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會計工作是經濟管理工作的重要組成部分。以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系的形成,會計工作在推動對外開放,改善生產經營管理,提高經濟效益中發(fā)揮著日益顯著的作用。會計工作的重點也逐步向強化管理,參與決策轉移。通過多渠道、多層次、多形式的專業(yè)培訓,會計人員適應改革開放的新形勢、解放思想、努力工作、廉潔奉公、忠于職守、為合理組織收入、嚴格管理監(jiān)督、加強經濟核算,維護財經紀律做出了積極的貢獻。
會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經濟管理工作的重要基礎。所謂會計基礎工作是指單位或部門根據(jù)會計核算和監(jiān)督的要求設置會計機構，配備會計人員，進行會計核算，實行會計監(jiān)督，預測經濟前景，參與經營決策、考核經濟責任的一系列最基本、最基礎的工作。其具體內容主要包括：會計憑證的格式設計、制取、填制、審核、傳遞、保管等；會計帳薄的設置、格式、登記、核對、結賬等，會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求等；會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等；會計電算化的硬件的軟件要求等；會計機構的設置和會計人員的配置、會計人員職業(yè)道德、會計工作交接；對本單位的經濟活動進行會計監(jiān)督；結合本單位類型和內部管理的需要，建立健全相應的內部會計管理制度。因此加強會計基礎工作，已是當前會計管理工作的一項緊迫任務，也是我國會計向國際化方向發(fā)展的前提。
自1996年《中華人民共和國會計基礎工作規(guī)范》頒布以來，會計基礎工作質量得到了顯著的提高。
但是由于各種歷史和現(xiàn)實的原因，我國的會計基礎工作仍然存在著很多缺陷和不足，這主要表現(xiàn)為以下三方面：（1）與會計基礎工作相關的法律法規(guī)制度體系以及相應的制約監(jiān)督機制不健全。盡管從上世紀80年代末我國會計工作就開始了與國際接軌的進程，但時至今日我國仍未形成有關會計方面健全的法律法規(guī)制度體系以及完善的制約監(jiān)督機制。這直接導致我們的會計基礎工作無法可依或有法不依，同時也導致會計基礎工作缺乏有效的內外部制約和監(jiān)督。具體表現(xiàn)如：一些單位為了減少招待費用的列支或其他原因，違反《會計法》和《會計人員工作規(guī)則》的規(guī)定，隨意更改業(yè)務內容，巧立名目，虛開發(fā)票內容和金額等等方式來鉆空子。甚至有些單位，為減少開支在設置會計工作崗位時，出現(xiàn)單一會計人員既當會計又當出納的現(xiàn)象，出現(xiàn)管理上的漏洞。而在對單位會計基礎工作的檢查和監(jiān)督方面，又往往形成單位內部的監(jiān)督部門受制于單位領導，外部監(jiān)督部門聽命于地方政府的格局，從而極大地削弱了對單位會計基礎工作的制約和監(jiān)督。（2）單位自身的會計基礎工作管理混亂。盡管近年來很多單位開始加強會計基礎工作的管理和規(guī)范，但是由于人力、物力和財力等各方面原因，部分單位的會計基礎工作仍處于混亂無序的狀態(tài)。具體體現(xiàn)為：依法建賬執(zhí)行不到位；科目設置不符合規(guī)定，財產不實，數(shù)據(jù)失真；原始資料失真，會計核算基礎資料不實；隨意填制會計記賬憑證；記賬、結賬不符合要求，手續(xù)不清、差錯嚴重；會計賬簿沒有月計、累計，年終不結賬；未建立財產物資定期清查盤點制度；財務報告數(shù)據(jù)不真實；甚至經常性的使用大額現(xiàn)金等等現(xiàn)象。而上述情況的出現(xiàn)，往往是由于單位一部分人為了滿足自己的個人私利所造成的，因而也在很大程度上助長了會計基礎工作管理混亂的現(xiàn)狀。（3）會計從業(yè)人員自身素質低下。狹義的會計從業(yè)人員素質是指會計從業(yè)人員的業(yè)務素質。例如：有些單位的會計從業(yè)人員業(yè)務水平、學歷層次較低，又沒有繼續(xù)深造，理不清科目、帳薄、報表之間的對應關系；或雖有一定的業(yè)務水平，但長期忽視學習新的業(yè)務知識和新的會計法規(guī)，總按單位地一貫做法和自己的習慣進行賬務處理，對于一些新出臺的會計制度及核算要求不了解，以至于在業(yè)務處理中出現(xiàn)政策性判斷錯誤等情況。廣義的會計從業(yè)人員的素質除了必須具備的業(yè)務素質外，還應當包括道德素質，即通常所說的職業(yè)道德，這是作為一名會計從業(yè)人員所必須具有的基本素質。從某種意義上說，會計從業(yè)人員整體道德水平的高低，決定了單位的前途和命運。而我國當前的實際情況不容樂觀，很多單位的會計從業(yè)人員缺乏應有職業(yè)道德素質，不認真執(zhí)行制度，降低自己的工作標準，極大地影響了單位會計基礎工作有序正常地進行。隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發(fā)展，會計基礎工作的重要性顯得越來越重要，把會計基礎工作與改善經營管理，建立現(xiàn)代地震事業(yè)發(fā)展結合起來，積極采取措施改善和加強會計基礎工作。使會計基礎工作受到應有的重視，在單位經營管理中發(fā)揮越來越大的作用。
由此可見，事業(yè)單位預算會計將面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。會計作為單位管理的重要組織部分，如何做好會計基礎工作，規(guī)范會計行為、純正會計信息質量、加強會計人員全面素質、以適應改革發(fā)展的需要已成為當務之急。
首先，應當依據(jù)有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定，加強會計基礎工作，使會計的基礎工作得以保證。按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，建立更加科學的會計核算方法和規(guī)范的會計確認、計量，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。在制度上，嚴格規(guī)范會計基礎工作，做到有依有據(jù)，以不斷提高會計工作水平，以促進事業(yè)單位健康、持續(xù)、穩(wěn)定的向前發(fā)展。
其次，會計工作規(guī)范是做好會計工作的前提，也是加快會計改革步伐的保證。從表面上看，會計規(guī)范工作僅僅是一個單位的內部事情，但其影響面廣，造成的后果也很嚴重，必須切實重視會計工作。應以《會計法》為依據(jù)，按照依法理財、科學管理、加強監(jiān)督、規(guī)范有序的原則規(guī)范會計工作。從會計基礎、內控制度、資金管理和監(jiān)督分析等方面加強對會計工作的管理。真正做到有法可依，有法必依，使我們從思想上提高對會計基礎工作重要性的認識，提高規(guī)范化管理水平。
再次，重點普及《會計法》，以提高單位負責人和會計從業(yè)人員的素質。規(guī)范會計基礎工作是提高會計信息質量，加強會計工作、強化會計工作管理的重要保證。要搞好會計基礎工作規(guī)范化，必須進行多種形式的宣傳，使各級領導和會計從業(yè)人員普遍提高認識，使會計基礎工作得到足夠的重視，促使層層制定加強會計基礎工作的目標和規(guī)劃，同時，提高廣大會計從業(yè)人員的法制觀念，自覺遵守、執(zhí)行會計基礎工作規(guī)范。現(xiàn)如今，造成會計基礎工作薄弱的主要原因：首先是領導對會計基礎工作認識不足、重視不夠；再是部分會計從業(yè)人員素質較低，對會計基礎工作方面的知識欠缺。因此，要重點向單位負責人宣傳《會計法》賦予的職責和應承擔的義務、責任，不定期為他們舉辦國家財會政策、法規(guī)制度、準則培訓班，讓其掌了解并握有關內容。增強他們的財經法律意識，提高領導管理會計工作的水平，使他們不但自己學法、懂法、執(zhí)法，還要支持會計從業(yè)人員守法、執(zhí)法。要求他們能夠針對本部門的實際，制定切實可行的會計管理措施。同時結合會計證頒發(fā)、年檢和職稱考試等經常對會計從業(yè)人員進行培訓，采取舉辦會計培訓班、自學、現(xiàn)場參觀，經驗交流等形式，著重學習和掌握會計規(guī)定、財務處理、會計從業(yè)人員資格管理與各項規(guī)定，掌握《會計基礎工作規(guī)范》的各項要求，從而規(guī)范會計行為，做好會計基礎工作。
最后，會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，會計從業(yè)人員則是會計基礎工作的基本環(huán)節(jié)，會計從業(yè)人員是會計工作的主要承擔者。因此，提高會計從業(yè)人員素質是做好會計基礎工作，規(guī)范會計管理的關鍵所在。會計從業(yè)人員在會計工作中應當遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，嚴守工作紀律，規(guī)范會計行為，努力鉆研業(yè)務，努力提高工作效率和工作質量。會計從業(yè)人員更應當熟悉掌握單位的管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務。會計崗位，是需要不斷學習和更新業(yè)務的崗位。在單位，能保證所有的會計從業(yè)人員每年都有一定的培訓和學習的機會，以提高會計從業(yè)人員的業(yè)務能力，使自己的知識和技能適應改革的需要，不斷加強和完善會計工作，提高會計工作效率和水平。
關鍵詞：公允價值；公允價值計量模式；處境；展望
一、公允價值計量模式的含義
會計計量屬性有五種，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。其中，公允價值計量模式是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿以相關交易的公允價值進行資產交換或者債務清償?shù)臅嬘嬃磕Ｊ健?/p>
二、公允價值會計計量模式的處境
（一）公允價值會計計量模式的在我國的應用現(xiàn)狀
隨著我國市場經濟的發(fā)展，越來越多、各種各樣的債券、基金、股票等金融產品進入市場交易，已形成了較為活躍的市場。在這種情況下，引入公允價值便更能反映企業(yè)資產的實際情況，體現(xiàn)企業(yè)的財務狀況、競爭實力，也更有助于相關財務報表使用者做出相關經濟決策。
然而，由于我國對于采用公允價值進行會計計量的條件還不完善，公允價值計量模式在我國的運用仍存在不少問題。比如，我國市場化程度還比較低，相關要素市場還不成熟，不少非現(xiàn)金資產的市場價格較難取得；中介評估機構不規(guī)范，不能客觀公正的評估資產或負債的公允價值等等。
（二）公允價值會計計量模式的優(yōu)點
1.公允價值計量模式符合現(xiàn)代會計目標，支持決策有用觀
由于在金融市場交易中，投資者需要的財務報告要能夠反映企業(yè)目前的財務狀況、盈利能力，并且可以用來預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。公允價值計量模式的引入使財務報告反映出金融資產的當前價值，投資者可以直接通過財務報告了解企業(yè)現(xiàn)狀并做出相關決策。
2.公允價值計量可以在一定程度上提高企業(yè)的融資能力
由于通過公允價值變動損益賬戶記錄的變動會直接影響企業(yè)損益，采用公允價值進行后續(xù)計量使企業(yè)價值明顯上漲的同時，也使企業(yè)利潤得以增長，從而財務報表便能顯著的表現(xiàn)出企業(yè)良好的經營業(yè)績和成長潛力。企業(yè)因此便可以提高貸款批準率，調動起投資者的興趣，吸引資金，增強企業(yè)的融資能力。
3.公允價值計量模式符合會計配比的原則
會計上的配比原則一般有兩層含義：一方面是收入與成本費用要保持時間上的配比，同一時間的收入與成本費用要一一對應；另一方面則要求進行配比的收入與成本費用在經濟內容和性質上要具備合理的因果聯(lián)系。然而，配比原則還應運用在計量屬性方面。也就是收入和成本費用不僅要在計量單位方面是配比的，還要滿足收入按現(xiàn)行公允價值計量的同時，成本費用也應該按照公允價值進行計量。
（三）公允價值會計計量模式的缺陷
1.公允價值計量模式的可靠性問題
企業(yè)業(yè)務的復雜性使得公允價值計量雖然能夠給信息使用者提供更為相關的信息，但由于公允價值是以當前市場價格為基礎來確定的，該計量模式具有不確定性、變動性，而且公允價值信息的獲取又牽涉主觀判斷，容易使公允價值的確定不夠不可靠。
2.公允價值計量模式易于被管理層利用，成為企業(yè)利潤調節(jié)工具
在我國現(xiàn)階段相關市場不夠成熟、企業(yè)獲取公允價值計量資料的規(guī)定不夠規(guī)范、會計準則尚未完善的客觀情況下，有些財務人員便會把其作為利潤調節(jié)的工具，進行利潤操縱，以達到其粉飾報表和其他非法的目的，最終對投資者產生誤導。
3.公允價值計量模式容易導致賬面價值頻繁變動
采用公允價值計量的資產和負債，其賬面價值需要每年進行相應調節(jié)，這容易導致賬面價值的頻繁變動，較大地影響會計利潤。特別是在通貨膨脹的情況下，采用公允價值計量的資產價值大幅增加，使凈利潤不能客觀的反映當期損益，對企業(yè)繳納所得稅也有重大影響。
三、公允價值會計計量模式的應用前景及建議措施
（一）公允價值會計計量模式的應用前景
雖然在2008年金融危機時，公允價值計量模式遭到了不少質疑與責難，并且該計量模式確實存在不少的缺點和問題，但是我們必須認識到采用公允價值會計計量模式具有非常重要的現(xiàn)實意義，它是在目前經濟條件下企業(yè)保證會計信息質量的必然選擇。相信隨著經濟的發(fā)展，金融創(chuàng)新的進步，公允價值必將成為會計計量模式的主流。
（二）公允價值會計計量模式的建議措施
1.完善公允價值理論體系，增強其相關性和可靠性
有關部門應結合我國具體國情，深入研究公允價值有關理論，重點對公允價值的相關性、可靠性、操作性進行研究，建立健全法律制度和財務制度，規(guī)范公允價值的估值技術方法，頒布一些估值技術方法的應用指南，減少公允價值確定過程中的主觀判斷，加強公允價值計量過程的透明度與可操作性，從程序上防止人為操縱利潤。
2.應積極發(fā)展市場經濟，創(chuàng)建活躍的交易市場
盡管公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡便的公允價值的來源。所以同時建立良好的市場機制，發(fā)揮市場的有效性和引導作用，使市場價值更能體現(xiàn)公允價值。
3.加強規(guī)范對公允價值會計信息的披露，防止企業(yè)操縱利潤
相關會計準則要充分發(fā)揮財務報表附注披露信息的功能，應要求企業(yè)披露有助于信息使用者做出決策的相關信息，如金融資產的實際利率、到期日、公允價值估值模型以及數(shù)據(jù)采集的依據(jù)，從而提高會計信息的透明度。（作者單位：西南財經大學）
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[關鍵詞]施工企業(yè) 會計 財務人員 隊伍建設
施工企業(yè)是指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設備安裝、礦山建設和鐵路、公路、橋梁等工程施工的生產經營性企業(yè)。施工企業(yè)承建的工程項目,都必須與建設單位簽訂建造合同。建造合同的乙方(施工企業(yè))必須按合同規(guī)定組織施工生產,保證工期和工程質量,按期將已完工程交付建造合同的甲方(建設單位或業(yè)主)驗收使用,并向甲方收取工程價款。
一、施工企業(yè)會計特點
施工企業(yè)從事生產經營活動,總是期望以盡可能少的勞動耗費,創(chuàng)造出盡可能多的物質財富,取得盡可能大的經濟效益。而要實現(xiàn)這一日標,就必須采用一定的方法對生產過程的所得與所貸進行確認、計量、記錄,取得各種數(shù)據(jù)資料,并通過對這些數(shù)據(jù)的比較分析,尋找出改進的措施。這種對生產經營活動的管理在很大程度上是需要會計來進行的。除具備會計的基本特點外,施工企業(yè)會計還具有以下特點:
1、特別重視分級柱算的作用
建筑產品不同于工業(yè)產品,它從開工建設到投產使用,位置始終固定不變。施工企業(yè)只能在建設單位指定的地點組織施工生產。企業(yè)的生產工人、施工機械等都要隨施工地點的改變而流動。由于施工地點不斷交換而且較為分散,使得施工企業(yè)不得不重視分級管理和分級核算。公司、分公司和工程項目部,均要設置會計機構或配備會計人員,進行會計核算和會計監(jiān)督。而且應特別重視基層的會計工作。對于分散在外的工程項目部,配備精明強干的會計人員,負責本項目的日常開支及項目直接成本的核算。這樣,既能滿足生產經營管理的需要,也能為企業(yè)的工程成本核算提供客觀、準確的資料。
2、一般以單位工程為對象進行成本柱算和成本考核
建筑產品是按照建設單位的設計要求建造的,幾乎每一建筑產品都有獨特的造型和結構。即使采用相同的標準設計,也會因為建造地點的地形、地質以及交通、材料資源等條件的不同,而采用不同的施工方法和施工組織。建筑安裝工程的單件性。使得同類工程的成本具有不可比性。為了反映各項工程的資金耗費,必須以每一工程項目作為成本核算對象組織成本核算。而且,施工企業(yè)在進行成本考核時,不能按同類工程的實物計量單位(如建筑面積等)進行分析對比,只能將每一工程的實際成本與其預算成本相對比進行分析考核。
3、按在建工程辦理工程價款結算和成本結算
建筑產品體積龐大,結構復雜。從開工到竣工,施工周期長,墊支資金多。如果等到工程全部竣工再辦理結算,不僅會引起企業(yè)資金周轉發(fā)生困難,而且會計核算也只能是事后記錄,難以發(fā)揮應有的作用。因此需要定期計算和確認各期已完工程(相對竣工工程而言為在建工程)的價款收入和實際成本。按確認的工程價款與P方辦理結算,以及時收回資金。同時,將確認的工程實際成本與預算成本進行對比,考核成本節(jié)超情況,以便出引起成本升降的原因,及時采取措施。
4、協(xié)作關系復雜
有些建筑安裝工程施工規(guī)模大,結構復雜,技術難度高,往往需要出幾個施工企業(yè)共同完成。這類工程,一般采用總承包負責制的方式組織施工。這樣,施工企業(yè)會計經常同建設單位之間發(fā)生備料款和工程進度款的預收、扣還業(yè)務,也可能同分包單位之間發(fā)生備料款和工程進度款的預付、收回業(yè)務,還可能同設計單位等發(fā)生經濟往來。合計應正確處理與各協(xié)作單位之間的經濟關系,以使生產經營活動順利開展。
5、工程結算價格按每一工程項目分別確定
建筑產品的多樣性和生產的單件性,使得各個建筑產品不可能按統(tǒng)用一系列專門方法計算出工程造價,并以此作為辦理工程結算的依據(jù)。
二、施工企業(yè)會計組織
施工企業(yè)會計機構的設置,應與企業(yè)生產經營的特點、規(guī)模的大小以及管理體制相適應。大中型施工企業(yè)一般實行公司、分公司、工程項目部三級管理體制。會計上也要設置相應的會計機構和人員組織會計核算。公司是獨立核算單位(一級核算單位),一般設財務會計部。主要任務是依據(jù)會計法律、行政法規(guī)和會計規(guī)章確定本企業(yè)的會計政策,處理公司管理部門的日常會計業(yè)務,指導和監(jiān)督所屬單位的會計工作,匯總所屬單位的會計信息,全面核算企業(yè)各項經濟指標。分公司是內部獨立核算單位,一般設財會科,主要任務是組織和指導各工程項目部的成本核算,歸集和分配分公司發(fā)生的施工管理費用,匯總計算工程成本。定期向公司報送財務會計報告等。工程項目部一般配備成本核算員,負責本項目部日常經濟業(yè)務的核算和工程直接費成本的計算。
小型施工企業(yè)一般實行兩級管現(xiàn),公司直接領導工程項目部的工作。因此,一般在公司沒里財會科,全面核算企業(yè)的各項經濟指標。在各工程項目部配備成本核算員,負責日常施工生產費用的核算和工程直接成本的計算。
在企業(yè)各級會計機構內部,要根據(jù)業(yè)務的需要設置會計工作崗位,建立相應的崗位責任制,使會計人員能各司其職,各負其責。會計工作崗位可一人一崗、一人多崗或一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入費用、債權債務賬目的登記工作。
需要指出的是,實際工作中,各工程項目部一般只配備一個會計核算員,這在一定程度上削弱了會計監(jiān)督和內部控制工作。在這種情況下,項目負責人應當負責備項收支的市批工作,以保證企業(yè)資金的合理使用和安全完整。
近年來，上市公司并購重組頻繁，已成為市場的熱點。重組過程中，由于重組標的資產未來盈利存在不確定性，而出讓方也就是標的資產原股東對標的資產的了解程度遠遠高于受讓方上市公司，為了減少信息不對稱性帶來的風險，上市公司往往與出讓方就標的資產未來若干年的盈利情況簽訂業(yè)績承諾條款，如果標的企業(yè)未來不能實現(xiàn)承諾，需要對上市公司做出補償，此類條款稱為業(yè)績補償條款。
從發(fā)生并購的上市公司公開披露看，部分公司未在合并當年披露相關的業(yè)績承諾條款，部分公司雖然披露業(yè)績承諾條款，但并未在購買日及后續(xù)期間對業(yè)績承諾進行正確核算并披露與核算相關的重要信息。筆者以下將聯(lián)系準則，就業(yè)績補償?shù)臅嬏幚矸椒ㄓ枰躁U述。
一、業(yè)績補償?shù)某跏加嬃?/p>
研究業(yè)績補償?shù)臅嬏幚恚鸵治鰳I(yè)績補償款的實質。一般的資產銷售，買賣雙方簽署協(xié)議，支付價款，標的資產產權過戶，風險報酬就全部轉移。而附帶業(yè)績承諾條款的并購，上市公司在并購時，對標的資產風險做了劃分，并購協(xié)議中約定的轉讓價格是上市公司在當時就已知信息所能達成的最合理的交易價格，覆蓋了基本風險，而業(yè)績承諾是在信息不對稱條件下，對剩余風險的一種管理工具。對照企業(yè)會計準則講解中對或有對價的描述，“某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或者多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或者其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價。”業(yè)績承諾符合或有對價的特點，因此應按照或有對價進行核算。
（一）向控股股東購入其控制的標的資產
由于標的資產與上市公司均為控股股東控制，應理解為同一控制下企業(yè)合并。由于同一控制下企業(yè)合并，在會計上采用“權益結合法”，將上市公司和標的資產看做是兩個企業(yè)權益的重新整合，從控股股東的角度看，該事項并沒有形成經濟利益的流入和流出，并購前后，控股股東控制的經濟資源沒有發(fā)生變化，因此標的資產的入賬價值以及合并對價均按照原賬面價值計量，兩者差額計入權益（資本公積）。如果存在業(yè)績補償承諾，應考慮其公允價值并調整資本公積。
（二）向控股股東以外的其他方購入標的資產
如果上市公司與標的資產不受同一方控制，應判斷為非同一控制下企業(yè)合并和重組。針對非同一控制下企業(yè)合并或有對價，初始計量時購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。
二、業(yè)績補償?shù)暮罄m(xù)計量
針對向控股股東購入其控制的標的資產，在購買日后、或有對價實際發(fā)生結算前的會計期間，應考慮承諾業(yè)績實現(xiàn)的可能性、貨幣時間價值，如果是股份補償，還要考慮可能需支付或返回股權的公允價值變動等因素，合理估計或有對價的公允價值，變動部分應調整資本公積。
針對向控股股東以外的其他方購入標的資產，根據(jù)《企業(yè)會計準則講解》，或有對價從購買日算起，12月內出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或有進一步證據(jù)而需要調整或有對價的，應予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調整，應區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權益性質將不進行會計處理；或有對價為資產或負債性質屬于金融工具的，將依照金融工具采用公允價值計量。
或有對價在購買日后12個月內允許進行調整，但該調整類似于資產負債表日后事項的調整，是對購買日已存在的情況，后續(xù)有了新的或有進一步證據(jù)而需要調整，可以在調整原企業(yè)合并成本的同時調整合并中原已確認的商譽。但上市公司并購中，依據(jù)標的公司于購買日后的實際盈利情況進行的后續(xù)計量并不屬于購買日已經存在的情況，因此，該業(yè)績補償后續(xù)計量即使發(fā)生在購買日后12個月內，也不屬于計量期間的調整事項，不應對購買日初始計量即合并成本進行調整。
并購重組業(yè)績承諾中以金融工具結算的或有對價安排最為普遍，對劃分為以金融資產、金融負債結算的或有對價，按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，可以分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，其公允價值的變動在后續(xù)期間計入公允價值變動損益。
三、收到業(yè)績補償?shù)奶幚?/p>
業(yè)績承諾期滿，如果標的企業(yè)業(yè)績未能達標，根據(jù)業(yè)績承諾條款約定的計算方法，上市公司可能收到業(yè)績補償。常見的補償形式有兩種，一種是現(xiàn)金補償，一種是等值的股份補償。但無論約定補償?shù)男问绞鞘裁矗灰跇I(yè)績承諾期滿前，作為補償?shù)默F(xiàn)金和股份數(shù)量不確定，均屬于或有對價，或有對價屬于金融資產或金融負債的，按公允價值進行后續(xù)計量，計算公允價值變動收益；而當承諾期滿，補償金額確定，則浮動收益轉變?yōu)橥顿Y收益，以公允價值計量且變動計入當前損益的金融資產轉變?yōu)楝F(xiàn)金、應收款或者回購的庫存股。
四、與業(yè)績補償相關的兩個其他問題
（一）業(yè)績補償公允價值變動和商譽減值之間的邏輯關系
或有對價的公允價值變動與資產負債表日對剩余業(yè)績承諾期內被購買方可實現(xiàn)的業(yè)績的預期相關，而根據(jù)資產減值準則，資產組的可收回金額在很大程度上取決于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，也就是說或有對價的公允價值、資產組的減值損失金額的確定都與未來現(xiàn)金流量的預測相關，因而兩者存在一定的關聯(lián)性。一般情況下，因或有對價公允價值變動所產生的收益應當小于需確認的商譽等資產減值損失。
【關鍵詞】事業(yè)單位 會計 基礎工作
隨著市場經濟改革的不斷深入，與之相對應的財政體制也發(fā)生了深刻變化，在規(guī)范性及制度化方面越來越符合市場需求。但不可否認，目前我國事業(yè)單位的會計基礎工作仍然存在一系列問題，甚至還有擴大的趨勢。因此要針對目前存在的問題，制定切實可行的應對策略，提高事業(yè)單位會計工作的效率，提升事業(yè)單位財務決策的科學性，最終促進事業(yè)單位的長遠發(fā)展。
一、事業(yè)單位會計基礎工作概述
事業(yè)單位會計基礎工作是事業(yè)單位進行會計管理及會計核算等一系列工作的總稱。會計基礎工作是事業(yè)單位會計工作的重要組成部分，也是事業(yè)單位進行經濟管理的重要依據(jù)。事業(yè)單位會計基礎工作的主要內容包括對本單位會計憑證的設計、制作、審核、保管的整個過程；對本單位會計信息檔案的保管、歸檔、移交及銷毀；對本單位賬簿及會計報表的設計、登記、計算、審核及報送期限的設定；對本單位會計工作人員的分配及管理；以及對本單位會計監(jiān)管的要求、程序以及會計基礎工作的交接等。
二、目前我國事業(yè)單位會計基礎工作存在的問題
（一）會計崗位在設置方面存在漏洞
為了減少會計崗位的開銷，部分事業(yè)單位并沒有設置專門的會計人員，或者在進行人才招聘時把關不嚴格，導致專業(yè)知識欠缺的會計從業(yè)人員進入本單位，有的單位甚至一人多職，既管財務又管會計，造成會計基礎工作漏洞，影響財務決策。
（二）原始憑證存在問題
事業(yè)單位原始憑證存在的主要問題是對原始憑證的審核把關不嚴格。具體來說，主要是對不符合要求的原始憑證也讓其通過，例如對外來原始憑證的合法性審核不嚴格；報銷人和領款人使用鉛筆簽字；轉賬、報銷等憑證沒有完整的領導、報銷人或審核人簽字；很多報銷單據(jù)并沒有附相應的明細，報銷金額的真實性存在問題；收款時用白條代替合法的收款單據(jù)，挪用公款等等。
（三）隨意填制記賬憑證
部分事業(yè)單位不能完整的填制記賬憑證，主要表現(xiàn)在附件數(shù)量不完整以及編制人、負責人等相關人員的簽字蓋章不完整；部分事業(yè)單位在會計記賬憑證摘要的填制方面不夠詳細，例如單位內部設施的維修以及公車維修等，只簡單的寫著“維修”，沒有對資金的具體使用情況做詳細說明；還有部分財務人員為了方便省事或因時間不足，因此將同類經濟業(yè)務統(tǒng)一為一類進行記錄，例如將所有支出類業(yè)務進行歸并然后做分錄，這樣就導致一個分錄之中包含很多附件，造成勾稽不清，賬目混亂。
（四）記賬及結賬錯誤較多
事業(yè)單位記賬的錯誤之處主要表現(xiàn)在：（1）記總賬時只記余額，忽略發(fā)生額；（2）使用圓珠筆及鉛筆進行記賬；（3）不按“記賬憑證”和“科目匯總表”對明細賬和總賬進行分別記錄，導致兩者不相符。事業(yè)單位結賬的錯誤之處主要表現(xiàn)在：（1）結轉次頁不規(guī)范。部分事業(yè)單位在結轉次頁時不作任何標記，直接記錄新的業(yè)務。還有部分事業(yè)單位不進行數(shù)字結轉，只寫上“承接上頁”等字樣；（2）年末結賬不規(guī)范。部分事業(yè)單位在年末不進行結賬，還有部分事業(yè)單位將有余額的賬戶中的資金轉出，使余額不存在。
（五）財務報告數(shù)據(jù)的真實性不高
財務報告數(shù)據(jù)的真實性不高主要表現(xiàn)在：（1）部分事業(yè)單位為了掩蓋財務中存在的種種問題，因此隨意編制財務報告，使得報告中的數(shù)據(jù)與真實數(shù)據(jù)相差甚遠；（2）部分事業(yè)單位的財務會計報告中雖然有報表，但并沒有相關的附注說明及分析。即使有，也只是簡單的數(shù)字比較或應付式的文字，使閱讀者不能深刻的理解本單位的財務狀況（3）部分事業(yè)單位為了達到一定的目的，對會計賬簿、憑證、報表等進行偽造，或做出明賬和暗賬。
（六）內部管理機制不完善
事業(yè)單位內部管理機制不完善主要表現(xiàn)在：（1）部分事業(yè)單位對不在固定資產范圍之內、容易損耗且但本身價值不高的物品管理不完善，任其損壞，造成財產損失；（2）部分事業(yè)單位經常出現(xiàn)超出規(guī)定限制的資金支出，在對待這種情況時采取私自提高開支標準或增加開支項目；（3）對應收賬款的管理方面，部分事業(yè)單位只重視交易額，而對應收賬款并沒有建立相應的催收制度等等。
三、目前我國事業(yè)單位會計基礎工作出現(xiàn)問題的原因
上述事業(yè)單位會計基礎工作中存在的問題在我國很多事業(yè)單位中都存在，在一定程度上影響了事業(yè)單位會計工作的正常進行及財務決策，同時對事業(yè)單位的財務管理也造成不利影響。造成上述現(xiàn)象的原因是多種多樣的，具體來說，主要包括以下幾方面。
（一）事業(yè)單位領導對會計基礎工作重要性的認識不足
只有在思想上對會計基礎工作的重要性有充分的認識，才能在實際工作中對其多加重視。但目前我國許多事業(yè)單位的領導由于對會計基礎工作重要性的認識不足，認為其只是簡單的收支，因此對會計從業(yè)人員的要求不高，且經常按照自身意志對會計工作中的部分指標進行隨意更改及調整，影響了會計基礎工作的有序進行。
（二）會計從業(yè)者的水平不高
近年來，雖然事業(yè)單位會計從業(yè)者的整體水平有了較大幅度的提升，在文化、學歷等方面較之以往都有所上升，但部分會計從業(yè)者的專業(yè)水平及道德素質還是有所欠缺。主要表現(xiàn)在：部分會計人員受到自身文化水平的限制，而且自我提高的意識不強，導致對會計基礎工作的相關理論及知識不是很熟悉；部分事業(yè)單位的會計人員雖然業(yè)務水平尚可，但不注重自我學習和提升，對新知識的了解不夠，因此在平時的工作中總是按照自身經驗及慣性進行相關問題的處理，造成失誤。
（三）事業(yè)單位內部原因
部分事業(yè)單位為了達到掩蓋本單位虧損金額、隱瞞實際財政狀況以減少納稅金額、公款私用、資產轉移等目的，指使會計人員做假賬，使得單位內部財政收支混亂，管理出現(xiàn)各種問題。
（四）缺乏相應的管理機制
部分行政單位的上級主管部門對會計基礎工作的干預程度不夠，錯誤的認為這是下屬單位的內部事務，不應該進行過多干涉，造成對事業(yè)單位會計基礎工作的監(jiān)管及審查工作不到位，最終使得部分事業(yè)單位的會計基礎工作長期處于放任自流狀態(tài)，或是走程序，敷衍了事，或是假賬泛濫，總之對事業(yè)單位的財務管理及整體運行產生不利影響。
四、加強我國事業(yè)單位會計基礎工作的策略
（一）提高事業(yè)單位領導層對會計基礎工作的重視程度
一方面，作為各項事務的指揮者及掌管者，事業(yè)單位的領導層要多學習及了解與會計基礎工作有關的知識，了解會計基礎工作對本單位的重要性；另一方面，加強對事業(yè)單位領導層會計基礎知識的培訓工作，使其對會計基礎工作對本單位的發(fā)展所起的作用有深刻的了解。
（二）提高會計從業(yè)者的專業(yè)水平
首先，事業(yè)單位多組織會計人員專業(yè)知識及技能的相關培訓活動，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)水平；其次，定期進行專業(yè)知識競賽，并設置相應的獎勵機制，激發(fā)會計工作者學習及進步的興趣和動力；再次，培養(yǎng)會計工作者的責任感、使命感及危機感，使其在工作過程中認真勤懇；最后，提高會計工作者的道德水平，以法律和道德為工作準繩，嚴格要求自身在工作中的言行。
（三）加強對事業(yè)單位內部人員的思想政治建設
加強事業(yè)單位內部人員的思想政治建設主要包括對領導層和會計人員兩方面進行思想政治建設。對領導層進行思想政治建設主要是加強其奉公守法的理念，使其做到不挪用公款、清正廉潔，這樣就會大大減少假賬及其他會計問題出現(xiàn)的可能性；對會計人員進行思想政治建設，主要是使其真實記賬、認真記賬，做到不徇私。
（四）建立健全事業(yè)單位內部的會計基礎工作監(jiān)管機制
各事業(yè)單位要以《會計基礎工作規(guī)范》為依據(jù)，同時參照本單位的具體情況，制定與之相適應的會計制度，對會計工作的各項內容進行嚴格制約及監(jiān)督，同時對相應的處罰條例進行明確規(guī)定，從而對會計人員的日常工作起到監(jiān)督及制約作用，促進會計工作更加合法化、透明化。
五、結束語
綜上所述，會計基礎工作是事業(yè)單位財務管理的重要組成部分，同時也是財務決策的重要影響因素。因此要重視事業(yè)單位的會計基礎工作。但目前我國事業(yè)單位的會計基礎工作存在一系列問題，對事業(yè)單位財務管理及決策工作的正確性及可靠性產生影響，從而阻礙了事業(yè)單位的長遠發(fā)展。因此事業(yè)單位本身到制定行之有效的措施，不斷規(guī)范會計基礎工作的各個環(huán)節(jié)，促進會計基礎工作更加有序的進行，最終促進事業(yè)單位的長遠發(fā)展。
參考文獻
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【關鍵詞】會計基礎工作 精細化 重要性 基本要求
一、會計基礎工作精細化基本要求
（一）會計準則的結構和內容完善
我國部分具體會計準則的表述內容和表述方式不夠嚴謹，使其可操性受到限制。在已經的會計準則征求意見稿及實施的有關會計準則中，除了引言、定義、應該披露事項及其附則外，會計準則核心部分就是確認與計量問題。在確認和計量問題上，有些規(guī)定過于原則，使會計準則的應用加大了人為調整的空間。 例如：在固定資產會計準則中，符合固定資產改擴建支出的條件是以下四條中的任意一條：（1）使固定資產的預計使用年限延長；（2）使固定資產的生產能力增加；（3）使產品質量提高；（4）使企業(yè)的生產成本降低。這些條件是做出確認判斷的標準，但過于原則，可操作性較差。類似的規(guī)定和判斷標準應該在概念結構中進行闡述，將其融入具體會計準則的正文中描述過于勉強，而且影響了準則的嚴肅性。
（二）合格的會計人才隊伍培養(yǎng)
提高教學水平，培養(yǎng)充足的、合格的會計后備人才，是中國會計職業(yè)發(fā)展的長遠之計。教育的目的是面向未來的，但教育的過程卻是滯后的。因此，一定要以超前的意識，不斷深化高校的教學改革，不斷拓展教學的深度與廣度；要提高學生的外語水平，使學生同時掌握國內和國外的會計理論、方法與準則；要轉變教學的思路，改變當前“灌輸式”的教學方式要注重提高學生的判斷能力和實干精神；要注意將計算機技術、網絡技術等引入到課堂中，大大縮減簡單的、重復性方法所占教學和習題的時間，增加課程的含金量，培養(yǎng)符合信息時代要求的合格的會計審計人才。
二、會計基礎工作精細化的重要性及其延展
會計基礎工作是會計工作的基礎環(huán)節(jié)，是企業(yè)進行會計核算和財務管理的前提條件。因此，會計基礎工作精細化在整個會計過程中有著重要的作用，會計基礎工作的好壞，將直接影響到能否及時、全面、客觀的反映企業(yè)的經濟活動情況，也是衡量一個企業(yè)會計工作質量好壞的重要依據(jù)。
當前，我國社會監(jiān)督體系尚未健全，不少企業(yè)從自身利益出發(fā)，企業(yè)信息資料失真，不能客觀、真實、明晰地反映和披露企業(yè)的經營情況及資本運營狀況。而加強會計基礎工作的精細化，對于克服當前我國企業(yè)會計形勢惡化有著根本性作用。
三、會計基礎工作精細化在日常會計業(yè)務處理中的具體體現(xiàn)
會計基礎工作精細化在在日常會計業(yè)務處理中的具體體現(xiàn)有：預算精細化、資金精細化、財務分析決策精細化、投資與融資精細化、固定資產與存貸精細化、現(xiàn)金收支精細化、無形資產精細化、負債與所有者權益精細化、成本費用精細化、收入利潤精細化、審計精細化、稅務精細化、并購與清算精細化、財務報告精細化等十四項主要內容。本文著重從預算精細化、現(xiàn)金與應收賬款精細化、財務報告精細化這三個方面進行分析。
（一）預算精細化
預算精細化是會計基礎工作精細化的第一步。預算精細化具體體現(xiàn)在財務預算編制、預算調整、預算超支這三個部分。實現(xiàn)預算編制的精細化，單位領導首先就要確定經營預算目標，財務部制定財務預算編制辦法和原則；然后，進行審閱預算，修改預算；最后，保存預算編制資料。針對預算調整，工作流程應該是預算調整提出、預算調整實施、預算調整資料保存。如果出現(xiàn)了預算超支，就要進行預算超支分析，形成預算超支對策，最后執(zhí)行預算超支對策。
（二）現(xiàn)金收支精細化
現(xiàn)金精細化在日常會計工作中具體有現(xiàn)金付款、儲備備用金、借款、現(xiàn)金清查等主要內容。首先，相關部門申請付款；再審核付款憑證；審核通過，支付現(xiàn)金；最后編制相關憑證及報表。此外，對于儲備備用金、借款和現(xiàn)金清查事項都應該進行精細化操作，以達到現(xiàn)金收支精細化。
（三）財務報告精細化
財務報告精細化主要有財務報告編制精細化、資產負債表編制精細化、現(xiàn)金流量表編制精細化、利潤表編制精細化等這些主要內容。下圖1是財務報告會計精細化示例：
圖1 ×××股份有限公司財務報告表
1.會計核算不到位。另外依據(jù)相關政策財務人員對于報銷人員使用的虛假發(fā)票不承擔責任,因此還存在會計人員不注重對原始發(fā)票的真?zhèn)蔚淖R別;學校資金清查不及時,主要體現(xiàn)沒有定期或不定期的盤點庫存現(xiàn)金,銀行日記賬對賬工作不及時,各類代管往來款項清理不及時;收費票據(jù)使用不合理,填寫的要素不完整,財務人員缺乏相應的稅法知識,對收費的性質不清楚,對所收到的款項,特別是非常規(guī)性的收款不知道該使用哪類票據(jù)。賬務查詢系統(tǒng)、學生交費系統(tǒng)、職工收入查詢系統(tǒng)等校園網絡建設應加強,存在賬務查詢系統(tǒng)沒有或者是數(shù)據(jù)更新不及時,部門負責人不能及時了解本部門資金的使用情況。學生交費系統(tǒng)僅在財務部門使用,不能與教務處、成教處、各系、室實現(xiàn)網絡連接,實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。職工收入查詢系統(tǒng)不健全,特別是對監(jiān)考費、閱卷費等一系列零星發(fā)放的款項查詢不到,會計憑證或附件傳送不及時等一系列的問題。
2.監(jiān)督不全面。高職院校的會計監(jiān)督包括外部監(jiān)督和內部監(jiān)督。會計監(jiān)督的外部主要來源于教育部門、財政部門、審計部門和社會中介機構。教育部門、財政部門、審計部門對高校的會計工作缺乏全面的檢查、監(jiān)督和有效的指導。會計師事務所作為社會中介機構,因不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭對高校的審計避重就輕,浮于表面,不能實現(xiàn)有效的社會監(jiān)督。由于外部監(jiān)督的缺失從而使學校財務管理制度不健全,會計核算基礎不規(guī)范,還可能導致各類經濟貪污、腐敗行為的發(fā)生。會計監(jiān)督的內部主要包括單位內部的會計、審計人員。而單位內部的會計、審計人員的編制在單位內部,很難獨立行使會計監(jiān)督職能,對經濟業(yè)務的監(jiān)督只是體現(xiàn)在審查票據(jù)要素完整、大小寫金額一致、領導審批手續(xù)及原始附件齊全,對經濟業(yè)務的真實性的審計無從談起。
3.制度不健全或執(zhí)行不力。高職院校的內部財務管理制度應包括學院的財務制度、內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務收支審批制度、各類報銷的開支范圍和標準、內部牽制制度、創(chuàng)收的內部分配制度。各高職院校都存在著內部會計管理制度制定不齊全,有的會計管理制度是很多年以前制定的,已不能適應現(xiàn)有的經濟業(yè)務和管理需要等一系列問題。
二、會計基礎工作完善的措施
1.學校領導重視學校的財務工作,按照會計業(yè)務需求合理配制財務工作人員,建立會計人員激勵機制。2013年1月1日施實新的《高等學校財務制度》中明確規(guī)定高等學校應當設置總會計師崗位,總會計師為學校副校級行政領導成員,協(xié)助校(院)長管理學校財務工作,承擔相應的領導和管理責任。各院校應嚴格執(zhí)行財務制度的規(guī)定設置總會計師崗位,處于學院決策層,讓學院領導能了解財務、熟悉財務、重視財務工作,切實負擔起領導責任。另一方面按照會計業(yè)務需求合理配制財務工作人員。很多高職院校臨近退休年齡的財務人員較多,急需新進財務人員,為財務工作儲備后續(xù)力量。但是在引進財務人員時存在下面的問題,對財務人員學歷要求高,至少要求本科學歷,相當一部份學院要求碩士學歷,很大一部份高學歷財務專業(yè)畢業(yè)學生并不愿意從事高校財務工作,選擇高校工作的更愿意從事教學工作。事實上高校的財務工作并不很復雜,并不需要具備很高的專業(yè)理論知識,更需要職業(yè)道德良好,熱愛會計工作,踏實努力、盡心盡責的會計工作人員。學院還應建立會計人員激勵機制,會計人員所承擔的工作量、責任與報酬明顯不成比例,從一定程度上挫傷財務人員的工作積極性,應多給會計工作人員一些關心和理解。學校任何一個部門的創(chuàng)收收入都離不開財務人員的辛勤工作,所以學校的創(chuàng)收除了分配給組織部門、承辦部門外,財務部門也應得到按一定比例的創(chuàng)收分成款,用于部門人員的培訓支出、改善辦公條件及工作業(yè)績好的會計人員的獎勵等。
2.健全財務部門組織結構,明確各崗位責任制。隨著高職院校的快速發(fā)展,會計工作不斷出現(xiàn)新的問題、提出新的要求、要應對新的業(yè)務,一個健全的財務組織結構是會計基礎工作的保障。各院校可以依據(jù)業(yè)務性質和業(yè)務量的大小設置二級科室,確定各科室的職能及科內各崗位的分工,具體明確細化各崗位的工作職責,在確定崗位分工時要特別注意不相容崗位相分離的原則。現(xiàn)擬定一份科室職責與崗位結合的分工表供參考。
3.按照《會計法》、《行政事業(yè)單位會計制度》、《高等學校會計制度》的有關規(guī)定,健全內部財務管理制度。各高職院校要健全內部財務管理制度,明確單位法人對會計工作的領導職責及會計機構負責人的職責權限。制定學院的財務制度,應具體包括預決算管理、會計事項授權批準、內部牽制制度、會計人員崗位責任、會計工作崗位輪換、會計電算化管理、國庫集中支付管理、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、會計檔案管理等方面的內容。還應依據(jù)各學院實際情況制定部門經費及專項經費的開支范圍和標準,部門創(chuàng)收的內部分配管理辦法,差旅費報銷的范圍和標準等方面的規(guī)章制度。財務管理制度是實現(xiàn)會計基礎工作規(guī)范化的保障,各部門需嚴格執(zhí)行,在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題及時整改,不斷完善內部規(guī)章制度。
4.加強學校財務網絡化建設,實現(xiàn)資源共享,與學院其他相關部門協(xié)作一致。一套完善的財務網絡體系應滿足以下的需求:學校部門負責人能及時查詢到與財務賬務同步的部門經費使用及結余情況,教職工績效工資收入及個人扣款的明細查詢,相關職能部門能及時查詢財務繳費系統(tǒng)中學生學費及代管費、重修費、等級考試、技能培訓等方面的繳費信息,財務部門能在學生資助系統(tǒng)中收集到學生的銀行卡號以便及時準確地發(fā)放學生助學金、獎學金,價格補助等方面的學生資助款。要實現(xiàn)以上這些功能需要加強學院網絡一體化建設,在保證財務數(shù)據(jù)安全的前提下實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)共享。并加強與學校人事、教務、學生、招生等行政部門及各教學系的協(xié)作。
關鍵詞：會計基礎工作；環(huán)境；適應性
會計基礎工作是會計工作中的重要組成部分，對會計工作的整體有著重要的作用和意義。隨著經濟的發(fā)展和市場經濟體制的不斷完善，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)要想提高自身的核心競爭力，就要建立完善的內部控制體系。而完善企業(yè)內部的控制體系，則需從會計基礎工作做起。就目前來說，我國大部分企業(yè)在會計基礎工作這一領域尚有欠缺，難以達到有效管理，因而導致會計工作無法正常開展。所以，建立完善的內部控制體系，提高會計基礎工作的工作水平，是企業(yè)目前提高核心競爭力的主要基礎工作之一。
一、環(huán)境與會計基礎工作的關系
對于會計基礎工作來說，其與環(huán)境的關系密不可分，前者受制于后者同時又間接服務于后者，而后者的改變又會促進前者的改變和完善。企業(yè)只有對環(huán)境與會計基礎工作的關系有一個清晰明確的認識，科學合理地處理兩者之間的關系，才能提高會計基礎工作的工作水平，提高企業(yè)的經濟效益，促進企業(yè)的發(fā)展。
1.政治環(huán)境與會計基礎工作的關系
政治環(huán)境與會計基礎工作是間接相關的，一般來說并沒有直接的聯(lián)系。就企業(yè)來說，無論是哪一種政治體制，會計工作都是處理經濟利益關系的重要工具，這就間接使得會計工作含有一定的政治和社會色彩。由此可見，會計工作與政治環(huán)境有著間接聯(lián)系，當政治體制發(fā)生改變時，市場經濟體制也會發(fā)生變化，因此會造成會計基礎工作內容也會發(fā)生變化。也就是說，政治體制對市場經濟環(huán)境和經濟體制的發(fā)展有著重要影響，當政治體制發(fā)生變化時，經濟體制和市場經濟環(huán)境也會發(fā)生變化，從而造成會計工作內容的改變。另外，在不同的政治體制下，很多經濟條件以及監(jiān)督管理政策也會有所不同，這些對會計工作也有一定影響。
2.經濟環(huán)境與會計基礎工作的關系
不同于政治環(huán)境與會計基礎工作的關系，經濟環(huán)境與其關系是直接相關的。對于市場經濟環(huán)境來說，市場經濟體制是隨著經濟環(huán)境不斷調整的，經濟環(huán)境對會計基礎工作有一定的指導作用。在不同的經濟體制下，隨著經濟環(huán)境的改變，會計基礎工作也被賦予不同的工作內容。企業(yè)會計工作的管理方式、會計規(guī)范、會計管理控制等都會隨著經濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化。另外，經濟體制的不斷完善，也會促進會計工作的不斷完善，會增加會計工作的深度，擴大會計工作內容的廣度。一般來說，經濟體制的不斷完善，會提高市場經濟水平，市場經濟環(huán)境也就會變得更適宜企業(yè)生存，會計基礎工作也就會變得科學規(guī)范。同時經濟調控方式對會計基礎工作也有著重要的作用和影響，會計工作的工作規(guī)范和管控力度都會隨著經濟調控方式的改變而改變。
3.法律法規(guī)、制度環(huán)境與會計基礎工作的關系
對于會計基礎工作來說，法律法規(guī)、制度環(huán)境既在一定程度上制約它，同時又保護著它。具體來說，法律法規(guī)、制度環(huán)境主要是指政治體制下的各種法律法規(guī)以及政策環(huán)境對企業(yè)會計工作的影響。目前來說，對會計工作影響較深的有會計法、會計基礎工作規(guī)范、會計準則等，這些對于會計基礎工作來說，既制約規(guī)范了它，同時又保護著它。總體來說，法律法規(guī)、制度環(huán)境既規(guī)范了會計基礎工作，同時對其工作內容又做出了更高要求。
4.教育和文化環(huán)境與會計基礎工作的關系
教育和文化環(huán)境對于會計基礎工作也有著重要的影響，兩者之間相互制約、相互促進。隨著社會的進步和經濟的發(fā)展，教育和文化環(huán)境也在不斷發(fā)生變化，人們的價值觀、人生觀、道德觀以及理想信念等也在不斷改變。對于會計基礎工作來說，不同的教育和文化環(huán)境形成不同的價值觀念和思維方式，而價值觀念和思維方式又影響著會計思想以及會計理論的形成，同時價值觀念和思維方式也是會計工作的一個指導方向。另外，會計工作人員要具備相關的專業(yè)素質以及道德素養(yǎng)，而教育和文化環(huán)境正好是其培養(yǎng)的重要前提和基礎。會計工作人員是否具備相應的專業(yè)素質和道德素養(yǎng)，對會計工作的開展有著重要影響，直接關系到會計工作的實施程度。因此，培養(yǎng)一個良好的教育和文化環(huán)境對會計工作的開展有著重要的作用和意義。
5.科學技術環(huán)境與會計基礎工作的關系
隨著社會的進步和科技的發(fā)展，科學技術的應用變得越來越廣泛，目前在會計領域，科學技術環(huán)境已經成為其工作開展的重要物質條件。對于會計基礎工作來說，科學技術的應用既可以使會計基礎工作變得更有效率，同時還可以促進會計工作的不斷完善和發(fā)展。在會計基礎工作中，很多信息的傳遞以及市場經濟環(huán)境的改變，都可以通過科學技術進行高效率的管控，可以及時反饋市場信息，便于調整會計工作的重心以及工作方法和工作內容。科學技術的發(fā)展以及會計信息系統(tǒng)的建立，會提高會計基礎工作的效率，同時還能避免由于信息反饋不及時造成的失誤，提高會計信息準確性和實時性。另外，科學技術的應用還給會計基礎工作提供了新的工作方式和工作手段，使會計工作不斷發(fā)生改革變化，從而促進會計學科的發(fā)展。
6.管理環(huán)境與會計基礎工作的關系
管理環(huán)境與會計基礎工作是直接相關的，而且隨著市場經濟體制的不斷完善和發(fā)展，兩者之間關系變得越來越重要、越來越突出。會計基礎工作的開展與管理階層有著重要聯(lián)系，上級對會計基礎工作管理控制的力度是規(guī)范會計基礎工作的重要前提和保證。一般來說，管理環(huán)境直接影響會計機構和會計管理控制，而會計機構的完善程度以及會計管理力度又影響著會計基礎工作的開展。另外，健全完善內部控制制度是會計基礎工作規(guī)范化的重要前提和基礎。內部控制體制關系到整個企業(yè)的發(fā)展，是約束體制、管理控制體制以及監(jiān)管機制等共同組成的。會計基礎工作的規(guī)范化依靠于內部控制體制，兩者之間密切相關，相互約束。
二、目前我國環(huán)境的變化對會計基礎工作的要求
1.新經濟環(huán)境對會計基礎工作提出的要求
近年來，隨著經濟的發(fā)展，市場經濟體制不斷完善，市場經濟環(huán)境也發(fā)生了改變，企業(yè)之間的競爭壓力不斷增大。競爭壓力的增大，致使企業(yè)為提高其核心競爭力而尋求新的發(fā)展機會。另外，經濟的不斷發(fā)展，促進了資本市場的擴大和復雜化，在這種新的經濟環(huán)境下，會計問題層出不窮。這對會計基礎工作提出了以下幾點要求。第一，實現(xiàn)會計人員的素質標準專業(yè)化，會計工作人員的專業(yè)素質對會計基礎工作的開展有著重要影響，直接關系到工作效率和工作效果。第二，實現(xiàn)企業(yè)會計機構組織標準多元化，促進會計工作的有序高效運行。第三，實現(xiàn)會計監(jiān)督管理標準法制化，規(guī)范會計基礎工作，提高會計基礎工作水平。第四，實現(xiàn)內部控制體制標準系統(tǒng)化，加強會計基礎工作的管控。
2.新法律環(huán)境對會計基礎工作提出的要求
隨著市場經濟體制的不斷完善，市場環(huán)境不斷發(fā)生改變，相關的法律法規(guī)和政治政策的頒布對會計基礎工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)。在新的法律環(huán)境下，如何開展會計基礎工作，規(guī)范會計工作，實現(xiàn)會計基礎工作更加高效的運行，提高會計基礎工作水平，是當今法律環(huán)境下對會計基礎工作提出的新要求，同時也是一個挑戰(zhàn)，是目前會計工作人員必須考慮的問題。
3.新社會環(huán)境對會計基礎工作提出的要求
我國的社會環(huán)境隨著經濟的發(fā)展也發(fā)生了巨大變化，公眾慢慢開始關注企業(yè)的經營狀況，在這種社會環(huán)境下，對會計工作提出了更高要求。以往，企業(yè)對會計工作人員的專業(yè)素質要求并不高，這導致會計工作人員專業(yè)素質欠缺，難以適應新的市場經濟環(huán)境，在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。另外，會計工作人員專業(yè)素質欠缺，會造成會計基礎工作效率低下，影響公眾對會計人員的評價。而如今，市場經濟體制不斷完善，企業(yè)對會計人員的專業(yè)素質要求更高，同時對會計工作人員的道德素質也有一定要求。在現(xiàn)有的經濟體制下，會計工作人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)，有利于在公眾面前樹立一個良好的形象，提高公眾對于企業(yè)的認識度，間接提高企業(yè)的知名度，促進企業(yè)的發(fā)展。
4.新科技環(huán)境對會計基礎工作提出的要求
改革開放以來，我國的科學技術高速發(fā)展，科學技術的應用也越來越廣泛。隨著信息技術的不斷更新和發(fā)展，現(xiàn)代信息技術也慢慢融入到了會計工作中去，因而會計基礎工作發(fā)生了很大改變，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。第一，會計機構組織的扁平化以及服務集中化，同時由于科學技術的發(fā)展，對會計工作人員的文化知識以及專業(yè)素養(yǎng)也提出了很高的要求。第二，會計信息系統(tǒng)的建立，有利于保證會計信息的即時性和準確性，實現(xiàn)會計工作的自動化和實時化。
5.內部管理的改變對會計基礎工作提出的要求
目前，現(xiàn)代企業(yè)管理是開放型的，以滿足市場需求為基礎前提，適應市場經濟發(fā)展，提高企業(yè)的核心競爭力。同時企業(yè)的內部管理以系統(tǒng)為出發(fā)點，注重的是社會整體經濟效益。另外，信息管理也是目前企業(yè)內部管理的重點，與此同時還需要注意國家的宏觀調控政策。總體來說，隨著市場經濟環(huán)境的不斷改變，現(xiàn)代企業(yè)內部管理對會計基礎工作提出新的要求，一方面要加強信息管理控制，適應新的市場需求，另一方面也要符合國家宏觀調控政策，注重社會整體效益。
三、會計基礎工作適應環(huán)境變化的必要措施
1.轉變會計管理工作的觀念
隨著社會的發(fā)展和科技的進步，政治、經濟、教育與文化環(huán)境也在不斷發(fā)生變化，會計基礎工作適應環(huán)境變化對會計工作的開展運行有著重要的作用和意義。轉變會計管理工作的觀念是會計基礎工作適應環(huán)境變化的重要舉措之一。對于會計財政部門來說，積極組織統(tǒng)籌經濟收益，科學合理地進行財政支出，對于企業(yè)經濟實行有效調控，使企業(yè)適應新的市場環(huán)境是其現(xiàn)今需要重視的地方。另外，還要加強對會計部門的管理控制，建立合理的獎罰制度，明確責任和義務，提高會計基礎工作水平。除此之外，會計基礎管理工作也有待加強，會計的基礎管理工作是加強企業(yè)內部管理控制的重要基礎，對提高企業(yè)的管理水平與其核心競爭力有著重要的作用和意義。
2.切實履行對會計基礎工作的管理權
對于會計基礎工作來說，貫徹落實對其管理權，需要從以下幾個方面入手。第一，推行問責制，加大管理階層對于會計部門的指導和管理力度，提高管理水平。就目前來說，問責制的施行有助于責任和義務的落實，同時還有利于權責意識的形成，規(guī)范會計基礎工作。另外，問責制的推行對提高企業(yè)的整體管理水平也有著重要的作用和意義。第二，建立完善的會計信息系統(tǒng)，提高會計基礎工作的科技含量，提高會計基礎工作的現(xiàn)代化的程度。在建立完善的會計信息系統(tǒng)的同時，要加強會計工作人員的專業(yè)化培訓，提高其文化素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，建設一支適應新時代要求的現(xiàn)代化優(yōu)秀人才。第三，注意會計監(jiān)督工作之間的協(xié)調合作，加強會計工作的監(jiān)督力度。第四，提高對會計工作人員的道德素養(yǎng)要求，嚴格進行人員的錄取和篩選，培養(yǎng)工作人員的責任感和職業(yè)道德素養(yǎng)。
3.單位內部統(tǒng)一思想
要提高會計基礎工作與環(huán)境的適應性，單位內部必須統(tǒng)一思想，各個部門之間協(xié)調合作，實現(xiàn)會計基礎工作的規(guī)范化。在企業(yè)單位內部，領導管理人員要給予其足夠重視，協(xié)調各個部門之間的關系，提高會計基礎工作水平。另外，相關會計部門還要提高管理監(jiān)督水平，建立完善的內部會計管理體系，嚴格規(guī)范會計基礎工作的每一個環(huán)節(jié)，規(guī)范會計基礎工作。需要注意的是，會計部門要和其他部門協(xié)調配合，加強各個部門之間的聯(lián)系，加強內部管理控制，實現(xiàn)會計基礎工作的規(guī)范化、標準化。
四、結語
隨著經濟的發(fā)展和市場經濟體制的不斷完善，加強會計基礎工作與環(huán)境的適應性研究具有著非常重要的意義。經濟、政治、教育與文化環(huán)境對會計基礎工作的開展運行有著重要影響，要提高會計基礎工作對環(huán)境的適應性，轉變會計工作管理觀念，嚴格履行和落實對會計工作的管理權，統(tǒng)一單位內部思想，規(guī)范會計基礎工作，提高會計基礎工作水平。
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關鍵詞:會計基礎工作;重要性
Abstract: The work of accounting is a social economy management work, must develop with the change of the social economic environment. While the basic accounting is a basic part of accounting work, but also an important basis for the work of economic management. With the development of reform and opening-up and the socialist market economy, the importance of each unit to realize the basic work of accounting, the accounting basis work and improve the operation and management, the establishment of modern enterprise system etc. together, to take effective measures, improve and strengthen the basic work of accounting, the accounting basis work plays a more and more important role in the unit management work.
Keywords: basis of accounting work; importance
E232.5 一、會計基礎工作的現(xiàn)狀
近年來，我國十分重視會計基礎工作，制定了一系列規(guī)章、制度，用以規(guī)范會計基礎工作。與此同時，通過加強會計人員職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓等措施不斷提高廣大會計人員的基本業(yè)務技能，促進會計基礎工作的改善和提高。但是，會計基礎工作還存在著很多薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是會計科目設置不符合規(guī)定，財產不實，數(shù)據(jù)失真。在實際工作中，有的單位為了減化會計核算手續(xù)，總賬不設“現(xiàn)金”及“銀行存款”會計科目，只有“現(xiàn)金”和“銀行存款”日記賬，還有一些單位總賬不設“利潤分配”科目，而是以“未分配利潤”科目代替之。這樣做是不符合科目設置要求的，也容易出現(xiàn)企業(yè)賬實不符、財產不實和數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。二是隨意填制會計記賬憑證。關于填制會計記賬憑證，《會計基礎工作規(guī)范》明確指出：“會計人員應根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證”。而在實際工作中，有的單位會計不認真審核和填制會計記賬憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下，借記“生產成本”科目，貸記“原材料”科目等等，其做法是極其錯誤和惡劣的。三是記賬、結賬不符合規(guī)定，手續(xù)不清，差錯嚴重。《會計基礎工作規(guī)范》明確規(guī)定：“會計人員要根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。登記賬簿時，應將會計憑證的日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項登記入賬；登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆和鉛筆書寫；賬簿記錄發(fā)生錯誤，必須按照規(guī)定方法更正。結賬時，應結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發(fā)生額和本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明”。有的單位在實際工作中，只記余額，不記發(fā)生額，有的單位不按記賬憑證和科目匯總表分別登記總賬和明細賬，以致于賬賬不符。還有的單位記賬和結賬時用鉛筆而不是按規(guī)定辦理。有的單位結賬不規(guī)范，會計年末根本就不結賬，不能從賬面上清楚地反映出全年的累計發(fā)生額，這些都是不規(guī)范的體現(xiàn)。四是財務報告數(shù)據(jù)不真實。《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到計算準確、數(shù)字真實、內容完整、說明清楚”。然而一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職能，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。不符合會計制度的會計事項還很多，這些問題不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對各單位的經營管理工作產生了極為嚴重的消極影響。
二、造成會計基礎工作不規(guī)范的原因
造成會計基礎工作不規(guī)范的原因是多方面的，但歸納起來大致有以下幾方面：一是對會計基礎工作缺乏足夠的認識。會計基礎工作對經營管理工作的影響往往是間接的，因此，有的單位負責人根本不重視會計基礎工作，認為會計基礎工作抓不抓無所謂，會計工作就是收收支支，一切都是自己說了算，不重視會計人員的業(yè)務學習和會計知識的更新?lián)Q代，導致單位會計人員對會計基礎知識和會計基礎工作缺乏了解，使會計核算工作的各個環(huán)節(jié)與會計制度要求不符，影響了會計工作水平和經營管理水平的提高。二是會計人員的素質普遍較低，缺乏自覺學習精神。會計人員的素質包括政治素質和業(yè)務素質兩方面，由于會計人員的學歷層次普遍較低，沒有受過系統(tǒng)的會計理論知識的正規(guī)訓練，不少是“半路出家”，搞不清科目、賬簿和會計報表之間的對應關系；也有的會計人員雖然有一定的業(yè)務水平，但長期忽視學習新的業(yè)務知識和會計法規(guī)，缺乏學習的自覺性，使其業(yè)務素質停滯不前甚至更差。此外，還有的會計人員盡管掌握一些會計核算的基本知識，但因缺乏應有的職業(yè)道德，不認真執(zhí)行制度，不按規(guī)定去做，降低工作標準，造成會計核算工作的不規(guī)范。三是蓄意造假造成會計基礎工作的混亂。一些單位為了小團體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章假賬真算，真賬假算，造成賬實不符，虛盈實虧或虛虧實盈，以達到轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業(yè)績等非法目的。一些應當建賬的單位不建賬或賬目混亂，不按制度規(guī)定設置會計科目，使用憑證和賬簿，編制會計報表等，還有一些單位內部管理混亂，財務收支失控；私設“小金庫”，賬外設賬，單位負責人、，等等。四是主管部門監(jiān)督、檢查力度不夠。有些基層單位的上級主管部門沒有負起監(jiān)督、檢查的責任。因此，這些單位的會計工作實際上處于無人監(jiān)管的境地。會計基礎工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求，財務會計制度是否健全，無人問津。雖然有一些檢查，但有的是專項檢查，有的是走過場，應付了事，缺乏對基層單位會計基礎工作的全面檢查、監(jiān)督和指導。因此，這些單位會計基礎工作的好與壞，完全取決于會計人員的職業(yè)道德素質和業(yè)務水平。
三、加強會計基礎工作的必要性
