時間：2023-06-07 15:58:21
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇會計服務(wù)貿(mào)易范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
（一）規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。多寧在其文獻(xiàn)中提出跨國公司比本國公司在提供服務(wù)和產(chǎn)品上可以實(shí)現(xiàn)它們范圍經(jīng)濟(jì)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、信息或業(yè)務(wù)成本高效率。會計公司的合并通常被歸結(jié)于公司追求范圍經(jīng)濟(jì)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和交易成本經(jīng)濟(jì)。合并后的會計公司能夠在地域覆蓋和產(chǎn)業(yè)專門化方面相互促進(jìn)，同時為國際會計公司提供跨國服務(wù)取得范圍經(jīng)濟(jì)性和交易成本經(jīng)濟(jì)性，而合并后的范圍經(jīng)濟(jì)性的取得來源于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和研發(fā)活動。
（二）人力資源優(yōu)勢。國際會計公司在人力資源方面一般比國內(nèi)會計公司更有優(yōu)勢。引入人力資本這一高級生產(chǎn)要素來解釋服務(wù)貿(mào)易的比較優(yōu)勢，是對經(jīng)典國際貿(mào)易理論的重要發(fā)展，能部分解釋發(fā)達(dá)國家在金融、保險、咨詢、會計、通訊、計算機(jī)軟件等服務(wù)業(yè)部門的比較優(yōu)勢，也能部分解釋當(dāng)發(fā)展中國家人力資本要素增加時，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家服務(wù)貿(mào)易的動態(tài)性問題。外國會計公司為了在我國迅速擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，一般會以高薪、出國培訓(xùn)、良好的工作環(huán)境、先進(jìn)的技術(shù)方法等條件吸引國內(nèi)會計師事務(wù)所中一批高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員，從而導(dǎo)致國內(nèi)會計師事務(wù)所人才的流失。國外會計師事務(wù)所從人才結(jié)構(gòu)、人才引進(jìn)模式、員工的培養(yǎng)和激勵機(jī)制三個方面都比國內(nèi)會計公司有明顯優(yōu)勢。
（三）聲譽(yù)優(yōu)勢。克萊格認(rèn)為，國際會計公司比本土?xí)嫻緭碛邢鄬Ω偁巸?yōu)勢的關(guān)鍵因素可能是良好的聲譽(yù)。他認(rèn)為，第一，客戶更愿意選擇他們熟悉的會計公司為其提供會計服務(wù)，因?yàn)椴煌瑖业膶徲嫀熀蛯徲嫓?zhǔn)則所提供的審計質(zhì)量確實(shí)是不同的，或者是聘用其他審計師的成本相對于審計質(zhì)量而言太高了。對于在國際資金供應(yīng)國設(shè)立公司總部的國際會計公司而言，國際資金供應(yīng)國的投資者對他們的會計公司比較了解，愿意信任他們所出具的審計報告。第二，在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)，當(dāng)會計公司的客戶不斷增長，或當(dāng)它們首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時，它們比較傾向于聘請大型會計公司，因?yàn)橛纱笮蛧H會計公司出示的審計報告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對財務(wù)報告的認(rèn)可度。
二、我國會計服務(wù)貿(mào)易現(xiàn)狀
（一）形勢不容樂觀
1、國外對華會計服務(wù)的壓力。會計市場全面開放后。國際會計機(jī)構(gòu)將憑借其豐富的市場經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的會計審計技術(shù)、強(qiáng)大的國際背景和能為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的優(yōu)勢，搶占相當(dāng)大的市場份額。而國內(nèi)那些規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、防范風(fēng)險能力差的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)將面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。從近期情況看，在我國幾乎所有重要的商業(yè)城市都有“國際四大”（指普華永道、永安、畢馬威和德勤）的會計師事務(wù)所或代表處。其業(yè)務(wù)收入水平不僅處于我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的前列，而且我國所有境外融資的公司及境內(nèi)融資的大公司均是他們的客戶。
2、我國會計服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口存在著嚴(yán)重的不對稱性。一方面國內(nèi)市場被搶占。世界排名前20位的會計公司基本上都已在我國開辦了組織形式不同的會計師事務(wù)所，他們在我國的會計市場中一直占據(jù)著“龍頭老大”的地位，他們有著雄厚的資本、良好的信譽(yù)、完善的體制、高素質(zhì)的人員和廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；另一方面國外市場沒有啟動。不僅在發(fā)達(dá)國家因“審計技術(shù)”落后的原因使得國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的報告不被認(rèn)可，而且在發(fā)展中國家也因“國際聲譽(yù)差”等原因?qū)е率袌霰粨屪摺＿@種現(xiàn)狀，不僅影響了本行業(yè)的發(fā)展，也影響了我國資本的有效流動和企業(yè)對國外市場的拓展進(jìn)程。
（二）我國會計師事務(wù)所與國際會計公司差距很大
1、規(guī)模小，缺乏競爭力。我國會計師事務(wù)所只有20余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但從整體上來看，還處于發(fā)展的初級階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2006年統(tǒng)計，目前我國有會計師事務(wù)所5，600多家，注冊會計師7萬余人。年均業(yè)務(wù)收入在300萬～14，000萬元之間。而目前世界排名前十位的會計師事務(wù)所或會計服務(wù)公司，其專業(yè)從業(yè)人員為10，623～146，000人不等，年業(yè)務(wù)收入大多在11億～153億美元之間。由此可見，無論從執(zhí)業(yè)人員數(shù)量還是業(yè)務(wù)收入方面，我國會計師事務(wù)所與國際相比都存在著較大的差距。
2、執(zhí)業(yè)質(zhì)量尚待提高。在我國，目前轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所90%以上是有限責(zé)任公司形式，且注冊資本大多是30萬元。在當(dāng)今會計市場競爭日益激烈的情況下，一些會計師事務(wù)所的管理當(dāng)局，在利益的驅(qū)動下，以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，爭取執(zhí)業(yè)數(shù)量來提高經(jīng)濟(jì)效益。他們抱著一種能賺則賺，能撈則撈，反正事發(fā)之后所承擔(dān)民事責(zé)任是以注冊資本為限的思想，從而使執(zhí)業(yè)質(zhì)量、審計質(zhì)量受著嚴(yán)重威脅。在服務(wù)范圍上，中國會計服務(wù)行業(yè)仍以傳統(tǒng)審計和會計業(yè)務(wù)為主，新興業(yè)務(wù)收入與總業(yè)務(wù)收入的比例偏小，這是必須盡快加以改變的現(xiàn)狀。
三、對我國會計服務(wù)貿(mào)易的啟示
（一）深化會計師事務(wù)所改革，提高國際市場競爭能力
1、通過“合并”、“聯(lián)合”擴(kuò)大會計事務(wù)所規(guī)模。面對加入WTO，特別是國外事務(wù)所的進(jìn)入，我們既不能妄自菲薄，更不可盲目樂觀。我們應(yīng)以市場為導(dǎo)向，以人才為紐帶，有步驟地實(shí)行跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的合并、聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化組臺，規(guī)模發(fā)展，盡快組建一批規(guī)模大、素質(zhì)高、專業(yè)分工細(xì)、辦公條件好、社會信譽(yù)高、可以與國際會計公司抗衡和競爭的中國自己的會計事務(wù)所，建立服務(wù)功能強(qiáng)大、內(nèi)部管理嚴(yán)格、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)較高、地域布局合理的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。走規(guī)模經(jīng)營之路，發(fā)展大規(guī)模會計師事務(wù)所，增強(qiáng)我國會計師事務(wù)所參與國際競爭的實(shí)力，為會計師事務(wù)所向國際化方向發(fā)展打下堅實(shí)基礎(chǔ)。
2、擴(kuò)大會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，走多元化經(jīng)營之路。從國際會計市場來看，傳統(tǒng)的會計和審計服務(wù)業(yè)務(wù)占“四大”會計公司業(yè)務(wù)收入的比重不斷下降，而傳統(tǒng)的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)收入的比重迅速提高。這就迫切要求我國會計師事務(wù)所要有開拓未來市場的遠(yuǎn)見，能夠根據(jù)市場需求變化及時調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，積極拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提高市場份額，形成自身的經(jīng)營特色，挖掘和發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高服務(wù)質(zhì)量，改變以往單純的審計業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)向會計、審計、稅務(wù)、管理咨詢、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)并重。我國會計師事務(wù)所要想在競爭激烈的國際會計市場上有所作為，在提高傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量、保證服務(wù)質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務(wù)，必須積極向咨詢服務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域拓展，實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。
（二）增強(qiáng)品牌意識。正確選擇可比的國際知名會計公司，對其價值觀念和公司營銷戰(zhàn)略、風(fēng)險防范、基礎(chǔ)建設(shè)、人才資源發(fā)展等問題進(jìn)行對比研究，以指導(dǎo)公司建設(shè)與發(fā)展；選擇國際知名會計公司合作或成為其在中國的成員所；利用國際知名會計公司的財源、技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，提高公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，樹立新的市場營銷觀念，引進(jìn)國際知名會計公司先進(jìn)的市場營銷和管理經(jīng)驗(yàn)，逐步形成自己的特色，創(chuàng)立自我知名品牌。
（三）培養(yǎng)和引進(jìn)優(yōu)秀人才，提高會計人員素質(zhì)
1、增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，并支持會計師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊會計師人才的項(xiàng)目。會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對員工的技能培訓(xùn)，對有潛力的人員更應(yīng)加緊進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)、法律和外語培訓(xùn)，使他們盡快通過外國注冊會計師考試。選派人員到外國會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)和鍛煉，有計劃培養(yǎng)和造就大批中國的博士生、碩士生，以不斷壯大中國注冊會計師隊(duì)伍。
2、應(yīng)積極拓寬高級會計人才引進(jìn)渠道。除了注意國內(nèi)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)外，還應(yīng)積極實(shí)行優(yōu)惠政策，吸引海外學(xué)子以及在國外知名會計公司工作、獲得西方國家注冊會計師資格的高級人才回國發(fā)展事業(yè)，培養(yǎng)造就一批具有國際水平的注冊會計師隊(duì)伍，為國內(nèi)注冊會計師行業(yè)發(fā)展注入新的活力。還應(yīng)積極儲備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計、保險精算以及法律等多方面的人才，形成人才層次復(fù)合化、知識結(jié)構(gòu)多元化的格局，為未來多元化服務(wù)的發(fā)展打下堅實(shí)基礎(chǔ)。對已獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關(guān)科目免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持他們在國內(nèi)興辦會計師事務(wù)所。
美國長期以來都是世界上第一大服務(wù)貿(mào)易國家，而且保持巨額順差，美國絕對不可能輕易放棄在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的優(yōu)勢地位。所以，無論從戰(zhàn)略方向上講，從規(guī)模影響上講，還是從實(shí)際利益上講，“再工業(yè)化”都不會影響美國服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易在美國經(jīng)濟(jì)中的地位，更不會影響世界服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。四個“超過”的態(tài)勢將長期存在，服務(wù)貿(mào)易將長期成為各國競爭的焦點(diǎn)，服務(wù)貿(mào)易將繼續(xù)作為轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、推動經(jīng)濟(jì)增長、改善民生、保障就業(yè)的重要力量受到各國廣泛重視。
一、世界服務(wù)領(lǐng)域新變革對我國服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)生深刻影響
服務(wù)要素在全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易領(lǐng)域的作用持續(xù)加強(qiáng)，技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新推動服務(wù)領(lǐng)域變革向縱深發(fā)展，這對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深刻影響，也創(chuàng)造了難得的發(fā)展機(jī)遇。
（一） 制造業(yè)服務(wù)化的變革，為我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級確立了重要方向
全球制造業(yè)投入的服務(wù)要素比重在增加，產(chǎn)出的服務(wù)價值比重也在提高。制造企業(yè)向“微笑曲線”兩端拓展，以IBM、GE等跨國公司為代表的許多制造企業(yè)將重心向提供核心服務(wù)轉(zhuǎn)移，甚至完成了向服務(wù)型企業(yè)的轉(zhuǎn)型。我國制造業(yè)服務(wù)化，有利于突破資源約束，向價值鏈高端升級，在正在興起的第三次工業(yè)革命（美國著名趨勢學(xué)家杰里米·里夫金提出）中占據(jù)有利地位，搶抓發(fā)展機(jī)遇。而且，我國制造業(yè)基礎(chǔ)雄厚，發(fā)展生產(chǎn)業(yè)具有其他發(fā)展中國家難有的后發(fā)優(yōu)勢。
（二） 服務(wù)業(yè)信息化的變革，為我國新興服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展提供了重要動力
計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代通訊技術(shù)的進(jìn)步使服務(wù)交易的深度和廣度不斷擴(kuò)展，以服務(wù)外包為代表的新興服務(wù)貿(mào)易得以蓬勃發(fā)展。近幾年來，我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)抓住了全球服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移的機(jī)遇，發(fā)展勢頭迅猛，而且知識流程外包（KPO）業(yè)務(wù)比重逐漸提升，反映出我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)正向產(chǎn)業(yè)鏈高端業(yè)務(wù)拓展。云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，為服務(wù)貿(mào)易發(fā)展提供了更加有力的技術(shù)支撐，并創(chuàng)造了新的服務(wù)需求。服務(wù)業(yè)信息化也推動家政、餐飲、住宿等商貿(mào)服務(wù)業(yè)不斷創(chuàng)新商業(yè)模式和管理方式，有的家政網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺已開始借助云計算、物聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營，網(wǎng)上訂餐、訂票、訂房成為消費(fèi)時尚。
（三） 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展集聚化的趨勢，為我國服務(wù)貿(mào)易高效發(fā)展塑造了功能載體
隨著城市經(jīng)濟(jì)功能由生產(chǎn)中心向服務(wù)中心轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚趨勢日漸明顯，在我國呈現(xiàn)同樣特征：一是依托原有工業(yè)園區(qū)發(fā)展研發(fā)、設(shè)計、物流等生產(chǎn)業(yè)，形成園內(nèi)生產(chǎn)業(yè)集聚，為制造業(yè)提供支撐；二是依托城市區(qū)域功能，發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)功能區(qū)，如北京的金融街，上海的北外灘航運(yùn)服務(wù)區(qū)，以及各地涌現(xiàn)出的許多特色商貿(mào)服務(wù)業(yè)集聚區(qū)；三是依托城市總體規(guī)劃，打造國際性、綜合型的服務(wù)型經(jīng)濟(jì)城市。有專家研究稱，在世界城市化進(jìn)程中，服務(wù)業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)“緩慢發(fā)展—加速上升—緩慢發(fā)展”的趨勢，特別是在城市化率超過57%以后，服務(wù)業(yè)上升速度將明顯加快，巴西、墨西哥、日本、韓國等國服務(wù)業(yè)的發(fā)展實(shí)踐都證明了這一點(diǎn)。未來現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，將更多地依賴于城市或城市群總體功能的提升，以充分發(fā)揮服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集聚優(yōu)勢，確立競爭優(yōu)勢。
（四）服務(wù)消費(fèi)需求多元化的趨勢，為擴(kuò)大內(nèi)需、推動增長創(chuàng)造了內(nèi)生動力
在發(fā)達(dá)國家，服務(wù)消費(fèi)已經(jīng)是私人消費(fèi)的主要形式，已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)勁動力。2008年我國人均GDP突破3000美元，2011年突破5000美元，按照國際經(jīng)驗(yàn)，我國已經(jīng)進(jìn)入服務(wù)消費(fèi)快速增長期。餐飲、旅游、家政、物業(yè)、醫(yī)療保健、社會化養(yǎng)老等服務(wù)消費(fèi)需求不斷擴(kuò)大，服務(wù)消費(fèi)已經(jīng)成為擴(kuò)大內(nèi)需、推動增長的重要動力。
據(jù)統(tǒng)計，2012年我國全年服務(wù)進(jìn)出口仍將保持兩位數(shù)增長，總額將超過4600億美元，同比增長超過10%，基本達(dá)到《服務(wù)貿(mào)易發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中提出的11%的增長目標(biāo)。
二、我國發(fā)展服務(wù)貿(mào)易的新機(jī)遇與新動力
（一）立足新階段，抓住服務(wù)業(yè)發(fā)展面臨歷史性轉(zhuǎn)變的機(jī)遇
“十二五”初期有三個“超過”的發(fā)展態(tài)勢需要引起我們的重視和思考。第一個“超過”：我國服務(wù)業(yè)吸收外商直接投資于2011年首次超過了制造業(yè)；第二個“超過”：我國城鎮(zhèn)化率于2011年首次超過50%，城市服務(wù)消費(fèi)的市場基礎(chǔ)不斷擴(kuò)大；第三個“超過”：我國服務(wù)業(yè)勞動就業(yè)人數(shù)在2011年首次超過農(nóng)業(yè)成為吸納就業(yè)的第一大產(chǎn)業(yè)。同時，2001年我國65歲以上的老年人占總?cè)丝诔^7%，我國早已進(jìn)入人口老齡化社會。
這表明，我國不僅處于工業(yè)化的關(guān)鍵階段，同時也進(jìn)入了邁向服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵過渡期。三次產(chǎn)業(yè)加快融合、協(xié)調(diào)發(fā)展的趨勢日益突出，服務(wù)要素在農(nóng)業(yè)發(fā)展、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級中將發(fā)揮更加重要的作用。專家預(yù)測，2016年我國服務(wù)業(yè)增加值占比將首次超過工業(yè)成為我國第一大產(chǎn)業(yè)，屆時我國服務(wù)業(yè)發(fā)展將進(jìn)入新的階段。今年5月28日，總理在首屆中國（北京）國際服務(wù)貿(mào)易交易會開幕式上發(fā)表重要演講，明確指出“中國正處于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，服務(wù)業(yè)發(fā)展面臨歷史性的機(jī)遇，即將迎來快速發(fā)展的春天。”
（二）把握新機(jī)遇，充分利用世貿(mào)組織規(guī)則促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易新發(fā)展
許多專家對世界貿(mào)易組織規(guī)則進(jìn)行過深入研究，對世界各國在服務(wù)領(lǐng)域的補(bǔ)貼情況也作了一些了解和分析。美國、歐盟、日本、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家都將服務(wù)貿(mào)易補(bǔ)貼作為增強(qiáng)本國服務(wù)業(yè)國際競爭力的一種手段，通過稅收優(yōu)惠、直接補(bǔ)貼、優(yōu)惠貸款等補(bǔ)貼形式，在金融、運(yùn)輸、旅游、商業(yè)、文化娛樂和視聽等諸多服務(wù)領(lǐng)域確立了一定競爭優(yōu)勢。當(dāng)前，世界貿(mào)易組織對服務(wù)貿(mào)易補(bǔ)貼的定義、范圍以及紀(jì)律尚在談判之中。
如何搶抓機(jī)遇，在世界貿(mào)易組織框架下，最大限度地發(fā)揮服務(wù)貿(mào)易財稅鼓勵政策在促進(jìn)我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展中的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，是一個非常值得研究的問題，也是一個亟待破題的現(xiàn)實(shí)問題，至少有三個方面需要同時考慮周全。第一，我們對服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易實(shí)施財稅鼓勵政策要在國際法框架下謹(jǐn)慎實(shí)施，同時要密切關(guān)注多哈回合談判進(jìn)程，既要保證政策師出有名，避免授人以柄，而且還要注意“抓小辮”、“攢炮彈”，積累足夠的談判籌碼。第二，財稅鼓勵政策如何設(shè)計、如何落地也非常值得研究。目前正在實(shí)施的服務(wù)外包財稅優(yōu)惠政策，將于2013年底到期，我們正在充分調(diào)研的基礎(chǔ)之上，抓緊研究提出新一輪優(yōu)惠政策，避免優(yōu)惠政策退出帶來服務(wù)外包行業(yè)的大起大落。第三，財稅優(yōu)惠政策影響面廣，杠桿放大作用明顯，要注重保護(hù)和鼓勵中小企業(yè)，避免扭曲國內(nèi)市場。
（三）增創(chuàng)新動力，堅持服務(wù)領(lǐng)域改革創(chuàng)新和對外開放
我國服務(wù)貿(mào)易進(jìn)入新的發(fā)展階段后，必須有效提升發(fā)展效率，這離不開改革創(chuàng)新和對外開放。改革創(chuàng)新是內(nèi)生動力。服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，必須更加重視發(fā)展中小企業(yè)和民營企業(yè)，依靠市場主體的創(chuàng)新驅(qū)動，通過技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新提高服務(wù)業(yè)效率；同時也要重視“驅(qū)動創(chuàng)新”，通過保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)，發(fā)展知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的動力。
擴(kuò)大開放是外生動力，我國服務(wù)業(yè)還不乏開放的空間。推進(jìn)服務(wù)業(yè)對外開放，一方面可以換取其他國家、其他領(lǐng)域更大的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面有利于加強(qiáng)我國企業(yè)在市場條件下的競爭，引進(jìn)國際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，增強(qiáng)國際競爭力，提升發(fā)展效率。服務(wù)貿(mào)易和貨物貿(mào)易協(xié)調(diào)發(fā)展，與外資、外經(jīng)有機(jī)融合和良性互動，將為我國開放型經(jīng)濟(jì)體系提供重要支撐，推動我國開放型經(jīng)濟(jì)提升到新水平。
三、加快培育我國服務(wù)貿(mào)易國際競爭新優(yōu)勢
（一）統(tǒng)籌利用各部門政策資源，推動服務(wù)貿(mào)易管理水平提升
2007年，商務(wù)部牽頭成立了由34個相關(guān)部委職能司局參加的“服務(wù)貿(mào)易跨部門聯(lián)系機(jī)制”，在制訂服務(wù)貿(mào)易發(fā)展規(guī)劃和開展服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)活動方面協(xié)調(diào)開展了大量工作。當(dāng)前，我們還需要進(jìn)一步統(tǒng)籌推進(jìn)服務(wù)領(lǐng)域?qū)ν忾_放，推動服務(wù)貿(mào)易便利化和標(biāo)準(zhǔn)化，提高技術(shù)貿(mào)易、文化貿(mào)易、服務(wù)外包和會展業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域的發(fā)展水平，加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易人才培養(yǎng)，并把加快出臺《服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)條例》等內(nèi)容作為重要工作，加大服務(wù)貿(mào)易的協(xié)調(diào)力度。
《服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)條例》將統(tǒng)籌各個服務(wù)行業(yè)的政策法規(guī)，明確各政府主管部門的職責(zé)劃分，集成統(tǒng)籌各種促進(jìn)措施，為服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)提供統(tǒng)一的原則和方針，從法律層面保障服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。商務(wù)部早在3年前就啟動了《服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)條例》的可行性課題研究，并完成了起草工作和部門意見征求程序。但是從目前情況來看，《服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)條例》短期內(nèi)出臺的難度相當(dāng)大，原因主要有三個：一是現(xiàn)在立法資源十分有限，尤其是促進(jìn)類的法規(guī)很難排上國務(wù)院法制辦的立法計劃；二是全國各地服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展水平千差萬別，目前出臺促進(jìn)條例可能還需要進(jìn)一步達(dá)成共識；三是世界各國確實(shí)還沒有這方面的立法實(shí)踐，我們是第一個探索這方面立法的國家。所以，我們有一個不太成熟的建議：服務(wù)貿(mào)易發(fā)達(dá)的省市，比如說上海市，可以在這方面做一些工作，率先研究出臺地方性的、促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的法規(guī)，為國家出臺《服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)條例》積累經(jīng)驗(yàn)。
（二）統(tǒng)籌發(fā)揮財政稅收政策效用，推動支持服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的政策集成創(chuàng)新
一是強(qiáng)化現(xiàn)有政策支持。要延續(xù)現(xiàn)有服務(wù)外包扶持政策，加強(qiáng)文化貿(mào)易、技術(shù)貿(mào)易等重點(diǎn)服務(wù)領(lǐng)域的資金扶持力度，著力培育服務(wù)貿(mào)易的市場主體。
二是加大公共財政支持力度。要研究設(shè)立服務(wù)貿(mào)易發(fā)展專項(xiàng)資金，通過建立指導(dǎo)目錄，確立若干需要鞏固優(yōu)勢或優(yōu)先發(fā)展的服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，利用財政資金對這些領(lǐng)域的企業(yè)，特別是中小企業(yè)進(jìn)行扶持，重點(diǎn)支持技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、品牌營銷、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等環(huán)節(jié)。
三是要研究出臺服務(wù)出口退稅政策。營業(yè)稅不存在出口退稅問題，但改征增值稅后，就面臨著出口退稅問題。我國大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國際市場競爭中還處于劣勢地位，若繼續(xù)實(shí)施服務(wù)含稅出口的政策，與其他對服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家相比，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國際競爭中就會更加艱難。對服務(wù)業(yè)實(shí)行服務(wù)出口退稅，不僅直接有利于提高服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，而且還有利于引導(dǎo)社會資本投向服務(wù)業(yè)，提升服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平。目前，“營改增”試點(diǎn)正在穩(wěn)步推進(jìn)，已經(jīng)從上海市鋪開到其他10個省市，這個過程中我們要主動探索開展服務(wù)出口退（免）稅工作，也歡迎各位專家學(xué)者深入開展相關(guān)研究。
（三）統(tǒng)籌發(fā)揮地方政府積極性，推動提升創(chuàng)新示范載體水平
目前，服務(wù)貿(mào)易功能性示范載體的建設(shè)已初見成效，已有11個國家軟件出口（創(chuàng)新）基地和21個服務(wù)外包示范城市。2011年，服務(wù)外包示范城市承接國際（離岸）服務(wù)外包合同金額301.1億美元，合同執(zhí)行金額219億美元，占全國總量分別為92.3%和91.9%。2011年，我國服務(wù)進(jìn)出口排名前5位的省市（北京、上海、廣東、江蘇、浙江），服務(wù)進(jìn)出口合計已達(dá)3322億美元，占全國比重已經(jīng)達(dá)77%，服務(wù)貿(mào)易在東部沿海的積聚態(tài)勢非常明顯。3322億美元的規(guī)模，已經(jīng)超過服務(wù)進(jìn)出口世界排名第5的國家（日本），也就是說，我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的龍頭在東部，而且非常強(qiáng)大，當(dāng)然同時也反映出中西部的發(fā)展空間還非常大。
我們應(yīng)該更加重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易的集聚作用，實(shí)施錯位發(fā)展，科學(xué)布局，建立完善的服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新示范載體層次，在部分領(lǐng)域、部分地區(qū)率先形成國際競爭新優(yōu)勢：第一層次是服務(wù)貿(mào)易綜合創(chuàng)新示范城市。如北京、上海等現(xiàn)代服務(wù)貿(mào)易發(fā)展程度較高、服務(wù)業(yè)體系完善的國際性大型城市，結(jié)合CEPA、ECFA等我周邊自貿(mào)區(qū)關(guān)于服務(wù)貿(mào)易的安排，重點(diǎn)推進(jìn)服務(wù)貿(mào)易稅制改革、服務(wù)貿(mào)易便利化、服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計企業(yè)直報等全局貿(mào)易政策試點(diǎn)，發(fā)揮服務(wù)貿(mào)易綜合示范作用。第二層次是服務(wù)貿(mào)易功能性創(chuàng)新示范區(qū)。結(jié)合現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)布局、城市功能配套，利用已經(jīng)形成集聚的開發(fā)區(qū)、高新區(qū)或者海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，通過疊加功能開展合作，重點(diǎn)推進(jìn)金融、會展、物流、會計、旅游等領(lǐng)域服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，研究培育若干區(qū)域國際商貿(mào)中心城市。第三層次是服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新示范企業(yè)或示范項(xiàng)目。可選取帶動性強(qiáng)、發(fā)展?jié)摿Υ蟮钠髽I(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行扶持，發(fā)揮示范效應(yīng)。
（四）統(tǒng)籌發(fā)揮促進(jìn)體系效用，推動促進(jìn)水平全面提升
一是完善服務(wù)貿(mào)易展會布局。緊緊把握世界會展中心東移的趨勢，抓好戰(zhàn)略布局和行業(yè)規(guī)范，把我國打造成為亞太乃至世界的會展中心。在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，我們要發(fā)揮中國（北京）國際服務(wù)貿(mào)易交易會（簡稱京交會）作為綜合型服務(wù)貿(mào)易展會的龍頭輻射作用，建設(shè)對外開放的新平臺；創(chuàng)辦中國（上海）國際技術(shù)進(jìn)出易會，繼續(xù)辦好深圳文博會、大連軟交會等重點(diǎn)行業(yè)展會，合作辦好內(nèi)地與香港服務(wù)貿(mào)易洽談會、中韓技術(shù)貿(mào)易展等境外展會，推進(jìn)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)領(lǐng)域的服務(wù)貿(mào)易交流與合作。二是拓展“中國服務(wù)”品牌的境外營銷渠道。充分利用已經(jīng)“走出去”的企業(yè)和機(jī)構(gòu)作為載體平臺，宣傳“中國服務(wù)、全球共享”的理念。三是提升中介組織建設(shè)水平。加強(qiáng)中國服務(wù)貿(mào)易協(xié)會等中介組織建設(shè)；加快建立全國會展業(yè)協(xié)會、服務(wù)外包協(xié)會，充分發(fā)揮商貿(mào)服務(wù)業(yè)各大協(xié)會的橋梁紐帶作用。四是加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易雙邊促進(jìn)機(jī)制的建設(shè)。目前，我國已經(jīng)與澳大利亞、英國、德國、愛爾蘭等四個國家簽署了雙邊服務(wù)貿(mào)易促進(jìn)協(xié)議。下一步，我們將結(jié)合自貿(mào)區(qū)建設(shè)、京交會籌備等工作，促進(jìn)與新加坡、日本、印度、巴西等其他重點(diǎn)國別在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的交流與合作。
我們對于加快發(fā)展會展服務(wù)業(yè)要有清醒地認(rèn)識。會展服務(wù)業(yè)是發(fā)展服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易的重要行業(yè)，其本身就是為貿(mào)易促進(jìn)服務(wù)的行業(yè)，是聯(lián)系生產(chǎn)和消費(fèi)的中間環(huán)節(jié)，是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易和貨物貿(mào)易發(fā)展的主要途徑；同時，會展服務(wù)業(yè)也是重要的服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，而且匯聚人員流、物資流、資金流、技術(shù)流，帶動旅游、餐飲、住宿、交通、零售等其他服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域增長的作用十分明顯。目前，西歐和美國是世界會展的兩個中心，我國有可能并正在成為全球會展的第三個中心。從會展服務(wù)業(yè)自身來看，近年來，我國會展服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，已經(jīng)位居世界前三。據(jù)國際展覽業(yè)協(xié)會（UFI）統(tǒng)計，我國展館室內(nèi)展覽面積為475.5萬平方米，在全球僅次于美國。2010年，我國貿(mào)易展會展出凈面積1300萬平方米，僅次于美國（2330萬平方米），高于德國（880萬平方米）。從市場吸引力來看，我國已經(jīng)具備了成為國際會展中心的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。特別是全球金融危機(jī)后，歐美經(jīng)濟(jì)的持續(xù)低迷，國際會展中心從歐美向新興經(jīng)濟(jì)體特別是中國轉(zhuǎn)移的趨勢日益明顯。我們應(yīng)該清楚地看到這個趨勢，并抓住世界會展中心東移的機(jī)遇，做大做強(qiáng)中國的會展服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易。
（五）統(tǒng)籌利用服務(wù)貿(mào)易研究資源，推動服務(wù)貿(mào)易研究水平大幅提升
問：請您介紹一下《意見》的出臺背景。
答：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和人民群眾生活水平不斷提高，城鄉(xiāng)居民對高品質(zhì)生鮮農(nóng)產(chǎn)品和食品的消費(fèi)需求日趨旺盛，對食品質(zhì)量安全越來越關(guān)注，這既對流通行業(yè)提出了更高要求，也為冷鏈物流發(fā)展提供了機(jī)遇。
2010年國家發(fā)展改革委制定了《農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流發(fā)展規(guī)劃》，有關(guān)部門和部分省市也陸續(xù)出臺相關(guān)扶持政策，冷鏈物流實(shí)現(xiàn)較快發(fā)展。2015年，我國果蔬、肉類、水產(chǎn)品等的冷鏈流通率分別達(dá)到22%、34%和41%，冷藏運(yùn)輸率分別達(dá)到35%、57%和69%。據(jù)行業(yè)協(xié)會不完全統(tǒng)計，2016年，我國冷庫總?cè)萘恳殉^4000萬噸，冷藏車和保溫車保有量約11.5萬輛，分別約為“十二五”初期的2.3倍和3.6倍。同時，專業(yè)化的第三方冷鏈物流企業(yè)開始興起，并呈現(xiàn)規(guī)模化、集團(tuán)化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。冷鏈宅配、生鮮供應(yīng)鏈、冷鏈資源交易平臺等新模式新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，部分冷鏈物流企業(yè)開始向具有供應(yīng)鏈管理特征的冷鏈綜合服務(wù)商轉(zhuǎn)變。冷鏈物流在促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通和農(nóng)民增收、提高居民生活品質(zhì)等方面發(fā)揮了積極作用。
同時也要看到，由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱，我國冷鏈物流總體發(fā)展水平不高，冷鏈“不冷”、“斷鏈”、交叉污染等現(xiàn)象仍比較突出，與此相關(guān)的食品安全隱患較多，難以滿足城鄉(xiāng)居民日益多元化、個性化的消費(fèi)需求。《意見》的出臺將進(jìn)一步加強(qiáng)對冷鏈物流行業(yè)的系統(tǒng)指導(dǎo)，推動解決行業(yè)發(fā)展面臨的突出問題，促進(jìn)行業(yè)健康規(guī)范發(fā)展，保障生鮮農(nóng)產(chǎn)品和食品消費(fèi)安全。
問：我國冷鏈物流行業(yè)主要存在哪些問題？
答：一是冷鏈物流標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)規(guī)范體系不健全。一些已制定實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范執(zhí)行不到位，部分領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范仍然缺失，冷鏈運(yùn)輸、倉儲等環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范尚未實(shí)現(xiàn)有效銜接。二是基礎(chǔ)設(shè)施結(jié)構(gòu)性矛盾較為突出。近幾年我國冷鏈基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展較快，但也出現(xiàn)一定程度的低水平重復(fù)建設(shè)。以冷庫為例，目前存儲型冷庫多、流通型冷庫少，冷凍庫多、冷藏庫少，銷地冷庫多、產(chǎn)地冷庫少。在部分冷庫相對集中的地區(qū)，已出現(xiàn)過度競爭現(xiàn)象。三是信息化和技術(shù)裝備水平有待提高。車輛定位、溫度監(jiān)控等信息化設(shè)備應(yīng)用不足，在“最后一公里”環(huán)節(jié)，以“冰袋+塑料泡沫箱”為代表的傳統(tǒng)手段仍占據(jù)主流。倉儲、運(yùn)輸、訂單等的信息化管理系統(tǒng)尚未大范圍普及，企業(yè)缺少覆蓋冷鏈物流全鏈條的信息化監(jiān)控手段，存在大量“斷鏈”隱患。四是缺乏第三方冷鏈物流龍頭企業(yè)引領(lǐng)。第三方冷鏈物流尚處在發(fā)展初期，行業(yè)集中度較低，企業(yè)運(yùn)營成本高，服務(wù)網(wǎng)絡(luò)不健全，缺乏資金技術(shù)實(shí)力雄厚、創(chuàng)新帶動力強(qiáng)的領(lǐng)軍企業(yè)。五是新技術(shù)新模式尚未實(shí)現(xiàn)商業(yè)化普及。包括共同配送在內(nèi)的一些先進(jìn)組織形式和新型冷鏈物流技術(shù)仍處在探索推廣階段。農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地冷鏈物流技術(shù)落后、設(shè)備簡陋，缺少必要的產(chǎn)后預(yù)冷處理，損耗率較高。六是行業(yè)有效監(jiān)管不足。尚未形成覆蓋全鏈條的冷鏈物流監(jiān)管體系，無法實(shí)現(xiàn)對生鮮農(nóng)產(chǎn)品和食品生產(chǎn)、貯藏、運(yùn)輸、銷售各環(huán)節(jié)，以及溫度控制、制冷和溫控記錄設(shè)備使用等情況的全方位有效監(jiān)管。冷鏈物流行業(yè)信用體系仍不完善，存在“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。
問：針對上述問題，《意見》明確了哪些目標(biāo)任務(wù)和具體措施？
答：《意見》提出到2020年，初步形成布局合理、銜接順暢的冷鏈基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)，基本建立“全程溫控、標(biāo)準(zhǔn)健全、綠色安全、應(yīng)用廣泛”的冷鏈物流服務(wù)體系，培育一批具有核心競爭力、綜合服務(wù)能力強(qiáng)的冷鏈物流企業(yè)，冷鏈物流信息化、標(biāo)準(zhǔn)化水平大幅提升，生鮮農(nóng)產(chǎn)品和易腐食品冷鏈流通率、冷藏運(yùn)輸率顯著提高，腐損率明顯降低，食品質(zhì)量安全得到有效保障。
針對冷鏈物流行業(yè)存在的問題，《意見》提出8方面具體意見：一是健全冷鏈物流標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)規(guī)范體系。系統(tǒng)梳理和修訂完善現(xiàn)行冷鏈物流各類標(biāo)準(zhǔn)，率先制定一批強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。大力發(fā)展團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵企業(yè)制定高于國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二是完善冷鏈物流基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)。加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃，逐步構(gòu)建覆蓋全國主要產(chǎn)地和消費(fèi)地的冷鏈物流基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)。鼓勵企業(yè)建設(shè)完善停靠接卸冷鏈設(shè)施。三是鼓勵冷鏈物流企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新。支持冷鏈共同配送、“生鮮電商+冷鏈宅配”、“中央廚房+食材冷鏈配送”等模式創(chuàng)新。充分發(fā)揮冷鏈物流平臺企業(yè)的資源整合優(yōu)勢，為小微企業(yè)、農(nóng)業(yè)合作社等創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造良好條件。積極支持中歐班列開展國際冷鏈運(yùn)輸業(yè)務(wù)。四是提升冷鏈物流信息化水平。加強(qiáng)先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用，大力發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+”冷鏈物流，提高冷鏈基礎(chǔ)設(shè)施等資源綜合利用率。推動構(gòu)建全國性、區(qū)域性冷鏈物流公共信息服務(wù)和質(zhì)量安全追溯平臺。五是加快冷鏈物流技術(shù)裝備創(chuàng)新和應(yīng)用。加強(qiáng)核心技術(shù)工藝、裝備等的自主研發(fā)。加速淘汰不規(guī)范、高能耗的冷庫和冷藏運(yùn)輸車輛，取締非法改裝的冷藏運(yùn)輸車輛。鼓勵第三方C構(gòu)對冷鏈物流設(shè)施設(shè)備開展認(rèn)證。推動冷鏈物流設(shè)施和技術(shù)裝備標(biāo)準(zhǔn)化。六是加大行業(yè)監(jiān)管力度。將源頭至終端的冷鏈物流全鏈條納入監(jiān)管范圍。充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會、第三方征信機(jī)構(gòu)和信息平臺的作用，完善冷鏈物流企業(yè)服務(wù)評價和信用評價體系。建立冷鏈物流企業(yè)信用記錄，加強(qiáng)信息共享和記錄應(yīng)用。七是創(chuàng)新管理體制機(jī)制。進(jìn)一步簡化冷鏈物流企業(yè)設(shè)立和開展業(yè)務(wù)的行政審批事項(xiàng)辦理程序，加快建設(shè)開放統(tǒng)一的全國性冷鏈物流市場。利用信息化手段加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。八是完善政策支持體系。拓寬冷鏈物流企業(yè)投融資渠道，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)對符合條件的企業(yè)加大投融資支持，鼓勵社會資本參與投資建設(shè)。分級做好物流基礎(chǔ)設(shè)施的布局規(guī)劃。完善和優(yōu)化城市配送冷藏運(yùn)輸車輛的通行和停靠管理措施。繼續(xù)執(zhí)行鮮活農(nóng)產(chǎn)品“綠色通道”政策。此外，《意見》明確要求各地區(qū)、各有關(guān)部門要加強(qiáng)對冷鏈物流行業(yè)的指導(dǎo)、管理和服務(wù)，把推動冷鏈物流行業(yè)發(fā)展作為穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促消費(fèi)、惠民生的一項(xiàng)重要工作抓緊抓好，確保各項(xiàng)政策措施貫徹落實(shí)。
從這些國際會計公司的歷史發(fā)展來看,它們經(jīng)歷過三次會計國際化浪潮（Daniel,1989)。第一次是在18世紀(jì)年代后期英國的會計公司追隨英國資本向海外市場的流動而在相應(yīng)的國家建立了業(yè)務(wù)辦事處(Jones,1986)。第二次會計公司國際化拓展是在第二次世界大戰(zhàn)之后，美國逐步成為經(jīng)濟(jì)上的超級大國，它們的經(jīng)濟(jì)勢力遍布全球(Vemon,1966)。第三次是在歐盟共同市場的出現(xiàn)和許多原為計劃經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的國家的增多，推動了20世紀(jì)80和90年代的會計國際化傾向(Cooper,1998)。會計服務(wù)國際化的結(jié)果是在會計、金融、咨詢服務(wù)業(yè)中少數(shù)能提供綜合的大型國際會計公司占據(jù)主導(dǎo)地位。
從歷史上看每個國際會計公司的國際化步伐并不是一致的’它們在各國的業(yè)務(wù)開展水平也是不同的。分析其原因，部分可能歸于所在國的服務(wù)貿(mào)易壁壘;部分是這些國際會計公司出于經(jīng)濟(jì)效益的考慮而決定在該國的存在水平。本文研究國際會計公司在特定時間點(diǎn)上在各國存在的變化，來分析檢驗(yàn)造成國際會計公司在各國存在的主要原因。
一、影響國際會計公司在全球分布的因素
1、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資本市場和會計公司聲譽(yù)
一個國家的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是決定會計服務(wù)需求的一個重要因素（Davidson,1980)。在市場經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長就會增加一個國家對審計、稅收、會計和咨詢服務(wù)的需要。而上述需要的滿足可以由本國會計公司提供，也可以由國際會計公司來補(bǔ)充。
影響國際會計公司跨國經(jīng)營的另一個因素是全球股票市場的增長以及由此而來的國內(nèi)投資者對高質(zhì)量的財務(wù)報表審計的需求。盡管國際資本流動不斷增長，各國股票市場大部分資金來源于國內(nèi)資金（Baxter,1997)。當(dāng)企業(yè)融資的規(guī)模越來越大時，它們會轉(zhuǎn)向聘請大型國際會計公司為其提供審計服務(wù)，以便達(dá)到提高其財務(wù)報表可信度的目標(biāo)（Firth,1992;DeFond,1992)。大部分研究發(fā)現(xiàn)會計公司的聲譽(yù)是其決定其市場份額的主要因素。大型國際會計公司通常被認(rèn)為是高質(zhì)量的,它們在聲譽(yù)上有區(qū)別于小型會計公司（Beatty,1993;Francis,1987)克萊格（Clegg,1993)認(rèn)為國際會計公司比本土?xí)嫻緭碛邢鄬Ω偁巸?yōu)勢的關(guān)鍵因素可能是基于在服務(wù)質(zhì)量高度不穩(wěn)定下的良好聲譽(yù)。他認(rèn)為，第一,客戶更愿意選擇它們熟悉的會計公司為其提供會計服務(wù)，因?yàn)椴煌瑖业膶徲嫀熀蛯徲嫓?zhǔn)則所提供的審計質(zhì)量確實(shí)是不同的，或者是聘用其它審計師的成本相對于審計質(zhì)量而言太高了。對于在國際資金供應(yīng)國設(shè)立公司總部的國際會計公司而言，國際資金供應(yīng)國的投資者對它們的會計公司比較了解，愿意信任它們所出具的審計報告。第二,在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)，當(dāng)會計公司的客戶不斷增長,或當(dāng)它們首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務(wù)時,它們比較傾向于聘請大型會計公司，因?yàn)橛纱笮蛧H會計公司出示的審計報告能夠增加現(xiàn)有的和潛在的投資者對財務(wù)報告的認(rèn)可度。許多研究都表明國際會計公司的審計質(zhì)量被認(rèn)為是高于當(dāng)?shù)貢嫻镜膶徲嬞|(zhì)量。這表明一個國家的資本市場越發(fā)達(dá)，對大型國際會計公司服務(wù)的需求就越高，因此也就為國際會計公司進(jìn)人一個國家的會計服務(wù)業(yè)提供了機(jī)會。
2、國際資本流動
國際資本流動對會計公司國際化的重要性可以從這些會計公司自身成長的歷史中看出端悅(Sluyterman,1998)。例如，英國會計公司在北美設(shè)立的第一批分支機(jī)構(gòu)就是因?yàn)橐獙徲嬘诒泵赖男磐匈Y金投資而設(shè)立的。事實(shí)上，英國的會計公司GeorgeTouche(現(xiàn)為DeloitteandTouche,德勤會計公司）的成立就是為了監(jiān)督英國的海外投資（Collard，1983)。同樣地,KPMG(畢瑪威公司）成立于1890年，目的是為了保護(hù)德國在北美的投資（Cypert，1991)。這些例子說明對外直接投資（FDI)是會計公司國際集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2006.1上半月刊(總第189期）化進(jìn)程的一個導(dǎo)火線o國際資本流動的性質(zhì)和形式現(xiàn)在巳發(fā)生很大變化(Davis,2001),這將為會計公司國際化進(jìn)程提供了新一輪的機(jī)遇。
研究戰(zhàn)略方面的文獻(xiàn)也揭示了國際資本流動對國際會計公司的國際化進(jìn)程有顯著的影響。例，艾美利(Erramilli,1990)列舉了“產(chǎn)品公司”和“服務(wù)公司”的差別。產(chǎn)品公司可以通過出口它們的產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)國際化，而服務(wù)公司國際化則必須在其它國家建立實(shí)體存在才能提供它們的服務(wù)。服務(wù)公司可以選擇客戶追隨戰(zhàn)略或市場開拓戰(zhàn)略(Sharma，1998)。對于大部分國際會計公司而言，它們都選擇客戶追隨戰(zhàn)略來實(shí)現(xiàn)國際化進(jìn)程(Daniel，1989)。
從國際貨幣基金組織編制的國際收支平衡表的統(tǒng)計項(xiàng)目來看，國際資本流動有五個主要項(xiàng)目：（1)國際貿(mào)易；（2)對外直接投資；（3)組合投資；（4)外國援助；（5)私人匯款。上述中的每一項(xiàng)對一個國家的重要性是隨著時間推移而而不斷變化的。每一項(xiàng)資本流動都增加了對國際會計公司服務(wù)的需求。
3、追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)
公司國際化經(jīng)營的研究文獻(xiàn)認(rèn)為一個公司在多個地區(qū)經(jīng)營各類業(yè)務(wù)比獨(dú)立的一個公司在每一個地方經(jīng)營一種業(yè)務(wù)更有利可圖。多寧(Dunning,1973)在其文獻(xiàn)中總結(jié)出一個跨國公司比本國公司在提供服務(wù)和產(chǎn)品上可以實(shí)現(xiàn)它們范圍經(jīng)濟(jì)(e-conomiesofscope)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)（e-conomiesofscale)、信息或業(yè)務(wù)成本高效率。上述觀察在會計服務(wù)業(yè)得到國際會計公司大規(guī)模合并證據(jù)的支持(Cypert,1991;Todd,2000)。會計公司的合并通常被歸結(jié)于公司追求范圍經(jīng)濟(jì)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和交易成本經(jīng)濟(jì)。合并后的會計公司能夠在地域覆蓋和產(chǎn)業(yè)專門化方面相互促進(jìn),同時為國際會計公司提供跨國服務(wù)取得范圍經(jīng)濟(jì)性和交易成本經(jīng)濟(jì)性，而合并后的范圍經(jīng)濟(jì)性的取得是來源于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和研發(fā)活動。
國際會計公司能夠?yàn)槠淇蛻籼峁耙徽臼健狈?wù)（AICPA，1997)。例如，一個客戶可能需要審計、稅務(wù)和咨詢?nèi)?xiàng)服務(wù),一家大型國際會計公司提供上述三項(xiàng)服務(wù)比三家會計公司分別提供其中一項(xiàng)服務(wù)要更有效率，因?yàn)闀嫻緸槠淇蛻籼峁嫹?wù)首先需要了解其客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)，該了解過程發(fā)生的成本是相當(dāng)顯著的。當(dāng)然范圍經(jīng)濟(jì)性的實(shí)現(xiàn)一般限于那些需要提供多種服務(wù)的大型客戶，。這表明當(dāng)一個國家的大型企業(yè)越多，國際會計公司就有更多的機(jī)會進(jìn)人該國會計服務(wù)市場，因?yàn)榇笮蛧H會計公司一般比其國內(nèi)的小型會計公司有相對的競爭優(yōu)勢。
會計公司的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性可以體現(xiàn)在培訓(xùn)、研究和信息系統(tǒng)方面，而在提供職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)方面就很難取得顯著的規(guī)模效應(yīng)，因?yàn)闀嫹?wù)依賴于人力資本而不是金融資本。會計服務(wù)更多地依靠于客戶的面對面接觸，雖然部分服務(wù)活動可以用技術(shù)來取代，而關(guān)鍵部分活動依然取決于專業(yè)人員的工作。
交易成本經(jīng)濟(jì)性可能是國際會計公司進(jìn)人一國國內(nèi)會計服務(wù)市場的重要因素。一個客戶可能很容易同國內(nèi)的多家會計公司建立一系列服務(wù)項(xiàng)目合同，但是管理、執(zhí)行上述由多家會計公司提供的多項(xiàng)服務(wù)合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務(wù)的會計公司要高。一些大型國際會計公司在提供全球會計服務(wù)時能夠做到在不影響服務(wù)質(zhì)量的前提下保持成本競爭性（Sullivan，2000)o
4、進(jìn)人壁壘
國際會計公司在人力資源方面一般比國內(nèi)會計公司更有優(yōu)勢。會計服務(wù)質(zhì)量主要依靠的是人力資本和知識。蓋達(dá)克（Gaedke，1973)研究發(fā)現(xiàn)一國缺乏適當(dāng)?shù)娜肆Y源是國際會計進(jìn)人該國會計服務(wù)市場的一個重要因素。這意味著在教育相對欠發(fā)達(dá)和技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱的國家，國際會計公司比當(dāng)?shù)貢嫻緭碛邢鄬Φ膬?yōu)勢。而一國服務(wù)業(yè)市場是否對外開放是影響國際會計公司在各國分布的另一個重要因素。
二、研究俚設(shè)和變置設(shè)計
基于上述的討論，我們提出下列研究假設(shè)：
假設(shè)1:國際會計公司在一國的存在與該國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模有正相關(guān)關(guān)系。
該關(guān)系反映對一國對會計服務(wù)需求的基本動力（Davidson,15>80)。
假設(shè)2:國際資金流動與國際會計公司在一國的存在呈正相關(guān)關(guān)系。
早期相關(guān)的研究指出（Cooper,1998;Allen,1993),國際會計公司進(jìn)人一個國家的會計服務(wù)市場主要同國際資本流動項(xiàng)目中的對外直接投資、組合投資有主要聯(lián)系。
假設(shè)3:國際會計公司在一國的存在與該國的資本市場規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。
證券交易所的存在是一國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個標(biāo)志，它同時為大型公司的創(chuàng)立和發(fā)展提供了外部條件。大型上市公司愿意為具有良好聲譽(yù)的大型國際會計公司提供的服務(wù)支付優(yōu)惠的補(bǔ)償（Menon，1991)。所以，一國證券交易所的存在和上市公司數(shù)目的多少將意味著國際會計公司在該國獲得會計業(yè)務(wù)機(jī)會的多寡。而該國上市公司的平均規(guī)模增加將有助于國際會計公司實(shí)現(xiàn)范圍的經(jīng)濟(jì)性和規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性。
假設(shè)4:國際會計公司在一國的存在與該國國際貿(mào)易的開放程度呈正相關(guān)關(guān)系。
假設(shè)國際會計公司采用客戶追隨戰(zhàn)略，當(dāng)一國的經(jīng)濟(jì)對外開放程度越高，國際會計公司巳有的客戶去該國拓展國際業(yè)務(wù)的機(jī)會越多，而該國際會計公司就有更多的機(jī)會在該國開展會計服務(wù)。檢驗(yàn)一國經(jīng)濟(jì)開放程度的一個標(biāo)志是該國是否為關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定(GATT)的簽字國，因?yàn)樵陉P(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定下，所有簽字國要給予其他國家“最優(yōu)惠待遇”，同時逐步完善貿(mào)易自由化。
依變量-國際會計公司在一國的存在性。穆迪投資在1988年對當(dāng)時國際會計公司在各國的存在做了一次調(diào)查（Moodys,1990)。調(diào)查當(dāng)時共有20家國際性會計公司,但是能提供有效數(shù)據(jù)的國際會計公司數(shù)為11家。11家國際會計公司在當(dāng)時194個國家中的143個國家開展會計服務(wù)業(yè)務(wù)。
獨(dú)立變量:獨(dú)立變量的數(shù)據(jù)來自各種途徑。每一個變量的取值用三年的平均數(shù)（1985-1987年）。
(1) 經(jīng)濟(jì)規(guī)模：一國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標(biāo)同大部分國際貿(mào)易統(tǒng)計指標(biāo)有很強(qiáng)的相關(guān)性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對數(shù)LG(GDP/PERCAP)作為變量指標(biāo)。
(2) 國際資金流動:用三個變量國際貿(mào)易TRADE(對數(shù)形式)、對外直接投資FDI、組合投資PI衡量影響一個國家國際資金流動的水平。國際貿(mào)易以該國進(jìn)出口總額為準(zhǔn)，對外直接投資、組合投資以一國接受資本數(shù)量為準(zhǔn)。
(3) —個國家對會計服務(wù)的需求用下列變量來衡量：變量STOCK(代表該國是否有證券交易所，有證券交易所ST0CK=1,否則STOCK=0)、上市公司數(shù)LIST、上市公司的平均市值A(chǔ)VE。
(4) 市場進(jìn)人壁壘：用變量GATT表示該國是否屬于1988年關(guān)稅貿(mào)易服務(wù)協(xié)議的簽字國。
三、數(shù)據(jù)和棋型
用下列概率回歸模型檢驗(yàn)國際會計公司在一個國家存在的概率及與相關(guān)變量之間的統(tǒng)計相關(guān)關(guān)系：
四、結(jié)果和分析
本次研究的有效樣本數(shù)為125，樣本的描述統(tǒng)計結(jié)果如下表2、表3，概率回歸模型結(jié)果下表4。
從表2、表3中可以知道國際會計公司在樣本國家中存在的比例為76.8%,國際會計公司在經(jīng)濟(jì)強(qiáng)大、國際貿(mào)易程度高、證券交易市場發(fā)達(dá)的國家有更大的機(jī)會開展會計相關(guān)業(yè)務(wù)。在概率回歸模型分析中，只有2個變量的相關(guān)系數(shù)是顯著的。
上述表中的結(jié)果顯示假設(shè)1的結(jié)果是成立的，GDP同國際會計公司在一國的存在有很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。關(guān)于假設(shè)2(國際資本流動同國際會計公司在一國的存在），概率回歸模型表明一國國際貿(mào)易的水平是國際會計公司迸人該國的關(guān)鍵變量。關(guān)T假設(shè)3，一國證券交易所的存在同國際會計公司在該國的存在并不顯著相關(guān)，而該國上市公司的平均規(guī)模是國際會計公司存在的一個相對重要的解釋變量。
對于假設(shè)4，國際會計公司進(jìn)人一國并沒有顯著受到有關(guān)政策壁壘的影響。例如國際會計公司在一國的存在同該國是否為GATT簽字國沒有顯著關(guān)系。
五、結(jié)論
隨著全球服務(wù)貿(mào)易自用化的逐步推廣，國際會計公司在全球會計服務(wù)市場中越來越占據(jù)主導(dǎo)地位。而影響國際會計公司在全球分布的成因是多方面的。國際商務(wù)研究文獻(xiàn)指出國際會計公司在全球的分布主要由經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資本市場、公司聲譽(yù)、追求規(guī)模效應(yīng)和市場進(jìn)人的難易程度決定的。本文利用一年的實(shí)際數(shù)據(jù)對上述理論進(jìn)行了檢驗(yàn)。
國際會計公司在全球的分布同一個國家的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、國際貿(mào)易水平有顯著的正相關(guān)關(guān)系。
2、充分利用服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定中的相關(guān)條款，保護(hù)我國會計服務(wù)業(yè)的利益。
（1）根據(jù)服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定在國內(nèi)規(guī)章和相互承認(rèn)方面的規(guī)定，特別是有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、資格認(rèn)定和許可證方面，可制定相應(yīng)的具體政策，以控制市場開放的程度。雖然服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定第六條第一款中規(guī)定："在已經(jīng)作出具體承擔(dān)義務(wù)的服務(wù)部門或分部門，每一締約方應(yīng)確保影響服務(wù)貿(mào)易的一般適用的措施均將在合理、客觀、公正的情況下實(shí)施。"但何為"合理、客觀、公正"，沒有一個統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以，我國注冊會計師協(xié)會應(yīng)在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、資格認(rèn)定、許可證方面制定相應(yīng)政策，以達(dá)到控制我國會計市場開放程度，保護(hù)國內(nèi)服務(wù)業(yè)的目的。
（2）利用"逐步自由化"、"發(fā)展中國家更多參與"原則，有計劃地開放會計市場。服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定第十九條第二款提出"逐步自由化"原則，即對發(fā)展中國家在少開放一些部門、或放寬較少類型的交易、或根據(jù)其具體情況逐步擴(kuò)大市場準(zhǔn)人程度等方面，對發(fā)展中國家應(yīng)給予適當(dāng)?shù)撵`活性。第四條第一款中規(guī)定，為使發(fā)展中國家能在世界服務(wù)貿(mào)易中更多地參與，在市場準(zhǔn)入方面，發(fā)展中國家可以有一定的靈活性，即"發(fā)展中國家更多參與"原則。服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定允許發(fā)展中國家在服務(wù)業(yè)的市場開放問題上采取一定的靈活政策。中國作為一個發(fā)展中國家，加入WTO應(yīng)充分利用服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定的優(yōu)惠政策，制定周密計劃，有計劃逐步開放我國會計市場，為我國會計服務(wù)業(yè)的發(fā)展?fàn)幦「鄷r間。
（3）運(yùn)用例外條款，可達(dá)到控制市場開放程度的目的。服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定第十四條"一般例外"和第十四條副則"安全例外"中指出，出于公共道德保護(hù)、公共秩序維持、保護(hù)人類、牲畜、植物的生命和健康，防止欺詐或?yàn)榱藝野踩?wù)貿(mào)易總協(xié)定允許各締約方采取措施，只要這些措施在締約方之間不構(gòu)成武斷或不公正歧視，不構(gòu)成對國際貿(mào)易的限制，就視為有效。由會計服務(wù)業(yè)性質(zhì)所決定，其服務(wù)內(nèi)容可能會了解或深人掌握企事業(yè)單位、投資者個人甚至國家的秘密。出自安全考慮，啟用該條款，可適當(dāng)控制會計市場開放的程度。
3、加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會的立法工作。在各個行業(yè)協(xié)會與其聯(lián)合會組織章程中，不僅要嚴(yán)格規(guī)定行業(yè)自律的內(nèi)容，還要切實(shí)制定涉外活動的規(guī)則。縱觀世界注冊會計師職業(yè)的發(fā)展史，它同時也是一部注冊會計師的立法史。要發(fā)展中國注冊會計師職業(yè)就必須加強(qiáng)注冊會計師的立法，建立起法律與行業(yè)自律相結(jié)合的注冊會計師及其事務(wù)所的監(jiān)管體系。自我國恢復(fù)注冊會計師制度以來，注冊會計師立法一直推動著中國注冊會計師職業(yè)的發(fā)展。而涉外規(guī)則既應(yīng)與我國參與WTO的條件相符合，又要體現(xiàn)"趨利避害"的精神，盡可能擴(kuò)大合法回旋的余地。
新《會計法》適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新形勢，完善了我國會計法規(guī)體系，進(jìn)一步凈化了會計服務(wù)業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計師協(xié)會應(yīng)盡快修訂《注冊會計師法》，解決當(dāng)前困擾我國會計服務(wù)業(yè)的各種問題，并考慮加入WTO后給我國帶來的影響，制定相應(yīng)防范措施，并盡快出臺《注冊會計師法實(shí)施條例》。加緊制定當(dāng)前實(shí)務(wù)中急需的審計具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，進(jìn)一步修訂完善已頒布的三批獨(dú)立審計準(zhǔn)則，指導(dǎo)和規(guī)范審計實(shí)務(wù)操作。
4、政府及注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)政策引導(dǎo)，使我國會計師事務(wù)所上規(guī)模、上檔次。事務(wù)所的競爭優(yōu)勢越來越借助于規(guī)模大型化來實(shí)現(xiàn)，普華與永道、畢馬威與永安之間的強(qiáng)強(qiáng)合并，目的在于取得更大的規(guī)模優(yōu)勢。另外，也可參考國外一些成功經(jīng)驗(yàn)。如日本60年代、70年代注冊會計師行業(yè)的情況跟我國情況幾乎一樣，全國各地都是小事務(wù)所。日本就由財政部門采取政府行為，了財政部法令，規(guī)定不允許小事務(wù)所開展業(yè)務(wù)。這一措施便全國各地小事務(wù)所都合并了，形成十幾家大事務(wù)所，到現(xiàn)在已形成4大事務(wù)所。日本給我們的啟示，就是在推動行業(yè)發(fā)展的過程中，要運(yùn)用市場規(guī)律，同時還要采取政府行為。2000年3月以來，財政部先后頒發(fā)一系列文件，引導(dǎo)和推動事務(wù)所走規(guī)模發(fā)展的道路。1999年12月23日，全國首例證券資格事務(wù)所合并在中瑞會計師事務(wù)所和華夏會計師事務(wù)所之間進(jìn)行，注冊會計師行業(yè)拉開合并、重組的序幕。截至2000年8月9日，全國已批準(zhǔn)110家會計師事務(wù)所合并為39家。這39家新組建的事務(wù)所當(dāng)中有相當(dāng)一部分事務(wù)所人數(shù)超過200人，年收入1000萬元以上。人數(shù)最多的達(dá)到532人，年業(yè)務(wù)收入達(dá)15471萬元。
5、大力培養(yǎng)和造就復(fù)合型、國際型的會計審計人才。政府應(yīng)辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育。目前我國已有23所高校開設(shè)注冊會計師專業(yè)，并開始有計劃地培養(yǎng)和造就出大批中國的碩士生、博士生，不斷發(fā)展壯大我國的注冊會計師隊(duì)伍。其次，加強(qiáng)對現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，完善會計證管理、會計專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試等配套措施。
二、從會計師事務(wù)所方面看
會計標(biāo)準(zhǔn)國際化
現(xiàn)階段推行會計標(biāo)準(zhǔn)國際化，是我國加入WTO后必須盡快解決的現(xiàn)實(shí)問題。
隨著外國企業(yè)和外國資本進(jìn)入國內(nèi)市場，特別是資本市場的全球化，國際間貿(mào)易糾紛，跨國公司發(fā)展以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作等問題，已成為推動我國會計向國際接軌的主要動力。不同國家會計標(biāo)準(zhǔn)之間的沖突越來越明顯，改進(jìn)我國會計制度、會計準(zhǔn)則日益緊迫。
根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程，立足國情，借鑒國際慣例，進(jìn)一步推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，是當(dāng)前應(yīng)采取的有效對策。
1、會計理念國際化。
會計是一門社會科學(xué)，它不可避免地受到政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多社會環(huán)境因素的影響，而這種環(huán)境的差異，又勢必會給不同國家的會計帶來不同程度的影響。客觀地講，在會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)中，必須根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程，積極探索、研究、總結(jié)我國的會計改革，以便在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化協(xié)調(diào)中爭取更多的國家利益。同時，我們應(yīng)該盡可能的解放思想，大膽地吸收國際會計思想，充分地借鑒國際會計準(zhǔn)則，使得“洋為中用”。
2、會計制度國際化。
公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一條原則，但是我們國家卻存在著不同的行業(yè)會計制度，不同行業(yè)的企業(yè)可以按照不同的會計制度來提供會計信息，因此，不同行業(yè)企業(yè)之間的會計信息無可比性，這顯然會造成會計信息的混亂，同時也不利于企業(yè)公平競爭。按照WTO國民待遇原則，這是國外企業(yè)所不能接受的。
3、會計準(zhǔn)則國際化。
目前我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則還不夠全面，會計制度與會計準(zhǔn)則并存。會計制度只是側(cè)重于如何記賬，而會計準(zhǔn)則是就某個會計要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況，規(guī)定如何合理地核算，并如何反映在財務(wù)報表中。我們要根據(jù)改革開放中出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時制定新的會計標(biāo)準(zhǔn)。對已出臺的具體會計準(zhǔn)則的實(shí)踐情況要進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查研究，結(jié)合國際化的需要，及時補(bǔ)充完善。
會計服務(wù)市場化
加入WTO后，我國將逐步開放會計服務(wù)市場，一方面給現(xiàn)行會計服務(wù)行業(yè)帶來挑戰(zhàn)和壓力，另一方面又給會計服務(wù)行業(yè)帶來機(jī)遇和動力。
我國的注冊會計師行業(yè)已經(jīng)過近20年的發(fā)展，由于相關(guān)法規(guī)的不完善，人們對該行業(yè)的作用認(rèn)識不足，實(shí)際上并沒有將其作為一個產(chǎn)業(yè)來重視。加入WTO后，會計市場開放，國際會計公司的涌入，對我國注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生了沖擊。另外，加入WTO，我國經(jīng)濟(jì)將融入世界經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)中，不僅要承擔(dān)WTO協(xié)議規(guī)定的法律責(zé)任和義務(wù)，受國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響加大，還要承擔(dān)國際市場的經(jīng)營風(fēng)險，從而加大了國內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險，因此對會計人員的素質(zhì)要求將有較大的提高。
我國開放會計市場應(yīng)本著有步驟、分階段逐步開放的原則，正確認(rèn)識WTO對會計行業(yè)的制度性要求，在合理、客觀、公正的前提下，制定我國會計行業(yè)切實(shí)有效的發(fā)展規(guī)劃，促進(jìn)會計行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
加入WTO后，從長遠(yuǎn)來看，有利于我國在世界經(jīng)濟(jì)的分工與協(xié)作中獲得效益，有利于我國會計服務(wù)行業(yè)的全方位發(fā)展。但就近期來看，我國會計服務(wù)行業(yè)將受到較大程度的沖擊。
1、法制化發(fā)展。
建立以《會計法》為核心，以會計法規(guī)、會計技術(shù)規(guī)范、會計職業(yè)道德規(guī)范和會計監(jiān)督管理體系為主體，以完備的會計法律體系作保障的，完整的、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的、切實(shí)可行的會計法規(guī)體系。
2、人才化發(fā)展。
會計作為一個信息系統(tǒng)，是國際通用的商業(yè)語言，在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，會計要發(fā)展，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵。因此我們必須盡快培養(yǎng)一批高素質(zhì)的國際化會計人才。
3、規(guī)模化發(fā)展。
會計市場的競爭主要是規(guī)模和實(shí)力的較量，我國是一個發(fā)展中國家，國內(nèi)會計服務(wù)行業(yè)與國際同行相比，差距甚遠(yuǎn)。針對我國會計公司數(shù)量多、規(guī)模小、水平低的狀況，有步驟地推動會計服務(wù)公司、會計師事務(wù)所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并和聯(lián)合，形成一批實(shí)力較強(qiáng)、能與跨國會計公司抗衡的大型會計公司。
4、全球化發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 注冊會計師;資格互惠;標(biāo)準(zhǔn)化
注冊會計師資格互惠是指不同國家或地區(qū)的會計師職業(yè)組織之間通過簽訂雙邊或多邊協(xié)議的形式相互給予參與方取得對方注冊會計師資格的優(yōu)惠,從而使不同國家或地區(qū)、不同會計師職業(yè)機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)職業(yè)資格相互認(rèn)可的過程。
一、注冊會計師資格互惠的機(jī)理分析
要回答如何進(jìn)行注冊會計師資格互惠的問題,首先要回答的是:注冊會計師資格是如何發(fā)揮作用的?
(一)注冊會計師資格――會計服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的制度安排
注冊會計師資格是表明勞動者具有從事審計等會計服務(wù)所必須具備的學(xué)識和技能的證明;是對勞動者具有和達(dá)到本職業(yè)所要求的知識和技能標(biāo)準(zhǔn),通過專業(yè)能力鑒定的憑證;是注冊會計師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在社會勞動者身上的體現(xiàn)和定位。
“取得在公眾會計領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師資格,為注冊會計師提供了相當(dāng)廣闊的職業(yè)機(jī)遇。”
可以認(rèn)為,注冊會計師資格是注冊會計師行業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理的一種制度安排。在這樣的一種制度安排過程中,各國、各地區(qū)都相應(yīng)地根據(jù)自身的具體情況引入了形式與內(nèi)容各異的資格認(rèn)證與管理制度。這樣的制度安排實(shí)質(zhì)上是注冊會計師資格最低要求的一種標(biāo)準(zhǔn)化形式。
注冊會計師資格作為一種對審計及相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理的手段,其目的是很明確的,就是獲得效率和效益。首先,從財務(wù)信息的使用者角度來說,他們需要確定審計服務(wù)提供者的職業(yè)能力來保證信息的質(zhì)量。如果沒有注冊會計師資格,這一過程將是十分困難的,而且極不經(jīng)濟(jì)。因此,需要權(quán)威機(jī)構(gòu)向信息使用者傳遞這樣的信息,注冊會計師資格就是這種信息的具體表現(xiàn)形式。從技術(shù)角度看,注冊會計師資格是社會按一定的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn),對注冊會計師能力進(jìn)行嚴(yán)格檢測的結(jié)果。通過這一考核過程,基本保證了從事審計、鑒證等業(yè)務(wù)的從業(yè)人員具備了一定的職業(yè)能力。
其次,注冊會計師資格是社會對注冊會計師擁有的勞動力產(chǎn)權(quán)的核定和確認(rèn)。勞動力產(chǎn)權(quán)的界定賦予了注冊會計師審計活動的特許專營權(quán),與此同時,也使得權(quán)利與責(zé)任的鏈條得以建立。這樣一來,包括職業(yè)道德、法律等社會控制手段才能有效地發(fā)揮作用。如我國的《注冊會計師法》明確規(guī)定:“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。”在英國,1948年就確立了審計業(yè)務(wù)必須由特許會計師來完成,而美國的法律也限定只有符合各州和司法管轄區(qū)的特定要求,才能取得注冊會計師資格,同時,法律只允許取得注冊會計師資格的人士從事某些特定的活動,尤其是鑒證服務(wù),其他人提供這些特定的服務(wù)則屬于違法。與這些權(quán)利相對應(yīng)的則是有關(guān)注冊會計師的許多道德規(guī)范和法律責(zé)任條款。
歸根結(jié)底,注冊會計師資格這一標(biāo)準(zhǔn)化過程保證了審計及鑒證服務(wù)可以達(dá)到一定的質(zhì)量水平。可以想象,如果不存在注冊會計師資格,那么什么人都可以從事審計、鑒證服務(wù),審計與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量將得不到基本的保障,而依賴于這些業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動將很難開展。假設(shè)上市公司財務(wù)報告的審計質(zhì)量得不到基本的保證,那么廣大的投資者怎么能夠放心地把資金投入這些公司呢?
(二)資格互惠的驅(qū)動――貿(mào)易自由化
注冊會計師資格作為一種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的制度安排,在過去的實(shí)踐中已經(jīng)證明了其效用。從成本效益的角度看,注冊會計師資格的引入,使得社會經(jīng)濟(jì)處于了帕里托最優(yōu)的狀態(tài)。但這是就一個具體的國家來看,如果放眼全球,情形就不那么樂觀了。因此從實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化,資本國際化流動的視角來看,注冊會計師資格互惠勢在必行。
“發(fā)展中國家職業(yè)資格認(rèn)證的逐步推進(jìn),正成為國際間服務(wù)貿(mào)易的壁壘之一。雙邊協(xié)議和地區(qū)性的貿(mào)易自由化表明消除壁壘是可能的。”①
注冊會計師資格互惠的前提是國際間會計服務(wù)貿(mào)易的存在。國際間資本的流動,帶動了會計服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,國際間分工與協(xié)作是一國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展所必需的。以我國為例,在改革開放過程中,我國具有的比較優(yōu)勢是勞動力優(yōu)勢,消費(fèi)市場優(yōu)勢;而發(fā)達(dá)國家具有資本、服務(wù)業(yè)方面的優(yōu)勢。引入國際資本,帶動了我國對國際會計及相關(guān)服務(wù)的需求,因此我國實(shí)際上很早就開放了會計服務(wù)市場。可以從四大會計師事務(wù)所在中國業(yè)務(wù)的發(fā)展軌跡中窺其一斑:一方面,四大幾乎壟斷了我國國外上市公司會計的相關(guān)服務(wù);另一方面,四大在國內(nèi)上市公司會計及相關(guān)服務(wù)市場中的份額也是排在前列的。
雖然會計相關(guān)服務(wù)貿(mào)易伴隨著資本的流動而得到了發(fā)展,但一些問題仍然存在。首先,我國的勞動力優(yōu)勢沒有得到很好的利用,表現(xiàn)在國外事務(wù)所對我國上市公司的審計過程中,常常要從香港或其他地區(qū)調(diào)用審計人員,而國內(nèi)通過注冊會計師資格考試的大有人在;其次,很多國際上的注冊會計師資格認(rèn)證,在我國大肆推廣,并給予具有中國注冊會計師資格的人員一些優(yōu)惠,而我國卻很少有相關(guān)方面的安排。注冊會計師資格互惠方面的安排欠缺可能難辭其咎。注冊會計師資格作為服務(wù)貿(mào)易的壁壘,使得我國上市公司在會計服務(wù)上付出了較高的成本。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,開放我國的資本市場已是大勢所趨,我國會計服務(wù)的國際化也是勢在必行。如何在給予國際上其他注冊會計師資格互惠的同時,把我國的注冊會計師資格推向國際并日益受到重視,這也是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展壯大的一個難得的契機(jī)。
二、資格互惠的路徑選擇分析――基于制度變遷視角
各國、各地區(qū)都對注冊會計師資格進(jìn)行了明確的界定,都擁有一系列完備的管理制度。因此一旦談及注冊會計師資格的全球化問題時,是構(gòu)建一個合理的“接口”,還是采取全球統(tǒng)一的注冊會計師資格,不可避免地要引起爭論。采取全球統(tǒng)一的注冊會計師資格,必然帶來信息成本的斗轉(zhuǎn)直下,但這也意味著全面的制度變遷,由于制度變遷過程中的路徑依賴決定了其成本高昂。
決定制度變遷軌跡的有兩個因素:收益遞增和不完全的市場。如果沒有收益遞增和不完全的市場,制度是不重要的。而隨著收益遞增和市場不完全性的增強(qiáng),制度變得非常重要,自行強(qiáng)化的機(jī)制就會起作用:1.設(shè)計一項(xiàng)制度需要大量的初始設(shè)置成本,而隨著這項(xiàng)制度的推行,單位成本和追加成本都會下降,這就是制度創(chuàng)新中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。2.學(xué)習(xí)效應(yīng),適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織會抓住制度框架提供的獲利機(jī)會。制度變遷的速度是學(xué)習(xí)速度的函數(shù),但變遷的方向卻取決于不同知識的預(yù)期回報率。3.協(xié)調(diào)效應(yīng),通過適應(yīng)制度而產(chǎn)生的組織與其他組織締約,以及具有互利性的組織的產(chǎn)生與對制度的進(jìn)一步投資,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)效應(yīng)。更為重要的是,一項(xiàng)正式規(guī)則的產(chǎn)生將導(dǎo)致其他正式規(guī)則,以及一系列非正式規(guī)則的產(chǎn)生,以補(bǔ)充這項(xiàng)正式規(guī)則發(fā)揮作用。4.適應(yīng)性預(yù)期,隨著以特定制度為基礎(chǔ)的契約盛行,將減少這項(xiàng)制度持續(xù)下去的不確定性。
雖然經(jīng)濟(jì)全球化表現(xiàn)出的資本全球化流動、跨國公司層出不窮等諸多特征對注冊會計師資格全球范圍內(nèi)的趨同起到了外部推動的作用;而且有人認(rèn)為制度競爭的結(jié)果是優(yōu)勝劣汰,并傾向于發(fā)達(dá)國家的資格認(rèn)證,但是應(yīng)用制度變遷相關(guān)理論的分析表明,短時間內(nèi)這還是個理想。取而代之的應(yīng)該是為世界各國家和地區(qū)的注冊會計師資格提供一個合適的對接端口。
在這里要分析的問題其實(shí)轉(zhuǎn)化為:尋求資格互惠的各個國家和地區(qū)能夠從哪一種制度創(chuàng)新方式中獲取最大的“外部利潤”,與此同時,其成本是低廉的。必須承認(rèn),盡管采用全球統(tǒng)一的注冊會計師資格可能為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展蕩平許多障礙,帶來巨大的收益,但這種收益與以對接方式實(shí)現(xiàn)資格互惠的收益相比并不會顯著增加。相反,由于現(xiàn)存的各種制度,其制度變遷的成本必然異常高昂,如表1所示。
由于路徑依賴的存在,不同國家和地區(qū)的注冊會計師資格,都是與其特有的制度和環(huán)境相伴而生的,單純地追求統(tǒng)一可能得不償失。以我國為例,目前的注冊會計師資格制度已經(jīng)運(yùn)行多年,逐漸建立起了相配套的其他制度,基本上是適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。現(xiàn)在我國注冊會計師達(dá)到13萬之多,注冊會計師資格制度的協(xié)調(diào)效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn),再加上適應(yīng)性預(yù)期的存在,客觀上都支持著現(xiàn)有的注冊會計師資格制度。如果要在這樣的背景下,完全采取類似ACCA的資格考試方式,其成本將是極其高昂的。
三、在我國推進(jìn)注冊會計師資格互惠的利弊
(一)我國注冊會計師資格互惠的進(jìn)展
我國注冊會計師資格互惠已經(jīng)走過了單邊認(rèn)可和雙邊互惠兩個階段。從實(shí)質(zhì)上來講,自1979年改革開放起,我國便開放了會計服務(wù)市場,承認(rèn)國際上的注冊會計師職業(yè)資格,以致當(dāng)時的六大先后在中國成立了辦事處和分所。我國注冊會計師協(xié)會成立于1988年11月,1991年開始第一次注冊會計師資格考試。在此期間,國際上的注冊會計師職業(yè)資格實(shí)質(zhì)上得到了單邊優(yōu)惠式認(rèn)可。
真正意義上的資格互惠始于2004年,標(biāo)志性的事件是2004年8月27日,財政部會計司和香港特別行政區(qū)財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局在與兩地注冊會計師協(xié)會共同研究的基礎(chǔ)上,簽署了《內(nèi)地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免協(xié)議》。協(xié)議規(guī)定:參加內(nèi)地注冊會計師全國統(tǒng)一考試并全科合格的人員,在報名應(yīng)考香港會計師公會的專業(yè)資格課程時,可以豁免“財務(wù)管理”和“審計和資訊管理”兩個單元科目;參加香港會計師公會的專業(yè)資格課程考試并全科合格的人員,在報名應(yīng)考內(nèi)地注冊會計師全國統(tǒng)一考試時,可以豁免“財務(wù)成本管理”和“審計”兩個考試科目。為了具體落實(shí)實(shí)施事宜,中國注冊會計師協(xié)會和香港會計師公會經(jīng)友好協(xié)商,于2005年5月19日在杭州簽署了《內(nèi)地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免實(shí)施協(xié)議》。該協(xié)議的簽署標(biāo)志著我國注冊會計師資格互惠正式啟動。
之后,中國注冊會計師協(xié)會又先后與英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)、澳洲會計師公會等協(xié)會組織簽署了互惠協(xié)議。至此,我國逐漸與全球各主要注冊會計師協(xié)會團(tuán)體展開了雙邊互惠協(xié)議的談判和簽署工作。截止本文完成時,國際和香港地區(qū)取得中國注冊會計師資格證書的專業(yè)人士已有240多人,其中資格互惠發(fā)揮了一定作用。
(二)在我國推進(jìn)注冊會計師資格互惠的利弊
前面的分析,已經(jīng)闡述了注冊會計師資格互惠對于全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的推動作用。但從我國自身的發(fā)展?fàn)顩r和客觀條件來講,注冊會計師資格互惠有利有弊。
資格互惠有利于迅速培養(yǎng)大批的國際化會計人才。國際化會計專業(yè)人才的培養(yǎng)有助于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,有助于培育全球一體化的資本市場,有助于培育中國的資本市場,有助于中國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場。目前而言,我國在內(nèi)地以外上市的公司幾乎是聘請的國際會計師事務(wù)所進(jìn)行審計,服務(wù)費(fèi)用金額巨大。以2004年至2007年赴美上市的57家企業(yè)為例,IPO融資額合計為109.6億美元,上市費(fèi)率為7%左右,這一審計服務(wù)市場的規(guī)模上億元。伴隨著中國企業(yè)做大做強(qiáng)走出去,到香港和境外上市的公司數(shù)目將與日俱增,與此相對應(yīng)審計服務(wù)需求也將急速增長。改變目前國內(nèi)事務(wù)所國際化人才匱乏而無法走出國門承接業(yè)務(wù)的尷尬局面,資格互惠是不可或缺的重要路徑。
然而,資格互惠也讓我們付出了一定的代價。首先,資格互惠將進(jìn)一步擴(kuò)大國際四大所在中國會計服務(wù)市場的競爭優(yōu)勢。資格互惠后國際四大將迅速擁有眾多的國際化會計專業(yè)人才,將更有利于他們在中國拓展業(yè)務(wù)。截至2008年底,四大會計師事務(wù)所在中國會計服務(wù)市場收入達(dá)到103.89億元,占中國會計行業(yè)總收入的33.5%,優(yōu)勢非常明顯;其次,資格互惠后雖然取得中國注冊會計師資格的國際人士未必比取得國際資格的中國注冊會計師人數(shù)多,但由于事務(wù)所聲譽(yù)、規(guī)模以及金融市場發(fā)展等諸多限制因素,中國注冊會計師要走出國門提供會計服務(wù)仍然是任重而道遠(yuǎn)。
結(jié)語
注冊會計師資格互惠是國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的必然產(chǎn)物,為了順應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和會計發(fā)展形勢,開展注冊會計師資格互惠活動勢在必行。作為我國注冊會計師做大做強(qiáng)的基礎(chǔ),注冊會計師資格互惠的必要性已經(jīng)無需爭論,現(xiàn)在要做的是在現(xiàn)實(shí)的條件下,如何實(shí)現(xiàn)成本的最小化,收益的最大化。考慮到制度變遷的過程,注冊會計師資格的性質(zhì)和作用,筆者認(rèn)為,應(yīng)該在與國家和地區(qū)實(shí)現(xiàn)資格對接的基礎(chǔ)上,不斷擴(kuò)大注冊會計師資格互惠的范圍和層次,以更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；會計信息質(zhì)量；會計服務(wù)外包
［中圖分類號］F234［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］B［文章編號］1002-2880(2011)02-0150-02
外包是指在有限人力資源條件下，為維持企業(yè)核心競爭能力，將企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)委托給外部的專業(yè)服務(wù)公司，以集中人力資源，降低營運(yùn)成本，提高企業(yè)核心競爭力的一種戰(zhàn)略管理模式。近些年來，外包市場得到了迅速發(fā)展。據(jù)有關(guān)專家預(yù)計，2010年全球國際服務(wù)外包市場規(guī)模超過6000億美元，且呈不斷增長趨勢。外包服務(wù)涉及的領(lǐng)域呈多樣化趨勢，具體包括信息技術(shù)外包、經(jīng)營管理外包、人力資源管理外包、財務(wù)與會計外包等涉及企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面。近幾年，在整個外包市場中，會計服務(wù)外包得到了迅猛的發(fā)展。國際數(shù)據(jù)公司(IDC)在一份研究報告中提出，2008年全球財務(wù)和會計外包市場規(guī)模已達(dá)到470多億美元。在成熟的歐美市場，會計服務(wù)外包在整個外包市場中已占有一定的比重，而在我國，會計服務(wù)外包還處于初步發(fā)展階段。2010年12月17日，中國注冊會計師協(xié)會正式將蘇州工業(yè)園區(qū)列為會計服務(wù)外包基地試點(diǎn)地區(qū)，這是繼北京西城區(qū)、天津?yàn)I海新區(qū)、廣西東盟自由貿(mào)易區(qū)之后的第四個會計服務(wù)示范基地。會計服務(wù)外包在我國有巨大的市場潛力，其必將對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。因此，本文將結(jié)合中小企業(yè)對會計服務(wù)外包在我國發(fā)展的相關(guān)問題進(jìn)行探討。
一、會計服務(wù)外包的涵義及對中小企業(yè)發(fā)展的必要性
會計服務(wù)外包是指企業(yè)將賬務(wù)處理和信息披露等業(yè)務(wù)流程外包給會計師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)來完成的經(jīng)濟(jì)活動，包括記賬、編制會計報表及會計報表附注、納稅、會計信息系統(tǒng)設(shè)計、會計內(nèi)部控制制度設(shè)計等。
中小企業(yè)在我國數(shù)量眾多，它們在規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)等各方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，有其自身的特殊性。由于其經(jīng)營規(guī)模不大，組織機(jī)構(gòu)簡單，企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范；會計信息質(zhì)量不高；會計人員素質(zhì)普遍偏低等原因，使中小企業(yè)在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計信息需求、會計人員配備等方面存在著局限性，所以有必要請專業(yè)會計服務(wù)機(jī)構(gòu)來為其服務(wù)，這對于中小企業(yè)來說，會計服務(wù)外包能夠帶來如下益處：
1.會計服務(wù)外包業(yè)務(wù)可降低中小企業(yè)資本性投資和費(fèi)用成本。首先，企業(yè)可免去對各種辦公用品及軟件、硬件的初始投入。其次，會計服務(wù)外包使企業(yè)避免財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行所需的日常維護(hù)成本和系統(tǒng)的升級成本，而且可以根據(jù)實(shí)際使用外包服務(wù)的情況逐期均衡其企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用。最后，會計服務(wù)外包可以精簡相關(guān)機(jī)構(gòu)，降低人工成本。
2.會計服務(wù)外包能突出主營業(yè)務(wù)，提高企業(yè)核心競爭力。中小企業(yè)的資源是有限的，如果將會計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，企業(yè)可將精力專注于自己的核心領(lǐng)域，集中發(fā)展和管理核心部門，突出主營業(yè)務(wù)優(yōu)勢，爭取占據(jù)更大的市場份額，進(jìn)一步提升中小企業(yè)的核心競爭力。
3、采取會計服務(wù)外包能取得高質(zhì)量的會計服務(wù)，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。將會計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)來做，可以降低因會計人員專業(yè)知識不扎實(shí)，業(yè)務(wù)不精而出錯的風(fēng)險。同時，外包機(jī)構(gòu)的專業(yè)化服務(wù)，保證了有關(guān)財務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，避免了諸如設(shè)備硬件損壞等原因造成信息丟失帶來的風(fēng)險。
二、中小企業(yè)會計服務(wù)外包存在的問題
在中小企業(yè)將會計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的過程中，存在著一系列的問題，這其中既有中小企業(yè)自身的問題，也有會計服務(wù)機(jī)構(gòu)的問題，當(dāng)然，財稅等相關(guān)政府部門監(jiān)管也存在著一定的問題。
1.中小企業(yè)自身的問題。中小企業(yè)與會計服務(wù)公司的獨(dú)立運(yùn)作以及地域上的差異，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督職能的淡化，難以及時發(fā)揮效用。中小企業(yè)投資者追求業(yè)務(wù)的開拓，而弱化內(nèi)部會計管理，對于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的會計資料，如銀行單據(jù)、材料發(fā)票、員工信息及月工資額，以及其他原始單據(jù)的保管意識薄弱。又由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模一般不大，經(jīng)營結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相對簡單，管理層較少，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，費(fèi)用報銷的審批制度不嚴(yán)格，以及企業(yè)成本核算流程中資料不完整，造成外包會計業(yè)務(wù)核算所需原始資料不齊全，核算反映的會計信息不完整，無法給管理者決策提供準(zhǔn)確的會計信息。另有一些中小企業(yè)，由于以前使用的社會兼職會計或不正規(guī)的會計機(jī)構(gòu)給企業(yè)經(jīng)營管理造成不良影響，他們就對會計服務(wù)外包產(chǎn)生排斥情緒。
2.會計服務(wù)外包機(jī)構(gòu)的問題。在我國，記賬機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢服務(wù)公司等均具有會計服務(wù)的資格。首先，不少會計服務(wù)機(jī)構(gòu)對人員配置不合理，有的機(jī)構(gòu)一個會計身兼幾十家中小企業(yè)會計事務(wù)，不清楚被企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，只是根據(jù)企業(yè)提供的一些資料入賬，編制財務(wù)會計報表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報，記賬過程中存在大量不規(guī)范、不真實(shí)的情況。其次，會計服務(wù)外包中存在一些素質(zhì)較低的從業(yè)人員，會計基礎(chǔ)知識匱乏，會計基礎(chǔ)工作薄弱，并且該行業(yè)的人員流動性又比較大，使社會上一些人對會計服務(wù)外包不信任，這些都給會計服務(wù)外包的發(fā)展造成了負(fù)面影響。
3.財稅部門監(jiān)管問題。政府對會計服務(wù)外包重視不夠，缺乏立法監(jiān)督和政策引導(dǎo)。政府相關(guān)部門各自為政，難以形成合力，檢查不到位，使會計服務(wù)外包的發(fā)展缺乏合理的監(jiān)督。有些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計服務(wù)外包行業(yè)存在片面認(rèn)識，在稅款征收上“重定額輕建賬”，不支持會計服務(wù)外包機(jī)構(gòu)的發(fā)展。
三、改進(jìn)中小企業(yè)會計服務(wù)外包現(xiàn)狀的對策
第一，加強(qiáng)中小企業(yè)自身建設(shè)，使會計服務(wù)外包機(jī)構(gòu)能更好地為其提供服務(wù)。中小企業(yè)創(chuàng)立初始，就應(yīng)讓會計服務(wù)外包人員直接參與企業(yè)的規(guī)劃、籌建等各項(xiàng)工作中，借鑒會計服務(wù)外包人員對同行業(yè)其他企業(yè)的會計服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所能涉及到的各項(xiàng)工作盡量正規(guī)化，從長遠(yuǎn)發(fā)展上看，可以起到很好的指導(dǎo)作用。同時，中小企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管，辦理企業(yè)日常發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，整理每月企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用、發(fā)票等原始單據(jù)，及時向會計服務(wù)外包機(jī)構(gòu)人員提供真實(shí)完整的憑證和其他相關(guān)資料。
第二，努力提升相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高會計服務(wù)外包機(jī)構(gòu)服務(wù)水平。會計服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定健全的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，保證至少有兩名會計人員服務(wù)于委托企業(yè)，并且要求審核會計至少具有會計中級職稱以上水平。記賬會計對客戶票據(jù)要進(jìn)行整理，對票據(jù)存在問題應(yīng)與客戶及時溝通，進(jìn)行會計核算，賬務(wù)處理和稅款計算。審核會計對記賬會計做賬的結(jié)果進(jìn)行審核，包括票據(jù)的完整性、合法性的審核，成本核算的準(zhǔn)確性審核，賬務(wù)處理正確性的審核，稅款計算合法性的審核，往來賬的核對，對客戶賬務(wù)問題的隱患給予準(zhǔn)確評估，在所有賬務(wù)審核無誤后填制稅務(wù)納稅申報表，并對納稅情況與客戶溝通，利用稅收知識幫助企業(yè)有效利用好稅收政策，收集整理客戶在經(jīng)營中所需要的信息，對客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)分析，并找出客戶經(jīng)營中的問題，提供合理意見，幫助中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，使中小企業(yè)步入良性循環(huán)。
第三，提高財稅等相關(guān)政府對會計服務(wù)外包機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。稅務(wù)部門要加強(qiáng)服務(wù)意識，加強(qiáng)與會計外包服務(wù)中介的聯(lián)系，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷成熟，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦稅，讓中小企業(yè)的稅務(wù)事務(wù)更加便捷，為中小企業(yè)的會計外包服務(wù)提供條件。政府相關(guān)部門，應(yīng)進(jìn)一步完善會計服務(wù)外包行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，且可以成立會計外包服務(wù)行業(yè)協(xié)會，維護(hù)行業(yè)的利益，使會計外包服務(wù)行業(yè)能夠健康發(fā)展。
四、中小企業(yè)會計服務(wù)外包行業(yè)發(fā)展趨勢及展望
在西方發(fā)達(dá)國家，會計服務(wù)外包非常普及，而在我國，會計服務(wù)外包方興未艾，尚處于起步階段。但是隨著我國加入WTO，市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，專業(yè)化的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)以其靈活、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)方式受到了越來越多客戶，特別是中小企業(yè)的青睞。越來越多的中小企業(yè)，甚至是大企業(yè)，意識到了會計服務(wù)外包給企業(yè)帶來的諸多益處，紛紛將會計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，這使得會計服務(wù)外包行業(yè)得到了巨大的發(fā)展，會計服務(wù)外包必將是今后發(fā)展的一種潮流。
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關(guān)鍵詞：反傾銷 應(yīng)訴 會計問題
隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化趨勢的加劇，國與國之間貿(mào)易摩擦越來越多，反傾銷成為新的貿(mào)易保護(hù)手段，逐漸被許多國家所采用。資料表明，我國連續(xù)10多年成為全球遭遇反傾銷調(diào)查最多的國家，每年僅直接損失達(dá)1000多億元人民幣，若將不應(yīng)訴與敗訴考慮進(jìn)來，所遭損失將難以估算，反傾銷一方面涉及法律問題，更關(guān)鍵的是會計問題。因此，加強(qiáng)反傾銷會計研究，維護(hù)我國正當(dāng)?shù)馁Q(mào)易權(quán)益，迫在眉睫。
一、我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中存在的會計問題
（一）會計資料證明力不足.
會計資料證明力不足，其原因表現(xiàn)在以下幾方面：
1.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度混亂，會計信息失真。
良好的內(nèi)部控制制度，可使企業(yè)提供的信息真實(shí)可靠。但是目前由于市場不完善，相關(guān)法律法規(guī)不健全，職業(yè)道德缺失和管理層的自利行為，導(dǎo)致許多企業(yè)缺乏戰(zhàn)略眼光，追求短期利益，不嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則和會計制度，隨意性大，甚至出現(xiàn)“兩本賬”或多本賬，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。
2.會計舉證資料不全
會計舉證主要圍繞反傾銷調(diào)查問卷準(zhǔn)備并提供相應(yīng)的會計資料及相關(guān)事務(wù)，包括應(yīng)訴前的準(zhǔn)備，收集應(yīng)訴資料，研究并填寫答卷，進(jìn)行抗辯陳述等.調(diào)查問卷的時間一般較短，由于許多企業(yè)不注重日常核算資料的整理、保管、歸檔和保存，因此，在國外發(fā)起的對華反傾銷調(diào)查中，還沒有一起是因?yàn)槲覀兲峁┝顺渥愕摹⑾到y(tǒng)的、有說服力的會計證據(jù)而終止調(diào)查的案例。
3.舉證中會計信息資料可比性差
許多國家反傾銷法中，都劃分了“市場經(jīng)濟(jì)國家”與“非市場經(jīng)濟(jì)國家”，作為前者，在遭遇反傾銷指控時，其涉案企業(yè)提供的出口價格數(shù)據(jù)可直接認(rèn)定為正常值。作為后者，則無權(quán)享受這種待遇，其出口價格不被認(rèn)定為正常價值，往往采取替代國的數(shù)據(jù)作為證據(jù)。歐美等許多國家將中國排在“非市場經(jīng)濟(jì)國家”之列，中國的企業(yè)要爭取“市場經(jīng)濟(jì)”待遇，就必須個案申請，提供充足的、完整的、高質(zhì)量的、符合國際會計準(zhǔn)則要求的會計信息，證明自己是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中運(yùn)營的，并且有一套符合市場經(jīng)濟(jì)地位要求的會計制度。否則就必須選擇“第三國”的價格來認(rèn)定，而在第三國的選擇上，有很大的不公正性和隨意性，很難保證公平、合理的判定中國產(chǎn)品傾銷與否。
（二）注冊會計師不能提供相應(yīng)的反傾銷會計幫助
反傾銷是一個十分復(fù)雜的程序，而且每個環(huán)節(jié)都有十分嚴(yán)格的實(shí)現(xiàn)要求，很多事項(xiàng)涉及會計的專業(yè)問題，需要注冊會計師提供相應(yīng)的服務(wù)，如進(jìn)口產(chǎn)品反傾銷會計服務(wù)業(yè)務(wù)，包括反傾銷提起的會計服務(wù)，應(yīng)訴反傾銷的會計服務(wù)，反傾銷會計爭議的鑒定服務(wù)等。出口產(chǎn)品反傾銷會計服務(wù)，包括應(yīng)訴反傾銷的會計咨詢服務(wù)，應(yīng)訴反傾銷的會計舉證服務(wù)，預(yù)防反傾銷的會計規(guī)避服務(wù)等；這些工作對專業(yè)知識與技術(shù)的要求很高，除了具備會計專業(yè)知識外，還需要通曉相關(guān)法律、外貿(mào)知識和外語，而我國注冊會計師在此方面非常薄弱。
（三）反傾銷中缺乏會計信息平臺
反傾銷會計信息平臺是根據(jù)反傾銷訴訟的要求，在企業(yè)自身會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展和延伸，建立一個以會計信息為主，相關(guān)信息為輔的綜合的、全面的信息庫，旨在提供反傾銷訴訟雙方全面、詳細(xì)的基礎(chǔ)資料和比較分析資料，做到“知己、知彼”，以確保反傾銷訴訟舉證和抗辯的成功。我國長期以來會計信息平臺僅反映本單位的會計信息，對競爭對手的財務(wù)會計信息和非財務(wù)會計信息缺乏了解。因此在發(fā)生訴訟時，無法及時提供準(zhǔn)確、有效的會計信息。
（四）反傾銷專業(yè)會計人才缺乏
在反傾銷應(yīng)訴過程中，有很多事項(xiàng)既涉及會計專業(yè)問題又涉及相關(guān)法律問題，需要從會計與法律兩個角度來陳述、抗辯，并提供會計證據(jù)進(jìn)行舉證，支持其陳述和抗辯的主張，與其他會計相比，要求會計人員既要具備會計專業(yè)知識，又要通曉法律與外貿(mào)知識，同時熟練掌握外語，而這種復(fù)合型人才，目前我國還非常缺乏。
二、我國預(yù)防與應(yīng)對國際反傾銷的會計對策
（一）做好會計基礎(chǔ)工作，完善內(nèi)部控制制度，保證會計資料的真實(shí)性與可靠性，提高證明力
企業(yè)應(yīng)按照財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等，建立健全有關(guān)帳簿，完善內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格會計流程，對會計人員的配備、會計檔案的整理、保管、歸檔、保存、銷毀等嚴(yán)格按照有關(guān)制度、規(guī)定執(zhí)行，確保會計信息的真實(shí)可靠、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，資料系統(tǒng)、完整、全面，提高會計資料的證明力。
（二）會計核算嚴(yán)格遵循新企業(yè)會計準(zhǔn)則，及時與國際權(quán)威會計機(jī)構(gòu)溝通，增強(qiáng)會計信息的可比性與通用性
2006年2月15日，財政部頒布了38項(xiàng)企業(yè)會計具體準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。但目前仍有部分企業(yè)還在執(zhí)行會計制度，未過渡到新準(zhǔn)則.為提高會計信息的可比性，需做好兩方面的工作，一方面確保所有執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)嚴(yán)格按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則來操作，另一方面大力宣傳和鼓勵外貿(mào)企業(yè)和一部分與外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)往來密切的企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，變制度與準(zhǔn)則并存的雙軌制為單軌制。擴(kuò)大新準(zhǔn)則的使用范圍，提高會計信息在反傾銷應(yīng)訴中的可比性與通用性。
（三）建立反傾銷會計信息系統(tǒng)與競爭對手會計
反傾銷會計信息系統(tǒng)是以會計信息為主線、相關(guān)信息為輔線的一個綜合的、全面的信息庫，旨在提供反傾銷訴訟雙方全面的、詳細(xì)的基礎(chǔ)資料和比較分析資料，以確保反傾銷訴訟舉證和抗辯的成功。
競爭對手會計是通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對手的財務(wù)與非財務(wù)信息，應(yīng)對國際反傾銷的一種現(xiàn)代管理方法，以掌握國際主要競爭對手的情況，應(yīng)付競爭局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國際反傾銷訴訟。起用競爭對手會計，不僅能積累境外主要競爭對手的財務(wù)信息資料，還能在涉訴過程中，根據(jù)競爭對手會計信息平臺的指引，選擇對本國有利的“第三國”方案，進(jìn)行充分的會計舉證。
（四）注重反傾銷會計人才的培養(yǎng)，提高會計人才及注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)
反傾銷應(yīng)訴能否獲得成功，反傾銷會計人才是關(guān)鍵。我國高等院校、科研機(jī)構(gòu)及相關(guān)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)一批既精通會計知識與外語，又通曉國際反傾銷法律及國際貿(mào)易知識的反傾銷會計人才，同時制定“走出去、請進(jìn)來”的人才戰(zhàn)略，加強(qiáng)國際人才交流。注冊會計師也應(yīng)該從上述幾方面，提升自己的專業(yè)素質(zhì)與服務(wù)水平，更好的為反傾銷應(yīng)訴、抗辯提供服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫風(fēng)英.反傾銷應(yīng)訴中的會計問題研究.[J].會計研究，2008.（11）.
