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關鍵詞：節能減排 低碳發展 企業環境會計信息 披露模式
加強生態環境保護，實現節能減排與低碳發展需要從國家戰略高度全面推進，通過科學規劃，進一步建立健全促進節能減排與低碳發展的政策、規章、制度與體制機制，并從國家、企業、社會等宏觀、微觀多個層級貫徹實施。其中，重構企業環境會計信息披露模式，搞好企業環境會計信息披露工作，為企業利益相關方考核與評價企業節能減排與低碳發展等履行生態環境保護社會責任情況，并為其科學決策提供環境會計信息是發揮環境會計基礎作用的主要途徑。
一、企業環境會計信息披露的目標
企業環境會計信息披露是企業向政府環保監管機構、投資者、管理層和社會公眾等利益相關方報告其履行節能減排，實現低碳發展等承擔生態環境保護責任情況的主要形式。
（一）企業的利益相關方及其對環境會計信息的需求
企業生產經營活動與生態環境有著密切的聯系。在節約資源和保護環境成為基本國策之際，企業利益相關方更加關注企業環境會計信息，甚至以此作為決策的主要依據。企業的利益相關方主要包括政府環保、財政、稅務、證券監管與發行機構、金融機構、企業的投資者、供應商與客戶、消費者、社會公眾等，他們對環境會計信息的需求可以概括為：（1）政府相關主管機構對企業環境會計信息的需求，是企業環境會計信息披露國家意志的體現。（2）企業管理層對企業環境會計信息的需求源于經營合法性的自我證明與開展節能減排、提高經營管理效率與經濟效益、實現低碳發展的內在需求，也是企業持續披露環境會計信息的內在驅動力。（3）企業投資者等外部經濟利益相關方對企業環境會計信息的需要源于對企業環保責任的關注與經濟決策的需要，尤其是投資者對企業環境活動可能面臨的風險（停業、巨額罰款等）的關注與道德投資的興起等，進一步強化了企業外部利益相關方對企業環境會計信息的關注。這也是企業環境會計信息披露的外在需求與強大社會壓力來源。
（二）企業環境會計信息披露的理論依據與動因
企業環境會計信息披露的理論依據與動因（或動機）是在借鑒傳統會計及其信息披露理論依據與動因基礎上，結合環境會計及其信息在內容、供給與需求等方面的特殊性創新發展而來的。目前，具有代表性的研究成果主要有：環境產權理論（戴悅、華楚慧、李瑋緯，2012）、環境受托責任論、外部性理論、信號傳遞理論、信息不對稱理論（蔣麟鳳，2011）、可持續發展理論（張福琴，2012）及信息租金理論（王雄元，2005）等。由此，可以得出如下結論：企業披露環境會計信息，一方面是為解脫環境受托責任，通過自愿披露環境會計信息證明經營的合法性與有效性，另一方面是為確保各利益相關方合法權益，政府及其宏觀管理機關通過立法與監管執法等形式強制要求企業披露利益相關方經濟決策所需要的環境會計信息，并確保其質量。
企業環境會計信息披露的理論依據與動因為我們解答了企業為什么要披露環境會計信息，應當向誰披露，披露哪些信息，采取什么機制、什么方式披露信息等困擾當前理論研究與實踐操作的現實問題。對上述問題的解答，可以為明確環境會計信息披露目標，確定企業環境會計信息披露模式所需的披露主體、內容、機制與方式等提供理論基礎和條件。
（三）企業環境會計信息披露的目標
目前，有關企業環境會計信息披露目標的研究大多以傳統會計的受托責任論、決策有用論和融合理論為基礎，并結合環境會計的特殊性進行嘗試性探討。結合傳統會計目標與環境會計內涵與外延的擴展、企業環境會計信息披露的理論依據與動因及上述關于企業環境會計信息披露目標定位的研究成果，筆者認為，企業環境會計信息披露目標應表述為：企業向投資者、政府環保監管機構和社會公眾等利益相關方科學分析與客觀評價企業遵循環保法規、履行環境保護責任情況并進行經濟決策提供有用的環境會計信息。其中，環境會計信息至少應當包括企業環境活動對財務狀況、經營成果和現金流量產生影響的財務信息和環境績效信息兩個方面。
二、企業節能減排與低碳發展對環境會計信息披露提出的新要求
（一）節能減排與低碳發展的科學內涵
節能減排的科學內涵是指節約資源、降低能源消耗、減少污染物排放，并堅持節約優先的原則，強調經濟效益、社會效益和環境效益的協調。
而低碳發展最早出現在2003年英國的能源白皮書《我們能源的未來：創建低碳經濟》。黨的十報告首次明確提出了我國低碳發展目標。低碳發展并非一味地降低二氧化碳排放，而是要通過新的經濟發展模式，在減碳的同時提高效益或競爭力，促進經濟社會發展。低碳發展是一種以低耗能、低污染、低排放為特征的可持續發展模式。可見，低碳發展的科學內涵是通過新的經濟發展模式，在減碳的同時提高效益或競爭力，促進經濟、社會、環境可持續發展。
綜上所述，節能減排與低碳發展兩者之間雖然科學內涵不盡相同，但目標是相同的，都以追求經濟、社會、環境的協調與可持續發展為目標。
（二）節能減排與低碳發展對企業環境會計信息披露提出的新要求
高質量的環境會計信息需要有科學、可行的企業環境會計信息披露模式來完成環境會計信息的采集、整理與披露。結合前述節能減排與低碳發展的科學內涵和企業環境會計信息披露的目標，筆者認為，節能減排與低碳發展對企業環境會計信息披露提出的要求可具體表述為以下五個方面：（1）企業應主動、客觀、公允、充分披露反映企業遵守環保法規、履行節能減排、低碳發展等生態環境保護責任情況的環境會計信息。（2）企業應向投資者、政府環保監管機構等利益相關方提供有助于其科學分析、客觀評價企業環保責任履行情況，并有助于進行科學決策的環境會計信息。這些信息應具有相關性、可靠性、可比性和及時性等質量特征。（3）企業應根據國家環保法規規定，客觀、公允、充分反映企業環保責任與環保績效情況要求，通過合法渠道，采用切實可行的方式披露。（4）所有企業都應通過一定途徑，采用合理的方式披露環境會計信息。（5）政府環保監管機構應進一步加強監管執法，充分發揮監管、督促作用，促進企業環境會計信息披露水平與質量的進一步提高。
三、企業環境會計信息披露的現狀分析
（一）企業環境會計信息披露的現狀
企業環境會計信息披露現狀是當前社會關注與環境會計研究的熱點問題，已有豐碩的研究成果。比較有代表性的研究成果主要有：
梁杰、劉婷婷、段家菊（2012）與劉金彬、胡世強、楊明娜等（2012）等研究發現，我國已制定并實施了企業環境會計信息披露制度，但還不夠完善，至今仍無專門的《環境會計準則》或《環境會計指南》，導致企業環境會計信息披露缺乏統一的披露規范和要求。同時，還存在企業環境會計信息披露制度實用性與可操作性差等問題。
蔣麟鳳（2010）、張穎萍（2012）等研究發現，企業環境會計信息披露意識不強、主體范圍窄、披露水平不高、大部分企業缺乏披露的主動性和積極性。
朱小平、孫甲奎（2012）研究發現，我國企業環境會計信息披露主要采用財務報告及附注、單獨的環境報告、社會責任報告、董事會報告、招股說明書、重要事項、內部會議記錄以及管理層討論和分析等八種方式。多數學者研究發現，絕大多數企業披露環境會計信息主要采用補充報告模式，即通過年度財務報告的報表附注形式披露環境會計信息，僅有少數企業采用獨立的社會責任報告或可持續發展披露環境會計信息，采用其他披露方式的企業很少。補充報告模式和社會責任報告模式披露的環境會計信息都顯得零散，且定性描述多于定量反映，不利于信息使用者分析、評價企業環境活動產生的財務影響與環境績效，可靠性與相關性不強。
劉金彬（2013）研究發現：（1）企業環境會計信息可靠性差，披露的定性信息多，定量信息少，定量的財務信息更少；（2）披露內容散亂、不規范、不統一，缺乏可比性；（3）披露不充分、不完整；（4）信息披露不公允，選擇性披露現象普遍；（5）企業環境會計信息披露在不同行業之間存在顯著差異，一般是重污染行業企業披露質量相對較高，廣大的非重污染行業企業披露質量低，甚至無披露。
劉金彬、胡世強、楊明娜等（2012）研究發現，企業環境會計信息披露存在監管機制缺失，導致監管執法不嚴等問題。馬軍（2010）研究發現，不同地域因政府監管、執法程度差異因素是影響環境會計信息披露水平的更為關鍵的因素。
（二）企業環境會計信息披露的現狀分析
我國企業環境會計信息披露現狀與當前面臨的環境、資源形勢及節能減排與低碳發展提出的新要求還有較大差距，與歐美及日本為代表的西方先進典范相比更是相形見絀。究其原因，主要表現在以下幾個方面：（1）環境資源所有者缺位，缺乏環保的生產生活理念和社會風尚，導致企業環境會計信息需求與披露壓力不足，企業不情愿、不主動披露環境會計信息，影響企業環境會計信息披露的積極性與主動性（朱小平、婁欣軒，2010；張穎萍，2012；劉金彬，2013）。（2）缺乏完善的環保法規，尤其缺乏實踐性強的環境會計準則或指南，導致企業環境會計信息披露缺乏法律基礎與統一的標準，影響披露水平與質量（徐寒婧、吳俊英，2012；劉金彬，2013）。（3）缺乏相關配套措施，尤其是環境會計信息披露的激勵機制，導致鼓勵節能減排、低碳發展的政策、制度難以落到實處，影響披露水平與質量。如目前很少有銀行、證券等金融機構開展綠色信貸等政策。（4）我國環境會計及其信息披露研究起步晚，環境會計理論體系還不成熟，以此為基礎的環境會計信息披露模式――披露內容、方式、途徑、信息質量評價體系與監管機制等至今尚無定論，導致企業環境會計信息披露實踐裹布不前、良莠不齊。（5）缺乏政府監管部門的有效監管，導致企業環境會計信息披露隨意性強、地區差異大、質量不高（馬軍，2010；黃曉梅，2011；梁杰、劉婷婷、段家菊，2012）。
四、企業環境會計信息披露模式構建應遵循的原則
筆者認為，構建我國企業環境會計信息披露模式，需要遵循下列原則：
（一）合法性原則
企業環境會計信息披露的合法性原則亦稱為合規性原則、規范性原則，是指企業采用的環境會計信息披露模式必須符合我國環保法規，披露的內容、方式和途徑是合法的、規范的。
（二）循序漸進原則
建立完善的企業環境會計信息披露制度，開展切實有效的企業環境會計信息披露實踐不可能一蹴而就，但應科學規劃，按計劃分步實施，并遵循抓大放小、先易后難的原則。即先在環境影響大，經濟技術水平高、規模大的企業開展試點，并在總結經驗的基礎上，隨環境會計理論研究與環保法規不斷取得進展的情況下逐步推廣到其他行業、企業，直至普及。
（三）強制披露與自愿披露相結合的原則
如前所述，企業環境會計信息披露具有強制披露與自愿披露的理論依據與動因。因此，企業環境會計信息披露模式的設計需遵循強制披露與自愿披露相結合的原則。
（四）重要性原則
企業環境會計信息披露模式的設計，應有助于環境會計信息披露目標的實現。即對生態環境有重大影響的企業要全面、充分披露環境會計信息，并作為重點檢查對象，企業對生態環境有重大影響的業務活動或事項及其影響，要充分、詳細披露。其他企業和事項則可以采用簡化的披露模式。
（五）成本效益原則
企業開展環境會計信息披露的目標是追求經濟效益、社會效益和環境效益的協調。因此，企業披露環境會計信息的成本應以不超過企業承受能力、不超過因不依法披露可能遭受的處罰、企業披露環境會計信息所可能帶來的成本節約、銷售增長、塑造良好社會形象等效益為限。因此，應允許企業根據自身實際情況選擇適用的披露模式。
（六）靈活性原則
是指企業在遵循環保法規的基礎上，為更經濟、高效地向利益相關方披露反映企業環境受托責任履行情況，有助于其經濟決策的環境會計信息，企業可以選擇適合企業自身實際情況的披露模式。
（七）貨幣計量與非貨幣計量相結合的原則
由于環境問題與部分環境事項無法貨幣計量的特殊性，環境會計信息應采用定量與定性相結合，以貨幣計量為主，同時兼用實物與勞動計量方式，甚至文字說明等多種方式披露環境會計信息。
（八）持續披露原則
持續披露原則包括兩層含義：一是企業要遵循環保法規，定期、持續披露相關、可比的企業環境會計信息；二是企業選擇的披露模式要有助于企業經濟、高效地實現披露目標。只有遵循持續披露原則，企業才能實現可持續披露。
（九）借鑒與創新相結合的原則
借鑒與創新相結合的原則包括兩層含義：一是環境會計是一門多學科交叉融合形成的新興邊緣學科，其理論體系與實踐方法需要借鑒其他學科，尤其是傳統會計學的基本理論、基本方法，并以此為基礎結合環境會計的特殊性開展創新研究，探索建立、完善環境會計的基本理論框架和信息披露規范；二是我國環境會計信息披露模式設計可以借鑒國際先進研究成果和成功經驗，并結合國情開展創新研究，構建我國的環境會計信息披露模式，以更快、更好地構建、完善我國的企業環境會計信息披露模式，實現披露目標。
五、企業環境會計信息披露模式的構建
（一）企業環境會計信息披露的主體
針對當前企業不情愿、不主動、不積極披露企業環境會計信息的現狀，筆者認為，我國可以通過以下幾個途徑來提高企業環境會計信息披露水平：
1.進一步完善環保法規和企業環境會計信息披露制度，明確企業環境會計信息披露主體范圍。通過立法形式，尤其需要通過修訂《環保法》、《公司法》、《會計法》等途徑明確企業披露環境會計信息的責任主體地位與法律依據。
2.通過環保立法與普法宣傳教育，倡導節能減排、低碳發展等加強生態環境保護的社會風尚，營造全社會關心環保、積極實踐環保的強大社會壓力，督促企業積極、主動參與環境會計信息披露，提高披露水平。
3.建立健全企業環境會計信息披露機制。一方面，通過給予積極、主動并高質量披露環境會計信息的企業以稅收優惠、優惠貸款、頒發“環境獎”等激勵，引導企業積極、主動披露環境會計信息并提高披露質量；另一方面，加大對違法披露環境會計信息的企業給予罰款、停業整頓、凍結貸款、限制上市融資等經濟、行政等方面的懲罰力度，督促企業依法披露環境會計信息。
4.根據企業生產經營活動對生態環境影響強度、企業規模、經濟技術水平、是否為上市公司等屬性對企業進行分類，明確企業類型及披露要求，尤其需要明確必須披露環境會計信息的企業范圍，并根據環境會計理論研究與實踐進展情況，逐步擴大披露主體范圍。
（二）企業環境會計信息披露的內容
1.合理確定環境會計信息披露內容。目前，環境資產、環境權益等環境會計要素的確認、計量問題尚屬世界性的瓶頸問題。即便是美國、日本和歐洲地區其環保法規和《企業環境會計準則》對企業環境會計信息披露的內容要求也主要集中在環境成本、環境負債和環境政策等方面。因此，我國在構建企業環境會計信息披露模式時，應采用循序漸進的原則，在目前環境會計要素確認、計量等理論研究領域尚無實質性突破的情況下，可僅強制要求企業先披露環境成本、環境負債和環境政策與環境績效等內容，待環境會計理論研究取得實質性突破后，再逐步擴大披露內容。唯有如此，企業環境會計信息披露才能既不脫離實際，有利于實踐，又能確保披露信息的可靠性，實現披露目標。
2.根據重要性原則與成本效益原則要求，嚴格要求對生態環境有重大影響、經濟技術水平比較高、規模大的企業，尤其是上市公司，充分、全面披露環境成本、環境負債和環境政策與環境績效等內容。其他企業可根據企業類型及相應要求，依法披露相關內容。
3.根據借鑒與創新相結合的原則要求，采用新方法、新途徑，擴大披露內容并提高披露質量。為更好地揭示企業環保責任履行情況，為利益相關方科學決策提供更加充分、全面的信息，可在企業披露法定內容的基礎上，鼓勵企業借鑒國際先進研究成果――事項法，創新披露方法和途徑，如通過企業網站，披露環境事項及相關的環境投資、環境收益與損失性支出和主要環境績效指標等內容，擴大環境會計信息披露內容。
（三）企業環境會計信息披露的機制
基于對企業環境會計信息披露理論依據與動因的分析，我國企業環境會計信息披露需要建立強制披露與自愿披露相結合、激勵與懲戒相結合、不同類型企業可適用不同披露模式的披露機制。其中，對生態環境有重大影響的上市公司應強制披露前述法定內容，其他信息及對生態環境影響不大的企業則可采用自愿披露機制，其他企業則采用強制披露與自愿披露相結合的機制披露環境會計信息。通過企業環境會計信息披露機制的建立并有效運行，明確企業披露責任，提高披露水平與披露質量。
（四）企業環境會計信息披露的方式
鑒于當前存在的環境會計理論研究尚未破解環境資產、環境權益等要素的確認與計量瓶頸問題，還無法采用簡便易行的方法對其進行核算。因此，我國可以采用定量披露與定性披露相結合的方式披露環境會計信息。
1.對理論研究成熟，能采用簡便易行方法對其進行核算的環境成本、環境負債及相關信息，要求企業采用定量的貨幣信息披露方式。
2.對于企業生產經營活動中難以貨幣量化的環境資源的消耗、廢棄物的排放、環保設備與工藝技術能效提升等環境活動及其績效方面的信息，要求企業采用相應的實物量度、勞動量度計量等定量披露方式披露。
3.對企業遵循的環保理念、制定的環境管理目標、遵循的環境政策、為改善環境管理所采取的措施、企業環境活動的社會影響（含獲得的社會評價）等方面的信息，允許企業采用定性方式披露。
4.借鑒事項法，采用多種方式披露企業環境活動事項，以幫助信息使用者獲得更加全面、可靠的環境會計信息，提高決策的有效性。
（五）企業環境會計信息披露的途徑
根據前述企業分類結果，借鑒國際先進理論研究成果及成功的實踐經驗，我國可以根據企業的不同類型采用相應的環境會計信息披露途徑或形式。
1.通過企業網站披露環境會計信息。生產經營活動對生態環境有重大影響、規模較大、經濟技術水平較高的重污染類企業，尤其是該類上市公司，應在企業網站設專欄，全面披露企業環保理念、環境目標、環境政策、環境活動產生的財務影響及環境績效等信息，積極、主動地為企業利益相關方提供高質量的環境會計信息。
2.通過編報獨立環境報告披露環境會計信息。采用該種途徑披露環境會計信息的企業主要有以下三類：一是上述重污染類上市公司除通過企業網站實時披露環境會計信息外，還需要通過編制并報送獨立環境報告途徑披露環境會計信息；二是生產經營活動對生態環境有重大影響，但企業規模不大、經濟技術水平不夠高的企業，需要根據重要性原則，通過編報獨立環境報告途徑全面披露環境會計信息；三是生產經營活動對生態環境沒有重大影響，但企業規模大、經濟技術水平較高的企業，如中度污染的上市公司，因公司規模大，也會對生態環境產生重大影響，也需要根據重要性原則，通過編報獨立環境報告途徑全面披露環境會計信息。
3.通過定期財務報告（主要是財務報表附注）途徑披露環境會計信息。生產經營活動對生態環境影響不大的輕度污染的大中型企業，因生產經營活動對生態環境影響較小，一般不會將環境活動作為重要事項來管理和核算。因此，可以采用編報定期財務報告，以財務報表附注等途徑披露環境會計信息。
4.通過編報定期環境信息簡報途徑披露環境會計信息。對經濟規模較小、經濟技術水平低，對生態環境影響較小的企業而言，采用編報定期環境信息簡報途徑披露環境會計信息是切實可行的。
5.通過臨時公告、新聞會等途徑披露環境會計信息。對中度污染企業及以上的大規模企業發生的環境事故可能產生的重大環境影響事件，企業需要通過臨時公告、新聞會等途徑及時、全面地向政府環保監管機構等利益相關方披露環境會計信息。
6.通過環保手冊途徑披露環境會計信息。對部分環保意識強、環保觀念先進的企業而言，編制、派發企業或產品環保手冊，披露環境會計信息，對宣傳企業環保觀念、塑造企業良好社會形象是不錯的選擇。
（六）企業環境會計信息披露的監管機制
為破解因信息不對稱等可能引發的信息披露質量問題，需要加強對企業環境會計信息披露的監管。筆者認為，我國可借鑒劉金彬（2010）提出的多維度環境成本控制體系思路，建立政府環保監管機構為主導、企業、第三方審計與社會公共等多方共同參與的環境會計信息披露監管體系，并根據監管結果實施激勵與懲戒相結合的企業環境會計信息披露監管機制。如政府環保監管機構根據監管情況，對企業直接做出獎懲決定或向其他利益相關方公布監管情況，以供其經濟決策參考；社會第三方審計（鑒證）結果可供金融機構、投資者等利益相關方的經濟決策提供幫助等。J
（注：本文系成都市哲學社會科學規劃項目“基于成都節能減排與低碳城市建設的企業環境會計信息披露研究”的研究成果；項目編號：ZST13-31）
參考文獻：
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4.梁杰，劉婷婷，段家菊.我國重污染行業環境會計信息披露現狀分析[J].沈陽工業大學學報（社會科學版），2012，（2）.
5.劉金彬，胡世強，楊明娜等.企業環境成本信息披露制度的創新研究[J].商業會計，2012，（8）
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作者簡介：
劉金彬，男，成都學院副教授。
張翼飛，男，成都學院講師。
由于會計信息商品屬性的存在，會計信息披露具有一定的自愿性，即企業管理當局自愿披露一定數量的會計信息，以此提高企業的聲譽，為企業的發展營造一個良好的外部環境。會計信息的公共物品屬性，卻會導致會計信息供給不足，會計信息使用者的信息需求難以通過“市場”得到滿足，必須借助于會計管制，因而，會計信息披露的強制性又客觀存在。
（一）會計信息披露的自愿性
企業管理當局自愿披露會計信息的動力在于以下兩個方面：一是適當的會計信息披露有利于市場發現企業的真實價值。會計信息披露有利于信息使用者正確了解企業的財務狀況、經營成果和資金流動狀況，減少信息的非對稱性，從而有利于企業真實價值的發現；二是有利于經理人解除其受托經濟責任，提高其在經理人市場上的價值。在“兩權分離”的環境下，經理人接受股東的委托從事生產經營活動，其經營業績如何，受托經濟責任的履行情況如何等，只能通過財務會計報告對外披露，才能解除其受托經濟責任，才能向經理人市場傳遞其經營管理能力，從而體現其自身價值。
但企業管理當局披露會計信息的自愿性是有限的，主要出于以下原因：首先，會計信息披露過量可能會影響企業的競爭力。因為，在向信息使用者提供會計信息的同時也向企業的競爭對手提供了信息，過多的信息披露可能會泄漏企業的商業秘密，從而影響企業的競爭力。其次，會計信息的生產與披露存在成本，增加會計信息披露的數量勢必要增加會計信息的生產成本，而會計信息又具有公共物品的屬性，信息提供者不能采取有償的方式提供會計信息。所以，從成本效益角度分析，企業管理當局亦不愿意提供更多的會計信息。最后，由于會計信息非對稱性的存在，經理人具有信息優勢，同時經理人與信息使用者的利益目標不一致，從而導致了經理人從自身利益考慮不愿意披露更多的會計信息，尤其是于己不利的會計信息。
（二）會計信息披露的強制性
因為會計信息的公共物品屬性，企業自愿披露會計信息的動力不足，直接影響會計信息披露的數量與質量，因此，在缺乏政府管制下的會計信息生產存在不足，產生了會計信息使用者對會計信息需求上的期望差距。所以，政府會計管制的目標應在于增加會計信息供給，使會計信息的供應與需求相符，縮小會計信息使用者對會計信息需求上的期望差距。會計信息披露制度的變遷過程也印證了會計管制的必要性及其管制目標。但這種管制所規定的是企業會計信息披露的最低標準，這是強制性的信息披露。會計管制下的會計信息披露是無上限的，企業也可以依照需要自主披露信息，這屬于自愿性的信息披露。所以說，企業會計信息披露是自愿性披露與強制性披露有機結合的適度管制，是兩者在實現資本市場目標過程中的均衡。
總之，企業會計信息披露數量難以準確確定，它是會計信息提供者與使用者博弈均衡的結果，會計準則所規定的披露標準只是會計信息披露的最低限度，也是利益各方讓步妥協的結果。企業會計信息披露的數量標準只能以“充分性”來表達，以有利于使用者做出正確決策這一抽象的描述來衡量。
二、會計信息披露的質量
會計的目標在于向企業外部的相關利益者提供決策有用的會計信息。為提高會計信息的有用性，對外披露的會計信息應具備一定的質量特征。FASB的第二號概念結構公告“會計信息的質量特征”認為會計信息的基本質量特征是相關性與可靠性。我國《企業會計準則――基本準則》也明確規定了會計信息的質量要求，主要包括真實性、相關性、明晰性、可比性等。歸根到底，是要求企業披露的會計信息能夠真實地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌，能夠借助會計信息掌握企業的全部，即企業披露的會計信息應具有透明性特征。
1996年4月，美國證券交易委員會（SEC）了關于IASC“核心準則”的聲明。在該聲明中，SEC提出三項評價“核心準則”的要素，其中的第二項是“高質量”，并將“高質量”解釋為可比性、透明性和充分披露。1997年初東南亞金融危機爆發后，許多國際組織在分析東南亞金融危機的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經濟危機爆發的原因之一。聯合國貿發局（UNCTAD）的調查報告直接討論了會計信息披露對東南亞金融危機的影響。該報告認為，東南亞很多金融機構與企業的失敗或近乎失敗，其可能的原因有：高負債、私營部門對外匯日益增長的依賴、透明度和解釋度的不足。導致透明度和解釋度不足的主要原因在于會計信息披露的不足。
巴塞爾銀行監管委員會在1998年9月的“增加銀行透明度”研究報告中，將透明性定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。該報告進一步討論認為，披露本身不必然導致透明；為實現透明，必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完整的計量原則之上。透明性信息的質量特征包括：全面(comprehensiveness)、相關和及時(relevant and timeliness)、可靠(reliability)、可比(comparability)、重大(materiality)。
會計信息披露就是指上市公司通過將影響到投資者決策的有關重要信息，尤其是涉及到財務報告等方面的會計信息，充分提供給投資者等利益相關主體的過程。上市公司會計信息披露具有公用性、決策有用性、可理解性、真實性和獨立性、及時性的特點。特別是上市公司由于通常情況下經營內容涵蓋范圍較廣，管理體制也相對較為復雜，這就造成了上市公司在會計信息披露方面具有核算內容多樣性、管理體制復雜以及核算方法靈活等一系列的特點，對于上市公司會計信息披露的標準和要求也相對較高。
二、上市公司會計信息披露的問題分析
1.會計信息披露不真實
當前，一些上市公司在會計信息披露上不夠真實可靠，特別是會計信息質量不高，不能夠全面真實地反映上市公司的實際財務狀況、經營管理成果以及企業的現金流量等信息，甚至在一定程度上為了傳遞財務狀況良好的信號，存在粉飾財務報告的行為。
2.會計信息披露不夠充分
部分上市公司在會計信息披露方面存在著嚴重的遺漏以及短缺的問題，對于上市公司的財務會計信息披露的不完整、不充分，有時進行選擇性的披露，對一些關鍵的事項進行違規隱瞞。
3.會計信息披露不及時
會計信息的及時性直接關系到能否快速提供高質量的決策服務信息，當前我國的上市公司在會計信息披露方面普遍存在著披露不及時的問題，尤其是上市公司的年報披露的技術性不高，存在著拖延的情況。
三、上市公司會計信息披露問題的危害性分析
1.造成了上市公司的經營風險
投資者在對上市公司進行投資決策選擇的過程中，主要是依賴于上市公司的會計信息披露，如果上市公司會計信息披露質量不高，不能準確的反映上市公司的財務經營成果以及現金流量等信息，有可能造成投資者的錯誤決策以及盲目投資，當投資者利益受到損失，就會對上市公司失去信任，增加了上市公司的經營風險。
2.擾亂社會經濟秩序
如果上市公司的會計信息披露不真實，特別是在造成投資者的實際利益出現的損失的情況下，可能會造成投資者信心動搖，引發撤資潮，這不僅會造成上市公司的利益損失，同時也會造成股市的震蕩，嚴重擾亂社會經濟制度。
3.影響國家相關產業政策的制定
上市公司的實際經營情況是國家制定產業政策調整的主要依據，如果上市公司會計信息披露失真問題普遍存在，會造成國家管理部門對上市公司所屬行業產業作出錯誤判斷，進而造成宏觀調整方向出現偏差，后果非常嚴重。
四、上市公司會計信息披露規范措施研究
1.改善上市公司治理結構以及會計制度體系
造成上市公司出現會計信息披露問題的重要原因是治理結構的不合理，在上市公司治理結構的調整上，應該按照國家上市公司治理準則中的相關要求，對董事會的工作程序以及權限、監事會的管理責任等進行制約，減少董事會以及管理層對于會計信息披露的干預行為。同時，應該進一步的完善上市公司內部的會計管理制度，建立高效合理、規范科學的會計管理制度體系，尤其是落實好內部會計責任制度、會計人員崗位責任制度、內部牽制與內部稽核制度、原始記錄管理制度、財產清查制度，通過確保會計工作的規范化，提高上市公司的會計信息質量水平。
2.完善上市公司的會計信息披露體系
在上市公司的會計信息披露方面，目標的設定上應該重點是滿足上市公司相關利益者對于會計信息的需求，其次是符合上市公司自身發展的需要；在會計信息披露的基本原則上，必須嚴格確保決策有用性以及審計無差性的原則要求；在會計信息披露內容的確定上，應當適當增加財務會計信息、風險管理信息、報表附注信息以及非財務信息的披露比重；在會計信息的披露方式上，應該積極地采取專業性報告以及簡要報告兩種形式；在會計信息披露的時間上，應該實施定期披露以及重大決策信息的實時披露。通過對會計信息披露體系的規范完善，提高上市公司的會計信息披露質量。
3.優化上市公司會計信息的披露流程
在上市公司會計信息披露的流程管理上，對于會計信息的編制，應該嚴格遵循會計準則相關要求，重點防范上市公司通過會計政策選擇以及關聯交易等進行不正當盈余管理以及操縱利潤的行為。同時，加強對披露會計信息質量的審核，重點審核會計信息中是否存在著虛假記載、重大遺漏、誤導性陳述以及其他的違規違法行為，確保會計信息的真實、準確與完整。同時由上市公司的監管部門、上市公司的監事會等共同對披露會計信息中涉及到的上市公司財務收支情況、合法合規情況以及經營效益情況進行審計監督，及時發現會計信息披露中錯弊問題，保證信息質量。
關鍵詞：OTC；市場；會計信息披露制度
一、會計OTC市場會計信息披露制度簡介
1． 會計OTC市場會計信息披露內涵及外延。
OTC市場會計信息披露理論的研究范疇涵蓋了從信息、傳導、解讀到信息反應的資本市場信息揭示完整過程，以及信息指導、信息效率、市場透明度等系列化披露問題。國際上，已經建立柜臺市場的國家，對OTC市場會計信息披露都有一定的要求。如對資本市場體系建設相對完善的美國。
2． 現代會計及OTC市場會計信息披露的產生及發展。
現代會計OTC市場會計信息披露制度產生的直接契機是1720年英國的“南海事件”。之后英國國會先后通過了《泡沫公司取締法》(BubbleAct，1720)和《股份公司法》(JointCompaniesActof1844)，其中對現代意義上的公開說明書做出的規定，確立了股份有限公司募股必須經由公開說明書注冊的原則。奠定OTC市場會計信息披露制度在現代證券法中核心地位的是美國。
上世紀九十年代初，OTCBB市場上出現過幾起欺詐案，這促使美國證監會通過了《柜臺交易市場合格規定》，要求所有在OTCBB上交易的公司成為“報告公司”。
日本要求企業在柜臺市場注冊后，公司必須披露公司財務狀況和股東人數、審計財務說明書，以及每個商業周期的經營績效。臺灣興柜股票交易市場要求信息透明化，掛牌的公司必須定期披露財務報表（半年報、年報），并義務公布重大信息，投資人在信息取得的正確性與實時性上都有角度的改善。香港創業板市場則可歸為以OTC市場會計信息披露為基礎的市場，創業板市場持續OTC市場會計信息披露制度的內容主要包括：上市公司持續OTC市場會計信息披露的一般性規定、上市公司財務OTC市場會計信息披露、上市公司關聯交易OTC市場會計信息披露等。
二、我國OTC市場會計OTC市場會計信息披露制度研究
在國內，學術界和實踐中對于OTC市場會計信息披露問題的研究和關注，多年來主要圍繞的是在公眾公司中占極少數的上市公司，目前的研究大多關注上市公司財務信息決策及披露的市場影響。OTC市場會計信息披露作為一個主題跨越了會計學、金融學和經濟學三大領域，涵蓋了這三個領域中有關契約、效率和制度等問題的大量研究。
田昆儒(2001)則認為可分為經營者向董事會進行OTC市場會計信息披露，董事會向股東大會進行OTC市場會計信息披露或責任說明以及公司(作為法人)向社會各利害關系者進行OTC市場會計信息披露三類。
陸正飛(2002)以問卷形式考察了對上市公司所披露信息的選擇情況，發現投資者認為應鼓勵上市公司適當披露那些難以計量的諸如員工素質、產品質量、企業市場競爭力等信息。
李東方(2002)認為OTC市場會計信息披露是指證券監管法強制性要求證券發行公司在證券發行和上市交易的全過程中，依法以一定的方式向社會公眾公開與該公司證券有關的一切真實信息，以便投資者能夠獲取真實信息而做出證券投資判斷的證券監管制度。
宋獻中(2006)認為應在考慮企業戰略發展環境的基礎之上，根據企業持續性經營的管理目標和方案，披露有關企業核心能力與核心戰略的信息均衡。
三、多管齊下 提高我國OTC市場會計信息披露質量
柜臺市場——創業板市場——主板市場是完善我國資本市場體系的藍圖，離不開市場交易制度、信息披露制度等相應的組織制度安排。柜臺市場作為資本市場的初級市場，只有從制度安排角度設計好運行和監管機制，才能保證其發展和完善。
1． 建立科學合理的OTC市場會計信息披露制度。
1) 投資決策有用性原則。
從目前我國的狀況看，個體投資者的投資意識并不成熟、風險承擔能力較差，OTC市場的投資風險高于證券交易所，因此建議將OTC市場的投資者定位于機構投資者。機構投資者具有投資的專門知識以及信息搜集和信息分析的能力，所以，OTC市場的信息披露應當強調投資者的決策有用性。
2) .資本市場信息可比性原則。
作為多層次資本市場的一極，OTC市場信息披露的目的同交易所一樣，也是為降低市場的信息不對稱程度。投資者在OTC市場投資同樣需要依賴財務信息進行決策。因此，OTC市場會計信息披露不僅需要市場內部的信息可比，而且還需要市場之間的信息可比，這樣才有助于公司在市場之間的轉板。
2． 強化會計信息資源高效利用的政策導向。
全方位多層次地引導會計信息的合理利用，引導OTC市場會計信息質量的提高由簡單的依靠數量的積累向提高利用率的轉變。
3． 形成完備的會計信息披露體系。
OTC市場會計信息披露制度應該從市場層次和公司規模的“雙維”角度確定信息披露的層次，形成“層次化”信息披露制度。根據OTC市場特征探討OTC市場信息披露的框架結構。借鑒海外信息披露制度和OTC市場信息披露制度的研究成果，以及我國代辦股份轉讓系統的信息披露制度和公司的實際披露狀況分析，構建OTC市場信息披露制度的模式和內容。
參考文獻：
[1]徐良平.中小企業創新融資與創業板市場[M]上海:上海交通大學出版社，2007年:1-216
關鍵詞：會計信息加工質量；成品質量；披露信息質量；特征
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
收錄日期：2013年2月19日
在現代企業管理過程中，會計信息質量是重要信息集合體，是企業資金調度和業務管理內容的綜合反映。由于會計信息是業務發展的核心載體，因而要求會計信息客觀真實地反映經濟業務，準確披露真實業務內容。會計信息需求者作為信息使用者，其具體決策依據于會計信息質量，對會計信息質量提出較高要求。建立在正確會計信息基礎上的經濟決策行為，其決策質量較高；而不真實的會計信息，將導致經濟決策行為從初始就承擔較大風險。本文從會計信息質量加工、成品評價和信息披露等層面分析會計信息質量，以期全面了解會計信息質量特征。
一、會計信息加工質量要求
會計信息是一個連續性信息集合體，是企業發展過程中各種資金調度的會計核算反映。在會計信息加工過程中，必須從不同角度關心信息合成，以獲取多維度會計信息。
1、會計信息質量的多維度性。信息社會發展對企業管理提出較高要求，要求企業不僅掌握資金流動信息，還需要掌握資源調度等信息。這種社會需求意味著企業管理是一個多維度的業務管理，要從不同層面、不同角度控制企業運行。要求企業在年初明細科目設置、項目控制和管理等方面綜合考慮，以保證會計信息質量從業務開始之時，就具有多維度管理理念，盡量滿足不同管理需求，保證信息制造過程是一個復合性信息制造過程，滿足不同管理實體對會計信息質量的需要。
2、會計信息質量的虛實結合性。《企業會計準則》明確指出，會計信息制造必須遵循統一的制度和規則，并在科目設置、賬簿管理和業務核算等方面均有固定規范性要求。《企業會計準則》約定從邏輯推理角度分析，必將導出規范化的會計信息質量。然而，業務管理需求賦予信息管理更多質量要求，需要企業提供一些“虛擬”性會計信息。例如，現代企業對企業人力資源管理、業務流程合理性和業務前瞻性發展等信息提出較大需求，這是企業發展的核心需求，也是一個前瞻性需求，必將引致虛擬化會計信息質量加工、供給和信息披露，對真實性和虛擬性提出較高的加工壓力。現代企業管理理論指出，前瞻性的業務發展和管理需求是管理的前沿，也是會計信息質量制造和加工必須充分考慮的內在動力，是會計信息質量改革的前沿。
3、會計信息質量的延續性。會計核算基礎管理的一個核心要求，在于確保會計信息質量的一致性。不同年度會計信息加工須遵循統一會計方法和會計規范性要求，以實現會計信息質量統一。在企業會計信息加工過程中，由于會計人員素質、會計業務理解不一致等問題，導致會計信息加工存在前后不一致問題。加強業務培訓，以保證同類業務會計處理方法一致、會計核算處理一致等，成為保證會計信息質量前后一致的綜合型要求。此外，企業內部和外部信息分析管理人員，也對會計信息的一致性提出要求，要求不同年度和不同期間的會計信息加工，必須具有延續性特征，以保證會計信息具有可比性，保證核算口徑一致，以確保會計信息質量真實完整。會計基礎理論指出，會計信息加工過程中的延續性，是確保會計信息質量的重要前提，也是信息質量真實性需求。
二、會計信息成品質量要求
《企業會計制度》要求，企業須提供月度、季度、半年度和年度報表，以供信息需求者全面了解企業完整的會計信息。會計報表是一個成品，是期間會計信息的集合體，總括性反映會計信息。會計成品信息質量須具有以下特征：
1、會計信息質量的可比性。《企業會計準則》要求，會計信息質量須具有可比性。可比性包括不同會計期間會計信息的縱向可比性，還包括同類企業會計信息橫向可比性。縱向信息可比可以確保會計信息前后一致性，橫向信息可比可確保了解企業在同行中的真實位置，了解企業真實競爭力和發展潛力。可比性的核心控制點在于信息加工路徑的一致性，及信息披露方法的一致性。只有會計信息處理和披露方法保持統一，才能確保信息具有可比性，才能確保會計信息質量真實可靠。
2、會計信息質量的分析性。在會計信息質量評價過程中，指標設置成為一個重要分析評價要素。會計準則對企業會計總括性評價指標提出要求，同時為個性化指標體系建立預留發展空間。企業成品會計信息質量供給，除了反映總括性指標，還須提供個性化分析指標。特別是從事網絡業務的企業，由于其發展路徑與傳統經營實體有較大的差異，其會計信息披露與傳統經濟實體有較大不同。因而，設置適合網絡經濟的評價指標，是確保分析質量的關鍵。企業在提供會計信息質量時，必須有差異化指標供給需求，以便外部信息需求者全面分析評價企業經營狀況，全面了解企業真實經營管理信息。
3、會計信息質量的前瞻性。現代經濟社會的快速發展，使得前瞻性發展視野成為主導企業發展的核心內涵。企業會計信息質量供給必須滿足企業發展前沿需求。在會計信息供給中，提供企業發展潛力等長期競爭力信息，成為提升企業價值的重要手段，也是提高社會認可度的核心內涵。會計信息質量供給，要提供未來核心競爭力指標，要提供確定性信息，讓信息使用者了解其信息，以確保企業價值得到充分提升。
三、會計信息披露的質量要求
會計信息披露是在遵循公認會計準則的基礎上，對會計信息進行規范化整理后的信息披露，是一種公開性信息供給。會計信息披露完整與否，極大影響信息需求者的判斷，也影響其戰略抉擇。
1、會計信息披露的完整性。證券法明文規定，上市公司會計信息供給必須遵循完整性原則，要將需要披露的信息完整提交給大眾，以維護股民的利益。會計信息供給不僅包括主營業務和其他業務供給信息，還須包括或有事項信息供給和會計處理方法變更等內容，須提供管理層及大股東信息等內容。這些信息供給最大限度保證公眾的利益，也規范了會計信息供給市場。美國管理學家伯南克指出，完整的會計信息供給是企業長期競爭力的表現，也是其核心競爭力的主要內涵。
2、會計信息披露的時效性。實效性是會計信息質量的生命力，也是信息需求者關注的核心問題。會計信息時效性是指在規定的信息披露期間內，及時準確披露信息，使信息需求者全面了解業務內容。實效性能規避信息滯后帶來的風險，使信息需求者及時調整經營戰略，并做出正確的判斷。會計信息披露不僅需要及時提交月度、季度、半年度和年度報表等信息，還需提交會計師事務所出示的審計報告等信息，以獲得公眾的認可，確保會計信息真實可靠。
3、會計信息披露的合規性。鑒于世界各國經濟發展過程中存在會計信息披露不真實等問題，我國會計準則和證券管理條例明確指出，規范化的信息披露是保證投資者利益的核心手段。當前，國家法律法規對會計信息披露做出了一些強制性約定，要求企業必須公布一些核心會計信息指標，以滿足投資者的知情權。規范化的會計信息披露強制性規定，能有效提高會計信息質量，確保不同會計信息具有可比性，確保投資者能了解真實的會計信息。當前，針對會計信息披露過程中存在的問題，制定行業性信息披露規范性指標，是一個值得思索的重點，也是一個需要不斷完善的內容。只有建立和完善信息披露流程，增加約束性內容，才能更大程度地保證投資者利益，才能確保會計信息供給市場科學有序發展。
四、結語
本文探討會計信息質量問題，從會計信息加工、信息成品供給和信息披露等流程剖析會計信息質量，指出只有根據會計信息加工流程特點，規劃科學合理的信息特征，才能確保會計信息質量。
主要參考文獻：
[1]李文艷，關于提高會計信息質量的問題[J]，吉林糧食高等專科學校學報，2005，9
關鍵詞：環境會計；現狀；建議
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
從1990年《綠色會計：Peace后的會計職業界》文章對環境會計問題的研究，啟示了會計并探討了會計界可對環境保護所做的貢獻，環境會計概念產生。自此之后，國際關于環境會計交流頻繁，多次召開國際會議，通過了環境財務報告的第一份國際指南《環境會計和財務報告的立場公告》，確認了環境會計的重要性，并制定了相關的法規制度，在企業中推廣實施。我國對環境會計的研究始于20世紀90年代初期，主要借鑒國外先進理論，結合我國經濟實際，對環境會計的重要性、確認、計量、相關信息披露、及法規制度環境進行研究探討。我國的環境會計還處于初級階段，存在許多不足，還未形成系統的環境會計理論體系。
一、發展現狀
（一）環境會計信息披露在市場中尚未得到廣泛普及。目前，基于信息需求者對信息的需求，各上市公司對環境會計信息進行了一定程度的披露，但主要集中在重度污染行業，無污染和輕度污染的企業披露比例不高。出現這種現象主要由我國目前的法律法規規定形成，我國有關環境保護部印發的《上市公司環保核查行業分類管理名錄》對需要進行環保核查的行業進行分類，主要是重污染行業。
（二）環境會計信息披露內容與方式尚未形成市場統一與規范。我國目前沒有出臺相關的環境會計信息披露方面的會計準則與制度以及相關的法律、法規，沒有形成一個系統性的環境會計披露體系。環境會計信息披露存在很大隨意性，披露內容尚未統一，披露內容不充分，綠色會計目標定位不明確，相關要素內涵界定不清，難于實務操作，會計科目偏少，降低了綠色會計數據的準確性。披露形式多種多樣，包括董事會報告、會計報表附注、重大事項、獨立報告等形式，造成環境會計信息的質量低下，不能有效反映公司的環境成本、負債及其他方面的信息，并且不同公司之間環境會計信息的可比性下降，給信息使用者使用信息造成困難。
（三）環境會計信息披露自愿程度低。大多數公司只是集中披露幾項少數強制性信息，而對于《關于企業環境信息公開的公告》中的披露要求予以忽略，未進行恰當披露，信息披露的隨意性大。企業不愿主動披露環境會計信息，并且披露信息主要以有利信息為主，規避對企業不利的信息。
（四）已披露的環境會計信息使用價值低。由于披露的環境會計信息大部分對公司經營狀況尚未構成重大影響，某些重大的環境投資項目缺乏相應的成本效益分析，對披露的環境信息缺乏專門機構的鑒證，環境會計信息實用性降低。
（五）會計人員關于環境會計方面素質較低。環境會計是20世紀引入的新型會計，與傳統的財務會計在確認、計量、披露方面存在差異。我國會計人員主要專注于傳統會計的理論研究與實務操作，對新型環境會計的研究還處于起步階段，理論尚未成熟，確認、計量、披露方法有待進一步完善。
二、對我國環境會計信息披露的建議
（一）完善環境會計制度與準則體系。根據我國經濟發展實際情況，借鑒國外先進經驗，建立一套系統的環境會計制度與準則體系，完善環境會計的法規。包括環境會計相關概念（環境成本、環境資產、環境負債、資本化、義務）定義及目標的確定，環境會計的確認、計量、及披露。環境會計的確認借鑒國際上環境會計報告的指南分別進行會計處理，計量優先采用準確計價，其次選擇估值法計量。環境會計的披露可以采用三種形式，表內披露、表外披露、獨立披露系統。由于我國目前環境會計發展較低，還不具備進行獨立披露的條件，應適當采用補充披露形式（表內披露或表外披露）。環境會計披露內容作出具體要求，強制規定披露信息，為信息使用者提供充分可靠信息，提高披露信息實用性。
（二）加強立法，強化執法，建立相應的獎懲制度。。強制性的管制制度是企業披露環境會計信息的重要動力。政府應加強立法，建立關于環境會計信息披露的法律，保障環境會計信息的披露切實完成。相關機構加強執法力度，嚴格按照法律法規核算企業環境會計信息，對于違法者加大懲罰力度，使其違法成本遠遠高于守法成本，強制督促企業依法披露環境會計信息。同時，應對依法披露信息企業實施獎勵。1990年，英國注冊會計師協會就設立了“環境報告獎”，獎勵在環境會計信息披露方面恰當，準確，可靠的企業。我國也應設立相應的獎勵獎項，鼓勵企業自愿恰當，準確披露環境會計信息。
（三）提高會計人員素質。環境會計是一個新興的會計系統，會計人員對環境會計的理解與運用尚未成熟，應對會計人員進行多方面的教育，提高會計人員對環境會計的理論知識與實務操作水平。首先，對在校大學生增設環境會計課程，教授環境會計方面的理論知識與實際應用；其次，對在職會計人員進行繼續教育，會計人員應與時俱進，隨時更新會計知識，及時掌握環境會計理論知識與實際能力；最后，選派環境會計專業人員到企業中，指導財務部門負責人制定相關環境會計制度，參與環境會計處理，共同完成企業環境會計信息會計處理。
環境會計信息披露體系的建立和完善，不僅需要政府制定相關的法律法規，出臺制度和準則，還需要企業自身自覺自愿進行環境會計信息披露，自主制定內部披露制度，補充公共準則的不足，恰當、準確地提供環境會計信息。
參考文獻：
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關鍵詞：社會責任 社會責任會計 信息披露
一、引言
企業社會責任一直受到關注，最初的企業社會責任其實就是指企業追求利潤最大化。但隨著時間的推移，社會責任的內涵發生中重大變化。但是，從廣義上講，普遍能接受的企業社會責任是指企業對社會合乎道德的行為。企業的社會責任是“取之于社會，用之于社會”，是決策制定者在促進自身利益的同時，采取措施保護和增進社會整體利益的義務。具體地說，企業社會責任就是企業在創造利潤、對所有者權益負責的同時，還要承擔對員工、對消費者、對社區和環境的社會責任，包括遵守商業道德、保障生產安全和職業健康、保護勞動者的合法權益、保護環境、支持慈善事業、捐助社會公益和保護弱勢群體等。因此，本文僅擬就我國企業責任會計及其信息披露的內容、方式等問題進行初步探究。
二、我國企業社會責任會計信息披露的現狀及問題
我國企業社會責任會計信息披露發展滯后，社會實踐與理論研究還處于開始階段。但值得注意的是，政府開始以積極態度看待企業社會責任會計信息，社會責任會計信息披露問題日益受到關注。如財政部1995年公布的企業經濟效益指標體系包括“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標。雖然在過去的幾年，我國企業社會責任會計信息披露工作取得了長足的進步，但不可忽視的是，其中也存在不少問題。主要包括以下幾方面：
1、缺乏規范的企業社會責任會計準則
會計準則是會計進行核算和監督的規范，有了統一的企業社會責任會計準則，不同企業可以使用相同的會計處理方法對企業經濟活動進行計量，并使用相同的格式對會計結果進行報告。這使得信息使用者可以對不同行業和不同企業間的會計信息進行比較。我國目前企業披露企業社會責任會計信息主要是包含在企業年度報告中，信息量小，而且缺少定量的信息，難以進行分析和對比。而有的企業披露的企業社會責任報告，由于缺乏統一的格式規定，企業社會責任報告中難以發現有用的信息。有了規范的企業社會責任會計準則和企業社會責任會計信息披露準則，就可以很好的解決上述問題，讓企業披露的信息格式統一起來，便于使用者比較和分析。
2、企業社會責任會計的核算范圍界定不清
現代企業與所處的社會環境有著密切的關系，并且依存于一個多元化的社會結構:企業在必須考慮與相關的各種利益團體(投資者、政府、消費者等)的關系的同時,又受到政治、法律、經濟政策、技術水平、社會文化及道德規范等諸多條件的約束和限制。雖然企業應對社會承擔責任,但是企業畢竟是社會中的經濟組織，其職能是有限的。社會責任會計的職能包括有關社會責任履行情況的數據收集、計量以及將評價企業社會責任履行情況的信息提供給企業管理人員、政府機構和社會公眾。所以，界定企業應承擔的社會責任，即確認社會責任會計的核算范圍就成為首先需要解決的難題，而這導致了我國企業披露的社會責任信息不完整，不規范。
3、我國企業社會責任會計信息披露缺乏有效的監督和審計機制
我國當前的企業社會責任會計信息披露主要是自愿披露，企業社會責任履行差的企業通常不進行披露，而企業社會責任履行好的企業雖然披露了，除了在提升企業形象上有些效果以外，不但不能獲得其他的利益，反而需要支出大量的費用，長此以往，企業對履行社會責任和披露企業社會責任會計信息的積極性被打消，要想再推進我國的企業社會責任會計信息披露工作就更加艱難了。要解決這一問題，建立企業社會責任會計信息披露的監督和審計機制就顯得尤為重要。通過建立企業社會責任會計信息披露的監督機制，對認真執行信息披露工作的企業給與獎勵，而對于虛假企業社會責任信息的企業，要給與懲罰。通過建立企業社會責任會計信息披露的審計機制，可以確保社會責任信息的真實性和可靠性。這樣，一方面可以保護認真執行信息披露工作的企業的積極性，體現出公平原則；另一方面也間接的保護了信息使用者的利益。
三、完善我國社會責任會計信息披露的建議
1、建立規范的企業社會責任會計準則
對于會計計量和報告而言，會計準則是會計進行核算和監督的準繩和規范，有了統一的會計準則，不同企業可以使用相同的會計處理方法對企業經濟活動進行計量，并使用相同的格式對會計結果進行報告。這使得信息使用者可以對不同行業和不同企業間的會計信息進行比較。企業社會責任會計作為會計學的一個分支，自然和財務會計具有很多相似之處，因此建立和財務會計準則相似的企業社會責任會計準則和披露準則也就自然成為建立我國企業社會責任會計信息披露模式的重要前提條件之一。因此，若沒有規范的企業社會責任會計準則來約束企業的社會責任會計工作，企業社會責任會計信息披露工作也就失去了意義。
2、合理界定企業社會責任會計的核算范圍
企業社會責任是企業倫理的重要范疇，對那些不應由企業承擔的社會責任,則不納入社會責任會計的核算范圍，否則會加重企業的負擔，所以應合理界定企業社會責任會計的核算范圍。企業的社會責任主要包括:（1）對職工的責任。對職工人權、報酬及福利、勞動條件、健康及教育培訓的保障等；（2）對消費者的責任。向消費者提供安全可靠的、優質的產品及服務,向消費者賠付由于產品本身缺陷給消費者造成的損失；（3）對投資者的責任。對投資者提供真實的社會責任會計信息，便于投資者做出正確的決策；（4）對政府的責任。為市政建設提供財務支持和捐贈；（5）對環境保護的責任。在財務上反映防止“三廢”對環境的污染，降低能源消耗，減少公共污染，改善生態環境等情況。
3、建立我國企業社會責任會計信息披露的監督和審計機制
一方面，建立企業社會責任會計信息披露的監督評價機制，對認真執行信息披露工作的企業給與獎勵，而對于虛假企業社會責任信息的企業要給與懲罰。具體而言，相關政府部門要協商出臺規定，比如：針對上市公司而言，中國證券監督管理委員會可以出臺規定，對認真執行信息披露工作的企業，在發行新股和發行債券等融資方面給與優先考慮；而對于虛假企業社會責任信息的企業，暫停其發行新股或發行債券。另一方面，建立企業社會責任會計信息披露的審計機制，通過聘請第三方中介機構對企業披露的社會責任會計信息進行審計，以保證企業社會責任會計信息的真實可靠。通過分析我國現有財務會計信息披露審計制度，我們認為沒有必要另外建立一套企業社會責任會計信息披露的審計體系，只需在原有財務會計信息審計的基礎上，加以拓展即可。
【關鍵詞】會計信息披露質量評價
資本市場環境下的信息披露，不僅有助于公司的管理者向股東報告受托責任的履行情況，而且為資本市場中的利益相關者提供決策所需的信息。高質量的信息披露，是利益相關者順利行使權利和履行義務的基礎，也是資本市場健康發展的基石。什么才是高質量的信息披露呢?回答這個問題，必須明確哪些因素會影響信息披露的質量，哪些方面是信息披露的質量特征，然后確定信息披露質量的評價角度。
一、評價會計信息披露質量的先導因素
在會計信息披露的過程中會涉及3個主要方面，信息披露的制度、行為和結果。信息披露制度會對其結果進行約束，信息披露行為直接導致不同的披露結果。由此，信息披露在制度和行為上的質量高低會影響信息披露結果的質量。所以，對于會計信息披露質量的評價，應以對信息披露制度和行為的質量考察為先導。
信息披露制度的質量特征應包括前沿度和適用度。前沿度，是指與信息披露制度相關的金融和會計等理論的發展程度，表現為相關理論研究是否能夠預見可能的實務狀況，并及時滿足實務需要。適用度，是指信息披露制度與實務的匹配程度和對實務的包容程度，表現為信息披露制度是否能夠在實務發生重大變化時做出及時更新，并在一定期間內保持穩定。信息披露制度的前沿度和適用度越強，信息披露制度的質量就會越高。
信息披露行為的質量主要取決于會計信息提供者的職業素養和能力，其質量特征包括遵循度、靈活度和知識度。遵循度，是指會計信息提供者對信息披露制度的遵循和符合程度。靈活度，是指會計信息提供者對披露要求之外的有價值信息的敏感程度和處理能力等。知識度，是指會計信息提供者對信息披露知識的儲備程度，表現為相關專業人才的知識結構、經驗積累等。在信息披露過程中，會計信息提供者的知識度、遵循度和靈活度越高，信息披露行為的質量就會越高。
信息披露制度和行為的質量狀況會被傳導并轉化為信息披露結果的質量。信息披露的結果，即公開的會計信息。這些會計信息的質量是會計信息披露質量水平的綜合反映。只有完成對會計信息披露結果――會計信息的質量考察，才能獲得對信息披露質量總水平的最終評價。
二、會計信息質量的主要特征
如果信息披露的結果讓受托責任和決策有用目標的實現成為可能，它們就應具備某些基本的質量特征。很多會計文獻和相關法律對這些質量特征進行了明確的規范和充分的表述。
美國財務會計準則委員會1980年的財務會計概念公告第2號《會計信息的質量特征》，對會計信息質量層次展開說明，列示了許多會計信息的質量特征及其關系。其中包括一般約束條件(信息的成本效益)、信息使用者層面的質量(可理解性)、決策層面的首要質量(相關性：由預測價值或反饋價值、及時性構成，以及可靠性：由可驗證性、中立性和如實表述構成)、決策層面的次級質量(可比性，包含一致性)以及會計確認的底線(重要性)。該文獻認為會計質量無論如何分層，信息的決策有用性最為重要；在不降低信息有用性的前提下，各質量特征的相對權重以及相互權衡產生的調節變化，都需要具體情境具體分析。
國際會計準則委員會1989年了《編報財務報表的框架》。該文獻在財務報表的質量特征部分闡述了四個會計信息有用的特征：可理解性，相關性，可靠性和可比性。可理解程度受到會計信息列報的方式和信息使用者理解能力的影響。相關性要求會計信息具有預測或者證實價值。可靠性要求會計信息如實表述(包含實質重于形式)、中立、準確完整且體現出不確定環境下應有的謹慎。可比性要求不同會計期間和不同會計主體之間的信息可比，強調會計政策的披露。該文獻還認為考慮其他質量特征之前應評判會計信息的重要性；及時性是獲取相關信息的前提，但是可能損害可靠性；成本效益權衡是一般約束條件而不是質量特征；各質量特征之間應保持適當的平衡。英國會計準則委員會1999年了《財務報告原則說明》，其中第三章闡述了財務信息的質量特征，與國際會計準則的表述是相似的。
我國財政部2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》第二章提出了會信息質量要求，第12條至第19條分別闡述的質量特征包括會計信息的真實可靠和內容完整、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。該文獻沒有進一步說明各質量特征之間的關系，但是從闡述的次序中可以感受到各質量特征的相對重要性。
會計信息披露還會受到證券法規的制約。我國證券法對披露的信息質量提出的要求是：“發行人、上市公司依法披露的信息，必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏”。證券市場的虛假陳述包括虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏和不正當披露信息的行為。證券法律界定的虛假陳述行為會導致信息的不真實，其對信息披露真實性的界定范圍比會計文獻闡述的真實性寬泛。其中，誤導性陳述的類型包括語義多解型、語言難解型和半真半假型，與會計信息的可理解性有關；重大遺漏的類型包括故意遺漏(隱瞞)和過失遺漏(疏漏)，而疏漏與會計信息的完整性有關；不正當披露信息的行為中未在適當期限內公開披露應當披露的信息行為，與會計信息的及時性有關。
綜合上述文獻的觀點，會計信息質量的主要特征包括相關性、可靠性、可比性和可理解性。美國、英國和國際會計準則更強調會計信息的相關性。我國基本準則更重視會計信息的真實可靠和內容完整。其中，各會計準則制定機構對可靠性內涵的詮釋有些差別，涉及的主要特征為真實(如實表述、實質重于形式、可驗證)、正確、完整、中立和謹慎。
三、會計信息質量主要特征的評價角度
會計信息質量的主要特征為多角度評價信息披露質量提供了依據。然而，實施評價前，需要確定主要質量特征的評價可行性，并細化每一種質量特征的評價角度。
(一)可理解性的評價
可理解性的考察以信息使用者具備基本的信息解讀能力為前提，需要從制度和行為的角度，對信息披露結果的形式和語言進行比較。同時，可理解性是偏重于信息接收層面的質量，信息的可理解程度離不開信息使用者的認可，所以在考察可理解性時不能忽視對決策者的調研，但是合理界定基本的信息解讀能力和選取具備此種能力的決策者群體是調研成功的關鍵。
(二)相關性的評價
相關性表現為決策者可以利用信息披露的結果，預測公司某財務指標或某方面能力的變動趨勢，
證實或更IEP,經過去的判斷。一方面，信息的相關程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關聯，需要站在理論的高度進行規范分析。另一方面，每類決策者，甚至同類決策者中的每一位，都有不同的信息需求和獨立的思維判斷。在這一點上，相關性類似于可理解性，可以被視作信息接收層面的質量特征。作為研究者，可以從決策者的角度出發，通過調查問卷，選擇恰當的決策者群體，統計分析信息的相關程度。此外，及時性有助于確定信息的相關程度，可以分析信息披露結果中的披露頻次等指標并進行直接評價。
(三)可靠性的評價
可靠性的表現具有多面性，包括真實性，正確性，完整性，中立性和謹慎性。可靠性被視作偏于信息提供層面的質量特征。研究者能夠獨立于信息使用者，就信息披露結果本身展開分析，對信息的可靠程度做出判斷。
信息的可靠程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關聯，需要討論理論和制度發展的影響。比如，真實性會涉及對某類經濟業務的經濟實質進行正確認識的程度；謹慎性和中立性會涉及是否存在足夠的會計政策選擇空間，帶來披露結果上的差異。
在現行制度之下，評判正確性需要分析非故意的重大錯誤信息發生的程度；評判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度；評判真實性需要分析重大信息被主觀造假的程度，其中包含了對重要信息的故意漏報。這三個特征都是以信息披露制度為準繩，考察會計信息披露對現行制度的遵循度。
謹慎性和中立性不適合直接以信息披露制度作為標桿來判斷。在現行制度之下，評判謹慎性需要分析不確定條件下謹慎披露信息的合理程度，單一公司的謹慎程度需要在同類公司間定位，某段期間信息披露整體上的謹慎程度需要在不同時間段落間定位。會計信息的中立性要求公司避免僅僅為達到某個預定的結果來選擇某種會計政策或做出某種對應的披露。盡管很難依據某些指標判斷信息的中立性程度，但是會計信息不具備了真實性或謹慎性特征，其中立性也會被破壞，也就是說，可以依據會計信息在真實和謹慎方面的表現，推斷會計信息的中立程度。當然，研究者也可從信息使用者的調查中獲取支持其判斷的證據。
(四)可比性的評價
可比性也可被視作偏于信息提供層面的質量，可以獨立于信息使用者，就信息披露結果本身判斷信息的可比程度。評價可比性的基本方法，是比較不同公司之間或同一公司前后各期之間對同類業務的會計處理和披露狀況，考察會計政策的變化情況及其披露。當然，研究者也可從信息使用者的調查中，獲取支持其判斷的證據。
四、建立會計信息披露質量的評價空間
如果會計信息主要質量特征被視為評價平面的緯度，我們可以刻畫出評價平面的經度，將會計信息披露質量的評價歸總為一個基本點和四個方面。
一個基本點是指在現行制度下對會計信息披露的真實性評價，就是對重大信息被主觀造假程度的評價。真實性代表著信息披露質量的底線，因為對不真實信息再做進一步的質量評價毫無意義。
四個方面是對會計信息披露的深度、廣度、速度和表達方面的評價。會計信息披露的深度評價，主要探討會計理論現狀對信息披露質量的作用，包括會計確認、會計計量和會計職業判斷對信息披露的影響。會計信息披露的廣度評價，主要分析信息披露行為之下信息披露范圍的狀態，包括對信息披露范圍的確定以及遵循度的考察，還有法定范圍之外的披露對信息披露質量的作用。會計信息披露的速度評價，是從會計理論到現行實務角度來考察信息披露的時間間隔長短對信息披露質量的作用。會計信息披露的表達評價，專注于從會計理論到現行實務角度驗證和討論信息披露中的術語使用和語言表達對信息披露質量的影響。
在評價平面確立的基礎上，樹立標桿來明確研究的對象，如針對具體的會計項目信息或總體的會計信息，在披露質量方面的總水平或某一方面質量水平，由此建立起會計信息披露質量的評價空間，拓展和深化會計信息披露質量的評價研究。
主要參考文獻：
[1]2005年10月27日的《中華人民共和國證券法》，第三章證券交易中第三節持續信息公開的第63條規定.
關鍵詞：社會責任會計信息披露 價值相關性 影響因素
近幾年，隨著公眾社會責任意識的不斷增強，有關企業社會責任會計信息披露的研究越來越多，相關的文章和著作層出不窮。筆者在閱讀大量國內相關文獻后將國內現有研究歸納為以下5類：社會責任會計信息披露必要性研究、我國企業社會責任會計信息披露現狀研究、社會責任會計信息披露內容和模式研究、社會責任會計信息披露價值相關性研究、社會責任會計信息披露影響因素研究。
一、 社會責任會計信息披露必要性研究
社會責任會計信息披露是企業履行社會責任的具體體現，也是企業與外界溝通的工具。有關社會責任會計信息披露的必要性研究常與企業履行社會責任及實施社會責任會計的必要性聯系在一起。此處忽略以上兩方面的研究內容，僅從信息披露的角度來綜述。
楊熠、沈洪濤（2008）認為社會責任會計信息的使用者是企業全體利益相關者，社會責任會計信息披露有助于信息使用者的決策和資源配置。朱金生（2012）認為企業履行了哪些社會責任，履行效果怎樣都是企業自身和外部利益相關者非常關心的問題，社會責任會計信息的準確披露不僅能增進外界對企業的了解，提高企業的社會信譽，樹立良好的社會形象，同時也有助于企業不斷完善和改進自身社會責任的履行。李姝、曹蕊（2010）以理論為基礎，提出企業為緩解沖突、降低成本有必要加大社會責任會計信息的披露，成本對企業社會責任信息披露水平有著顯著影響。張會芹（2010）、尹林（2010）、李詩田（2010）的研究都表明：企業社會責任信息披露是合法性驅動行為。王敬勇（2010）進一步提出：嚴格實施安全、環境保護制度，加強治理結構，實施企業社會責任報告審計制度等措施，增加企業合法性壓力，提高煤炭企業社會責任信息披露水平。袁蘊、牟濤（2007）研究指出，社會責任信息披露能增強企業的責任競爭力，促進企業可持續發展。廉春慧、唐婉虹（2010）認為，企業社會責任信息披露有利于提高企業的社會聲譽。
二、 我國企業社會責任會計信息披露現狀研究
截至目前，有關我國企業社會責任會計信息披露現狀的研究頗多。陽秋林（2002）選取五家公司，通過其2000年年報中社會責任信息的分析得出：目前我國企業履行社會責任總體水平較低，自覺履行社會責任的程度遠落后于西方發達國家。黎精明（2004）研究指出，我國企業社會責任會計信息披露現狀是“理論上急需，實務上空白”。陳玉清、馬麗麗（2005）研究發現信息使用者對社會責任會計信息不關注，資本市場對此信息的需求性不強。沈洪濤、金婷婷（2006）通過調查分析指出，上市公司社會責任信息披露內容不完整，信息披露行為具有很大的隨意性和不一致性。李正、向銳（2007）在研究上海證券交易所2003年642家上市公司年度報告后發現：我國企業社會責任會計信息披露還處于年度報告中的分散披露形式階段，信息披露以描述性方法為主。楊亞娥、劉建紅（2006）通過48家上市公司2000-2003年年報中社會責任信息的統計分析發現：我國企業社會責任會計信息披露存在信息披露不充分、信息披露形式單一、缺乏獨立報告意識，信息披露的連續性和可比性較差，定性信息多、定量信息少等問題。王魯璐、金建（2009）在對我國社會責任會計信息披露問題進行總結時也認同楊亞娥的研究成果。溫素彬、方苑（2008）研究表明我國上市公司已開始關注其自身的社會責任，但相關信息披露仍然很少。辛斌明（2010）認為我國企業在披露社會責任信息中存在披露動力不足，披露內容和披露方式不能滿足信息使用者的需求等問題。李姝、曹蕊（2010）研究結果表明：我國企業社會責任會計信息披露總體水平仍比較低，但呈逐年上升趨勢；不同行業之間，社會責任會計信息披露水平存在顯著差異。劉長翠、孔曉婷（2006）以滬市上市公司為研究對象，通過樣本公司社會貢獻率指標的統計分析發現：目前我國上市公司對待社會責任會計信息披露的態度非常消極，披露內容仍停留在自發原始階段，既不規范也不完整，實際披露時主要采用非會計基礎型。
三、 社會責任會計信息披露內容與模式研究
社會責任會計信息披露是社會責任會計理論體系的主要組成部分。企業進行社會責任會計信息披露過程中常存在兩方面問題：披露什么和怎么披露。針對這兩方面問題，我國學者進行了廣泛研究。
在社會責任會計信息披露內容方面，顧兆峰（1997）將企業社會責任信息披露內容歸納為，相關利益者的利益所得、人力資源開發、環境保護、產品質量、參與公益事業活動等五個方面。葛家澎、林志軍（2001）認為，企業的社會責任信息應包括諸如環境保護、雇員培訓、安置就業、醫療保障、反對種族歧視、企業與社區之間的聯系或所作貢獻等方面。陽秋林（2005）認為，我國企業社會責任會計信息披露的內容除應包括企業經濟效益評價指標中的社會積累率和社會貢獻率外，還應包括企業在生態環境、社會福利、人力資源、向消費者提品和維修服務、踐行誠實信用商業道德等方面所做出的貢獻。李正、向銳（2007）從社會責任會計信息的內涵和外延兩個角度綜合考慮，將企業社會責任會計信息披露內容劃分為六大類十七小類。辛斌明（2010）將這一內容更加細分為六大類二十二小類。張萍、單曉鵬（2010）認為，企業對外披露的社會責任會計信息應包括：遵守商業道德、生產安全、職業健康、保護勞動者合法權益、節約資源、保護環境、捐助社會公益和慈善事業、保護弱勢群體等。
在企業社會責任會計信息披露模式方面，宋獻中（1992）在其出版的《企業社會責任會計》一書中提出了簡單模式、中級模式和高級模式等三種社會責任會計信息報告模式。郝美彥、王冬芳（2004）則認為企業應根據社會責任信息內容的不同分別采取不同的披露方式。陽秋林（2005）指出構建我國企業社會責任會計信息披露模式要以傳統三大會計報表為核心。趙文娟、陽秋林（2005）進一步提出在傳統會計報表中添加社會責任信息新項目，并在財務報告中單獨列示的披露模式。張楚堂、邢英（2009）也主張將現有財務報告進行一定改造后，同時反映企業社會責任會計信息。黎精明（2004）用案例分析的方式說明企業可以通過諸如招股說明書、定期報告、公司網站等形式披露企業的社會責任信息。胡承德（2009）總結目前我國社會責任信息披露的常見模式有文字敘述模式、依附傳統報告披露模式、獨立披露模式等三種模式。周虹（2010）認為，我國企業應結合自身的特點選擇合適的社會責任報告模式，中小型企業運用簡易一些的模式，有條件的大型企業可以編制獨立的社會責任會計報告。
四、 社會責任會計信息披露價值相關性研究
近幾年，雖然有關社會責任會計信息披露價值相關性的研究增加較快，但目前尚未形成廣泛認同的結論。宋獻中、龔明曉（2007）調查結果顯示：企業年報中社會責任會計信息的決策價值和公共關系價值不大。沈洪濤（2005）選取1997-2003年所有非金融業A股上市公司為樣本，通過實證檢驗得出：我國企業社會責任與財務業績之間呈顯著正相關關系；兩者互為因果、彼此影響、互相促進。高潔（2009）基于16份企業社會責任報告的研究也表明：自愿社會責任報告的所有樣本公司在整個事件窗內的累計異常收益率為正。但是，施平（2010）的研究卻顯示，在社會責任報告的公司中，絕大部分公司的年度累計異常收益率為負。江炎駿（2010）以我國290家上市公司的465份社會責任報告為樣本，采用事件研究法進行實證研究發現：我國上市公司社會責任報告的市場反應不顯著，社會責任報告的質量是影響市場反應的關鍵因素。溫素彬、方苑（2008）借助企業社會責任利益相關者模型對2003-2007年滬深46家上市公司的社會責任信息披露數據進行了統計分析，結果顯示：大部分企業社會責任信息披露對當期財務績效有不好的影響；長期來看，有良好影響。陳玉清、馬麗麗（2005）建立了企業社會責任貢獻指標體系，并實證檢驗出：現階段企業社會責任會計信息披露與股票市場價值的相關性不強。王帆（2008）以石化行業上市公司為樣本進行的社會責任信息披露傳遞效應實證研究發現：市場對企業社會責任信息披露反應不靈敏，社會責任信息并不能完全通過股價反映出來。曹兵（2011）針對2011年滬深1 933家上市公司社會責任會計信息披露價值相關性的研究發現：企業履行相應的社會責任并進行相關信息的披露會增加企業價值。
五、社會責任會計信息披露的影響因素研究
針對社會責任會計信息披露影響因素的研究，我國起步較晚。呂立偉（2006）通過對295家違規被罰上市公司財務數據的分析得出，公司董事會規模及結構社會責任信息披露有顯著關系；董事會中獨立董事、專家董事的人數及比重的增加有利于企業社會責任的履行。李正（2006）運用OLS回歸分析方法驗證出：上市公司規模越大、財務狀況越好，越有可能披露更多的社會責任信息；社會責任會計信息披露存在著行業相關性，重污染行業傾向披露更多的社會責任信息。李姝、曹蕊（2010）認為成本對企業社會責任信息披露水平有著顯著的影響，成本越大的公司，管理者披露社會責任信息的動機越強烈。姜濤、王懷明（2012）研究結果表明：董事會的組織結構、行為和激勵對企業社會責任信息披露水平產生顯著的影響，但董事會的獨立性對企業社會責任信息披露水平不產生顯著影響。辛斌明（2010）研究發現：公司規模、財務業績、獨立董事比例均與上市公司社會責任信息披露水平呈顯著正相關關系；國有企業社會責任信息披露水平明顯高于其他類型企業；我國企業社會責任會計信息披露存在各類問題，主要原因在于企業社會責任會計信息披露意識滯后，相關法律制度不健全，信息披露內容和披露方式缺乏規范性，信息披露監管力度不足等。
六、 總論
經過多年研究，我國在社會責任會計信息披露的理論和實證研究方面都取得了較大進展，為今后的研究打下良好的基礎。但同時也應清楚，目前我國還處于社會責任會計信息披露研究的初探階段，較多研究仍停留在企業社會責任會計信息披露現狀的考證及披露內容和模式的探討，深層次的內容和問題還有待進一步的研究和挖掘，社會責任會計信息披露研究任重而道遠。
參考文獻：
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