時間：2023-06-15 17:05:34
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注冊會計師的審計工作是通過對企業的財務報表進行審計監督，以發現企業在經營上存在的問題， 促進企業經營效率的提升，強化企業內部的管理，有效的降低企業的經營風險，不斷的增加企業的利潤，最終促進企業的健康快速發展。注冊會計師的出現是我國社會主義市場經濟不斷發展的必然產物，對于我國企業不斷的實現市場化發展和國際化貿易具有極其重要的作用，會計師事務所和注冊會計師成為了規范和完善我國市場經濟秩序，促進市場經濟穩定發展的中堅力量。注冊會計師在進行審計的過程中常常會受到我國的政治環境、法律環境、社會環境以及經濟環境的影響，使得注冊會計師在審計工作的策略方面存在諸多需要改進的地方，審計工作方式也存在諸多的不足，給企業的健康發展和市場經濟的穩定帶來了潛在的風險隱患，也直接影響到了企業投資者的利益。所以我們接下來對注冊會計師審計工作中存在的問題進行深入的剖析，并找到有針對性的辦法以解決這些審計工作中的不足，最終促進注冊會計師審計工作的不斷完善，高效的發揮審計工作的作用。
一、注冊會計師審計工作存在的不足
（一）部分注冊會計師專業素質和職業道德缺失
部分注冊會計師專業素質不夠全面以及職業道德的缺失導致審計工作中出現嚴重的不足。第一，一些注冊會計師雖然取得了注冊的證書，但是其知識僅僅停留在書本層面，缺乏審計工作的實際經驗，對于可能存在的問題無法快速準確的判斷；第二，一些注冊會計師往往局限于某一個行業或某一類企業的審計，當遇到不同性質的企業時，由于知識的全面性不足，導致其無法發現企業可能存在的財務問題，導致審計工作不夠完善；第三，一些注冊會計師職業道德缺失，收受企業賄賂，虛假編制審計報表，導致審計信息失真，嚴重侵害投資者利益，甚至影響市場經濟發展。
（二）審計方式落后，審計程序不合理
注冊會計師在審計工作中存在審計方法落后，審計程序不合理等問題，具體表現為：一是注冊會計師在對企業財務報表進行審計時，仍然采用最傳統的清點存量、核對憑證，然后進行會計核算，最終發現問題的方式，這樣使得審計的效率較為低下，而且還可能因為認為的原因造成審計結果不夠準確；二是注冊會計師在審計過程中并沒有遵照科學的預定程序進行審計，時常漏掉其中的某一個環節，而漏掉的環節就使得企業有機可循，隱瞞其存在的財務問題，導致審計結果不準確。
（三）審計過程所承擔風險較大
注冊會計師在審計工作進行過程中面臨較大的風險，而缺乏相應的風險規避措施，導致審計工作不夠完善。首先，注冊會計師可能因為被審計企業內部控制制度的不完善而承擔風險，如果被審計企業財務漏洞過大，則會給注冊會計師審計工作帶來風險；其次，注冊會計師的審計工作往往會受到相關利益方的牽制，審計工作獨立性較差，甚至會被逼迫審計報告作假，而東窗事發后則由注冊會計師承擔主要的責任，這使得注冊會計師審計工作難以順利的開展。
（四）會計師事務所缺乏完善的內部控制制度
會計師事務所缺乏完善的內部控制制度，導致注冊會計師在審計工作中缺乏基本的制度保障，導致審計工作策略難以順利的執行。第一，一些會計師事務所尚未建立完善的監督體系，并未定期對注冊會計師的審計過程以及審計報告的編制進行監督，無法及時發現其中存在的問題，導致注冊會計師的審計工作可能出現問題；第二，會計師事務所缺乏健全的風險控制體系，對于注冊會計師審計工作中可能面臨的風險沒有較好的防范措施；第三，會計師事務所由于工作較忙，忽視了日常的培訓，導致注冊會計師的知識不夠全面，不利于審計工作的完善。
二、完善注冊會計師審計工作策略
（一）全面提升專業素質和培養職業道德
全面提升注冊會計的專業素質和培養其職業道德可以通過以下幾點展開。首先，對注冊會計師的實際工作能力和專業素質進行定期的培訓和考核，如果考核不過關則不允許單獨負責一個項目，而只能做基層的審計人員，直到考核過關為止；其次，加強注冊會計師綜合知識的培訓，針對不同行業的基礎知識進行培訓和考核，以促進注冊會計師加大對各個行業的了解，促進審計工作的全面順利開展；再次，通過相關法律法規的解讀和公告，警告注冊會計師意識到審計報告造假的嚴重后果，并通過宣傳教育不斷提升注冊會計師的職業道德；最后，健全相關懲罰措施和動用法律，對于審計報告編制不準確的注冊會計師給與嚴厲的懲罰，而對于為謀取私利編制虛假審計報告的注冊會計師，交由法律處置。
（二）革新審計方法，規范審計程序
“互聯網+”時代的來臨，帶來了大數據的概念，這就使得企業經營的方式有了很大的改變，經營的數據更加龐大，所以應當注冊會計師在審計工作中應當革新審計方法，首先熟悉使用會計電算化，通過計算機快速的處理財務報表上的數據，然后再通過引進輔助型軟件，結合統計學、運籌學等知識，通過計算機的回歸分析發現企業可能存在財務問題的財務指標，然后再進行人工核對，大大增加審計工作的效率和準確性；另外，注冊會計師在審計工作開始之前，應當充分了解被審計企業各方面的情況，有針對性的編制審計程序，在實際審計工作中嚴格遵照審計程序執行，確保審計工作萬無一失。
（三）建立風險控制體系降低注冊會計師的審計風險
全面降低注冊會計師審計工作中的風險，有利于為審計工作掃除屏障，使得審計工作不斷完善。第一，會計師事務所在收到企業的審計邀請時，應當對該企業近幾年的經營狀況以及機構組成、市場份額、發展潛力等進行全面的評估，分析其財務報表存在漏洞的多少和可能性，有選擇性的選擇企業進行審計，從源頭上為注冊會計師的審計工作降低風險；第二，審計工作進行過程中，應當確保注冊會計師的審計工作具備獨立性，以防止行為的發生，如果實在發生了審計報告造假額情況，應當劃分清楚實際的責任人，避免注冊會計師承擔主要的風險；第三，注冊會計師在審計工作也應當樹立風險控制意識，保障審計工作的順利開展和不斷完善。
（四）健全會計師事務所的內部控制制度
會計師事務所內部控制體系的完善可以為注冊會計師審計工作策略的完美實施提供堅實的保障。首先，建立完善的事務所內部監督控制體系，對于注冊會計師和審計小組的審計內容和審計結論進行不定期的審查，對于其中存在的問題進行及時的糾正，避免審計工作偏離正常軌跡；其次，完善會計師事務所的風險防控體系，通過對每一個項目系統的分析發現其中可能存在的風險，并在實際的審計工作中提醒并協助注冊會計師對這些潛在的風險進行控制和防范；最后，建立完善的內部培訓制度，以實現對注冊會計師專業素養和綜合素質的提升，確保注冊會計師可以勝任不同行業的財務報表審計工作，保證審計工作策略的順利執行。
三、總結
注冊會計師審計工作策略的完善和順利開展，可以有效的維護企業投資者的利益，促進市場經濟的穩定發展。所以會計師事務所和注冊會計師應當在政府部門的支持下，促進審計工作策略的改革和完善，全面發揮審計工作對于市場經濟的重要作用，促使我國社會主義市場經濟的不斷優化。
參考文獻：
[1]屈航，楊麗.我國注冊會計師審計失敗防范策略[J].勞動保障世界，2015（14）.
關鍵詞:注冊會計師;環境審計;措施
本文為河北省教育廳2009人文社會科學研究計劃項目研究成果(SZ090231)
中圖分類號:F239.2文獻標識碼:A
隨著經濟社會的發展,環境問題成為當今人類所面臨的全球性戰略問題,環境審計作為綜合性的經濟監督手段,在促進經濟與環境保護的協調發展中發揮著日益重要的作用。我國環境審計雖經過多年的發展,但仍處于探索階段,審計主體過于單一,注冊會計師在環境審計中未能發揮應有的作用,大力推進注冊會計師環境審計工作開展已成為當務之急。
一、注冊會計師開展環境審計的必要性
1、鑒證企業管理當局履行環境管理和保護責任的需要。環境污染的最大污染源來自于企業的生產經營活動。社會公眾要求企業生產綠色產品,現行股東考慮到如果不進行環境管理和保護,就有被罰款、產品被拒絕接受的風險,他們也會要求企業管理當局履行環境管理和保護的責任。而企業管理當局對履行環境管理和保護責任情況的說明以及與環境活動相關信息披露的真實性、合法性都需要注冊會計師通過環境審計進行鑒證。
2、評價企業環保資金使用效果的需要。隨著我國環境保護法律法規的建立健全,使企業面臨著愈來愈多的由環境引起的訴訟和制裁,這種訴訟和制裁必將影響企業的財務狀況。因此,需要在注冊會計師與企業內審人員的配合下,正確反映企業環保資金的使用效果以及合理評價企業環境管理體系的效率,來提高企業防范風險的能力。
3、注冊會計師擴大審計業務范圍的需要。隨著社會不斷的發展,要求注冊會計師開展對企業環境信息披露的審計,更好地為經濟服務。
4、國家審計和內部審計開展環境審計存在局限。環境領域是市場失靈的一個重要領域,無疑單靠市場機制是解決不了環境保護問題的。正因為這個原因,作為綜合經濟監督部門的國家審計,應該加強對環境保護的再監督。但是,現行審計法規規定:審計部門只能對國有資金占控股或主導地位的企業進行審計監督,這必然要影響對其他企業包括私營企業在內的環境審計工作的開展。從理論上說,國家無權對非國有企業進行環境審計,但國家可以通過要求所有企業必須披露環境責任報告,從而將環境審計的任務交給注冊會計師去做。
二、注冊會計師開展環境審計可行性分析
1、獨立性強。隨著經濟的發展,企業的環境信息越來越重要,需要環境信息的人也越來越多,提供獨立、客觀、公正的鑒證信息給信息使用者是大勢所趨。注冊會計師是審計主體體系中獨立性最強的,獨立性的存在使注冊會計師對環境信息披露審計的鑒證意見更具可信性,更有說服力,能夠滿足各種信息使用者的多種信息需求。而國家審計和內部審計由于獨立性不強,其提供的鑒證信息的作用受到一定程度的限制。
2、專業勝任能力高。注冊會計師是一批經過嚴格的考試選的人才,并且在執業過程中還需要接受職業后續教育,這就迫使他們不斷提高自身的水平來適應社會的發展。在執業過程中,注冊會計師積累了豐富的實踐經驗,形成了高水平的職業判斷能力和職業謹慎,這些與國家審計人員和內部審計人員相比就略勝一籌。因此,經過培訓,他們能夠與環境專家合作并且很好地進行環境審計。
3、審計適應性強。從審計的適應性來看,注冊會計師審計由于其業務內容具有很強的靈活性,因此可以更好地滿足各種不同類型的環境審計需求。國家審計機關由于人力、物力所限,對各級政府環保專項資金的籌集、使用情況、國家大型環保投資項目、重點行業、重點企業的環境管理責任等方面的審計有時也顯得力不從心;對本單位內部環境政策的遵守執行情況、環保資金籌集和使用的效率、效果等方面進行審計的內部審計機構,目前相當一批企業尤其是小規模企業沒有真正建立起來,大量的內部環境審計需求得不到滿足。民間審計組織作為廣泛承接各類業務的獨立的社會中介機構,不但可以以獨立的“第三者”身份對受托環境管理責任的履行情況進行鑒證,而且可以接受政府和企業的委托,充當國家審計機關和內部審計機構的角色,滿足各種不同類型的環境審計需求。
三、注冊會計師發展環境審計業務需采取的措施
1、完善傳統業務,發展新興業務。從目前的情況來看,由于對專門環境信息的鑒證服務尚未成為一種強制性要求。因此,事務所在這一領域面對的服務需求不是單獨地體現出來,而是融合在其他傳統審計服務需求中。例如,事務所在執行年度會計報表審計業務時,可能涉及到對被審計單位會計資料中污染治理費用、環境或有負債等信息的審計,需要事務所充分關注環境事項的影響。需要指出的是,盡管這里對環境事項的關注只是常規審計活動中附帶進行的一項工作,在很多人眼里算不上真正意義上的環境審計,但從社會現實需求來看,這已經成為環境發展變化對傳統審計提出的現實要求和挑戰。傳統審計框架之外的環境信息審計是會計師事務所的新興業務領域,這就需要借助已有客戶資源和專業技能優勢實現業務范圍的逐步滲透和擴張。不斷挖掘客戶在環境信息披露審計領域的新興服務需求,并通過引進環境專門人才和環境專家合作等多種途徑,在環境服務領域逐步確立其審計技能優勢,擴大市場影響,進而不斷拓展環境審計市場份額。
2、加強環境專業知識培訓學習,拓展注冊會計師的知識結構。環境審計的難度和廣度決定了環境信息披露審計的開展急需“復合型”人才,注冊會計師不僅要有財務專業的敏感性、審計業務的基本功,還需具備環境方面的基本知識。為了應對環境審計的挑戰,會計師事務所必須加強對注冊會計師環境知識的培訓和學習,使其具備足夠的環境事項知識,以識別和了解與環境事項相關的可能對財務報表及其審計產生重大影響的交易和事項。
3、邀請有關專家,為注冊會計師提供業務咨詢和指導。對于具體的環境審計業務而言,注冊會計師擁有的環境事項知識通常不如環境專家。因此,聘請對環境事項有專門知識的顧問,借助專家的力量來解決環境專業判斷問題,或者吸納環境學等相關領域的人才作為專家為注冊會計師提供業務咨詢和指導,是現階段開展環境審計直接而有效的途徑。
4、制定科學合理的環境審計計劃。在具體執行環境審計程序之前,注冊會計師應制定一份科學合理的環境審計計劃,它可以保證合理的審計成本,提高環境審計工作的效率和質量,并可以避免與被審計單位之間發生誤解,從而降低環境審計的風險。在編制環境審計計劃時,應特別考慮以下因素:委托目的、審計范圍和審計責任;被審計單位所在行業的性質、經營規模及其業務復雜程度;被審計單位在審計年度內經營環境、內部環境管理的變化及其對環境審計的影響;國家新近頒布的法律、法規對環境審計工作產生的影響。
5、注冊會計師在環境審計過程中應加強與企業的溝通。與企業的溝通主要包括兩部分:一是與管理部門的溝通。這里主要是指管理部門聲明;二是與企業內部審計部門的溝通。在環境審計過程中,及時與企業管理部門和內部審計部門進行溝通,對于控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊會計師應獲得管理部門就其環境事項的計量和披露所做出的書面聲明。管理部門的聲明會因為管理部門所雇用的專家、所使用的計量方法和所依據的假設和估計的不同而有所差異。但是,無論在何種情況下,聲明都應當對下列事項做出說明:在環境信息中所使用的重要假設和估計的合理性;計量方法的恰當性和方法使用的一致性;對環境信息的披露是否完整、充分;是否參照期后事項對環境信息的計量和披露進行了調整等。
(作者單位:1.燕山大學;2.石油管道局北戴河培訓中心)
主要參考文獻:
[1]毛洪濤,張正勇.我國政府環境審計準則制定初探.會計之友,2009.12.
關鍵詞：會計電算化；審計工作；影響
一、會計電算化對審計的影響
1、對審計內容的影響
在會計電算化的條件下，由于對計算機的運用，審計內容發生了相應的變化，在電算化系統中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統的特點及固有風險決定了信息化環境下審計的內容包括對信息化系統的處理和相關控制系統的審查。
2、對審計線索的影響
(1)會計憑證的存儲與處理。實施會計電算化后，肉眼可見的審計線索大大減少了，這給審計工作帶來了很大的困難。因為電算化系統除憑證輸入目前需要有人完成外，其余處理全由計算機完成，人工直接參與越來越少，而且數據的輸入、存儲和修改都不留痕跡，所以，手工會計使用的內部控制方法失去了作用。
(2)賬簿的存儲與處理?？偡诸愘~為文件所代替，明細分類賬采用滿頁打印方式，因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。賬簿登錄時，通過計算機登賬程序自動執行，使用的是哪一種程序難以判斷。
(3)報表的編制。由于計算機采用磁性材料作為存儲介質，處理過程都在機內文件之間進行，因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行追蹤審查。在現階段，盡管財政部在有關會計電算化制度中，規定所有憑證、賬簿、報表仍然應當打印輸出，使審計人員在審計工作中增加審計的線索，但我們應當看到，這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結果同出一轍，還需進一步驗證。
3、對審計客體的影響
審計的客體是指被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動和提供這些經濟活動信息載體的會計資料和其他資料。實行會計電算化之前，審計工作主要是針對人進行的，然而實行會計電算化后，審計的重點由重視存貨等與物質資源有關的業務轉向重視智力資源和知識產權等與非物質資源有關的業務對信息的收集、加工、傳遞和揭示越來越高，也逐漸轉向對人和計算機的雙向審計。
4、對審計技術手段的影響
過去，注冊會計師的審計都是手工進行的，隨著會計電算化的廣泛應用，若仍以手工方式進行審計，顯然已經難以滿足工作的需要，難以達到工作的目的。因此，注冊會計師應該掌握相關的信息技術，把信息技術作為一種有力的審計工具。
5、對內部控制的影響
現代審計中，注冊會計師會對被審計單位的內部控制進行審查與評價，以此作為制定審計方案抽樣范圍的依據。隨著會計電算化的發展內部控制在形式及內涵方面都發生了很大的變化，手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統特有的風險。
二、會計電算化對審計工作影響的對策
1、加強對會計電算化系統可靠性的審計，主要表現在以下幾個方面：
(1)審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確，
(2)審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理，
(3)檢查系統對輸入數據是否進行了必要的檢測，系統的輸出是否滿足目標的要求，
(4)審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤，
2、積極培養復合型知識結構的審計人員
(1)加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。
(2)合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。
(3)在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育，除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外，還要開設計算機輔助設計等相關課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。
3、加快審計軟件的開發
審計軟件是會計電算化環境下審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能，具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。
4、加強對內部控制制度的審計，對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查
目前，國際上審計是以系統為基礎的審計，即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。
5、采用新的審計方法，掌握審計線索
為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：
(1)計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網絡傳輸進行審計，為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質量。
(2)重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確，使用原來的程序和數據在審計人員的參與和監督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致。
參考文獻：
[1]陳玲，李曉紅：會計電算化審計面臨的問題及對策，商業經濟，第2007年第5期.
【關鍵詞】會計電算化；審計；影響；問題；對策
隨著電算化會計信息系統的發展和計算機技術在審計領域的應用，我國電算化審計得到較大發展。但在會計電算化條件下，由于核算工具、信息載體、賬務處理流程、內部控制制度等方面與手工方式存在差異，只有全面深刻地認識審計工作面臨的諸多新問題，才能有效促進我國電算化審計工作的健康、順利發展。
一、會計電算化對審計工作的影響
1.對審計線索的影響
通常情況下，審計人員是追蹤審計線索來審核相關經濟業務發生情況的。在手工會計記賬條件下，從原始憑證到記賬憑證，審計線索非常清晰，審計人員通過查閱紙質的會計資料，加上經驗判斷，取得相關審計信息。但在會計電算化信息系統中，大部分紙質資料被磁盤、U盤等磁性介質材料取代，大大減少了肉眼所能看到的審計線索，傳統的手工審計方法已不能適應目前審計工作的要求。
2.對審計內容的影響
實行電算化會計以后，雖然審計工作的監督職能沒有發生變化，但是審計工作的內容卻受到了影響。這就要求審計人員把重心放在對企業使用的財務軟件是否符合有關部門的要求，提供的會計信息能否滿足會計信息使用者的要求；使用會計軟件程序質量是否滿足對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，軟件程序是否具備糾錯能力和容錯能力；輸出的會計信息是否具有真實性、正確性和可靠性。因此，會計電算化下審計內容主要包括對單位使用的會計軟件進行測評、系統的開發與設計、會計軟件程序、數據以及輸出的信息真實性、正確性等。
3.對內部控制的影響
在手工會計環境下，內部控制一般體現為對人進行控制，采取的手段主要是利用紙質會計資料進行手工的核對和檢查，責任比較明確，結果也比較直觀。但在會計電算化環境下，原來的內控方式部分被取消或是改變，內部控制轉變為對人――器相結合的雙重控制，并且側重于對計算機的控制。如果內部控制制度不完善，計算機內存儲的數據和程序的就會很容易被不留痕跡地進行刪除或是篡改，這增加了內部控制的難度，也加大了審計風險。
4.對審計方法的影響
會計電算化的應用大大提高了會計工作的效率，會計人員可以在很短的時間內對賬簿進行大范圍更改，而且可以不留痕跡。因此，如果繼續采用手工審計的方法，可能會在操作技術上存在局限性，會導致效率和效果不高，從而很難保證審計結果的真實性及審計工作的時效性。
5.對審計人員的影響
由于電算化信息系統的環境比手工處理的信息系統更為復雜、技術性要求較高，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜。這要求審計人員具有現代信息處理方法和技能，對會計電算化系統和審計軟件有一定了解，還要對有可能發生的舞弊情況有全面的認識和掌握。所以，審計人員必須不斷學習新知識、研究新問題、創新審計方法，只有這樣才能提高審計效益，降低審計風險。
二、會計電算化環境下審計工作存在的主要問題
1.審計技術方法比較落后，使得審計工作處于被動局面
目前我國審計工作中，大部分工作是繞過計算機信息系統進行審計的階段，即審計人員不審查機內的數據資料和程序，只對輸入和打印輸出的數據資料內容進行審查。這其實是手工審計的方法，由于不對計算機數據處理過程進行審計，其審計結果可能具有片面性。而且審計對象受計算機操作人員的控制，他們完全可以只提供愿意被審查的數據信息，一些較敏感的信息可能會被人為的隱匿，導致審計工作處于被動地位。
2.專業審計軟件市場不健全
目前，電算化在我國已形成一定市場規模，而審計軟件在市場上卻處在被冷落的尷尬局面。市場上有限的商業化審計軟件，較少能夠真正與各種會計軟件相互配套使用，這嚴重阻礙了審計事業的全面發展。
3.數據輸出的接口不統一
在運用審計軟件進行審計時，審計人員必須按審計軟件的格式將會計核算系統中的輸出信息重新輸入到審計軟件中，既加大了審計人員的工作量，也產生了重復操作可能帶來的錯誤。而且，由于審計軟件與會計軟件數據格式不一致，會計輸出數據不能直接輸入到審計軟件中必須變換其格式，致使隱蔽的審計線索更加難以搜尋而風險加大。
4.審計人員的知識水平還不能完全達到要求
即使有先進的電算化審計方法、功能完善的專業審計軟件，仍需由專業審計人員制定審計計劃，執行審計程序，分析審計結果，出具審計報告。這要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經法律以及其他的審計準則，還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術；不僅要掌握審計軟件的操作方法，還應根據出現的種種問題及時編寫各種測試、審查程序模塊。然而我國目前的審計人員總體上遠未達到這一水平。
三、相應的對策
1.利用會計電算化的優勢，運用適當的審計方法
由于利用會計軟件修改賬簿數據是不留痕跡的，會計人員就可以在審計前對會計數據做任意修改，所以審計部門應調整審計方法：審計的工具可采用審計軟件和借助一些輔助審計軟件；也應根據具體情況選擇適當的審計方法，在審計前，可不用預先通知被審計單位的審計時間等有關審計工作內容，從而防止人為調整賬目、設賬外賬等情況，保證審計結果的真實性。
2.大力培育審計軟件市場，推廣審計軟件商品化
可借鑒推廣會計電算化軟件市場的經驗，大力推行審計軟件商品化，是電算化環境下順利開展審計工作的有效途徑。可見，要順利開展電算化環境下的審計工作，就需要大力發展專業的審計軟件公司，推廣審計軟件的商品化，培育完善的審計軟件市場。把審計軟件推向市場并參與競爭，從而促進審計軟件水平的不斷提高和審計工作的全面快速發展。
3.建立和完善數據接口標準
國家應要求現有的會計軟件在開發時預留審計的數據接口，各數據庫之間按審計人員的要求設定關聯關系，使會計系統的數據能夠快速通過接口進入審計系統，有效解決電算化審計系統中輸入瓶頸問題，保證審計人員能追蹤到審計線索。
另外，由于各主要財務軟件的發展近乎成型，若更改其數據存儲結構則帶來較高成本；而且數據存儲結構可能涉及各會計軟件開發商的商業秘密，讓其公開也不現實。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發商在其會計軟件中增加數據轉化的小功能，將其會計數據轉化成符合會計數據接口標準的形式。
4.提高審計人員的知識水平，培養電算化審計專業人才
(一)會計電算化對審計準則和審計依據的影響。
各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則,如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。由于會計電算化的新特點,需要針對新的特點制定相應新的工作標準,這些新的工作標準,也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。面對日茸發展的會計電算化系統,應加快制定有關針對性的審計標準和準則,建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則,包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度,以規范會計電算化審計,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
(二)會計電算化對審計風險的影響。
會計電算化環境下,傳統的會計崗位職責被打破,內部控制制度發生了變化,安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化,在計算機輔助系統的控制下,固有風險基本得到控制,但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性,會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證;同時,計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此,控制風險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質上的,修改起來不留痕跡,因此舞弊行為較難發現,從而增加了審計人員的檢查風險。
(三)會計電算化對內部控制的影響。
現代審計是以評價內部控制度為基礎的抽樣審計, 即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在電算化會計系統中, 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機, 使手工會計系統中的某些職責分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區別不過是數據排列方式的改變而已, 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統內部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協會( A ICPA )認為: 如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理, 無論是簡單的還是復雜的, 審計人員都要充分了解整個系統, 并能識別和評價系統的基本會計控制的特點。因此, 作為審計人員必須全面了解電算化系統的特點和風險, 掌握會計電算化系統的控制目標、應有的內部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應用程序中由計算機執行的控制, 其審查實際上是對系統應用程序控制功能的審查, 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統內部(文秘站:)控制的弱點, 審計人員要心中有數,發現問題應及時向被審單位提出。
(四)會計電算化對審計線索的影響。
在傳統的手工會計系統中,審計線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務報表的編制,整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成,每一步都有文字記錄和經手人簽字,這些書面資料為審計提供了清晰的線索,審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中,傳統的賬簿沒有了,取而代之的是磁介質,這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別,修改不留痕跡。同時,由于數據處理過程的自動化,業務數據進入計算機系統之后,全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成,傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此,在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索,使審計人員能順利完成審計任務。例如,要留下每筆經濟業務的詳細記錄,而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件,則應拷貝,以便查尋。
(五)會計電算化對審計技術的影響。
在手工會計處理的條件下,審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下,會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統的審計,如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術,就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件等方面,迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時,采用計算機輔助審計技術,用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
(六)會計電算化對審計內容的影響。
在手工條件下,審計內容主要是對人的審查,采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責任容易確定,結果也較直觀。在計算機審計的條件下,審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上,把重點放到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實、正確,以及當運行環境發生變化,或經過系統維護后,輸出信息的真實性、正確性上。
二、會計電算化對審計工作影響的對策
(一)加強對會計電算化系統可靠性的審計,主要表現在以下幾個方面:
1.審查數據流程圖對經濟業務流程的描述是否正確;
2.審查系統設計是否科學、模塊的劃分是否合理;
3.檢查系統對輸人數據是否進行了必要的檢測,系統的輸出是否滿足目標的要求;
4.審查處理過程及程序對處理過程的描述是否準確無誤。
(二)積極培養復合型知識結構的審計人員。
1.加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓,逐步擴展和更新現有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠對數據庫等電算化會計處理系統進行操作來獲取審計證據的目的。
2.合理配置審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。
3.在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育,除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外,還要開設計算機輔助沒計等相關課程,使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。
(三)加快審計軟件的開發。
審計軟件是會計電算化環境下審計不可缺少的 技術工具,沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能,進而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術與會計電算化同步。
(四)加強對內部控制制度的審計,對被審計單位應用會計軟件的資格進行審查目前,國際上審計是以系統為基礎的審計,即把對會計系統內部控制制度進行的審查和評價,作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進行內部控制制度審計是降低審計風險,從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計單位建立健全科學的內控制度的有效途徑。
(五)采用新的審計方法,掌握審計線索。
為了保證會計信息的真實性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產生,還要采用新的審計方法,利用計算機對會計賬務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:
1.計算機聯網審計。聯網審計方法是利用計算機網絡傳輸進行審計,為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機財務處理的全過程,隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制,效率高的特點,并保證了審計的質量。
2.重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確,使用原來的程序和數據在審計人員的參與和監督下,重新處理一遍,看其是否與原來的結果一致。
三、針對不同會計標準出具審計報告
(一)對執行新準則的企業出具的審計報告中,“管理層對財務報表的責任”和“審計意見”段。應分別有“按照企業會計準則的規定編制財務報表,是__(單位名稱)管理層的責任”和“XX(單位名稱)財務報表已按照企業會計準則的規定編制? ”的文字表述。
(二)對執行《企業會計制度》的單位出具的審計報告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應分別改為“按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制? ”。
(三)對執行其他會計制度的企業出具的審計報告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應分別改為:“按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》(或XX行業會計制度,下同)的規定編制會計報表”和“已按照適用的企業會計準則和《小企業會計制度》的規定編制 ? ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告,審計意見段相關表述則應作相應變更。
四、使用會計電算化后審計工作應采取的對策
(一)積極培養具有復合型知識結構的審計人才。
由于會計電算化系統比手工系統復雜得多,使得審計的內容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能外,還要掌握一定的計算機知識與應用技術。因此,必須建立一支計算機審計專業隊伍,具體做法可從以下二方面入手:
1.有計劃、有步驟地對現有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統及計算機審計技等知識的培訓,使他們掌握計算機信息系統的特點、審計軟件的應用和維護,從而能夠勝任新的審計工作。
2.應積極培養具有復合型知識結構的審計系統開發人員,讓計算機技術人員學習會計和審計知識,使他們也加入到審計隊伍中來,成為電算化審計的專業人員。同時要學習會計和審計的基本知識,掌握審計的基本原理。
(二)給審計人員以工具軟件的強有力的支持,積極開展計算機輔助審計在計算機審計的手段方面有兩種做法:一是由專業人員或軟件公司開發計算機審計軟件,審計人員的任務是經過培訓會操作這些軟件;二是由審計人員根據審計工作的要求,借助軟件工具來完成審計工作。與此同時,審計人員應積極開展計算機輔助審計,因電算化會計系統的規模會日益龐大,審計工作的任務、內容變得更為復雜、手工難以實現有效審計,使用計算機則是解決這一難題的必由之路。
一、會計電算化的審計風險
1.系統控制風險會計電算化主要是以機械控制為主，人的控制為輔，這種審計系統內部控制存在一定的缺陷。由于審計對象和審計內容發生了改變，會計軟件系統的安全性與穩定性在審計中起著舉足輕重的作用，但是系統的測試對于審計人員來講確實是一個艱巨的任務，大多數的審計人員缺乏計算機知識，一旦在測試中沒有發現系統的漏洞，等到軟件系統正式進行審計工作后就會造成很大的風險，降低審計效果，使審計結果失真。
2.財務數據風險審計的控制風險包括財務數據風險等，是指電磁性財務數據被篡改所造成的風險。電算化會計中，審計線索發生了改變，一些不法分子可不留痕跡的篡改數據。電算化系統的數據來源、編制結果等都采用文件形式，一旦有人篡改了審計的公式、報表等，審計人員很難發現問題，導致數據的失真。
3.人員操作風險計算機審計系統的操作人員在審計工作中會由于主觀或客觀原因造成一定的風險。審計操作人員對計算機硬件、軟件和處理系統沒有充分的認識，不夠了解電子數據對內部控制的研究與評價和對審計程序的施行產生著什么樣的影響，這樣就會造成因為知識不全面而遺漏了審計證據，造成審計風險。軟件系統的技術人員需要全方位的了解審計軟件的開發背景、功能等，通過與審計定制人員的溝通了解他們的需求，設計出滿足他們審計需求的軟件系統，不然審計軟件功能就會有局限性，帶來審計風險。
4.網絡安全風險目前，隨著計算機技術的飛速發展，計算機舞弊的犯罪案例越來越多，對受害企業造成了巨大的損失。利用計算機竊取資產，這種犯罪對于會計師和審計師來說較難察覺，一般都會造成巨額損失，是最為嚴重的犯罪。
5.職業道德風險注冊會計師具有獨立性，是指他能夠站在公平、公正的立場上對企業的財務報表進行審計，并提出與事實相符的審計意見。會計發展的主流已經是電算化，增加了審計內容，對審計人員的素質要求更高。由于審計人員在審計過程中會受到各種環境和關系的影響，其獨立性遭到破壞，審計結果就具有一定的失真。審計行業比較特殊，是一個經驗積累的行業，審計的越多，就越有經驗，審計效果就越好。因此，會計電算化專業人才比較缺乏，為了順利進行會計電算化審計，會計師事務所往往需要聘請計算機專家協助他們開展審計工作，一旦聘請的計算機專家不能遵守或不能完全遵守職業道德規范，就會導致審計風險。
二、產生會計電算化風險的原因
1.傳統審計線索逐步消失在手工會計系統中的記賬憑證、賬簿以及財務報表都有紙質資料，都通過了每一位經手人簽字，審計線索顯而易見。但在會計電算化系統中，由于會計系統采用了計算工具、存儲介質和網絡技術，絕大部分的紙質資料消失了，所有的會計信息都存儲在磁盤上，導致審計限速逐漸減少。與此同時，存儲的數據很容易被認為不留痕跡的加以修改、刪除、隱匿、轉移，審計人員無法用肉眼進行辨別，也無法用傳統的方法考察會計檔案數據。這些都削弱了審計線索的安全性、可靠性和有效性，使得審計工作中發現問題就更加艱難，增加了審計的風險。
2.被審計單位內控不完善在會計電算化信息系統中，內部控制是依靠人和計算機的雙重控制，而且主要是計算機為主。這樣就導致交易缺乏軌跡，職責分工不明確，在特定的方面發生錯誤和舞弊的可能性比較大。大部分的計算機控制措施都是以程序的形式，是計算機系統中肉眼無法覺察的。而計算機會計信息系統的內控功能是否恰當有效，審計人員是無法通過肉眼看出來的，這就會導致計算機輸出的信息不準確，從而增加了審計風險。
3.審計人員計算機知識缺乏會計電算化對審計人員的計算機知識要求較高，我國目前的審計人員在這方面的總體水平還不夠，其主要就是因為會計人員隊伍偏老齡化，大部分人員具有良好的審計經驗，但其中大部分人沒有對計算機的基礎知識進行過系統的學習。因此，他們缺乏計算機系統設計和編程的檢測能力，不能夠分析軟件系統的結構，在審計過程中無法獨立完成，需要專業的計算機人員的協助，這就導致了審計人員的獨立性減弱，帶來審計風險。
4.現行會計軟件存在缺陷發展至目前，會計電算化得到了一定的發展，我國審計署也指導開發了包括審計作業類軟件、審計支持類軟件以及審計管理類軟件等三種軟件。然而，國內的這些軟件主要側重于軟件功能的構成要素和會計處理的合理性，忽視了對線索的保全性，忽略了對軟件開發過程中內部控制系統的構建，導致審計結果與事實存在偏離。
三、預防措施
1.加強審計軟件技術的開發在電算化會計的發展歷程中，各種各樣的會計軟件開發并投入使用，為了適應會計軟件的快速更新，審計軟件的研發、更新必須加快腳步。此外，可以通過對國外審計軟件的引進，對適合我國審計工作的軟件進行組織推廣，促進審計軟件的商品化。
2.完善內部控制評價想要維護企業資產的安全，必須擁有健全的內部控制制度。在電算化會計方式下，需要通過對軟硬件的管理制度、會計電算化崗位責任制度等來保證會計信息的真實性。在企業的審計過程中，要實現企業職能的分離控制，根據職責分明、相互制約的原則建設相應職責分工。
3.提升審計人員素質會計電算化審計范圍不斷擴大，審計人員面臨著巨大的挑戰。在計算機處理環境下，審計人員應對計算機系統、審計系統有深刻、全面的認識。因此，審計單位應多舉行員工培訓，促進審計人員的知識積累，以適應電算化審計的需求。審計人員培訓中應強化他們對數據庫程序的學習，讓他們能夠采集和轉換數據庫原始數據，并直接分析和整理財務數據。
參考文獻：
[1]王際巖.淺析會計電算化系統的安全性與風險防范[J].黑龍江金融，2003(5)：5355.
（一）對審計人員的影響。實現會計電算化后，由于會計電算化信息系統的環境比手工會計系統更為復雜，審計對象也更多更復雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統的審計工作的。因此，審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關的政策、法令依據以及其他的審計依據外，還應掌握一定的電子計算機知識和應用技術。
（二）對審計內容的影響。在會計電算化條件下，由于會計信息由計算機按程序自動進行處理，那些手工會計中常會發生的記賬、算賬差錯幾乎不會發生，但系統的應用程序若有錯誤或被人非法修改，則計算機只會按程序以錯誤方法處理所有有關會計信息，其后果將是不堪設想的。因此，在會計電算化條件下，審計的內容應包括對其計算機系統的處理和控制功能進行審查。
（三）對審計線索的影響。在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。在會計電算化條件下，從經濟業務數據輸入到會計報表輸出，這中間的全部處理都集中由計算機按程序自動完成，各項處理再沒有直接的責任人，會計信息主要存儲在磁性介質上，談吞口計電算化審計只留下磁性的審計線索。
（四）對審計標準和準則的影響。各國審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則。實現會計電算化以后，由于審計對象和審計線索發生了重大變化，審計的技術和手段也相應地發生了變化，顯然，應在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，以適應新形勢的需要。
（五）對審計技術的影響。在手工會計條件下，審計可根據具體情況對會計資料進行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在會計電算化條件下，由于會計信息主要存儲在磁性介質上，計算機審計已成為必不可少的審計技術；同時對計算機系統的處理的控制功能進行審查，更是要運行計算機系統。
（六）對審計作業手段的影響。在手工會計系統的情況下，審計人員進行審計，一般都是手工操作。在會計電算化信息系統的情況下，審計人員的作業手段也由手工操作向電子計算機轉變，即審計人員應掌握電子計算機知識及其應用技術，把電子計算機當做一種提高審計質量和效率的有力工具來使用。
二、面對會計電算化審計應對對策
（一）開展審計技術和方法的研究。由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產生了許多獨特的計算機審計技術和工具。計算機審計注重對業務事項和處理過程進行證據收集，如要收集符合性測試的證據，一般是通過模擬數據進行測試形成要收集的證據。因此，要大力開展對計算機審計技術和方法的研究，如審計管理計算機技術、內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件的審計技術、系統開發和維護的評價技術等，特別是內部控制的測評技術，以盡快實現利用計算機審計。
一、會計電算化對現代審計工作的影響
(一)會計電算化對審計準則和審計依據的影響 各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。面對日茸發展的會計電算化系統，應加快制定有關針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統設計、開發、運行等標準以及相適應的內部控制制度，以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
(二)會計電算化對審計風險的影響 會計電算化環境下，傳統的會計崗位職責被打破，內部控制制度發生了變化，安全已不是企業內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實時審計發展使審計風險中包含的固有風險、控制風險、檢查風險日益復雜化。由于會計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風險基本得到控制，但是由于網絡會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數據的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和網絡黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風險更難確定。在電算化會計條件下．會計資料是存儲在磁性介質上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發現，從而增加了審計人員的檢查風險。 (三)會計電算化對內部控制的影響 手工會計系統下的內部控制，一般從摘要內容、單價、數量、金額、會計記錄等項目來審核，賬目的正確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。而在電算化會計信息系統下，財會人員對處理工作的直接監督減少了，原內部控制體系難以適應這一變化，計算機處理數據的連貫性和集中性使手工會計系統中職責分工的控制方法失效，數據存儲載體的改變使得手工會計中的賬簿控制體系也失去作用，傳統的內部控制已經不能適應電算化系統的新特點。為了保證系統的安全可靠，必須針對電算化系統的固有風險建立新的特殊的內部控制，這些內部控制包括有關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制，另外還包括內部控制的程序化，這是電算化會計信息系統的一個重要特點。如何研究、識別、審查和評價這些新的內部控制內容，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出來的又一挑戰。 (四)會計電算化對審計線索的影響 在傳統的手工會計系統中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，整個財務處理過程由不同職責分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統中，傳統的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質，這些磁介質上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數據處理過程的自動化， 業務數據進入計算機系統之后，全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法．對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統的設計和開發時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務。例如，要留下每筆經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件，則應拷貝，以便查尋。
(五)會計電算化對審計技術的影響 在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術的改變。對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
(六)會計電算化對審計內容的影響 在手工條件下，審計內容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查．責任容易確定，結果也較直觀。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎上，把重點放 到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當運行環境發生變化，或經過系統維護后，輸出信息的真實性、正確性上。
二、會計電算化環境下審計應采取的對策
會計電算化固有的特點增加了審計工作的難度，我們必須采取相應的措施，提高會計電算化環境下的審計質量與水平。 (一)加強審計理論研究，完善審計法律制度建設
會計信息化必將導致新的審計體系和審計技術產生，審計工作的現狀必須改變．以適應社會經濟對現代審計的需求。審計界必須加強審計理論和實務的研究，在理論上對審計的性質以及由此決定的審計職能與任務等基本問題進行深入研究。要構筑起適應現代信息技術發展的、可用于解釋和預測多種審計現象的審計理論。同時還應當健全審計相關法律法規及有關制度，如根據審計質量控制需要，進一步完善各項審計準則，吸取國際先進經驗，進一步規范審計管理和審計行為；改進現行審計報 告的形式和內容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。
(二)完善電算化審計標準與準則 雖然計算機審計并不改變審計的目標和準則，但是由于實現會計電算化以后，審計內容、審計線索發生了重大變化，審計的技術方法和手段也相應地需要改變。顯然應盡快在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，以規范計算機審計業務的開展，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。由于計算機數據存儲介質的磁性化、處理過程的自動化，使被審計系統的可見審計線索減少，比手工審計證據易逝，經濟犯罪更隱蔽，審計難度和風險更大。顯然，過去手工的審計標準和準則中部分內容已不適應，而新的程序標準和準則還沒有出臺，審計人員整體水平又不高，往往苦于無嚴謹的規程可循，只好憑經驗各顯神通。因此，在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗。主管財政部門在評審某會計軟件時，應同時規范、指定與之相適應匹配的審計軟件。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。順應經濟全球化趨勢，我國的電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏，使我國的審計工作與國際審計工作協調一致，更好地為對外開放服務。制定新的衡量標準，除對會計業務提出合法合理的標準外，還要對會計核算系統本身提出一些易于操作的正確的科學衡量標準，以便審計工作有章可循。
(三)建立新的內部控制制度 為了保證電算化會計系統的安全可靠和系統處理與存儲的會計信息準確完整，必須針對電算化系統的特點和固有的風險，建立新的內部控制制度。1．機構及人員的管理控制。會計核算軟件正式使用時，內審人員必須參與調整，并對人員制定崗位責任制，在機構調整時必須體現組織控制原則，即職權分離．有效地限制和及時地發現錯誤。2．操作控制是一項重要控制內容。為防止利用計算機系統舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴格明確的操作規程來實現。3．電算化會計檔案資料的管理和控制。內審人員要著重對會計資料是否雙份備份，異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進行審查和控制．并且會計檔案保管期要按《會計檔案管理辦法》的規定執行。 (四)努力開發實用高效的審計軟件 在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性、安全性和完整性。另外，當一個會計電算化系統已經完成并投人使用后，要對它進行改進，這比在系統設計和 開發階段進行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統審計外，應提倡在電算化系統的設計和開發階段，審計人員要對系統進行事前和事中審計。審計人員在電算化系統的開發、設計階段，應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，通過事前與事中審計，及早發現問題，提出改進建議。要注重從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等，保證系統充分保留審計線索。審計人員可在系統分析階段根據網絡化審計的特點，對系統提出審計方面的需求，在系統中嵌入審計程序或建立審計子系統。另外，在數據分析方面，在現有審計軟件的功能基礎上進一步開發新的分析工具，這些工具將面向特定的領域，如針對企業審計領域的固定資產折舊審計工具和產品利潤情況分析工具等，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。
［關鍵詞］ 會計電算化 審計 影響
一、會計電算化對審計的影響
隨著知識經濟和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領域發展的必然趨勢，越來越多的組 織包括政府、企業都已經著手積極推動會計電算化系統的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機為代表的現代信息技術和網絡技術引入會計領域，利用 現代技術和手段，實現記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現利用會計信息進行分析、預測、決策的信息化。
與傳統會計相比，會計電算化的實現不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內部控制等都產生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數據 處理的有效性、及時性及準確性，同時使會計從業人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來，及時準確地把握企業運營狀況，為企業的經營決策提供更加全面、系統 的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領域，也為加強全面核算和監督奠定了基礎。
不難看出，雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責任密切相關。會計電算 化在對會計領域產生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經濟審查和監督職能本 質上仍沒有改變，但由于信息技術在會計領域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響 了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風險，審計面臨巨大的挑戰。
二、會計電算化下審計的對策分析
從內容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機構和人員以在會計電算化系統（CAIS）環境下所產生的信息系統及其范圍內會計信息所反映的經 濟行為為對象，審查和評價系統的合法性、效益性及系統輸出信息的真實性、正確性。當前，我國大多數審計人員對于會計電算化系統的實施和運作難以做到完全了 解和掌握，大部分地區的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應用及普及使得審計工作環境發生了巨大變化，同時傳統審計存在的信息反饋能力 弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據會計 環境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰，應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。
1.加大會計電算化下審計工作的理論研究
理論來源于實踐，反過來又進一步指導實踐的深入發展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落 后于會計電算化。特別是當前由于對電算化審計的優越性認識不夠，計算機審計研究嚴重落后于實踐發展的需求，缺乏先進理論指導，難以有效指導會計電算化環境 下審計工作的有序高效展開。因此，在強化基本理論和審計目標研究的基礎上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結我國計算機審計的經驗和做法，拓寬理論研究 的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究，以進一步指導和實現計算機審計的規范化、科學化和高效化 運作。 轉貼于
2.完善電算化審計標準與準則
會計電算化條件下，審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。從國際審計 發展來看，在國際審計準則中有專門的條款來詳細規定計算機審計的范圍、程序、技術等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關計算機審計的審計 準則和標準。目前我國審計界已經形成了一套相對完善的審計標準和準則，包括審計人員標準、質量標準、職業道德規范等。但針對不斷普及和發展的電算化會計信 息系統出現的一系列新問題新情況，過去手工環境下的審計標準和準則顯然不適應，會計電算化下的審計準則中仍存在許多空白。因此，為適應新形勢發展的需要， 要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐，更新審計標準準則，完善電算化審計的標準體系，以規范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質量提供保證。其 次，在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上，充分考慮我國的特殊國情和發展要求，實現我國審計進一步適應國際審計發展的要求，為企業更好地參與國際市場 競爭打好基礎。第三，新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業標準等衡量審計業務的合法合理性標準，還需對電算化系統設 計、開發、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規定。
3.加大事前系統審計力度
會計電算化系統的核心在于信息系統軟件的應用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統進行審計外， 抓好電算化系統設計和開發階段的事前審計是對會計電算化信息系統實施審計的關鍵。只有切實加強抓好事先審計，才能確保系統設計、開發、運轉達到預期標準， 在協調和密切會計與審計的職能聯系中更好地提高審計工作水平和質量。首先，在保證會計與審計各自職能標準的基礎上，審計人員要加強自身的軟件應用和分析水 平，在事前系統設計與開發的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設計、開發及操作方面不協調狀況的出現，防止在系統在投入使用后再進行改進，耗費巨大的人 力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統的設計與研發過程，監督系統開發過程嚴格按照相關的標準和程序進行，保障電算化系統及其處理的合法 性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達到會計管理需要應有的質量。
4.完善審計內容
在會計電算化條件下，審計履行的經濟檢查、評價及監督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據 進行審查外，電算化會計信息系統的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統會計條件下不同的審計內容，擴展了審計的內容。一是，會計電算化軟件質量直接 決定了電算化信息系統的整體水平的高低，需根據審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機信息系統處理和控制功能合法合規性、及時性、準確性、科學 性及穩定性進行審查，了解掌握被審會計電算系統的各種功能和程序設計，保障系統的安全可靠。其次，加強對會計電算化系統內部控制控制的程序控制和制度控制 兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應的機器設備使用控制制度規范及操作流程規定、系統工作環境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務數據，審 計人員必須實現對財務軟件的所有模塊及相應流程進行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進行手工復核方式。
5.改進審計方法
在知識經濟時代，積極采用集信息技術、財務手段、環境評估等多學科知識的技術方法，革新審計方法及技術，充分利用現代信息和網絡進行審計，實 現由手工操作向電算化處理的轉變是重要的發展趨勢。一是，審計人員要充實認識到計算機作為提高審計質量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓 或自覺等方式提高計算機實際操作水平，采用專業軟件實現更快速、更有效地對相關會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內容。其次，可組織各方面專家，包括 會計專家、審計專家及計算機專家等組織專門小組，加強各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發力度，在吸引國際先進經驗的基礎上，完善我國各類 商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統審計的需要。第三，借鑒發展會計電算化的相關經驗，大力發展審計軟件市 場，充分發揮市場配置資源的基礎性作用，實現電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應用及普及，逐步推進我國審計工作電算化的不斷發展和完善。
6.積極培養復合型的高素質審計人員
會計電算化信息系統不論是從系統的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統的會計、審計知識和技能 外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統的知識，能夠進行有效的系統分析、程序設計、系統測試等等。特別隨著我國電算化的快速發展，我國審計人員要切實 認識到新形勢下對審計工作提出的挑戰，不斷地提高自身的素質，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準確及有效的審計 信息。
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