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(一)審計目標
信息化技術使用的初期，內部審計工作依賴計算機技術，可以通過對數據的觀察和分析找到審計中存在的問題，為具體工作的開展提供參考。大數據分析技術的應用則將審計工作帶到了新的高度，它不僅能夠發現問題，還可以對風險進行評估，對效益進行分析，及時發現審計工作中存在的問題，降低內部控制風險，為企業發展做出預測性思考。
(二)審計內容
數字是傳統內部審計工作參考的重點，包括營業收入、費用支出、稅收情況等等。大數據分析則突破了原來數字化的限制，基本內涵和審計的內容不斷向外延展，打破了傳統數據結構化的樣式不足，在不同的時間范圍內可以生成復雜多變的數據，其中包括文本、音頻、視頻、xml 等，構建出了審計的立體化方法。
(三)分析技術
大數據分析與內部審計應用的結合，最大的改變就在于技術的更新，大數據分析可以實現大數字的整合，從五大技術方面進行了完善。即可視化分析、數據挖掘算法、預測性分析、語義引擎和數據質量與管理。這些新技術可以通過標準化的形式，建立數據新模型，提取隱藏起來的內部審計信息，利用圖表展示數據分析的全過程，并做出前瞻性的判斷，從而提高數據的分析準確性。
二、大數據分析內部審計的方式
首先，數據驗證性分析朝著數據挖掘性分析轉變。即由原來的多維分析驗證數據變為挖掘性技術的使用，將數據倉庫和模型構建起來，做好聚類分析，找到規律性內容，并提取關聯性數據。例如，在電力審計過程中，可以建立起專門的數據資料庫，找到電力使用的具體數據，分析用電情況。
其次，審計方式由事后發現問題變為風險預警。企業經營難免會遇到各種風險，對市場形勢進行分析，將可能存在的危機控制在萌芽階段，是大數據分析有別于傳統分析模式最大的特點。另外，大數據分析可以早期關注經濟運行情況，發掘數據敏感性波動，并集合社保審計、債務數據、經濟宏觀運行數據，實現信息庫的交叉使用，提升數據分析水平和審計能力。
最后，單機審計向云審計方法的轉變。云審計是基于云數據庫設立的數據平臺，它依靠的是中心統計分析，通過網絡與云的對接，對審計成果進行共享。與此同時，在大數據分析云計算實施的過程中，必須堅持技術的創新與發展，建立預算、財務、執政一體化策略，設立專門的數據平臺，提高信息化技術審核的質量，做好宏觀分析。
大數據分析與內部審計的綜合應用是信息時代技術演變的新手段，在與內部審計結合使用的過程中必須堅持全面化使用，從制度流程、機構人員、審計業務以及技術上做好配合，全面推行新的審計方法。
(一)創新大數據工作模式
創新是進步的源泉，大數據分析的推行，與內部審計工作的結合，都必須堅持創新原則，對預算執行審計有一個全面的認識。傳統的孤立審計已不適應大數據審計的要求，需要打破部門之間的界限，以審計項目為管理主線，成立大審計組，進行扁平化管理。結合各預算部門的財務數據，發現是否存在預算項目在連年結轉的情況下仍然安排新增預算、造成資金閑置的問題。通過對數據進行宏觀整體分析，發現是否存在預算執行效率不高、分配下達預算不及時、撥付轉移支付資金超期等情況。
(二)完善跟蹤審計方式
通過建設審計數據綜合分析平臺，搭建關系國計民生的重點行業聯網審計系統，用Hadoop 等專業工具處理半結構化、非結構化數據，規范高效地匯集和處理大規模數據信息。例如，在地稅審計中，可利用地稅聯網審計系統，集中進行全省地稅數據整理分析，探索數據集中采集、集中統一分析、疑點分布落實、資源充分共享的大數據審計模式，實現全省聯動審計。此外，還要對資金分配結構、資金使用流向、資金管理情況進行總體分析，全面反映預算執行整體情況，實現對預算單位的審計監督全覆蓋。
(三)實現多數據融合，落實經濟責任審計
運用關聯分析，找出數據間的相互聯系，分析關聯規則，發現異常聯系和異常數據，尋找審計疑點。在經濟責任審計中，可利用財政、稅務、社保、培訓等數據在橫向和縱向之間都做好關聯性研究，做好數據的全面跟蹤分析，實施和推行經濟責任審計模式，提高審計效率。另外，在深入挖掘數據過程中，還要利用數據倉庫和模型分析統計數據變動信息，分析關聯性內容，對體制機制性問題開展研究，挖掘行業性和趨勢性問題。
關鍵詞：大數據思維；傳統審計方式；數據處理方式
中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.056
隨著科學技術的進步，數據處理方式也獲得了巨大的改變，推動了大數據時代的到來。在大數據環境下，傳統的審計方式已經無法滿足時代的發展，因此，會計師事務所的審計工作方式發生了顯著的變化。數據處理方式的進步，使審計工作的效率更高，但是也帶來了一些挑戰。如何應對大數據時代帶來的挑戰，是會計師事務所審計工作需要思考的問題。
1大數據時代下思維模式的改變
1.1數據的搜集及處理
通過大數據技術，使數據的搜集和處理方式更加便捷，從而提高了數據的價值。在傳統的研究方法中，數據的獲取主要是通過隨機抽樣的方法，雖然節省了數據的處理時間以及降低了難度，但是具有一定的局限性。這種方法出現的原因是信息的缺乏和信息技術的限制。但是，在大數據時代下，可以將海量的數據進行快速準確的處理和分析，從而提高了搜集和處理數據的效率。
1.2數據的獲取及利用
在大數據環境下，不僅能夠提高獲取數據的準確度，而且也能夠增加數據的利用效率。傳統的數據研究方式中，注重獲取數據的準確度，忽視數據的利用率。通過大數據技術，尋找數據的相關聯系，揭示數據的內在規則，從而提高數據的價值。對數據進行解釋，有利于使用者獲得及時性、相關性以及高價值性的數據，從而提高數據的利用率。
2大數據時代會計師事務所審計工作面臨的挑戰
2.1傳統事后審計方式向連續審計方式轉變
在大數據時代下，數據的處理技術得到了極大的發展，對傳統的審計方式也具有重要影響。傳統的審計方式是事后審計，也就是說單位編制完財務報表后交給會計師，會計師抽查部分樣本進行審計。這種審計方式在運作過程中較為耗時，從而增加了審計風險，使審計工作效率降低。在大數據環境下，運用數據處理技術可以將事后統計轉變為連續審計，從而避免了傳統審計方式的局限性。運用大數據處理技術，不僅降低審計差錯，也節省了審計時間，提高審計效果。
2.2審計抽樣方法向總體審計方法轉變
在傳統的審計方式中，由于數據的搜集、處理和分析的復雜性，使會計師通過隨機抽樣的方法進行數據選擇。這種方式是通過對小樣本的分析來推斷總數據的整體情況，既能夠降低數據的復雜性，也能掌握整體數據的基本情況，因此在審計工作中被廣泛運用。但是，這種選擇方式不能夠將整體的數據情況準確的表現出來。在大數據時代，數據處理技術的進步，降低了審計數據選擇的難度。會計師可以檢查被審計對象的所有數據，運用大數據技術，將數據進行整體的處理和分析。審計的抽樣方法逐漸被總體審計方法取代，使會計師事務所的審計工作發生革命性的改變。
2.3單一審計報告方式向綜合審計成果轉化
在大數據時代下，不僅僅對數據進行處理和分析，而是對數據進行解釋。這種解釋的信息和資料對被審計對象的工作具有重要作用。在傳統的審計方式中主要是單一審計報告模式，通過財務報表出具審計報告。通過大數據技術可以使審計成果發揮更大的作用，在對審計數據進行歸納時，能夠為被審計對象提供大量的相關資料，從而梳理企業財務、制度設計和經營管理等方面的邏輯關系，從而解釋內在規律，對未來的發展提供了方向。審計成果不僅對企業的經營提供了信息，也能夠幫助企業的有效管理。在整理宏觀性、重要性和邏輯性較強的審計信息時，能夠提供給相關利益者更加有意義的統計推斷、關聯分析和管理決策，從而完善企業內部的控制制度，提高企業的管理。
2.4搜集審計證據由因果關系分析轉向相關關系分析
大數據時代的一個基本特征就是運用相關關系進行數據分析。會計師事務所在審計工作中，往往采用因果邏輯進行審計證據的搜集，這種傳統的思維方式使審計工作的審計信息不夠量化。在大數據時代，相關性分析更多的運用于獲取審計證據。相關性分析在審計工作中，使大量的信息得到準確的分析，從而提供更加量化的審計證據。大數據技術的應用并沒有改變審計證據的因果關系，而是降低這種方式的依賴性，更傾向于對相關關系分析的應用。這對長期依賴因果關系來搜集和發現審計證據的注冊會計師來說，無疑面臨重大的挑戰。
3大數據時代下會計師事務所的應對策略
3.1制定大數據技術審計應用的長遠發展戰略
運用大數據技術進行審計工作的處理是時展的需要，是會計師事務所審計工作必然發展的要求。因此，應該根據審計行業的發展特點，制定長期的大數據審計應用戰略，使信息技術的處理方式在短時期內實現轉變。運用大數據技術在審計工作中，需要轉變原有的思維方式和處理能力，是一項復雜的工程，這對審計行業提出了挑戰。所以，必須在戰略框架指導下，有步驟、有計劃的推進數據、人才以及技術方面的管理，從而擴充基礎資源。這樣才能提供審計工作所需要的豐富資源、使審計數據分析模型以及軟件所需要的基本要素得到有效地滿足，從而實現大數據技術在會計師事務所審計工作中的實際應用。
3.2加快大數據技術應用的相關審計法規建設
法律法規使各行業工作的發展更加規范合理。隨著大數據技術的不斷發展，各行業的工作方式發生了巨大改變，在帶來便捷的同時也引發了很多問題，例如數據處理的合法性問題。在審計行業中，《中華人民共和國注冊會計師法》沒有明確規定大數據技術應用的法律地位。這使大數據技術的合法性得到了質疑。因此，加快大數據技術應用的相關審計法規建設是十分必要的，對審計工作的長遠有效發展具有重要影響，也是大數據技術應用于會計師事務所審計工作中的必要前提。
3.3加強大數據審計分析模型和審計軟件的研究與開發
大數據分析模型和開發環境在不同行業中的需要是不同的，會計師事務所審計工作也不例外。通過大數據技術進行數據分析的平臺更能夠發揮審計工作的作用，使審計結果更加有效。因此，需要建設數據分析模型以及系統化的審計軟件，使會計師事務在被審計對象的數據搜集、分析以及處理的過程中更加便利。加強信息基礎設施建設和應用軟件的功能完善，能夠推動信息化進程，從而使審計師更好地了解財務報表下的交易，提高審計工作的效率。
3.4提高對大數據的認識和利用能力
隨著大數據技術的不斷應用，使會計師事務所的審計工作更加便利。但是，由于我國審計工作起步較晚，使審計方式仍舊以傳統的審計方式為主。尤其是會計師對大數據的認識不足，對大數據技術的掌握程度不夠，使審計工作仍舊處于低級階段。會計師對大數據的認識和利用能力，不僅能夠節省審計時間，也能提高審計數據的利用率，為審計對象提供更加有價值的資料。因此，全面提升注冊會計師在大數據時代下的審計能力是十分必要的。一方面應該加強對會計師的培訓，使他們能夠熟練的掌握大數據技術；另一方面培養注冊會計師利用大數據技術的能力，從而提高審計工作的效率。
參考文獻
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關鍵詞：大數據；云計算；云審計風險
本文系河北省審計廳2016年重點科研課題：“基于云計算服務平臺的大數據審計系統研究”中期研究成果（項目編號：201604）
中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年5月16日
一、引言
大數據已經成為當前一個十分流行并熱門的話題，大數據時代走進人們的生活，也將成為一個不可抵擋的趨勢。但是，伴隨著大數據時代的到來，硬件、軟件技術突飛猛進，互聯網、物聯網平臺服務迅猛發展，審計的工作方向會發生什么樣的變化，審計工作⒚媼儺亂宦值幕遇還是巨大的風險，都非常值得思考。
二、理論分析
（一）云審計的含義和特點
1、云審計的含義。維基百科給云計算下的定義是：云計算將IT相關的能力以服務的方式提供給用戶，允許用戶在不了解提供服務的技術、沒有相關知識以及設備操作能力的情況下，通過Internet獲取需要服務。將云計算技術嵌入到審計工作中，便產生了“云審計”的概念。
2、云審計的特點。云計算技術在審計過程中的運用，在很大程度上促進了審計技術的重要變革。我們將云審計與傳統審計做對比，來分析云審計所具有的特點：（1）在傳統審計中，審計人員需要在數據信息的收集和整理等體力勞動上消耗較多的時間。而在云審計的過程中，審計人員可以把信息儲存在“云”上，大家可以通過網絡終端，將需要的信息快速地整理匯總，并進行一系列的網絡任務的分配，大大節省了等待的時間，實現審計時間的合理有效利用；（2）在傳統審計中，審計人員需要解決由于審計軟件的差異造成的系統不兼容的情況，而在云審計的過程中，專業的云軟件服務商的使用解決了傳統審計中各審計單位獨立完成所帶來的兼容性問題。另外，只需要通過一個簡單云端就可以替代傳統審計中大量的基礎設施的投入；（3）在傳統審計中，審計人員會把收集整理的數據和資料進行分類匯總，然后存儲到各自的手中，其他的人員調閱查看，只能向相關的資料保管人索要。而在云審計中，資料會被分類匯總，存儲在“云”這個巨大的資源平臺上，審計人員通過網絡云端，便可以實現資料的共享，節省了大量的時間。
（二）大數據的含義。大數據，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。大數據具有4V特點，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）。
（三）大數據、云計算對云審計的影響。隨著科學技術的不斷發展與完善，審計技術也在不斷地得以發展與完善。大數據、云計算等先進技術的出現給審計帶來的影響主要體現在以下幾個方面：
1、持續審計方式得以不斷完善和發展。在大數據背景下，信息技術的不斷發展和演進推動了審計方式的變化，持續審計實現了技術上的可行性，在一定程度上解決了審計結果滯后性的問題。同時，網絡技術與審計技術能夠很好地融合在一起，也將更有利于某些特定行業對審計工作結果的需求實現。
2、總體審計模式的應用與發展。在大數據技術的支持下，審計人員可以利用一系列的先進手段，實現對數據的搜集、整理以及分類匯總，使審計人員可以更好地建立一種總體的審計模式，從而實現審計的革命性變革，做到有效地規避抽樣審計帶來的審計風險。而且通過大數據的利用，可以更全面地搜集數據，對數據做到更加細微、全面、深層次的分析，幫助審計人員發現以前未發現的問題。
3、審計成果的綜合運用得以不斷發展與完善。在大數據背景下，審計人員不但可以提供完整的審計報告，而且可以將收集的資料進行整理匯總并加以分析，為被審計單位提供足夠的信息，使他們可以更好地對企業進行經營管理。
三、大數據背景下云審計所面臨的風險
隨著互聯網技術的不斷發展，大數據以及云計算技術在審計領域的不斷應用，對我國的審計技術以及審計方式產生了很大的影響，大大提高了審計的工作效率，但是仍存在一定的風險，需要引起大家的注意。
（一）數據的安全性難以控制。云審計，需要在大數據背景下，利用互聯網技術和計算機技術，并結合相應的審計軟件才可以得以進行。然而，在大數據的背景下，數據存儲在云端，便需要考慮由此帶來的存儲風險；而網絡是一個龐大的環境，可以存儲海量的數據，但有利就有弊，仍需要考慮網絡在數據存儲上帶來的巨大風險。面對網絡存在的安全漏洞，黑客趁機而入，由此產生各種新型的網絡風險。
（二）缺乏綜合性的審計人才。隨著經濟發展的步伐加快，各方對審計工作的質量要求也在提高，審計的工作量也在慢慢加大。但事實表明，當前我國高校中設置審計專業的機構較少，專業人才缺乏，而大多數從事審計工作的人都是從會計專業走出來的，雖然會計、審計兩個專業根源上有相通之處，但是畢竟工作的出發點截然不同，會計人員對審計知識的整體認知度較低，再加上如果并沒有足夠的審計工作積累，審計效果一定存在不足；而在大數據的背景下，審計人員若只是單純的了解審計知識，已經無法滿足審計工作的需要。審計人員需要將計算機知識與審計知識相結合，融合在一起，這樣才能滿足新時代背景下對審計人員的技能要求，而現在這樣兩種能力兼具的人才在審計人才中的占比仍然較少。
（三）審計軟件的開發和使用存在限制。一個審計軟件的開發與使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和財力，后期才可以得到正常的運轉。而使用審計軟件較多的單位，他們在承接一項審計事務時，收取的費用較低，與前期高額的費用形成鮮明的對比，使得一些規模較小的單位無法支撐這些審計軟件的合理使用，更無法獨立地對審計軟件進行后期的維護。 四、大數據背景下審計風險防范措施
（一）重視數據安全。審計人員涉及到眾多的數據，而且好多數據屬于企業的核心數據，其安全性直接關系到國家的經濟安全與社會穩定，其保密性尤其重要。面對當前的局面，應對云審計存在的數據安全問題，需做出以下防范措施：
1、提高數據的加密程度。對于數據的傳輸與存儲，必須做到嚴格的加密。公司底端的人員較多、較雜，發生數據外泄的情況相對來說較多。對數據的查看與使用，設置不同的權限，使不同的角色對數據的使用與查看具有不同的限制，做到角色分類明確，可以較好地保證數據的安全。
2、提高軟件系統的安全系數。大數據背景下，云審計主要利用審計軟件進行運作，審計軟件的安全系數直接關系到數據的安全存儲。而為了有效地避免存儲在云端的數據發生外泄以及云端出現病毒入侵的現象，我們應該提高審計軟件的安全系數，提前防范此類事件的發生。
3、規范數據的存儲。在傳統審計中，對于一些數據我們會做專門的分類，在云審計過程中，我們更應該如此，對于審計數據，我們應該分類整理存儲，對于一些重要的審計數據，我們更應該做一些隔離操作，由此以來做到信息的高度保密。
（二）培養專業化的審計人才團隊。針對當前的審計團隊的現狀，各大高校應該開設審計專業，培養審計專業的優秀人才。在校期間，各大高校應該增設模擬審計實訓室，使大學生在校期間就可以提前體驗審計的一些流程與操作。另外，各大高校可以定期舉行大學生入企業實習，或者聘請會計師事務所著名的審計人員來校講解在審計的實際操作中會遇到的各種問題以及應對措施，使大學生在沒有走出校門前，就可以積累一定的實踐能力。在真正走出校門的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于當前大數據、云計算的迅速發展，各大高校和機構也應考慮加大對計算機、大數據、云計算等先進專業技術的培訓，盡最大的努力為社會培養出兼具審計知識、計算機知識的綜合性人才，這也是時代的要求。
（三）完善審計軟件的開發和使用。首先，面對審計軟件費用較高與審計單位承接的業務收費不成正比的情況，我們應該降低審計軟件在開發與維護階段所產生的費用。一項新的審計軟件，前期的開發肯定會耗費巨大，我們應加大宣傳力度，使更多的審計單位都能夠使用這款新開發的審計軟件，做到開發費用的平攤，以便可以做到有效地降低審計軟件的使用費用，降低審計成本；其次，對于國內審計軟件開發技術的落后，我們應該加強對國外先進技術的學習和借鑒，合理地運用到自己的審計軟件的開發當中去，國家也應該大力支持軟件技術的學習，加大扶持力度，給先進的技術人才提供強有力的資金支持，打破現有的軟件競爭機制，加大軟件的競爭機制，提高我國的軟件開發技術水平。
（四）完善審計取證方法。面對當前形勢下審計取證困難的困擾，應當對大數據背景下的審計取證方法加以改進和完善。首先，在審計軟件開發的過程中，對審計軟件的接口進行統一，對相關的單位和部門進行規范，使被審計單位在日常信息的保留過程中，就以規范格式進行存儲，便于審計人員提高工作效率，更加有效地進行審計；其次，要實時地對數據進行測試，確保數據可以達到及時有效的保存，確保數據具有時效性，使審計人員可以及時的、隨時的對被審計單位進行審計；最后，審計人員應該加強對被審計單位的各項溝通，與被審計單位打好感情牌，這樣在進行審計的時候，有利于便捷的得到需要審計的信息，減少信息收集的困難性。
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[關鍵詞] 大數據；大數據審計；數據可視化；R
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 022
[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0046- 04
0 引 言
隨著信息技術的發展，大數據（Big Data）時代的到來為大數據審計的開展帶來了機遇和挑戰。因為隨著被審計單位信息化的日益普及，審計對象的信息化使得審計信息化成為必然，審計信息化對審計人員和審計工作的開展也因此提出了更高的要求。對我國來說，在信息化環境下如何審計被審計單位的電子數據，發現大案、要案，是國家審計的一項重要任務。本文將通過研究R分析數據時的原理，同時與其他分析工具進行比較，總結R自身特點以及優勢，探究R在實施大數據審計中的實際應用價值，為審計人員更直觀地分析大數據提供支持。
1 大數據審計的主要技術方法
1.1 大數據技術的分類
由于信息化水平的提高，國家審計人員能否獲得審計線索越來越依賴于他們所接觸到的被審計單位數據，因為在分析數據過程中，審計人員通過對數據的篩查、比對和分析，可以通過發現明顯不同尋常的數據或分析數據之間的相關關系，進而獲得審計線索或確立審計重點，而因此提高審計效率效果。而相關審計線索的獲得依賴于大數據技術的應用。總的來說，大數據技術主要分為8類：數據采集、數據存儲、基礎架構、數據處理、統計分析、數據挖掘、模型預測以及結果呈現。
而按照不同的計算模式，大數據技術又可以以批處理、流處理以及交互分析分為三類。
1.1.1 離線批處理（Batch Processing）技術
批處理是指數據分析者將一批作業提交給操作系統后就不再干預，由操作系統控制它們自動運行。這類數據處理技術以MapReduce和Hadoop系統為代表。
1.1.2 實時流處理（Stream Processing）技術
流處理是應對流數據（大多是日志流）實時分析的數據處理模式，包括數據實時采集到數據實時計算，以及最終實現實時查詢服務三個階段，代表系統有Yahoo的S4系統、Twitter的Storm系統等。
1.1.3 交互式分析（Interactive Analysis）技術
應用交互式分析技術可允許使用者以圖表的方式查詢、比較以及分析數據，方便數據使用者更直觀地獲取數據所傳達的信息，具有前瞻性，以谷歌的Dremel系統、R等為代表。
大數據技術眾多，大數據分析工具更是不勝枚舉。本文旨在針對大數據可視化技術，對R語言的原理、特點等進行分析，特別是探索其在審計領域中對數據可視化方面的實際應用價值。
眾所周知，伴隨著信息化水平的不斷提高，大數據時代的不可逆轉，審計人員面對著日益龐雜的數據，如何從已獲得的原始數據中提煉分析其背后隱藏的信息，獲得所需要的審計證據，這成為當今審計工作的熱議話題。包括筆者有幸參與的審計署駐濟南特派員辦事處的審計工作中，在開展審計項目時，審計項目組會成立專門的數據分析組，同時審計人員都首先從數據分析過程中查找問題，并因此作為審計線索或確立審計重點，為后續的審計工作樹立了更明確的目標。
可視化技術是大數據應用的重點之一。研究表明，人類從外界獲得的信息約有80%以上來自于視覺系統，當大數據以圖形的方式直觀地呈現在審計人員面前時，無論從審計效率還是審計效果角度來說，二者都得到進一步的提高，可視化審計分析方式能夠以其直觀的展現方式幫助審計人員快速有效地交互分析大量的數據，所提供的洞察力有助于審計人員更快、更準確地從復雜的被審計數據中發現審計線索。
2 R語言的原理、特點及其優勢
2.1 R語言進行數據分析的原理
R（官網：http：//）是S語言（S語言是由AT&T？貝爾實驗室開發的一種用來進行數據探索、統計分析、作圖的解釋型語言）的一種實現，最初S語言的實現版本主要是S-PLUS，但S-PLUS作為一種商業統計軟件，因其昂貴的價格并不被廣泛接受。后來由Auckland大學的Robert Gentleman和Ross Ihaka及其他志愿者開發出R語言，作為S語言的另一種實現并免費供數據分析者使用共享。此外，R作為軟件包統計軟件，目前已包含多達5 000+的包（packages）供使用者選擇運行不同功能。同時任何人都可以在R平臺開發包，提交給R語言官方，通過測試后便可網絡供全球的R語言使用者分享。包的功能包羅萬象，涵蓋數學算法、數據挖掘、生物學、社會學、神經網絡等不同領域，可在鏡像（CRAN）上根據需要自行下載使用，CRAN除了可以下載R本身軟件包以外，也可以下載各種擴展包。
圖1描述了數據分析的基本流程以及各個環節所需的基礎技術方法，以圖示箭頭方向，首先通過對原始數據的獲取，儲存至數據倉庫或者數據集市（指規模較小的數據倉庫）中，之后利用統計學、查詢等分析方法，進行數據挖掘，獲取重要信息，展現最終結果，比如可視化技術的應用，以圖表或者報表的呈現方式供信息使用者進行分析決策。而數據分析與數據挖掘的最大區別在于：前者所應用的統計學方法清楚，分析目標比較明確，而后者因為其目標、技術、手段等的模糊而增大了處理難度。
R進行數據分析時，主要涉及圖1中，數據分析―數據挖掘―數據展示三個步驟。在進入大數據時代的今天，R能將其分析結果通過圖形方式展現，因其強大的數據可視化功能而備受關注。
2.2 R語言的特點及其處理大數據的優勢
在2016年第17屆KDNuggets網站（數據挖掘的專業網站，專門用于大數據、數據挖掘以及分析信息等方面知識共享）年度投票選舉最佳數據分析軟件中，所拋出的一個問題：在過去的12個月中，你所使用的用于數據分析、數據挖掘、數據科學、機器學習等項目的分析工具是什么？該項投票吸引了很多參與者，包括數據分析和數據挖掘等社區網站的學者專家以及一些軟件供應商等，參與的2 895人將從多達102種不同軟件的列表中選出他們所青睞使用的工具。相比較Python、SQL、Excel等常用統計軟件，R以49%的投票結果高居榜首，2015年KDNuggets網站投票結果中，R同樣成為最受青睞的數據分析工具。
雖然選取的參與人群或者選取規模可能在一定程度上有失偏頗，但其投票結果畢竟代表了在數據分析、數據挖掘領域的分析工具的不同流行程度，尤其在語言角度代表了某一人群的使用偏好。從投票結果來看，R以大比重的優勢穩居第一，與其強大的數據分析以及數據可視化能力是分不開的。
大數據時代，海量的政府服務數據在云端匯集，層出不窮的大數據使得審計人員在開展審計工作時很容易就陷入信息盲區。如何有效處理和理解這些數據，成為人們無法回避的挑戰之一。目前市場上存在各種挖掘軟件，主流的商用挖掘工具如Unica、SAS/EM、Insightful Miner、IBM IM和SPSS等，這些軟件面向通用挖掘問題，功能較為完善，具備較好的性能。但一般都存在可擴展性不強、成本較高等缺點。同時，目前市場上也還沒有針對審計專用的可視化數據分析軟件，當前可視化數據分析軟件往往側重于具體的應用領域。比如Excel操作簡單，提供了基本二維圖形分析能力，但能處理的數據量有限。而R軟件是一款集成了數據操作、統計和可視化功能的優秀開源軟件，有效克服了商用數據挖掘工具的缺點，同時具備強大的數據可視展現能力。R軟件的一大優勢是分析人員可利用簡單的R程序語言描述處理過程，構建強大的分析功能，并應用其可視化技術以更直觀地方式展示分析結果。總結來說，R具備以下特征：
（1）R是完全免費的共享資源。由于日前數據的急速膨脹，對數據分析工具的需求也隨之增長，但市場上一些商業軟件由于其高昂的價格常常讓許多數據分析者望而卻步。R語言作為免費資源，同時以其強大的數據分析以及圖表展現的強大功能而廣受好評；
（2）R 軟件有RGui和RStudio兩種不同的常用界面，足以滿足不同數據分析者的使用偏好。與RGui比較而言，RStudio的使用界面相對較為友好，使用也較為方便，而RGui界面則較為精簡，使用者能夠依據自身喜好進行不同選擇。
（3）R的軟件包短小精悍，R只需占50Mb左右的內存，相比之下，很多商業統計軟件都非常龐大，下載有2-3G之大，占較多內存空間的同時，給系統運行也帶來一定負荷。
（4）R作為開源軟件，開放性好，此外，R與其他程序的兼容性也非常理想。比如，使用者可通過C語言、Java開發R的一些子程序，這些子程序又可在R里面無障礙運行。同時，R的開放性也反映在具有不同功能的包上，比如目前同樣使用廣泛的具有強大查詢功能的SQL語句，對于有SQL背景的R語言學習者而言，R的sqldf包可幫助使用者在R中使用SQL命令。此外，R的函數和各種包的透明性極好，使用者只需調出各種包的使用說明，便可掌握該包的基礎運行操作。
（5）作為本就專門為統計和數據分析目的而開發的R軟件，除了具備各種強大的不同功能的包以及函數幫助運行程序進行數據分析之外，R還可繪出很多漂亮且靈活的圖形，具備強大的可視化功能，為便利使用者更直觀地分析數據。
R的可視化功能強大源于其擁有眾多的繪圖軟件包，比如被廣泛接受且使用的“ggplot2”包。“ggplot2”由一系列獨立的圖形部件組成，并能以多種不同的方式進行組合，這使得“ggplot2”不會局限于一些已經定義好的統計圖形，而是可以根據使用者不同的需要量身定做。在具備繪制很多美觀的圖形之外，“ggplot2”還可以避免諸多繁瑣的細節，例如添加圖例等。用“ggplot2”繪圖時，圖形的每個部分可以依次進行構建，之后還可以進行編輯。此外，“ggplot2”還精心挑選了一系列預設圖形，因此在大部分的情形下使用者可以快速地繪制出許多高質量的圖形。如果在格式上還有額外的需求，也可以利用“ggplot2”中的主題系統進行定制。R因其功能強大、設計人性化的軟件包，使得R在實際應用中作為數據可視化的工具越來越被數據分析者所廣泛認同及青睞。
在數據日益龐雜的今天，審計領域也受到大數據的沖擊。如果審計人員掌握數據可視化技術，從視覺角度直觀感知，利用圖形展現數據之間相關關系，更能做到對獲取的數據一個整體、宏觀的把握。而R語言就作為一門專門用于統計計算和作圖的工具，能夠滿足審計人員對于數據分析的諸多基礎預期。通過R的數據可視化處理技術可將被審計數據轉化為審計人員可以分析觀察的圖形和圖像，同時審計人員再結合自己的審計背景知識，通過視覺系統對可視化的圖形和圖像進行分析、觀察和認知，從而從總體上系統地理解和分析被審計數據的內涵和特征。另外，審計人員交互地改變輸出的可視化圖形和圖像，從不同的方面獲得對被審計數據的理解，從而全面地分析被審計數據。
3 結 語
由于經濟社會的不斷發展，數據可視化技術的優勢及其需求被不斷放大，同樣，在審計領域，也越來越受到國家審計的高度重視。筆者在參與的多個審計署視頻會議以及工作培訓中，培訓中都談到R語言在可視化方面所創造的巨大價值，在實際審計應用工作中，審計人員通過R語言建模，對數據分析結果所繪制出的精美圖形，足以讓人眼前一亮，審計線索也更加清晰明了，無疑給審計工作的開展提供了強有力的支持。當然，R語言擁有眾多其他統計軟件無法匹及的優勢之外，也有自身固有的缺陷，但它與其他工具之間良好的兼容性足以彌補這些不足，而且R獨特且堪稱完美的數據可視化功能也足以使其成為數據分析者青睞的理由。雖然，日前R語言應用于審計實踐的案例還不是很多，但有理由相信，它完全可以憑借其勢不可當的優勢在審計行業中得到越來越多的推廣與使用。
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（一）審計力量不足帶來的困難
一是基層審計機關往往沒有專門的計算機中心，也沒有專職的計算機審計人員，通常是由通過審計署計算機中級考試的年輕審計業務人員兼職，然而年輕的審計業務人員即使通過了計算機中級考試，但其計算機應用水平和審計業務水平仍然是有限的,從而導致日常審計中不能充分運用計算機技術對數據進行各類分析，甚至不知道要從被審計單位采集哪些數據，或者大量的數據采集回來躺在電腦里“睡大覺”。
二是基層審計機關人少、任務重，審計人員即使想要充分利用從被審計單位采集的數據進行各類分析，但通常陷入沒有時間仔細思考、摸索和習得一些分析方法，或者是剛有些分析思路卻被打斷的困境。
（二）缺乏統一的數據規劃帶來的困難
根據互聯網數據中心（IDC）對大數據的定義，所謂“大數據”是指為了更經濟更有效地從高頻率、大容量、不同結構和類型的數據中獲取價值而設計的新一代架構和技術，用它來描述和定義信息爆炸時代產生的海量數據，并命名與之相關的技術發展與創新。基于此定義，只有具備雄厚的大數據資源以及與之相匹配的云計算能力，才能真正實現大數據、云計算技術在審計領域的有效運用。然而，當前我國各個政府部門，尤其是基層單位的信息化建設各自為政，缺少統一的規劃，導致各部門之間的數據存在交叉卻又未統一，相互使用存在困難。
另一方面，由于頂層數據規劃設計不完善，基層單位的信息化建設整體比較薄弱，個別單位無電子帳，部分單位財務數據接口不標準、業務數據缺失、數據質量不高（主要表現在數據不完整、格式不一致和不準確）等現象尚存在，導致無法導入AO系統、SQL數據庫中，更別提進行數據分析了。
（三）審計分析工具應用不充分或部分功能不健全帶來的困難
一是審計分析工具應用不充分。目前，基層審計機關主要應用的審計分析軟件就是由審計署開發的AO系統，該系統提供了數據采集、數據分析、審計現場管理等系列功能，但是審計人員對該系統的應用僅限于采集有匹配接口的財務數據、查看電子賬目、進行簡單的查詢分析以及編制審計取證單和工作底稿等，其他如圖表分析、數值分析等分析功能均較少應用。另外，為緩解基層審計機關數據采集轉換壓力，加強各級審計機關計算機審計分析的應用，提高審計效率，湖北省審計廳開發了財政審計云平臺、地稅審計云平臺，省內各級審計機關可以通過審計內網登錄云平臺，利用平臺中的數據進行數據分析，或者直接應用已上傳的公用分析模型，但是，由于該平臺上線時間較短，且受網絡連接限制，基層審計機關尚未真正利用其各項功能。
二是審計分析工具部分功能不健全或不完全適用于基層審計機關。由于基層單位信息系統后臺數據庫不盡相同，數據類型千差萬別，雖然AO系統采集數據的標準接口較多，但仍然有一些不能匹配的數據類型，導致無法應用此類數據進行計算機分析。另外，審計云平臺中雖然有經過審核驗證的公用模型可以利用，但各地審計機關的數據內容各不相同，并不能直接拿來進行數據分析。
（一）加強審計復合型人才的培養
一是在引入新人時，應當優先考慮具有計算機背景的專業人才，通過補充專業技術能力突出的新人，提高審計隊伍的技術水平；二是對通過審計署計算機中級考試的審計人員，有針對性地開展一些關于大數據審計分析應用方面的培訓和業務指導，給予相應的項目以提高其應用能力；三是加強審計人員之間的溝通，鼓勵經驗豐富但不懂計算機審計的“老”審計人多與年輕審計人員交流審計思路，碰撞出計算機審計方法的火花。
（二）加強大數據頂層設計規劃
隨著各行各業大數據的應用，聯合國和不少西方發達國家均先后制定了大數據發展計劃。而在2013年，中國也正式開啟了大數據時代的大門。由此可見大數據在未來的重要性。基于此，我國應做好頂層數據規劃，統籌并完善各行各業信息化建設，從上至下，打破各部門、行業和企業的橫向壁壘，建立大數據共享機制，實現全國范圍內各行各業大數據的關聯分析，從而更好地服務于國家治理。
關鍵詞：大數據時代；事業單位；內部審計工作；優化對策
隨著互聯網技術的發展，大數據對各個行業的發展都帶來了影響，在信息化時代，互聯網技術在各行各業中被廣泛使用，事業單位需將互聯網技術引入到經營的各個環節，以促進事業單位良好發展。當前我國對互聯網的發展和網絡建設工作十分重視。事業單位內部審計的工作量大、項目煩瑣、周期較長、信息數據的處理體量較大，受上述因素的影響事業單位審計工作難以順利進行，當前事業單位將互聯網技術引入內部審計工作中，是時展的大趨勢，運用互聯網技術使內部審計工作更加高效、有序，內部審計工作質量進一步提高。
一、大數據時代下事業單位內部審計工作概述
1.大數據概況
大數據又稱為巨量資料，這是一種使用傳統方法或工具無法實現的數據處理方式，其可以處理大量的數據，而且處理的時間短、速度快、成本低，所以當前這種數據處理方式被廣泛應用。目前，數據處理中新的數據采集模式被廣泛應用，這種模式對數據可以實現捕捉、處理、分析、管理，海量增長的數據就是大數據。大數據往往來自互聯網，一般具有時效性。大數據的主要價值在于：①可以幫助企、事業單位為消費者提供更多的產品和服務，這樣進行的營銷活動往往比較精準。②企、事業單位可以通過大數據實現服務轉型。③互聯網技術的廣泛應用是時展的必然趨勢。當前我國的企、事業單位都面臨著互聯網的壓力，企、事業單位要想實現長足發展，增強競爭力，就要將互聯網技術引入到經營的各個環節。
2.事業單位內部審計工作特點
事業單位的內部審計工作具有以下特點：①服務的內向性。事業單位開展審計工作是為了提高內部管理水平，這是事業單位內部審計工作的主要特點，這也是內部審計得以發展的原因，內部審計部門既是審計工作的實施方，又是事業單位組織結構中的一部分，在工作中具有較大的內向性，對內監督和評價事業單位經營的各個環節。②工作的獨立性。這是事業單位內部審計得以順利進行的前提，在審計工作實施的過程中，必須確保審計部門、審計人員、審計實施方式的獨立，公平、公正的審計結果是建立在審計獨立性的基礎之上，為了客觀而準確的完成內部審計工作，就必須確保內部審計工作的獨立性，這樣才能保證這項工作的客觀、準確。③及時性。事業單位內部審計工作的實施前、開展中和完成后，都需要對事業單位的各個部門、組織結構、經營活動進行監督和評價，這也是審計工作的重點，有助于實現審計目標和內部管理的優化。
3.大數據對事業單位審計工作的作用
在大數據背景下，事業單位應將大數據處理技術引入到內部審計工作中，大數據對內部審計的積極作用主要體現在以下幾點：①內部審計流程的細化。在大數據時代，事業單位內部審計工作需要處理的信息量日漸增加，審計人員要對數據進行處理和分析，必然在審計工作中會進行細化和分工，因為大數據時代下數據是呈幾何形式增長的，這就會產生更多的數據。②內部審計效率的提高。在內部審計工作中，由于工作任務重，時間跨度長，導致審計工作效益難以提高，但是在大數據時代下，事業單位處理數據的模式優化，數據處理速度加快，從而也提高了審計工作的準確度，最終確保審計工作效率的提高。③提高了內部審計工作的預見性。大數據技術可以解決傳統內部審計工作中存在的相關問題，打破內部審計工作的滯后性，應用大數據技術對海量數據進行處理、分析，可以增強對全局的把控程度，對內部審計對象進行及時、有效的關注和管理，在事業單位的監督管理中能夠更加敏銳的感知風險，并及時采取應對措施，將風險的危害程度降至最低。
二、事業單位內部審計工作存在的問題
1.缺乏標準化管理
事業單位的內部審計工作一定要嚴格遵守流程，事業單位內部審計的工作流程大致可分為：①準備階段。這一階段是對審計對象進行了解，做好前期的準備工作，要細致地了解審計工作中需要重點關注的事項，編制審計工作實施方案。②實施階段。這一階段是審計工作正式開展的環節。審計對象已經確定，審計實施的前期工作也已經準備就緒，要實行具體的審計方法，對被審計對象進行監督和評價，這是審計工作的重要環節，這一環節的順利開展，決定了審計結果的準確性。③報告階段。這一階段就是對審計結果進行分析，將審計結論形成報告，上報給單位領導層。④后續階段。一方面在內部審計工作完成后需要對整改情況進行跟蹤。另一方面在內部審計中，很多時候并沒有遵循審計流程，審計程序流于形式。
2.審計方式相對滯后
落后的審計方式是阻礙事業單位內部審計發展的重要原因，合理運用審計方法對審計全過程都有著至關重要的影響，為了保證審計工作的順利進行，選擇正確的審計方法就顯得至關重要。但當前事業單位的內部審計方法都比較陳舊，已經無法滿足現代審計工作的發展需求，落后的審計方法將直接影響審計工作的順利開展，阻礙了內部審計的發展。現今，很多事業單位的審計技術和方法都沒有及時更新，技術發展比較緩慢，不能有效規避審計過程中的潛在風險，也不能及時、有效的提出更合理的解決辦法。
3.審計人員的綜合水平有待提高
事業單位內部審計工作任務重，時間跨度長，審計人員面臨著工作壓力大、要求高，時間緊、任務重等問題，當前審計人員的技術和能力均無法達到上述要求，導致審計工作整體水平較低，審計人員在工作中需要掌握的技能和方法都沒有掌握，審計軟件操作不夠熟練，審計效率低，所以當務之急是提高審計人員的綜合水平，打造一支業務能力強、道德水平高的專業審計團隊。
三、事業單位內部審計工作的完善措施
1.加強信息化建設
事業單位的內部審計工作不同于企業，事業單位內部審計工作是對單位內部的經營事項、財務收支所進行的監督和評價，對事業單位經營管理中存在的問題提出合理的解決措施。事業單位內部審計的主要職能就是為了維護國家利益，保證事業單位內部資產的安全、完整。事業單位應提高對內部審計的重視程度，建立健全相關的制度辦法，對審計工作流程進行規范，形成標準的審計流程，保證審計工作有序、規范、高效開展。為了提高事業單位內部審計的信息化建設，積極研究大數據時代下互聯網審計技術，加快內部審計信息化建設的進程，建立標準化內部審計管理系統，推行“統一數據分析――分散核實反饋”的集約化運作機制，實現聯網狀態下的實時、持續監督，這樣可以確保審計工作質量，避免其他因素的影響。需要嚴格執行審計流程及相關制度，保證審計工作的有序進行，計算機既定的工作程序也要及時更新進行優化，從而提高審計工作效率。
2.內部審計方法的改進
內部審計工作中也要采用計算機數據處理，采用簡潔的方法，拓寬審計的范圍，應用計算機審計技術，了解數據的變化情況，從而提高內部審計工作效率。為了改進事業單位內部審計工作，需要對內部審計工作的方法和技術進行更新，內部審計人員要科學把握審計過程中的關鍵節點，實行審計分類管理，提高審計的時效性與針對性，將監督與管理引入到審計的全過程，將資金流向的全過程納入內部審計監督范圍，對重大問題或風險不回避、不退縮、不手軟，堅決查深、查透、查實。
3.提高審計人員的綜合能力
內部審計中，人才是關鍵。內部審計人員應積極提高自身的業務能力和道德水平，強化專業技能和攻堅克難的能力。單位內部應建立內部審計專家人才庫，通過多種形式促進內部審計人員素質的提高，拓展內部審計人員的發展平臺。對單位的財務情況、經濟情況、管理情況進行審查和評價，這樣才能及時發現事業單位管理中存在的問題，提高事業單位的管理水平。
4.注意審計成果的轉化
內部審計部門需將審計整改與強化管理相結合，建立健全審計聯席制度，及時向人事、監察等部門通報被審計單位領導的履職情況、管理特點、薄弱環節，防止問題屢審屢犯、屢禁不止，促進審計中發現的問題得以整改。
四、結束語
目前，事業單位內部審計工作中還存在著諸多問題，在實際的工作中需要予以重視，比如：缺乏標準化管理機制、審計方法運用不當、審計人員水平有待提高等問題急需解決，這些問題都是制約事業單位內部審計發展的主要因素，所以當前事業單位內部審計工作急需改進，可以采取以下措施：加強信息化建設、改進審計方法、提高審計人員職業水平。在大數據背景下，事業單位審計工作的發展也有了新的特點，事業單位不斷創新內部審計方式，提高審計工作質量，以促進事業單位健康發展。
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大型建設項目審計一直是我國審計的重點對象。早在20世紀80年代就開始開展施工企業財務收支審計。在20世紀90年代，開展過投資項目開工前審計。到了本世紀，大型建設項目審計逐步走向正軌，審計的內容包括項目前期管理、招標管理、合同管理、工程造價、竣工決算以及工程質量管理等。隨著我國國力的不斷增強，一些大型體育賽事，如奧運會、青奧會等不斷在我國舉辦，這些大型體育賽事加快了我國體育場館的建設。另外，在經濟穩步、健康發展的大背景下，我國許多地方政府也加快了體育場館的建設。這些體育場館不僅是開展競技體育的重要硬件設施，將來也是市民參加全民健身的重要活動場所。因此，為了加強這些大型體育項目的建設，開展大型體育建設項目審計具有重要意義。
對于建設項目審計，一般來說，在審計范圍確定之后，審計人員需要實施現場審計，獲取審計證據，進而給出審計結論。從審計機關開展建設項目審計的實踐來看，獲取審計證據的方法主要有審閱法、觀察法、調研法、簡單檢測法、專業檢測法等。在信息化環境下，由于與建設項目有關的活動是通過計算機進行處理的，其數據資料以電子數據形式存儲在工程管理數據系統之中。在這種情況下，審計人員要獲取證據，就需要采集工程管理數據系統的電子數據，然后再對采集來的電子數據進行數據分析，從而發現審計線索，獲得審計證據。為了更好地實現大型建設項目審計工作的三個轉變，即“從現場審計變為遠程審計，從靜態審計變為動態審計，從事后審計變為事中審計”，中國審計署正在探索適合我國國情的大型重點建設項目聯網審計實施方案。近年來，國內學術界也對聯網審計的一些理論和關鍵性問題進行了深入的研究，并針對云計算（cloud computing）環境下開展聯網審計的需要，探索了云計算環境下的聯網審計實現方法問題。綜上所述，研究大型體育建設項目聯網審計方法具有重要的應用價值。本文結合目前云計算技術的發展，針對已有聯網審計方法的不足，研究基于云計算的大型體育建設項目聯網審計方法。
二、研究大型體育建設項目聯網審計方法的必要性
（一）大數據時代開展聯網審計面臨的問題 聯網審計的實現原理一般來說可概括為圖1所示。概括來說，聯網審計在技術實現上可以分成4個步驟：第一、審計數據采集，審計數據采集主要是完成對被審計單位電子數據的采集。第二、審計數據傳輸，通過審計數據傳輸，把采集來的電子數據通過網絡傳輸到審計單位中去。第三、審計數據存儲，審計數據存儲用于把從被審計單位采集傳輸來的電子數據采取一定的方式存儲在審計單位的數據存儲系統中。第四、審計數據分析，審計數據分析主要是對從被審計單位采集來的電子數據進行分析，從而發現審計線索，獲得審計證據。
進入大數據（big data）時代，聯網審計實施與運行將會面臨以下問題：（1）聯網審計環境下，被審計單位的數據被采集過來集中存儲在審計單位建設的數據中心系統中，采集來的數據量大，因此審計單位建設的數據中心需要可擴展的數據存儲設施。（2）聯網審計環境下，審計數據被采集過來集中存儲，由于數據量大，為了能做到實時審計，需要高效的審計數據分析技術和處理設備。（3）現在正在應用的聯網審計實現方法實施與運行成本較高。
（二）使用云計算的優點 一般來說，云計算技術主要具有以下優點：（1）云計算平臺的數據存儲能力強大。云計算平臺可以提供海量數據存儲環境，能夠按照用戶的需要進行數據存取，支持海量數據的管理和存儲業務。（2）使用成本低。使用云計算能夠極大地提高硬件利用率，且可擴展能力強，云計算平臺能夠在極短時間內根據用戶的需要把數據存儲環境升級到巨大容量，另外，使用云計算平臺不需要用戶頻繁的升級相關軟件，不需要用戶自己投資構建新的基礎設施，從而減少了相關成本。（3）能夠提供高效、強大的數據分析處理能力。云計算在處理用戶需要的計算時可以將用戶的龐大數據分析程序分解成多個子數據分析程序，然后將這些數據分析任務交由云計算平臺中的多個服務器所組成的分析系統，由這些分析系統分別進行計算分析，最后再將分析結果匯總后回傳給用戶，云計算平臺可以使這一過程在極短時間內完成，因此使用云平臺能高效、快速地完成數據的分析處理。（4）云計算平臺能夠提供專業和相對安全的數據存儲服務。相對于用戶自己管理數據存儲，如果用戶選擇好的云計算供應商，將數據存儲在這些云計算供應商提供的云計算機平臺中，則能在一定程度上消除用戶自己因各種安全管理問題而導致的數據丟失以及其他風險。
（三）為研究大型體育建設項目聯網審計方法提供機遇 由以上分析可知：云計算技術的發展為研究云計算環境下的大型體育建設項目聯網審計方法提供了機遇，主要表現為：（1）云計算技術為降低大型體育建設項目聯網審計系統的實施與運行成本提供了條件，一般來說，如果審計單位采用云供應商提供的云計算平臺來開展聯網審計，則審計單位不需要任何基建投資，審計單位不用承擔機房空間、電力以及人力等成本，審計單位沒有硬件購置成本，審計單位也不需要軟件許可證或升級，以及雇傭新的員工或咨詢人員。因此，采用云計算技術實現的大型體育建設項目聯網審計系統在一定程度上可以降低系統的實施與運行成本。 （2）近年來云計算技術的普及應用為開展大型體育建設項目聯網審計系統提供了機遇。云計算技術是我國“十二五”規劃中重點發展的新一代信息技術，近年來全國各地政府以及很多供應商也建立了大量的云計算服務平臺，這為基于云計算技術開展大型體育建設項目聯網審計系統提供了機遇。 （3）應用云計算技術能更好地滿足大型體育建設項目聯網審計情況下大數據分析的需要。對于大型體育建設項目聯網審計，包含有大量的工程圖紙自動計算，為了更好地滿足云計算環境下大型體育建設項目聯網審計系統大數據分析的需要，應該充分利用大數據分析技術來提高審計效率，而云計算的出現為解決大型體育建設項目聯網審計系統大數據分析這一問題提供了機遇。
三、云計算環境下大型體育建設項目聯網審計方法
根據以上分析，可根據“審計單位采用云平臺”和“審計單位、被審計單位同時采用云平臺”這兩種情況來實施基于云計算平臺的大型體育建設項目聯網審計方法。
（一）審計單位采用云平臺 在這種情況下，基于云計算的大型體育建設項目聯網審計方法的原理如圖2所示。主要原理可描述為：審計部門利用云平臺提供的平臺服務和設施服務，開發運行于云平臺的審計作業系統，主要包括項目前期管理、招標管理、合同管理、工程造價、竣工決算等功能模塊。審計部門借助云平臺提供的軟件服務能夠完成以下任務： （1）審計單位利用云平臺提供的審計數據采集軟件把將審計單位應用系統的電子數據采集過來存儲在云平臺中，這些數據包括關系數據庫中的數據，也包括一些工程圖紙等文件，然后，借助云平臺提供的軟件服務（審計作業系統）對采集來的電子數據進行分析處理，獲得審計證據。（2）借助云平臺提供的軟件服務可以自動對工程圖紙計算工程量，并生成工程量清單，自動套定額，綜合單價分析，價差自動計算、計算含稅工程造價，生成工程量清單計價，識別、讀取、轉換工程預決（結）算編制軟件的數據文檔，進行驗算，生成差異對照表，實現對主流工程造價軟件數據文件的讀取、識別和轉換，并借助云平臺提供的軟件服務，設計審計工具進行審計取證作業，生成各種表格、審計工作底稿等。
（二）審計單位、被審計單位同時采用云平臺 當審計單位和被審計單位同時采用云平成自己的工作時，審計單位可以借助云計算平臺的強大計算能力，采用智能信息技術，在被審計單位的應用系統中嵌入一個審計監控模塊，并在審計監控模塊中定義相應的規則，該模塊用來檢查輸入到被審計單位應用系統中的每一筆數據，輸入的數據和定義的相應規則的任何差異都會被及時預警，并能跟蹤異常動向，及時發現問題。另外，審計人員可以根據需要靈活在傳感器和數字中定義相應的規則和參數，從而滿足實時審計的需要。這種方法的原理如圖3所示。
四、結論
本文根據目前開展大型體育建設項目聯網審計的需要，結合云計算技術的特點，研究了云計算環境下的大型體育建設項目聯網審計方法，為今后開展大型體育建設項目聯網審計提供了理論基礎。當然，并不是所有的大型體育建設項目都適合采用云計算技術開展聯網審計。相對于傳統的大型體育建設項目聯網審計實施方法，云計算環境下開展大型體育建設項目聯網審計一般具有較多的審計風險，因此，在云計算環境下實施大型體育建設項目聯網審計時，應該充分利用云計算技術帶來的優點，同時注意采取相關措施，防范云計算環境帶來的風險，這就要求在實施基于云計算技術的大型體育建設項目聯網審計時，應根據實際情況和需要選擇最佳的聯網審計實施方案。
[本文系2009年度國家自然科學基金項目“聯網審計取證技術及其泛化能力研究”（編號：70971068）和2013年度江蘇省社科基金項目“大數據環境下的審計理論與方法研究”（編號：13GLC016）階段性研究成果]
參考文獻：
[1]陳偉、Smieliauskas W：《聯網審計的績效評價方法：基于RC和AHP的組合應用》，《系統工程理論與實踐》2012年第8期。
[2]陳偉、Smieliauskas W：《云計算環境下的聯網審計實現方法探析》，《審計研究》2012年第3期。
[3]陳偉、尹平：《基于成本效益視角的聯網審計可行性分析》，《審計與經濟研究》2007年第1期。
[4]陳偉、劉思峰、邱廣華：《計算機審計中一種基于孤立點檢測的數據處理方法》，《商業研究》2006年第17期。
[5]陳偉：《聯網審計技術方法與績效評價》，清華大學出版社2012年版。
[6]陳偉：《計算機輔助審計原理及應用》（第二版），清華大學出版社2012年版。
近年?恚?隨著“互聯網+”時代的到來，大數據、人工智能、云計算等新興技術正以日趨增強的力量影響著會計、審計工作。“互聯網+”作為一種新的經濟形態，對市場中生產要素的配置起到了重要的優化作用。傳統會計行業正面臨著來自新技術、新環境的挑戰，將傳統的會計與互聯網相結合是加快會計行業變革、提升創新能力的必要選擇。
大數據具有信息量大、種類多、數據反應迅速等特點，利用大數據能幫助企業加快信息化建設，展開更有效的經營決策，使企業在競爭中脫穎而出。云會計的應用在推進企業會計信息化的同時，也給傳統的審計工作帶來了較大的挑戰。新技術下，審計的對象、審計人員、審計技術、審計證據、審計風險等都受到了不同程度的影響，傳統的審計流程與模式是否還適用于云會計審計工作，審計工作將迎來何種機遇與挑戰，是值得深入研究的問題。
縱觀現有的文獻，關于“互聯網+”背景下云會計審計的研究還主要停留在環境對審計的影響、審計內容方面，而關于新形勢下審計流程框架的搭建、實施方案等方面的研究還很少。基于此，本文以分析新技術環境下云會計對審計工作的影響為基礎，嘗試搭建基于云會計的審計新思路，旨在提高新形勢下審計工作的效率與效果。
二、“互聯網+”時代云會計對審計的影響
審計工作需要收集充分有效的審計證據，對審計數據有較高的量與質的要求。“互聯網+會計”模式在大數據環境下的應用將對現有的審計模式產生重要的影響。審計單位若想更好地適應快速變化的市場，就需以新技術的出現為契機，重視大數據環境下審計模式可能發生的利好轉變，以提高單位的審計效率。
（一）對審計抽樣的影響。面對大量的財務數據，傳統的審計工作往往在設定審計重要性水平的基礎上，采用一定的審計抽樣方法對樣本進行重點檢查。受到人力、財力、時間的限制，傳統的審計工作不能對所有審計數據展開分析與檢驗。大數據時代下，新技術的應用對審計單位的數據挖掘、數據分析、數據處理、數據存儲等能力提出了較高的要求。利用一定的數據分析與挖掘技術，審計單位可以從大批量的數據中挖掘出對審計有用的數據，這使得審計單位不再依賴于抽樣審計，使審計范圍得到了必要的拓展。
（二）對審計證據的影響。在傳統的審計工作中，審計人員通過一定的審計方法獲取了較多具體量化的財務數據以展開審計分析，而對非結構化的數據如公司章程、公司年度工作報表、董事會決議等則采用人工翻閱的方式展開分析。然而，在云會計背景下，一些非結構性的數據增加，審計證據則以更多樣化、網絡化、復雜化的載體出現，一些供應商甚至有可能無法提供這些審計證據，這無疑給審計工作添加了更大的難度。其次，云會計的運用是以公司強大的互聯網技術為支撐，許多處理過程均會涉及到計算機編程、軟件測試、計算機語言翻譯等復雜內容，而這些內容也是無法替代的重要審計證據。審計工作必須獲取充分、必要的審計證據才能為審計報告提供合理保證，云會計應用對審計證據獲取的影響是不容小覷的。
（三）對審計技術的影響。由上文分析可知，審計證據的載體多樣化與數字化對傳統的詢問、檢查、函證等審計技術手段提出了質疑。新形勢下，舊的審計技術手段已不能滿足新環境的需求，伴隨著互聯網技術的應用，企業舞弊的手段也呈現出多樣化特征，若審計技術得不到及時更新與升級，審計漏洞勢不可擋，而大數據、“互聯網+”的應用也將失去最初的意義。因此，開發適應于云會計環境下的審計技術手段迫在眉睫。審計人員需與時俱進，掌握新的審計技術手段，確保審計質量。
（四）對審計人員的影響。審計人員大多具有會計、審計、財務專業背景，大部分的審計工作均是建立在審計人員財會、審計專業素養的基礎上，并結合一定的專業判斷。然而，大數據環境下云會計審計工作對審計人員提出了更高、更苛刻的要求。云計算的運用要求審計人員對計算機技術、云處理系統、計算機軟件工程有一定的認識，審計人員自身的數據挖掘、數據分析能力也有待提升。此外，審計人員還需了解整個宏觀經濟形勢，及時關注行業動態。
（五）對審計風險的影響。新技術環境下，審計范圍、審計證據、審計技術以及審計人員等均受到了影響，審計風險增加，審計工作難度增大。傳統的審計工作往往利用審計風險模型來預測項目的審計風險，然而，隨著審計風險的增加，傳統的審計風險模型是否繼續適用于云會計模式下的審計風險評估，是一個值得探討的問題。為此，應改進傳統的審計風險評估模型，以適應云會計下的審計風險評估，將審計風險控制在可接受的水平范圍。
三、“互聯網+”時代基于云會計的審計流程框架
“互聯網+”時代，云會計的運用是基于建立了一個強大的云計算平臺，而云會計下的審計工作也是在這個平臺上展開，運用云計算平臺的強大功能對審計數據進行采集與分析。云平臺上匯集了各式各樣的數據資源，審計工作就需要以審計系統為基礎，采用一定的數據挖掘技術，實現對大量財務數據、業務數據的深入分析，利用云計算系統初步挖掘并篩選出有用的審計證據。再結合專業的方法，對被審計單位經濟業務的性質進行判斷，形成有用的審計證據。鑒于這樣的理解，以審計基本工作流程為基礎，本文嘗試構建了基于云會計的審計流程圖，如圖1所示。
基于云會計的審計工作并沒有脫離或違背審計行業統一的規范或基本運作模式，只是在審計實施階段有所不同。審計人員可以通過云數據平臺，調出被審計單位各項數據資源，后續的數據采集、數據篩選、數據分析等工作均可以在云平臺審計系統中完成。
如圖1所示，基于審計的基本流程，我們從審計準備、審計實施及審計結束三個階段展開，說明基于云會計的審計流程。其中，相對于審計準備與結束階段，云會計平臺的運用對審計實施階段的影響最為顯著。
（一）審計準備階段。與傳統的審計工作相同，云會計審計在審計準備階段也必須明確審計相關事項，例如被審計單位經營情況、內部控制情況、審計業務的范圍、審計業務的性質等。在明確了審計任務、對被審計單位有初步的了解后，審計單位需要制定初步的審計計劃與方案。在這個過程中，審計人員需要對被審計單位存儲在云會計平臺中的數據進行初步的挖掘與分析，為更好地確定審計方案打下基礎。同時，根據審計業務的需求，審計人員還需將相關的需求轉化為數據語言，以備數據挖掘之需。
關鍵詞：內部審計；風險管理；內部控制
在企業管理過程中，以內部審計為手段，警醒公司風險控制管理的治理，作為內部企業管理的目標，從而達到提高經濟效益。筆者通過風險控制管理與內部審計的關系，分析內部審計在其中的作用。
一、我國企業風險控制體系不健全
1.風險控制不到位
目前，企業不十分重視風險管理，或因眼前利益的驅動而被動地進行風險控制，使企業在管理中忽略了對風險進行整體地分析，無法對未來出現的風險作出及時的防護措施，導致企業無法適應外界激烈競爭的環境，難以在眾多競爭者中搶占市場空間及資源。
2.內部管理體系不健全
《風險管理審計》準則雖規范了企業的風險管理，但缺乏完善的管理審計程序。又由于企業自身的發展及發展時期、環境的影響，導致了企業內部審計無法制定管理標準。同時，由于我國的企業發展不平衡，中小企業并不重視企業內部的審計工作，使企業內部的審計機構成為擺設，且內部審計管理工作也沒有得到實施與開發[1]。
3.公司治理結構不完善
由于我國的內部審計制度起點比較晚，對內部設計的人才培養仍處于摸索階段，使得目前從事內部審計工作的員工缺乏專業的審計管理知識，無法適應企業的經營管理需要。因此，我國企業內部的審計員工的整體知識儲備不高。
二、內部審計參與風險控制管理的動因
隨著全球經濟一體化的發展，使企業在經營過程中面臨許多風險，為了減輕企業的風險負擔，企業內部審計部門由此衍生。在內部審計的運作中，企業管理者發現其可增加企業的生產價值和改善企業的經營狀況的價值。為了提高企業的發展進程，內部審計在企業管理中的地位有增無減。
三、完善企業內部控制的風險管理對策
1.完善大數據風險控制體系
近年來，隨著大數據技術的迅速發展和逐步成熟，企業的內部審計通過大數據挖掘出隱藏的價值，提升風險防控反應速度和精準的服務力度。例如，沃爾瑪已經開始了網站數據庫整合遷移和Hadoop集群擴展工作，通過大數據應用讓消費者成為biggerspender。當沃爾瑪在做出決策前，可利用大數據風險控制體系將執行成本降到最低，并創造新的消費機會。比如，A先生是沃爾瑪的資深會員，其近五年來購買商品的品種、數量、型號、時間信息、支付方式信息、商品配送信息、會員卡信息、住址和聯系方式，甚至包括A先生在沃爾瑪的購物流程監控視頻、門禁數據等線下消費信息都已被沃爾瑪的信息系統詳細記錄。當A先生再次驅車來到最近的沃爾瑪大賣場時，A先生手機移動終端的沃爾瑪App已收到購物清單中80%商品的推薦信息和電子優惠券信息，App上還按商場流程標注了每件商品的具置、型號信息。當A先生支付此次費用后，沃爾瑪數據端已開始更新A先生的相關消費信息，并開始預判A先生下一次需購買的商品數量，并將數據提交給APP的推薦業務[2]。
2.提高企業風險管理的自律性
隨著風險管理在企業中的廣泛應用，其在抗風險的作用顯著，使得企業的長久發展有了合規必要的條件。企業要想將風險降到最低，就需要全方位把握公司各個分支的運營情況。
3.完善風險管理評估體系
內部審計在審計工作過程中有大量相關知識與信息作為支撐，且審計過程中可以運用各種分析法，分析及預測企業各組織結構及資產結構的風險損失、風險發生、風險發生的頻率。例如，紅雁池公司自2017年以來高度重視審計風險管理評估工作，通過審計查找風險點和管理漏洞。具體表現為：（1）重視審計基礎工作，摒棄以往的事后監督管理模式，推行事前監督和全程監督管理模式；（2）加強內部風控制度建設，改變風控監督模式。該公司在審計過程中先對各個部門及其責任進行分類整理，細化風控制度，在關鍵環節提出具體措施、細則等，加強審計力度。
四、結語
內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督，同時內部審計部門還可直接作為風險管理人。在必要的情況下，內部審計可以直接進行風險管理。由于內部審計介入風險管理是一個嶄新的事物，所以需要我們進一步深入探討。
作者:鄧靜 單位:四川川港燃氣有限責任公司
參考文獻：
