時間：2023-06-29 16:33:27
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伴隨著我國經濟的快速發展，人們的生產生活對電力的需求量越來越多。電力工程是一項十分復雜的工程項目，在該項目建設的過程中經常會遇到各種風險，影響到整個項目建設的順利進行。審計風險是電力工程項目中比較常見的一種風險，為了降低審計部門的審計風險，保證審計效果的合理性，需要電力公司能夠根據自身的工程實際營造良好的審計環境，更好地完成電力工程項目的審計工作。文章主要針對當前電力工程項目中的審計風險進行分析，并提出了相應的防范措施，希望能夠給相關人士提供一定的借鑒性。
關鍵詞：
電力工程項目；審計風險；風險分析
1審計風險的形成原因
相比其他工程項目來說，電力工程項目具有施工難度大，工期長，涉及其他方面比較多，這就使得電力工程中出現很多不確定因素，這些因素可能會對電力工程建設產生審計風險。除了工程建設本身的因素外，社會因素、經濟因素、審計自身的因素都可能會出現審計風險。具體來說，審計自身的因素主要包括審計人員的專業水平、職業素質、審計程序、審計方式等方面，社會因素和經濟因素主要表現在審計內容的復雜性、會計的工作手段以及經濟環境、社會環境等方面。此外，被審計客體的因素主要包括參與工程建設的部門、利潤方面等，都可能出現信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見的電力工程項目審計風險，作為施工單位應該結合自身的工程情況對這些審計影響因素進行深入分析并做好防范措施。審計工作是電力工程建設中十分重要的組成部分。在整個審計的過程中，會出現兩種情況，一個就是轉嫁給審計部門承擔，一個就是出現審計風險延遲。由于這兩個情況的存在帶給審計工作更多的挑戰，電力部門應該加強防范審計風險。
2電力工程項目審計中防范審計風險的措施
2.1營造良好的審計環境
為了進一步提高電力工程項目審計工作的科學性，需要營造良好的審計環境，保證審計工作的質量。第一，加強對審計工作的宣傳力度，使上下部門都能夠了解審計工作的作用，能夠提高對審計工作的重視程度。第二，審計人員和被審計人員之間的關系是緊密相連的，所以被審計人員應該積極地參與到審計工作中來，加強對審計工作的理解，并能夠及時發現審計過程中出現的問題，及時找到解決的辦法，自覺遵守審計規范。第三，在審計工作完成之后，審計人員還應該開展定期回訪工作，檢查審計效果的同時征求相關的意見，并積極地落實好審計建議。不斷地改善審計環境，減少外界環境對審計工作的影響，這也是減小審計風險的重要舉措。
2.2開展全過程動態跟蹤審計，有效提高審計監督效果
2.2.1事前審計是保證工程投資效益的前提
在事前審計中最為主要的就是設計階段的審計以及工程招投標階段的審計。其中設計階段的審計則是整個電力工程審計的重要階段，通常來說決定了工程造價的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過預期費用，就會使整個工程造價過程產生不良影響，同時各個施工階段的費用也難以控制，最終導致實際工程成本超過預算費用。所以說電力部門應該增強對設計階段的工程造價管理，科學控制工程造價。在復雜的電力工程建設初期，工程項目招投標是十分重要的環節，但是目前招投標過程中經常會出現一些問題影響著工程審計工作。特別是對電力工程中隱蔽工程的招投標工作更應該加強重視。
2.2.2事中控制是做好工程審計的關鍵
事中控制主要就是對施工階段的審計控制。作為電力部門應該落實好相關的控制人員，明確人員的主要工作和職責，同時為了保證事中控制的順利進行，應該由專門的人員對其施工過程進行跟蹤控制，一旦發現偏差就需要及時進行糾正，進而保證投入的資金能夠正確使用。在開工之前管理部門應該對施工圖紙進行審閱，對其中可能存在的問題提出相應的解決方案，盡量避免在施工過程中出現變更的情況，使得工程造價增加，給施工單位帶來經濟損失。在施工過程中，施工單位應該對不同階段的施工資料進行保存，并對其進行結算及時上交給審計部門，提高審計工作的速度和質量。
2.2.3工程事后審計是控制工程造價的最后保證
第一，審計部門必須對工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一進行審查。審查施工單位是否有效控制施工費用，工程質量是否達到合同的約定；審查工程項目是否按施工圖紙進行施工，有無未完工報審工程結算或偷工減料現象；對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免因施工單位預算員做結算時有意加大和重復計算工作量而造成損失。第二，審查工程決算書的編制及取費標準比例是否符合規定。在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關；看清定額的工作內容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。第三，審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性，檢查隱蔽工程記錄及設計變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量、規格及型號與工程結算中的材料根本不符，出現以假亂真、以次充好的現象，導致工程質量的整體效果差，縮短了電力設施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經常引起爭議，簽證人員往往在重視技術及工期的前提下，忽視了計費問題，出現了定額中涵蓋簽證內容的現象。這些項目都需要重點進行審查。
2.3加強內部審計監督，對工程項目進行層層管控
針對工程結算應該先進行審核，并留下相關的審計記錄，然后再送交給審計部門。某些電力企業在開展審計工作時，由于審計人員的經驗不夠，沒有對工程結算進行科學地審核，導致審計部門的工作量增大，影響到審計效果，通常來說一項工程經過審計部門審計之后的工程結算造價都會比工程單位的報價少百分之二十到百分六十。經過相關的改革之后，先由監理部門以及工程管理部門對工程結算先進行審核，然后經由審計部門審核把關，這樣能夠有效減少審計工作的誤差率，提高了審計工作的效率，進而避免了審計風險對電力工程的影響。
2.4提升審計人員的綜合素質
作為審計人員是審計工作的主體，不僅本身應該具備專門的審計知識還應該具有強烈的責任心，能夠積極面對審計過程中出現的困難。電力部門為了提高審計工作的質量，必須提升審計人員的綜合素質，使審計人員能夠具備良好的職業道德，同時審計人員還應該在具體的審計工作中總結經驗，熟悉電力工程的所有流程，對電力工程中的每個細節都能夠有所掌握，對電力工程中各個施工環節的定額套用以及結算進行綜合分析判斷。此外，外部環境的變化對審計工作具有一定的影響，所以審計人員應該根據外部環境來運用新知識、新技能以及新法規來解決可能出現的審計風險。
3結束語
綜上所述，文章主要分析了電力工程項目審計風險的形成原因和相應的處理措施。由于審計風險在整個電力工程項目中是客觀存在的，為了能夠有效地減少審計風險對電力工程項目的影響，電力部門必須對其進行深入地分析和正確的評價，結合工程實際總結出有效的防范措施和控制手段，科學地評估固有風險以及可能的風險，進而保證審計工作的真實性和公正性。作為審計人員應該積極地利用自身的專業能力探索審計風險，加強對審計風險理論的研究，盡量減少審計風險的不良影響。
作者：龍鋼 單位：國網益陽供電分公司審計部
參考文獻
[1]丁繼明.審計風險的規避與防范[J].中國審計，2014（3）：52-63.
關鍵詞：合同管理；普遍特性；建設施工合同；自有特性；風險控制
中圖分類號：TU74 文獻標識碼：A 文章編號：
建筑施工合同是合同大家族中的重要成員，它既具有合同的一般特點，又具備自身的獨有特性。目前而言，由于我國建筑行業起步晚、發展歷程段短的事實制約，建筑施工合同的管理水平還普遍較低。深入了解合同的本質屬性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他經合同的自有特性，有助于提高我們對建筑施工合同的管理，從而強化對施工合同風險的控制。
一、合同的普遍特性
（一）真實意思表達
合同是當事人雙方在法律允許的正當范圍內，為完成某件事情或實現某個目標而達成合作意愿，并按照各方相應承諾付諸行動的一系列行為活動。合同存在（或成立）與否，首先就是真實意思表達問題，即合同雙方有沒有達成一致的一致的意愿。合同當事人雙方的真實意思表達是建立在雙方平等、自愿的基礎上的，而且雙方意思的真實性包括兩個方面：一是合同要約方（即甲方），不掩蓋隱瞞合同的真實目的、完成合同的執行內容、履行合同的必備條件、與合同相關的實際狀況等信息；二是合同承諾方（即乙方），承認要約方的合同內容，并能通過自己的行為使合同內容得到實現，達到要約方的預期效果。
通常而言，甲方的真實意思表達比較集中體現的，就是招標公告、招標文件和合同文本，而乙方真實意思表達的集中表現則在于投標文件和合同文本的簽署。當甲乙雙方在合同文本上正式簽字的時刻，就完成了合同雙方“真實意思表達”在法律上的確認，從而受到法律的保護。
（二）權利責任對等
在社會生活當中，權利和責任原本就是一對孿生共同體，是一枚硬幣的兩面，永遠不能分割的。合同條款中必然包含權利和責任的相關約定，這是“權利責任對等”的重要體現和基本保障。除了像贈與合同那樣的合同一方免除對合同另一方的責任追究的以外，這個權利和責任既有甲方的部分，也有乙方的部分。
權利和責任的準確劃分，是有效保證合同切實履行的過程中合同雙方所必需享有和承擔的。合同雙方中任何一方的權利過當或責任規避，都會對合同的履行帶來干擾，甚至導致合同的流產。所以，只有權利沒有責任或只有責任沒有權利的合同當事人是不存在的。
二、建筑施工合同的自有特性
建筑施工合同的自有特性，是依據建筑施工項目的特點而產生的。
（一）標的物的獨特性
建筑施工項目具有工程實物性、技術規范性、質量安全性、功能使用性等一系列指標要求，具體表現為：
有一定的工作范圍、建設規模和工程要求；
受地區分布、地質水文特征、場地條件等環境因素制約；
需要借助特定的工程技術手段，符合一定的安全質量目標，并達到預期的使用功能；
耗費人力、材料、機械等各種資源，同時有資金、時間方面的要求；
按照特定工序、特定規范作業，并接受監督，甚至受到國家相關法律法規及規章制度的保護和制約；
具有很強的系統性和分工協作性。
建筑施工合同以施工項目作為標的物，必須以工程項目的特征屬性作為自身的組成內容，具有其他類型合同的不可比擬性和無可替代性。
（二）系統性和組織性
建筑施工合同涉及到工程項目參與各方的內容。建筑施工項目各參與方構成了施工合同的主體。主體之間的關系，如項目施工內容的總承包、專業分包和勞務分包、物資材料的采購與檢驗檢測、機械設備的租賃和購置、工程人員的招聘與管理、工程進度的計量與結算等等都構成施工合同的實體內容。
從項目整體而言，施工合同依據施工項目特點而展開，為向施工管理服務，其自身因為工程項目的系統性而形成獨特的內在自我體系；就單個施工合同而言，項目參與各方由于合同內容約定而產生聯系，成為項目整體中不可分割的組成部分。
項目參與方之間依靠合同作為紐帶，建立起組織關系，同時也以合同作為分配工作、劃分責權利關系的依據，而且項目各參與方之間在項目運行管理過程中的協調頁主要通過合同來實現。
（三）時限和周期性
任何工程項目都具有典型的一次性特點，即項目施工不可重復。主要表現為，建筑施工項目從策劃、批準、設計和計劃、施工、運行到結束的自有生命周期性；這種特性具有內在的邏輯性和規律性，不能隨意縮短或變更。同時，建筑施工項目還要求必須在某段特定的時間內施工完成。
由于建設施工項目的運行周期比較長，這段時間內的自然氣象變化、市場價格浮動、勞動力供給水平、金融融資狀況、國家政策及法律法規動向、社會政治發展態勢等因素，都會對項目施工產生不可忽略的影響，是施工項目風險產生的重要方面。
建筑施工合同風險控制的幾個方面
（一）言辭準確恰當
理由有三條：一、建筑施工合同文本是以字詞句為載體的要式文件，言辭準確是對文本性文件的最基本要求；二、建筑施工項目是工程技術性生產活動，其中包含豐富的工程術語和專用技術符號，其施工作業的流程、工序、做法都具有很強的科學性和規范性，必須采用準確、恰當、規范的言辭予以表達；三、避免不必要的誤解。
合同文本的解讀，因為文本自身詞句的模棱兩可、含糊籠統，而造成合同雙方理解立場的分離、對立，是合同的重大風險之一。所以，施工合同在簽訂之前，應當仔細識讀合同全文，對合同中文辭表達失誤、失真、界定不明的地方予以提出，重新確認。把握合同言辭的準確性，是有力保證合同雙方真實意思表達的有效途徑，更是從根本上遏制和同風險產生的源頭。建設施工合同擬定時，在文字方面應注意以下幾點：
盡量使用專業術語和法律術語，使合同文本更為專業化；
準確描述工程項目的內容特征，做好經濟要求和技術要求的結合統一；
劃分雙方違約情節并制定違約措施。
（二）權利責任明晰
合同作為法律的延伸，是合同雙方就合同內容達成共識的小范圍適用性法律文件，同樣也遵循“法無明文規定不為罪”的原則，即合同文本中沒有說明的權利責任，只要不觸犯法律或損害第三人利益，一般都不會得到主張。針對這種“權利責任必須合同約定”的先天不足，也只有通過明確列舉合同雙方的權利責任才能彌補和完善。
實踐表明，合同條款條理清晰、條目精細、責任分化明確的，對工程項目風險管理能起到很好的防范作用和制約效果。相反，條款內容空泛、權力責任含糊、文辭空洞的合同，往往會留下漏洞和盲區，在工程項目施工過程中容易出現承諾方規避責任、要約方主張權利，致使雙方爭端分歧不止的僵持局面。
合同文件要做到權利責任明晰，需注意以下幾點：
明確雙方權利責任的范圍和權利責任產生的依據性文件；
將法律法規中尚未規定而實際生產中已經約定俗成或工程慣例中發生且與本醒目工程相關聯的做法、工序要求寫入合同條款，使其文字化；
將雙方約定的特定事項列入條款；
明確雙方違約的責任內容以及處罰、補救措施。
（三）全程跟蹤管理
所有的風險，從產生、調控、轉移或消滅都是動態的過程。建筑施工合同的風險控制，貫穿于建筑施工項目的全過程階段。項目目標的動態控制是項目管理最基本的方法論，同樣也適用于建設項目施工合同風險管理。其原理就是：在工程項目運行過程中，定期及時地搜集工程項目相關數據，并通過實際數據與計劃目標的比較判斷是否產生偏差，如果產生偏差就及時采取相應措施進行糾偏，從而使工程項目進展態勢持續保持。搜集數據——實際與計劃比較——判斷偏差——采取措施糾偏這一路徑，是項目管理中的常態思維和控制主線。
建設項目施工合同是確保施工項目按照既定目標有序進展的理想性和控制性文件的重要組成部分。建設項目施工合同風險的產生，除去合同文本的自身缺陷以外，會伴隨在項目施工進度、質量、安全等方面的各個環節中紕漏的出現而相應出現。因此，其調控和轉移也只能通過全程跟蹤管理的方式、及時采取有效的糾偏措施才能實現。主要包括：
1、組織措施：確定任務分工和職能分工、調整工作流程和項目人員組成，尤其是針對專業分包和勞務分包；
2、管理措施：提升管理方法和手段（如加強信息化管理，及時掌控項目動態，提高決策、調控、預防能力）、轉換管理意識觀念（如重視合同管理、強化綜合性人才管理等等）；
3、經濟措施：采取輔的經濟獎勵手段和約制手段；
4、技術措施：改進施工方法、提高技術交底的質量和信息執行力度；
5、法律措施：采取合理的法律途徑有效杜絕違法行為、有效規避法律責任、預防和制止違約行為、挽救和爭取違約損失。
結語
工程建設本身就是一個復雜的過程，從項目準備到實施，再到驗收投入運行，其最基本的流程就分成了數個小階段，另外工程建設項目大多投資金額巨大，建設周期長，風險高，受國家政策的影響較大。這樣一來，工程項目審計也在無形中受到了影響，審計難度大大的增加，結果可想而知，審計風險環節必然因此而變多，審計風險必然增加。
（一）工程項目準備階段可能存在的審計風險
決策、設計、招標這三個步驟，都是工程項目準備階段不可缺少的重要環節，而這三個細分環節也是審計風險廣泛潛伏的地方。首先，在工程項目的決策階段，審計的重點主要在于審查工程項目是否按照工程要求開展設計規劃、方案甄選，是否滿足技術規范規定、份額以及工程前期自我評估的技術參考值等，由于這一階段的審計對工程知識要有一定程度的理解，很多審計人員缺乏這方面的經驗，因此，審計的難度和風險不小。其次，在工程項目的設計階段，審計的核心主要是對工程預算與計劃的工程量是否做到基本準確，預算的指標是否能順利且按時的完成等。在這個階段中，需要審核的數據資料較多，業務量大，稍有分心，就會影響后續審計的開展，招來審計風險。最后，招標階段審計的重點在于審查招投標程序的合法性及操作的規范性，同時還應該審計投標單位工程建設資質是否滿足工程招標的要求，防止施工單位不滿足資質等級的前來承包工程。與此同時，需要審計的還有招標小組評標的規則的合理性和客觀性，對標底工程量的計量、費用的劃取、材料的調配等，審計人員最好要嚴格把關，以此來防止招投標過程中風險的產生。
（二）工程項目實施階段的審計風險
工程項目實施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應要確保的重點在于進度款的劃撥是否和施工合同中計劃的付款要求相符，套用的計價項目和數目是否準確，工程量核定的最終結果要和真實的施工進度相符。還有些工作，如工程項目的變更，現場簽證的依據，計價方式的選擇，實施合同的執行力度，如果不進行嚴格的要求和監督，都是審計的風險源。當然，預防外部失敗成本的產生，如索賠事件等例外情況的發生，同樣需要監督審查。
（三）檢查和改進階段的審計風險
工程項目檢查和改進階段一般指的是工程的竣工驗收和投產運行這一過程，在這一階段，我們在審計中需要關注的是工程項目的結算，檢查結算是否依據合同上的條款計價執行的。對工程量需要精確的計量，有關聯的費用需要仔細的核查，工程簽證的手續是否符合齊全性的要求等，都需要進行嚴密審核，確保準確計量、萬無一失，符合合同規定。計價程序、結算方法等內容都是容易出錯的地方，是工程審計風險的“高危地帶”。
二、工程審計風險形成的原因剖析
所謂工程審計風險，可以理解為審計主體在對一個建設項目的全過程進行審計監督時，因無意得出有誤差的審計結論以及建設項目風險轉化為現實時，需要承擔責任的可能性。也可以理解為，造成審計風險的原因基本可分為以下兩大類。
（一）工程建設項目本身的風險加劇了工程審計的風險
1．管理體制指向不明
決策、設計、招標、施工、竣工結算以及評估等階段的組合就是工程實施，這是一個連貫而又系統的過程，必須要進行全方位對角度的監督和管理。而我國現行的管理體制卻或多或少存在著一些問題，如不互通有無，各自為政，雙重管理，權責不清的問題，由此造成的工程項目各環節脫節，內在聯系失調，違背了工程項目施工的內在規則的問題。這些工程項目大多沒有經過專家的可行性分析討論，有的項目都沒有充分估計需要落實的項目資金，隨意盲目，導致投資資源的嚴重浪費損毀。我國現行工程項目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現象中得到了充分的反應，說明在制度方面還是有所缺失的。
2.工程建設項目專業性強
由于，工程項目從決策化到項目決算存在眾多復雜環節，且建設項目不可能在短期內完成，在項目實施過程中法律、法規，尤其是在市場經濟條件下，施工所在地的市場變化等等不確定因素的影響，使工程審計所處的環境不斷變化。再加上天然的因素、建設者的主觀能動性以及其他各種各樣容易引發變故的不穩定因素，給工程的價格和成本帶來變動，加大了工程項目審計的難度和作業量，審計師對其中的任何一個環節把握失誤，就會給審計結果帶來災難性的威脅，審計質量和效率大大降低。
3.工程項目舞弊行為在所難免
工程項目大多是一個利益比較分散的地方，從項目開始到結束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動機，都會導致他們一方或者多方聯合，以便在工程項目的一個活多個環節中非法舞弊來謀取高額利益。以行為主體為標準來看，舞弊有三種：一是工程招標單位內部員工非法舞弊，以便獲取不正當利益。二是中標單位機構人員利用職務之便，以次充好等方法非法獲利。三是內外部單位機構員工互相勾結，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。
（二）審計風險延伸了工程審計的風險
1.審計方法的固有風險
總體說來，審計人員所采用的審計方法、審計標準、審計軟件都會存在一些不可避免的因素，造成審計風險點。例如，使用不同的審計軟件，對不同審計重點的關注，采用不同的審計方法等等，都會引發一定誤差，而這種誤差極有可能引發審計風險。
2.審計的要求發生了變化
極強的不穩定行事市場經濟體制比較顯著的特征，而要應對這樣的體制，工程市場和審計要求一樣也在不斷的變化，審計的職能日益延展。國家及有關部門從不同的出發點考慮，針對建設工程審計，制定了一些法律法規，以至于在日常的審計過程中，各部門對工程審計的著力點都有所偏差、不盡相同，從而對審計結論和風險影響也不太相同。但是所有類型的審計單位的審計，都必須接受相關部門的檢驗調查，而他們檢查的目的和標準也相差甚遠，所以，最后大多把問題都推到審計人員身上，這就引發了最突出卻又無法防控的風險。
3.審計人員在審計能力和審計素質上缺乏火候
工程審計的涉獵的內容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術難度的東西。不同的性質，不同的行業，不同的建設工程特點也必然不同，而對工程項目進行必要的審計時，想要把審計風險降低在可接受的范圍內，那么對審計人員的專業知識和技能的要求必然是比較高的，審計質量的高低與審計水平的高低是成正比的，而審計水平的高低卻是與審計風險的大小成反比的。這樣一來審計人員的個人素質和能力就顯得尤為重要了，審計人員是否敬業，是否有責任感，是否有職業道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實的審計報告，這些都會對工程審計的風險造成影響。
三、應對工程審計中的風險可以采用的防范措施
（一）對工程項目進行全過程審計
實行對工程項目進行事前、事中以及事后的全過程審計監督控制，包括從項目前期決策、招議標、立項規劃、變更簽證、項目實施造價控制、材料認質認價、決算審計、項目后期結算審核和評估等審計活動。工程項目的全過程跟蹤審計，可以由單位審計部門來單獨實施，也可以委托專門的中介機構來實施，還可以研究采取內審和社會審計相結合的方法，從而使審計部門從源頭上控制工程的年度預算，從項目招投標、項目立項、材料資質認證監督、項目實施過程中隱蔽工程驗收、結算審核等全方位進行審計。
（二）充分了解被審計工程項目的基本情況
在對工程項目實施審計之前，審計人員必須要對被審計項目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項目的工程量有多少，計劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點在哪，是否有施工圖紙，有無設計變更單、聯絡單，是否有驗收記錄、合同、竣工驗交證書，有無發票等相關的資料。而且還要對工程單位的財務狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個總體的認識。此外，還要對工程單位以前的工程項目審計的報告有重點的關注，以便完整的認識該單位工程項目的審計情況，以此來選定合適的審計形式方法和制定預防風險的措施，使工程審計得到完美的實施。
（三）切實提升審計人員的自身素質
Abstract： Based on the analysis of the importance of project final accounts auditing， this paper identifies the audit risk factors in project accounting practice and discusses the present situation and problems of different types of construction contract audit risks. Finally， approaches to avoid project audit risks are researched. It is hoped that this issue can arouse the concern and attention of related personnel， in order to minimize the level of project audit risk.
關鍵詞：工程決算；審計風險；回避風險
Key words： project final accounts；audit risk；risk avoidance
中D分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）06-0019-02
0 引言
工程項目決算審計除需要針對工程項目建設程序、相關財務收支、建設資金投入運用情況、以及建設項目效益水平等內容進行審計以外，還應當關注工程決算造價的審計。由此可見，工程合同在工程決算審計中有著非常重要的意義。但當前工程決算審計行為中，受到多方因素的影響，審計工作開展中存在大量的風險因素，若不及時進行處理可能對工程項目決算質量產生極為不良的影響。如何準確識別工程決算審計風險，對風險要素進行有效回避，已成為各方人員高度重視的課題之一。
1 工程決算審計重要性分析
工程項目承包合同是承包商與業主方為完成約定工程項目施工內容而對雙方權利與義務進行約定的書面證明。工程項目承包合同直接關系著工程建設的進度、投資以及質量效益水平，為竣工決算提供了重要的依據于支持，必須引起管理人員的高度重視。工程決算審計的基本工作流程如下圖所示（見圖1）。既往工程實踐經驗中表明，施工合同中相關條款所涉及內容若不夠嚴謹與規范或存在歧義，合同在執行中極易發生爭執，產生不良影響。工程項目竣工后，施工雙方需要共同參與工程決算審核作業。在工程決算審計行為中不難發現，一些工程項目建設單位缺乏對合同管理重要性的認識，施工合同存在先天性缺陷，對具體條款與內容的約定不夠充分與全面，進而導致合同在執行中約束力受到不良影響。從這一角度上來說，在工程項目決算實踐中，必須通過以施工合同為主體的審計作業，及時發現工程項目中存在的各種風險與缺陷，以提高工程安全性水平。審計工作的主要目的如下圖所示（見圖2）。
2 工程決算審計風險因素分析
工程決算審計的基本階段與流程如下圖所示（見圖3）。結合圖3，在對工程項目進行決算審計的過程中，要求建設單位所上報相關資料信息清晰且完整，手續完備，以確保審計工作順利進行。但結合既往相關資料來看，受施工方法現場變更、施工現場隱蔽工程情況不明、工程監理資料不全、材料市場價格波動、工程材料質量差異、施工合同自身漏洞、以及施工現場重大變更事項等相關因素的影響，導致建設方上報至決算審計小組的資料相對模糊，關聯性不強，甚至存在一定爭議，進而導致工程決算審計存在大量的客觀風險。除此以外，工程決算審計人員展開審計作業的過程中還缺乏對施工現場的系統性了解，資料收集不齊全，作業時間不充分，業務水平欠缺等諸多問題，從而造成工程決算中面臨著巨大的審計主觀風險。
3 不同類型施工合同審計風險現狀分析
工程項目所涉及到的合同主要有三種類型，其一是基于固定總價的合同，其二是基于調值總價的合同，其三是基于計量估價的合同。上述三種類型施工合同下在決算環節所面臨的審計風險不盡相同，對審計風險的應對與處理措施也有一定差異。具體可以概括如下：
①針對采用固定總價合同的工程項目，在工程決算中若未涉及到項目變更，則合同總價不得隨意變更或調整，但也并非意味著放任自如。為回避此類工程項目審計合同風險，決算人員首先應當審查工程是否嚴格按照施工圖要求展開施工作業。在此基礎之上，研究項目施工是否與現行技術標準以及行業規范相契合。若發現工程項目未能夠嚴格按照技術標準與規范展開作業，則意味著施工方存在違約行為，故在決算環節中就可以對合同價款進行調整。如某采取固定總價合同的工程項目在工程決算中審計人員發現某施工環節未能夠嚴格按照施工圖紙進行施工，導致施工工序簡化，工程量減少。針對該問題，決算人員對工程合同總價進行調整，核減工程造價25萬元，起到了保障建設方經濟效益的目的。
②針對采用調值總價合同的工程項目，在工程決算環節中會對工程造價產生影響的因素主要包括以下幾個方面，第一是工程量，第二是工程取費標準，第三是材料單價。一般來說，工程量不會在合同中簽死，因此可以直接根據施工圖、施工現場設計變更、現場簽證等一手資料對工程量進行直接計算，而施工合同中則多會明確工程取費標準以及材料單價。從材料單價的角度上來說，主要涉及到以下兩種情況，第一是材料單價固定，則不對進行風險調整處理，第二是材料單價相對固定，但在超過風險范圍（例如相應材料市場單價變化幅度達到合同單價10.0%以上）的情況下可進行調整。特別需要注意的一點是：若工程合同中有關取費標準以及材料單價的規定與招投標文件規定存在差異，則應當以招投標文件規定為依據，對合同中因不合理條款所造成的工程造價費用增加項目進行相應的調整。
③對采用計量估價合同的工程項目，為防范審計風險，最關鍵內容是對工程量進行審計，以施工圖為依據進行工程量清單編制工作。為回避此類工程項目實施中的風險，重點應當是審查施工作業是否嚴格按照施工圖要求展開，若存在偷工減料的問題，決算人員應當及時對工程量進行核減，以起到降低工程造價的目的。如針對某公路工程建設項目，該工程項目所采用合同為計量估價形式。根據該工程項目的具體特點，以水穩層施工作為審計重點，由決算人員匯同施工方、監理方、業主方負責人對施工現場進行隨機采點取樣，取樣結果顯示施工現場水穩層厚度平均為16.0cm，低于設計方案中20.0cm的要求，因此的按照4.0cm厚度對工程量進行折減，同時對工程造價進行相應調整。
4 工程決算審計風險回避途徑
工程項目決算審計最理想的結果是在回避工程合同風險的同時實現對工程造價的科學核減。從這一角度上來說，在工程決算審計風險的回避方面，可采取的途徑有以下幾個方面：①合理確定可接受最低贏利范圍。工程決算審計作業開展中必須綜合考慮投標施工企業的成本，在此基礎之上約定一定范圍的浮動，以確保施工企業最低贏利標準。一旦企業無法實現可接受最低贏利范圍，可能誘發經濟風險，對工程項目而言產生各種安全隱患。審計工作的關鍵是避免上述問題的發生。因此，工程決算審計必須保證參與主體最低贏利范圍的可靠性。針對施工方所提出的各種讓利條件必須進行準確審核，以起到嚴格控制履約風險的目的。特別是針對一些招標文件中注明施工方需墊付資金進行施工的情況，應當在工程施工合同中加以明確約定，建議通過引入擔保條款或加入銀行履約保函的方式降低糾紛事件發生的可能性。但對于建設方而言，上述行為屬于霸王條款，應當在實踐中加以杜絕。②通過工程保險對合同風險進行轉移。工作人員應當通過在施工合同中增加索賠條款的方式減少實際施工中應施工方主管疏忽或其他人為因素對建設單位所造成的不良影響，以起到規避風險的目的。但索賠條款的設置僅能夠對部分可避免損失進行控制，對不可抗力所致損失無法起到滿意效果。為實現對此類風險的回避，關鍵是引入工程保險措施，針對工程項目的承包方式承擔相應的賠償責任，避免被保險人因發生事故并且造成損失后出現相互追責的問題，同時也能夠為決算環節的投資控制提供重要依據。如某地鐵工程隧道緊急通道施工時，冷凍土層融化，上部地面出現裂縫，并發展為沉陷。該工程由xx公司投資建設，xx公司總承包。其中隧道旁通道工程建安一切險由xx保險公司聯合承保，總保額為25.35億元，附加第三責任險最高額為1000萬元，保險期限為施工期。該問題出現后，對于受損第三人申報的損失，保險聯合體派出理賠小組核實，與受損企業、受損居民達成定損協議，最終由保險各方簽訂賠付協議，按照第三責任險最高額1000萬元進行賠付，使總包人和分包人的意外事故風險有效轉移給了保險公司，避免了工程建設方的經濟損失。
5 結束語
近年來，政府相關部門針對重點工程項目所投入的建設資金規模不斷擴大與提升，進而導致工程決算所面臨的審計風險不斷增加。如何提高對工程項目的監督管理水平，實現對審計風險的有效防范，已成為工程項目相關審計人員高度重視的課題之一。本文即重點就工程決算審計風險相關因素進行闡釋，并就回避風險的具體途徑進行研究，望引起各方重視。
參考文獻：
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（一）傳統落后的投資模式及滯后的審計工作
在現代石油工程項目建設中，由于受傳統投資模式的影響，企業在下達投資計劃時還是依照按月的投放標準，這種現象十分普遍，但是在實際工作中，會存在使某一階段的投資計劃存在不均衡的現象，而工程內部的審計工作會比較集中，造成工作量大，致使審計工作時間不足，影響審計效果及質量。在后期的建造及使用中一旦出現問題，引起人們對審計的質疑，必然帶來審計風險。
（二）不對稱的工程信息及建設資料的失真
工程信息的不對稱主要是指工程項目的審計部門缺少對整個工程項目的宏觀審計管理，審計部門和項目管理部門對工程信息的了解并不在同一水平。審計部門并不能完全摻入項目管理部門，在材料的審計中項目部門也無從管理，所以這就造成了后期的審計中會存在一定的風險。石油工程項目設計很多經濟及建設資料，在工程項目管理中，如果出現差錯，就無法保證這些資料的完整性，對后期的項目建設造成影響，對審計工作也會存在一些風險。
（三）企業單方面追求固有利益
企業的目的很明確都是為了可觀的利益而進行建設運作。工程的造價直接影響著企業的直接利益，在市場經濟的條件下，各行各業都追求在低成本的條件下，追求高利潤，但是在現實中這二者是存在著一定矛盾的，而這二者的矛盾在石油工程中也就成了重要的風險，在審計的結果中，肯定會出現滿足于一方，而給另一方造成損失，如果審計中存在著不公平，這就給后期的審計帶來一定的風險。
二、防范石油內部審計風險的措施
（一）培養審計人員的職業素養
任何工作都是由人來執行的，當然審計工作也不例外，審計工作人員的個人素質文化及主觀能動性對審計工作的最終質量影響巨大，企業要想提高工作質量，必須加強對員工的素質培養，在石油審計工作中，只有加強對審計人員的素質培養才能降低審計工作風險的發生率。首先加強對審計人員的職業道德，要求進行客觀的審計；其次，要加強審計人員的業務能力，必須掌握基本的法律常識和專業科學的審計方法，提升自我的判斷能力，為更好的進行審計工作打下基礎。
（二）完善審計制度，規范審計程序
石油工程有其自身的特點，在制定相關審計制度的時候必須按照石油工程的特點建立規范的審計制度來避免發生風險。首先，內部審計機構要對底稿的考核實行分級考核，降低審計中存在的誤差和風險；其次，根據石油工程審計風險的特點，建立健全審計跟蹤制度，對全程的審計工作進行跟蹤監督；最后，可以設立獎懲制度來提高工人的自覺性與積極性，方便于管理工作。及時解決審計工作中出現的問題，可以保證工程的順利進行，降低審計風險。在審計程序方面，需要對不同階段的工作重點進行認識學習，做好各階段審計工作的備案，確保審計工作的質量，從而降低審計風險。明確審計程序中監督的重點；必須仔細研究招標文件，明確招標范圍，避免施工單位對招標文件的內容產生分歧；其次明確材料的種類及數量，避免在后期審計中，將材料差價歸結于施工方造成不必要的麻煩；最重要的必須對招標組織進行審查，看是否按照要求，進行公開開標、公平評標、公正決標，這些工作的進行是保證后期的審計工作減少風險的主要方法，必須嚴格執行。
（三）分散、降低審計風險
在石油工程中可以采取多種手段將審計風險分散，以此來降低審計風險。例如，現在很多石油工程都已經采用“承諾書”的制度來降低后期的審計風險，以承諾書的形式來強化各部門的責任意識，讓造價管理部門與項目管理部門明確劃分審計責任。工程造價人員應對工程造價審查的準確性負責，必須按照國家相關的法律法規來執行自己的職權，對工程造價人員審查的工程項目進行二次審查監督，看是否符合要求，及時對其中存在的問題做出說明，及時解決，以此來降低審計風險。除此之外，還可以加強內部的控制管理，對項目的管理部門進行實質性的定量考核指標管理，對公司資料的真實性進行考核認證，避免后期大批量資金計劃下達后，造成后續的審計風險提高，必須按照規范的標準要求，約束審計人員依據標準進行審計工作，來降低審計風險。
（四）注重審計工作的獨立性
隨著社會經濟的不斷發展，石油行業也有了新的發展機遇，目前大部分的石油工程項目都開始重視審計部門的獨立性。這種獨立性不單是形式上的獨立，還必須注重審計工作實質上的獨立，要求審計人員必須在客觀公正的條件下進行審計工作，不受外部環境及自己主觀映像的影響，對審計結構造成誤差，通過審計獨立，確保能夠提升審計公正水平，降低審計風險。
闡述我國《內部審計具體準則第17號———重要性與審計風險》中闡述：“本準則所稱審計風險，是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。”它已不再局限于財務報表而將風險的范圍延伸到經營活動、內部控制中，同樣適用于高校工程建設的審計風險。
2審計風險模型的借鑒
風險導向審計是以審計風險的評估為基礎，以將審計風險降低至可接受的水平為目標的現代審計程序模式。其基本原理可用美國審計準則委員會于1983年的第47號審計準則公告中審計風險模型闡述：審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)。即對風險按照一定的順序進行評價，首先確定一個預期的風險水平值，然后通過對固有風險和控制風險的確認和評估，按照模型確定檢查風險，并根據可接受的檢查風險水平確定實質性測試的性質、范圍和重點[1]。本文將以該模型為基礎，對工程建設的審計風險進行識別與控制研究。
3內部審計風險識別
基于上述審計風險模型，結合高校審計的實際，筆者針對建設工程特點，按構成風險模型的固有風險、控制風險、檢查風險等風險形成的子系統識別風險。
3.1固有風險就建設工程而言，固有風險是指在沒有內部控制的情況下，工程項目的投資造價或管理發生差錯的可能性。它獨立地客觀存在于審計過程中，是一種相對獨立的風險[2]。它注重對高校所處的社會和行業的宏觀分析，主要風險源有：
(1)融資償債風險。高校快速擴張廣泛籌集建設資金，對融資成本、籌資結構及償還能力考慮不足，容易造成高校財務危機，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風險。
(2)行政審批風險。建設項目審批手續包括了立項、可研批復，建設用地許可證、規劃許可證及施工許可證，施工圖審查、環評、節能檢測、消防檢測等許可環節。審批的缺失面臨違規被叫停、責任人接受調查、學校被經濟處罰等風險。
(3)安全事故風險。工程質量安全關乎項目成敗，高校可能為趕工忽視安全生產，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財產損失、人員傷亡、質量隱患的風險。
3.2控制風險這里的控制風險是指高校內部控制未能及時防止、發現并糾正建設項目中的某些錯誤或不法行為，以投資造價失控或管理混亂的可能性。工程項目建設主要控制風險源有：
(1)集體決策風險。中央提出了“三重一大”的集體決策制度，工程項目涉及的重大事項，不經集體決策可能導致長官意志產生浪費、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風險。
(2)采購風險。我國政府采購法、招投標法明確了采購的范圍和方式，工程的設計、監理、施工等項目的競爭性談判或公開招標過程中，可能出現招投標程序違規，圍標、串標等風險。
(3)工程管理風險。高校工程管理的不健全、不規范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨意變更簽證增加造價，合同糾紛以及法律訴訟等風險。
(4)基建財務風險。目前高校一般性會計業務的內部控制已逐步建立健全，但由于內部控制不健全等原因，基建財務仍可能出現挪用資金，未專款專用，超額支付，長期未財務決算等風險。
3.3檢查風險
檢查風險是從審計主體的角度進行考慮的風險，也即審計人員由于自身的原因導致重大錯報未能被發現的風險[3]。工程項目建設主要檢查風險源：
(1)制度保障風險。審計制度風險，一方面是指沒有制定審計項目質量控制的規章帶來的風險。另一方面是指沒有制定為保障審計的合法地位和實施依據的內部審計規定帶來的風險。
(2)信息軟件風險。利用軟件進行清單工程量的計算，定額的套用，費率的取值等，但計價軟件仍然存在出錯引起造價錯誤的風險。
(3)專業程度風險。工程項目的專業化分工帶來了審計專業化的風險，審計工程師可能會對自己不熟悉的建筑安裝專業審核而帶來風險。
(4)職業法規風險。審計法規對內審機構、內審人員應當嚴格遵守的審計職業規范，都作出了明確的規定，如不按規定執行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的風險。
(5)審計外包風險。工程審計外包已成為高校彌補審計力量不足的重要措施，但由于行業發展的不成熟，可能發生被委托的中介機構跟蹤審計不到位，發表不實審計結算報告而給審計機構增加額外風險。
4審計風險的控制分析
4.1合理定位審計職能，審慎發表意見受托經濟責任是內部審計的本質，審計工程師應根據決策目標在法律和職業允許范圍合理定位審計職能，強化工程審計的風險意識，尤其是面對如貸款、審批等項目前期的固有風險，可能超出審計可承受的范圍，更應審慎發表意見。對于可能引起安全事故的風險，在取得足夠充分的依據之前就應該持保守意見。
4.2貫徹遵循性審計原則，明晰職責
(1)遵循性審計是對內部控制的實施情況和有效程度進行的審計，是內部審計監督職能的重要體現。工程項目從立項、籌資、實施、管理、驗收、移交、結算、決算等過程應符合相關的法律法規和學校的內部控制制度，貫徹遵循性審計，是審計工程師有效降低審計風險的重要途徑。
(2)審計職責的不明晰是審計風險的重要源頭。工程審計的介入引起工程管理職能的弱化，審計工程師就要面臨著承受超出法定職責的尷尬和困境，明晰監督職責與管理職責二者的劃分將利于降低審計風險。一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計法規明確規定被審計單位對提供的送審資料的真實性、合法性、完整性負責，也是劃分管理責任和審計責任的重要依據。二是建立健全聯席會議制度，通過有審計參與的聯席會議對重大問題如補充協議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計風險。
(3)審計依據是支撐內部審計報告的核心。高校工程審計的重點圍繞造價控制展開，審計工程師應對提供的設計圖紙、施工方案、材料品牌規格等送審資料的真實性、可靠性進行檢驗，充分的依據是降低審計風險的利器。
4.3加強審計質量控制，做好工作記錄
(1)按時完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進度款支付、竣工結算審計的時限等有明確規定，應作好送審材料和往來函件的書面記錄，如期完成審計任務，以避免因時間滯后給學校帶來糾紛或損失，或當損失發生時作為劃分責任的依據。
(2)撰寫工作底稿，建立逐級審核制度。審計工作底稿是鑒定審計責任的重要書面材料。逐級審核制度則能預防內審人員失誤或舞弊，多層次、多交叉的減少審計錯誤。
4.4拓展全程跟蹤審計，規避和轉移審計風險
(1)工程項目全過程的跟蹤審計已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢機構開展全過程跟蹤審計介入可研、設計、勘察、監理、施工等階段，審計工程量清單、預算控制價、招標、合同、變更、簽證、索賠等行為，避免了由于不了解過程、不熟悉現場而作出不真實結論的風險。
(2)內審機構力量不足時適時外包審計。高校的審計機構目前通常面臨著人員緊缺、專業技術力量不足的局面，引入中介咨詢機構能夠提高審計效率和質量，同時也是轉移風險的一種有效方式。但內審機構仍應清醒的認識到，外包審計仍然要預防合同簽訂及履行、審計合謀等風險的發生[4]
參考文獻
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關鍵詞：組織審計模式；工程造價；審計風險；控制
伴隨著當前社會經濟的全面飛速發展，工程項目建設也迎來了全新的發展機遇，越來越多的工程項目正在我國各地如火如荼地開展建設，而工程造價審計則是確保工程項目整體質量的關鍵一環。目前在我國工程造價審計工作當中存在諸多風險，給工程項目以及投資等方面造成一定威脅，因此本文將以此為背景，重點圍繞組織審計模式下的工程造價審計風險及其控制進行簡要探究分析。
一、組織審計的簡要概述
1.概念定義
所謂的組織審計具體來說就是，根據國家授予其權利審計機關將具有資質認定的社會中介機構，或擁有國家法定認可從事審計工作事項的專業人員組織，為能夠有效解決任務與力量不相符問題而開展的一系列國家審計活動。因此組織審計簡單來說就是由審計機關牽頭，組織社會審計機構以及相關專業審計人員參與審計的活動。①
2.審計對象
在組織審計當中主要包括審計主體與審計客體兩大部分。其中審計對象為審計客體，通常情況下在工程項目建設當中審計主體為國家審計機關以及各協審單位，而審計客體為建設單位與施工單位。在審計客體當中主要與對其建設與工程竣工的內容進行審計，具體來說審計工作包括現場實地勘察、工程設計、工程施工監理、工程材料設備等各單位部分與工程投資項目直接相關的財務收支活動，而這也是始終貫穿于整體工程項目當中至關重要的經濟活動內容。
二、工程造價審計風險分析
1.工程項目復雜難度大
當前工程項目的規模正在不斷擴大，許多大型甚至超大型工程項目也在火熱地開展建設，而工程項目建設本身是一個動態的過程，加之其投資規模龐大、建設工期長，審計過程當中涉及的領域、人員、機械設備數量等眾多，因此使得工程項目具有較強的復雜性，而這也為工程造價審計工作帶來許多不確定因素，進而大大增加了工程造價審計風險。
2.審計人員專業性不足
在工程審計工作當中，基層審計工作人員的工作量較為龐大，在繁重的工作量面前審計人員極有可能出現判斷失誤等情況。另外，部分審計人員缺乏較高的職業素養與審計業務技能，同時欠缺豐富的審計工作經驗，尤其是在出現審計問題時，部分工作人員由于責任心不足等問題常常選擇隱瞞或者直接忽略問題，在很大程度上也增加了工程造價審計風險。②3.控制管理體制待完善在建設單位內部當中現有的質量控制制度與工程管理制度還存在諸多問題與不足，控制管理體制待完善。在正式開展審計工作之前，部分審計人員未能夠充分做好前期的準備工作，譬如搜集整理調查取證資料等；另外三級審核制度也尚未真正落實到位，使得審計記錄存在缺失和遺漏。而在工程項目管理當中由于缺乏規范統一性，使得實際控制與管理工作流于形式，為工程造價審計工作埋下嚴重的風險隱患。4.審計方法缺乏合理性長期以來，建設單位一直在不斷修改完善工程造價的計價規范，但在這一過程中使得建設方與施工方之間的利益矛盾日益加深，這也是工程造價審計風險的一大重要內容。特別是現階段我國在工程審計當中主要采取事后審計措施，對送審資料的依賴性較大，而鑒于部分業務未能提交完整真實的報審資料，或是未能及時報審以及變更的工程造價設計，因此導致工程造價審計結果與實際工程造價之間存在教大出入，大大影響了工程造價審計工作質量。
三、組織審計模式下的工程造價審計風險控制
1.堅持公正客觀確保審計真實
建設單位首先需要保證自身提交的送審資料具有真實性和完整性。在將資料進行送審上報之前需要由審計組對資料進行清單編制，責令建設單位嚴格按照清單上的要求仔細搜集全部相關資料，之后再由建設單位對清單上的資料進行清單與核實并直接報送審計機關，而在此之后不允許私自對審計材料進行補充。在此過程中值得注意的是，所有的送審材料必須為原件，若由于某些特殊情況無法提供原件時，則需要在提交的復印件當中加蓋“與原件一致”字樣的圖章以確保送審資料的真實性。對于譬如施工洽商單等對工程造價有著重要影響的資料則需要統一進行編號③；考慮到工程造價審計當中需要牽涉眾多審計內容與工作領域，因此需要審計人員積極與建設單位及涉及人員進行交流與溝通，以便最終能夠得出真實準確的審計結論。施工單位則需要通過建立健全約束機制，譬如聯合招標與投標管理部門建立黑名單或建設造價編制人員的個人誠信機制等杜絕施工單位弄虛作假，切實做好工程結算審計工作。
2.完善審計制度精選審計人員
在工程造價審計當中需要結合實際情況不斷完善現有的審計制度，并建設末位淘汰機制，擇優挑選出相關協審單位并對其進行動態化績效考核管理。對于協審單位，在每年考核當中排名末位的單位責令其退出下一年度的工程項目審計工作，從而有效提升協審單位的競爭意識。另外還需要對相關審計人員進行嚴格的資格審查，挑選具有多年審計經驗、擁有較高職業素養與審計業務能力的專業優秀審計人員參與工程造價審計工作，以便有效防范審計風險。
3.加強審計理念開展廉政教育
需要對相關審計人員開展廉政教育，以便能夠有效加強其審計理念。與此同時，審計人員自身也需要嚴格遵守國家制定的審計準則，秉持著公正客觀的原則認真遵守每一項審計紀律。為能夠進一步確保工程造價審計工作的真實性與有效性，還需要積極邀請紀委、檢察院等組織機構的相關工作人員對審計工作進行全程的監督檢查與管理，從而保障審計人員能夠堅持依法審計、文明審計。審計人員自身也需要不斷加強審計業務能力的訓練，通過參與相關專業培訓、審計知識講座等方式，積極學習同行業優秀審計人員的先進工作經驗與審計理念，以便能夠針對自身的不足和問題有針對性地進行改善。
4.提升質量管理優化協同審計
在組織審計當中審計主體主要為國家審計機關與協審單位，所謂的協審單位具體就是指接受國家審計機關的委托，具備國家資質認定能夠有效協助審計機關完成工程項目審計工作的審計中介機構。④因此需要對協審單位的業務操作流程進行統一規范編制，并加強信息化管理，從而有效防范審計風險。首先需要充分結合工程造價審計的實際情況，明確審計主體安排委托的審計項目，對審計前期準備工作進行補充完善；同時還需要對協審單位自身應承擔的審計職責進行再次明確。另外，還需要建立審計項目的協審業務考核制度，將審計費用與考核結果進行直接掛鉤，并從中隨機抽取一部分審計項目進行質量檢查，一旦發現審計存在誤差等問題，立刻追究相關單位與人員的責任并對其進行嚴厲處罰。總而言之，工程造價審計的根本目的在于能夠嚴格按照國家的相關標準規范，秉持著實事求是的態度真實完成工程造價，從而為工程能夠保質保量的完成創造有利條件。因此針對當前工程造價審計中存在的種種風險，本文結合組織審計的內容提出需要完善審計制度、提升審計人員綜合素質、加強質量管理等一系列方法措施，以便能夠有效幫助工程項目尋找出審計風險與原因，進而可以采取有效措施應對風險。
作者:李鋒 單位:上海理工大學
引文注釋：
①彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.組織審計運行模式下的建設項目工程造價審計風險研究[J].施工技術，2011（04）:60-63.
②李延召，李明，司艷萍.基于組織審計模式下的建筑工程項目審計風險控制研究[J].項目管理技術，2016(04):77-81.
關鍵詞：石油工程；內部審計；風險；規避措施
中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
近年來，隨著我國社會經濟的不斷發展，對油氣資源的需求量越來越大，石油工業取得了長足的進步，石油工程也隨之增多，石油工程建設條件復雜、周期長、資金消耗和投資風險大，其建設過程離不開內部審計。石油工程的內部審計在油田建設工程的投資管理中具有重要意義，對于合理確定工程造價、確保工程資金科學高效使用具有重要作用，是提高石油工業投資效益的重要抓手。但在實際操作中，石油工程的內部審計存在一些風險，如何有效地防范和應對這些風險，對審計風險進行有效的規避，成為石油工程內部審計工作的一個重要研究課題。
一、石油工程內部審計的風險
近年來，隨著我國石油工程內部審計的不斷發展，逐步走上了規范化、標準化、精細化的軌道，但是石油工程在建設中涉及項目多、不確定性因素多、投資數額大，且牽扯到人力、機械、管理等多個方面，所以對其進行審計存在一些風險。
1.審計人員素質不高引發審計風險
石油工程內部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解。現階段，我國石油企業工程審計人員專業培訓比較缺乏，不少審計人員的專業素養不高，制約了石油工程內部審計水平的提高。
2.經濟、建設資料不完整引發審計風險
石油工程的審計質量取決于石油工程涉及到的經濟、建設等資料的完整性，現階段我國石油工程項目管理不夠規范，經濟、建設資料不完整，內部審計的基礎資料存在缺失，造成內部審計工作很難有序進行。
3.對利益的追求引發審計風險
在石油工程項目的建設中，建設單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。
4.傳統工程建設投資模式引發審計風險
由于歷史等原因，我國的油田工程建設實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內工程量會比較大，石油工程內部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設圖紙、建設和竣工情況等進行研究，如果工程出現設計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質量就難以保證。如果審計結果出現紕漏，又會造成人們對審計情況的質疑或否定，從而引發較大的審計風險。
5.工程信息不對稱引發審計風險
有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結果產生了負面影響，從而引發審計風險。
6.工程審計的滯后性引發審計風險
現在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設中進行審計，也很難把握審計的時間節點和審計內容，從而很難最大程度的發揮工程審計對工程建設的指導、管理和監督作用。
二、石油工程內部審計風險的預防和規避措施
1.提高審計人員的綜合素質
要加強石油工程審計人員的職業道德和業務培訓，提高其從業道德，使其在熟練掌握審計業務知識的基礎上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質。
2.完善審計制度建設
建立健全工程審計質量控制制度，嚴格執行審計工作底稿分級復核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節點和審計內容。健全審計質量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復核制，及時對工作底稿、審核數據、審核報告進行復核，并結合考核情況對審計人員進行獎懲。
3.嚴格工程審計程序
加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現場勘查原貌、施工中進行質量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質量和價格進行審計，確保質量達標、價格合適。加強事后監督，重點做好工程決算審計，堅持“未經審計、不得結算”的原則，確保工程質量合格、花費合理、手續健全。
4.采取措施分散審計風險
采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設管理部門的責任，增強相關部門的責任意識，確保工程造價審查等審計內容的準確性，從而保證審計質量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學合理，分散工程審計的時間壓力。
5.強化審計工作的獨立性
現在石油企業的審計部門基本上已經獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業務和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。
三、結論
綜上所述，對石油工程進行審計是保證建設質量、提高投資效益的重要手段。但是在工程審計中，存在一些審計風險，只有對這些風險進行全面系統的把握，有針對性的采取預防和規避措施，才能全面提高石油工程內部審計質量。
參考文獻：
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摘 要：工程造價審計都存在著一定的風險，筆者通過本文圍繞工程造價審計風險這一內容，主要分析了工程造價審計風險概念，工程造價審計風險的主要類型，形成工程造價審計風險的具體原因，加強控制工程造價審計風險的具體措施。
關鍵詞：工程造價；審計風險；成因；防控對策
1 工程造價審計風險的內涵
工程造價審計風險具體是指審計主體應用了完整、合法、有效審計材料得出的工程造價與實際工程造價之間的差異。客觀分析工程造價審計存在風險，是不會以任何人的意志進行轉移的，也充分體現出了可控制性、時效性。審計風險所具備的特點，是由審計自身特征、工程項目業務決定的。 工程審計是有效監控工程建設活動的重要措施。工程造價審計是通過審計獨立機構，按照有關的法律規定，監督與審核項目建設需要的各種資金費用。站在工程技術角度分析，它有效檢查、公正、監督固定資產出現的投資活動的合法性、真實性。對工程造價加強審計與監督，能夠確保真實準確的項目投資造價以及制定合理的辦法。工程造價審計也是對工程造價實施控制的關鍵手段，它是一個整體綜合過程，是組成審計監督系統的重要內容。工程造價審計密切關系著人們的生活工作，做好它能夠推進我國社會經濟的可持續發展。
2 工程造價審計風險的類型分析
2.1 工程造價審計人員專業素質產生的風險
工程造價審計人員由于具有參差不齊的工作水平，一些審計人員在政治素養、工作技能、知識水平、理論結構方面無法達到審計工作提出的要求。例如有些工程造價審計人員并沒有受到業務相關培訓，缺少對定額知識的充分了解，實際工作經驗嚴重不足。有些工程造價審計人員還存在著不合理的專業知識結構，對工程造價審計工作質量產生了很大影響。
2.2 工程造價審計方式產生的風險
工程造價審計側重于事后審計，對送審材料十分依賴。由于一些業主報審材料缺乏真實性、完整性，竣工圖紙無法整體反應工程真實情況，變更設計工作不全面，沒有出現變更通知，尤其是減少工程量的變更，有些關于減少工程造價的設計變更甚至不報審。如此不但導致工程造價無法體現工程真實造價，對業務產生很大的損失，還致使工程造價審計人員需要對由于管理施工不善產生的潛在風險進行負責。
2.3 工程造價規范計價產生的風險
我國正式_始實行工程清單計價標準是在2003年，因此需要不斷完善與修改計價規范、方法以及價格數據庫，工程造價審計人員需要一些時間了解、熟悉以及掌握計價標準，在實際操作中極容易發生失誤，產生審計風險。
2.4 工程造價審計操作產生的風險
伴隨著迅速發展的計算機技術，不斷升級的計價軟件，審計人員假如無法對計價軟件有效操作，勢必會產生計算誤差。一部分審計人員還是使用手工計算，不僅浪費時間，還會出現較多的差錯，導致工作效率低下，審計結果不夠科學，也會產生審計風險。
2.5 工程造價審計客體產生的風險
復雜的工程造價審計客體，會給審計工作帶來一定的難度。工程造價審計客體主要包含業主、承包商、設計人員、供應材料設備商等。不管哪一個客體都存在著很多有關工程造價審計的潛在風險。例如業主產生的不科學決策、不規范的招投標、監理缺乏力度、設計圖紙無法達到國家要求等。假如審計人員缺乏較強的識別能力，工作水平較低，極有可能出現違規、違法采信材料，造成工程造價與真實造價嚴重偏離，致使產生審計風險。
3 工程造價審計風險的成因分析
3.1 工程項目復雜性
我國的工程項目建設體現出的復雜性導致了較大投資規模的可變性，基于復雜的影響因素，極有可能促使審計結構出現不確定性，另外工程項目的長期特點也會促使核算成本產生不確定性，這些因素都會引發審計風險。
3.2 不明確的工程項目施工過程
主要是由于工程在實施過程中產生的復雜性、管理資金以及使用階段的不明確。另外，伴隨著市場上不斷波動的建筑材料價格、不斷變化的法律等，都會對審計人員造價工作產生嚴峻的挑戰。
3.3 建設與施工方主觀影響
針對工程項目建設來講，建設與施工雙方產生差異化的利益，因此評估工程造價時，通常會喪失客觀性，這樣有可能對審計工作產生風險。另外評估建設方的造價，施工方進行的收費，都會產生雙方工作人員舞弊問題，由此引發審計工作風險。
3.4 缺乏專業化的審計員工隊伍
針對審計基層部門來講，還是缺少審計專業人員，通常都是一邊學一邊干，當各個專業沒有準確規定時，審計人員不能有效合理的進行選擇，這種嚴重缺乏專業人員的審計單位非常容易出現審計風險。另外還有一部分審計人員缺乏職業道德，當出現審計問題時，一般選擇坐視不管，甚至是忽略不提，這些都會對工程造價審計工作帶來很大的風險。
4 工程造價審計風險的防控對策
4.1 加大宣傳審計工作的力度
加大力度宣傳審計工作，只有這樣才能夠對組織建設審計工作的硬件環境進行改善，最大程度上降低審計帶來的風險。
4.2 有效提升審計人員綜合素養
工程造價審計具有極強的專業技術性，構建一支復合特點的工程造價審計隊伍是保證審計工作質量的重要基礎。第一，不斷加強建設審計人員職業道德，科學規避審計風險；第二，工程造價審計人員需要具備經濟技術、法律等方面的理論知識；第三，必須培養一批具有較高學識與素質的審計人員，并且積極對他們進行培訓教育。
4.3 應用科學合理的審計手段方法
工程造價在建設項目整體過程中實施貫穿，需要重點進行突出。第一是將設計環節作為重點，對造價進行全過程控制；第二是緊密結合技術與經濟；第三是落實主動控制；第四是積極采用現代化技術，保證審計項目的質量，對審計風險有效防范與降低。審計工作中審計質量是生命線，科學的審計技術與方法是確保工程造價審計質量的基礎。第一，引入當前最為先進的風險導向作為風險控制的基礎，將分析與控制風險作為切入點，聯系各種審計證據以便更好對審計風險進行控制；第二，應用控制工程造價的動態方法，工程造價審計應利用全過程的審計動態方法；第三，在實施審計中應當有效結合應用各種審計方法，以便能夠有效減低風險。
4.4 改善工程造價審計的外部環境
4.4.1 對法律法規的建設需要不斷完善，促使工程造價審計工作有法律依據。進一步實施綜合管理，構建企業現代化制度，降低不確定因素與誤導造成的影響。
4.4.2 審計單位與領導應當加強溝通，幫助被審計單位構建有關的內控機制。
結束語
綜上所述，工程造價審計風險的存在具有一定的客觀性，只要審計人員具備優良的專業理論，熱愛崗位，熟悉相關的工程清單計價法，以及有關的技術標準規范，依法開展審計工作，就能夠對審計風險實現防范、控制與化解，推進我國社會經濟的可持續發展。
參考文獻
