時間：2023-07-09 08:56:18
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無形資產的會計處理，會計準則的規定與企業的發展存在脫節之處，在很大的程度上已經無法反應企業投入的實際情況。在資料查閱的基礎上，筆者經過對比研究，本文在對無形資產的確認、計量的基本原則進行探討的基礎上，對其存在的問題進行了深入地分析，同時從確認、計量方面進行分別予以提出了具體的改進意見。在實踐中具有一定的指導意義。
關鍵詞:
無形資產;會計確認;會計計量
無形資產，其價值通常在于是一種權利或者獲得超額利潤的能力，如非專利技術、土地使用證、專利權等。在是否具備實物形態這一點上，通常無形資產是不具有實物形態的，但是某些無形資產的存在需要依賴于實物載體，比如計算機程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個載體就是磁盤，但這些實物形態本身并沒有改變無形資產本身的特征，即其和有形資產是存在本質的不同———不具有實物形態。同時無形資產與貨幣資產也存在較大的差別，雖然貨幣也沒有實物形態，比如銀行存款、應收款項，但無形資產與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點就是:能使會計主體一個生產經營周期長期受益。無形資產如果脫離了生產經營活動，其經濟價值就不復存在，會計主體持有無形資產，其目的在于服務于生產經營，獲得競爭能力從而最大程度地獲利。相對于不同的持有者，在會計分類上就可能得出截然不同的結論:軟件公司對外銷售的計算機軟件，在會計處理上如果確認為無形資產，可能會讓會計師感覺到好笑，但是對于購買方而言屬于無形資產則確定無疑。
一、無形資產確認與計量中存在問題
1．1計量標準《會計準則第6號———無形資產》中，對投資性房產、金融工具、債務重組等經濟業務的價值確認上都采取了謹慎的態度，采用以公允價值為計量基礎，對此，筆者認為原有的歷史成本法已經無法適應現實需求，逐步建立公允價值的計量環境，必將成為大勢所趨。《會計準則第6號———無形資產》予以確認的無形資產，盡管在原有的基礎上已經有了較大的突破，但是其計量標準相對于企業管理的實際仍然缺乏合理性。
1．2無形資產的初始計量新準則在其內容規定性上，較舊準則對自行開發的無形資產的計量，科學性無疑更強。但是也存在一些問題，具體體現在如下幾個方面:首先，不能反映無形資產的真實價值。無形資產研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開發成本。從謹慎的角度出發，這樣對無形資產的計量方式，防止會計主體“虛報資本”。但這種會計計量方法本身并沒有真正反映自創的無形資產價值。導致其賬面價值遠低于其實際價值，不能正確地揭示無形資產的本質。其次，在財務報告中低估資產的價值，影響投資者對會計主體未來合理的判斷。按照新準則的規定只包括自創無形資產評估費用和注冊費用和其他費用，結果可以使無形資產會計主體的資產負債表中的次要地位。低估了會計主體的資產價值。與此同時，由于財務報告不能反映會計主體“品牌”方面的投資，也低估了會計主體“品牌”的價值，影響投資者對會計主體的未來合理的判斷。再次，抑制會計主體在研究和開發活動的熱情，增加利潤操縱的可能性。因為在本質上，無形資產的研究和開發是獲得未來經濟利益的重要手段，研究與開發費為了獲得未來經濟利益，研發活動成功時，可以未來的幾個會計期間會計主體帶來收入。并與當前利潤無關。因此，研究和開發成本的處理必須謹慎的選擇之間的權衡性和真實性。
1．3無形資產的后續計量從資產減值能否轉回來看，我國《會計準則第6號———無形資產》中明確規定:已計提的無形資產減值準備，在現行的會計準則規定上具有不可“回轉性”，在以后會計期間不得轉回。這同其他資產的減值準備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問題的處理上具有實質性的不同。
二、完善無形資產確認與計量的構想及思路
2．1對無形資產的研發費用計量方法實行多樣化信息經濟時代，產品的更新，技術更新的速度越來越快，研究和開發活動成為會計主體的生存和發展的生命線，會計主體為研究和開發支出占總支出的比例是越來越多。具體到會計實踐，無形資產的確認，“開發成本”科目并不是無形資產的成本，而主要反映的是會計主體開發過程中的開發設計的費用。不成功的項目，如果金額較高，為一般計入“遞延費用”，通過攤銷處理予以平衡;而要符合“確認”條件的才能計入“無形資產”。這對會計主體的研發不具有積極作用，筆者認為應當鼓勵加大研發投資，相關費用，應設置相應的二級科目，能夠直接計入當期利潤和損失，為了簡化計算，“研究和開發費用”，根據無形資產的不同的因素來進行確認，包括:福利和發展研究、人員的工資;使用費和其他費用的發展固定資產折舊。此外，在利潤表中應該是一個單獨的收費項目的“開發成本”，它能夠使財務報表使用者準確理解會計主體的相關信息。這樣，一是自創無形資產開發成功后賬面上的成本能夠反映開發過程中實際發生的全部支出;二是能夠解決研究費用全部費用化造成利潤減少、經營者為確保利潤而放棄研究開發的問題;三是會計核算能夠直接反映會計主體在科技創新上投入的程度。
2．2加強和完善后續計量管理關鍵是加強減值準備的管理。減值準備對于無形資產而言，在會計處理上，實際上存在“不能逆轉”的問題，雖然這樣規定的目的在于防止進行操縱利潤，但是這就導致其很多企業在核心競爭力的塑造上的投入不能持續，這種處理方式存在靈活性不夠的問題，不能體現法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發生，首先，要進一步實現對市場信息和市場價格的完善。我們國家在信息和價格反應的市場機制的完善上和發達國家存在較大的差距，在這一方面實際上還有較長的路要走。總之，會計確認和計量的無形資產，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽無形資產信息披露的無形資產，報廢和處置等，要根據確認和進一步研究無形資產計量，研究。
參考文獻:
［1］張強;無形資產會計處理與稅務處理的差異［J］;財會月刊;2013年30期
［2］暢靜;無形資產的確認和計量問題探討［J］;財政監督;2014年17期
［3］張瑩;知識經濟條件下無形資產價值計量與攤銷研究［J］;財政監督;2014年11期
[關鍵詞] 無形資產；減值；因素分析
[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A
Factor Analysis of Decrease in Value of Intangible Assets
TIAN Zhengjia
Abstract： Decrease in the value of intangible assets means that the recoverable amount is lower than the amount of the book value. The recoverable amount of intangible assets is confirmed by predicting the present value of future cash flow. As a result， factors such as future cash flow， discount rate， and operating life all exert significant influence to the value of intangible assets. The subjective factor affecting the provision for intangible asset impairment is earnings management in terms of reasonable tax avoidance， financing from the stock market， performance evaluation， debt contract and so on. Intangible assets are more affected by technological progress， international competition， political factors， rule of law factors and economic growth factors. Based on factors for the impairment of intangible assets， enterprises can formulate management strategies to adapt to different economic and industrial environments， intangible asset categories and their current situation to achieve the preservation and appreciation of intangible assets.
Key words： intangible assets， decrease in value， factor analysis
人類社會步入21世紀，伴隨信息技術的飛速發展，互聯網廣泛普及，信息化已成為當今全球社會發展的一個主旋律，世界經濟一體化程度日益加深，企業面臨的市場環境發生了根本性變化。企業間的競爭日趨激烈。創新成為驅動發展的新引擎，企業的持續發展更多依靠人力資本的質量和技術進步。企業價值的增長越來越多地依賴于無形資產的貢獻，無形資產的重要性日益凸顯，無形資產的價值也備受關注。其價值波動性也是相關各方關注的焦點。筆者首先界定無形資產定義，然后剖析了知識經濟時代無形資產價值新內涵，最后分析了無形資產價值的影響因素，以期有助于企業強化無形資產價值管理，從而更好實現企業價值管理目標。
一、無形資產定義
關于無形資產的概念，學者們基于不同學科視角而存在差異。基于會計學視角，2006年2月15日，財政部的《企業會計準則第6號―無形資產》對無形資產定義為：無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。湯湘希（1997，2004）認為，無形資產應是不具有實物形態，卻能為企業長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權利、超收益能力的資本化價值以及有關特殊經濟資源的集合。綜合這些定義的內涵發現，這些描述均從不同側面反映了無形資產的非實體性、可辯認性、非貨幣性資產特征。
二、無形資產價值
價值是一個關系范疇，它表明主客體之間一個特定關系。價值是主體與客體之間在相互聯系、相互適應、相互依存、相互作用、相互影響的互動關系中所產生的效應，既包括客體對主體的效應，也包括主體對客體的效應。無形資產價值理論是確定其價格的理論基礎。從經濟學視角，出現了勞動價值論、效用價值論、均衡價值論等不同理論觀點；而基于財務學視角，現代現財務理論認為，無形資產的價值是其內在價值，其價值可以定義為無形資產所產生的未來現金流量的折現值；基于會計學視角而言，從確認與計量角度來說，價值的本質是成本，具體表現為取得資產的資源耗費。具體可分為賬面價值、公允價值。企業的賬面價值是一個以歷史成本為基礎的會計概念，它的一個基本假設是：一個企業的價值是企業所有投資者（包括債權人和股東）對企業凈資產的要求權的價值總和。歷史成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其它等價物。公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格；財務學中的價值與會計學中的公允價值存在一定的交集。財務學中的價值大多數情況下是采用會計學中的公允價值確定方法來進行計量。本文中的無形資產價值采用的是會計學中的公允價值內涵。會計學中公允價值的計量方法一般有三種，即成本法、市場法、收益法。收益法確定無形資產的公允價值的內涵與財務學的價值內涵一致。
三、無形資產價值實現
無形資產的價值實現是指經濟主體通過無形資產的開發、培育和利用，將企業無形資產的獲取超額利潤的潛力轉化為超額利潤以實現企業價值最大化的過程。無形資產價值實現方式因無形資產類別而異。無形資產主要分為知識產權類無形資產、用益物權類無形資產、不可確認無形資產（人力資產、市場資產和組織資產）。
（一）知識產權類無形資產價值實現方式
知識產權是以知識形態存在的獨占性經濟資源。知識產權作為企業的戰略資源，通過維護企業技術的領先性，保證品牌的獨特性，以提升企業的核心競爭力。該類資產主要由知識、技術、信息等無形資產所構成，其權利形態包括著作權、商標權、專利權等。知識產權是法定無形資產的基礎。知識產權轉化為無形資產，一般應經過應用化、商品化、資產化。進入知識經濟時代以來，許多跨國公司已經跨越了以往主要依靠物質資源消耗的發展階段，通過技術與品牌所依附的知識產權去維護和擴展自己的競爭優勢。通過知識產權構筑合法“貿易壁壘”、“反假冒壁壘”。通過技術轉讓延長知識產權實際收益期限。一般而言，跨國公司往往通過輸出產品、出售專利、與政府合作和在外國投資對外輸出技術，技術轉移是跨國公司全球經營戰略的需要；同時，知識產權只有在技術轉移的過程中才能獲得最大效益。因此，跨國公司往往利用地區經濟的差異性，通過跨國、跨地區技術轉移來賺取其知識產權最大可能的利潤。
（二）不可確認無形資產價值實現方式
不可確認無形資產主要包括人力資產、市場資產和組織資產。在生產階段，通過人力資產、良好的制度安排，先進的管理理念和管理方法得以應用，這一定程度是組織資產的價值實現，組織資產表現為企業的流程、結構、信息系統交互作用形成的組織體系的生產效率和創新能力，生產效率代表了組織的轉化能力，創新學習能力代表了組織建立新的機制和結構、轉變生產方式的潛力。科學的制造工藝和制造流程、快速的信息網絡、高效的組織結構、專業化的技術員工形成了現代化的生產制造，生產效率的增進、產品質量的提高、工藝設計的改良、產品成本的降低、新產品新技術的開發；在銷售環節，主要體現的是市場資產的價值實現，商品是企業各項資產綜合效應的產物，具有企業品牌的商品體現了質量的優劣、價值的高低、產品的功效，承載了企業的文化、信譽、形象，顧客對商品的認同和購買是企業價值的最終實現。世界知名的品牌是一種質量和信譽的保證。除此之外，與客戶的長期穩定關系以及企業與外部的協同力等無形資產發揮著重要的價值實現作用。這體現在客戶對企業的忠誠度以及社會對產品的滿意度等方面。在服務階段，技術、價格和服務是企業發展的“三駕馬車”，幾乎所有的消費者在購買商品時除了考慮質量和價格因素以外，都會考慮企業提供的售后服務。為消費者提供服務的同時，企業也可以得到更多的信息反饋，了解新產品的性能，掌握消費者的需求，培養潛在的客戶，制定企業的生產營銷計劃，同時可以通過已有客戶進行品牌宣傳，提高產品的知名度。售后服務是企業關系資產的鞏固，是人力、制度、綜合協同力等無形資產價值實現的保障。
四、無形資產減值
我國《企業會計準則第8號-資產減值》規定了資產的可收回金額低于其賬面價值即計提減值準備。無形資產減值是指無形資產的可收回金額低于其賬面價值的金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。計提無形資產減值，能夠反映無形資產真實的價值，提高會計信息質量的相關性。我國無形資產主要基于企業自用，相對而言，無形資產交易市場不是很活躍，無形資產有其自身的特殊性，交易規模尚小。故其公允價值的確定存在一定困難。基于此，無形資產可收回金額確定大部分采用的是預計其未來現金流量現值進行確定。因此未來現金流、折現率、使用期限相關因素都對無形資產的價值產生重要影響。而不同類別無形資產的三因素的影響因素也不相同，其敏感程度也不同。
五、無形資產減值因素分析
基于無形資產減值定義，其本質是其真實價值偏離了其賬面價值。而其賬面價值因會計準則計量的規定性，可以理解為是一個確定的數值。因而其減值的實質就是無形資產價值的波動。從會計信息質量的謹慎性原則出發，為了客觀反映無形資產價值波動，企業為無形資產計提減值準備。但是這一準則后，客觀上也為部分企業實施不良動機提供了可能。從現有實際情況分析，企業無形資產減值準備計提的動因多種多樣，其中有主觀因素也有客觀因素。主觀影響因素主要是盈余管理，而企業進行盈余管理的動機又有多種因素，如合理避稅、上市融資、業績評價、債務契約、扭虧、平滑利潤、高層變更、避免虧損、股價要求、監管要求、洗大澡等。從資產減值的跡象看，更重要的是基于經濟因素的動機，主要表現在行業發展、技術進步、國際競爭、政治因素、法制環境、公司治理機制、失業率、經濟增長率等諸多因素。而無形資產更多表現為受技術進步、國際競爭、政治因素、法制因素及經濟增長因素影響程度更大。這些因素在不同時期，對不同企業的影響程度具有顯著差異。而因無形資產的類別不同其影響也存在差異。權利類無形資產受法制因素影響較大。國際競爭、技術進步或技術缺陷對品牌類無形資產影響程度更深。政治因素與經濟增長往往是增加無形資產價值波動的風險。
六、基于減值視角的無形資產管理
為了使無形資產更好的實現其價值，企業在培育、開發、營運、保護無形資產方面加大力度，創造條件使其實現價值。基于無形資產減值因素，企業要基于不同類別的無形資產，面對不同的經濟環境，結合企業自身所處的行業發展周期，制定相應的無形資產管理戰略，更好的實現無形資產的保值和增值。從無形資產的培育或開發來說，充分論證無形資產開發項目的可行性和經濟性。一旦形成無形資產后，一方面要充分利用好無形資產，另一方面，要保護好無形資產，從風險管控方面要做充分的準備。從危機管理來說，也要有相應的各種預案。
特別是經濟全球化日益發展的今天，全球范圍內企業競爭日趨激烈，企業擁有無形資產的質與量，決定了企業綜合競爭力的強弱。品牌、商標、專利、人才、顧客群……都是企業重要的無形資產。這都有利于提高企業核心競爭力。將來企業的競爭首先表現在人才的競爭。目前全球經濟復蘇緩慢，發展中國家經濟體增長乏力，其中有一重要原因是新興經濟體發展動力不足，缺乏支撐發展的人才和關鍵技術。在當前國際背景下，G20杭州峰會上提出了新工業革命和數字經濟，創新發展已經成為全球共識，創新的基石依然是人才和制度。
[參 考 文 獻]
[1]謝志華.資產價值：創造與實現[J].會計之友，2006
步入新世紀以來，投資貿易更為方便自由，產業的知識共享與世界經濟的標準化已經逐步完善。隨著我國市場體制的改革，當代企業制度變得更加科學合理，社會的進步推動著科學技術的革新與發展，無形資產當前已經廣泛的普及到了各類企業當中，所代表的價值正逐步加大。
一、加強企業無形資產的管理
（一）強化對企業無形資產的理解
自改革開放以來，全國經濟迅速復蘇，但經濟增長過快也帶來了一些問題。直到如今，我國多半企業對于無形資產的概念微弱，甚至沒有相關的了解，對于專利技術，商標權之類的無形資產不聞不問，既不體現應有的價值，也不對其進行管理與維護，在這種情況下，無形資產的應用與開發已經成了無稽之談。要知道，當前社會正處于一個網絡信息化的高速發展時代，無形資產在當前有著不可比擬的作用，是在當下激烈的市場競爭中的一個“殺手锏”。因此，企業必須對無形資產有一個明確的概念，充分理解與把握[1]。
（二）無形資產的概念
無形資產，指的是企業長期或某一段時間使用的沒有物質實體的資產，包含專利權、版權、秘密制作法與配方、商譽以及專營權等，企業利用此類的無形資產來為自身贏取更多的信譽以及效益。無形資產其特征主要表現為：首先，無形資產沒有物質實體，它的存在與價值的體現方法只能用思想觀念來感覺，而無法用感官感覺到，這是無形資產與其他類型資產的明顯差距。其次，它的存在是獨一無二的，從無形資產的的各個體現方面上，例如數量、功能以及存在形式皆具有單一性，在市場上不會有與之相同的無形資產。同時，它的損耗形式也同樣存在著單一性，單一的無形消耗。再次，無形資產有一種未知性，未來所能帶回的經濟效益難以評估，人們很難對此進行預計。同時，由于并沒有物質實體，對它與其他資產所帶來的效益難以進行區分，無形資產的使用壽命是沒有任何方式進行預估的，更為先進的專利技術出現，市場的競爭，市場的需求以及消費者各個階段的消費心理都是影響無形資產有效使用期限的重要因素。
（三）保護現有的無形資產價值
在對企業無形資產進行充分理解之后，還應針對無形資產展開相應的保護措施，我國真正發展時期只有短短的幾十年，想要在國際社會上站穩腳跟，保護無形資產的任務就顯得極為重要，積極了解國內外相關局勢，對自身所擁有的無形資產的相關信息定期收集，以免錯失良機使得無形資產貶值。再就是應針對無形資產做出有效的保護工作，以免被別有用心的違法分子侵襲、盜竊而受到損失。雖說是無實質化的資產，正常情況下其經濟價值是較為穩定的，但這并不能肯定無形資產就不會受到其他因素影響而貶值。例如：產品質量問題，售后維權問題，宣傳力度問題，信譽度問題以及生產能力問題等，這些問題都會引發無形資產發生貶值。因此，企業應及時的對無形產業所存在的價值進行分析研究，確保無形資產不出現因人為因素而出現問題，切實有效的保障無形資產的存在價值。值得一提的是，一旦企業的無形資產發生了損壞、被竊取情況。應通過相關的法律來維護自身的權益，最大程度上保護自身資產。一個合格的企業，應在守住自己的經濟來源，更要對無形資產做到優化更新[2]。
二、對無形資產正確評估
計算無形資產是否有一定的精準性，計算所采用的方法是否切實有效。會直接影響到會計信息的效果。但因為無形資產是無實質性的存在，含有未知性與單一性，這類因素會使在企業運作時，會使得無形資產的費用與攤銷雜亂無章，經過會計理論界與會計執業界多年來對無形資?a的探討更具有深度與意義。
對無形資產價值的評估有著三種不同的觀點，首先是通過無形資產的成本來確定無形資產的價值，其次是通過無形資產的使用價值來判斷多具有的價值。再次，通過無形資產產生的效益來進行預估評判。但結合實際問題，通過無形資產的使用價值來衡量無形資產的價值并不能用貨幣來直觀的體現，而通過無形資產的效益來衡量無形資產的價值也不夠客觀。與上述兩種方法相比，通過無形資產成本來衡量無形資產價值是較為科學合理的。
總的來講，在探究無形資本的過程中，其各個方面所有的支出都應視為無形資產的資本，而對于研究過程中的未知性，項目的成功或失敗不可預測。因此，在開發期間發生的支出應之間記錄為當期費用。另外倘若項目研發成功可以直接當做無形資產的情況下，將其記錄我無形資產成本的價格實際上是以申請法律援助以及取得相關保護的費用，而且并不觸犯任何法律法規，但這種行為與歷史成本并不相之匹配，無法衡量無形資產的真實成本與價值，將龐大的的費用去轉移給其他企業，這一做法使得無形資產的真實價值得不到應有的體現，從利益角度來看，該類方法與原則也是不相同的。因此，真實的記錄有著屬于自己的重要價值，確認企業通過無形資產項目的可行性，在探究研制過程中所消耗的費用一并封入無形自殘的價值之中[3]。
遠在20世紀60年代就有學者對知識經濟進行了粗淺、模糊的描述。但說法不一，最具有代表性的是1996年聯合國經濟合作與發展組織（OECD）在《以知識為基礎的經濟》報告所下的定義：知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟，本論文由整理提供相對于以土地資源為基礎的農業經濟和以原材料、能源為基礎的工業經濟而言，它更強調知識積累的重要性。它的特征主要表現在投入資產的無形化。在知識經濟形態中，知識、智力等無形資產的投入起決定性作用。其經濟的增長主要依靠知識、智力的拉動。所以，無形資產的計量在知識經濟下尤為重要。
一、無形資產計量上存在的問題
無形資產的本質特點是“無形”，這一特點導致它的價值可能分布在零至很大的區間。并且其價值本身和價值變動的頻率和幅度都具有很大的不確定性，這些都會進一步導致對其進行會計確認、計量、報告和管理的難度。
在傳統的農業和工業經濟下，流動資產和固定資產，在企業中所占的比例也相當大。但在知識經濟環境下，無形資產在企業資產中所占比例日趨增加，有的已占主導地位。在這種情況下，會計若仍抱著穩健性原則的大旗，無疑會使企業資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，導致會計信息嚴重失真，同時也違反了客觀性和重要性會計原則。
二、無形資產計量缺陷帶來的影響
（1）難以滿足高科技行業無形資產所占比重不斷提高的客觀要求
在現行會計理論中，企業資源主要是指有形資產，雖然也不排除無形資產，但由于各種原因，無形資產在企業資源中始終只占次要地位。本論文由整理提供而當前，企業在研發和銷售階段的巨大投入實質上主要是對無形資產的投入。這些資源是決定企業核心競爭力的關鍵資源，也是決定企業可持續發展的生命力之所在。不正視這一事實，仍將無形資產特別是人力資源排除在企業資產之外，不加以反映和核算，顯然是與客觀經濟規律相背離的。
（2）不能準確體現知識經濟時代擴大無形資產確認范圍的現實要求
傳統會計體制下，無形資產的確認以權責發生制為基礎，要求以事項的發生為依據，這就使得無形資產在確認時遇到困難：本論文由整理提供企業外購和接受外部投資所形成的無形資產可以確認，而自創無形資產不能予以確認(只認可)；但在知識經濟條件下，由知識創新所帶來的企業價值增加和獲得超額利潤的能力成為一種較普遍的現象。無形資產地位的提高使得人們必須重新審視傳統的確認方法，擴大其確認范圍，使無形資產能夠得到如實和充分的反映。
（3）沒有將知識經濟時代人力資源會計納入財務會計系統
目前，會計只承認知識產品（如專有技術等）的價值，沒有確認人力資源的價值。在未來，人力資源會計將變得十分重要。本論文由整理提供人力資源應被納入現代財務會計系統，成為現代企業會計所要核算和監督的內容，進一步完善人力資源的核算方法，建立人力資源核算的賬戶體系。將多種計量模式有機結合，用以計量人力資源的價值；進一步明確人力資本的價值，人力資本所有者具有收益權，應參與企業剩余利潤的分配。
（4）難以滿足知識經濟條件下無形資產計價方法多樣化的要求
無形資產開發是企業長期戰略的體現，是對未來進行的戰略投資。由于知識和技術的不斷創新，無形資產的現實價值及其所能提供的未來經濟收益是不斷變化的，而歷史成本恰恰不能反映無形資產的這種變化。因此，我們不可能完全套用有形資產的歷史成本計量方式來對無形資產進行計量。所以，應根據無形資產的特點，采用不同的計價方法，只有這樣才能正確反映知識型企業的價值。
三、知識經濟下無形資產的計量
會計計量是會計人員運用一定的計量模式，以貨幣為主要計量手段，并產生以貨幣定量信息為主的會計信息處理過程。本論文由整理提供實質是確定無形資產的入賬價值，無形資產未來價值的計量也要遵循這一特定標準：可驗證性，不同的會計人員對同一項無形資產進行計量應得到相同的結果，其中結果可以互為驗證。一致性，無形資產的計量所使用的方法要前后保持，不能隨意變更，若需變更，要將變更的原因、情況在財務報告中說明。
企業價值是企業未來獲利能力的資本化現值。在知識經濟的今天，無形資產在企業經營活動中起著舉足輕重的作用，無形資產的價值成為企業價值的一個重要組成部分。1、財務計量方法應用于無形資產計量
（1）、確定無形資產的價值實現值。無形資產的價值實現值是指企業無形資產的真正轉化價值。實際的無形資產價值可以高于或低于該數值，我們可將該數值理解為企業市場價值與凈資產價值（股東權益）之間的差額。
（2）、確定無形資產的內部構成。采用財務數據與非財務發數據相結合的方法來確定企業最重要的無形資產，即那些對企業未來績效增長發揮重要作用的無形資產。假定A公司根據自身的實際情況，從人力資產、市場關系型資產與結構型資產三個方面來分析，本論文由整理提供并建立了一套無形資產指標體系。屬于人力資產方面的無形資產有：員工競爭力、員工忠誠度、員工經驗值、員工技能、創新能力；屬于市場關系型資產方面的無形資產主要有：客戶信息庫、客戶交往時間、客戶類型、客戶潛力、客戶滿意度；屬于結構型資產方面的無形資產有：組織結構、組織進程、企業軟件、企業數據庫、合作者關系網；屬于人力資產與結構型資產共有方面的無形資產有：組織學習能力、組織文化、組織科技；屬于人力資產與市場關系型資產共有方面的無形資產有：客戶關系；屬于市場關系型資產與結構型資產共有的無形資產有：價值鏈、品牌、商標；屬于三部分共有的無形資產有：綜合關系、知識產品、專利技術、信息數據。
（3）、根據實際經驗確定無形資產各構成部分的權重。企業的高層領導應當在其實踐經驗的基礎上，分析企業價值創造的過程，研究各類無形資產的企業價值創造過程中的作用，從而設定每類無形資產的權重。
2、實物期權法應用于無形資產計量傳統的決策方法（如：現金流量折現方法和決策樹方法）對投資者的決策都有著重要的作用，然而，在實際的市場上，公司投資所面臨的環境是各種各樣的不確定性和競爭性。本論文由整理提供如果遵循這些傳統的投資方法的結論，經常會導致錯誤的投資決策或者使得投資者失去一些有利的投資機會。例如：在新經濟時代，一些公司經常要投資于一些凈現值為負的投資項目（例如風險投資家在項目的種子期選擇相應的項目進行投資；投資一些還沒有產生正的現金流的投資項目）等，我們已經無法利用傳統的投資決策分析工具解釋這些現實的經濟現象。超級秘書網
關鍵詞：無形資產 同仁堂
一、背景
（一）同仁堂概況
同仁堂是我國中醫藥文化的一面旗幟。歷經數代、載譽300余年的同仁堂，如今已發展成為跨國經營的大型國有企業――同仁堂集團公司。同仁堂在其長期的發展過程中積淀了深厚的文化底蘊，形成了其獨特的商業文化，成為我國的自主品牌。同仁堂作為中國老字號具有無可比擬的品牌魅力，其對促進民族企業做精做強，增強民族經濟的國際競爭力具有重要戰 略意義。目前，同仁堂已經成功地開拓了海外市場，在倫敦馬老西亞等地均有同仁堂分店。
（二）無形資產
2008年頒布的《資產評估準則――無形資產》中將無形資產定義為，無形資產是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態，能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。無形資產并非都是法律和契約所賦有的權利，有些資源，如非專利技術、配方和公式等，盡管不是法律或契約所賦予，但也是無形資產。另外，無形資產價值創造性主要表現在無形資產技術類項目和涉及企業品牌形象項目貢獻上。
（三）同仁堂的無形資產
截至2010年同仁堂上市公司至今已申請了專利51項。其中，外觀設計專利28項，實用新型專利4項，發明專利19項。同仁堂對技術的提升，和開發具有自主知識產權的產品十分重視。
同仁堂作為中國第一個馳名商標，品牌優勢得天獨厚。參加了馬德里協約國和巴黎公約國的注冊，受到國際組織的保護。在世界50多個國家和地區辦理了注冊登記手續，是第一個在臺灣注冊的大陸商標。同仁堂在不斷進行技術創新的同時，也形成了以仁為本，以義為上，以質為先，以人為本，以穩為重，以進為榮的理念，并且堅持“仁、德、善”的儒家思想，逐步顯現了自己的品牌價值。
二、無形資產對同仁堂的影響
三、結論
無形資產對同仁堂營業利潤回歸結果為正向，并且模型可以通過經濟意義檢驗，統計檢驗（T檢驗），計量經濟學檢驗（序列相關檢驗，異方差檢驗），回歸結果顯著。認為無形資產值對同仁堂營業利潤有顯著正向影響，即同仁堂擁有的無形資產越多，公司的營業利潤越高，并且同仁堂的無形資產數量在逐年增加（如圖1）。以上分析表明無形資產目前成為同仁堂經營發展的主要驅動因素之一。
無形資產為企業帶來的消極影響。作為百年老字號的同仁堂近期深陷“質量門”，其藥品質量問題成為媒體和公眾關注的焦點。
針對近期被曝光的問題，同仁堂方面頻頻發表聲明。先后在5月22日到26日發出聲明，稱同仁堂中成藥中使用朱砂符合中醫配伍理論，患者遵醫囑按照藥品說明書服用是安全有效的，同時 “健體五補丸”、“牛黃千金散”等藥品經檢測符合相關標準。
盡管同仁堂的聲明不斷，但部分消費者仍表示會停用疑有質量問題的藥品。與此同時，同仁堂“質量門”還造成其股價波動。港股方面，同仁堂科技5月23日跌幅達4.85%，自5月16日以來，這只股票累計下跌10.63%。
一系列的負面消息傳出，導致了消費者對企業的認可度下降，并且對企業的股價帶來了沖擊。這充分的表明了無形資產對企業的消極作用。
四、建議
第一，無形資產對同仁堂營業利潤產生顯著正向關系，因此應繼續增強對無形資產投入力度，提高無形資產的擁有量，以促進公司營業利潤的上升。
首先，企業要時刻關注對無形資產有影響的外部環境因素。如2012年1月1日實行的“營改增”政策。上海作為首個試點地區啟動“營改增”改革，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，并分批擴大至北京、江蘇等省市。而無形資產研發基本上包括在現代服務業中，將營業稅改為增值稅，應稅產品或服務可以抵扣進項稅，這樣有利于減少研發無形資產的費用支出，對企業研發無形資產有促進作用，有利于進行技術革新。
另外，還要注重增強無形資產價值創造。無形資產價值創造性主要表現在無形資產技術類項目和涉及企業品牌形象項目貢獻上。在增加無形資產投入過程中，加大技術類項目的使用，促進同仁堂獲取技術優勢。同時同仁堂可以加大對商標權、商譽投入，樹立企業品牌形象，深化中國老字號的概念來擴大企業在海外的品牌知名度，從而擴大市場，拓展新發展空間。
第二，同仁堂要加強對其無形資產的保護。盡量減少或避免無形資產為企業帶來的負面影響，對于同仁堂的負面新聞，同仁堂需體現其醫學的專業性，應公布臨床醫學檢驗報告，或對有質疑的原料提供權威醫學聲明，減小或消除消費者的心里陰影。
綜上所述，無形資產對于同仁堂十分重要，它可以使其社會影響力和競爭力得到進一步提升，不論專利技術還是品牌效應都會有助于企業顯著提高公司實力以及公司利潤，同時，無形資產也會對同仁堂帶來負面作用。同仁堂需充分認識并大力發展無形資產的積極作用，盡量減少或避免無形資產為企業帶來的負面影響，使同仁堂不僅成為國內中藥業的第一品牌而且將中醫藥文化在世界中發揚光大。
參考文獻：
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[2]趙潔，張紅，張春暉.老字號企業無形資產對經營績效影響的實證研究[N].陜西師范大學，2012
[3]黎玉琴，我國上市公司無形資產與經營業績關系的實證分析[J].技術經濟與管理研究，2006
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申明:本網站內容僅用于學術交流，如有侵犯您的權益，請及時告知我們，本站將立即刪除有關內容。 摘 要：隨著“科教興國”戰略的實施，以信息技術為代表的科技革命迅猛發展，“經濟全球化”的知識經濟時代步伐的加快，我國國民經濟越來越主要依靠科技進步，無形資產在經濟資源中的比重、作用將越來越提高到重要位置，無形資產產權市場必將成為國內重要的資本市場。本文結合作者工作實踐，就我國無形資產的分析評價等問題發表淺見關鍵詞：無形資產；比重；分析評價中圖分類號：F253
文獻標識碼：A
【關鍵詞】無形資產 會計確認
一、無形資產的含義與特征
（一）無形資產的含義
我國無形資產準則中對無形資產的定義為“指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，通常包括專利權、非專利權、商標權、著作權、特許權、土地使用權等”，主要強調了可辨認性，取消了原有準則中的商譽內容，將企業合并產生的商譽并入到《企業會計準則第20號—企業合并》中，規定只有在非同一企業控制下的企業合并，才能產生商譽，而同一企業控制下的企業合并，不能產生商譽，差額只能調整資本公積。
國際會計準則（IAS38）第38號將無形資產定義為“能確指的沒有實物形態的非貨幣資產”，也將商譽排除在無形資產之外，對商譽的會計處理由《第22號國際會計準則—企業合并》規范。IAS38認為，商譽本身是不可辨認的，因此不屬于無形資產的定義范圍。相應地自創商譽也不應確認為資產，因為它不是能夠可靠計量并由企業控制的可辨認資源。
《美國會計準則—商譽及其他無形資產》第142號（FASl42）將無形資產定義為“沒有實物形態的流動和非流動資產，不包括金融工具及遞延所得稅項資產”。無形資產也分為可確指的和不可確指的，可確指的無形資產能夠可靠地計量，與商譽分開確認，商譽是不確指的，并且對內部開發的計算機軟件做出了具體規定。可以看出，我國《企業會計準則》對無形資產的定義主要是參考了國際會計準則的定義。各國對自創商譽都不予確認，這一問題是世界范圍內會計界的爭論焦點。無形資產的概念應與無形資產的核算范圍加以區別，自創商譽不能被準確計量，它能為企業帶來超額利潤，并不能否認它是無形資產。
我國無形資產準則中對無形資產的可辨認標準是：
1.能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
2.源自合同性權利或其他法定權利，無論是否可以轉移或分離。具體說來，無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。《國際會計準則》的可辨認標準幾乎與我國《企業會計準則》是相同的，但《國際會計準則》規定了經濟壽命超過1年，并列舉了可辨認的無形資產是指專利、版權、品牌、客戶名單、商標以及其他能夠與相關的實物資產分別轉移的權利。美國無形資產準則中對可辨認的規定同我國準則的規定一致。
（二）無形資產的特征
1.由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源。無形資產作為一項資產，具有一般資產的本質特征，即由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益。通常情況下，企業擁有或者控制的無形資產應當擁有其所有權并且能夠為企業帶來未來經濟利益。但在某些情況下并不需要企業擁有其所有權，如果企業有權獲得某項無形資產產生的未來經濟利益，并能約束其他方獲得這些經濟利益，則表明企業控制了該無形資產。例如，對于會產生經濟利益的技術知識，若其受版權、貿易協議約束（如果允許）等法定權利的保護，那么說明該企業控制了相關利益。客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義，不應將其確認為無形資產。
2.無形資產不具有實物形態。無形資產通常表現為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它們不具有實物形態，比如，土地使用權、非專利技術等。需要指出的是，某些無形資產的存在有賴于實物載體，比如，計算機軟件需要存儲在介質中，但這并不改變無形資產本身不具有實物形態的特性。在確定一項包含無形和有形要素的資產是屬于固定資產，還是屬于無形資產時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據。例如，計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產處理；如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產處理。
3.無形資產具有可辨認性。要作為無形資產進行核算，該資產必須是能夠區別于其他資產可單獨辨認的，如企業特有的專利權、非專利技術、商標權、土地使用權、特許權等。滿足下列條件之一的，應當認定為其具有可辨認性：一是能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。二是源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權合同而獲得的特許使用權，通過法律程序申請獲得的商標權、專利權等。商譽通常是與企業整體價值聯系在一起的，其存在無法與企業自身相分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。
4.無形資產屬于非貨幣性資產。非貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產以外的其他資產。無形資產在持有過程中為企業帶來未來經濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產，屬于非貨幣性資產。
二、無形資產確認的相關條件
我國會計準則對無形資產的定義如下：“無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，會計準則對無形資產的會計確認條件應同時滿足三個條件：一是符合無形資產的定義；二是與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；三是該資產的成本能夠可靠計量。
我國在無形資產的確認問題上仍堅持采用貨幣計量原則。第（2）點要求與該無形資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業，這說明無形資產確認上保持了以往的謹慎性原則，只有在未來很可能為企業帶來經濟利益時才能在會計上予以確認。因此，對于企業的研究與開發費用應如何進行會計處理，在會計理論界與實務界都有很大的爭論，將它資本化還是費用化都具有一定的合理性。現行會計準則結合我國實際情況，充分借鑒國際會計準則，在謹慎性和真實性原則的指導下選擇了較為折中的處理方式，將研究開發項目的支出費用，分為研究階段的費用和開發階段的費用兩部分：對于不能確定能否給企業帶來經濟效益的研究性費用支出費用化，將預期能夠給企業帶來經濟利益可能性較高的開發階段的支出費用資本化，確認為無形資產。
三、現階段我國企業無形資產確認存在的問題
（一）無形資產的核算范圍過于狹窄
我國企業會計準則規定的企業無形資產的范圍比較狹窄，加上企業自身對企業無形資產不夠重視，導致企業對無形資產的核算項目過少，對企業無形資產的擁有情況揭示不足，不利于企業無形資產的管理和使用。目前，我國會計核算范圍內的無形資產有專利權、非專利技術、特許權、商標、土地使用權、著作權和商譽，而且，企業會計準則只承認因產權變動的而產生的商譽，對企業自創商譽不予確認。通過分析發現我國企業無形資產存在以下特點：一是我國企業無形資產占總資產的比例平均為10%，相對于國外企業的40%而言明顯偏低；二是我國企業的無形資產構成比例不合理，無形資產中的土地使用權所占的比重偏大，在多數企業中土地占無形資產的比例接近50%。在一些機械制造企業，無形資產僅僅包括企業的土地使用權，這表明企業存在兩種問題：一是企業對無形資產的投入不足，對新技術、新產品的研究開發缺少足夠的投入；二是企業對自身無形資產核算體系不健全，對商標權、專利權、專有技術等在我國上市公司報表中未能完全反映。
（二）無形資產確認的成本失真
無形資產的確認也可以劃分為初始確認與再確認，這是無形資產進行初始計量與后續計量的必然過程。無形資產的初始確認是指當一項交易或業務發生時應當判斷該項業務是否應當進入企業的會計系統，并判斷是否構成無形資產以及該無形資產的種類；再確認是指無形資產在確認入賬之后，發生影響其價值的變動時進行的會計處理活動。當期，無形資產初始確認按照歷史成本作為基礎，而將歷史成本與攤余價值的作為進行再確認的基礎。由于科學技術的不斷創新，企業無形資產在使用過程中必須不斷進行維護、創新和開發等，才能保證合理確定無形資產在使用過程中的價值，因此，傳統的無形資產確認標準將會大大降低無形資產的相關性，對無形資產的可靠性與正確性也產生了不利影響。當期的無形資產確認標準一方面限制了無形資產的確認范圍，使得無形資產的項目種類和數量明顯偏少，另一方面對無形資產確認與計量的可靠性、相關性、及時性等會計信息質量也帶來了不利影響。
四、改進企業無形資產會計確認的建議
（一）重新定義無形資產的概念
《國際會計準則38號—無形資產》規定“無形資產，指為用于商品或勞務的供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認的非貨幣資產。”從國際會計準則對無形資產的定義來看，無形資產必須是可以辨認的，以便與企業的商譽進行區分。客戶組合、市場份額、客戶關系、客戶信賴等是企業在經營過程中產生的能夠為企業帶來經濟利益的因素，但是由于缺乏法律保護，企業無法對客戶、市場進行控制，因此對于因此帶來的經濟利益也就缺乏控制能力，所以，這項項目不符合無形資產的確認條件。另外，企業內部產生的商標、刊頭、客戶名單和本質上類似于以上項目的項目也不應確認為無形資產。按照我國企業無形資產會計準則的規定，自創商譽不應當納入企業無形資產的核算范圍。但總體來看，我國企業無形資產的核算范圍以及無形資產的價值相對于國外同行業企業偏低，這與我國無形資產的核算范圍偏低有著密切聯系。
是否屬于無形資產是無形資產確認的問題，而無形資產的價值是多少是無形資產計量的問題，因此，對于我國企業會計準則對無形資產的定義，即“沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”需要作出調整，因為一項資產是否可以辨認更多的涉及到的是無形資產能否可靠的計量，而不應該成為判斷一項資產是否屬于無形資產的依據。其次，從無形資產的研究開發目的和實際效果來看，企業無形資產能夠提高企業的生產效率，從而使企業獲取超過社會一般盈利水平的經濟利益，如果企業花費大量的時間和資金只能獲得社會平均利潤，企業顯然不會有動力去研究和開發新技術、新專利，因此，企業無形資產應該強調其“預期能為企業帶來超額利潤”。
（二）擴大無形資產的確認范圍
現行會計準則下，無形資產的確認基礎是權責發生制，要求各項會計處理獲得都必須以實際發生的經濟業務為依據，必須取得完整的會計憑證，因此，使得無形資產的確認范圍局限于專利權、專有技術、土地使用權、商標權、著作權。對于企業外購、接受投資的無形資產因為可以獲得相關的會計原始憑證，可以辨認并確定其成本，因此能夠予以計量，而許多其他形式獲取的符合無形資產特征但沒有相應的交易活動和原始憑證，導致無法確認該項無形資產。以企業的人力資本為例，在雇傭合同期內，企業的人力資本符合無形資產的特征，應當作為企業的無形資產進行確認，因為沒有直接的業務活動與之相關，導致在會計上沒有專門對人力資本進行會計處理。但是，在企業的人力資本等無形資產在企業發展中的作用卻是公認的、不可或缺的，因此，必須重新審視無形資產的傳統確認方法，擴大無形資產的范圍，使企業的無形資產能夠得到充分全面的反映。無形資產的內容可以概括為以下幾個方面：
1.體現企業市場競爭能力力的無形資產，即企業擁有或者控制的反映企業與市場相互關系并且能夠給企業帶來潛在利益的各種要素的總和，例如公司名稱、企業品牌、服務品牌、顧客、長期客戶、業務伙伴、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等。
2.體現企業創新能力的無形資產，例如企業所擁有的各項專利權、商標權、版權、商業秘密、專有技術等。
3.體現企業內在發展潛力的無形資產，如企業經營方法、企業文化和管理信息體系、網絡工作系統等。
4.體現人力資源的無形資產，如整個員工教育狀況、知識能力、工作技巧、創新能力、合作能力等。
（三）采用多種價值相結合的辦法進行無形資產的確認
鑒于無形資產獲取形式的多樣性以及獲得未來經濟利益的多樣性，在無形資產的初始確認與后續確認過程中，企業要貫徹實事求是，靈活應用的原則，采用多種價值形式相結合的方法確認無形資產。在無形資產的初次確認時，如果有歷史成本可以參照，就按照歷史成本作為入賬基礎；在沒有歷史成本的情況下，可以按照資產評估機構評估的價值作為確認依據，由于評估價值相對而言更為準確，是對無形資產真實價值的量化反映，因此有利于企業解決企業自創無形資產的確認問題，保證企業無形資產會計信息的準確性和可靠性，提高企業資產總體規模報告的正確性。在后續確認時，將評估價值作為確認依據比用攤銷后的凈值更為客觀、準確，也適應了無形資產不確定性的特點。
參考文獻
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關鍵詞：無形資產 現代會計 確認
多年以來，無形資產始終都是會計理論與實務的難點和基礎難題之一，也是當前相關工作人員研究和關注的重點。因此，在工作中需要我們深入的去總結，針對工作中存在的各種問題都進行深入系統的分析，尤其是在無形資產的界定和核算工作中，更是需要我們深入系統的研究和總結，并且根據工作中的各方面要求系統的去進行全面、科學、深入的探索。
一、無形資產概述
無形資產主要指的是企業擁有或者控制的，且沒有實物形態的一種可辨認的具備著一定價值體系和貨幣性質的資產結構。無形資產在應用的過程中是一種具備著廣義與狹義的管理控制理念，廣義上的無形資產主要報站了貨幣資金、應收賬款和金融資產等等，因為他們在工作的過程中不存在任何的物體和實質性意義，只是在某些方面和意義之中存在著一定的影響，因此在工作的過程中需要我們認真的去研究和總結，根據工作中存在的各方面問題都提出系統深入的管理和核算標準。
二、新會計準則下的無形資產確認與改進
1.確認方面的改進要求。（1）新會計準則的頒布與應用有效的擴大了無形資產的延伸性。在目前的社會發展中，新會計準則的應用使得無形資產的延伸性能得到了一定的擴大與完善，這種問題的存在主要表現在兩個方面：首先，新會計準則的影響下，使得多數的企業和單位在工作中取消了長期的限制模式，而這種環節在傳統的會計準則下是一個長期性的資產評估問題，而在目前新的會計準則下，對于無形資產的評估卻沒有直接進行全面系統的分析，是采用對長期限制為目的來管理的，且這個詞語在應用中出現了極為嚴格的限定效果和工作模式。其次，在目前的社會發展中，各種新會計準則的應用不斷完善，使得在工作中對于無形資產的管理實現了以源自合同性權利或者其他法定權利為指導的研究理念和工作流程，這種硬性規定的出現與存在使得無形資產在管理中更加具備合理性、全面性和系統性的要求，也促使了其在工作中形成了一套系統化的管理控制流程和控制理念。
（2）國際發展趨勢。在傳統的會計準則中，由于人們對于國際會計發展趨勢的認識不夠科學和合理，造成了在會計管理工作中還存在著極為嚴重的質量缺陷與問題，各種會計體系的工作流程和夠工作理念都沒有達到相關的管理控制標準，同時在傳統的會計準則規定中，其入賬價值在應用的過程中應當是一種按照目前發生的各種費用的硬性規定為基礎，杜宇工作中需要注意和留意的相關事項進行確認和肯定。新準則規定“企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出”，研究階段的支出，仍按舊準則的規定進行費用化處理；開發階段的支出，若同時滿足第9條所規定的條件的，才能確認為無形資產。
2.無形資產計量方面的改進。在新的會計準則下，無形資產計量方面將貨幣的時間價值考慮進去了，對無形資產的支付時間作了相關的規定。在新準則中，外購無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。而在原來的會計準則中，外購的無形資產的成本是以實際支付的價款確定的。
三、新會計準則下無形資產確認與計量的存在的問題
1.無形資產概念內涵過于狹窄。現行無形資產的確認范圍。財政部于2006年的《企業會計準則第6號――無形資產》中對無形資產界定的概念是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。在這個概念中，對企業無形資產的定義較為模糊，這個漏洞的存在使得會計核算工作中，無法對其核算對象進行準確的、全面的核算與分析，并且的由于其確認范圍的狹窄導致了企業資產中大量的、實際存在的而且價值頗高的無形資產游離在核算范圍之外，造成會計的核算數據不準確，所反映的核算內容嚴重失實。
2.單一的貨幣計量單位不合理。雖然新會計準側在對無形資產的計量規定上有了一定程度的改善，引進采用了歷史成本法等多種計量方法使其在核算工作中獲得更真實、準確的數據信息，能更好、更全面的反映出企業的經濟事實，但是，它在計量單位上采用的仍然是貨幣計量，這樣的計量單位不僅單一，而且還存在著不合理的問題。
四、完善無形資產確認與計量體系的措施分析
1.無形資產內涵的拓展。現行的無形資產確認范圍的狹窄導致了會計核算工作的嚴重失實問題，為了解決這一問題，我們務必要對其無形資產的概念進行重新理解與定位，在原有的無形資產的內涵上完善對無形資產范圍的確認。通過對國內外眾多關于無形資產文獻的研究與分析，筆者在此試著提出自己對無形資產概念的全新理解：無形資產是指能用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位或管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性資產，它預期能給企業帶來高于一般水平的經濟利益。
2.表外確認與計量。由于企業所擁有的大部分員工技能、企業文化、顧客及供應商的關系、市場份額等無形資產并不能完全貨幣化，試圖將這部分無形資產納入資產負債表內顯然十分不現實至少在目前的計量方法和計量工具還不行。
關鍵詞：無形資產有效披露R&D投資者關系管理
作者簡介：張璇(1981―)，女，湖北宜昌人，重慶工商大學管理學院碩士研究生
目前無形資產的計量方式及信息披露方式不能反映無形資產的真正價值。這使得利益相關者不能很好的認清企業的真實價值，也不利于對企業未來能力的有效預測，從而弱化了企業吸引更多投資者的能力。本文從我國上市公司的無形資產的信息披露現狀出發，通過分析汽車行業上市公司無形資產的信息披露的狀況，分析披露過程中的不足并探討相關對策，以期提供有益的參考。
一、無形資產的含義其信息披露的意義
(一)無形資產的含義 自19世紀由美國經濟學家托爾斯?本德提出無形資產的概念以來，國際社會在無形資產的經營、會計處理及價值評估等方面取得了一系列重要研究成果。我國自20世紀80年代以來，無形資產問題逐漸為社會各界所關注，但由于無形資產的特殊性，迄今未在其基本概念、存在形式等基本問題上完全達成共識。屠海群(2002)從知識資本的角度來認識無形資產，認為無形資產是企業所擁有的能夠轉化為市場價值的知識，是企業所有能夠帶來利潤的知識和技能。劉景錄(2002)認為，知識資本和無形資產所反映的是對企業績效和企業價值有貢獻作用的同一種資源，即知識資源，而無形資產是對這種知識資源的小部分在財務會計報表中的不充分反映。杜萬新(2002)從人力資源的角度來認識無形資產，認為無形資產是能帶來經濟利益的企業資產，使現金流入企業，其載體是物而不是人。它表現為人類智慧和知識產權等。馬傳兵(2003)運用勞動價值論分析無形資產，認為無形資產的實用價值是幫助企業獲取超額收益，而無形資產的價值是由個別勞動時間來決定的。于玉林(2002)將其定義為無形資產是指一定主體擁有或控制的、長期使用但沒有實物形態的，可以辨認的，能以貨幣計量的，并預期會帶來經營效益的非貨幣性資源。
由于對無形資產認識的差異，導致會計核算對無形資產的處理尚未統一，這也使得對無形資產的信息披露存在較大的隨意性。劉小清(2003)認為，我國會計因考慮謹慎性原則，即使是對信息披露要求較高的上市公司，對無形資產構成比例的披露也不夠充分。呂玉芹(2004)認為，無形資產的披露范圍與其價值在企業中的地位不符，企業實際擁有的許多價值巨大的無形資產，如經營秘密、商號、地理標志、服務品牌等，都沒有納入會計確認的范圍。對于研究與開發(R&D)費用、商譽等難以貨幣化的無形資產爭議較大。買憶媛、聶鳴(2003)認為，研發費用作為反映上市公司全年經營狀況的重要信息資源，很少有上市公司在其年報報表附注中披露有關R&D的具體信息，缺乏足夠的關于R&D方面的信息使得投資者無法對公司創新活動所產生的效益進行客觀的評價。杜興強(2004)認為，對于自行研究開發的無形資產，企業的傳統做法是將無形資產研究開發過程中發生的成本直接計入當期的管理費用，而在無形資產譬如專利權研究完成之后，則只將少量的注冊登記費和聘請律師費公證的費用作為無形資產的入賬價值，如此則極大的扭曲了無形資產的價值。
(二)無形資產信息披露的意義盡管無形資產在基本涵義等方面還存在分歧，但大多數學者對于無形資產信息披露的認識形成了一致。湯湘希(2003)認為，衡量企業核心競爭力大小的依據是無形資產的質與量；企業核心競爭力的強弱體現為創造和提升無形資產能力的大小，而提升企業核心競爭力的資產主要是無形資產。王化成、盧闖、李春玲(2005)采用實證研究方法，分析了我國上市公司中無形資產對企業經營業績的貢獻，以及資本市場中上市公司披露的無形資產信息對投資者的有用性。研究結果表明，無形資產與企業未來的業績有著顯著的正向關系；無形資產信息具有價值相關性。
二、上市公司無形資產披露現狀及弊端
(一)無形資產信息披露不完整一般認為，無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產指商譽。有的學者將無形資產的構成歸納為：市場性資產、智力成果型資產、應用型資產、方法型資產、基礎性資產、商譽和其他無形資產等(秦江萍、段興民，2003)；有的學者將無形資產的內容歸納為：專利權、發現權、科技技術進步成果、植物新品種權、專有技術、經營秘密、商標權、商號、地理標志、著作權、集成電路布圖設計權、特許權、土地使用權、商譽和人力資源等(于玉林，2002)。而1998年國際會計準則委員會的《國際會計準則第38號――無形資產》中規定的無形資產多達14項內容。據有關資料統計，經濟學中涉及的無形資產達29項，美國會計準則將人力資源(Hu-man Resources)、已支付廣告的未來利益(Future Advertising Benefits)等都列入無形資產的范疇。我國無形資產準則規定，企業應當披露下列與無形資產有關的信息：各類無形資產的攤銷年限；各類無形資產當期期初和期末余額、變動情況及其原因；當期確認的無形資產減值準備。考慮到土地使用權的特殊性，無形資產準則還要求企業披露土地使用權的取得方式和取得成本。會計信息披露的主體仍是有形資產，現行會計準則中對無形資產的計量范圍僅包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽和特許經營權等，由于范圍過窄，從而導致上市公司財務會計報表中無形資產價值偏低的現象。另外，基于歷史成本的計價原則導致與用戶決策相關度較高的現時及未來信息披露不足，無法較好的體現無形資產被轉讓、出售或用于對外投資時的潛力，使信息使用者不能依據有限的信息對企業的長遠發展作出較好判斷，無法辨識企業價值創造的關鍵驅動因素。
(二)研究與開發費用缺失在各種無形資產中，企業投入巨大研發費用而形成的自創無形資產，在會計報表中難以反映。研發費用是柄“雙刃劍”，一方面能夠幫助企業擁有高新技術，市場資產及巨大的人力資本，增強企業的核心競爭力，會給企業未來帶來超額獲利的能力；另一方面也有巨大的風險。由于缺乏關于R&D的有效信息，使企業無法將其真正的實力展示給投資者，投資者也無法對公司技術革新及產品開發活動所產生的效益進行客觀評價，從而使企業和投資者雙方難以形成雙贏局面。更有甚者無形資產信息披露的缺失還可能導致“劣幣驅逐良幣”及企業價值低估的情況發生。
三、汽車行業上市公司無形資產披露狀況分析
本文選取了汽車行業中23家(除農用車生產企業)整車制造類上市公司，以上市公司公開披露的2005年年度報告為數據來源，整理收集這23家上市公司的無形資產數量、構成的披露狀況。樣本公司無形資產信息披露的整體狀況見(表1)。從(表1)可
以看出，樣本公司均披露了無形資產，但無形資產占資產總額的比重較低，平均為1.86％。近50％的企業無形資產的比重低于平均水平，其中包括“東風汽車”、“上海汽車”等我國大型汽車制造企業。這與西方發達國家35％的水平(高新技術企業60％～70％)相比，有很大差距。值得注意的是，作為無形資產占資產總額比重最大的“ST松遼”是虧損企業，其超過8000萬的無形資產全部都是“土地使用權”，這不能反映無形資產是提升企業核心競爭力的資產的論斷。從無形資產項目構成上看(表2)，雖然我國無形資產只包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽和特許經營權等項。除一家公司沒有披露具體構成外，其余22家中無形資產所列科目多達幾十種，多數是以具體事件名稱代替無形資產科目，如“公司動態網站”、“人才測評應用技術”等。這種隨意性和多樣性，在一定程度上為無形資產的類別確定和理解造成了困難，也表明我國無形資產管理的混亂。在具體構成上，這22家公司的無形資產項目按由大到小排序是：土地使用權(包括房屋使用權)、軟件(包括系統)、專有技術、商標、其他、專利、許可費及商譽，其中土地使用權占有極大的比例。某種意義上土地使用權實質上是一種特殊的固定資產，具有固定資產的一般屬性，而不是完全具有無形資產的特性。有學者將其定義為“邊緣無形資產”，即具有無形資產的某些特性。但不能與一般意義上的無形資產同等確認和計量。因此，土地使用權的大比重也在一定程度上降低了無形資產的真實度。近年來由于制造技術的不斷提高，企業購買了大量軟件以實現企業的信息化管理和生產，因而外購軟件比例也比較大。
從1985年最早的轎車合資企業“上海大眾”成立，已經成為全球最大汽車制造企業之一，我國汽車行業以市場換技術，研發費用不斷攀升，國產化率越來越高。但從(表2)看，不僅汽車行業上市公司無形資產專有技術，專利，商標等核心技術所占比例不大，并且已取得的技術中也以外購方式為主，自行研制開發少，這也對正是近年來對我國汽車行業缺乏自主品牌。缺少獨立研發整車及發動機能力的印證，不利于整個行業的持續穩定的發展和核心競爭力的提高。
四、市公司無形資產信息披露改進的對策
(一)拓寬披露內容，規范披露方式，提高披露的科學性和有效性事實上企業大多數活動都會對企業現有的無形資產造成影響。如企業營銷活動的宗旨不光是為了提高企業的現有業績。同時也是為了塑造良好的企業形象，提高企業的聲譽，提升企業的品牌價值，進而為企業未來帶來更多業績。而這類對企業的競爭能力影響程度較大、但難以用貨幣化進行會計確認和計量無法納入資產負債表，應增加表外披露的內容。與市場有關的企業品牌、服務品牌、顧客關系網絡；與知識產權有關的專利權、注冊的域名、商業秘密；與組織管理資源有關的人力資源、企業文化、融資關系、信息系統等都應納入其中。對于研發費用，則應該單獨列出并對投資前景及風險作簡要客觀的說明，使投資者能夠在了解的情況下而不至于泄露企業機密。對于財務報表內既有的無形資產，應規范信息披露的具體類別名稱及含義。在原有無形資產會計科目的基礎上，對新出現的r無形資產名稱進行界定和歸類，這樣才能確保信息披露的有效性。
