時間：2023-07-21 17:12:14
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（一）甲供材稅金問題
在高校審計中，一個上千萬的工程項目，一般甲供材稅金達到幾十萬元。高校有的管理者認為甲供材的稅金在購買過程中已經上繳過稅金，有的認為乙方可以不開具含甲供材的完工發票，所以認為甲供材的稅金應該在造價中扣除。而乙方堅持甲供材是工程造價的一部分，不能扣除。雙方為此爭執不下，達不成共識。
探究這個問題，要弄明白甲供材的概念。高校（甲方）出于保證建筑工程質量或由于其他原因考慮，自己購買建筑材料，然后供應給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對使用的建筑材料進行結算，這就是甲供材，即“自購材料”，在訂立的工程施工承包合同中，會約定由高校負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料相關的增值稅發票直接開具給高校（甲方）。高校把這部分建筑材料交付給乙方時，無論是把這部分材料直接計入高校“在建工程”作為工程成本，還是計入乙方“施工成本”，其實質都是高校將購買的建筑材料銷售給施工企業，施工企業實際上就是在購買建筑材料。高校發生了增值稅規定的應稅行為，應依法繳納增值稅。再看看稅法，按照現行稅法的規定，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的各種原材料、人工工資、其他費用的合計總金額為營業稅計稅依據。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。采用包工不包料結算的，建設單位購買建筑材料的實際價格，以及建設單位在運輸及保管建筑材料過程中發生的運輸、倉儲的費用支出也應當并入施工方的營業額征收營業稅。
在工程結算支付價款時，由高校憑購買建筑材料的原始發票直接入賬，施工單位按差額開具建安發票納稅，會造成國家稅款流失。這種做法是違法的。
高校提供“甲方供料”的，施工方必須定期與高校進行材料價款結算，并按規定申報納稅。對建筑企業不進行結算的，根據《稅收征收管理法》的有關規定按以不列、少列收入和虛假納稅申報方式偷逃稅款進行處罰。
所以，甲供材稅金高校應該承擔。
（二） 勞保統籌問題
在高校的新校區建設中，由于許多高校沒有辦下土地證，所以在工程的前期報建中手續就不全，不能足額按時上繳勞保統籌。等工程結算審計階段，高校管理者就不愿意把這部分款項給施工方，認為報建手續不全，可以不給乙方此次項目費用。而乙方堅持自己的利益，造成雙方對峙的局面。
關于職工養老保險及待業保險費，按照建設部、中國人民建設銀行建標（1993）894號文件精神，職工養老保險費應列入間接費中。我省目前實行的是行業統籌，根據陜西省人民政府和陜政函（1993）130號文件精神，按以下規定執行：
（1）該項費用用于統籌離退休人員的養老金（不含醫療費）和在職職工的養老保險金積累。
（2）施工企業按不含稅工程造價的3.55%計入工程造價中并在工程結算時扣除，建設單位亦按此標準上繳建筑行業勞保統籌管理部門。
在最后的審計階段，甲方一般和乙方協商一個給付比例，了結此項遺留問題。擅自減免勞保費，容易出現腐敗，個別領導甚至拿工作當人情，自行定數。
二、對策建議
(一)增強稅收的法律觀念，不能片面追求審減成果
在高校的工程審計中，一個上千萬的工程，一般甲供材稅金達到幾十萬元，有的高校管理者認為這部分稅金可以不給施工方，有的審計人員為了成果也就按管理者的意圖執行。其實不能片面追求審減結果淡化稅法意識。審計不僅是要將施工方多算的造價減下來，而是要實事求是，真正做到公正審計。試想，如稅（下轉24頁）（上接20頁）務部門能對建設單位材料（設備）計入工程成本做一個明確的規定，甲供材料（設備）的稅收問題便會得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：高校不能將工程建設中自行采購原材料取得的貨物銷售發票入賬，而必須以施工單位開具的建安發票入賬。這樣，高校在發出“甲供材料”時，就不能將材料直接計入工程成本，而是按材料的實際購買價或預算價作為施工單位的預付款，那么該項材料成本最終只能通過施工單位開具建安發票進入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價值并入營業額征收營業稅。如果高校不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會將該部分材料發票開具給建設單位。所以，高校為了能取得合法憑證把“甲供材料”計入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務部門就能很好地將“甲供材料（設備）”稅收納入監管的范圍，高校和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設備）”達到偷逃稅收的目的。
（二）審計部門要督促高校管理者遵守基建程序
高校內審的目的就是為學校的改革和發展服務，在不違反國家和社會公共利益的前提下，要以維護本學校利益為根本出發點，通過審計監督，加強內部控制制度評審，改善管理，防范風險，提高資金使用效益。實踐證明，重視項目管理，遵守基建程序，是保障投資效益的基礎。國家已經把勞保費統籌管理當作黨和政府關于構建和諧社會、關注民生的大事來落實抓好，現已采取各種措施和辦法治理減免，確保勞保費的足額收繳。規定嚴格執行《陜西省人民政府辦公廳關于加強建筑行業勞保費用收繳管理的通知》（陜政辦發（[1999]78號）文件精神 ，“任何地方政府和部門都無權減免勞保費，誰減免誰負責追繳”。
從政府方面看，在規劃審批、工程報建、招標投標和核發施工許可證、土地許可證、房產證以及質檢、工程竣工驗收等管理環節都積極主動核查勞保費收繳情況，不論哪個建設單位。只有將勞保費繳清后，方可辦理建設程序的相關手續。
（三）審計中必須堅持客觀公正，著力提高審計質量
關鍵詞：消防部隊 零星基本建設 審計
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-132-02
基本建設審計是消防部隊審計監督體系的重要組成部分，根據《公安消防部隊基本建設審計暫行規定》要求，凡是有基本建設活動的公安消防部隊各級各單位以及利用各種資金建設的工程建設項目，必須接受審計監督。《中國人民武裝警察消防部隊工程建設管理暫行規定》第五十八條規定“武警消防部隊各類工程建設項目，無論投資來自何種渠道，無論規模大小，均必須接受審計監督?！薄豆蚕啦筷牷窘ㄔO審計暫行規定》第四條規定“投資金額部消防局40萬元（含）以上、總隊級單位30萬元（含）以上、支隊級單位20萬元（含）以上、大隊級單位10萬元（含）以上的，按照本規定實施審計監督?！鄙鲜鲆幎▽ο啦筷犻_展零星基本建設審計提供了依據，但這些規定比較籠統，缺少一定的審計流程，對關鍵控制點的審計形式、審計配合、職責分工、底稿記錄與復核、資料歸檔等實際操作不明確，在實際運用中主觀性和隨意性較大，存在一定的審計風險，審計質量也得不到保證。為此，筆者結合消防審計工作實踐，選取了一些關鍵環節來構建消防部隊零星基本建設審計流程。
本文所講零星基本建設，是指消防部隊投資規模在200萬元以內的零星項目。如果達到招標或者政府采購要求的，還需按照招投標法、政府采購法等法律法規以及基本建設審計相關規定，開展事前事中事后審計。
一、合同（預算）審計流程
1.項目執行部門（經辦人）報審：經辦人在審計人員指導下，填制《基建項目合同送審表》（見表1），提供完整送審資料（表內所列），并履行審核審批手續。
2.財務部門審核：就經費來源及到位情況，經費預算及列支渠道提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.后勤部門審核：對項目立項手續完備情況、經費保障情況等提出審批意見并簽署姓名與日期。
4.審計部門審計：（1）審查內容。參與直接審計的審計員重點審查：工程立項的審批權限是否合規、審批手續是否完善（單位辦文、會議記錄等）、經費是否納入預算（或計劃）、資金來源是否落實、施工單位的確定是否符合規定、施工單位是否具有相應資質、施工單位上報預算（施工圖紙）是否合理、擬簽訂的合同是否合法、合規、完整，（2）出具審核意見。審計人員根據審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（合同審計類），記錄審計過程與結果，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，審計部門負責人在表內簽署審批意見、姓名與日期。
5.單位領導審批：按照本單位審批權限管理相關規定，單位領導提出審批意見。
二、結算審計流程
1.項目執行部門（經辦人）報審：經辦人在審計人員指導下，填制《基建項目結算送審表》（見表2），提供完整送審資料（表內所列），并履行審核審批手續，經單位領導審批同意后將結算資料提交給審計部門進行審計。
2.項目執行部門負責人審批意見：對結算資料進行初步審核，提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.單位領導審批意見：對項目送審結算進行把關審批并簽名。
4.審計部門審計。（1）受理。審計員接到單位領導批準后的結算資料后，進行初步審查，主要審查內容有：結算資料是否完整（包括前期合同審計時所有資料、工程結算書、變更記錄、工程圖紙等基本審計資料），內容是否真實，簽章手續是否完備，工程竣工結算書是否按合同相關要求編制，及時提醒相關部門補齊缺項、漏項資料，初步審查通過后，審計部門受理。（2）組織審計。審計部門按照規定組織進入施工現場就地審計，審計應在合同（預算）審核的基礎上注意：結算資料的完整性；預算的控制情況；深入施工現場勘測；注重合同條款的履行、預結算對照、額外增加的工程量、隱蔽工程量等審計。現場審計工作量一般委托社會中介機構開展。（3）報告審計結果。審計部門根據結算審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（結算審計類），記錄反映審計基本情況、發現的問題以及審計建議，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，并將審計意見書和社會中介機構出具的審計報告（簽章前）報送領導同意后簽章。而后，審計部門通知項目執行部門（經辦人）簽收審計意見書和審計報告。
三、審計資料歸檔流程
1.項目基本審計信息登記。結算審計完成后，審計員應對項目基本審計信息進行登記（包括項目名稱、施工單位名稱、資金來源、合同金額、送審金額、審減金額、審定金額及主要審減原因等），填制《基建項目結算審計統計表》。
2.歸集整理、形成檔案。結算審計完成后，審計員應對審計項目的資料進行歸集整理，形成審計檔案。應將合同審計、結算審計查看的所有資料，經辦單位送審的相關表格（復印件），審計員填制的表格和底稿，審計意見和審計報告等資料，按照逆審計順序編制《基建項目審計檔案目錄》，做好審計資料的歸檔。
參考文獻：
[1] 奚志華.消防部隊事前事中過程審計問題淺議.經濟師，2014（9）
隨著社會主義新農村建設的不斷推進，農村建設工程項目不斷增多，農村的生活和生產條件不斷得到改善。但長期以來，圍繞村級工程建設和財務管理，基層缺乏相應的制度監管措施，給鄉村治理造成消極的影響。浙江省上虞市對村級工程審計管理進行了積極探索，在完善內控、提高資金使用效率和樹立基層政權公開透明形象方面起到了顯著作用。
村級工程成為敏感問題近年來，上虞市每年實施的村級工程數量1000多個，投入資金1.5億元左右，工程建設支出占全年村集體總支出的75%以上。由于農經部門沒有專業的造價審計機構和審計人員，過去村級工程的結算造價由近二十家中介審計來做。中介之間的無序競爭，使村級工程結算造價審計流于形式。據統計，過去三年全市村級工程竣工結算審計核減額平均每年不足200萬元，核減率在0.5%以下。工程造價不真實、工程發票不規范、工程質量差等問題，嚴重影響了村集體經濟的安全和財務管理的規范。審計監督有新措建立村級工程審計制度。明確上虞市農村集體經濟審計中心負責20萬元以上村級工程的審計管理，鄉鎮、街道農經管理服務中心負責20萬元以下村級工程的審計管理。出臺《村級工程專項審計實施辦法》，將村級工程審計管理制度化，規定投入在5萬元以上（含5萬元）的村級工程必須實行招投標管理，而審計報告則是工程結算付款的最終依據。
配備審計隊伍。上虞市農村集體經濟審計中心向社會公開招聘了4名專職造價審計員，各鄉鎮、街道農經管理服務中心也配備了1名工程審計管理員，分級負責村級工程的審計管理。聘用審計機構。因為村級工程數量多，市、鄉鎮二級的專業審計員無法承擔所有的工程審計任務，上虞市農村集體經濟審計中心公開聘用了三家審計機構，每個鄉鎮聘用了兩家審計機構。中介機構的審計費用由市、鄉兩級財政全額予以保障。統一審計流程。統一制定審計工作操作流程、審計工作方案、審計文本格式、審計管理臺賬、工程驗收文本等，作為村級工程審計管理的依據。
工程審計得實效截至2010年底，上虞市農村集體經濟審計中心共完成20萬元以上村級工程結算造價審計和預算標底審計890個，涉及金額28805萬元，核減造價3369萬元，核減率為11.7%；鄉鎮街道農經管理服務中心完成20萬元以下村級工程建設項目結算造價審計750余個，涉及金額8100萬元，核減造價365萬元，核減率為4.51%。保障了村集體資產的安全。上虞市通過審計管理節約村集體資金3734萬元，占全市村級常年可分配收入的52%。規范了村級財務管理。通過工程的預算確認審計，規范了工程招投標；通過工程聯系單審計，規范了工程變更的程序；通過工程的結算審計，規范了工程的結算方式和支出發票，從根本上確保了村級財務的規范化管理。
確保了財政扶持資金的安全。上虞市每年對村級各類建設項目的扶持資金在5000萬元左右，扶持的方式是以工程結算投入額為依據。前幾年由于工程審計失管，工程結算投入額不實，造成財政扶持資金流失。實行嚴格審計后，核實了工程造價，確保了財政扶持資金的安全。減少了農村社會。對村級工程實施嚴格的審計管理后，從根本上改變了村級工程原來“變更程序不到位、工程質量不合格、結算造價不真實、入賬票據不規范”等問題，使工程管理陽光化，消除了群眾的誤解，減少了農村，促進了社會和諧。
一、工程基本情況和審計目的
該主體工程為磚混結構住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結算造價不僅包括上級批復的工程建設費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發生的費用。
審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環節，提出改進建設。
二、審計案例分析
1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規費、稅金。但經過審前發放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現場認價價差審核、甲供材料費用調整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業的審計人員，也相對要容易人手得多。
2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環節也相應設置了必要的審計程序。
3工程造價審核原則分析。在審核過程中發現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發現的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。
4工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。
在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯達工程造價管理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯達工程造價管理系統核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯達工程造價管理系統費用表并與招標文件相關取費規定核對，復核各項取費系數和取費。對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。
對于變更簽證工程。還應到現場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。
(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環境證據和有效證明憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價認價差價進行審計認定以規避審計風險。
5工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價調整，其相關綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據。”該工程施工中標合同的專用條款。對于發生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行?！钡摴こ虒嶋H發生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。
(2)施工單位投標報價材料調整費用問題分析。送審工程結算中主要材料報價認價差價表送審造價，系投標人自主報價材料建設單位現場認價高于投標報價而增加的工程造價。投標人自主報價材料的投標報價在該工程招標時參與評標打分，其投標報價影響最后的中標結果。該工程中標合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等費用價格的浮動及停窩工費用，且合同價中的風險費用由投標單位自行報價。因此，根據該工程采取的工程量清單招標原則——結算時單價不變以及招標答疑紀要和中標合同的約定。這部分費用應由施工單位承擔。但審計中調查了解到：送審工程結算中主要材料報價認價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當地村民影響施工而被迫高價采購當地材料所致。該部分材料單價雖屬投標人自主報價。但在施工過程中因周圍環境的特殊原因甲方愿意認價共同承擔因外部因素致使材料價格變化的風險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當時被迫多發生此費用的環境證據以及發包方同意以高于投標報價的價格進行結算的有效簽證文件。送審單位應審計要求提供了施工環境受當地村民圍堵的照片，但認價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認為：施工方和建設方均應嚴格履行合同約定的責任和義務：即使甲方愿以認價方式承擔因外部因素致使材料價格變化的風險，也應重新通過當初的招標組織和程序進行決策。而不應僅以甲方工程管理人員簽字的認價單作為有效依據。
今年在集團公司的正確領導下，審計部嚴格遵守國家各項法律、法規，認真履行集團的《內部審計管理制度》。根據集團公司20**年度工作的總體要求和審計計劃，內部審計工作以集團公司企業管理年為中心，加強企業精細化管理，突出重點，切實履行職責，較好地完成了全年審計工作計劃和領導交辦的審計任務，現就20**年度審計工作總結如下：
一、完成主要工作
20**年共完成審計項目97項，其中年度財務收支及年度預算執行狀況審計12項，專項經營考核審計1項，任期經濟職責審計2項，投資企業財務收支與資產負債審計3項，基建工程項目預算審計38項，基建工程項目結算審計41項，為完善集團經營管理、提高經濟效益做出了貢獻。
1、預算執行審計與財務收支審計并軌同行
預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關推薦，指導整改。20**年度完成上年度財務收支與預算執行審計12項，發現問題41項，提出推薦36項。10-*月份審計部對年度審計發現問題的整改狀況與逾期應收賬款催收進行審計回訪，個性是針對整改不到位單位，提出指導性意見并敦促其切實執行。透過審計，嚴肅了集團公司財務管理制度與財經紀律，為下一年預算執行儲備了動力。
2、開展專項經營考核審計
20**cc年*月，公司為扭轉汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經理，并與之簽訂經營考核職責書。為配合集團經營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業了解經營狀況，與相關單位反復磋商，報請主管領導審核，最終確認汽車租賃公司的經營績效考核結果，維護公司經營考核嚴肅性，同時也肯定了二級企業勤奮、用心的經營成果。
3、完善投資企業審計，帶給投資評估依據
為評價對外投資企業的管理效果的需要，根據集團公司領導安排對投資企業進行審計，對20**年度省、、等三家公司財務收支與資產負債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。個性是公司經營合同到期，需對今后一段時間進行經營預測，為投資決策帶給依據。
4、加強離任審計，帶給人事管理參考
20**年，原總經理、副總經理崗位變動，根據集團公司安排進行離任審計，對其任期內經營目標的完成、經營、資產管理等進行全面評價，為集團人事考核帶給參考。
5、完善基建工程審計
20**年，基建工程項目多，現場監管頻繁、預結算審計任務繁重。工程審計人員深入工程項目現場，開展現場工程監督、材料審計等，糾正相關部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監督管理和事后造價控制的系統化工程審計模式。20**年完成基建工程項目預算審計38項，預算金額843。***萬元，核減金額286。***萬元;基建工程項目結算審計40項，結算報審金額1，392。***萬元，核減金額384。***萬元。
根據集團公司要求，對工程結算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結算審核。20**年引進外部力量進行工程造價審核1項，結算報審金額228。***萬元，核減金額119。***萬元。為集團降低了工程造價，節省超多的資金。
二、主要工作體會
1、集團領導重視，是推動內部審計工作的關鍵
20**年度在集團公司主管領導的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業借調財務部長等業務能手來支援，二級企業財務部長熟悉管理與業務流程，給審計工作進展帶來必須便利，推動年度審計工作順利完成。
2、加強過程管控，提升內審質量
質量是內部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內部審計工作質量。
在管理標準化方面，審計部在審計管理、內部控制、風險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細規定審計年度計劃制定、方案設計、證據收集、底稿日志編寫、報告質量控制、檔案管理等全流程標準體系，逐步構成一整套行之有效的內部審計制度體系。
在信息化方面，隨著企業ERP系統上線運行，ERP系統豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計工作。審計人員用心學習ERP流程操作、深化ERP審計系統應用，著手開展ERP環境下的項目審計工作。
3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實
20**年，由于審計人手不足，我們將預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，提出相關推薦，指導整改。
三、存在問題與今后打算
1、存在問題
由于目前審計部僅有財務審計2人，工程審計1人，疲于應付近30家孫子公司財務收支與年度預算審計等及超多基建項目施工預、結算審計，審計力量難以精細到效益審計、經濟職責審計、內控評審等中去，對集團管理精細化的貢獻力量有限。
集團母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復、超預算、結算不清晰等現象。
2、今后打算
【關鍵詞】建筑工程；預結算審計；存在問題；措施
隨著現代社會經濟的飛速發展，人們的生活水平也就越來越高，相應的人們對建筑的要求也是越來越高。因此建筑企業必須要求相關的審計人員做好工程預結算審計工作，從而有利于保證建筑工程的社會效益和經濟效益，從而有利于建筑企業的長遠發展。
1建筑工程預結算審計要點
建筑工程預結算審計是以工程量是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準確作為審計的重點。在建筑施工圖的基礎上應該結合協議、合同、招投標書、地質勘察資料、工程變更簽證、會議紀要、隱蔽工程驗收記錄等資料，并且一定要嚴格的按照相關的規定進行計算核實。
1.1工程量的審計
工程量的誤差包括正誤差和負誤差。正誤差表現在土方的實際挖開的高度小于室外的高度，在計算的時候仍按按照圖紙設計。包括：樓地面孔洞計算出地溝所占面積、墻體中的圈梁計算出過梁所占體積的未扣、梁和柱接處受力筋等都要進行重復的計算等等。負誤差主要表現在按照理論計算工程量中項目的遺漏。所以說想要做好建筑工程預結算審計工作必須要熟悉工程量的計算的規則。首先要區分計算范圍，其次是區分限制氛圍，其次是要仔細的計算尺寸和圖示尺寸是不是相等，避免因為計算的錯誤造成誤差。因此說一定要確保預結算審計的安全性，杜絕不實際的開支。
1.2套用單價的審計
建筑工程造價定額具有一定的科學性和權威性。工程造成的形式、內容、計算的單位都要嚴格的執行。在建筑工程預結算審計中一定要注意采用的項目名稱內容與設計的圖紙標準是不是一致，建筑工程項目是不是重復套用。尤其是在項目工程與總包和分包有聯系的時候最容易產生工程量的重復計算了。此外對于補充額度這方面的審計工作一定要檢查好編制的依據和方法是不是正確，材料的預算價格是否合理，人工工日和機械臺班的單價是不是合理等，這些都要檢查清楚。
1.3費用的審計
取費的時候要嚴格的根據工程造價管理部門頒發的文件并結合相關的合同和投招標書來確定費率。在審計的時候一定要注意取費文件的時效性，費率的計算是否合理。在計算取費基礎是否合理的時候，還要看是以人工費為基礎還是直接費為基礎。最后對于結算費率下浮的工程的時候一定要注意更換的項目是否同比下浮。
2目前我國建筑工程預結算審計中出現的問題
2.1工程預結算方法的問題
目前建筑工程預結算的方法存在各種各樣的問題，例如，我國有很多的建筑行業在進行建筑工程預結算審計工作的準備工作沒有做到位，從而造成了工程預算的定額精度很低，直接導致工程預結算審計的質量問題。其次還有建筑施工過程中設計的材料有很多種，對于預算有著很高的難度，很多材料的預算價格都是直接算在工程費用離去，對于間接費用的計算可以直接反映出市場價格的變化情況，從而造成材料費增加間接費用也隨著增長。
2.2高套定額
當面我國建筑行業在建筑施工過程中會出現高套定額現象。高套定額就是指在建筑施工項目工程決算中降低工程標準，但是套用的定額是最高的標準，兩者差距較大。如果說在施工中采用了高套定額的話就會增大工程造價。其次，有一部分建設單位自身的專業技能比較差，對工程預結算方面的內容并不是很了解，有的單位隨意改變預算定額和相關的規定，這就造成了盲目鑒證的問題。
2.3對合同中的條款進行仔細核對
建筑單位相關的審計人員一定要確定內容必須符合合同要求，要嚴格的按照相關的合同進行建筑工程施工，必須等驗收合格以后才能進行建筑竣工的結算工作。因此，這就要求建筑單位和施工單位必須重視工程資料編制與審計工作，一定要按照嚴格的態度來進行資料編制工作。最后，建設單位在按照合同的結算方式進行建筑工程結算，按照主材料的價格標準等進行竣工結算。如果在這期間發現了問題，應該要及時的找到問題的源頭，并及解決，明確結算的要求。
2.4貫徹落實簽字責任制度
有一部分建設單位簽證比較隨意，嚴重缺責任感，對于這樣的建設單位一定要貫徹落實簽字責任制。對于違反審批程序，沒經過上面的同意就改變簽證造成失誤的應該要追求簽字人的責任。落實好簽字責任制度能夠增強相關管理人員的責任感，從而有效的保證簽證的真實性。因此，在一定程度上簽字責任制度能夠對建筑工程預結算審計工作進行把關。
2.5提高審核人員的專業素質
我國目前的建筑工程預結算核算人員雖然有相關的職業資格，對工作流程也是很熟悉的，但是，從整體來看，相關的人員的知識還是很單一的，專業素質還是很低，所以說，建設單位一定要定期的對相關人員進行培訓，對于審核人員參加技能培訓要給與鼓勵并且定期的組織外出交流學習。通過這種方式能夠有效的提高建筑工程預結算審核人員的綜合素質。
3結束語
綜上所述，預結算審計工作直接關系到建筑工程的正常運行，并且對建筑工程的整體效益有很重要的意義，因此說建筑工程預結算工作在建筑工程中有非常重要的作用。但是現在我國建筑工程的預結算審計過程有很多的不足之處，我們必須要求相關的人員按照相關的規章制度進行工作，加強自己的審計意識從而不斷提高自己的綜合素質，盡最大努力的最改善預結算審計工作中的不足，才能使建筑工程預結算審計工作順利開展，從而有效的促進建筑工程的長遠發展。
【參考文獻】
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1、隱患治理資金計劃落實
隱患治理分為一般和重大隱患治理。隱患治理項目資金來源有投資資金、安全專項資金、其它資金等。為高效編制隱患治理項目資金計劃，根據安全管理部門、生產經營的運行部門年度工作需求，財務部門應與隱患治理實施部門、主管部門、投資計劃部門對接好隱患治理資金計劃，組織上報并后積極跟蹤；對企業審議批復下達的隱患治理資金計劃，按照“輕重緩急”的原則，結合安全管理部門及生產經營部門的要求，財務部門將隱患治理資金計劃分解落實到具體項目，確保所有隱患項目整改資金落實、有保障。
2、合理安排隱患治理資金
隱患治理項目資金使用要結合隱患治理項目實施的工作計劃，隱患治理實施部門根據實施的進度分步提出資金使用計劃，財務部門積極安排資金確保及時支付到位，以資金的保障促進隱患治理工作順利完成。
3、杜絕其它項目占用
隱患治理項目資金應按照專項資金管理，做到專款專用，把隱患治理資金用在消除隱患的刀刃上，最終實現消除安全隱患。
4、落實非計劃隱患項目的資金來源
對于無資金來源且又未納入隱患治理計劃，盲目組織實施的隱患治理項目，首先在資金上嚴格控制，不能讓必須消除的隱患的項目無資金支持，也不能擠占正在治理的隱患項目的資金；其次積極為無資金來源隱患治理的項目找出路，協助隱患治理主管部門補充上報隱患治理計劃，協調上級資金管理部門和投資計劃管理部門及時補充資金，再次通過與金融機構協調，利用短期借款、票據貼現等方式，增加短期周轉資金，緩解資金缺口的矛盾，千方百計為隱患治理工作服務。
二、發揮隱患治理合同管理監督的作用
隱患治理合同明確了隱患治理完成時間、質量的標準、費用的結算等內容，對合同的管理貫穿于隱患治理的全過程，財務應在招投標、合同審核、合同履行、合同結算等方面加強監督作用。
1、對實施隱患治理施工單位和供貨商的選定上要高標準
財務管理在隱患治理施工單位和供貨商評選的過程中，應發揮好監督職能，特別在隱患治理招投標和合同談判中，總體上應選擇熟悉本企業安全生產運行和行業服務能力強的單位，具體上說一是施工要優選技術力量強、專業性強、信譽度高的單位，確保工程嚴格按照法律法規、設計圖紙、施工技術標準等組織施工；二是更換設備材料要優選技術指標滿足規范要求、產品質量好、現場服務到位、價格有優勢的供應商，確保隱患治理措施得力，有序推進，實現消除隱患的目標。
2、合同要素審核要全面覆蓋
隱患治理合同的立項、簽訂、履行、結算、付款等貫穿于管理的全過程，涉及計劃、預算、價格、采購、施工、結算等各個環節，需要施工管理、生產運行管理、業務經營管理、財務管理、法律等各職能部門分工協作、有效控制、落實完成。財務部門在合同訂立的過程中，一是要結合隱患治理工程進度控制、質量控制的要求，合理設定付款進度的條款，使隱患治理有序的按照既定目標完成；二是要設定嚴格工程結算時限，用合同條款約束施工單位工程結算資料組織緩慢，結算定案久拖不定的行為，三是設定履約保障、質量保證、安全保證等保證金約束條款，做好隱患治理合同執行過程各控制環節的風險防控。
3、合同流程要控制到位
按照“統一管理、分級負責、專業審查、依合同結算”的原則，財務部門在設定合同審批流程時，應突出職能部門審核監控點和簡化審核流程突出高效性，按照合同發起部門—專業審查部門—審計部門—財務部門—分管領導—總會計師—單位領導的流程設置，建立合同信息系統管理模式，實現合同系統與財務結算系統接口，在合同信息系統上實現從簽訂、履行、到結算付款全過程管理和控制，實現閉環審批和監控。
4、合同變更要嚴格管理
一般隱患治理點多面廣，工程零散，形式多樣，在實施過程中存在著與合同約定有變化的情況，合同變更（解除）這個關鍵環節常常被忽略了，存在著法律風險。對合同簽訂主體變化或終止合同，應按照“誰主管、誰負責”的原則，由合同發起部門負責，提供變更依據、履行合同變更審查審批流程。
三、發揮隱患項目結算過程管理的作用
隱患項目結算是隱患治理項目完成既定的隱患點整治后根據合同約定結算方式和實際完成的工程量計算總費用，并以此為依據清算剩余工程款。在隱患治理項目工程實施中，財務應從優化結算及付款流程、工程造價審定和結算的合規性等方面加強監督，嚴格把關，協同管理部門實現隱患治理的目標。
1、優化隱患治理結算流程
隱患治理施工預算結算有序開展，應設定可操作性的流程，保障結算工作順利開展，應按照預算上報—預算審核—簽訂合同—組織施工—工程驗收—報送結算資料—組織結算對接—出具結算書—審計復核的流程開展工作。
2、優化付款審批流程
按照“隱患治理實施單位負責，主管部門監督”的原則設定付款審批流程，落實各部門履行管理職責，對隱患治理全過程管理到位，確保隱患治理資金的使用效果。隱患治理付款流程控制環節設定：隱患治理實施單位———主管部門———審計部門———財務部門———分管領導———總會計師———公司領導。按照隱患治理規模和資金支付金額，分級設定權限，對于重大隱患治理項目，按照“三重一大”的原則，經公司領導決策或集體聯簽。設定分級審批的權限，可以提高審批效率。
3、加快資金支付到位
隱患治理不同于日常修理費和基本建設之處，在于集中治理，減短影響正常生產運行時間，付款時效要求高，關鍵點必須要管理到位，一是做好現場工程質量和進度的管理，二是嚴格現場工程量的確認和現場簽證，三是加快辦理審批手續，財務部門做好溝通協調工作，實現隱患治理項目相關費用及時支付到位，并及時反饋，協助隱患治理實施部門更好地安排隱患治理階段性的工作。
4、監督結算合規合法性
財務付款雖然在最后，結算的依據卻是在實施過程控制中形成的，首先在進度款中加強對工程量核定單的監督，確保工程量核定在現場管理過程中施工管理到位、監理管理到位、工程進度確認合規；其次在工程結算中加強對隱患治理驗收單環節的監督，隱患工程必須經過現場管理、監理單位、專業管理部門共同參與并驗收合格，證明隱患治理工程量全部完成并且質量合格，才能作為結算的依據；最后財務應加強對結算的監督，結算定案表必需經過施工單位、建設單位、造價審計單位三方簽章確認，審計意見書對工程造價審計結果的審核，這些都是財務監督工作的要點。
四、發揮隱患治理計劃的調節作用
在隱患治理項目管理中，可能存在設計階段勘察不足、深度不足等造成設計缺陷，而導致隱患治理項目計劃不足；也可能存在設計概算偏高，而招投標環節直接使用設計概算或設計概算降點作為招標控制價的方式，與實際工程費用出入較大，而導致隱患治理項目既定計劃剩余的情況；還可能存在條件不具備而久久不能實施，而導致的隱患治理資金計劃浪費的情況。以上這些情況會造成隱患治理投資計劃不準確，影響隱患治理資金使用，財務部門要協調做好隱患治理計劃的調整工作，使隱患治理各項目資金落到實處，推進隱患治理工作的開展。
其一，對這在實施的隱患治理項目開展精細化管理。財務部門首先應充分做好調研，掌握了解隱患治理項目計劃的結余情況，其次是組織存在偏差較大的隱患治理實施部門重新測算申報隱患治理計劃，交由審計部門重新審核，這樣據實修正的結果，作為財務部門進行計劃調整的依據，糾正偏差。
其二，即將實施的隱患治理項目，應詳細踏勘，減少項目實施的盲目性，組織施工圖交底，對提出工程量清單進行預審，編制工程預算書交審計部門審核，以此作為標底組織招投標，使正在實施的項目不再走老路，提高隱患治理計劃的準確率。
其三，對已完工的隱患治理項目加快組織資料報送和工程造價審計工作，算總賬，為調整計劃組織提供準確的調整數。
其四，隱患治理計劃調整過程中，財務管理部門應積極與隱患治理實施部門、安全管理部門、審計部門做好調整計劃的對接，使隱患治理專項資金向重大隱患治理項目傾斜，同時根據隱患項目分輕重緩急的劃分，合理地調整隱患治理計劃，更好地為隱患治理和安全生產服務。
五、結語
【關鍵詞】竣工結算；審計；對策
裝飾工程竣工結算在工程造價管理中占據重要位置，施工單位及建設單位的經營效益取決于該工程的質量及工程的造價管理，可見工程竣工結算的審計工作在整個工程項目中極其重要。然而，當前我國裝飾工程的竣工結算存在不少問題，不僅影響了裝飾工程的施工質量，而且降低了企業的信譽以及社會效益。
1 裝飾工程竣工結算存在的主要問題
1.1 延期送審竣工結算
裝飾工程竣工之后，經承包人常延期送審竣工結算資料，甚至出現工程已竣工，并且驗收完畢已經交付業主使用超過半年甚至一年以上時間，承包人都還未送審竣工結算資料，拖延工程結算、審計項目的進行。
1.2 結算資料虛假缺漏
1.2.1 結算資料有誤
當前我國裝飾施工工程規模龐大、投資額度高、工程施工難度大，加上工程施工周期較長，很容易導致施工過程中機械設施以及施工材料價格漲幅較大，不利于工程預算的管理。其中，現場簽證在裝飾工程的實施過程中主要以所生成的價款形式影響著工程竣工時的結算。然而，施工單位的簽證普遍與實際施工情況不相符，加上施工單位在對各類材料及工程量進行結算工作時，采取重復計算、報高價格的方式，都導致工程竣工結算資料有誤，同時降低了竣工結算審計工作的精確性。
1.2.2 結算資料缺漏
審計人員在對裝飾工程施工單位的結算資料進行審核的過程中，由于送審結算資料缺漏、不完整，降低了審計工作的效率及準確性。送審資料中出現缺少施工過程中所做的設計變更、隱蔽工程簽證以及變更材料缺少結算單價，甚至出現竣工圖與工程實際施工情況不符的現象。
1.3 虛報材料
1.3.1 高報材料價格
施工單位經常故意拖延送審結算資料，在整理竣工結算資料時，使用較高價格作為施工材料的價格，甚至翻倍計算，增加了施工結算費用，導致審計資料的真實性降低。
1.3.2 偷工減料及重復計算
（1）裝飾工程施工單位通過各類方式對工程材料進行偷工減料，賺取差額利潤。包括在施工圖紙的基礎上，減少材料的使用或者減小材料的規格、品質，例如使用小型的鋼筋直徑管，并減少數量。通過將在外的管道采用較大的直徑，而對隱藏部分的管道采用較小的直徑，從而達到施工單位偷工減料的目的。
（2）施工單位除了在施工過程中對材料進行頭功減料之外，還將使用的材料進行重復計算，尤其是在建筑物的各大交接處，通過對材料進行雙重計量，增加材料的結算數量。此外，對于施工圖紙上包含的材料，而實際施工并未使用到的情況下，施工單位依舊計量入竣工結算中。
1.3.3 虛假添加費用
施工單位通過虛假設置各類費用，計提實際并未發生的費用以及對已發生的費用過量計提，包括計提并未發生的夜間施工費用、計提未租賃的大型設備費用等方面，從而達到施工單位報高結算價格的目的。
1.4 高估冒算
1.4.1 虛報工程量
（1）建筑施工單位在送審資料中通過增加施工面積、體積等方式增加工程量。
（2）對于有些已經包含在定額內的工程，施工單位又進行重復計算，導致工程量增加。
（3）對于魔石、水泥地面等工程，施工單位故意增加結算面積，采取工程量虛報行為意圖謀取額外利潤。
1.4.2 增多減少
在進行工程竣工結算工程之前，施工單位應首先進行審計資料的收集、整理時，施工單位只增加施工期間調增的工程簽證到結算之中，但是，對于施工期間調減的工程簽證則隱瞞不報。此外，施工單位在平時需要辦理簽證時假裝忘記辦理，待結算時企圖以欺詐蒙騙方式來增加工程簽證量來增加結算費用。
2 產生竣工結算問題的原因分析
2.1 謀取額外利潤
部分裝飾工程施工單位虛報審計資料，奢望能通過謊報材料價格與數量、工程量等方式蒙騙過關，促使工程造價偏高，便于企業能從中謀取額外利潤。
2.2 審計方法不科學
隨著新科技的飛速發展，加上工程規模的擴展，裝飾工程竣工結算的審計難度愈來愈大，許多新興科技已應用于當今各項工作中，尤其是財務工作內容中的信息技術應用愈來愈廣泛。然而，當前我國審計工作還處于較為傳統的工作方式，包括手工登記、核對賬目，使得企業的竣工結算審計工作開展難度較大。
2.3 審計人員綜合能力不高
如上所述，當前裝飾工程竣工結算審計工作難度越來越大，對于審計人員的專業化水平及綜合能力要求較高。然而，當前企業的審計人員綜合能力較弱，只專注擅長于審計模塊，對于工程技術、流程等內容了解甚少，導致審計難度加大，審計人員難以發現其中隱蔽的錯漏賬目信息，影響審計的效率與質量。
3 裝飾工程竣工結算的審計對策
3.1 及時整理、送審審計資料
3.1.1 收集、完善審計資料
裝飾工程單位應當及時收集、整理相關工程竣工結算資料，保證結算資料的完整性、全面性、準確性。需要收集的審計資料主要包括：工程預算書、結算書以及所用材料清單；工程設計圖紙、竣工圖紙、設計變更清單、工程簽證清單、建設工程施工合同及各項協議；裝飾工程批準建設報告、工程開工報告書、竣工報告書、工程竣工質量驗收單；裝飾工程施工技術等相關資料。其中，關于現場簽證文件必須確保為施工及監理單位、工程管理部門統一蓋章的原件。
審計人員應當核對裝飾工程施工過程中的現場簽證、隱蔽簽證與設計變更清單，經過仔細分析、認真核對，并將整理準備送審的資料列成清單，確保審計資料完整、準確、全面。
3.1.2 及時送審審計資料
在裝飾工程竣工后，承包人應當在發包人收到竣工驗收報告后的28日以內，向包人及時送審審計資料，進行工程竣工結算，避免出現工程竣工驗收已交付使用后還未進行工程竣工結算的情況。
3.2 嚴格控制材料環節的審計
3.2.1 確定材料價格是否如實
通過調查當時市場同樣材料的價格與審計資料中的材料價格是否一致，以及核定采購保管費與相關稅金，避免出現跨期高套的情況，嚴格控制材料的價格，從而確定材料價差。此外，在審核材料的價格是否具備真實性的同時，應當根據具體施工情況，將審計資料中的材料數量、品質、規格大小、價格結合建設單位根據原先的施工圖紙所采購的材料，計算出相應的材料價差，將材料退款及時給回建設單位。
3.2.2 確定材料數量是否如實
在對施工材料進行審計的環節中，應當認真核對送審資料內的材料數量是否與施工圖紙所規劃的工程材料數量一致，結合工程的實際材料消耗量，計算出施工材料價差。嚴格控制材料審計環節，確保所審計的材料數量、價格真實、準確，避免產生結算重復或者錯誤。
3.3 嚴格控制工程量、定額套用、簽證資料環節的審計
3.3.1 嚴格控制工程量環節的審計
由于工程量的審計占據整個竣工結算審計環節的重要部分，只有確保工程量審計準確，才能審計工程造價的真實費用。
一方面，應當對審計資料中的工程量進行認真核查，結合施工合同、施工圖紙、設計變更清單、隱蔽工程資料等，避免工程量以少報多，或者重復計算工程量。另一方面，應當將審計資料中的工程量與原先工程結算書中的工程量進行核對，確保審計資料中的工程量與工程結算款項一致，保證審計資料中工程量的準確性。
3.3.2 嚴格控制定額套用環節的審計
為了避免出現裝飾工程施工單位高套定額、重套定額的現象，審計人員應當對定額套用環節進行嚴格核查，確保預算定額的套用與施工現場的實際施工情況相符合。針對工程規模及施工量較大的情形，審計人員應當結合相關工程預算定額套用的法規及工程造價計算規則，并通過審查施工單位的實際施工情況，核查其是否出現重套定額或者錯套定額導致費用增加的情況出現。通過審計人員的嚴格排查，避免出現施工單位以少套多、以低套高的情況出現，保證竣工結算中的各項費用都收取如實、依法。
3.3.3 嚴格控制簽證資料環節的審計
為了確保簽證資料的準確性，應當對審計資料中的簽證資料進行認真核對、核實在。裝飾施工工程之中，尤其要注重保存好設計變更資料及隱蔽工程簽證資料，便于審計環節的核實、考察。除了核對設計變更資料及隱蔽工程簽證資料，審計人員應當深入到施工工地查看、考核，并進行施工現場審計登記。確保施工現場與設計變更、隱蔽工程等簽證資料統一、符合，防止出現施工企業以少量簽證重復計算，報多簽證數量，謀取額外工程利潤。
3.4 提高審計人員的專業化素質
3.4.1 定期開設審計專業化培訓課程
裝飾工程施工單位可以通過定期開展審計專業化培訓課程，聘請有關實力較強的審計培訓機構，及經驗豐富的審計專家為單位的審計人員進行審計知識培訓，強化并提高審計人員的工作技巧、審計力量，將審計人員培養成為具備審計知識、財務管理知識的高專業水平人才，加強其為企業處理審計問題的能力，從而提高審計的效率及精確性。
3.4.2 培養全能型審計人才
隨著經濟社會的發展，我國裝飾工程竣工結算審計環節越來越受到重視，加上科技的迅猛發展，裝飾工程竣工結算的審計工作難度也隨之增加。企業對于審計人才的專業化水平及綜合能力要求較高，尤其急需既具備豐富的審計、造價管理經驗，又精通工程技術、工程流程、工程管理的全能型人才，只有全能型的審計人才才能滿足施工企業中工程項目的審計工作?？梢?，培養全能型審計人才對于施工企業具有重大意義，不僅可以解決施工企業在審計工作中出現的各項人才匱乏問題，而且有利于提高企業的審計質量，維護我國的法治社會，保障企業的經濟效益。
4 結語
竣工結算審計工作具有高度專業性及較強實踐性，通過嚴格控制裝飾工程的竣工結算審計工作，提高裝飾工程的竣工結算審計工作的質量。不僅有利于降低工程的成本投入，而且有助于施工企業長期、健康的發展。
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[2]經濤.如何進行建筑工程竣工結算審計[J].中州審計，2009，22（5）.
該主體工程為磚混結構住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結算造價不僅包括上級批復的工程建設費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發生的費用。
審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環節，提出改進建設。
二、審計案例分析
1 審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》計價。按照工程量清單招標原則――綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規費、稅金。但經過審前發放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現場認價價差審核、甲供材料費用調整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業的審計人員，也相對要容易人手得多。
2 審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環節也相應設置了必要的審計程序。
3 工程造價審核原則分析。在審核過程中發現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發現的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。
4 工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。
在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯達工程造價管理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯達工程造價管理系統核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯達工程造價管理系統費用表并與招標文件相關取費規定核對，復核各項取費系數和取費。
對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。
對于變更簽證工程。還應到現場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。
(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環境證據和有效證明憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價認價差價進行審計認定以規避審計風險。
5 工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價調
整，其相關綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據?！痹摴こ淌┕ぶ袠撕贤膶Ｓ脳l款。對于發生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行。”但該工程實際發生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。
(2)施工單位投標報價材料調整費用問題分析。送審工程結算中主要材料報價認價差價表送審造價，系投標人自主報價材料建設單位現場認價高于投標報價而增加的工程造價。投標人自主報價材料的投標報價在該工程招標時參與評標打分，其投標報價影響最后的中標結果。該工程中標合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等費用價格的浮動及停窩工費用，且合同價中的風險費用由投標單位自行報價。因此，根據該工程采取的工程量清單招標原則――結算時單價不變以及招標答疑紀要和中標合同的約定。這部分費用應由施工單位承擔。但審計中調查了解到：送審工程結算中主要材料報價認價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當地村民影響施工而被迫高價采購當地材料所致。該部分材料單價雖屬投標人自主報價。但在施工過程中因周圍環境的特殊原因甲方愿意認價共同承擔因外部因素致使材料價格變化的風險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當時被迫多發生此費用的環境證據以及發包方同意以高于投標報價的價格進行結算的有效簽證文件。送審單位應審計要求提供了施工環境受當地村民圍堵的照片，但認價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認為：施工方和建設方均應嚴格履行合同約定的責任和義務：即使甲方愿以認價方式承擔因外部因素致使材料價格變化的風險，也應重新通過當初的招標組織和程序進行決策。而不應僅以甲方工程管理人員簽字的認價單作為有效依據。
