時間：2023-07-09 08:56:19
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自審計署頒布《審計署關于內部審計工作的規定》以來，公立醫院內部審計工作越來越受到廣泛關注。內部審計作為醫院財務管理工作的重要組成部分，在推進醫療體制改革，深化公立醫院內部監管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內部審計源自醫院財務管理工作實際，尤其是立足醫療日常經營、管理、財務收支現狀，從合規、合法性審核評價中來促進醫院財務管理水平的提高，來提升醫院管理綜合效率。然而，在維護醫院良好經濟管理秩序實踐中，由于缺失對醫院財務管理與內部審計兩者的關系協同，使得職責分工產生一定對立性。因此，結合醫院財務管理現狀，從內部審計與財務管理關系梳理上來正確辨析兩者的概念及內涵就顯得尤為重要。
一、醫院財務管理與內部審計的差異分析
財務管理與內部審計都是基于醫院自身經濟活動來展開的，其總體目標在于實現醫院經營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。第一，概念上的差異。財務管理是一個單位的基本工作，基于單位財務活動實施綜合性財務關系的管理工作，其內涵主要有兩點：一是體現為管理性，與醫院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫療管理等，都作為一個子系統而存在；二是體現為專業性，即財務管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫院財務管理，其主體是對醫院各項經濟活動中的資金進行管理，從而又表現出綜合性管理職能。相對而言，內部審計工作是基于醫院財務管理現狀及財務資料，從合法、合規、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發現醫院財務管理中的不足或缺陷，在于提出優化和改進建議，降低醫院財務管理風險[1]。所以說，內部審計的實施，旨在通過對醫院財務管理中的各項業務進行獨立評價，是否遵循相應的程序和標準。第二，依據上的差異。從醫院財務管理工作來看，其各項業務的開展依據必然遵循醫院會計制度、財務管理制度，并遵循相應的財務職業道德守則要求。相對而言，內部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據，依照審計程序來做出審計結論，并遵循相應的職業道德規范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務工作與審計工作的不同限定與約束。第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內容及方法上來看，財務管理主要有財務分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務部門來對各項會計活動進行監督、核算與管理，包括財務會計信息的采集、數據加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內部審計在工作內容上以財務數據為基礎，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、審計實施、審計終結、整改落實等。第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫院財務管理主要是對日常經營管理活動中的資金進行管理，側重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務約束機制，為醫院管理決策提供財務參考依據。相比而言，內部審計工作重點在于對各類經濟活動進行評價，尤其是對財務信息合規性、合法性檢查與監督。另外，內部審計并非局限于財務活動，還要關注醫院內部控制、資源、環境等其他方面的監督與評價。第五，監督方式上的差異。財務監督主要通過價值形式，結合醫院具體經營管理活動進行調節與控制，是貫穿于整個醫院具體業務過程中，并受到各項經濟業務的制約，缺乏獨立性。相反，審計監督一方面從財務信息資料評價中，來監督財務資金的運營狀況是否合規；另一方面，通過審計證據，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫院各項經濟活動的合理性?？梢?，財務監督其職責在于對日常會計業務的監管，處于較低層級，而審計監督不僅要監督會計資料，還要監督與醫院財務相關的其他經濟活動，具有較高層級。
二、醫院財務管理與內部審計關聯分析
盡管醫院財務管理與內部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關聯性。第一，對經濟活動進行監督。財務收支數據反映了醫院日常經營狀況，而財務管理是基于具體會計業務來展開合理、合法性核對工作，對醫院的經營目標、資金運作等活動是否符合醫院內控制度。內部審計依據審計法律法規及醫院內控制度，以醫院會計資料為基礎來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質也是對醫院財務及經營活動進行監督，并對財務信息進行再認定。第二，著力提升經營效益。從醫院財務管理工作實施中，結合財務制度、內控要求，對醫院各項經濟業務活動收支狀況進行核算和監督，并發現問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內部審計工作，內審人員同樣是基于醫院具體經濟業務數據，遵循審計制度及內控要求來對各項財務信息的執行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應的審計報告，提出建設性審計意見和建議，督促醫院管理者進行改進，提升醫院經濟效益。也就是說，對于財務管理工作，目標在于監督經濟活動，而內部審計是再監督過程，兩者都是圍繞具體經濟活動來展開監管工作，承擔著促進醫院各項經濟管理工作健康、合法、有序發展的監督使命。第三，兩者都涉及醫院內部控制制度建設。醫院財務管理貫穿于醫院日常經濟活動中，并與醫院自身的內部控制制定相關聯，來促進各項財務經濟活動有序進行，確保財務信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發生，進而保障醫院資金的完整與安全。內部審計管理貫穿于醫院審計程序中，特別是在維護醫院內部控制制度上，參照醫院內控機制的有效性，著力提升審計監督水平，強化醫院審計質量管理，完善醫院內部控制制度建設。所以，兩者都與內部控制制度建設息息相關。第四，財務管理為內部審計提供憑證基礎。會計信息是醫院財務管理的基礎，根據會計準則來構建醫院財務管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經濟活動的發生、結果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫院資產、負債、收支、權益、結余等會計信息，這些會計資料都是對醫院經營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內部審計從職能上是對醫院財務信息數據的評價，需要結合醫院財務數據、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務信息資料，則內部審計工作就無從談起。因此，醫院財務數據資料是實現內部審計的基礎憑證信息。第五，財務管理與內部審計具有相輔性?；谪攧展芾砼c內部審計的異同性分析，無論是財務管理還是內部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現對醫院財務狀況的有效監督。在財務管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務制度來規范經濟活動的執行。在內部審計中，通過審計監督來提升財務審計工作質量，來發現醫院財務管理中的不足，并從審計結論及整改建議中來強化財務管理，健全醫院內控制度。
三、內部審計在醫院財務管理中的價值體現
深化醫療體制改革，依托內部審計的獨立性、客觀性，來提升醫院財務管理水平。依據國家《審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等相關法規要求，重視醫院內審工作，保障內審機構、人員、經費、業務的獨立性，來發揮內部審計在醫院財務管理工作中的積極作用。第一，內部審計有助于提升管理者水平。內部審計是醫院財務管理戰略性體現，將直接影響醫院管理決策的科學性、正確性。從內部審計具體工作及審計結論、整改建議中，管理者可以認識到內部審計的現實價值與意義，并從完善醫院決策，制定醫院發展規劃等方面，明確改進方向和具體工作任務。因此，內部審計的實施，從規范醫院財務管理工作中，為醫院管理者提供了全面、真實、可靠的財務審查報告，有助于促進管理者發現管理漏洞，提升管理水平。第二，內部審計有助于促進財務管理規范化。通過內部審計工作，從發現財務管理漏洞與財務制度執行偏差中，為優化財務管理思路，健全財務管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務工作的薄弱環節，從規范財務管理工作方法，健全財務管理制度上，提升財務管理規范化水平。第三，內部審計有助于提升財務執行效率。內部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現對問題源頭的控制。如結合醫院財務報表中的薄弱環節，從完善醫院資金安全性上，引入風險導向內部審計制度，降低和減少財務風險。因此，積極推進內部審計，從根本上解決財務管理問題，提升財務執行效率。
四、結論與建議
通過對財務管理與內部審計關系的辨析，兩者既存在區別又具有內在關聯性。在戰略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內容及職責分工上，來強化醫院管理服務能力，優化醫院財務管理、內部控制制度，實現緊密配合與互相支撐，進而改善醫院財務效率。另外，在認識與理順兩者關系上，一方面，加強財務管理及內部審計人員業務素質培訓，注重財務、審計法律、法規學習，增強職業操守；另一方面，完善醫院財務、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉制度，從業務知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫院財務管理、內部審計工作健康發展。
參考文獻：
[1]席慶榮，呂耀林.事業單位內部控制審計現狀及對策[J].北京工業職業技術學院學報，2015，(2)：23-25.
1 會計、財務管理與審計的基本概念分析
1.1 會計
會計是一項經濟管理活動，它是將貨幣作為主要計量單位來反映企業的經濟活動并對其進行監督職能。在企業中會計主要反映其收支情況、財務狀況和現金流量，并時刻監督企業的經營活動和財務收支。初期的財務會計屬于生產職能之一，在進行生產活動空余時間將計量記錄勞動成果和勞動消耗。隨著生產力的不斷提高，會計逐漸演變為一個職業，并于社會經濟高度發達、生產流程細化的今天，會計核算內容更加復雜廣泛、核算方法也愈加科學化，由以前的記錄行為演變為通過貨幣反映監督經濟活動的經濟管理工作，并且對企業管理層在作出經營管理決策、優化資源配置、促進企業經濟持續發展等方面均起到積極作用。會計是應生產活動發展而生，并且隨著經濟發展而變得日益重要。
總之，會計就是一項通過運用會計方法，依照會計準則而進行的，具有系統性、連續性的全面反映并監督機關單位或經濟組織的經濟管理活動，其目標是滿足不同利益主體的需求。
1.2 財務管理
所謂財務管理，即結合客觀的經濟規律要求，并利用價值的形式對企業的經濟活動進行有效的預測、組織、控制、監督和調節，并正確處理企業與各方面的經濟關系。在企業中，其財務管理水平的高低直接影響到企業的籌資效率、資本結構、資金運用情況及財務成果。良好的財務管理工作能夠協助企業用最少的資源獲取最高的經濟效益。財務管理是由企業在生產過程中所產生的財務活動和財務關系而產生的，由于企業的生產經營活動具有復雜性，因此財務管理包括價值管理、信息管理或者其他方面的管理等，由此可見，企業財務管理具有廣泛復雜性。
1.3 審計
狹義的審計是建立在會計基礎上的，旨在防范并最大限度降低會計信息風險隱患，審計以一種監督身份而存在。廣義上看，審計自社會經濟管理活動開始之時便存在了，隨著經濟發展步伐，當前我國審計已逐漸被重視并不可替代，目前審計主要存有獨立的審計主體、科學有效的審計手段、廣泛的審計對象、權威的監督功能和審計監督專制性等特點。當前最具有代表性的審計概念是：客觀地獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的人的一個系統過程。
2 會計、財務管理與審計的區別分析
2.1 會計、財務管理與審計產生的條件有所區別
會計、財務管理與審計這三者在產生條件上有所差異，會計是在生產發展到一定階段，人們開始關心勞動成果的分配與管理，此時的會計工作僅局限于計量、計算并記錄勞動耗費及成果。隨著生產力的不斷發展、職能的不斷細化，會計也隨之形成獨立的職能，會計是應生產活動需求而生的。
財務管理則源于西方商品經濟初期，當時財務管理處于萌芽狀態，是伴隨股份公司而生的。股份公司自20世紀初開始興盛，主要負責資金籌措、股票發行、資本投資及盈利的分配等新型財務管理職能，此時財務管理已由企業管理中分離出來成為獨立的管理工作，專業化的財務管理由此產生。
審計則是應經濟監督需求而產生，早期的股份制企業中各控股人通過聘請獨立會計人員來進行企業賬目查詢和監督，并且隨著企業經營與財產的分離，股東為避免利益受損而邀請相對專業的人士進行監管。于1853年成立的愛丁堡會計師協會是審計職業誕生的標志。
2.2 會計、財務管理與審計的對象有所差異
會計、財務管理與審計在管理對象上也有所不同，前者的管理對象是社會再生產過程中的資金運動，也就是說對企業財產物資的貨幣表現及貨幣本身在社會再生產過程中的運動進行反映和控制，偏向于對企業經濟活動進行確認、記錄、計量及報告。
財務管理則是針對企業資金的循環及周轉活動，直接對資金的運用進行計劃、控制、調度、決策和分析考核等，通過合理利用價值規律來有效利用企業資產，從而提高企業的經濟效益。
審計則通過審查監督企業會計賬目、報表等相關資料來確定其合法性與真實性，但當前隨著社會經濟的快速發展，審計對象不斷擴展，企業會計工作是否嚴守相關法律法規規定、是否具有效率，以及是否達到預期的經濟工作結果等都納入審計內容范圍。
2.3 會計、財務管理與審計有著各自的管理方式與職能
會計的職能是反映和監督;賬務管理的職能是決策、計劃和控制;審計的職能是監督、鑒定和評價。會計是通過及時準確、全面地反映企業經濟活動狀況來為經營者提供經濟信息，并進行財務收支控制而實現既定目標。財務管理則是結合企業經營者的總體要求來為其選擇優化方案，預測企業既定經濟活動計劃的經營成果和財務狀況，并通過專業手段對此進行調節與控制。審計職能是指通過對企業財務收支情況及一系列經濟活動進行審核檢查后作出正確公正的評價與鑒定，進而提出建設性的意見，以改善企業經營管理狀況，保證其穩定發展并提高其經濟效益。
3 會計、財務管理與審計的聯系分析
盡管會計、財務管理與審計各自獨立，但三者存在緊密的聯系，是不可分割的整體。
首先，三者都與經濟發展息息相關，是經濟發展的產物。正是由于社會經濟的不斷發展，才為會計、財務管理和審計提供了核算、分析和審查的對象，并且隨著經濟發展三者將愈發重要。與此同時，會計、財務管理與審計也推動了社會經濟的發展步伐，是相互依存相互推進的關系。企業中的會計、財務管理與審計也是相互依賴的，會計工作受到財務管理和審計的約束，為企業所提供的經濟信息必須符合財務管理和審計的需求;財務管理與審計則均建立在會計工作真實可靠的信息基礎之上，方能對企業經營狀況進行準確分析并作出合理計劃與決策，有效到位的審計工作能保證會計和財務管理工作順利開展并具有促進作用。
其次，會計、財務管理與審計的最終目標具有一致性。盡管三者的工作目標具有一定區別，但究其最終目標來看是一致的，即都是為了滿足企業經營者的需求，實現利益相關者價值最大化，都是為了理順經濟環境中的各種關系，切實改善企業的管理，不斷提高經濟效益。
4 會計、財務管理與審計關系的研究現狀分析
首先，對于財務管理與會計的關系，當前大多數學者都認為財務與會計相對獨立，認為會計是一個信息系統，會計服務于管理，而財務則作為一種管理工作而存在。理論上講，會計與財務是屬于兩個概念與學科，是不同的兩個職能管理部門，會計屬于信息系統，反映并監督財務狀況。
摘 要 隨著教育改革的進一步深入以及高效的不斷擴招，使得高校的財務管理越來越多元化以及復雜化，管理上的風險問題也就成為高校進行管理的一項重要內容之一，同時也成為高校內被進行審核的主要內容。本文對高校的財務管理進行相應的分析，從提出相應的防范和應對措施。
關鍵詞 高校 管理風險 審計
一、高校財務管理風險的分析
（一）教育經費問題
由于教育財政的體制改革在不斷地深入，高校的經費問題也就從原來單純靠政府的撥款轉移到從多種途徑進行籌集，打破了以往的經費籌措模式，但是也應當清醒的意識到，盡管財政在一年一年的增長，但是與學校擴招以及擴建的規模相比，很是很低，這就使得高效的供需矛盾越來越尖銳。所以，對于高校來說，教育經費上的風險主要有以下幾點：
一方面，教育經費的投入嚴重不足。一些高校雖然在近幾年得到的教育經費明顯比往年增多，但是與教學規模的擴大來說，還仍是很渺小。有很大的經費缺口需要高校進行經費自籌。這些自籌的經費主要包括科研經費收入、學費的收入以及社會上的捐款等等。但是由于這種學校進行自籌的方式在很大程度上受到社會地位、學校聲譽以及國家政策等多方面的制約，這就使得不同的學校在管理上以及資金的籌措上存在很大的不同，發展上也有很大的不平衡，因此而產生的自籌資金的風險也就會大大增加。
另一方面，高校盲目舉債。由于高校獨立法人資格的確立以及市場經濟的不斷發展，使得高校的辦學環境有了很大的變化，在經濟上有了新的特征，比如說學?；I措資金的渠道越來越多元化，學校在科研經費的管理上有了更多的自利。正是因為這樣一種較為獨立化的實體自使得高校不得不面對以往不曾面對的風險。近些年來，由于高校之間的競爭越來越激烈，使得學校開始擴招，有的學校只注重數量以及規模，不顧實際，胡亂舉債，有些地方高校有的貸款幾億有的甚至高達十幾億。由于有的學校對于學校貸款風險的認識上有很大的偏差，這就使得學校的舉債風險也就越來越大。
（二）科研經費管理上存在財務風險
近年來，由于高校的不斷發展，使得其科研方面也有了長足的進步，這也成為了高校經費來源的一個重要渠道，但是一直以來，高校的科研經費主要是由課題組的相應負責人對經費的支出進行相應的審批，而財務部門則只是對財務的收支狀況進行相應的管理以及核算，這就使得學校的財務管理在信息溝通上存在很大的問題，同時在經費的審批上也會有很大的盲目性，往往只是對賬目進行報銷，對科研經費的支出范圍、內容以及標準也不能做到相應的監督。這就使得學校在科研經費的管理上存在著很大的風險。主要是包括以下幾個方面：
一方面，在認識上有著很大的誤區和偏差。因為高校的科研經費都是以科研經費的形式發放到個人或者是課題組的，資金到賬之后相應的管理部門就會取走一部分的管理費用，剩余的將由課題的相關負責人進行自由支配，在客觀上，這部分資金的使用權并不是單位的自有資金，但是在主觀上，很多的課題負責人就會認為是自己的，資金的使用權利就應當在自己的手中，因而就會出現將科研經費占為己有的現狀。
另一方面就是在制度上有嚴重的缺陷，高校在對科研項目的管理上，因為制度設計上存在很大的缺陷而出現科研經費虛增、科研立項不真實以及個人利益的謀取等多種問題，主要就是進行虛假性的立項。
以上風險將會使得高?？蒲许椖康墓芾砩嫌泻艽蟮娘L險，主要是橫向上的非規范現象，輕管理，重收入的現象會越來越普遍，還有就是會使得管理人員對科研經費管理的薄弱環節熟視無睹。
二、高校財務風險應對措施
（一）提升風險意識
以往的高校財務管理活動往往是單一化的，只會由高校的財務部門進行控制以及進行相應的具體操作，當前，由于高校教育體制改革的不斷深入，使得高校的財務活動有了多樣化以及復雜化的特征，這是新時代對高校財務管理提出的新要求。要意識到，高校的財務管理并不是高校管理層自身的職責，其中每一個高校的職工都應當有一定的責任，高校要想化解這種風險，就應當從高校的內部管理入手進行相應的管理，要對風險管理意識進行創新，轉變以往傳統的管理意識，積極構建起全校共同參與的風險管理機制，很自由這樣才會將風險控制在一定的范圍之內。
（二）構建動態管理機制
高校在管理意識上要做好充分的準備，要做到內部分工明確，責任落實到位，杜絕憑經驗辦事情的情況出現。為了改變以往落后的風險管理模式，高校應當建立起動態管理機制，并對這種機制進行不斷地完善，因為作為一種動態化的管理機制能有效的發現新的問題、解決新的問題。這對于高校規避財務管理上的風險是極為有益的。
（三）構建風險環節控制機制
作為高校財務管理的重要組成部分，內部審計是風險管理以及背部控制的主要形式和手段，所以說，高校的內部審計應當對傳統的審計理念進行不斷地創新，進而發揮審計在風險管理中的作用。要從工程結算、管理以及立項等方面進行篩選，選出具有高危險的環節進行重點性的控制，這對于高校將財務風險控制在可承受的范圍之內有很大的幫助。
三、結束語
綜上所述，高校財務管理上的風險問題也就成為高校進行管理的一項重要內容之一，同時也成為高校內被進行審核的主要內容。高校在今后的發展中應當加強對財務管理上的風險意識，采取相應措施降低風險，進而促進高校教育不斷發展。
參考文獻：
關鍵詞：公司；財務管理；審計；融合
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：
從組織理論視角來看待公司，其主要呈現出所有權與經營權相分離的運營形態。盡管我國大部分公司仍只是形式上的兩權分離，但經理局的整體勢力卻不能小視。正因如此，在股東利益最大化的價值取向下，如何優化公司財務流程則成為較為棘手的問題。
“委托”原理指出，因經理不存在公司資產的產權約束，從而極易產生背離股東經營目標的行為，如追求在職消費最大化。這就意味著，作為履行公司財務流程優化任務的人，卻可能出現與股東整體利益相背離的行經。由此，引入審計職能就顯得格外重要。
本文不打算就審計職能的監管作用進行累述，而是提出：公司財務管理與審計融合將有助于優化財務流程的觀點。不難看出，筆者已經建立了一個假設：即公司經理局不會實施機會主義行為；且，這與我國公司事實上的內部治理形態是相吻合的。
一、二者融合的可能性討論
從目前文獻的討論信息可知，同行似乎對于考察審計職能不感興趣。在對審計職能的理解上，也將其定格為監管財務流程的方面。實則不然，審計活動不僅指向公司財務，還涉及到對公司整體經營運行的考察。這就表明，審計可在整體視角下為財務管理提供重要信息。
二者融合的可能性，可從以下兩個方面來認識：
（一）監管職能下的融合
審計所釋放的監管職能，已被企業界所認識。就公司內部治理結構來看，股東—董事—經理這三方構成了形式上的利益共同體，然而，隨著我國企業公司化改革的逐漸推進，董事與經理之間日益遵循著“委托—”關系而演化。實踐表明，董事會強化對公司財務的監管力度已不單純是一種職責，更是維護股東利益的必要手段。此時，由董事會所委派的審計團隊，自然就起到了監管經理層財務的職能。根據筆者的調研發現，董事會習慣于委托第三方審計機構執行該項職能，從而保證審計活動的客觀和公正性。
（二）輔助職能下的融合
關于審計所釋放的輔助職能，則較少被業內人士所關注。那么它的輔助職能體現在哪里呢。筆者嘗試在信息經濟學原理下來回答這個問題。公司財務管理流程仍然遵循著資本循環邏輯來展開，即在時間維度上依次經歷G—W—G`的過程。此時，公司財務管理人員卻在信息不完美的約束下，難以準確把握資金預算、資金使用、資金回籠的流程事項。此時，審計活動便能在整體視閾下，為財務管理提供重要經營信息，以及與之相關的建議。
以上有關“可能性”的討論，實則從兩個方面提出了融合的必然：（1）作為公司內部治理環節，需要建立二者的融合；（2）作為公司利益一體化，也需要建立起二者的融合。
二、二者融合的原則
從財務管理和審計各自的職能定位來看，前者對于公司經營發展實際起到了主導作用。不難知曉，在目前許多大型股份公司里，管理層一般借助財務信息來判斷公司的經營狀況；并且，上市公司每年要向社會公布財務信息一事，也反映出財務管理的主導性。
為此，二者融合的原則可歸納為以下三個方面：
（一）全流程融合
全流程融合是針對審計的監管職能而言的。所謂“全流程融合”可理解為，公司在資金籌措、資金預算、資金配置、資金使用、資金回籠等5個環節都應建立起二者的融合態勢。事實證明，懂事會只是在各節點引入審計職能，將難以有效識別經理局的財務管理績效信息。畢竟，以會計報表為主的審計對象只是一種形式要件，而要件背后經濟事件的真實與合理性卻很難識別。
（二）結構性融合
結合性融合是針對審計的輔助職能而言的。具體是指，在二者融合的過程中，應充分保證財務管理工作的先行、先導地位；審計則以輔助財務管理的角色而存在。之所以強調這一點，可歸因于兩點考慮：（1）經理局執行公司的實際經營職責，其必然須根據公司所處的內外環境適時制定和調整經營策略。這樣一來，針對財務流程的動態管理也就成為應有之義。（2）我國公司制組織內仍存在著“一股獨大”局面，這必然導致職業經理無法實質性的開展工作。因此，應在內部治理機制下，對經理下放財務管理權限。
（二）多主體融合
多元主體融合主要體現為二者融合下的機構組成。“多元”這一原則已經表明，在引入審計機構時不僅應充分發揮公司內部審計部門的職能，還應考慮引入第三方審計機構。不難理解，引入第三方審計機構參與其中，可以在提升審計公信力和客觀性上發揮重要職能。關于這一點，對于那些上市公司尤為關鍵。
三、原則導向下的模式構建
結合以上所述并在原則導向下，二者融合的模式構建可從以下兩個方面展開。
（一）審計監管職能下的融合模式
1．監管資金預算方面。公司需要根據項目進行資金預算，此時就成為內部審計的對象。在監管職能上所提到的融合，在這里便通過審核公司資金劃分結構、預算明細表等方面體現出來。審計人員應協同財務管理人員，合理展開對資金結構的設計與劃撥。
2．監管資金使用方面。成本控制仍然是財務管理的價值取向，而實現這一點則需要通過強化財務活動來達成。無論是人工成本和物資采購成本，都以資金支付的形式而發生。為此，審計人員便需要根據資金使用的原始憑證，針對表面的形式要件和背后經濟事件的真實性，展開審計活動。這種約束機制，本身就推動了財務管理績效的提升。
3．監管資金回籠方面。審計環節還應監管公司的資金回籠狀況，并及時給予管理層預警。
（二）審計輔助職能下的融合模式
1．輔助公司資金風險管控方面。從動態的角度，考察資本循環G—W—G`可知：在這三個環節中，不僅在時間維度上表現為依次呈現；而且，在空間維度上體現為同時存在。因此，這就對公司的資金需求提出了更高的要求。在我國經濟發展方式轉變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機構成的任務。公司資本有機構成的提升，通過固定資本重置的方式來實現，必將增大公司的資金投入。從而，審計將為此提供安全屏障。
2．輔助資金優化配置方面。公司的資金在時間、空間維度上的存在要求。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態，使得公司不僅要關注下游的需求方，還要面對上游生產要素的購進渠道。即：在貨幣職能（G）、生產職能（W）、商品職能（G`）環節中，公司須進行合理的資金配置。若要最終實現“驚險的跳躍”，公司則須科學測算出各領域的資金預算。由此，會計審計功能又體現在：優化配置公司資金方面。
綜上所述，以上便構成筆者對文章主題的討論。誠然，本文是以公司為考察對象來探討二者融合模式的，但其中的結論仍適用于其它類型的組織，如：事業單位。
四、小結
審計活動不僅指向公司財務，還涉及到對公司整體經營運行的考察。二者融合下的模式構建，應圍繞著審計監管職能和審計輔助職能來展開。最后還應注意，須引入第三方審計機構參與其中。最后，本文權當拋磚引玉之用。
參考文獻：
[1]邵柏清.加強企業財務審計工作的思考[J]. 中國城市經濟,2011,(3).
［關鍵詞］ 內部審計；高校；財務管理；價值關系
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 018
［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0029- 02
改革開放以來，我國的高等教育也得到了不斷深入的發展，政府在這方面的投入持續加大，不但大大提高了高等學校的教學和科研水平，同時，也取得了相當大的投資效益，收到了良好的社會效果。但是，在這一過程中，高校在財務的使用和管理上也出現了一系列的問題，在這種形勢下，進行有效的內部審計，就成為高校管理和使用資金方面的一個重要課題。
1 高校在財務管理中暴露的問題
1．1 資金的利用率和效益不協調
當前，國家在高等學校的投資力度不斷加大，但是，各高校在資金的使用和管理上卻很不平衡，這主要體現為：有的地區或學校在經費方面的投入明顯不夠，同時，在某些地區和學校卻又存在著教育和科研經費用不完的情況，高校在財務管理方面的狀況不容樂觀，有些項目在投資、應用和管理等多方面都效益較低，致使政府對高校投資的效益和力度有所降低。
1．2 高校控制財務風險的能力不足
隨著高校自的逐漸擴大，在資金的籌集、使用等方面的活動日趨增加，投資的風險也就相應在成為一個必須認真考慮的問題。比如，有的學校為了實現發展規模和招生的需要，往往會貸款或舉債，同時，學校向社會項目進行投資也時有發生，再加上校內在基礎設施和科研、校辦產業等方面的投資，而這些不同的投資在可靠性、合法性、是否能有穩定的效益等方面，往往都有許多不確定因素，這就加大了學校在財務方面的風險，致使學?？刂七@些風險的能力和措施明顯不足。
2 內部審計在高校財務價值的意義和定位
從理論上看，內部審計應該是一種相對獨立和客觀的活動，目的就是為它所審計的機構提高效率，增加經濟活動的價值。作為高等院校來說，內部審計在功能上應該定位在對學校工作的評價、協助和監督方面，重點促進學校在管理、內部控制、提高效益方面的基本監督和管理職能；審計工作者應該當好學校管理層的參謀和助手，努力使自己的職能從監督型審計轉向管理型審計，圍繞學校的總體發展戰略規劃，將服務融于監督之中，促進學校和賬務管理的自我完善，推進辦學效益和管理水平的提高。
具體地說，內部審計對于高校的財務管理具有下列重要意義和價值。
2．1 保證學校賬務信息的可靠性
高校在進行內部審計時，通過查證賬簿、經濟活動資料和相關信息，可以真實地反映學校的管理現狀，保證信息能夠準確、及時，從而為高校的決策提供有效的信息服務和管理基礎。
2．2 保護學校的財務完整和安全
高校借助于內部審計，可以有效地檢查和分析高校的賬務活動，防止在管理上出現漏洞，防范財務和資源的浪費，從而能減少學校資產的無謂損失，保證賬務安全和完整。
2．3 促進資金的合理配置和利用
借助內部審計，在檢查和分析過程中，可以消除學校在資產分配和管理中的弱點和盲點，挖掘出資金管理和應用方面的潛力，積極調動各部門的因素，推動學校提高管理和經濟雙重效益的同步提高。
2．4 推動制度的完善，提高管理和教育水平
有效的內部審計，還能推動學校進行內部控制制度和系統的進一步完善，強化內部控制的薄弱項目和環節，推動學校內部控制系統和整體管理水平的提高。
3 通過內部審計提高高校財務管理價值的措施
為了推進高校的賬務管理價值，高校內部審計部門應該和財務部門充分協調，在服務和監督中體現內部審計的價值。為此，在高校內部審計和財務管理中要注意幾種關系或問題。
3．1 加強高校財務的專項審計，突出重點審計
高校的內部審計，應該充分發揮自己的職能，結合本學校的情況，既要開展專項審計，又要抓好重點審計。在校內預算的編制和執行過程中，審計和預算應該成為一項常規內容，由審計部門對經費預算做出合理、科學的評價，增加學校財務利用的透明度，便于各項管理有序高效實施。同時，還要做好預算的執行審計工作。
另外，對科研項目和基建、修繕的審計應該作為重點。因為隨著高?？蒲薪涃M的增加，越來越需要內部審計對這些項目進行充分和有效的評價、服務和監督，特別是那些占用國家資金圈套的項目，更是不能忽視，需要全方位地了解和公示資金使用和管理中的不足與問題，力求科研經費能夠科學、有效而又合理地得到利用。根據這幾年的情況來看，高校擴建迎來了一個高峰，對于這些項目的審計也應該作為審計工作的重中之重。需要對建設的每一個環節把關和審核，確保學校的資金能夠得到最充分的利用和節約，實現效益最大化。
3．2 加強高校投資的風險審計和管理工作
針對高校在投資方面面臨的種種風險，內部審計的重要職責就是對風險的防范和管理。學校首先要完善風險防范和管理體系，通過詳細的分析和審計，明確存在的風險來源和背景，對學校在貸款、投資、使用等方面進行全過程、全方位的評估和分析，如實提出審計結果和建議，力求能讓學校規避投資風險，確保學校在經濟和教育方面都能長期、穩定地運行和發展。
4 結 論
高校有效的內部審計，可以推動內部控制制度和體系的建立和完善，防范、規避和化解高校的資金使用和管理風險，大大提高學校在財務管理方面的水平和價值，這對于高校提高資產的利用效率，有著非常重要的價值和意義。
主要參考文獻
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［2］吳國耀．內部管理控制環境與經營效率［J］．中國內部審計，2006（7）：30-3l.
［3］胡景桂，涂紅星．基于風險導向的高校內部控制研究［J］．中國審計，2010（24）：44－45.
關鍵詞：鄉鎮財政；財務管理；審計策略
1、鄉鎮財政財務管理中存在的一些不規范問題
一是會計基礎工作比較的薄弱：很多鄉鎮財政財務管理中此種問題較為嚴重，主要體現在以下方面；①沒有足夠的財務人員，財務人員整體水平不高，沒有較強的專業素質和工作能力；②沒有規范地設置會計科目，沒有規范地進行會計核算工作，會計信息不夠真實和準確；③沒有嚴格地進行憑證審核，賬目中的很多票據都是不符合規定要求的。
二是沒有嚴格管理專項資金：在經濟社會飛速發展的今天，國家越來越重視農村建設，投入了大量的資金，這樣各個鄉鎮就有了很多的專項資金，比如扶貧開發資金、民政救災資金以及農田水利資金等。但通過調查分析發現，目前政府職能部門并沒有完善的支農項目管理體制，很多部門存在著嚴重的職能不明確問題，這樣就無法集中有效地管理鄉鎮專項資金。
三是沒有健全的財務管理機制：鄉鎮財務人員職能交叉現象比較嚴重，沒有明確分工，很多財務人員甚至不了解自己的職責權限。部分鄉鎮沒有將會計和出納分開，沒有分離財務人員那些不相容的職務，這樣就無法將會計監督的作用充分發揮出來。財務管理制度還需進一步完善。另外，內部控制的約束力的發揮也欠佳，需對其進行強化。
四是不能夠規范管理固定資產：部分鄉鎮沒有充分認識到固定資產的重要性，在管理方面存在著諸多問題，這樣就會制約財務管理質量的提高，首先是不了解固定資產的具體情況，沒有完整的設置固定資產總賬；其次，在購置固定資產的過程中，存在著很強的隨意性，政府在對固定資產項目進行采購時，沒有將相關的審批手續嚴格落實。調查發現，目前有很多的漏洞存在于固定資產的處置環節。最后，固定資產的日常管理質量不高，在固定資產管理方面沒有落實專人專崗的制度，這樣就會削弱固定資產的價值。
2、鄉鎮財政財務管理的應對策略
一是要對會計基礎進行加強：首先要對會計機構的設置情況進行完善，并且結合具體情況配備足夠的財務人員。在設置會計機構的時候，需要保證完整的機構和完善的功能，并且有滿足需求的財務人員，對他們的職責進行明確分工，合理分配財務人員的工作崗位，保證能夠人盡其責、人盡其才，要注意提拔有較強業務能力和較為廉潔作風的工作人員。其次，要將會計制度嚴格執行下去，合理設置會計科目，在會計核算過程中，需要嚴格按照規范進行。其次，要對支出管理進行強化，將制定的現金制度以及其他紀律給嚴格執行。最后，還需對專項管理制度進行完善，比如專項資金管理制度、工程項目管理制度等，需要將這些制度嚴格落實。
二是要大力建設財務人員隊伍：要想提高鄉鎮財政財務管理質量，就需大力建設財務人員隊伍，采取一系列的措施來實現財務人員理論水平和操作能力。因此，需要對財務人員隊伍建設工作產生足夠重視，人事部門在調配財務人員時，需要注意選拔那些有著較好素質和較高業務水平的工作人員。同時，還需要創造一些機會，完善相關的機制，來促使財務人員不斷的學習，更新自己的知識儲備。定期經常的培訓財會人員，促使他們接受相關的財政法規教育，培訓后，還需進行必要的考試和考核，以便對培訓情況進行良好總結。要將職業道德教育落到實處，構建約束機制，讓工作人員意識到自己的責任重大。
三是對內控管理制度等進行健全和完善：首先，要將相關的崗位制度嚴格落實，分離那些不相容的職務，分開設置出納和會計，做好本職工作，只有這樣，才可將會計監督的作用充分發揮出來，避免出現一系列的問題。對審批制度等進行完善，同時將其嚴格執行，責任人要限額審批那些處于預算之內的資金，如果資金超過了規定限額，就需要將集體審核制度進行落實。對各項資金支出進行嚴格控制，特別重視那些沒有預算的，如果收支項目涉及到較大的資金，或者有重大影響，就需要對這種項目進行集體研究。此外，還需要對各種財務管理制度進行健全和完善，比如現金管理、賬務管理以及收支管理等等，將鄉鎮財政內控制度的作用充分發揮出來。最后，還需大力管理往來賬項，避免和問題的發生。
四是要對資產負債管理進行強化：首先，要大力管理固定資產和債權債務；及時清理、核對債權債務，將債權債務底數澄清下來，要加大力度清償債務，對于新出現的債務，要進行嚴格的控制和管理。
五是要對各項規章制度進行完善和健全：要想順利進行各項工作，一個重要的前提是有完善和健全的制度支持。因此，要想保證鄉鎮財政財務管理的質量，就需要對鄉鎮財政財務管理方面的各項規章制度等進行完善，對專項管理制度進行調整和健全，比如預算管理、資產管理、工程項目管理等等，對預算管理進行大力強化，將預算約束的作用充分發揮出來。要嚴格管理各項財政支出，將審批程序嚴格執行，對各項理財行為進行規范管理，并對當前的各種債務進行及時化解。
六是要對鄉鎮財政財務監管體系進行完善：首先要對監督的范圍進行擴大，實現理財制度的民主化，將政務公開制度嚴格落實。其次，要將監控深入落實，對監督機制進行健全，不僅需要事后審計，還需要做到事前監控和事中檢查，這樣才能將財務監督和干部管理有益的結合在一起。
3、結語
在時代飛速發展的今天，城鎮建設速度越來越快，國家越來越重視新農村的建設，因此鄉鎮的財務監管就顯得尤為重要，這就需要相關人員對其充分重視，結合出現的問題，采取應對策略，對相關的制度進行完善，提高財務人員的專業素質，做好監督管理工作。（作者單位：山東省臨沭縣審計局）
參考文獻：
[1]李彩芳.建平縣鄉鎮財政財務管理中存在的問題及對策[J].現代農業，2012，2（8）：123-125.
一、財務預算管理中存在的問題
1.財務核算系統科目設置滯后于央行職能的變化。財務管理系統規定3級以上的科目設定與維護由上級行完成，但從2009年財務管理系統上線至今，財務管理系統所使用的核算科目沒有發生任何變化。而現行央行部分職能得到強化，新增加了金融穩定、征信管理、反洗錢、社會信用體系建設等監督管理職能，但財務管理系統并沒有增加相應的科目對其新增職能進行成本核算，部門預算的預見性難以體現。
2.預算科目設置不完善造成科目歸屬不夠妥當。財務管理系統中一些科目的設置并沒有體現中央銀行的業務特色和資金性質，如貨幣發行費、電子設備運轉費、網絡租賃費等費用開支均屬常規性的，維持業務運轉必不可少的支出，且支出數額每年相對較穩定，在性質上更接近于公用經費類項目，但部門預算將其歸屬在項目支出中。將職工工會經費、其他公用經費等同時列入“其他”賬戶核算，既不能突出工會工作的獨立性，也不利于與工會進行對賬。
3.部門財務預算剛性要求對財務核算系統不利。目前基層央行在做年度預算時，雖然預見了未來可能發生的部分情況，并制定出相應的應變措施，但預算不可能面面俱到，對預算控制的未來偏離不可避免。由于部門預算對費用控制剛性有要求，在基層央行則容易造成核批的預算指標與實際需要產生差距，為了不突破預算指標控制，基層央行只好在業務處理過程中更多地采用技術手段來處理費用，經過技術處理的財務核算，核算數據所反應的財務信息，往往與真實業務發生的背景大相徑庭，人為造成財務數據的失真。
4.財務管理系統與會計核算系統反映的信息不匹配。目前財務預算管理工作雖然納入了中央銀行會計核算系統，也需要依托會計核算系統進行清算，但財務管理系統并沒有與中央銀行會計核算系統實現對接，會計核算系統反映的僅僅是賬戶余額的多少，反映的財務情況均放在其他賬戶核算，未反映具體的財務使用情況。另外，基層縣、市支行利息收支情況沒有反映。
二、加強財務預算管理績效審計的措施及建議
1.加強財務預算內部控制的自我評估。按照《關于加強和改進內控自我評估工作的意見》的工作要求，加大對財務預算管理制度建設和制度執行情況的評估。一是內控制度建設評價。對財務預算管理制度的合理性、合規性，財務人員的崗位職責，考核機制、約束機制等制度建設進行自我評估，確保財務制度安全、規范。二是內控制度執行情況的評估。定期或不定期地組織開展對財務管理執行情況進行檢查、審計，掌握了解內控制度執行到不到位、內控制度是否得到了不折不扣的落實。通過財務預算管理內控的評估、審計、檢查指出存在的問題，提出改進措施及建議，進一步規范財經紀律行為。
2.強化預算編制和預算執行情況的績效審計。一是審查預算編制是否合理。查是否按照收支兩條線的原則將預算收入和支出納入了人民銀行的部門預算；查人員結構和人員變動情況，是否有“坐吃編制空餉”的現象；查費用定額是否科學，是否按國家標準、規定、實際開支核定定額。二是審查預算執行是否合規。查賬戶是否按規定報批；查利息收支是否真實；查是否按規定列支費用，是否按規定標準發放津補貼；查是否存在私設“小金庫”的行為；查是否存在虛列、虛提費用情況。
3.建立和完善定性與定量相結合的績效審計指標體系。考慮績效審計評價的特殊性，要注重定性與定量相結合，盡可能采取量化指標。一方面將可以量化的影響績效的因素盡量通過設置指標的方式進行量化，建立績效審計評價指標，通過多角度、多層次的指標進行量化評價，以便對財務預算執行情況進行比較、分析，才能更具有證明力和說服力，評價結果才更直觀、更具有可比性，才能有效降低審計風險。另一方面對難以用量化指標來評價而又對被審計項目產生重大影響的資源，應采用特殊方法進行估量，并納入評價范圍，全方位評價其綜合效益，提高定性評價的科學性，盡量提高審計評價的質量。
4.完善預算科目及賬戶的設置。一是將離休、退休人員的醫療費等各項費用支出從“人員經費支出”科目中單列出來，單獨設置預算科目，使人員經費支出能夠真實反映維持機構運行所需的人員費用需求。二是在“公用經費支出”科目中單獨設置工會經費賬戶，真實反映工會經費足額撥付情況，便于相互核對工會經費計提情況。三是在“項目支出”科目下單獨設置“反洗錢業務經費”賬戶，專門用于核算反洗錢業務宣傳、培訓費用以及按規定對外支付的辦案費用和獎勵費用；增設“信息調研費用”賬戶，專門用于核算和反映應急資金的提留、使用和結存情況以及信息調研獎勵費用支出情況；增設“征信及金融穩定經費支出”賬戶，專門用于核算征信系統建設、宣傳、數據征集以及維護金融穩定等方面支出，以體現人民銀行新業務特點。
5.增強預算編制的靈活性。一方面要發揮預算的控制手段作用，即預算以數量化的方式來表明管理工作標準，度量執行力和糾正偏差，保證預期目標的實現；另一方面要發揮預算作為差異反映與協調傳遞的作用，即執行過程出現突發狀況與預期目標出現差異時，預算應及時進行調整，達到減少損失、避免浪費、爭取最大效益的目的。
財務管理是內部管理體系的重要組成部分。為了加強企業內部管理，規范企業財務報銷行為，倡導一切以安全生產、扭虧增盈為重點的指導思想，合理控制費用支出，設計制定合理的財務報銷制度。根據財務制度及企業的實際情況，將財務報銷分為日常辦公費用、薪資及相關費用、稅費支出、工程相關支出及專項支出等，以下分別說明報銷相關的借款流程及各項支出具體的財務報銷制度和報銷流程。
一、借支管理規定及借支流程設計
(一)借款管理流程設計
(1)出差借款：出差人員憑審批后的《出差申請表》按批準額度辦理借款，出差返回5個工作日內辦理報銷還款手續。
(2)其他臨時借款，如業務費、周轉金等，借款人員應及時報賬，除周轉金外其他借款原則上不允許跨月借支。
(3)各項借款金額超過5000元應提前一天通知財務部備款。
(4)借款銷賬規定：借款銷賬時應以借款申請單為依據，據實報銷，必須經主要領導批準，否則財務人員有權拒絕銷賬。借領支票者原則上應在5個工作日內辦理銷賬手續。
(5)借款未還者原則上不得再次借款，逾期未還借支者轉為個人借款從工資中扣回。
(二)借款流程設計
(1)借款人按規定填寫《借款單》，注明借款事由、借款金額(大小寫須完全一致，不得涂改)、支票或現金。
(2)審批流程：報銷人申請部門主任審核簽字會計復核主要領導審批。
(3)財務付款：借款憑審批后的借款單到財務部辦理領款手續。
二、日常費用報銷制度及流程
1.日常費用主要包括電話費、差旅費、交通費、辦公費、低值易耗品、業務招待費、資料費等。在一個預算期間內，各項費用的累計支出原則上不得超出預算。
2.費用報銷的一般規定。
(1)報銷人必須取得相應的合法票據，且發票背面有經辦人簽名。
(2)電話費：給轉正人員配備手機同時配備手機號碼。固定每月存300元話費，超出部分由自己承擔。
3.長期在外出差的人員可以申請備用金，每人標準為1000-5000元不等，根據不同情況而定。報銷5000元以上需提前一天通知財務部以便備款。
三、差旅費報銷制度及流程設計
1.住宿標準以經濟實用型酒店為宜，比如7day、如家、漢庭等類酒店等。
2.費用標準的補充說明：住宿費報銷時必須提供住宿發票，實銷實報。伙食標準：按60/人天標準領取補貼。宴請客戶必須主要領導批準后方可報銷招待費，實銷實報;
3.報銷流程：
(1)出差申請：擬出差人員首先填寫《出差申請表》，詳細注明出差地點、目的、行程安排、預計差旅費用項目等，出差申請單由主要領導批準。
(2)借支差旅費：出差人員將審批過的《出差申請表》交財務部，按借款管理規定辦理借款手續，出納按規定支付所借款項。
(3)返回報銷：出差人員應在回單位后五個工作日內辦理報銷事宜，部門經理審核簽字，財務部審核簽字，主要領導審批;原則上前款未清者不予辦理新的借支。
四、招待費及其他報銷制度及流程設計
(一)費用標準設計
(1)招待費：為了規范招待費的支出，大額招待費應事前征得主要領導的同意。其他費用根據實際需要據實支付。
(二)報銷流程設計
(1)招待費由經辦人按日常費用報銷一般規定及一般流程辦理報銷手續。
(2)其他費用報銷參照日常費用報銷制度及流程辦理。
五、薪資制度及流程設計
1.每月14日由會計根據本月出勤人數、天數做好工資表經主要領導審批后轉交財務部。按薪資審批程序審批。
2.每月15日由財務部通過銀行轉賬形式支付薪資，遇節假日順延。
六、月度財務會審制度設計
為加強財務管理，降低消耗，杜絕不符合財務規定的事項發生，制定財務會審制度意義重大。
1.會審時間：每月月底前兩天由經營主要領導牽頭，組織財務、審計、供應、資產、企管、醫院等部門負責人，對全礦各種進賬費用進行集體會審，經審查符合財務規定的費用方可入賬。
2.審查項目：包括材料、配件、設備購置、維簡大修、住宅工程費用、土建修繕、設備修理、運輸費、保險費、訴訟費、塌陷費、勞保費、警衛消防費、醫藥采購費、辦公費、差旅費等各種費用。
3.會審要求：各單位對發生的需要進賬的費用，在每月25日前匯集到有關部門，其中：材料、配件、設備、資產采購、設備維修等手續匯集到供應科;維簡、大修、土建修繕等手續匯集到企管科，后勤手續匯集到后勤財務，藥品采購及醫院發生的費用匯集到醫院財務，其他各種進賬手續匯集到財務科。以上各職能部門要對匯集的手續進行整理，并編制明細表。
4.入賬要求：以便會審財務部門對經會審無誤經有關部門和相關領導審簽的費用手續為可入賬手續，在會審之前已入賬但不符合財務規定，會審不予通過的的手續需替換撤銷，嚴禁記賬。
實踐證明，企業通過財務管理流程與月度會審機制，起到了明顯效果。一是財務管理實現了基礎管理規范化、財務管理科學化、管理手段段現代化，企業財務管理達到同行業先進水平。二是牢固樹立了財務管理為技術支撐體系服務，為企業安全生產服務，同時把廉政建設與財務管理日常工作緊密聯系起來，為國有企業反腐倡廉體系建設打下了堅實的基礎。
關鍵詞：物資采購審計；材料價格；微機管理
，“信息高速公路”已在全世界風行。我國的通訊事業也在一日千里地迅猛，微機的已經普及到各行各業。本文就物資采購審計應用微機管理做一簡單探討。
一、目前，物資采購審計事項及管理
1.審計所購材料是否有采購計劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗收入庫單相符，各項簽字蓋章手續是否完備；
2.審查發票上的數據計算是否正確無誤，增值稅的計算是否符合國家稅收政策；
3.審查采購價格是否合理，是否符合市場行情；
4.對經審查價格過高的材料品種編制“高價采購與低價采購損失情況對比表”，以便進一步分析處理；
5.根據“分析表”提供的漲價幅度和損失金額，進行市場調查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價，可以辦理審計簽證蓋章手續；屬于不合理漲價的，與供方交涉，進行壓價處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀行為，移交紀檢部門進行處理；
6.辦理審計簽證蓋章手續；
7.匯總計算一定時期內物資材料采購實際價總成本、計劃價總成本、價差額等；
8.編制材料采購審計報表。
二、實現物資采購審計微機化管理的必要性
1.隨著市場的建立和WTO的加入，企業的物資供應渠道發生了重大變化，生產所需的材料由原來的計劃分配變為多渠道的市場采購，其采購價格隨著供求關系的變化、進貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現較大的差異。在對材料采購價格合理性進行審計時，要求審計人員必須全面掌握各種材料的市場價格信息，而煤炭企業生產所需的各種材料、配件有成千上萬種，單靠人的記憶力是無法準確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運用現代化的手段幫助審計人員快速、全面地掌握各種材料的價格信息。
2.在材料采購審計工作中，需要審查所購材料是否有采購計劃，數量、品種、規格型號是否與進貨合同一致，審查購貨發票、運費結算單等結算憑證中的數據計算是否正確，需要對每個數據進行復核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數據進行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差等問題，不能滿足現代審計工作時效性的要求，必須運用計算機加以解決。
3.公司目前已基本構建了微機管理辦公自動化雛形，先后開發了《物資供應管理系統》、《財務管理系統》、《勞動工資管理系統》、《管理子系統》等一系列應用軟件，已形成局域網，這為實現物資采購審計提供了必要的基礎。
三、材料采購審計微機輔助系統應具備的功能
1.事務處理功能。包括微機進賬、匯總、計算、打印輸出。
微機記賬包括利用微機登記材料采購審計明細賬（做審查記錄），貯存采購計劃和訂購合同。登賬由審計人員通過鍵盤錄入方式將購貨發票和收料單上的材料名稱、數量、價格、供貨單、經辦人等有關信息按照一定的數據格式錄入到數據庫中，這項工作是取得市場價格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計算價差率、計算平均實際進價的基礎，也是進行信息查詢、進行價格合理性判斷的基礎。將月度采購計劃錄入到指定的數據庫中，是為了日常辦理審計財務時，自動核對計劃。
匯總計算是對數據庫中貯存的數據按不同的標志進行分類匯總，如某種材料一定時期內的采購數量、實際價格、平均進貨單價、計劃價、材料價差額等。通過計算分析綜合價差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價采購過程的經濟效益。通過計算分類價差率和各類材料采購量在全部采購量中所占的比重，進一步分析綜合價差率變化的重要因素，找出材料采購審計工作的重點。按采購員、供貨單位為標志進行分類匯總計算，通過價格水平的比較，可以評價采購人員的工作業績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據。
打印輸出，包括打印輸出材料采購審計明細賬，月度分類匯總報表，高價采購與低價采購損失情況對比分析表，材料價格目錄表等資料。
2.信息管理功能。主要包括價格信息查詢、分月采購情況查詢、分月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價采購與低價采購對比情況查詢等。其中價格信息查詢是核心內容，通過查詢將近期內某種材料每次進貨的價格情況在屏幕上顯示出來，為價格審計提供可靠的依據。
3.輔助決策功能。主要包括自動核對計劃；自動審查購貨發票上的數是否正確，對采購價格的合理性進行審查分析，并自動生成“高低價格損失情況對比分析表”等功能。
四、如何利用計算機實現上述功能
1.數據文件的組織及基本流程設計
利用計算機進行材料采購審計，需要建立以下數據庫文件：發票庫、明細賬庫、材料價格目錄庫、采購計劃與訂貨合同庫、報表庫。
發票庫用于存放一張發票所列材料及所附驗收單的采購信息資料，明細賬庫用于存放年度內所有經審查合格的材料采購信息資料。這兩個數據庫結構基本相同，主要應包括如下內容：材料類別、材料名稱、規格、型號、計量單位、采購數量、計劃單價、實際單價、審查日期、進貨日期、經辦人、供貨單位、備注等。
價格目錄庫用于存貯各種材料的類別、名稱、規格型號、計劃單價、上年實際平均單價等信息。
計劃與訂貨合同庫用于存貯采購計劃，訂貨合同有關信息資料；報表庫是對明細賬庫進行加工整理生成的，用于提供各種查詢信息，輸出各種報表。
2.如何實現計算機自動審查
運用計算機審計的過程就是將購貨發票、收料單上某種材料的名稱、規格、數量、金額、運雜費、增值稅等數據錄入并存放“發票庫”。系統首先到存放“采購計劃、采購合同”的數據庫中查找，若找不到，則說明無采購計劃，或者是所采購的材料與供貨合同的規格不符，系統應立即給出提示信息，做出不予辦理審計簽證的決定；若該種材料有計劃，再查找實際采購量是否小于計劃剩余量，若實際采購量大于計劃剩余量，則給出超計劃采購的數量，由審計人員根據具體情況做出決定。
購貨發票數據計算正確性的審查。被錄入到“發票庫”中的某種材料在通過有無采購計劃和訂貨合的審查后，系統要自動進行數據正確性的校驗。對于發票中出現任何一種差錯，系統都要給出誤差金額的提示，并禁止繼續錄入，做出不予審簽的決定。在每錄入完一條記錄后，系統還應自動計算出該種材料的計劃價格總額，材料價差額和材料價差率，以便對材料的驗收入庫情況進行審查。如果屏幕顯示的計劃價格總額與驗收入庫單上的計劃價總額不符，則說明在材料的驗收方面存在錯誤，可能是數據計算錯誤，也可能是任意改變了計劃單價，還可能是倉庫保管員確實未收到足夠數量的材料，這要由審計人員進一步調查分析處理，對于驗收單上填寫錯誤的要退回更正。對于供貨方未發夠貨物的要追索欠發的貨物。對于材料價差率太高的，審計人員要注意審查其購貨價格是否合乎市場行情。
價格合理性的審查。被錄入到“發票庫”中的某種材料通過了以上各種審查后，系統還要對其價格的合理性自動進行審查。以上幾種審查都有嚴格的標準和固定的計算公式，具有確定性。
材料采購審計輔助系統在對已錄入計算機的購貨憑證進行自動審查的過程中，如果在采購計劃、訂貨合同、發票數據、價格方面任何一項發現了錯誤，都應在發出“不予辦理”提示信息的同時，對相應的記錄做出特殊的標記。“發票庫”中的記錄只要存在這種標記，系統就阻止該發票中的數據記入明細賬。只有經過以上幾項審查均無錯弊的購貨發票，才能將其從“發票庫”記入“明細賬庫”，審計人員才可以此辦理簽證蓋章手續。
六、計算機進行材料采購審計的好處
審計工作要求審計人員善于發現、分析問題、解決問題，而運用計算機進行材料采購審計就是要讓計算機幫助審計人員快速發現問題，然后由審計人員進行分析，加以解決。
1.為審計人員及時提供物資價格信息，使對材料采購價格的審計更加全面、有據、有力，并有效地堵塞漏洞。
2.有利于嚴格把握采購價格關，從而降低采購成本。
