方可作為扣減因素實現(xiàn)差額征稅。第三，可扣除的項目取得的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果旅游企業(yè)是增值稅一般納稅人，在實務(wù)操作中由于“有效憑證”中的增值稅進項稅不得抵扣，因此建議取得的上述發(fā)票最好為普通發(fā)票。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，則需要認證后作進項稅額轉(zhuǎn)出，否則就會導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)大量的流失票。第四，選擇上述辦法計算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.2 稅額計算
2.2.1 計算方法
（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額=銷售額÷（1+6%）×適用稅率6%
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額÷（1+3%）×征收率3%
2.2.2 差額征稅的計算過程
（1）可扣減成本的計算。如果“有效憑證”中有適用稅率分別有3%、6%、17%等不同稅率的發(fā)票，在差額征稅計算可扣除的成本時應(yīng)以匯總成本金額/（1+6%）×6%來扣除。
（2）差額征稅額=（含稅收入-可扣減成本）/（1+稅率）*稅率-可抵扣的進項稅
上述可抵扣的進項稅是指取得的日常經(jīng)營中的辦公用品、電話費、固定資、無形資產(chǎn)或房屋等增值稅專用發(fā)票中的稅額。
2.3 會計核算
2.3.1 一般納稅人差額征稅會計核算
對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費用的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
2.3.2 小規(guī)模納稅人差額征稅會計核算
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
營改增后旅游企業(yè)進行有效稅收籌劃與精準核算勢在必行，增值稅涉稅事項需關(guān)注諸多細節(jié)操作問題，這些細節(jié)將促使企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，財務(wù)人員需積極思考應(yīng)對策略。會計專業(yè)教師在今后的行業(yè)會計教學(xué)中，需將營改增政策的內(nèi)容逐漸滲透到各個行業(yè)，使學(xué)生學(xué)以致用。
參考文獻：
他們這樣做的目的非常明確——為享受外資企業(yè)的優(yōu)惠待遇：稅收在幾年內(nèi)能得到一定程度的減免。一段時間以來，離岸公司成為一些從事有意資本運作的企業(yè)或有意規(guī)避監(jiān)管者之間的熱門話題。
而實際上，在海外注冊離岸公司在國際上已經(jīng)有一些年頭，在國內(nèi)占有市場則是在1996年前后。據(jù)說，在這些地區(qū)注冊的企業(yè)有上萬家與中國內(nèi)地相關(guān)，其陣勢蔚為壯觀。
群島為誰變“綠洲”？
拿騷（英文簡稱Nassau）是太平洋島國巴哈馬國首都，美洲著名旅游城市，位于新普羅維登斯島東北岸。人口約11萬，占全國人口的43%。1660年始建，名查爾斯敦。1729年設(shè)市。就在拿騷市海灣街一個律師事務(wù)所的門上，有一塊刻著大量公司名稱的黃銅牌，讓人難以相信的是，這里竟然是在巴哈馬組建的14000多家外國公司所有的有形資產(chǎn)。
這種現(xiàn)象在“離岸綠洲”國家已經(jīng)司空見慣，見怪不怪了。據(jù)非官方統(tǒng)計，全球匯集于“離岸綠洲”注冊的70多萬家企業(yè)中，最保守地估計，80%以上并沒有將主要經(jīng)營活動放在這里，這些公司在這里完成了必要的注冊登記手續(xù)后就“孔雀東南飛”，將所有盈利性商業(yè)活動移至它國。有人形象地將這些僅在紙上符合法律規(guī)定的組織形式的公司稱為“離岸公司”。
經(jīng)過多方努力，我們終于從中國駐特立尼達和多巴哥共和國大使館經(jīng)濟參贊處相關(guān)網(wǎng)頁上獲得了部分關(guān)于“離岸金融”的資料。從這些資料中，我們能詳細地了解到“離岸金融”的情況。
在加勒比地區(qū)，“離岸金融業(yè)”成為他們經(jīng)濟的重要增長點。在這片為海洋環(huán)繞的島嶼上，除了幾個有開采性資源的島嶼如牙買加、特多等國家外，其他較小的島嶼如安圭拉、安提瓜和巴布達、巴哈馬、巴巴多斯、伯利茲、百慕大、開曼群島、多米尼克、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島等國家和地區(qū)都有“離岸金融業(yè)”。他們的自然地理條件基本相似，沒有或少有獨立的加工業(yè)，國內(nèi)消費品以進口為主，國民收入基本以旅游等服務(wù)業(yè)為主要來源，如安提瓜等小島的旅游業(yè)收入基本占GDP的80%左右，他們都希望想方設(shè)法通過擴大服務(wù)業(yè)領(lǐng)域以增加就業(yè)，從而進一步增加國民收入，離岸金融業(yè)出現(xiàn)后，都成為這些國家的新興行業(yè)。他們都紛紛制定相應(yīng)的政策法規(guī)以鼓勵和規(guī)范離岸金融業(yè)的發(fā)展。
其中，巴哈馬是世界頭號離岸金融中心，同阿拉伯地區(qū)的巴林等被稱為世界上最主要的“離岸金融業(yè)”集中地帶。巴哈馬1998年通過的《信托法》對離岸金融業(yè)的各個相關(guān)環(huán)節(jié)和有關(guān)從業(yè)人員的職責(zé)范圍等做了明確規(guī)定。與此同時，他們還采取措施拓寬離岸資金的投資渠道并在匯率及稅收等方面實行更加優(yōu)惠的政策以吸引更多的離岸資金。
這些“離岸公司”紛至沓來的背后，可以肯定，其中一定存有巨大的經(jīng)濟利益推動。那么，利益究竟是如何生成的呢？
誘惑，從群島飛來
一些離岸公司爭相出海的重要原因，就在于利益的趨使。根據(jù)了解到的信息，類似的離岸法區(qū)在香港、澳門和其它一些地區(qū)普遍存在。手續(xù)簡單、待遇優(yōu)厚成為它們的共性。一般而言，注冊一家離岸公司至少能為注冊公司、企業(yè)帶來以下7個方面的好處：
1、當今世界經(jīng)濟日益一體化，商業(yè)越來越呈現(xiàn)跨國界的發(fā)展趨勢，企業(yè)也經(jīng)常用跨國經(jīng)營來增強企業(yè)實力，擴大企業(yè)經(jīng)營區(qū)域。而注冊一間海外離岸公司則成為企業(yè)走向世界，開展跨國業(yè)務(wù)的捷徑。
2、一個企業(yè)向美國出口產(chǎn)品，需要申請配額及一系列的相關(guān)手續(xù)，這中間需要多花費一到兩倍的成本。而如果該企業(yè)擁有一個海外離岸公司，由企業(yè)向離岸公司出口產(chǎn)品，再由離岸公司向美國等發(fā)達國家出口，就可以繞開關(guān)稅壁壘獲得免稅待遇，并且還能夠成功地繞開出口配額限制。
3、繞開外匯管理，方便引資。我們都知道，注冊一家海外離岸公司，然后以該公司的名義進行海外融資和在香港或新加坡的二板上市，相對而言會比較簡單便捷。而且，由于海外離岸公司的資金轉(zhuǎn)移不受太多約束，公司在資金使用上也很方便，很多通過這種方式上市的企業(yè)，干脆將在海外資本市場募集的資金先放在海外的離岸公司，再根據(jù)國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的具體需要，逐次將資金匯往國內(nèi)。
4、法律環(huán)境寬松、保密性更好。英屬維爾京群島、開曼、百慕大等地是部分自治的英國殖民地，其公司法以英國商業(yè)公司法為基礎(chǔ)。寬松的法律環(huán)境以及對公司業(yè)務(wù)的高度保密，使上市公司自身安全具備充分保障，極大減少了各種風(fēng)險因素。
5、避免雙重稅收。所有離岸法區(qū)均不同程度的規(guī)定了離岸公司所取得的營業(yè)收入和利潤免交當?shù)囟愘x或以極低的稅率（如1%）交納，有的甚至免交遺產(chǎn)稅等。
6、方便的注冊程序。離岸公司的注冊程序非常簡單，有專業(yè)的注冊機構(gòu)代為完成，不需要注冊人親自到注冊地進行操作。
7、簡便的公司管理。離岸公司無須每年召開股東大會及董事會，即使召開，其地點也可任意選擇，自由度較大。
案例：
國際稅收“A計劃”曝光
＃＃跨國公司財務(wù)總監(jiān)找到一個著名的稅務(wù)籌劃師，向他抱怨：由于公司兩個部門在不同國家，每年由制造子公司向銷售子公司賣出產(chǎn)品所實現(xiàn)的利潤，由于要向兩個公司所在國繳納大量的所得稅，導(dǎo)致公司賬上最終所剩無幾。
在“離岸綠洲”建立貿(mào)易中介公司，以此合法規(guī)避跨國公司內(nèi)部制造公司和銷售公司需要繳納的公司所得稅。這就是注冊離岸公司的最直接利益，這種推動力量十分巨大。
按照建議，該公司在開曼群島注冊了一家中介貿(mào)易公司A，按照稅務(wù)籌劃師為他們設(shè)計的稅收計劃，該公司下屬的泰國制造公司B，今后將產(chǎn)品以接近成本的價格先賣給開曼的中介貿(mào)易公司A，再由貿(mào)易公司把產(chǎn)品以接近市場正常的售價賣給公司在海外的各個銷售公司。
這樣，制造公司和銷售公司由于產(chǎn)品的買賣差價都很小。因此，各自的銷售利潤接近于零，其負擔(dān)的公司所得稅自然大大降低。而大量的利潤到哪里去了呢？當然是留在了開曼的中介貿(mào)易公司。而這筆可觀的利潤卻因開曼免征所得稅而最終節(jié)省了國際納稅額，節(jié)省了企業(yè)經(jīng)營成本。
據(jù)了解，在專家提供的稅收籌劃原則中，他們特別強調(diào)了兩個細節(jié)：
第一、設(shè)在開曼的中介國際貿(mào)易公司A不能在任何一個銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，這是因為很多國家是根據(jù)常設(shè)機構(gòu)標準來確定，是否對外國公司來自于本國的經(jīng)營所得征稅。
第二、中介貿(mào)易公司A不僅要在開曼注冊，而且管理機構(gòu)也同時必須設(shè)在開曼。否則，目前很多高稅率國的規(guī)定將“管理機構(gòu)所在地作為本國居民的判定標準”，中介貿(mào)易公司存留免稅的高額利潤將會被課稅，合法避稅的計劃可能會由此而落空。
一張出海“船票”是唯一的成本嗎？
據(jù)了解，目前在內(nèi)地有注冊離岸公司業(yè)務(wù)的公司有“巴拿馬摩根 & 摩根律師事務(wù)所”、“離岸港商務(wù)咨詢有限公司(offshore－reg.com)”和“鴻基國際商務(wù)(gs-intel.com)”等。它們的主營業(yè)務(wù)中間均包括“注冊離岸公司或提供離岸金融”等業(yè)務(wù)。從目前的運作來看，即使是中小企業(yè)，注冊一家離岸公司和離岸公司，其菜單式程序也很簡單明了，無需復(fù)雜運作即可操作。
離岸業(yè)務(wù)提供國對在該國國內(nèi)注冊的離岸公司或金融機構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)提供免稅待遇，注冊公司只通過律師或會計師等在注冊國辦理注冊手續(xù)并相關(guān)業(yè)務(wù)，政府對注冊公司只收取一定的注冊費、注冊費、董事提名費和受托費等有限的費用。實際上，離岸公司只在注冊國注冊，并不一定在那里從事實質(zhì)性的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，僅通過注冊國經(jīng)過一道財務(wù)上的手續(xù)而規(guī)避了一些來源國部分的金融、稅收管理。
同時，各離岸金融業(yè)務(wù)提供國都制訂了相應(yīng)的嚴格保密法律法規(guī)，以保證這些公司的隱私權(quán)。加勒比地區(qū)各國的離岸金融業(yè)運作方式大體也是這樣，他們都制訂了相應(yīng)法規(guī)并不斷完善配套服務(wù)體系，如安圭拉制訂了《國際商務(wù)公司協(xié)調(diào)法》并推行在線注冊等、安提瓜制訂的《國際商務(wù)公司法》并成立了國際金融行業(yè)管理局、巴哈馬的《信托法》等等。
由于離岸金融的這些特點，離岸金融業(yè)對國際資本有巨大的誘惑力。國際游離資金和一些企圖繞開本國監(jiān)管的資金紛紛到這些國家注冊離岸公司，從而刺激了離岸金融業(yè)的發(fā)展。與此同時，一些發(fā)達國家也紛紛制訂相應(yīng)法規(guī)，限制本國資金外流，如美國就限制在美國出版的報刊雜志上刊登宣傳離岸金融服務(wù)的廣告。若從美國的這一政策來看，離岸金融的形式并未得到那些資金雄厚的資本輸出國的歡迎和倡導(dǎo)。
離岸，原來如此這般！
據(jù)了解，在注冊“離岸公司”的程序上，國外和港、澳、臺地區(qū)均具有許多相同之處。一般地看，設(shè)立離岸公司的一般程序如下：
1、方式
在英屬維爾京群島、開曼、百慕大設(shè)立公司主要包括兩種方式：一是以個人或者公司為申請人申請設(shè)立一個新的公司；二是購買已經(jīng)在英屬維爾京群島、開曼、百慕大設(shè)立注冊的公司。現(xiàn)在英屬維爾京群島、開曼、百慕大有相當多專門用于出售的公司，這些公司已經(jīng)基本完成了注冊程序，但并沒有實際運作，俗稱為“干凈的殼公司”。
2、程序
對于在英屬維爾京群島、開曼、百慕大新設(shè)公司，當?shù)氐姆蓪τ谏暾埲说馁Y格并沒有什么特別的限制，一般的個人或企業(yè)均可以作為申請人申請在英屬維爾京群島、開曼、百慕大新設(shè)公司。如果需要在BVI（英屬處女群島）申請新設(shè)公司，公司設(shè)立的程序如下：
通常需先聘請申請人本國的律師事務(wù)所作為中介機構(gòu)，再由本國的中介機構(gòu)與英屬維爾京群島、開曼、百慕大當?shù)氐闹薪闄C構(gòu)（通常是律師事務(wù)所）進行聯(lián)系并簽訂委托協(xié)議。按常識推斷，如果資本源自香港地區(qū)，則必須到香港的某一家律師事務(wù)所辦理中介委托。
接著，申請人需將約定的費用交給本國（地區(qū)）的中介機構(gòu)，并由本國（地區(qū)）的中介機構(gòu)將有關(guān)費用交給英屬維爾京群島、開曼或百慕大當?shù)氐闹薪闄C構(gòu)。
申請人還必須決定下列有關(guān)設(shè)立公司的事項并書面告知介紹人：公司擬使用的英文名稱、公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、公司擬發(fā)行股票數(shù)、股東的持股數(shù)額等情況，至于公司辦公地、秘書、董事、股東、銀行賬戶問題都可以委托當?shù)刂薪闄C構(gòu)全權(quán)處理。
3、費用
在英屬維爾京群島、開曼、百慕大新設(shè)公司的有關(guān)費用，包括設(shè)立時的費用以及以后每年的年度費用。具體包括以下幾項：
（1）設(shè)立時的費用
公司設(shè)立時費用，包括：申請人本國的律師的律師費，英屬維爾京群島、開曼、百慕大當?shù)刂薪榈姆?wù)費，首年注冊費，開立銀行賬戶的費用，公司名稱的費用，有關(guān)的雜費等。可以1元注冊，委托香港律師辦理僅需約1萬港元，以后每年需約500美元管理費。
關(guān)于應(yīng)用型財務(wù)管理本科人才培養(yǎng)目標有幾種不同的觀點。第一種觀點從市場需求角度進行論述，如葛文雷、吳麗賢、常珊珊認為財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標最終取決于人才市場對財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的需求。第二種觀點從就業(yè)領(lǐng)域和工作類別的角度進行闡述，如崔莉認為應(yīng)用型財務(wù)管理本科專業(yè)畢業(yè)生畢業(yè)后在政府機關(guān)、企事業(yè)單位從事投資、評估、企業(yè)理財、金融投資、財產(chǎn)保險、建筑工程造價、財務(wù)分析方面、財務(wù)會計等方面的工作；呂立偉、張周等認為應(yīng)用型本科財務(wù)管理專業(yè)人才是能在事業(yè)單位及政府部門從事財務(wù)管理相關(guān)工作的“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型、國際化”的專門人才。第三種觀點則從能力角度進行闡述，如朱開悉認為財務(wù)管理專業(yè)建設(shè)目標是具備“寬、厚、強、高、熟”，專業(yè)能力素質(zhì)要求高的財務(wù)管理專業(yè)的執(zhí)業(yè)人才。第四種觀點從工作性質(zhì)等角度進行論述，2012年教育部高等教育司公布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄和專業(yè)介紹》提出財務(wù)管理本科專業(yè)的人才培養(yǎng)目標為“培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟需要，具備人文精神、科學(xué)素養(yǎng)和誠信品質(zhì)，具備經(jīng)濟、管理、法律和財務(wù)管理等方面的知識和能力，培養(yǎng)能在營利性和非營利性機構(gòu)從事財務(wù)管理以及教學(xué)、科研方面工作的應(yīng)用型、復(fù)合型人才。我國學(xué)者對應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)目標定位的認識都有一定的道理，但也存在各自的不足。如第一種觀點提出了符合市場需求的本質(zhì)要求，但缺乏市場具體形態(tài)的描述，不便操作；第二種觀點提出了具體工作類別，但提出的國際化等要求過高，難以實現(xiàn)；第三種觀點抓住了能力這一要點，但“寬、厚、強、高”很難做到；第四種觀點綜合了市場要求，素質(zhì)、知識和能力及工作性質(zhì)等，較為全面，但提出的能從事教學(xué)、科研工作的目標超越了應(yīng)用型本科學(xué)生的能力，不切實際。我們認為，應(yīng)用型財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的市場需求其實質(zhì)就是來源于財務(wù)管理相關(guān)工作崗位對人才的需求。這些可能的就業(yè)及發(fā)展崗位有出納、核算會計、總賬會計、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、投資部經(jīng)理、投資部助理、理財部經(jīng)理、理財部助理、融資部經(jīng)理、融資助理等工作崗位。人才培養(yǎng)目標就是培養(yǎng)滿足這些工作崗位需要的人才。
2根據(jù)工作崗位要求確定能力結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)
2.1能力結(jié)構(gòu)
關(guān)于財務(wù)管理工作崗位所需要具備的工作能力有幾種具有代表性的觀點。楊克泉認為財務(wù)管理人才應(yīng)具有嫻熟的會計核算、財務(wù)管理等業(yè)務(wù)操作技能,并且精通企業(yè)理財之道,具有全面的謀劃運籌能力[7]。葛文雷,吳麗賢,常珊珊認為財務(wù)管理專業(yè)人才應(yīng)具有掌握語言表達能力、財經(jīng)寫作能力、經(jīng)濟分析能力、會計核算能力、納稅籌劃能力、財務(wù)分析能力、資本運作能力等專業(yè)技能。朱傳華認為財務(wù)管理應(yīng)用型人才應(yīng)有一定的溝通能力、分析能力、謀劃能力、業(yè)務(wù)能力、決策能力等[8]。李文靜則認為財務(wù)管理崗位應(yīng)該具備一定的語言文字表達、人際溝通、計算機操作、信息獲取及分析、財務(wù)處理、金融管理等能力。劉其冰認為中小企業(yè)財務(wù)管理專業(yè)人才應(yīng)具備會計核算、稅務(wù)籌劃以及實踐應(yīng)用等業(yè)務(wù)技能。以上學(xué)者都從不同的角度闡述了財務(wù)管理工作崗位應(yīng)該具備的工作能力要求。但是都是比較寬泛、抽象的概述，沒有進行概括和總結(jié)，缺乏層次感，不便指導(dǎo)課程體系的設(shè)置。綜合以上各個學(xué)者的觀點以及結(jié)合具體的工作崗位要求。可以將財務(wù)管理工作崗位所需具備的能力劃分為三種能力：技術(shù)技能、人際技能和概念技能。技術(shù)技能是指使用信息化等技術(shù)按照企業(yè)財務(wù)各個工作崗位的工作程序、工作方法、工作標準等完成財務(wù)工作的能力。人際技能是指與財務(wù)工作相關(guān)的處理人際關(guān)系的能力，包括與上下級及稅務(wù)部門、銀行、客戶、證券等溝通和協(xié)調(diào)的能力。概念技能是指能洞察企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及經(jīng)營狀況,從而合理調(diào)整財務(wù)資源、制訂財務(wù)管理制度，并及時發(fā)現(xiàn)問題，提出對策建議或作出決策的能力。不同的工作崗位要求具備不同的技術(shù)技能、人際技能和概念技能。除財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、投資部經(jīng)理、理財部經(jīng)理、融資部經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)崗位外，其他工作崗位都是畢業(yè)生可能的選擇，而從事領(lǐng)導(dǎo)工作也必須掌握其他崗位的技術(shù)技能。因此技術(shù)技能是所有工作崗位都必須具備的能力，也就成為應(yīng)用型本科學(xué)生必須具備的基本能力。人際技能對于所有的工作崗位都非常需要，也是做好每一個崗位具體工作的技能之一。概念技能是財務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)崗位必須具備的能力。也是學(xué)生畢業(yè)后持續(xù)發(fā)展必須具備的能力。因此人際技能和概念技能也成為本專業(yè)所需要掌握的能力。對于大學(xué)生而言，這三種能力都需要培養(yǎng)，但重點應(yīng)注重技能的培養(yǎng)。
2.2知識結(jié)構(gòu)
應(yīng)用型財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生所要求的技術(shù)技能、概念技能和人際技能，決定了學(xué)生必須具備相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)。技術(shù)技能所應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)。技術(shù)技能要求應(yīng)用型財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生具備的知識機構(gòu)包括賬務(wù)處理方面的知識、財務(wù)分析方面的知識、融資方面的知識、投資方面的知識、全面預(yù)算等管理會計方面的知識、成本計算等成本會計方面的知識、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險方面的知識、稅收籌劃等稅務(wù)方面的知識、財務(wù)軟件等方面的知識等。概念技能所應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)。概念技能要求應(yīng)用型財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生所需要具備的知識是在掌握技術(shù)技能所需要的知識的基礎(chǔ)上，還需要熟悉國家的有關(guān)方針、政策、法律法規(guī)、經(jīng)濟分析、企業(yè)管理理論、經(jīng)濟法、財經(jīng)寫作知識、風(fēng)險管理等知識及其收集與分析方法。人際技能所應(yīng)具備的知識。人際技能要求應(yīng)用型財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生所需要具備的知識至少包括語言表達、邏輯思維、行為科學(xué)、激勵等方面的知識。
3現(xiàn)有課程體系存在的問題和對策
3.1課程體系存在的問題
很多院校財務(wù)管理專業(yè)是會計專業(yè)的簡單復(fù)制。許多應(yīng)用型本科院校開設(shè)財務(wù)管理專業(yè)目的只是為了招生人數(shù)，其開設(shè)的課程基本是會計專業(yè)的課程，再增加幾門會計專業(yè)沒有的課程。比如是針對財務(wù)管理課程用雙語教學(xué)等等。有學(xué)者通過實地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)珠三角地區(qū)獨立院校的實踐課程設(shè)置始終在會計學(xué)專業(yè)框架下；大多數(shù)財務(wù)管理專業(yè)只有一些會計專業(yè)的實驗室，如專業(yè)會計綜合實訓(xùn)室，會計信息化實務(wù)實驗室等，并沒有針對財務(wù)管理專業(yè)的投資、融資等建設(shè)實驗室及實訓(xùn)課程。課程設(shè)置針對性不強，理論色彩太濃。現(xiàn)有開設(shè)財務(wù)管理專業(yè)的高校雖然定位于應(yīng)用型本科，但是開設(shè)的課程體系中沒有針對財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)需求。如融資是財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的重要就業(yè)崗位之一，但是經(jīng)過網(wǎng)上對開設(shè)財務(wù)管理專業(yè)的150多所高校進行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)還沒有一所高校開設(shè)企業(yè)融資理論與實務(wù)課程；又如應(yīng)用型財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生需要掌握經(jīng)濟學(xué)的一些基本的思想、理論和方法，不需要掌握每一個理論的推導(dǎo)過程，而幾乎所有開設(shè)財務(wù)管理本科專業(yè)的大學(xué)都開設(shè)了微觀經(jīng)濟學(xué)和宏觀經(jīng)濟學(xué)，理論性色彩太濃；再如，很多高校在財務(wù)管理本科專業(yè)開設(shè)管理學(xué)課程，傳授管理歷史、理論和規(guī)律，而對財務(wù)管理工作直接相關(guān)的企業(yè)管理內(nèi)容很少涉獵。課程內(nèi)容交叉重復(fù)。現(xiàn)有課程體系系統(tǒng)性、科學(xué)性、合理性不夠，課程之間存在交叉重復(fù)。如《財務(wù)管理》課程中財務(wù)管理的價值觀念、投資的基本理論、項目投資、證券投資、現(xiàn)金管理、存貨管理、利潤分配、財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)算、杠桿原理、資金需要量的預(yù)測等內(nèi)容與《管理會計》《、證券投資學(xué)》、《財務(wù)會計》《、財務(wù)分析學(xué)》等課程重復(fù)。課程設(shè)置操作性不強。首先沒有針對“應(yīng)用型”設(shè)置專門的實訓(xùn)課程，如沒有針對基礎(chǔ)會計學(xué)開設(shè)基礎(chǔ)會計實訓(xùn)。其次每一門課程內(nèi)容的設(shè)置主要側(cè)重于對概念、作用、原理以及決策工具和分析工具等知識的介紹，對于實際工作的流程、方式方法則一筆帶過，沒有對實際工作過程中的重點、要點、難點及注意事項等知識進行介紹，更沒有完整的實際案例讓學(xué)生了解實際工作的流程，也不能幫助學(xué)生掌握理論與實際結(jié)合的要領(lǐng)，學(xué)生學(xué)完一門課程以后也就很難動手操作。區(qū)域性、行業(yè)性沒有妥善解決。現(xiàn)有的應(yīng)用型本科財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程體系沒有體現(xiàn)行業(yè)性和區(qū)域性特征，沒有針對該高校所在地區(qū)的經(jīng)濟特色設(shè)置有特色的課程。
3.2課程體系設(shè)置原則
滿足工作崗位需要。滿足工作需要即將滿足財務(wù)管理工作崗位需要作為人才培養(yǎng)目標，同時，根據(jù)工作崗位需要確定學(xué)生的能力結(jié)構(gòu)和知識，并據(jù)以確定課程體系。融資是財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的重要崗位之一，要求學(xué)生掌握融資的基本理論、方法、程序等，相應(yīng)地需要開設(shè)企業(yè)融資理論與實務(wù)、投資學(xué)等課程。課程內(nèi)容有效銜接，避免不必要的交叉重復(fù)。如開設(shè)中級財務(wù)會計課程之前，首先要開設(shè)基礎(chǔ)會計學(xué)，讓學(xué)生掌握會計的理論與方法、程序后，然后在中級財務(wù)會計課程學(xué)習(xí)如何運用這些理論與方法解決企業(yè)日常的財務(wù)問題，從而使課程之間有效的銜接。為了提高教學(xué)的效率，必須避免課程之間不必要的交叉重復(fù)。如現(xiàn)金流量表的編制放在中級財務(wù)會計課程，所得稅會計可以放在高級財務(wù)會計課程。課程設(shè)置要具有可操作性。可操作性原則體現(xiàn)在兩個方面。第一，開設(shè)操作性的課程。對于一些課程而言，在課堂上無法有效的實現(xiàn)實踐內(nèi)容，就可以在該課程結(jié)束后，設(shè)置實踐周，由實訓(xùn)指導(dǎo)老師提供真實的財務(wù)等資料按企業(yè)實際運行要求進行演練，從而提高學(xué)生的實際操作能力。例如在基礎(chǔ)會計學(xué)課程的結(jié)束后開設(shè)基礎(chǔ)會計實訓(xùn)實踐周，讓學(xué)生模擬企業(yè)做一套簡單的賬。從而提高學(xué)生的動手能力、分析問題和解決問題的能力。第二，專業(yè)課程內(nèi)容要兼具理論性和操作性，在課程內(nèi)容、結(jié)構(gòu)安排上可以理論作為先導(dǎo)，將實際操作流程為主線，并以實際案例及評析為支撐，以能力拓展訓(xùn)練作為鞏固與擴展。兼顧地區(qū)特點和行業(yè)特點。由于應(yīng)用型本科一般是為地區(qū)或行業(yè)經(jīng)濟服務(wù)，所以在開設(shè)課程的時候可以結(jié)合高校所在地區(qū)或行業(yè)經(jīng)濟的特點來開設(shè)一些選修課程。比如在以服務(wù)業(yè)和旅游業(yè)為主的城市，開設(shè)一些旅游會計和酒店會計之類的選修課以及所在地區(qū)的經(jīng)濟歷史、人文等課程，供學(xué)生根據(jù)可能的就業(yè)崗位進行選修。
3.3課程體系具體內(nèi)容
