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第1篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收，問(wèn)題，對(duì)策

一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算，美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來(lái)的主要問(wèn)題涉及多個(gè)方面。

1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問(wèn)題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問(wèn)題

納稅人身份判定的問(wèn)題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動(dòng)，這種判定是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，納稅人身份的判定上并不存在問(wèn)題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家移至低稅率國(guó)家。所有這些，都造成了在對(duì)納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊(cè)地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，且其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍并沒(méi)有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類(lèi)企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問(wèn)題。

(2)客戶(hù)身份難以確定

按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶(hù)身份密切相關(guān)。比如我國(guó)目前實(shí)行的出口退稅和對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查明客戶(hù)的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來(lái)有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國(guó)外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過(guò)隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無(wú)論是追蹤付款過(guò)程還是供貨過(guò)程，都難以查清供貨目的國(guó)或是買(mǎi)方身份，從而無(wú)法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過(guò)程中遇到了極大困難。

2、稅收征管體制問(wèn)題

(1)電子商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性問(wèn)題

電子商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。

目前，我國(guó)電子商務(wù)還處于初級(jí)階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒(méi)有進(jìn)入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過(guò)程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時(shí)，考慮到電子商務(wù)交易過(guò)程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴(lài)于交易的如實(shí)申報(bào)，所以電子商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性問(wèn)題會(huì)更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過(guò)程中。

(2)電子商務(wù)過(guò)程的稅務(wù)稽查問(wèn)題

在具備稅收管轄權(quán)，交易過(guò)程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問(wèn)題。在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境中，由于訂購(gòu)、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行，使得無(wú)紙化的程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度；還有，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一大難題。

3、課稅對(duì)象認(rèn)定問(wèn)題

(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定

電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購(gòu)銷(xiāo)和服務(wù)的界限變得模糊。對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷(xiāo)售商品所得，目前稅法

還沒(méi)有明確的規(guī)定。

縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使其在納稅人身份的判定中、交易過(guò)程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實(shí)現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說(shuō)，如果一個(gè)數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者不如實(shí)地履行各項(xiàng)納稅申報(bào)，那么對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以說(shuō)基本上沒(méi)有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。這一問(wèn)題已引起世界各國(guó)普遍關(guān)注，歐洲有些國(guó)家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來(lái)看，至今還沒(méi)有太好的辦法來(lái)解決這一難題。

(2)印花稅的繳納問(wèn)題

在電子商務(wù)交易中，實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進(jìn)行。使得印花稅的計(jì)稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。

4、稅收管轄權(quán)問(wèn)題

(1)雙重征稅問(wèn)題

一個(gè)極端的例子是：如果你是一個(gè)中國(guó)公民，在馬來(lái)西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購(gòu)貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國(guó)，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時(shí)得到三個(gè)國(guó)家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國(guó)政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來(lái)源地管轄權(quán)征稅的話(huà)，泰國(guó)政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來(lái)西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來(lái)源地，有權(quán)向你征稅。對(duì)同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。

(2)納稅人避稅問(wèn)題

電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利。跨國(guó)公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策

1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視

我國(guó)目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)已成為一種勢(shì)不可擋的歷史趨勢(shì)和時(shí)代潮流，在認(rèn)識(shí)和對(duì)待我國(guó)電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對(duì)、加強(qiáng)研究、互促互動(dòng)”的指導(dǎo)思想來(lái)加以處理。所謂“積極面對(duì)”就是面對(duì)全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對(duì)的態(tài)度，樹(shù)立超前意識(shí)，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時(shí)代。所謂“加強(qiáng)研究”就是面對(duì)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國(guó)際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過(guò)加強(qiáng)研究來(lái)弄清情況，掌握國(guó)際電子商務(wù)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，明白其對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情并參照世界稅制、稅則變動(dòng)最新情況提出我們的應(yīng)對(duì)舉措和方略。所謂“互促互動(dòng)”，就是說(shuō)，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)踐中去不斷進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2、我國(guó)電子商務(wù)的征稅原則

(1)稅收中性原則

它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國(guó)目前的國(guó)情而論，在我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營(yíng)。如果我國(guó)稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會(huì)妨礙了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，而且使稅收也變成無(wú)源之水、無(wú)本之木。

(2)公平稅負(fù)原則

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國(guó)政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對(duì)電子商務(wù)的征稅會(huì)公平臺(tái)理。

(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則

即對(duì)目前我國(guó)的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的迅猛發(fā)展，開(kāi)辟新的稅收來(lái)源。對(duì)于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國(guó)家從政策優(yōu)惠的角度對(duì)電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

3、制定符合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策和法律

我國(guó)應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍

電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無(wú)形商品，現(xiàn)行稅制對(duì)其納稅存在一定困難。為了減少稅收對(duì)電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)，無(wú)論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-消費(fèi)地已納稅額

這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動(dòng)性，并可防止出于財(cái)政利益考慮對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。

(2)使用電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票

每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并將開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶(hù)必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。

(3)采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類(lèi)商品的稅負(fù)情況，利潤(rùn)按獨(dú)立公平的原則在消費(fèi)者居住地進(jìn)行分配，消費(fèi)者居住地采用獨(dú)立固定的稅率征收，消費(fèi)地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額X固定稅率，固定稅率不宜過(guò)高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時(shí)又不會(huì)出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有征稅，而且消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無(wú)紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報(bào)。這樣也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)本身局域網(wǎng)展開(kāi)交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。

4、深化征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收電子化

(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)

納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)登記的報(bào)告書(shū)》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計(jì)一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)社科版算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個(gè)鑰匙管理系統(tǒng)。同時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶(hù)專(zhuān)門(mén)稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門(mén)密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識(shí)別碼。

電子申報(bào)是指納稅人利用各自的報(bào)稅工具，通過(guò)電話(huà)網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報(bào)。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國(guó)庫(kù)建立通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算，劃解的過(guò)程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國(guó)庫(kù)間電子資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無(wú)紙化。

(2)開(kāi)發(fā)電子征稅軟件

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，共同研制開(kāi)發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動(dòng)追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件。該軟件可存儲(chǔ)在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅，并可通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額計(jì)稅、入庫(kù)，從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作。

(3)建立電子稽查制度

該制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)及財(cái)政、銀行、海關(guān)、國(guó)庫(kù)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的全面聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管、稅務(wù)稽查、大面專(zhuān)用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專(zhuān)用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專(zhuān)用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。

5、加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國(guó)際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，可采取居民管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來(lái)源地管轄權(quán)越來(lái)越難以適應(yīng)國(guó)際稅收的要求，但從保護(hù)本國(guó)利益出發(fā)，發(fā)展中國(guó)家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國(guó)稅收的接軌，防止國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問(wèn)題，發(fā)展中國(guó)家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭(zhēng)取更多的利益。

6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)

第2篇

【論文摘要】電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。本文就此分析論述了電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響。

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第3篇

20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個(gè)高效、便捷的全球性電子虛擬市場(chǎng)，十多年來(lái)，全球電子商務(wù)[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力；但另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問(wèn)題，對(duì)各國(guó)稅制造成了很大沖擊。如不及時(shí)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅現(xiàn)象的研究并制定相應(yīng)的對(duì)策，將會(huì)損害我國(guó)稅收利益，減少我國(guó)稅收收入。

二、電子商務(wù)的特點(diǎn)

基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點(diǎn)區(qū)別：

（一）交易的空間擴(kuò)大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時(shí)間和空間限制，但網(wǎng)絡(luò)面向全球，基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)使異地交易與同城交易、國(guó)際貿(mào)易與國(guó)內(nèi)貿(mào)易相差無(wú)幾。

（二）部分交易主體具有不確定性。電子商務(wù)的主要參與者是企業(yè)，但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡(luò)上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它們根本不具備獨(dú)立的法人資格，通常是若干法人組成的聯(lián)合體，而不表現(xiàn)為具體的實(shí)體形態(tài)，具有不確定性。

（三）結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等，而電子商務(wù)的支付手段主要是電子支付，它可分為三大類(lèi)：電子貨幣類(lèi)，如電子現(xiàn)金、電子錢(qián)包等；另一類(lèi)是電子支票類(lèi)，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類(lèi)是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進(jìn)的技術(shù)通過(guò)數(shù)字流來(lái)完成信息傳輸?shù)?，而傳統(tǒng)結(jié)算方式都是物理實(shí)體的流轉(zhuǎn)來(lái)完成的。

三、電子商務(wù)避稅的原因

避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨?。一般進(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國(guó)政府所鼓勵(lì)和提倡。不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過(guò)人為的異常的法律上安排，減輕稅負(fù)或排除稅法適用的各種不正當(dāng)行為。狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅，目前學(xué)界和國(guó)際組織大部分持此種觀點(diǎn)。[2]本文所探討的對(duì)電子商務(wù)避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性、無(wú)國(guó)界性、高科技性在某種程度上使電子商務(wù)成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅問(wèn)題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動(dòng)避稅的原因：

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國(guó)電子商務(wù)中，分處不同國(guó)家的當(dāng)事人之間通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定機(jī)構(gòu)或委托人開(kāi)展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來(lái)源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國(guó)際避稅問(wèn)題。

（二）電子商務(wù)的出現(xiàn)不可避免地帶來(lái)了稅收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國(guó)疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負(fù)的國(guó)家或地區(qū)建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，高稅率國(guó)家或地區(qū)的消費(fèi)者也會(huì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國(guó)家或地區(qū)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)。

（三）加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關(guān)應(yīng)稅信息，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。但在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購(gòu)、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，使得無(wú)紙化程度越來(lái)越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復(fù)存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通聯(lián)機(jī)銀行，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)念I(lǐng)域，國(guó)際避稅地的聯(lián)機(jī)銀行更成為電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行避稅有效的工具，因?yàn)槿绻畔⒃礊榫惩饽车氐你y行，則稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行有效監(jiān)控，從而喪失了對(duì)逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國(guó)電子商務(wù)某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國(guó)家之間地理疆域的限制，交易標(biāo)的物無(wú)需經(jīng)過(guò)海關(guān)，造成關(guān)稅的流失。

（四）跨國(guó)電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國(guó)對(duì)不同種類(lèi)所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國(guó)際避稅。按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類(lèi)和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。

（五）跨國(guó)電子商務(wù)的迅捷性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的能力。電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時(shí)間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，跨國(guó)公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國(guó)的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來(lái)轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)，掩蓋價(jià)格、成本、利潤(rùn)間的正常關(guān)系。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長(zhǎng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避?chē)?guó)際稅負(fù)。

四、對(duì)電子商務(wù)避稅的規(guī)制

中國(guó)目前尚處于電子商務(wù)的初級(jí)階段，提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的單位少，規(guī)模小，貿(mào)易份額小，貿(mào)易結(jié)算大多還沒(méi)有通過(guò)電子支付系統(tǒng)進(jìn)行，但電子商務(wù)無(wú)疑會(huì)成為未來(lái)的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要交易方式，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題盡早、盡快地進(jìn)行研究，從稅收政策、稅收技術(shù)等各方面做好積極準(zhǔn)備。

（一）完善稅法。

1.為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。

2.修訂公司法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對(duì)電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營(yíng)運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項(xiàng)。

3.跨國(guó)電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與來(lái)源國(guó)存在持續(xù)性、實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等概念用語(yǔ)，代之以“在境內(nèi)實(shí)際從事工商經(jīng)貿(mào)活動(dòng)”等涵蓋性較廣的用語(yǔ)。

（二）采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)從事電子商務(wù)企業(yè)的監(jiān)管。

1.建立備案制度。在電子商務(wù)發(fā)展初期，就要嚴(yán)格稅務(wù)登記，要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)申報(bào)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，要求其將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，單獨(dú)建帳核算，將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控。

2.針對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)交易方式下關(guān)聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的情形，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)國(guó)家的合作，開(kāi)展雙邊或多邊情報(bào)交流，特別是交流、共享關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情報(bào)，以及兩個(gè)成員國(guó)的企業(yè)在第三國(guó)交易以逃避稅收的情報(bào)。擴(kuò)大與相關(guān)國(guó)家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時(shí)地掌握跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，在與跨國(guó)電子商務(wù)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的斗爭(zhēng)中取得主動(dòng)。

3.必須加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門(mén)合作，共同進(jìn)行電子商務(wù)認(rèn)證及電子支付等關(guān)鍵技術(shù)的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關(guān)稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關(guān)稅制度的漏洞而發(fā)生國(guó)際避稅行為。

4.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。進(jìn)入和利用網(wǎng)絡(luò)的整個(gè)過(guò)程中，ISP有著非常重要的作用，無(wú)論是單機(jī)或局域網(wǎng)與Internet連接均須通過(guò)ISP的中介，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行登記管理，可以了解和掌握Internet分布及情況。

5.加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)征稅的研究。稅務(wù)機(jī)關(guān)可聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等部門(mén)選擇條件較為成熟的地方作為試點(diǎn)，從技術(shù)角度探索網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅的解決方案。

（三）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專(zhuān)業(yè)人才。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)。

「注釋

[1]聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）將電子商務(wù)定義為發(fā)生在開(kāi)放網(wǎng)絡(luò)上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的商業(yè)交易。http//.

[2]劉劍文、丁一，避稅之法理新探（上），涉外稅務(wù)，2002.8。

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第4篇

電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使傳統(tǒng)的貿(mào)易減少，另一方面增加了電子商務(wù)的貿(mào)易，國(guó)家的稅收來(lái)源主要是一些企業(yè)，在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，國(guó)家根據(jù)相關(guān)稅收法律制度，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行稅收管理，但是網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)的發(fā)展，使得傳統(tǒng)貿(mào)易減少，形成征稅盲區(qū)，進(jìn)而使得大量的稅收流失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)在2004年流失的稅收為100多億元人民幣。電子商務(wù)的發(fā)展，雖然從總體上來(lái)講促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，但是它對(duì)稅收也帶來(lái)了很大的負(fù)面影響，因此未來(lái)電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)于電商征稅這方面的管理還有待加強(qiáng)。電子商務(wù)納稅問(wèn)題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，大致形成了兩種觀點(diǎn)：①認(rèn)為電子商務(wù)的發(fā)展必然會(huì)導(dǎo)致一國(guó)稅收的大量流失，因而需要對(duì)其征稅；②認(rèn)為電子商務(wù)現(xiàn)在還是一個(gè)新事物，對(duì)其征稅的話(huà)必然會(huì)損害其發(fā)展。但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，本文認(rèn)為有必要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收管理。3電子商務(wù)的稅收問(wèn)題分析

1對(duì)電子商務(wù)征稅的依據(jù)

1．1稅收法律的保障

我國(guó)法律規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無(wú)論何種形式，都應(yīng)該納稅。無(wú)論是從事實(shí)體銷(xiāo)售的公司和企業(yè)，還是從事網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的商家，只要是產(chǎn)生了交易，就應(yīng)該征收一定的稅，我國(guó)的《稅收法》以及各地區(qū)根據(jù)自身發(fā)展情況制定的法律法規(guī)，都為電子商務(wù)的征稅提供了相關(guān)的法律依據(jù)，因此對(duì)于電商企業(yè)而言，也應(yīng)該遵守相關(guān)的稅收法律制度，繳納一定的賦稅。

1．2電子商務(wù)導(dǎo)致了稅收的減少

現(xiàn)階段，由于電子商務(wù)的興起和發(fā)展，我國(guó)在電子商務(wù)稅收方面的法律法規(guī)還并不是很完善，造成大量的電商企業(yè)偷稅、漏稅，甚至逃稅，從而使稅收的流失風(fēng)險(xiǎn)加大。2005年是中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展不平凡的一年，電子商務(wù)季度增長(zhǎng)率維持在12％以上，2005年我國(guó)電子商務(wù)交易額高達(dá)7400億元，戶(hù)數(shù)量達(dá)到2200萬(wàn)戶(hù)，比上年增加600萬(wàn)戶(hù)。電子商務(wù)的迅速發(fā)展，一方面擠占了傳統(tǒng)貿(mào)易的市場(chǎng)，另一方面又使國(guó)家的稅收面臨著大量流失的風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)上的征稅盲區(qū)，已經(jīng)成為了不少商人投機(jī)的地方，因此從這方面來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)減少了稅收。作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的消費(fèi)者市場(chǎng)巨大，電子商務(wù)的發(fā)展、信息技術(shù)的普及，并且我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)每年都迅速增加，使得網(wǎng)購(gòu)成為了一種潮流和趨勢(shì)。大多數(shù)的發(fā)展中國(guó)家基本上都對(duì)電子商務(wù)征稅，以增加國(guó)家收入。

1．3破壞了稅收的公平性

目前，一個(gè)顯而易見(jiàn)的事實(shí)是，越來(lái)越多的消費(fèi)者熱衷于在實(shí)體店試穿試用，然后根據(jù)商品貨號(hào)到網(wǎng)店“淘寶”，實(shí)體店淪為了網(wǎng)店的“試衣間”。社會(huì)的公平正義體現(xiàn)在方方面面，對(duì)稅收的征管也是其中的一個(gè)方面，現(xiàn)行的稅收制度是以有形貿(mào)易為基礎(chǔ)制定的，對(duì)電子商務(wù)的納稅沒(méi)有明確具體的規(guī)定，從而給電子商務(wù)的稅收管理帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。這主要體現(xiàn)在對(duì)于傳統(tǒng)的有形貿(mào)易征收一定的稅，而對(duì)于電子商務(wù)基本不征或很少征稅，從而使不同的地區(qū)和市場(chǎng)出現(xiàn)了稅收不公平。另外，對(duì)于電子商務(wù)和實(shí)體經(jīng)營(yíng)的企業(yè)按照不同的稅率進(jìn)行征稅，從而形成同一種商品的不同稅率。就其不公平的原因而言，還是由于兩種商業(yè)模式根本上的差異。電子商務(wù)方便快捷，節(jié)約了成本，而傳統(tǒng)的交易則有較高的成本和風(fēng)險(xiǎn)，稅收的公平性原則，強(qiáng)調(diào)了對(duì)于不同的納稅主體，都應(yīng)依法納稅。電子商務(wù)的崛起，在某種程度上破壞了該平衡，給稅收的管理工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

1．4第三方支付的支持

第三方支付的發(fā)展在最近兩年非常迅速，在第三方支付未出現(xiàn)之前，人們對(duì)于電子商務(wù)的成交額是無(wú)法做到準(zhǔn)確估計(jì)的，因而稅收的征管也就無(wú)法進(jìn)行。但是，第三方支付平臺(tái)的發(fā)展改變了這一格局，網(wǎng)絡(luò)上的大量商家和消費(fèi)者基本上都是通過(guò)網(wǎng)銀、支付寶等平臺(tái)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬和支付結(jié)算等業(yè)務(wù)，第三方平臺(tái)對(duì)于相關(guān)的交易有一定的記錄，因此近年來(lái)崛起的第三方支付平臺(tái)，也就有可能為相關(guān)的稅收征管部門(mén)提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，從而為稅收的征管提供依據(jù)。

1．5電子商務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)

推動(dòng)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展非常迅猛，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)在2012年網(wǎng)購(gòu)的人數(shù)達(dá)到了1．94億，每年新增的用戶(hù)多達(dá)幾千萬(wàn)，特別是“雙十一”期間，一天的成交額就達(dá)到了幾百億元人民幣，因此可以說(shuō)，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展迅速。國(guó)家的收入主要來(lái)源于財(cái)政和稅收收入，而稅收又是其中重要的組成部分，電商業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得國(guó)家相關(guān)管理部門(mén)開(kāi)始關(guān)注到這一趨勢(shì)，加大了對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管，認(rèn)識(shí)到對(duì)于電子商務(wù)的征稅將在未來(lái)我國(guó)稅收收入中占有很大的比例。

2電子商務(wù)稅收面臨的困境

2．1征收管理不到位

稅收流失嚴(yán)重由于電子商務(wù)的興起，大量的企業(yè)將交易轉(zhuǎn)移到了網(wǎng)絡(luò)上，傳統(tǒng)的實(shí)體交易受到了一定影響，在電子商務(wù)中由于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，因此出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失，減少了相應(yīng)的稅收收入。

2．2征收監(jiān)管難度大

在電子商務(wù)稅收的管理過(guò)程中，由于征稅需要對(duì)相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的審核，而網(wǎng)絡(luò)上的交易基本上都是通過(guò)相關(guān)平臺(tái)進(jìn)行交易，并沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)體資料和憑證，從而大大增加了稅收征管的難度，同時(shí)納稅單位如果不主動(dòng)申報(bào)稅收，稅收工作的運(yùn)作也會(huì)陷入困境，所以在對(duì)電子商務(wù)的征稅管理水平和力度還有待加強(qiáng)和提升。

2．3納稅人利用互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)逃稅

互聯(lián)網(wǎng)的使用大大方便了人們的生活，但是也給一些納稅人提供了偷稅、漏稅的可能性。一些電子商務(wù)企業(yè)為了獲得更大的利潤(rùn)，采用一些不法手段逃避義務(wù)，他們通過(guò)利用一些網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，修改相關(guān)的資料和數(shù)據(jù)、隱藏相關(guān)信息、偽造資料等方式，逃避稅收責(zé)任。

2．4國(guó)際稅收糾紛頻發(fā)

國(guó)際稅收的管理，一般會(huì)涉及到稅收的管轄權(quán)問(wèn)題。隨著互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)在全球的普及應(yīng)用，電子商務(wù)的稅收管轄問(wèn)題也愈來(lái)愈突出。電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用是前提，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得稅收的管轄權(quán)變得模糊，沒(méi)有較好的衡量標(biāo)準(zhǔn)?？鐕?guó)貿(mào)易更加模糊了這種界限，在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)于稅收的管理問(wèn)題，各國(guó)各執(zhí)一詞，國(guó)際稅收管理工作面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

3進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)稅收發(fā)展的建議

3.1制訂相關(guān)法律法規(guī)

對(duì)于電子商務(wù)的管理，還得從法律方面出發(fā)，為相關(guān)稅收的征收提供依據(jù)。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)不同于實(shí)體交易的特點(diǎn)，制訂專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)，改革相關(guān)的稅收管理制度，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

3.2建立稅收征收管理體系

電子商務(wù)的發(fā)展是信息技術(shù)與商業(yè)的結(jié)合，它是一種虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)，其中大量的信息都是通過(guò)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在相應(yīng)的文件當(dāng)中。電子商務(wù)具有無(wú)紙化的特點(diǎn)，因此在稅收征管中存在著大量的漏洞，要提高現(xiàn)有征管效率，關(guān)鍵是解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。要通過(guò)建立高效的稅收征管體系，明確各相關(guān)主體的責(zé)任與義務(wù)，促進(jìn)電子商務(wù)的有序發(fā)展。

3.3設(shè)置相應(yīng)的優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)電商發(fā)展

電子商務(wù)是一種新型的事物，具有較強(qiáng)的活力，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大的意義。目前，我國(guó)電子商務(wù)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，規(guī)模還比較小、技術(shù)不健全、發(fā)展還比較落后，因此通過(guò)設(shè)定優(yōu)惠稅率，可以進(jìn)一步鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展。

3.4加強(qiáng)國(guó)際的交流與合作

在當(dāng)今全球化的趨勢(shì)下，任何國(guó)家如果想獨(dú)善其身是不可能的，電子商務(wù)的發(fā)展，使得相關(guān)的稅收問(wèn)題不僅僅是一國(guó)的問(wèn)題，它涉及到各國(guó)的利益，它的開(kāi)放性、無(wú)國(guó)界性，使得一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)交易的情況，所以應(yīng)該加大各國(guó)的交流與合作，共同解決電子商務(wù)有關(guān)的稅收問(wèn)題。

二總結(jié)

第5篇

一、電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）有悖于稅收公平原則。

從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請(qǐng)服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，大量的專(zhuān)業(yè)人員則散布于世界各地，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達(dá)到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定尚未統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)在不同的國(guó)家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負(fù)也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。

（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。

（1）納稅義務(wù)人識(shí)別困難。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易是在網(wǎng)上進(jìn)行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進(jìn)行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施有效征收。

（2）課稅對(duì)象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：如書(shū)籍、報(bào)紙、音像制品、電腦軟件和無(wú)形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點(diǎn)而模糊了有形商品和無(wú)形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費(fèi)所得，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

（三）加大了稅收征管的難度。

（1）對(duì)稅務(wù)登記的影響?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

（2）對(duì)賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無(wú)形化給稅收征管帶來(lái)了前所未有的困難?，F(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無(wú)紙化操作，各種銷(xiāo)售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象，稅務(wù)部門(mén)難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著手點(diǎn)。

（3）對(duì)申報(bào)納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來(lái)看，電子商務(wù)交易的進(jìn)行，使得對(duì)應(yīng)申報(bào)稅種、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定變得無(wú)從入手了。

（4）對(duì)稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來(lái)征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門(mén)即使要追查供貨渠道和貨款來(lái)源都很困難。還有計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門(mén)收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買(mǎi)賣(mài)雙方幾乎都形成了這樣的共識(shí):不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無(wú)賬可查的情況下，稅務(wù)部門(mén)的稽核工作更是難上加難。

（四）加劇了國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來(lái)勢(shì)迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來(lái)不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來(lái)應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國(guó)界性使得避稅問(wèn)題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國(guó)（地）或低稅國(guó)（地）設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并借此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國(guó)內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題變得更為復(fù)雜，由此引起的國(guó)際避稅和反避稅斗爭(zhēng)將更趨于激烈。

二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收的對(duì)策

（一）加快電子商務(wù)稅收立法。

我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒(méi)有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無(wú)法完全解決電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對(duì)于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。

我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據(jù)國(guó)情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類(lèi)交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

（二）改革現(xiàn)行稅制。

（1）擴(kuò)大增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對(duì)于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無(wú)形資產(chǎn)、軟件、圖書(shū)、音像制品、圖像）的提供應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅；而對(duì)銷(xiāo)售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對(duì)于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。

（2）對(duì)現(xiàn)行稅收要素進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和調(diào)整。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對(duì)電子商務(wù)課稅對(duì)象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對(duì)電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來(lái)。

（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開(kāi)征資本所得稅，對(duì)資本利得進(jìn)行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項(xiàng)措施可彌補(bǔ)稅款流失；二是通過(guò)開(kāi)征資本利得稅可以對(duì)網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶(hù)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（三）建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制。

（1）建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專(zhuān)用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

（2）建立電子報(bào)稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類(lèi)申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過(guò)電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

（3）使用電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專(zhuān)用發(fā)票。每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并將開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶(hù)必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收征管。

（4）確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來(lái)的困難也越來(lái)越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

（5）強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動(dòng)搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進(jìn)行歸類(lèi)整理和儲(chǔ)存，對(duì)納稅人進(jìn)行信譽(yù)等級(jí)評(píng)級(jí)。

（四）加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作。

產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問(wèn)題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度流動(dòng)性與各個(gè)國(guó)家之間信息不對(duì)稱(chēng)之間的矛盾。一方面，今后的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際協(xié)調(diào)一致。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，在進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持國(guó)家稅收并尊重他國(guó)稅收，堅(jiān)持世界各國(guó)共同享有對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，尊重國(guó)際稅收慣例。在維護(hù)國(guó)家和權(quán)益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對(duì)策。

（五）形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。

第6篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收制度；應(yīng)對(duì)策略

在世界范圍內(nèi)，對(duì)電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢(shì)看，大致可以分為兩種：一種是以美國(guó)為典型的免稅制策略，主張不對(duì)附加稅進(jìn)行征收，避免了對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來(lái)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的必然發(fā)展，必須要對(duì)電子商務(wù)履行納稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國(guó)應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

（一）交易主體、活動(dòng)和商品的虛擬性。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場(chǎng)之中，在這一類(lèi)市場(chǎng)中沒(méi)有具體的銷(xiāo)售人員、商場(chǎng)等名詞概念，企業(yè)只需通過(guò)自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對(duì)接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理，這就使得我國(guó)的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí)，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對(duì)整個(gè)國(guó)稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢(shì)下來(lái)看，源于本國(guó)的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對(duì)于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂(lè)、電子圖書(shū)等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來(lái)越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過(guò)下載、訂購(gòu)等方式進(jìn)行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國(guó)稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。

（二）電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開(kāi)放性。電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開(kāi)放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國(guó)界上并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，交易的整個(gè)過(guò)程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂(lè)、書(shū)籍、軟件、游戲等都可以直接越過(guò)海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過(guò)網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動(dòng)具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒(méi)有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無(wú)法獨(dú)立作為一門(mén)征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對(duì)此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn)，通過(guò)對(duì)勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動(dòng)，有效減少了各國(guó)財(cái)政的損失。

（三）電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性。在計(jì)算機(jī)的賬戶(hù)中，同一臺(tái)計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動(dòng)態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動(dòng)態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址，這就使得各用戶(hù)之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱(chēng)等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對(duì)的納稅對(duì)象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開(kāi)展更為艱難。在對(duì)外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶(hù)的真實(shí)信息，交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段，使得交易信息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。

（四）電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性。在電子商務(wù)的具體活動(dòng)中還有著流動(dòng)性的特征，只需要在一個(gè)交易主體的前提下（比如手機(jī)、電腦），就能夠靈活地開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國(guó)家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動(dòng)性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí)，由于無(wú)法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置，使得貨款來(lái)源和貨源途徑的查清也更為困難，無(wú)形中增強(qiáng)了對(duì)我國(guó)稅收體系的沖擊。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)

（一）稅源流失問(wèn)題。電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門(mén)在應(yīng)對(duì)策略上缺乏了及時(shí)的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問(wèn)題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動(dòng)中會(huì)不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國(guó)交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí)，就加大了對(duì)進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。

（二）應(yīng)稅行為和所得無(wú)法界定。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷(xiāo)售活動(dòng)中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中所存在的信息供給行為，如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列，就成了我國(guó)傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈(zèng)送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷(xiāo)售”，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，卻沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別，導(dǎo)致無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。

（三）導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問(wèn)題。稅收的管轄權(quán)是政府對(duì)個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利，明確稅款征收與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前，各國(guó)政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種：一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來(lái)源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動(dòng)聯(lián)結(jié)起來(lái)，同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動(dòng)的過(guò)程中只要通過(guò)網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來(lái)源，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擺脫了固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門(mén)在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí)，工作變得更為復(fù)雜。

（四）稅務(wù)稽查弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國(guó)家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的影響較小，但卻對(duì)發(fā)展中國(guó)家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對(duì)電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對(duì)策略

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度?；谖覈?guó)的基本國(guó)情和最大利益，在電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的初級(jí)階段，應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率，以此保障我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。

（二）建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)之前，必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號(hào)碼長(zhǎng)期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對(duì)納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門(mén)有效管理。

（三）加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開(kāi)放性和全球性決定了其在國(guó)際稅收問(wèn)題中的作用，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在跨國(guó)偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問(wèn)題，就必須加強(qiáng)各國(guó)之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國(guó)際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，為國(guó)家利益起到保駕護(hù)航的作用。

（四）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的分類(lèi)和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國(guó)稅法管理的一個(gè)重要因素，為此必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的有效分類(lèi)和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制；其次，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)易活動(dòng)。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷(xiāo)售憑證；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)，掌握各電子銷(xiāo)售的特點(diǎn)，并對(duì)電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控，最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。

四、結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來(lái)商品交易形式的趨勢(shì)走向。對(duì)電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過(guò)程中，我國(guó)的稅法管理需要立足于基本國(guó)情，充分吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］邢丘丹，史國(guó)麗.電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度的沖擊與對(duì)策研究［J］.華東經(jīng)濟(jì)管理，2010.5.

［2］張中帆.我國(guó)電子商務(wù)稅收管理體系面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策研究［J］.時(shí)代金融，2015.11.

［3］易競(jìng).電子商務(wù)稅收管理探究［J］.智富時(shí)代，2015.12.

第7篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第8篇

 

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第9篇

    1、電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境

    在電子商務(wù)交易的條件下,隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失,產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者,整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成,稅務(wù)機(jī)關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅,變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅。同時(shí),企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn),其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。

    2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度

    傳統(tǒng)的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核,達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的,而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索,無(wú)原始憑證可言,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得很被動(dòng)。另外,隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶(hù)名雙重保護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息,使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料很困難。

    3、貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度

    電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證不復(fù)存在,電子商務(wù)交易過(guò)程中,發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制,且能修改,不留任何痕跡,而且購(gòu)銷(xiāo)雙方也可通過(guò)交易密碼掩藏交易信息,并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外,在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)在避稅港開(kāi)設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象,這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息,無(wú)法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅難以掌握交易雙方的具體情況,而且無(wú)法通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)銀行實(shí)施經(jīng)常性檢查來(lái)監(jiān)控貨幣流量,從而喪失了貨幣監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的威懾力。

    電子商務(wù)使得稅制要素難以確認(rèn)

    1、納稅人的身份難以確認(rèn)

    在電子商務(wù)條件下,無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰(shuí),同時(shí),因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無(wú)必然聯(lián)系,無(wú)法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息,不易確認(rèn)納稅人的位置。

    2、征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定

    電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主,有形商品和服務(wù)的界限變得模糊,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額,即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容,也難以確定交易的類(lèi)別。同時(shí),因?yàn)闆](méi)有物流,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息,導(dǎo)致稅收流失。如果是國(guó)外數(shù)字化商品銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi),還會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。

    3、電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定

    在電子商務(wù)條件下,無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款,無(wú)從掌握稅收情況,無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行日?；?稅收征管的鏈條難以連接。

    國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突加劇

    1、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)

    在電子商務(wù)中,由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化,交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷,使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品,服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì),商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),使得服務(wù)也突破了地域的限制,因此,電子商務(wù)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

    2、居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊

    現(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而,電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制,促使國(guó)際貿(mào)易一體化,動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念,造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用,企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。