時間：2023-06-13 16:14:28
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【關鍵詞】高速公路建設，竣工決算，審計辦法
中圖分類號：U412.36+6 文獻標識碼：A 文章編號：
一、前言
高速公路建設項目是一個系統工程，由若干單項工程組成。在竣工決算審計中，單項工程的竣工決算審計具有技術性高、工作量大、工作難度大等特點。如果不采取科學合理的審計策略和方法，會導致審計重點不突出，審計效率低下，從而影響整體工程的決算審計質量。因此，加強單項工程竣工決算審計辦法的研究，是十分必要的。
二、高速公路工程竣工決算審計的主要內容和范圍
高速公路工程竣工決算審計主要是確定公路項目資產價值、同時對投資的概預算執行情況進行評價、對投資項目的經濟效益、社會效益進行評價，為提高政府投資項目的效益、改善政府投資決策提供支持和依據。
主要內容包括：
（1）概（預）算執行情況。有無計劃外建設、自行擴大投資規模和提高建設標準的情況。
（2）資金來源、支出及結余財務情況。各項費用支出是否合法，基建撥款數額和結余資金是否真實、準確，投資包干結余分配是否合規。
（3）工程合同執行情況和合同質量等級控制情況。
（4）交付使用資產情況。交付的固定資產是否真實，是否辦理驗收手續；移交流動資產、無形資產及遞延資產是否真實、合法。
（5）收尾工程的未完工程量及所需要的投資情況。
（6）竣工工程概況表、竣工財務決算表及說明書、交付使用資產總表及明細表。
根據《交通建設項目審計辦法》的規定，“列入交通主管部門和交通企事業單位基本建設計劃的撥款、自籌和融資新建、改擴建、遷建、技術改造的高速公路工程項目”，必須接受竣工決算審計，并且將竣工決算審計作為建設項目竣工驗收的重要環節，審計包括：資金來源、資金使用與投資、交付資產價值、項目管理、財務會計、投資效果評價等六個方面。
三、高速公路工程竣工決算審計的重點
1．審核竣工決算報表
高速公路工程建設項目竣工決算報表，是項目建設單位依據《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》編制的工程建設項目從籌建到竣工投產或使用中全部建設費用的經濟文件。審計人員首先應根據《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》的編制依據和方法，對報表符合性進行審核：(1)審核項目的立項程序。包括可研報告、初步設計、概(預)算、施工圖等重要文件的批復情況。(2)報表內容、數據審核。對照項目合同、財務資料、設計資料、逐項核對所填列的內容和數據是否齊全、完整、真實、勾稽關系是否正確；審查竣工決算說明書的編制是否真實、客觀、內容是否完整以及引用數據的準確情況。
2．審核公路項目概算執行情況
概算作為高速公路項目投資控制的最高限額，是基本建設管理制度中的重要內容，也是評價一個高速公路項目管理水平的主要指標。作為高速公路竣工決算審計的重點之一，概算執行情況的審核主要包括：(1)概算執行情況和各子項目的執行情況，子項目額度有無相互調劑使用，各項支出是否符合標準，工程有無擴大規模、提高或降低建設標準、有無計劃外項目。(2)對建設項目追加概算的過程、原因及其合規性進行審核。(3)審查調整概算，并根據有關規定審查概算調整原則，各種調整系數、設計變更和估算增減的費用。(4)審核實際投資完成額，核對概算總投資，核實實際發生概算金額，分析超(節)概算的原因。
3．審核項目資金的到位和使用情況
高速公路項目投入資金數額巨大，建設過程具有連續性，工程建設資金根據項目投資計劃到位、使用。審計評價應結合項目的業務流程、合同協議和資金使用效果進行審計和評價。(1)審核項目資金管理是否執行國家有關規章制度，具體包括建設項目資金審查，各項資金的到位情況，是否與?。ǜ臑椤肮ぁ保┏踢M度向（改為“相”）適應。(2)資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題。(3)有基金收入的或結余資金的建設單位，應審查其收人或結余資金是否按照基本建設單位財務制度的有關規定進行處理。(4)審查竣工決算日建設資金賬戶實際資金余額。(5)核實各種資金渠道投入的實際金額；查實資金不到位的具體數額，分析其原因及影響。(6)審核各種資金渠道投人（改為入）的實際金額，并審查其合法性；審核資金不到位的數額、原因及其影響。
四、單項工程竣工決算審計辦法和程序
1．出包工程
（1）采用單價合同計量支付方式
第一，收集相關的合同協議書、各次計量支付憑據、承包商編制的竣工決算報告和竣工工程驗收報告，用于計算分析工程預決算執行情況，分析合同數量、單價及價值。第二，利用抽樣審計方法，抽查工程量計算清單，測算分析工程量計算的準確性；抽查計價憑據，審查其單價套用的正確性等。第三，匯集變更設計及變更計量、計價等相關資料，審計變更計量計價的合法、合規和正確性。第四，結合驗收工程報告以及單項工程竣工決算報告，編制審計工作底稿（審計工作記錄），對單項工程竣工決算提出審核審計意見。
（2）采用大包方式
第一，查閱承包合同、最終支付憑證、承包商編制的竣工決算報告及竣工驗收報告，計算分析工程預決算執行情況，分析承包合同的執行情況。第二，匯集變更設計等因素增加工程造價的各種資料，審計分析其簽證的真實性、合規性，以及報批手續的完整性。第三，檢查施工圖紙變更情況，核對變更計量的正確性，計算分析設計變更對工程造價的影響。第四，審定單項工程竣工決算，編制審計工作底稿（審計工作記錄），提出審核審計意見。
2．自營工程
第一，利用經濟技術指標對比分析法測定概預算執行情況，測定各單項工程或分項工程執行情況，分析執行中異常變動的因素。第二，審查編制概預算套用的專項定額是否正確，是否符合相應的編制辦法。第三，抽查審計直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費等費用取費是否符合規定。第四，抽查審計施工圖紙設計變更的真實性、合規性和有效性。第五，編制和匯集審計工作底稿（審計工作記錄），審定單項工程竣工決算，提出審核審計意見。
五、竣工決算審計中應注意的若干問題
1．竣工資料不完整或不合法
收到施工單位提交的竣工決算資料后，首先，要檢查資料是否完整，若不完整，則要求施工單位及時補全。其次，要審檢資料是否合法、真實有效，對那些不真實、不合法的資料數據以實際測量數據為準。
2．虛列施工項目，增加決算工程費用
審計時，要認真閱讀合同文件有關施工范圍界定的條款。正確判斷是否有虛列施工項目。合同界定不清的，還要參照其它施工合同，或要求建設單位出具證明文件。發現虛列施工項目的，此項目的費用應扣除。
3．套價取費不夠規范、優惠條款不落實
審計工作人員應認真閱讀施工單位投標文件、合同文件有關工程優惠條款的相關內容，對投標承諾、合同約定的優惠條款，在竣工決算中要體現、切實落實。定額的套取及取費審計，應重點核實工程決算書中所選用的定額子目與該工程各分部、分項工程特征是否一致，有無高套、錯套及重套現象及取費是否規范、優惠條款是否落實。尤其應重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目。
六、結束語
高速公路工程竣工決算審計方法是一種事后的靜態審計監督方法，長期以來起到了一定的監督作用。但是，這種方法也存在一些問題?，F在國內外存在一種趨勢，即將審計“關口”前移，做到事前預防、事中控制和事后監督有機結合，實現全過程跟蹤監督的審計效果，以滿足高速公路建設項目的快速發展。
參考文獻：
趙冬棟.高速公路工程竣工決算審計重點與方法[J].西部財會,2012(10):71-74.
戴永勝.建筑安裝工程竣工決算審計常見問題及對策[J].審計與理財,2011(3):18-19.
關鍵詞：電力基建工程；竣工決算管理；改進控制措施
中圖分類號：[TM622] 文獻標識碼：A
工程竣工決算雖發生在工程完工后，為準確編制，應當從工程開工時就滲入到工程管理當中去。具體的改進與控制措施有：決算流程優化、工程開工前的措施、工程中注意的問題、工程竣工前的必要工作、竣工決算編制中的改進措施與分析后續管理工作等。
一、決算流程優化
工程開工階段：施工單位提出開工報告后，經監理單位工程管理部門審核開工報告，財務部門根據開工報告了解工程情況并據此進行必要帳務處理。
工程施工階段：施工等費用發生單位發生領料等工程支出，監理單位和工程管理部門根據工程量審核，財務部門參與設備的招投標工作作根據審核后的原始憑證一記錄工程支出；同時對照預算分析執行情況。
工程竣工決算：工程竣工時，由相關生產及財務部門參與竣工驗收，其中財務部門主要進行資產清點移交工作;施工單位將材料費的發生情況經監理單位與工程管理部門審核后與材料供應部門核對材料供應及耗用情況無誤后，與財務部門進行對帳，財務部門認可后，進行退庫等處理;施工單位根據核對后的材料耗用表及經三方認可的工程量編制工程結算書報監理部門及工程管理部門審批后報審計部門審計，審計部門根據工作量等情況對結算書進行審計，財務部門根據審核后的結算書扣除甲方供材后確定施工費金額，核對往來款項進行帳務處理，同時扣留5%一10%的質保金;對于設備費及其他費用參照施工費的審核程序審核付款;財務部門根據結算書等資料編制工程竣工決算書，確定工程造價;并作詳細的分析。
二、工程開工前采取措施
從工程開工前就編制竣工決算。財務人員應在工程開工前主動與工程管理部門聯系，及時收集新建或擴建工程的初步設計批準書和省公司的批準概算。設置合理的工程賬務體系。基建工程賬務體系的設置對于以后工程竣工決算的編制相當關鍵，除應符合會計制度規定外，還應滿足編制竣工決算報告及基建管理的要求。
財務管理必須滲透到工程的全過程管理當中去，只有這樣才能了解工程造價的各種真實情況，為工程決算的準確性打下基礎。對工程項目應實行全過程控制。從控制工程資金和成本的角度，要重點抓好“四算”，即概算、預算、結算和決算。工程開工前就要掌握工程相關的概預算等情況，并且在工程的建設過程中隨時了解預算執行情況，以便能夠及時對超概或節約資金的原因做詳細調查及分析。建設工程必須實行合同管理制度，工程項目的勘察設計、施工，設備、大宗材料的采購和工程監理都要依法訂立合同。
三、工程施工中注意的問題
財務人員應與工程管理部門積極配合，明確所有的工程資金支付與設備材料領用必須由工程管理部門簽證同意。財務人員參加每月工程例會，工程管理部、財務部、計劃部、營銷部和物資等部門都要對基建工程的施工進度、財務入賬、工程資金到位情況和工程管理中出現的問題等進行溝通和協調，改變過去工程施工管理和財務入賬互不溝通的情況。強化合同管理。財務人員會簽合同時登記合同臺賬，將留存合同按照基建工程的項目分類保管。加強工程款支付的控制。為保證資金安全和提高資金使用效益，完善項目資金支付程序，明確支付工程款審核環節及其經辦人員，在保證資金安全的前提下，努力提高審核支付效率。
四、工程竣工前所作的必要工作
工程竣工決算前要進行必要的審查，審點：審查投標文件、合同約定的條款，施工組織設計的內容審查，審查工作量，審查分部、分項、子目，審查單價套用是否正確，審查材料與審查工程取費。財務部門在編制決算時，要認真做好各項清理工作。收齊整理裝訂工程建設過程中的有關資料：工程準備階段的資料、工程建設階段的資料與工程竣工驗收階段的資料。
五、竣工決算編制中的改進措施
在竣工決算編制過程中，應在以下方面加以改進：竣工決算時對其他費用的分攤要具體分析，若可以直接確定分攤主體，可不統一進行比例分攤，而是采取個別認定法計入個別資產，準確確認資產的入賬價值，可以真實的反映資產的造價，也為今后折舊的計提及資產的清理提供準確的計算依據；參與工程的竣工驗收工作，比照資產交付表一一核對清點資產的數量、種類、坐落地點等信息，經相關部門認可后作為重要的工程結算資料以及編制決算的重要依據，并同其他資料一起存檔保存；準確區分及核算形成各類資產的原值，如容易產生混淆的建筑物與房屋，房屋中大型廠房的附屬設備，如橫吊等，采用出讓方式取得的土地使用權等等，準確計算資產的價值，一方面可為將來發生的修理及改擴建的資產提供準確原值，另一方面可以減少房產稅的發生，降低納稅成本；大中型以上的工程項目應組織相關人員共同編制小組編制基建項目竣工財務決算；充分發揮審計部門的審計職能，加強工程管理控制工作，每個審核項目必須現場勘察、審核過程緊扣項目概算不放松，工程費用的審核不能大意，加強審核交付使用資產的真實性和完整性等。
此外，還有分析及后續管理工作。要根據設備及工程的情況留取質保金，以便于工程及設備出現問題時可以降低部分修理成本。經審計及相關程序后清算，按合同規定預留工程質量保證金。質量保證期滿，支付工程尾款時，需填寫工程尾款結零支付證明，相關部門簽字驗收后，隨同施工單位與財務的對賬單一并交與財務處方可支付尾款。工程決算編制完成后，由工程管理部門、資金管理部門及財務部門等對各項情況做詳細的全面分析，尤其財務部門對概算執行情況、資金到位情況等都要詳細說明。合理運用工程項目投資效果分析的各項指標，全面、真時、準確地反映工程項目建設成果。綜合運用各項分析指標分析反映工程項目整個建設過程，是竣工財務決算的重要內容，也是除現場實物反映建設成果以外的又一重要方面，因此應加以很好地運用。
參考文獻：
關鍵詞：工程造價；定額計價；清單計價；結算；審計
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼： A
一、兩種計價模式的特點
1.定額計價模式
我國在很長一段時間內采用單一的定額計價模式形成工程造價，即按照現行統一定額規定的分部分項子目，逐項計算工程量，套用預算定額單價（或單位估價表）確定直接工程費，然后按規定的取費標準確定措施費、間接費、利潤和稅金，加上材料調差系數，經匯總后即為工程造價。定額計價模式從產生到完善的數十年中，對我國內地的工程造價管理發揮了巨大作用，為政府進行工程項目的投資控制提供了很好的工具。從本質上來看，定額計價模式是計劃經濟的產物，與我國現階段的社會主義市場經濟體制越來越不適應。
2.清單計價模式
清單計價模式是一種區別于定額計價模式的新計價模式，是一種主要由市場定價的計價模式。采用清單計價模式下，建設工程造價由五個清單項目費用，即分部分項工程費、措施項目費、其它項目費、規費和稅金組成。清單計價模式的特點就是量與價的分離，招標人對工程量的準確性負責，投標人只對自己的報價負責，而對工程量的變更或計算錯誤不負責，這也符合市場經濟下風險合理分擔與責權利關系對等的一般原則。
二、兩種計價模式下工程竣工決算審計重點
1.定額計價模式工程竣工決算審計重點
定額計價模式下，工程造價由直接費（直接工程費和措施費）、間接費、利潤和稅金，加上調差系數（即價差）組成，所以在工程決算審計時，應從工程造價的每個組成部分著手審計：
（1）直接費的審計
眾所周知，直接費等于定額基價乘以工程量匯總求得，其由直接工程費和措施費（包括技術措施費和組織措施費）組成，直接工程費和技術措施費在定額計價模式下，一般均為套定額部分，審計時重點從兩方面入手：
①工程量的計算
資料的不完整或不真實對工程量計算影響較大。收到竣工決算資料后，首先，要檢查資料是否完整，若不完整，則要求施工單位及時補全；其次，要審檢資料是否合法、真實有效，對那些不真實、不合法的資料數據以實際測量數據為準。
熟悉合同文件及簽證資料，按工程量計算規則正確計算工程量。審計時，首先，要認真閱讀施工合同文件及簽證資料，剔除那些實際沒有施工的虛列項目和重復計算的施工項目；其次，審計人員應熟練地掌握定額說明及工程量計算規則，能夠找出設計變更、現場簽證所涉及工程量與竣工圖紙工程量的對應關系，正確地計算工程量（特別要處理好定額規定的扣減關系）。工程量審計重點應該是正確界定決算范圍、識別虛列施工項目、按竣工圖算量、現場簽證增加量。
②定額的套取及取費
合同文件約定采用的預算定額、費用定額是工程竣工決算的定額計價依據，首先，工程竣工決算審計必須按合同約定的計價定額和取費定額規定執行，不得隨意高套或重復套用。其次，審計工作人員應認真閱讀施工單位投標文件、合同文件有關工程優惠條款的相關內容，對投標承諾、合同約定的優惠條款，在竣工決算中要體現、切實落實。定額的套取及取費審計中，應重點核實工程決算書中所選用的定額子目與該工程各分部、分項工程特征是否一致，有無高套、錯套及重套的現象及取費是否規范、優惠條款是否落實。尤其應重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目。
（2）間接費、利潤和稅金的審計
依據招標文件、合同文件等確定工程取費類別（即確定費率）和合同中的特殊約定（如下浮或按綜合費率取費等）計費后，間接費、利潤和稅金費用就固定了。審計時應重點核實招標文件、合同文件等確定工程取費類別（即確定費率）、合同中的特殊約定（如下浮或按綜合費率取費等）在竣工決算中是否落實，對于那些低價投標 （投標時費率下浮讓利或按較低的綜合費率取費等）, 高價決算 （決算時全額取費或套高取費標準等）的行為，審計時一經發現，立即糾正。
（3）調差系數（即價差）的審計
調差系數（即價差）包括人工價差、材料價差和機械價差，其中人工價差和機械價差調整主要依據政府調價文件（如江西的定額綜合工日單價調整文件“贛建價發［2007］6 號”、“贛建價發［2009］32 號”等），材料價差的調整方式在合同中約定，一般按照施工同期當地造價信息材料價調差。
在審計人工價差和機械價差時，應重點核實所采用的調價文件適應范圍（主要是時間范圍）是否與工程施工實際情況相一致。材料價差調整審計重點應放在核實調價材料的施工時間與所采用的造價信息時間是否一致，必要時可要求施工單位提供施工記錄資料對調價材料的實際施工時間進行證明。
2.清單計價模式工程竣工決算審計重點
清單計價模式下，工程造價由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費和稅金組成?？⒐Q算中按照國家或省級、行業建設主管部門對規費和稅金的計取標準計算即可，筆者就不再贅述。下面筆者分別對分部分項工程費、措施項目費和其他項目費在竣工決算審計時的重點進行闡述：
（1）分部分項工程費的審計
分部分項工程費是由分部分項清單工程量乘以綜合單價匯總得到的，在竣工決算審計時，分部分項工程費的計價重點把握以下原則：
①工程量應依據發、承包雙方確認的工程量計算；
②綜合單價應依據合同約定的單價計算；如發生了調整的，以發、承包雙方確認調整后的綜合單價計算；
③因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單項目，其對應的綜合單價按下列方法確定：
A.合同中已有適用的綜合單價，按合同中已有的綜合單價確定；
B.合同中有類似的綜合單價，參照類似的綜合單價確定；
C.合同中沒有適用或類似的綜合單價，由承包人提出綜合單價，經發包人確認后執行。
④由于工程量清單的工程數量有誤或設計變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內的，應執行原有的綜合單價；屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經發包人確認后，作為決算的依據。
（2）措施項目費的審計
在竣工決算審計時，措施項目費的計價重點把握以下原則：
①明確采用綜合單價計價的措施項目，應依據發、承包雙方確認的工程量和綜合單價計算；
②明確采用“項”計價的措施項目，應依據合同約定的措施項目和金額或發、承包雙方確認調整后的措施項目費金額計算；
③措施項目費中的安全文明施工費應按照國家或省級、行業建設主管部門的規定計算。施工過程中，國家或省級、行業建設主管部門對安全文明施工費進行了調整的，措施項目費中的安全文明施工費應作相應調整。
④因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，引起措施項目發生變化，影響施工組織設計或施工方案發生變更，造成措施費發生變化的調整方法如下：
A.原措施費中已有的措施項目，按原措施的組價方法調整；
B.原措施費中沒有的措施項目，由承包人根據措施項目變更情況，提出適當的措施費變更，經發包人確認后調整。
（3）其他項目費用的審計
清單計價模式下，工程造價組成中的其他項目費用包括暫列金額、暫估價（包括材料暫估價、專業工程暫估價）、計日工、總承包服務費和其他（包括索賠、現場簽證等）?？⒐Q算審計時，其他項目費用確定重點把握如下原則：
①計日工的費用應按發包人實際簽證確認的數量和合同約定的相應單價計算；
②若暫估價中的材料是招標采購的，其材料單價按中標價在綜合單價中調整。若暫估價中的材料為非招標采購的，其單價按發、承包雙方最終確認的單價在綜合單價中調整。
若暫估價中的專業工程是招標分包的，其專業工程分包費按中標價計算。若暫估價中的專業工程為非招標分包的，其專業工程分包費按發、承包雙方與分包人最終確認的金額計算；
③總承包服務費應依據合同約定金額計算，發、承包雙方依據合同約定對總承包服務費進行了調整，應按調整后的金額計算；
④索賠事件產生的費用在辦理竣工決算時應在其他項目費中反映。索賠費用的金額應依據發、承包雙方確認的索賠項目和金額計算；
⑤現場簽證發生的費用在辦理竣工決算時應在其他項目費中反映?，F場簽證費用金額應依據發、承包雙方簽證確認的金額計算；
⑥合同價款中的暫列金額在用于各項價款調整、索賠與現場簽證后，若有余額，則余額歸發包人，若出現差額，則由發包人補足并反映在相應的工程價款中。
參考文獻：
[1]李嵐,申鐸.工程量清單計價模式推行的對策研究[J].鄭州經濟管理干部學院學報，2005(9):86—88．
關鍵詞:工程決算審計 高校 現狀 做法 意義
中圖分類號:G63 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰略的不斷深入,國家對高?；ㄍ顿Y的力度明顯加大,特別是20世紀末開始隨著高校擴招,高校基建工程越來越多,高校基本建設促進了高等教育事業發展的同時,建設工程預決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護資金使用安全,依法提高高校建設工程決算審計工作質量,就顯得尤為重要。
1 高校建設工程決算審計工作的現狀
1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率
高校領導普遍存在“重建設,輕決算”的現象,對工程決算管理意識淡薄,這是導致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關心的往往是工程進度、工程質量和工程交付使用的時間,同時,領導換崗頻繁,工程項目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。
1.2?高?；ü芾砣藛T業務水平低,影響工程決算審計工作的準確性
由于高校的急劇擴招,導致高校新建、擴建規模迅速加大,而高?；ü芾聿块T無法適應基建投資的大幅增加,項目工程管理人員往往不是工程專業技術人員,并且一人多崗;項目財務管理人員也多只是財務會計,缺乏基本建設投資的專業理論,不懂工程經濟,對項目建設經常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發生的維修費、配套設施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費用被直接攤入工程成本,造成資產成本與實際成本嚴重不符,而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本,人為地增加建設項目的成本,也影響工程決算審計的準確性。
1.3?高校建設工程決算的事后審計,影響審計工作質量
工程審計貫穿了建設工程全過程,包含了決策、設計、招投標、材料設備采購、施工、工程竣工結(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統意義上認識工程決算審計,認為是工程竣工驗收后才進行的一項工作,這種事后的靜態審計監督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗收,施工過程中的隱蔽工程、設計變更、工程簽證等已不能再現,雙方遇到爭議時,無法提供詳實的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現場,實地取證,被審計方無法認同審計結果,導致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實,嚴重影響工程決算審計工作的質量。
2 如何提高高校建設工程決算審計工作質量
2.1?建立健全項目管理制度,明確崗位責任
依法建立和完善各項審計制度,在項目實施前明確項目負責人及管理人員崗位職責,克服項目管理中的隨意性和盲目性,依據“誰主管項目誰負責審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進行分級管理。在建設工程決算審計工作未完成以前,項目主要領導及管理人員不得調離,善始善終地做好決算審計工作。
2.2?提高審計人員素質,做到審計客觀公正
建設工程決算審計專業性強、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強對審計人員職業道德和專業技能的培養,提高審計執法水平。嚴格審查工程造價的真實性和合理性,實現每個環節的造價控制,并將審計結果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。
2.3?推行建設工程全過程跟蹤審計,全面準確收集資料
要改變傳統滯后的靜態審計模式,推行建設工程全過程跟蹤審計,從項目決策階段開始,對設計、招投標、施工、工程竣工結(決)算實施全過程跟蹤審計。做到事前評估風險,事中調查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項目立項程序是否規范、招投標是否合法,還要及時深入施工現場,審查項目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現象、深入市場了解材料、設備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準備充足的資料。
2.4?加強財務管理,為工程決算審計提供有效證據
財務審計要服從和服務于工程審計,在工程審計過程中發現問題,財務審計組要配合工程組查賬,借助財務資料來充實審計證據。財務人員必須了解工程建設項目投資的組成,理解基建會計制度,合理設置會計科目,主動、合理、及時地為建設工程提供資金,有效地實施財務管理,工程竣工決算時應進行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務。
3 做好高校建設工程決算審計工作的意義
3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結算價款的依據,減少資產流失
工程竣工決算是工程造價合理確定的依據。一些高校在工程項目建設中將裝飾工程的分項工程委托給多家承包商進行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉項經營甚至倒閉,致使已經支付的工程款項無法追回,建設方蒙受了巨大的經濟損失。因此,只有及時、準確地完成工程決算審計工作,才能真實反映工程總造價和各分項工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產不受損失,并能準確反映工程的相關經濟指標,完成工程成本核算。
3.2?加強建設工程決算審計工作,是資產移交的依據,對有效控制建設投資起積極作用
工程決算能夠全面反映建設投資規模和資產的實際成本,是正確核定建設單位交付使用、使用單位接收固定資產、流動資產和遞延資產價值的唯一依據。同時,通過對工程預算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設投資中的失誤,總結經驗,不斷提高項目管理水平,有效控制建設投資,減少投資風險。
4 結語
及時、準確、完整地做好高校建設工程決算審計工作,是一項較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內容,一切以維護學校的根本利益為出發點,堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設工程項目優質、高效、有序地進行。
參考文獻
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[2] 盧曉東.做好高校基建工程預決算審查提高建設資金投資效益[J].財會研究,2003(8).
［關鍵詞］ 內控制度；財務決算；審計；基本建設工程；竣工決算
長期以來，在基本建設過程中，建設單位比較重視項目的建設，而忽視如何正確核定建成固定資產的價值以及對建設成果進行必要的總結分析。筆者結合近幾年從事工程竣工決算審計的實際情況，就如何做好工程竣工決算審計進行探討。
一、評審內部控制制度
1.審查制度建設情況
審查建設單位是否建立了必要的基本建設財務管理制度，落實基建人員和財務人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；是否制定了基建財務結算管理業務流程和規范的會計核算程序等。
2.審查關鍵控制點的有效性
（1）材料管理環節的控制。
（2）工程進度款支付環節的控制。審查工程進度款是否嚴格按照工程進度表和付款通知單來支付，且工程進度表和付款通知單必須經甲方、施工單位、監理三方簽章確認。
（3）審查工程建設項目管理的法律、法規、政策執行情況。包括基本建設管理程序、招標投標管理制度、工程建設監理制度、施工合同等方面的內容。
二、審查竣工財務決算
為了保證竣工財務決算的真實性、合法性、效益性，應主要審查以下幾方面的內容：
1.竣工決算報表編制審計
（1）根據批文、合同、財務資料、設計資料，逐項核對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數據。
（2）審查竣工決算說明書。考核編制依據，審查其內容和引用數據的準確性。
2.項目建設及預算執行情況審計
（1）審查建設項目資金的來源、到位與使用情況。審查建設資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設資金是否按計劃及時到位；建設資金使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金；有無損失浪費問題。
（2）審查工程項目建設中有無嚴格概（預）算管理，應主要審查以下內容：①對已采購的設備審查是否符合概算范圍，檢查有無采購概算之外的設備。查閱建設項目設計概算與交付使用資產明細核對，審查是否屬于概算范圍，有無建設概算外項目，檢查概算中所列的項目是否建設完成，有無自行減少建設內容。②審查主要材料消耗量，要按竣工決算表中所列明的三大材料實際超概算的消耗量，查明在工程的哪個環節超出量最大，再進一步查明超耗的原因。
3.建設成本審計
（1）抽查建筑安裝工程結算。抽點是超概算金額較大的單位工程、重大設計變更、高額索賠費用等。
（2）審查設備、材料的核算情況。對財務列支的設備、材料成本要和工程相對應的成本項目進行相互核對檢查，防止重復計算和漏項的發生；對建設單位采購與工程有關的設備，要審查合同設備清單及結算發票，還要看合同內容是否包含安裝費、調試費及附件、配件等；要從財務的角度審查建設單位是否直接承擔或支付了施工圖范圍以內的工程費用，明確哪些費用應由施工單位或設備安裝單位承擔。
（3）審查合同付款情況?；窘ㄔO項目的資金支付，絕大多數是以合同形式進行控制的，實際工作中最好以列表的方式，按照簽訂合同的單位名稱，將各單位的付款情況詳細地加以統計，并與各單項工程結算審計定案數對照。審查基建財務部門在支付竣工結算款時，備料款是否已從施工方的應付款中扣除。審查建設工期和工程質量的履行情況，建設工期和工程質量在原合同中均有規定，其履行結果是實行獎懲，獎懲所發生的費用計入工程成本，因此，核實建設工期和工程質量十分必要。同時，審查有無按合同條款暫扣工程保修金和質量保修金，以免事后出現質量問題而陷于被動。
（4）審查待攤投資的列支內容和分攤情況。待攤投資一般包括建設單位管理費、勘測設計費、可行性研究費、設備檢驗費、工程質量監理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設單位管理費主要審查其列支的內容是否符合國家有關規定，審查其占總投資的比率是否超過國家的有關規定；對監理費、審計費、招投標費的審查，主要審查其支付標準有無超過國家有關規定。
4.交付使用資產審計
抽取部分會計憑證、原始憑證，檢查有無資產劃分不清、互相混淆的情況。審查“建筑安裝工程投資支出”、“設備投資支出”、“待攤投資支出”和“其他投資支出”明細賬驗證交付使用資產的正確性；檢查建設單位用基建投資購建的在建設期間自用的固定資產，是否按規定計入交付使用資產；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續是否合規，對移交手續不合規的要根據具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資材等問題；審查交付無形資產；審查交付遞延資產。
5.結余資金審計
核實銀行存款、現金和其他貨幣資金，查明有無“小金庫”；審查庫存材料盤虧，重點審查有無隱瞞、轉移、挪用庫存物資等問題；審核庫存材料單價，查明有無故意提高或壓低庫存物資單價等問題；審查往來款項，核實債權債務，重點審查有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題；審查類似保證金性質的債權，在實際工作中，我們發現此類債權處理得很隨便，直接結轉進成本。經過審計后要求基建管理部門履行相關手續收回此類債權，核減相應成本。
三、評價投資效果
對建設項目竣工財務決算全面實施審查之后，還要對項目的投資效果做一個總體評價。一般從工期、質量、造價等方面來評價。工期方面主要把實際工期與計劃定額工期對比，分析工期提前或拖后的原因，以及對投資效益的影響；質量方面主要根據竣工驗收委員會或質量監督部門的驗收評定等級來對照是否達到預期的質量標準；造價方面主要對照概算造價，說明節約或超支原因。
四、審計的具體做法
（1）嚴格執行工程竣工決算審計的流程。要對工程竣工決算過程涉及的內部控制制度有一個較為全面的了解，對工程管理流程進行初步的評價，對內控制度的關鍵點和薄弱點做到心中有數。
（2）掌握相關的政策法規，適時了解政策的變化。
關鍵詞：建設項目；竣工決算；審計
引言
建設項目竣工后，應參照行業相關規定及時編制竣工決算報告，并進行竣工決算審計，竣工決算報告的編制和決算審計是竣工驗收的前提條件，項目在竣工驗收合格后方可交付使用。
一、項目竣工決算審計的必要性
工程項目竣工決算審計，是工程項目建設審計中的重要環節之一。它是一種綜合性的審計項目，涉及到工程項目資金、財務信息真實性與合規性審查等多個方面的問題。從微觀上來說，我們應該審查項目大概預算的實際執行情況。從宏觀上來說，主要是對工程項目的內部管理工作是否嚴密與完善進行審查，確保各項規章制度的科學性與完整性，并對各項措施的執行情況進行有效評價等。因此，我們說，工程項目竣工決算審計工作可以對整個項目建設過程中的資金使用狀況進行規范化指導，理清楚整個項目資金的來源與使用狀況，有利于更好的發現項目經營管理中的問題，促使工程項目建設的資金使用合理、合法，并讓資金使用績效得到客觀且準確的評價。這樣，我們通過對工程項目的竣工決算審計監督，可以有效提高其工程項目竣工決算的質量，改善工程項目的基本管理效果。
二、建設項目竣工決算審計的內容分析
1、項目竣工決算資料的完整性審計
完整性審計是指包括對項目建議書編制至竣工決算報告編制時期所有資料的審計。如經批準的可行性研究報告，基本設計、投資概算、設備清單、工程預算、各年度下達的投資計劃及調整計劃、招評標資料、各種合同及協議書、已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料、竣工財務決算報表等相關資料。
2、財物管理及會計核算情況審計
建設單位是否按照相關制度實施財務管理和會計核算；是否依據財務會計制度設置會計科目，對建設成本正確歸集，會計核算是否準確；生產費用與建設成本以及同一機構管理的不同建設項目之間是否成本混淆，往來款項是否真實、合法，有無“賬外賬”等違紀情況。
3、資金到位和資金使用情況審計
投資計劃是否按項目批復概算全額下達，建設資本金是否按投資計劃及時足額撥付項目建設單位。項目建設資金是否實行專戶、專人、專項管理，有無截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題；項目建設資金使用是否建立了嚴格的審批管理制度；基建收入是否按照基本建設財務制度的有關規定進行處理。
4、概算執行情況審計
核定項目總投資，審查項目投資中設備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費是否按批復的初步設計組織建設，有無擅自擴大建設規模、提高建設標準、增加建設內容或因管理問題導致概算超支的情況。審查固定資產其他費用、無形資產投資、其他資產投資、其他相關投資、建設期貸款利息、流動資金等的概算執行情況，審查有無超概算的情況，并分析原因。審查批復概算其他費用中基本預備費和價差預備費的使用情況。
5、審核現場簽證工程量內容是否客觀真實
如：（1）在審核現場簽證工程的前期是否能夠預測到簽證的內容容易受到當時客觀條件的限制或者合同變更的影響；（2）在現場進行簽字會出現甲方駐工地代表負責人與乙方施工單位負責人簽字，雙方交流意見必須肯定、明確，不能含糊或者以口頭承諾的方式作為交易的依據；（3）在建設工程的審核現場，其簽證工作的內容是否可能包含在預算的定額內部，凡是在定額中存在明確規定的項目，則禁止再次計算現場簽證內容。
6、審核計算口徑是否一致
如：建筑安裝工程預算定額中的某些閥門安裝定額子目，已經包括了法蘭安裝，在工程決算中，計算工程量時有無重列現象；還要注意定額所套用分冊，同樣是法蘭閥門安裝工程，如果套用《工業管道工程》定額，其定額子目當中則不含有法蘭安裝，法蘭安裝需要單列定額子目；若套用《給排水、采暖、燃氣工程》定額，其定額子目當中就含有法蘭安裝內容。
7、審核竣工決算是否按照施工合同及協議等內容編制
（1）審核施工單位報送的竣工決算是否符合施工合同及協議的有關規定；（2）審核施工單位在法律、法規允許的情況下給建設單位提供的優惠，在工程決算時是否又重新編入工程決算造價。
3審核竣工決算執行的定額、取費標準是否正確
第一，審核是否執行了工程造價管理部門及建設單位的新文件，確保執行的文件最新。如稅金的調整、人工費的調整、人工價差、材料價差、機械價差的調整，每年各地區都會根據本地實際狀況作不同程度的調整，審核時需要了解決算是否執行了最新文件。
第二，審核費用定額是否與采用的預算定額相配套，取費標準的套用與工程類別是否相符。如工程類別可劃分為建筑工程、裝飾工程、安裝工程、市政工程；市政工程可分為道路、橋涵、隧道、機械土石方工程及管道、人工土石方工程；建筑工程及安裝工程又分為一類、二類、三類工程。
第三，審核取費基數是否正確，不應作為收費基數的獨立費用是否放在了定額直接費中取費計算，有無不該計取的費率。如冬季施工增加費是指施工日期為11月1日至下年3月31日，土方工程為11月15日至下年4月15日，二次搬運費是指因施工場地狹小等特殊情況而發生的二次搬運費用，審核時需考慮工程實際是否應該計取相應取費。
第四，對建設項目進行的審核費用，其審核漏項或者計算等過程是否真實地依據國家相關收費標準進行收費，有的審核項目存在冒算或者高套現象。如“五險一金”等需要根據國家建設行政主管部門的規定標準進行，而尚未取得勞動保險取費證書的施工企業，建設單位不予支付以上四項費用。
三、工程竣工決算審計的幾個問題
1、會計核算缺乏規范。
會計科目不準確，建賬不規范。部分建設單位存在未能嚴格按照建設會計制度設置會計科目的現象。會計核算、記賬條目設置不就明確，使其賬目區分不準確、詳細。項目建設成本核算不完善。由于基本建設項目的資金來源于：國債資金、中央專項資金、省級配套資金、縣鄉財政撥款和村街自籌等。在工程建設過程中，地方配套資金不到位或是以其他形式投入施工單位，未能履行撥款手續，建設單位無法取得入賬憑證，進行賬務的處理，造成了項目核算建設成本的不完整。
2、建設資金缺乏規范管理。
未在銀行開設專戶存儲建設資金。財政部門有關通知規定，同一個建設項目，不論其資金來源性質，原則上要在同一賬戶上進行核算和管理。實際建設當中有的建設單位并未將建設資金進行賬戶的統一管理。施工單位的墊付工程款不合規定。按照基本建設的會計核算要求，項目在批準開工前，可支付一定的前期工作費用；計劃任務書批準后，可支付相應的必要性施工費用；施工單位確定備料周轉金后，備料款項可按照合同要求讓建設單位撥付一定的款項。且施工條件不充分的，是不能撥付備料款的。在實際會計核算中，有些單位并未按照條件施行，使得預付的工程款支付過度，占用了較大比例的建設資金，對建設資金的使用效益造成了嚴重的影響。工程質量保證金預留不規范?；窘ㄔO財務管理辦法規定，“建設單位必須按照工程價款總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。實際建設過程中，又的單位并未按規定預留工程質量保證金，使得施工單位確保工程質量不具約束性。建設單位管理支出不規范?；窘ㄔO單位會計核算要求，對建設單位管理費用的支出進行“總額控制，據實列支”的管理辦法。有的建設單位不按規定進行，嚴重違反了建設單位管理費用的使用規定。工程價款結算不規范。未按計量支付工程價款，不按工程進度進行建設資金的撥付。
四、工程竣工決算審計工作完善的具體措施
1、審核工程量、單價、費率等
（1）工程項目的領導必須充分重視并給予大力支持。應該來說，工程項目竣工決算審計工作的順利開展，其一個重要的前提條件就是工程項目的領導與管理者必須從思想與行為上給予充分的重視與大力的支持。這是因為工程項目竣工決算審計涉及到很多人的利益，審計機構會承受巨大的風險與 壓力，如果工程建設項目的領導不給予足夠的支持，就很難推動決算審計工作的順利開展，更不用說取得良好的審計效果了；（2）提高工程項目專業技術人員的整體素質。工程項目竣工決算審計工作是一項政策性、業務性、技術性很強的工作，它要求審計人員具有較高的綜合素養與業務能力，還需要具備工程設計等方面的經驗。因此，我們工程項目建設過程中，有關的審計職能部門必須盡快強化對專業技術人員的培養工作，讓這些審計工作人員能夠熟練掌握一些專業審計知識與技能，從而為工程項目竣工決算審計工作提供強有力的人才支撐。因此，這就需要我們在工程項目施工過程中，強化對這些人員的定期培訓工作，及時更新他們的業務知識，提高他們的職業道德修養，并重視對工程項目竣工的審核工作，選擇施工的最佳方案，更好的確保工程項目的順利施工；（3）充分發揮出審計工作人員的專業特長。工程項目竣工決算的審計工作涉及面非常廣泛，會遇到的法律法規也是非常多的，且工作量龐大與復雜。鑒于此，我們就應該在組建審計工作組的時候，就把現有的人員進行綜合分析與考核，最大限度的發揮出每一個審計人員的優勢與特長，在必要的情況下還可以外聘一些專業技術人員來參與到工程竣工決算審計工作中來，讓審計人員的結構做好最優化配置，理清項目各個人員之間的相互關系，選好工程項目的主審，確保審計資料的真實性與審計證據的可靠性，提高審計工作的客觀性與公正性，最終提高工程竣工決算審計的效果。
2、完善審查制度，加強工程結算結果的可靠性
安排專人對相關報送資料進行嚴格審查，對相關資料進行登記。若缺少部分結算資料，需要及時通知報送單位在限定時間內補全資料，之后再進行審核；監理單位和發包方都要制定科學、規范的審核簽發制度，對有關文件做好管理工作。嚴格審核承包方的結算資料，并要通過總監的審核。監理單位要充分履行自己的職責，嚴格根據相關程序審核結算資料，包括施工圖、竣工圖、竣工驗收合格證明以及圖紙會審記錄。特別要注意對隱蔽工程的審核，并重視設計變更、簽證等資料。只有在嚴格程序的限制下，確保相關單位按照制度審查，才能夠最大限度的保證竣工結算資料的完整性。
3、嚴格規范管理程序
選擇信譽好的監理企業和技術強的監理人員，加強對監理的監督管理，充分發揮監理人員作用。重視做好現場巡查抽檢、隱蔽工程驗收、階段性分部分項驗收工作。堅持重要部位、關鍵環節旁站監督制度，保證施工質量。要堅持好周例會制度，對發現的質量問題進行總結，找出原因，并提出整改意見。重視工程變更，避免工程事故的產生。增強合同管理的意識，若出現合同內容外的某些因素造成的變更、簽證和工程延期問題，建設單位要按規范做好記錄，收集資料，以利于工程竣工結算順利進行。
4、工程竣工決算審計中的注意事項？
在工程竣工決算審計工作中，有這么幾個注意事項：（1）由于相關固定資產規定中并沒有提及相關的價值標準，因此，企業的一些資產與周轉材料都應該根據實際情況來進行區別管理與核算；（2）我們應該確定固定資產是否存在，確定固定資產是否歸被審計單位所有。這就需要我們獲得相關項目的建設批準文件以及其他一些進度報告資料等。我們還應該對固定資產進行實地考察，充分了解它們的實際使用狀態，并尤其關注是否存在少列資產或多列資產的現象，避免出現應計入資產而未計入資產的情況；（3）確定固定資產的分類是否正確。工程建設項目竣工決算審計時，應該對一些固定資產的采購情況通過發票與合同等來進行確認。我們還應該做好工程量的調查核實工作，重點審查項目變更調整情況，全面核對財務資料和計價項目，并努力處理好三個關系，加強廉政建設，從而確保工程竣工決算審計工作的依法、公平、高效開展。？
結束語
工程項目竣工結算是工程項目建設所有環節的內容之一，做好工程項目竣工結算工作，利于建設單位對工程成本的控制。只有規范合同管理、現場管理以及審核過程的管理，才能有效控制竣工結算的內容，進而實現對工程項目建設投資的整體控制。
參考文獻
一個項目的竣工決算就是給這一基本建設事項畫一個句號，關鍵是如何把句號畫好。畫好這個句號的前提，就是要做好公路基本建設竣工決算及其審計工作，所以首先要從公路基本建設竣工決算說起。公路基本建設竣工決算，是指公路建設單位編制的，以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映公路基本建設項目從籌建到竣工的全過程的建設情況、財務狀況及其建設成果的總結性文件。怎樣去做好這些工作，我們要從他的作用意義說起。
一、公路基本建設竣工決算的作用和意義
在實際工作中正確、及時、完整的編制公路基本建設竣工決算具有以下重要的作用和意義。
公路建設竣工決算是全面的、綜合地反映竣工項目的建設情況、財務狀況及其建設成果的重要手段。
公路基本建設竣工決算是組織工程竣工驗收、辦理工程交養和資產移交的依據。
公路基本建設竣工決算是檢查公路建設投資計劃、工程設計概（預）算執行情況和分析、考核公路建設效果的重要依據。
基本建設竣工決算為建立基本建設技術經濟檔案、修訂概（預）算定額提供資料。
工程竣工決算能夠為公路管理部門招商引資，多渠道籌措公路建設資金提供依據。
只有理解了他的作用和意義，才能有一個完整的概念。那么接下來要做的是竣工決算的編制和管理，通過加強了編制管理工作，才能提供準確可靠的依據。
二、加強竣工決算的編制和管理工作
雖然竣工決算在工程管理中具有非常重要的作用，但同時也是工程管理的薄弱環節。長期以來，建設單位較重視項目建設，而忽視如何正確核定建成固定資產的價值以及對建設成果進行必要的總結分析。有的項目建成后未按規定及時編制竣工決算，有的項目竣工決算編制不完整、不準確，影響了新建成的固定資產的價值確定、工程價款的結算和固定資產的移交使用。因此，建設單位及其主管部門要加強對竣工決算的組織領導，從思想上予以重視，從組織上予以保證。
首先，要提高有關人員對編制竣工決算重要性的認識，善始善終做好各項工作。
其次，應成立臨時負責編制竣工決算的組織機構，明確參加編制決算的有關人員和負責人，明確任務，明確責任，按時完成竣工決算的編制工作，在決算編制期間不得抽調有關人員從事其他工作，在竣工決算沒有審計完成前，項目建設管理機構不得撤銷，有關人員不得調離解散。
再次，項目建設單位各部門有關人員應加強協作、互相配合，集中精力做好編制和資料收集工作。
第四，項目設計單位、施工單位應積極配合建設單位，根據需要及時提供相關資料，支持建設單位做好竣工決算編制工作。
總之，工程竣工應立即收集資料，編制和辦理竣工決算事宜。工程竣工決算編制好后及時提交審計，經審計確認后盡快辦理竣工決算。
三，竣工決算的審計
建設單位在基本建設竣工決算編制完畢后，應提交上級主管部門根據國家相關規定進行審計。可根據基本建設項目的大小，提請相關的審計，審計分為國家審計、內部審計、社會審計。公路部門現在的很多項目主要的資金來源為國家的中央車購稅、燃油稅、銀行貸款等。包含了國家資金的大中型項目都需要國家審計，或者由上級主管審計部門委托社會審計進行審計。小型的項目可提請上級主管部門的內部審計進行，內部審計部門力量不足同樣也可委托社會審計。委托社會審計的審計結果，還須委托部門審核后方可認定。
根據公路部門的特點竣工決算審計的重點主要有一下幾個方面：1.竣工項目是否符合計劃要求
審計項目各項批復、立項文件和概預算是否完備，是否根據招投標法進行了招投標。根據相關文件審查有無自行擴大建設規模，提高建設標準，擅自變更設計等。對屬于有變更設計的的工程項目，還應進一步審查其工程量增減的內容是否具有批準手續和甲乙雙方的簽字，設計變更是否有設計單位的變更設計手續和監理工程師的簽字。
2.建設成本的真是性和投資的節超情況
要根據設計概算，將實際成本和預算進行比對。審定建設成本的實際完成數量和合同單價，據以核實總的投資額。然后進一步審查影響建設成本節約或超概的具體原因。
3.財經紀律的遵守情況
根據基本建設的財務管理和相關的財經制度，審查建設單位的各項費用支出是否符合規定，有無擴大開支范圍。設計費、監理費、征地拆遷的費用是否按合同和規定支付和其他違反財經紀律的情況。
4.資金來源是否真實、準確
建設單位是否按照規定渠道取得基本建設資金，審查有無任意挪用建設資金和非法集資。審查竣工決算和財務決算的數額是否相符，數字是否真是可靠和準確。
5.交付資產是否真實、可靠，質量是否良好
一、竣工決算審計制度化、程序化
由于存在建設項目竣工后未及時編制竣工決算等問題，因此應加強和完善有關制度辦法的制定，用科學的制度來規范工程竣工決算審計的程序、方法和內容，促使工程竣工決算審計制度化，全面提高工程建設項目的管理水平。在項目建設過程中，建設單位基建管理部門應安排專人負責有關資料的收集、整理、分析、保管工作，項目竣工后，立即組織工程技術、計劃、物資、統計等有關部門的人員支持基建財務部門編制項目竣工財務決算報告，同時設計、施工、監理等單位也應積極配合建設單位做好竣工財務決算報告的編制工作（可在合同中約定）。按照規定的時間編制好竣工決算并報審計部門審計。
二、報審資料的規范化
竣工財務決算資料應由基建財務部門提供，通常包括以下內容：
1、項目建議書、可行性研究報告、項目批準建設文件、設計文件、歷次概算調整文件。
2、項目招投標資料，工程承包合同、工程造價結算審核資料，重大設計變更資料。
3、項目交工驗收報告及相關資料；自項目建設之日起的工程進度報表和財務報表，工程竣工決算報表，債權債務對賬資料、經審核的甲供材料對賬單以及其他與財務有關的資料等。
三、評審內部控制制度
（一）審查制度建設情況。審查建設單位是否建立了必要的基本建設財務管理制度，落實基建人員和財務人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；是否制定了基建財務結算管理業務流程，規范會計核算程序；是否制定了財務人員考核、培訓辦法，不斷改進財務人員激勵手段等。
（二）審查關鍵控制點的有效性
1、材料管理環節的控制。材料的采購是否實行招標管理，材料采購合同是否經內部審計部門審簽等；材料的領用，乙方應指定一名領料員到甲方材料倉庫辦理領料業務并在領料單上簽字，甲方只對乙方指定人員辦理材料結算業務，對于甲方自行采購、自行出庫的材料或設備，則應由甲方派駐工地的工程技術人員而非倉庫管理人員在領料單上簽字，以防材料被挪用。
2、工程進度款支付環節的控制。審查工程進度款是否嚴格按照工程進度表和付款通知單來支付，且工程進度表和付款通知單必須經甲方、施工單位、監理三方簽章確認。
（三）審查工程建設項目管理的法律、法規、政策執行情況。包括基本建設管理程序、招標投標管理制、工程建設監理制、施工合同等方面的內容。
四、審查竣工財務決算
為了保證竣工財務決算的真實性、合法性、效益性，應主要審查以下幾個內容：
（一）竣工決算報表編制審計
1、根據批文、合同、財務資料、設計資料，逐項核對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數據。
2、審查竣工決算說明書?？己司幹埔罁?，審查其內容和引用數據的準確情況。
（二）項目建設及預算執行情況審計
1、審查建設項目資金的來源、到位與使用情況。審查建設資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設資金是否按計劃及時到位；建設資金使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金；有無損失浪費問題。
2、審查工程項目建設中有無嚴格概（預）算管理，按批準的概（預）算內容建設。具體講：可先對比整個項目的總概算，然后將建筑安裝工程費、設備工器具費和其他工程費用逐一與竣工決算表中所提供的實際數據和相關資料及批準的概（預）算指標、實際的工程造價進行對比分析，以確定竣工項目總造價是節約還是超支。在實際工作中，應主要審查以下內容：（1）對已采購的設備審查是否符合概算范圍，檢查有無采購概算之外的設備。查閱建設項目設計概算與交付使用資產明細核對，審查是否屬于概算范圍，有無建設概算外項目，檢查概算中所列的項目是否建設完成，有無自行減少建設內容。（2）審查主要材料消耗量，要按竣工決算表中所列明的三大材料實際超概算的消耗量，查明在工程的哪個環節超出量最大，再進一步查明超耗的原因。
（三）建設成本審計
1、抽查建筑安裝工程結算。（一般情況下，建筑安裝工程結算都已經實施過專項審計，財務決算審計時只須抽查），抽查面不少于建筑安裝完成額的15%，抽點是超概算金額較大的單位工程、重大設計變更、高額索賠費用等。
2、審查設備、材料的核算情況。對財務列支的設備、材料成本要和工程相對應的成本項目相互進行核對檢查，防止重復計算和漏項的發生；對建設單位采購與工程有關的設備，要審查合同設備清單及結算發票，還要看合同內容是否包含安裝費、調試費及附件、配件等；要從財務的角度審查建設單位是否直接承擔或支付了施工圖范圍以內的工程費用，明確哪些費用應由施工單位或設備安裝單位承擔。
3、審查甲方供料及材料差價是否結轉完整。甲方供料一般有兩種供應方式，一種是甲方定價，乙方購買，與施工單位結算時，以預算書中材料數量和單價的乘積扣除采保費后從工程款中扣回即可。計入工程成本的材料價格以實際價進入，要注意材差的結轉是否完整。另一種是甲方定價，甲方購買，這種情況相對復雜一些，它存在材料數量超供、欠供的問題，具體做法是：首先，審查工程結算書中已計取的甲供材料費是否已全部從施工單位的結算款中扣回（應扣除甲供材料金額=預算書中的材料價格×預算書中材料數量）。其次，審查材料超欠供部分的差價結轉，超供的材料款應從結算款中扣回[超供材料應扣回款項=（實際供應數量-預算書中計取的數量）×實際采購價]；欠供的材料如何與施工單位結算，在這里提出兩種方式供同行門探討，一是將欠供材料的數量以結算書中的材料價格作為獎勵退給施工單位，另一種是欠供材料不退還。當然甲供材料及材料差價的結算方式最好在合同中注明。另外，安裝部分甲供材退價應注意：安裝材料不僅是要退主材，部分輔材還要退還，因為部分甲供主材里含輔材，而安裝造價輔材費的計取是按系數調整計算，最好的辦法是從定額中將涉及甲供部分的輔材按定額拆分，扣除甲供輔材。
采保費計算。采購保管費由采購管理費和工地保管費兩部分組成，各為材料原價與運雜費之和的1%，原則上應按材料的實際采購價，為了方便結算，材料用量采用定額用量，材料價格用預算價格（安裝部分材料用實際采購價），最好也寫入合同中。
水電費的扣除也可視同甲供材。施工用水電費原則上應掛表計量，生產、生活用水電分開結算。工程施工水電費由甲方供應，數量按實際發生數結算，單價按工程造價管理部門公布的水價格，結算時從施工單位工程款中扣除。
4、審查合同付款情況?；窘ㄔO項目的資金支付，絕大多數是以合同形式進行控制的，實際工作中最好以列表的方式，按照簽訂合同的單位名稱，將各單位的付款情況詳細地加以統計，并與各單項工程結算審計定案數對照。審查基建財務部門在支付竣工結算款時，備料款是否已從施工方的應付款中扣除。審查建設工期和工程質量的履行情況，建設工期和工程質量在原合同中均有規定，其履行結果是實行獎懲，獎懲所發生的費用計入工程成本，因此，核實建設工期和工程質量十分必要。同時，審查有無按合同條款暫扣工程保修金和質量保修金，以免事后出現質量問題而陷于被動。審查決算中是否包含甲方作為獨立費項目外包的內容，這部分工程量按規定應給予施工單位配合費，配合費可按照雙方事先的約定執行。審查總包單位管理費是否按合同中約定的計算基數和費率支付。
5、審查待攤投資的列支內容和分攤情況。待攤投資一般包括建設單位管理費、勘測設計費、可行性研究費、設備檢驗費、工程質量監理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設單位管理費主要審查其列支的內容是否符合國家有關規定，審查其占總投資的比率是否超過國家的有關規定；對監理費、審計費、招投標費的審查，主要審查其支付標準有無超過國家有關政策規定而從中提成。
（四）交付使用資產審計。抽取部分會計憑證、原始憑證，檢查有無資產劃分不清、互相混淆的情況。審查“建筑安裝工程投資支出”、“設備投資支出”、“待攤投資支出”和“其他投資支出”明細賬驗證交付使用資產的正確性；檢查建設單位用基建投資購建的在建設期間自用的固定資產，是否按規定計入交付使用資產；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續是否合規，對移交手續不合規的要根據具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資材等問題；審查交付無形資產；審查交付遞延資產。
（五）結余資金審計。核實銀行存款、現金和其他貨幣資金，查明有無“小金庫”；審查庫存材料盤虧，重點審查有無隱瞞、轉移、挪用庫存物資等問題，如有庫存器材積壓情況，要查明原因；審核庫存材料單價，查明有無故意提高或壓低庫存物資單價等問題；審查往來款項，核實債權債務，重點審查有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題；審查類似保證金性質的債權，如政府機構收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回。在實際工作中，我們發現此類債權處理得很隨便，直接結轉進成本。經過審計后要求基建管理部門履行相關手續收回此類債權，核減相應成本。
關鍵詞：建設工程 竣工決算 審計 難點分析
1、強化竣工決算審計的必要性
目前，審計機關并不完全具備專業技術能力，一部分審計人員雖然出身會計專業，有一定的財會理論知識，但并不了解基建工程專業技術，導致審計單位無法對工程項目做出客觀真實、準確合法的審計結果。最近幾年，工程建設領域中常出現設計浪費、高估冒算、高套定額、多計工程量、提高取費級次、中介機構缺乏信用等問題，建設資金浪費現象非常嚴重，項目建設過程也滋生了大量腐敗問題。
2、審計目的
通過審計，確保建設項目竣工決算真實、合法，交付使用資產安全、完整。揭示項目投資和建設中存在的問題，評價項目的投資效益，促進項目單位不斷總結經驗，加強項目管理，保障建設資金的合理、合法和有效使用，為項目以后建設提供有益的參考依據。
3、審計主要內容及重點
3.1審查內控制度建立和執行情況。主要檢查業主單位及設計、施工、監理等單位是否就項目建設建立了工程管理、財務管理以及材料設備管理等方面的內部管理制度，項目建設過程中，所建立的內部管理制度是否有效執行。
3.2基建程序、概算執行情況。①基建程序履行情況。主要是：建設單位是否依照國家規定的建設程序辦理立項審批手續。②檢查項目概算執行情況，分析項目投資節約或超支的原因，查明有無擴大規模、提高標準和計劃（設計）外工程;有無因規劃、勘察、設計等前期準備工作是否充分科學，是否因前期工作深度不夠造成工期延誤、較多和較大設計變更，并因此增加投資或造成損失浪費。
3..3招投標和合同執行情況。①檢查項目招投標管理情況。主要是：項目設計、施工、監理以及主要設備、材料的采購是否按有關部門核定的招標方案進行招標，招投標程序是否合法，評標是否公正、公平、公開，有無弄虛作假行為。②檢查合同簽訂與執行情況。主要是：合同簽訂程序是否合規;合同文件是否完整;合同內容是否與招標文件的實質性內容一致，投標承諾是否在合同中體現;主要合同條款要約是否明確，有無因合同要約不清晰導致的結算爭議或糾紛，并因此增加工程造價;合同條款是否嚴格執行，有無違規進行轉包、分包的問題等。
3.4竣工決算編制及財務收支情況。①檢查竣工決算報表編制情況。主要是：竣工財務決算報表是否真實、合規，填列內容和數據是否真實準確，勾稽關系是否正確;竣工決算說明書內容是否完整、準確，是否符合項目的實際情況。②檢查建設資金落實及到位情況。主要是：建設資金來源是否合規，是否足額落實，是否按工程建設進度及時到位，有無因資金不落實、不到位造成工期延誤，引起索賠，甚至形成損失浪費。③檢查建設成本核算情況。主要是：建安投資、設備投資是否真實、合法，有無擠占問題，并重點關注超概算較多的項目;待攤投資的列支和分攤是否正確，有無將不合規的費用擠入待攤投資問題;其他投資的列支是否真實。④核實債權債務，檢查有無轉移、挪用和侵占建設資金問題，有無債權債務清理不及時等問題。⑤核實銀行存款、現金和其他貨幣資金。⑥檢查交付的固定資產是否真實，是否辦理驗收手續;有無賬外資產等問題。
3.5設備材料采購及管理情況。主要是檢查設備、材料是否按設計要求采購，有無盲目采購造成積壓問題;設備、材料的管理是否到位，有無因管理不善，造成所購設備、材料不適用、質量不合格等問題;庫存設備、材料及其他建設物資是否按規定進行處理。
3.6工程價款結算及設計、施工、監理單位執業情況。①檢查現場簽證、設計變更、工程結算等原始資料是否齊全、合規、合法。②按照工程招投標文件、《施工合同》及工程變更通知等有關文件的規定，對工程結算價款的真實性、合法性進行審計。主要是計量內容是否與圖紙和實際相符，工程量的計算是否符合正確、合規，是否存在將合同包干內容重復計取等問題;定額套用是否正確，是否符合造價管理有關規定，組價是否合理、合規，是否存在將已含在定額內的內容另行計量取費等問題;工程取費是否正確，是否執行相應計費基數和費率標準，單項費率的計取是否符合實際狀況和造價管理有關規定;材料價格的確定是否合理，有無以特殊材料為借口過分報價等。③設計單位是否按合同約定提供設計服務，有無因設計服務不到位贊成施工延期;施工單位是否嚴格按投標承諾及合同約定規范施工，現場管理是否符合規定;監理工作是否按照監理大綱或方案及監理合同執行，相關監理資料是否齊全;工程材料進場是否符合相關規定，進場材料檢驗是否及時、真實，材料質量是否符合國家標準及合同約定。
3.7投資效益評價。①通過可行性研究報告、初步設計相關的經濟、社會、環境指標與決算資料、運營資料對比分析，評價投資效益，并重點評價社會效益。②通過投資概算與投資完成情況對比分析，評價工程造價和建設費用的高低，重點評價經濟效益。
3.8延伸審計方面。①檢查設計、監理和主要的承包商的財務收支情況。重點檢查設計費、監理費的收取是否合規;各項稅費是否及時解繳;是否有分包、轉包工程問題;施工、監理單位與業主單位是否有非正常經濟往來，施工單位與監理單位是否有非正常經濟往來。②檢查設計、施工、監理單位的資質是否與投標書一致，是否符合項目建設要求。
4、工程竣工決算審計的特點
4.1較強的政策性?；A建設的投資大、建設周期長。為了嚴格管理建設資金，以最少的資金投入換得最大的收益，我國已從制度上著手管理建設資金。要對建設資金進行嚴格的管理和合理支配，首先要認真貫徹執行相關規章制度，為審計人員提供竣工決算審計的依據。
4.2較高的技術性。負責工程竣工決算審計的工作人員，必須掌握有關基建財務知識，能夠識讀工程圖紙和計算工程量。同時，熟悉定額的套用以及各項費用的計取標準，了解施工流程，且要具備豐富的施工經驗。
5、工程竣工決算審計的方法
5.1工程項目的造價審計。對工程預算的工程名稱、建筑面積、設計標準進行檢查，看工程項目是否存在任意變更、擴建或提高建設標準的情況。對竣工決算定額、材料價格、地區單價表、費用標準等，應該檢查其是否存在增設取費項目、濫取費用的情況。
5.2工程量的審計。審計辦法可按照施工單位編制的工程量計算表，與圖紙尺寸進行比照以后再審核;也可以通過圖紙重新編制工程量計算表進行審計。部分施工企業通過高套定額來增加工程量，有些施工單位在實際施工時偷工減料，并對工程隱蔽部分主材用量更是高估冒算。
5.3各種取費審計。竣工決算主要是采取以人工資或定額直接費為基數的取費方式，而這兩種取費方式必須以各種不同指標劃分的工程類別來執行。項目建設中的部分費用也可以根據企業性質來計取。
6、做好工程竣工決算審計的幾點體會
6.1專業技術人員的素質是做好審計工作的關鍵。審計機關要加大對工程審計專業人才的培養，完善工程審計的操作規范，促進審計干部熟練掌握專業知識和技能，提高審計執法水平。
