時間：2023-07-28 16:42:56
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稅收籌劃內部控制外部環境
企業稅務籌劃是對企業的各納稅項目進行事前的規劃，以期達到減少稅負的目的，但在現實的經營管理過程中，往往達不到減少稅負的目的，反而有事會使企業承擔莫大的損失，究其原因，是稅務籌劃風險的存在，而這些風險有些事來自企業內部，有些是來自企業外部。
1、相關稅務籌劃人員的素質問題
企業的稅務籌劃，與相關的法律法規的聯系極為緊密，這就需要稅務籌劃人員在進行方案的指定過程中牢牢把握相關的法律規定，切實做到在法律允許的范圍內。但在現實的企業稅務籌劃過程中，由于籌劃人員對當前的稅收政策、條件等方面的認識不足，對相關的法律知識了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎，這就使得企業稅務籌劃方案的制定和實施難免會與政策、法律的規定相違背，使得企業面臨損失的風險。另外，企業的稅務籌劃是企業的一項基本經濟權利，是一種合法的減少稅負的途徑，但由于相關籌劃人員的素質不夠，可能會將稅務籌劃變為偷稅、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變為不符合法規的行為，不但不會為企業帶來收益，反而會使企業承擔相應的損失。再者，在企業的稅務籌劃方案產生法律糾紛時，或是與征稅者在某些方面的認定存在差異時，由于相關籌劃人員的素質達不到，很可能難以為企業爭取到作為納稅人應該享有的合法權益，這也勢必會對企業造成損失。
總之，稅務籌劃的成功與否與稅務籌劃人員對稅收政策及稅務籌劃條件的了解程度息息相關，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業務素質的重要組成部分。而現今，在我國企業稅務籌劃人員的業務素質普遍不高，對法律、稅收、財務等方面的知識掌握的也不夠全面，從而導致稅務籌劃的預期結果無法達到。
2、相關法律法規和稅收政策的發展變化
企業在進行稅務籌劃是不僅要考慮到企業內部籌劃人員的業務素質問題，還應該時刻關注外部局勢的發展變化，所謂的外部局勢就是指市場經濟體制與法律法規和稅收政策。由于社會經濟告訴發展，企業的運營規模也在不斷的拓展，這就使得企業的納稅項目也在不斷的增加，稅負也在不斷增長。相應地，國家的法律法規及稅收制度也在不斷的發展與完善。
企業為了追求利益的最大化，勢必會進行稅務籌劃，來達到減少稅務的目的。但是，企業制定的稅務籌劃方案在某些情況下回與我國的現行稅法、稅收政策及相關的法律法規產生一定的沖突，這就會給企業帶來法律糾紛，甚至會帶來損失。由于與企業稅務籌劃相關的政策法律制度也是處在不斷發展變化的過程中，這就造成了企業進行稅務籌劃合法合規與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業進行稅務籌劃伴隨著風險的存在。一般來講，這些風險主要包含以下幾點：相關籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進行稅務籌劃時產生的偏差；稅務部門對現行的稅法和稅收政策進行的調整，而企業沒有針對其調整對籌劃方案做出相應的改變或調整；由于法律政策具備多層次的特點，相關條款的模糊性使得企業在進行稅務籌劃時難以把握其真正含義，造成理解出現錯誤，進而做出不合乎法規的稅務籌劃方案。
二、確保稅務籌劃方案順利實施并實現預期效果的措施
1、企業內部控制方面
首先，提高相關籌劃人員的業務素質。主要有兩個方面的措施：一是對相關稅務籌劃人員進行培訓，加強政策及相關法律法規的學習；二是嚴格籌劃人員的準入條件，即在進行企業稅務籌劃人員的任職時選用那些業務素質較高的、具有相當工作經驗的人員。其次，企業稅務籌劃人員應當具備在不斷變化的稅收政策和企業生產經營環境中準確找到能夠增加稅收收益的節點，并通過對相關政策法規的綜合運用，對籌劃方案的合理性和合法性進行全方位的論證，以確保企業實現最大化的綜合效益。再者，企業要不斷提高稅務籌劃工作的專業化水平，可根據企業自身經營狀況和戰略發展目標形成自身的專業化的稅務籌劃團隊，從而達到稅務籌劃的目的，實現企業效益最大化。
在現實的經營管理過程中，有些企業的稅務籌劃工作是交給專業的稅務籌劃機構來進行的。這就要求相應的稅務機構強化內部管理水平，提高自身工作人員的業務素質，完善各種制度，形成有效地激勵和約束機制。此外，稅務機構要樹立風險意識，對可能發生的各種情況進行分析與預測，堅持獨立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規行為的產生。
2、加強外部環境的管理與控制
首先，要時刻關注社會環境的發展變化，尤其是稅收政策和相關法律法規的變化，對這些變化情況進行信息采集，使稅務籌劃人員可以根據政策的變動對已制定的稅務籌劃方案進行審查，并根據其對企業稅務籌劃方案進行適當的調整。其次，建立稅務籌劃風險預警機制，全程監控在稅務籌劃方案實施過程中可能出現的各種外部環境的變化，并判斷這些變化是否會對現有的稅務籌劃方案產生影響，如果會，則進行相應的調整，使方案始終會在合理合法的環境中實施。再者，更好地實現企業稅務籌劃的目的，企業稅務籌劃者應該重視與稅務部門的溝通，及時了解稅務部門稅收政策的變化情況，并根據此作為企業稅務籌劃的依據；當然，企業也應該主動將本企業的經營狀況向稅務部門如實進行反映，確保企業稅務籌劃的方案得到相關征稅部門的認可，減少征納雙方在征稅相關事宜上的認定差異，這樣可有效降低企業稅務籌劃的風險，更好地實現企業的經濟利益。
參考文獻：
一、企業稅務風險概述
企業稅務風險是企業在運行過程當中由于對稅務法律法規沒有依法實行或者對稅務法律法規的變動沒有及時掌握導致的企業利益風險，主要包括企業的納稅行為違反了稅務法律法規和企業沒有準確運用稅法導致額外的稅務成本負擔[1]。
二、企業稅務風險的特點
(一)主觀性
企業稅務風險關系到在國家稅務單位和企業稅務管理工作者，其中國家稅務機關的稅務政策和企業稅務工作者對政策的認識、實踐，企業自身的稅務風險意識和企業稅務工作者的素質，這些主觀性因素增加了企業的稅務風險。
(二)必然性
在我國國家稅務機關對企業進行稅收是按照國家法律法規進行的，具有強制性特征。企業生產運營的目的是創造最大經濟利益，往往要減少、降低一切生產成本，導致在企業運營過程當中有逃稅、漏稅等不規范納稅行為出現。因此，二者之間存在著必然矛盾。
(三)預先性
企業中的財務管理部門符合國家標準的，與企業的稅務管理工作有直接的聯系，在財務審核工作者就已經產生了稅務風險意識。因此，企業的稅務管理工作是有預先性的。
三、企業稅務風險原因
企業稅務風險的原因一般從內部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務部門缺少相關的稅務法律法規或者國家稅務部門較低的服務效率，造成企業的稅務風險。內部原因是企業的稅務防范不全面或者企業的稅務意識不強造成的企業稅務負擔。
(一)企業稅務人員素質較弱
企業運營過程中，企業的稅務管理人員因為自身的稅務管理知識、財務知識有所欠缺，以及過國家的稅務法律法規沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結果就是企業在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業增加了沒必要的企業稅務風險[2]。
(二)企業對稅務風險認識不足
由于在企業處理稅務工作中會產生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業的經濟負擔，尤其是中小企業的稅務管理體系不完善，導致企業對企業稅務風險認識不深刻，或者企業運營過程中對稅務管理工作的態度松懈，產生了一系列的企業稅務風險問題。
(三)信息情報工作不到位
數據信息情報在國家稅務管理工作中的作用已經得到廣泛認可，企業可以通過很多渠道得到稅務信息，但是，事實表明，企業對獲取的信息并沒有足夠重視和應用，導致國家稅務機關的稅務信息沒有實際有效運用。
四、企業對稅務風險防范對策
(一)加強企業稅務人員的素質
企業稅務人員的稅務風險防范意識和防范水平關系著企業面臨的稅務風險。企業的稅務人員可以通過企業講座、企業培訓提升自身的綜合稅務素質，保證自身可以在具備充足稅務法律法規基本知識的前提下幫助企業減少稅務風險。
(二)強化企業風險應對意識
企業的稅務風險意識要逐步加強，一定遵從稅務管理單位。一旦企業的稅務管理遵從度減弱，不僅增加企業自身的稅務風險意識，也給國家稅務單位帶來稅收風險和稅收困難。在企業運營過程中稅務風險的預防工作也會出現疏漏，因此，企業應該按照周圍的環境對企業稅務風險進行檢查、糾正，促進企業的正常的發展。雖然在解決企業稅務風險問題時給企業增加成本負擔，但是能夠給企業帶來更大的效益。
(三)進行企業納稅檢查
企業應該定期進行財務數據審核、稅務檢查，對企業財務的各個環節清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風險。在發現稅務風險問題時要與專業的稅務工作人員解決，及時解決[3]。如果發現企業在運營過程中有稅務風險問題存在，企業要受到處罰并且需要對企業的稅務管理工作進行檢查、修正，以免出現更大的稅務風險。
(四)提高數據信息情報質量
必須要在專業的稅務管理、實際中服從稅務風險應對工作者，對于其更新的數據信息、數據需求準確、按時獲取。稅務風險應對工作者也應該在縣城的新機具初上做好整合運用，加強財務在企業稅務風險應對中的作用，切實了解企業的真實生產能力，進行企業各個環節的財務數據深刻，能夠及時有效地解決企業的隱性的稅務風險。
五、結論
【關鍵詞】關聯交易；涉稅；風險
一、關聯交易涉稅概述
關聯交易是企業與其有關聯關系的企業進行交易的一種交易方式。企業進行關聯交易的動機并不相同，部分企業進行交聯交易是為了逃避納稅義務，但對很多企業而言，與關聯企業進行交易是為了實際經濟業務的需要，比如對于進行縱向一體化的企業集團而言，處于同一產業上下游之間的企業組成戰略聯盟的目的就是為了進行關聯交易降低交易的成本。但是企業與關聯企業進行交易卻存在著一定的問題，一方面企業之間進行的關聯交易雖然能夠降低關聯企業之間交易的成本，但是關聯交易違背了市場經濟的原則，關聯企業之間的交易價格并不是在市場競爭下形成的交易價格，有可能會造成關聯雙方企業的經濟損失，并且關聯企業之間的關聯交易也不利于關聯雙方的發展。另一方面企業進行關聯交易可能會造成國家稅收的損失，因此國家制定了針對關系交易的很多規范性的法律法規，企業在進行交聯交易時如果違反相應的法律法規會給企業帶來不必要的損失，即企業進行關聯交易存在法律風險。為了降低企業因經濟業務需要而進行的關聯交易給企業可能帶來的法律風險造成的損失，下面將對交聯交易的涉稅風險和可以采取的風險控制策略進行分析。
二、關聯交易涉稅主要風險分析
對企業而言進行關聯交易存在的主要涉稅風險有企業與稅務機關之間存在的對成本和價格的認定差異而帶來的納稅調險以及在關聯交易中的違反相關稅收法律法規的風險。
1.認定差異風險
關聯交易中企業面臨的認定差異風險主要是指企業與稅務機關之間存在的對成本和價格的認定差異帶來的納稅調整而造成企業納稅增加的風險。首先是轉讓價格的認定差異風險。關聯方之間通過改變關聯方之間交易的轉讓價格來達到調整關聯企業之間的收入是關聯企業之間進行避稅的主要方式，因為通過調整轉讓價格的方式達到避稅的目的具有很強的隱蔽性，不容易引起稅務機關的關注。但是正因為如此，關聯方之間交易的價格也是稅務機關在進行反避稅調查時的調點。其次是企業轉讓成本的認定價格與稅務機關認定之間存在差異的風險，轉讓成本一般是指關聯企業之間提供勞務或者無形資產時對成本進行的不合理的分擔，通過調整關聯交易中的轉讓成本也能起到避稅的目的。企業在進行關聯交易時不管是轉讓價格或者是轉讓成本與稅務機關之間存在認定差異，都有可能導致納稅調整，即企業在進行交易的過程中沒有保存好相關的交易憑證或者交易的價格與同期市場價格存在較大的差異都有可能發生納稅調整的風險。
2.違法違規風險
企業在進行關聯交易的過程中因為對稅收法律法規的了解或者理解不足，在進行關聯交易的過程中沒有遵守獨立的市場交易規則合理的進行交聯交易定價都有造成企業違反稅收法律法規的可能性。由于企業進行關聯交易而發生違反相關稅收法律在使企業受到相應經濟損失同時還可能給企業的正常經營造成不必要的影響，特別是對于公眾企業而言，如果企業發生了相關的違法違規行為會向市場傳遞不利于企業的信息，會給企業的形象造成不利，同時也會使企業的投資者或者債權人提高對企業的警惕。
三、企業關聯交易涉稅風險控制
企業在經濟活動中需要與關聯方進行交易時，為了避免因為關聯交易成本或者價格的認定與稅務機關存在差異或者發生違反稅收法律法規等風險，可以通過在關聯交易前與稅務主管部門辦理預約定價安排或者將相應的稅務籌劃業務外包給具有專業經驗的第三方企業代為辦理。
1.預約定價安排
預約定價安排是稅務機關為了管理企業的關聯交易而推出的一種管理措施，是對事后對企業的關聯交易進行管理方式的一種轉變，使對企業的關聯交易行為進行事后的核查轉變為事前控制。預約定價是企業在關聯交易之前與稅務主管部門進行轉讓價格的確認和計算方法的一種約定，企業因為經濟業務的需要和關聯企業之間存在較多的關聯交易在關聯交易之前與稅務主管部門協商辦理預約定價安排能夠有效的避免因為轉移價格和成本的認定差異而導致的納稅調險。
2.外包稅務籌劃業務
企業為了避免因為在關聯交易中因為對稅收法律法規的不熟悉而可能發生的違法違規的風險，可以將與關聯交易相關的稅務籌劃外包給具有經驗的會計師事務所或者稅務師事務所代為辦理。具有相關經驗的稅務籌劃服務企業由于其自身的專業性對相關的稅務法律法規比企業的財務會計部門更熟悉，并且辦理相關業務的經驗豐富，將與關聯交易相關的稅務籌劃外包給具有相關經驗的第三方能有效的降低企業因為關聯交易而違反相關稅收法律法規的風險。
四、小結
關聯交易作為一種可能違反經濟活動原則和易造成國家稅收損失的交易活動，稅務機關歷來都非常關注企業的關聯交易活動，企業在實際的經濟活動中應當盡量避免不必要的關聯交易的發生，特別是不能為了逃避繳稅義務而進行關聯交易，企業如因經濟業務的需要必須與關聯方進行關聯交易，應當如實的向稅務機關進行披露，并與稅務機關做好相應的預約定價安排，如果企業不能正確的處理關聯交易相關的涉稅問題還可以委托給具有相關經驗的第三方企業代為辦理，合理管控關聯交易給企業帶來的違法違規風險。
參考文獻：
[1] 李曉曼.企業關聯交易的涉稅風險及防范[J]. 中國商貿，2013，10：99-100.
一、加強企業稅務風險管理具有重要意義
企業稅務風險，是指企業在生產經營過程中，未能有效遵守稅收法律法規的規定，從而造成企業經濟利益受到損失。企業稅務風險主要表現為兩個方面：一是企業的繳納稅款行為不符合相關的稅收法律法規的規定，構成漏稅、偷稅，面臨補稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業聲譽嚴重受損等風險；二是企業因不了解有關的稅收優惠政策，或者使用稅法不準確，造成企業在經營活動中多繳納了稅款，造成企業不必要的稅收支出。加強企業稅務風險管理具有以下幾點意義：
1.有利于企業提高競爭能力
繳納稅款是企業的一項重要的費用支出，企業進行稅務風險管理，能有效降低企業稅收成本，增強企業持續發展活力，提高企業競爭能力。隨著我國企業不斷的發展壯大，越來越多的中國企業走出國門，積極拓展境外投資，由于對稅務風險的重視不足，缺乏行之有效的稅務風險管理機制，很多企業在境外投資過程中涉稅環節出現問題，付出了高昂的稅收成本，代價慘重。重視并加強企業稅務風險管理，完善我國企業稅務體系建設，對企業做大做強與國際接軌至關重要。
2.有利于企業利益最大化目標的實現
企業利益最大化是企業追求的重要目標，而實現企業利益最大化的有效方式之一就是降低企業必要的費用。稅務風險管理可以降低企業在稅收方面的費用，而稅收費用的降低意味著企業成本的減少，企業獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會增加，從而實現企業利益最大化的目標。
3.有利于提高企業財務與會計的管理水平
良好的稅務風險管理，需要有規范的財務與會計制度，企業財務管理的重要內容就是為了實現利潤、成本和資金的最優組合。企業財務與會計處理正確與否，直接影響企業稅收情況。只有提高企業財務與會計管理水平，才能完善企業稅務風險管理體系，而科學有效的稅務風險管理不僅能夠合理合法地降低企業稅務支出，還可以減少稅收法律法規變化帶來的不確定性，有利于企業穩定發展，提高企業的經濟效益。
二、企業稅務風險產生的原因
企業稅務風險產生的原因很多，企業日常經濟活動的每個環節都可能涉及稅務風險，可以說企業自成立之日起稅務風險就已經存在。概括來說，企業稅務風險產生的原因分為外部原因和內部原因。
1.企業稅務風險產生的外部原因
（1）我國現行的稅收法律法規復雜且變動頻繁
我國現行的稅收法律法規眾多繁雜，既包括法律法規，又包含部門規章、條例和地方性法規等，而且稅收法規層次較高的較少，更多的是部門規章、地方稅收政策和實施細則。為了適應不斷發展變化的經濟形勢，我國稅收法律法規變動頻繁，財政部門和國家稅務總局每年頒布的稅收政策、公告等多達數百條，各省市制定的地方稅收政策和實施細則也不在少數。對此，企業不能及時了解和學習相關稅收政策在所難免，就會導致企業在不知情的情況下產生了稅務風險。
（2）我國稅收行政管理體系的影響
我國稅收行政管理體系復雜，稅務行政執法主體多元，包括國稅、地稅、海關和財政等多個政府行政部門。稅務行政機關在執法時具有一定的自由裁量權，這種自由裁量權不嚴以規范，會造成執法彈性較大，對執法者缺乏有效的監督。同時有些稅務工作人員不嚴格執法，有法不依、執法隨意性大，關系稅、人情稅的現象依然存在，客觀上造成事實違背了立法本意，使企業形成稅務風險。
（3）宏觀環境不斷變化產生的影響
我國宏觀環境復雜多變，是企業面臨各種稅務風險的外部重要原因之一，任何企業的生存發展都離不開特定的宏觀環境。宏觀環境包括政策環境、經濟環境、法律環境、社會環境、投資環境和資源環境等方面。宏觀環境的復雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業發展帶來某種機遇，但是也可能使企業變得不適應，難以維系下去，如些某有利于企業發展的稅收政策，因宏觀環境變化，反而成為企業發展的障礙，給企業的發展運營造成重大不利影響。
（4）我國稅收法規改革的影響
稅收政策是國家調控宏觀經濟的一項重要手段，隨著宏觀經濟形勢的不斷變化，稅收政策也會做出相應的調整。我國正處于經濟高速發展和經濟轉型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規也在不斷的進行補充修訂，甚至廢止舊法規退出新法規。企業在履行納稅義務時，因沒能掌握最新的稅收法規，造成少繳稅或者多繳稅，導致企業產生稅務風險。
2.企業稅務風險產生的內部原因
（1）企業內部控制制度不完善
企業內部控制制度涉及多個方面，具體包括企業財務、績效評估、內部審計、信息管理和企業風險管理等。控制企業稅務風險的有效手段之一，就是建立完善的內部控制制度。企業內部控制制度是否合理和是否全面決定了企業面臨稅務風險的程度。企業生產運營的每一方面，都可能對稅收產生影響，如果企業內部控制制度不完善，就會造成稅務風險的產生。例如，企業財務制度不規范，企業就無法收集到關于財務方面真實可靠的信息，財務處理就會出現偏差，影響企業稅收；企業內部審計制度不健全，就不能正確審核企業稅收方面的信息，無法及時識別稅務方面的問題。企業內控制度任何環節出現問題，都可能導致企業無法及時準確地繳納稅金，從而產生稅務風險。
（2）企業辦稅人員的專業素質不高
從稅務風險的角度來說，企業辦稅人員的專業素質主要是指辦稅人員對當前稅收法律法規的理解能力和對稅收政策的運用能力。目前，很多企業辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規，在辦稅過程中，對稅法的規定也不是十分了解，在納稅申報時，沒有嚴格按照稅法的規定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業少納稅，導致企業稅務風險的產生。
（3）企業管理人員納稅意識不強
一些企業在經營管理中，企業管理人員通常比較重視企業的研發、生產、營銷和售后等環節的管理，對企業稅務風險管理重視程度不足。很多企業管理者納稅意識薄弱，很少對納稅申報表及重要業務事項的涉稅問題進行討論、核查，這就導致了企業納稅人員在確認、計算繳納稅款的過程中沒有得到事前控制、事中監督和事后核查，??加了企業的納稅風險。因對稅務風險管理重視程度不夠，很多企業并沒有建立稅務管理部門，即使有的企業建立了稅務管理部門，也往往傾向于關注財務報表的管理，而忽視對稅務風險的管理。
（4）企業不能準確運用稅收法規
稅收法規是規范企業稅務行為的根本規則，所有企業都應當嚴格遵守。我國的稅收法律法規體系中，既有人大、國務院制定的法律法規，又有財政部、國家稅務總局等行政部門制定的部門規章；既有程序法，又有實體法。有些稅務法律法規是原則性的闡述，有些是對具體稅務行為的規范。企業有時對稅收政策不能嚴格按照稅法條文去理解，擅自擴大或縮小相關內容的范圍，對稅法精神理解不透、認識不足，造成企業少繳納稅款，給企業帶來稅務風險。
三、加強企業稅務風險管理的幾點建議
1.完善企業內部控制制度
完善的企業內部控制制度，在促進稅務風險管理方面，發揮著重要的作用。企業稅務日常管理工作，主要包括稅務會計核算、計算稅款、申報納稅、繳納稅款和發票管理等。建立健全企業稅務內部控制制度，能夠規范企業稅務日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業的稅務風險管理工作，可以通過建立事先預防模塊、事中防范模塊和事后監督模塊，它們緊密聯系、互相支持，形成一個完善的稅務風險管理體系。在這個體系中，每一個模塊都有各自的作用：在事先預防模塊中，需要改進企業的組織結構，建立以風險管理為導向的企業文化；在事中防范模塊中，充分運用財務指標分析法，用于識別稅務風險，采用定性和定量相結合的方法，評估風險等級，對不同級別的風險提出相應的應對方法；在事后監督模塊，通過建立有效的溝通信息系統，對稅務風險管理體系整個過程進行監督與評價，確保企業稅務風險管理能夠有效運行。
2.提高企業財稅人員專業素質
企業財稅人員直接與企業稅務工作接觸，其能力水平的高低，對企業稅務風險管理工作質量具有重要作用。因此，必須加強企業財稅人員的業務培訓，提高財稅人員的工作水平。要對財稅人員進行財會知識教學，確保財稅人員及時了解最新的財會知識、稅收政策；同時還應督促企業財稅人員加強自身的職業道德建設，讓財務人員做到遵紀守法和依法納稅。在整個企業建立稅務風險管理文化氛圍，讓稅務風險管理工作的有效性直接與每個人的利益掛鉤，以便增強企業財稅人員的稅務風險管理意識。在實際工作中，企業財稅人員防范稅務風險，主要包括強化抵扣憑證審核、規范財務核算、嚴控虛開發票和合理合法做好稅收籌劃等工作。
3.提高企業的納稅意識和稅務風險防范意識
我國大部分企業納稅意識不強，稅務風險防范意識不高，企業從管理層到普通員工，沒有很強的依法納稅意識。有的企業心存僥幸，認為只要和稅務部門搞好關系，就不會受到稅務行政處罰；有的企業在自己的合法權益受到侵害時，沒能運用法律武器維護自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業承擔社會責任的一種表現形式，企業應提高依法納稅的意識，同時應重視稅務風險防范工作，將其納入企業發展的戰略高度。企業應充分學習和應用稅法，通過統籌、規劃和管理，使企業的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發生稅收違法行為，產生稅務風險。企業也應該及時了解最新的稅收優惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時間，強化企業可持續發展的能力。
4.建立企業稅務風險管理績效評估體系
企業稅務風險管理績效評估體系，是指對企業稅務風險管理方案和處理方式的適用性、科學性、盈利性進行分析和評估的系統。績效評估系統以稅務風險管理方案實施后的實際結果作為依據，分析稅務風險管理方案和處理方式的適用性和科學性，并分析稅務風險管理的實際效益。通過建立稅務風險管理績效評估體系，企業可以評估企業稅務風險管理的效益，分析企業稅務風險管理產生偏差的原因，幫助減少企業稅務風險事件的發生，提高稅務風險決策管理水平；對稅務風險管理存在的實際問題，總結企業稅務風險管理的經驗和教訓，提出一些具有建設性的意見，完善稅務風險管理措施，進而提高稅務風險管理的效益。
5.建立暢通的稅企溝通機制，實現稅企互信
由于我國稅收政策頻繁變動，很容易造成企業因沒能及時了解稅收政策暢而形成稅務風險。稅務機關與企業應建立暢通的溝通機制。稅務機關應加大稅收政策的宣傳力度，通過各種新聞媒介及時將最新的稅收政策傳遞給企業，也可以通過舉辦培訓班的方式，對企業辦稅人員進行宣傳和講解。當企業對稅收政策理解有異議時，應及時與稅務機關溝通，及時消除異議，提升稅企互信，降低企業稅收風險。
6.充分利用稅務中介機構降低企業稅務風險
稅務中介機構通常更具有專業性，能夠更好的理解稅收法律和政策，熟悉稅務處理方法，精通企業財務會計制度，是加強企業稅務風險管理十分重要社會力量。企業可以通過充分利用中介機構來防范和降低稅務風險。企業在進行稅務籌劃時，可以向稅務中介機構進行咨詢，獲取最大的稅收利益。另一方面，稅務機關應采取切實有效措施，規范稅務中介機構的行為，推進稅務中介機構健康有序的發展，引導和鼓勵中介機構更多的參與到企業稅務風險管理中。
【關鍵詞】企業稅務會計師企業稅務工作重要作用
稅務會計師是企業涉稅工作中，運用會計學相關理論與方法，對企業稅務進行統籌、管理、核算、監督的主體，也是企業應對國家稅務調控、提高經營效益的重要崗位。隨著社會經濟的快速發展，企業稅務會計師的作用日益突出，因此，研究稅務會計師在企業稅務工作中的作用，十分重要。
一、企業稅務會計的工作內容及主要特征
（一）企業稅務會計的工作內容
我國稅務會計師認證起步較晚，廣大企業經營人員對稅務會計師及稅務會計工作的認識尚不全面。總的來說，稅務會計師是以國家現行稅收相關的法律法規為依據，運用會計學的理論和方法，對企業應納稅款進行系統全面的計算和繳納，并對稅務統籌管理、檢查與籌劃，對稅務相關資金進行核算和監督的企業會計專職崗位和專業人才。在現代企業經營中，稅務會計師直接管理企業涉稅事務。企業稅務會計的工作內容主要包括稅務統籌與納稅申報、積金核算等方面。具體來講，包括對國家相關的稅收法律法規、政策進行研究、分析，并以法律法規為基礎，對企業財務會計涉稅的財務處理及企業涉稅活動進行統籌與監督；對企業涉稅業務所引起的稅款的形成、計量、繳納等資金進行核算，并以不違反法律法規的前提下，最大限度地減輕企業的稅務負擔；在法律法規的范圍之內，積極準確地應對各類涉稅活動，做好稅務管理工作等。
（二）企業稅務會計的主要特征
隨著我國稅法的不斷健全，稅收管理不斷嚴格，稅務會計工作目標與企業財務會計、管理會計的目標差異日益明顯。在企業會計工作中，稅務會計具有明確的主要特征。一是具有明確且嚴格的法律依據。企業稅務會計在工作中，必須嚴格地以稅收法律法規為準，必須嚴格遵守并執行。在企業會計工作中，其他會計核算工作與稅務核算產生沖突時，也必須依據稅收法律法規進行調整。在這點上，企業及稅務會計是沒有其他選項的。二是稅務會計涉及企業整體的經營業務活動。稅務會計貫穿于企業整個經營活動中，并對企業整體涉稅風險進行統籌時，需要全盤考慮所有的納稅事務與環節。三是稅務會計核算是在財務會計核算的基礎上進行調整核算。稅務會計與財務會計的計算口徑不同，需要在財務會計核算的基礎上，對收入、費用、利潤等總額進行調整從而計算應納稅額。
二、企業稅務會計在企業中的作用
（一）稅務會計對企業稅務管理具有重要作用
依法納稅是企業應盡的義務，因此企業必須根據法律法規及稅務部門的要求，結合企業經營的實際，核算、申報并繳納稅款，否則將會受到法律法規所規定的處罰。企業依法納稅，就需要企業稅務會計必須對稅法及稅務部門的要求十分熟悉，并了解企業涉稅資金的運行規律。這就要求企業稅務會計既要精通會計實務，又要熟練地掌握稅收法律法規與政策，才能夠盡可能地及時、足額繳納稅款。
（二）稅務會計對企業稅務的籌劃作用
企業稅務籌劃是提高自身市場競爭力的重要手段。所謂的企業稅務籌劃，即稅務會計師通過合法的方式，在企業納稅環節進行合理合法的涉稅資金周轉策劃及安排，在此環節中，稅務會計師不僅要對涉稅資金進行核算與監督，還要提出符合企業實際的有效降低企業風險的籌劃，從而使企業的效益實現最大化。因此，企業稅務籌劃是降低企業稅收成本、提高經濟效益的手段。稅務會計師通過合法手段進行節稅籌劃，有利于幫助企業培養納稅意識，還可以減少稅收流失現象，增加財政收入，推動國家稅制的完善，可謂一舉多得。
（三）稅務會計可以促進企業分配關系的正確處理
一方面，稅收有利于保證國家財政收入的穩定，也有利于加強對企業納稅行為的監管。稅務機關可以根據稅務會計提供的企業涉稅信息，對企業稅收行為進行檢查，及時糾正錯誤、違法行為，從而正確處理相關主體的收益分配。另一方面，稅務會計在遵守國家法律法規的前提下，能有效降低企業稅收成本，使得企業資金的分配關系得到有效調節。眾所周知，資金是企業生存和發展的重要因素。企業只有進行正確的稅務籌劃及管理，才能夠在合法的前提下，爭取實現合法節稅，使企業的涉稅資金創造出更合理的經營效益，讓企業獲得最大限度的稅前及稅后利潤。
（四）稅務會計對企業財務管理的監督作用
企業的稅收管理水平對企業的財務管理具有極大的影響。企業稅務會計要保證企業能夠正確地履行納稅義務，就需要結合企業生產經營實際，依據稅法等依據進行計稅，在此過程中，稅收核算與財務核算易出現不一致的情況。這種由核算依據所導致的差異，需要依據稅收會計的核算，為企業的財務管理提供監督作用，并最終為企業經營決策提供依據。在企業納稅工作的微型電路，不論是自行設置的稅收管理部門，還是聘請的專業稅收會計，都會對稅務登記核算、納稅申報工作、發票報銷等涉稅活動進行監督，并對財務管理工作提供評估和研究依據，實現財務管理水平的提高。
（五）稅務會計對企業稅務稽查工作的應對
稅務排查是指稅務機關依照《稅收征管法》等規定，對納稅人、扣繳義務人進行檢查和處理的活動。在稅務稽查工作中，如果稅務機關對企業涉稅活動存在疑問的，將進行更正；如果存在違法行為的將進行處罰。稅務稽查具有法律規定的流程和方法。在企業中，需要企業稅務會計掌握稅務稽查的方法和程序，對企業自身進行自查，從而發現問題并及時糾正。在稅務稽查過程中，企業稅務會計不僅可以與稽查人員進行溝通，從而有效配合稽查工作，還可以依法保障企業的法定權利，進行解釋、陳述、申辯、提起行政復議或行政訴訟等行為，最大限度地降低企業涉稅風險和稅務成本。此外，隨著市場信息公開透明的要求越來越高，為了拓寬企業投資渠道，企業稅務會計可以通過稅務報表，向公眾展示企業的納稅情況，提高企業的社會誠信度和社會責任感，增強企業形象，促進企業發展。綜上，企業稅務會計對企業生產經營、財務管理、稅務管理等工作都具有重要作用，因此，企業應重視稅務會計工作，建立完善和稅務會計核算體系，提高稅務會計綜合素質和工作能力，有效應對稅務稽查，并科學調節企業發展資金的運行，促進企業長期健康快速發展。
參考文獻
[1]閆瑞忠.淺談稅務會計師在企業中的作用[J].山西財政稅務專科學校學報，2011(02).
一、企業稅務籌劃達不到預期效果的原因
企業稅務籌劃是對企業的各納稅項目進行事前的規劃，以期達到減少稅負的目的，但在現實的經營管理過程中，往往達不到減少稅負的目的，反而有事會使企業承擔莫大的損失，究其原因，是稅務籌劃風險的存在，而這些風險有些事來自企業內部，有些是來自企業外部。
（1）相關稅務籌劃人員的素質問題
企業的稅務籌劃，與相關的法律法規的聯系極為緊密，這就需要稅務籌劃人員在進行方案的指定過程中牢牢把握相關的法律規定，切實做到在法律允許的范圍內。但在現實的企業稅務籌劃過程中，由于籌劃人員對當前的稅收政策、條件等方面的認識不足，對相關的法律知識了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎，這就使得企業稅務籌劃方案的制定和實施難免會與政策、法律的規定相違背，使得企業面臨損失的風險。另外，企業的稅務籌劃是企業的一項基本經濟權利，是一種合法的減少稅負的途徑，但由于相關籌劃人員的素質不夠，可能會將稅務籌劃變為偷稅、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變為不符合法規的行為，不但不會為企業帶來收益，反而會使企業承擔相應的損失。再者，在企業的稅務籌劃方案產生法律糾紛時，或是與征稅者在某些方面的認定存在差異時，由于相關籌劃人員的素質達不到，很可能難以為企業爭取到作為納稅人應該享有的合法權益，這也勢必會對企業造成損失。
總之，稅務籌劃的成功與否與稅務籌劃人員對稅收政策及稅務籌劃條件的了解程度息息相關，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業務素質的重要組成部分。而現今，在我國企業稅務籌劃人員的業務素質普遍不高，對法律、稅收、財務等方面的知識掌握的也不夠全面，從而導致稅務籌劃的預期結果無法達到。
（2）相關法律法規和稅收政策的發展變化
企業在進行稅務籌劃是不僅要考慮到企業內部籌劃人員的業務素質問題，還應該時刻關注外部局勢的發展變化，所謂的外部局勢就是指市場經濟體制與法律法規和稅收政策。由于社會經濟告訴發展，企業的運營規模也在不斷的拓展，這就使得企業的納稅項目也在不斷的增加，稅負也在不斷增長。相應地，國家的法律法規及稅收制度也在不斷的發展與完善。
企業為了追求利益的最大化，勢必會進行稅務籌劃，來達到減少稅務的目的。但是，企業制定的稅務籌劃方案在某些情況下回與我國的現行稅法、稅收政策及相關的法律法規產生一定的沖突，這就會給企業帶來法律糾紛，甚至會帶來損失。由于與企業稅務籌劃相關的政策法律制度也是處在不斷發展變化的過程中，這就造成了企業進行稅務籌劃合法合規與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業進行稅務籌劃伴隨著風險的存在。一般來講，這些風險主要包含以下幾點：相關籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進行稅務籌劃時產生的偏差；稅務部門對現行的稅法和稅收政策進行的調整，而企業沒有針對其調整對籌劃方案做出相應的改變或調整；由于法律政策具備多層次的特點，相關條款的模糊性使得企業在進行稅務籌劃時難以把握其真正含義，造成理解出現錯誤，進而做出不合乎法規的稅務籌劃方案。
（3）征納雙方在納稅事宜上的認定差異
企業進行稅務籌劃是為了減少稅負，其必然會站在企業的角度，從自身涉稅和納稅方面來考慮相關稅收條款的規定；然而稅務機關作為征稅方，必然會以維護國家的利益為目的，站在國家稅收的立場。由于征納雙方的立場不同，必然會對相關的納稅條款的認識和解釋存在區別，這也就形成了征納雙方的認定差異。在某種程度上講，稅務籌劃方案的合法與否取決于征稅機關是否認同，倘若稅務籌劃方案被征稅機關認定為偷逃稅款的行為，那么企業不僅會面臨著金錢上的損失，甚至會面臨著刑事處罰。[ LunWenData.Com]
企業在進行生產經營的過程中，某些經營活動也在發生變化，如企業經營地點、投資對象、組織形式、合作伙伴等，由于這些活動的變化，企業可能會對之前所進行的稅務籌劃方案進行相應的調整；而稅務籌劃方案是在一定的政策法律環境下，以一定的企業生產經營活動為依托而制定的，當對其進行調整是一定要征得征稅機關的認同，否則，就會使得企業喪失享有優惠稅收政策的條件，導致稅務籌劃的失敗。
二、確保稅務籌劃方案順利實施并實現預期效果的措施
稅務籌劃的直接效果是企業稅負的減少，支出的減少，而企業進行稅務籌劃的最終目的是與企業的生產經營管理活動相一致的，都是為了企業價值最大化的實現。
（1）企業內部控制方面
首先，提高相關籌劃人員的業務素質。主要有兩個方面的措施：一是對相關稅務籌劃人員進行培訓，加強政策及相關法律法規的學習；二是嚴格籌劃人員的準入條件，即在進行企業稅務籌劃人員的任職時選用那些業務素質較高的、具有相當工作經驗的人員。其次，企業稅務籌劃人員應當具備在不斷變化的稅收政策和企業生產經營環境中準確找到能夠增加稅收收益的節點，并通過對相關政策法規的綜合運用，對籌劃方案的合理性和合法性進行全方位的論證，以確保企業實現最大化的綜合效益。再者，企業要不斷提高稅務籌劃工作的專業化水平，可根據企業自身經營狀況和戰略發展目標形成自身的專業化的稅務籌劃團隊，從而達到稅務籌劃的目的，實現企業效益最大化。
在現實的經營管理過程中，有些企業的稅務籌劃工作是交給專業的稅務籌劃機構來進行的。這就要求相應的稅務機構強化內部管理水平，提高自身工作人員的業務素質，完善各種制度，形成有效地激勵和約束機制。此外，稅務機構要樹立風險意識，對可能發生的各種情況進行分析與預測，堅持獨立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規行為的產生。
（2）加強外部環境的管理與控制
首先，要時刻關注社會環境的發展變化，尤其是稅收政策和相關法律法規的變化，對這些變化情況進行信息采集，使稅務籌劃人員可以根據政策的變動對已制定的稅務籌劃方案進行審查，并根據其對企業稅務籌劃方案進行適當的調整。其次，建立稅務籌劃風險預警機制，全程監控在稅務籌劃方案實施過程中可能出現的各種外部環境的變化，并判斷這些變化是否會對現有的稅務籌劃方案產生影響，如果會，則進行相應的調整，使方案始終會在合理合法的環境中實施。再者，更好地實現企業稅務籌劃的目的，企業稅務籌劃者應該重視與稅務部門的溝通，及時了解稅務部門稅收政策的變化情況，并根據此作為企業稅務籌劃的依據；當然，企業也應該主動將本企業的經營狀況向稅務部門如實進行反映，確保企業稅務籌劃的方案得到相關征稅部門的認可，減少征納雙方在征稅相關事宜上的認定差異，這樣可有效降低企業稅務籌劃的風險，更好地實現企業的經濟利益。
（3）建立有效的稅務籌劃評估機制
企業的稅務籌劃方案并非是一成不變的，會隨著市場經濟環境和相關是稅收法規政策環境而進行相應的適當的調整。不管是稅務籌劃方案的指定還是調整都需要建立一個有效的稅務籌劃方案的評估機制，對方案的可行性、合法性進行分析，并企業稅務籌劃的成本效益進行分析。所謂的稅務籌劃的成本效益是指對若干個稅務籌劃方案中的預期成本和預期稅務籌劃收益進行比較，從而選出最佳的籌劃方案。在進行企業的稅務籌劃過程中，作為納稅人的企業要付出一定的成本來達到獲取更大收益的目的。企業的稅務籌劃方案不能只考慮某個納稅項目的稅負高低，而要關注整體稅負的高低情況，結合企業長期發展規劃的需要來制定一系列的措施，使其在稅務籌劃的評判機制下，實現稅務籌劃的目的，切實提高企業的經濟效益。
關鍵詞：企業稅收籌劃涉稅風險依法納稅
一、企業稅收籌劃風險防控重要性
（一）企業稅收籌劃風險防控的意義
企業開展稅收籌劃工作必須以遵循稅收法律法規為前提條件，堅持做到依法合理籌劃。一方面，有利于企業達到降低稅負、增加經濟效益的目的；另一方面，有利于對現行的稅收法律法規起到倒逼作用，促進稅收法律法規的進一步改革和完善，稅收制度的與時俱進對征納雙方都有著至關重要的作用。所以說企業在日常經營管理活動中開展稅收籌劃工作時，加強稅收籌劃風險的防控具有重大意義，只有這樣才能夠最大限度地提高稅收籌劃方案的安全性，保證其順利實施，實現稅收籌劃的積極意義。1.稅收籌劃風險防控有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業在日常經營中，為了降低稅收籌劃的風險，使稅收籌劃達到經濟效益最大化，勢必要建立健全財務會計制度，規范會計管理和工作流程，以保障籌劃方案是合法且合理的。同時，也要求企業具有較高專業水平的財務人員，熟知會計和稅法等必備專業知識，能夠針對企業不同的經濟業務因地制宜采取相應的稅收籌劃方案。2.稅收籌劃風險防控有利于提高納稅人納稅意識，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利，是納稅人依法納稅的一種體現。在稅收法律法規日益完善的今天，企業更多考慮的是如何通過對稅收法律法規的研究分析，從而找到合法且合理的方式進行稅收籌劃，使稅收籌劃風險降到最低，減輕企業的稅收負擔，取得經濟效益的最大化。如若采取偷漏稅的手段，勢必會受到法律的嚴懲，顯然得不償失，這是企業，也是稅務機關所不愿看到的。3.稅收籌劃風險防控有利于實現納稅人的財務收益最大化。成功的稅收籌劃方案可以使得企業少繳納稅收或延期繳納稅收，降低稅收成本，也在一定程度上降低了企業的違法風險，這樣做無疑提高了企業的經濟收益。
（二）企業稅收籌劃失敗造成的后果
企業采取的稅收籌劃方案一旦失敗，所帶來的后果具有嚴重的危害性。對企業自身來說，這種危害是難以估量的，甚至是毀滅性的。輕則被稅務機關處以罰金、罰款和滯納金；重則面臨稅收法律法規的嚴懲，導致企業無法正常經營運作，甚至倒閉破產。同時，企業的稅收籌劃風險還可能會波及到企業其他領域。企業中引發的稅收籌劃風險不僅僅可能會誘發其他類型的財務風險，還可能會誘發企業的聲譽風險等非稅收風險。同時，企業稅收籌劃風險可能會誤導企業的后期發展決策，從而導致企業做出不當甚至錯誤的決策，阻礙企業的后續經營。
二、稅收籌劃失敗導致稅收違法的案例分析
為懲戒非法企業的嚴重稅收違法行為，提高納稅人依法納稅意識，推進社會誠信體系建設，安徽省國家稅務局對重大稅收違法案件信息進行公布，嚴格貫徹稅收法律法規，糾正企業不正當的稅收籌劃行為，從而促進企業合法經營、依法納稅。接下來以企業生產經營中常見稅收違法現象入手，剖析部分企業違法納稅行為中究竟存在哪些風險，找到癥結所在，才能對癥下藥。部分案件信息如下所示。
（一）工資稅收籌劃失敗導致違法的案例分析
安徽省某公司為了降低稅負成本，同時增加企業稅后利潤，公司進行稅收籌劃，將員工收入以“底薪+提成”的薪資方式發放。即員工每月從公司領取較低的保底工資，提成部分則讓員工以找發票報銷的方式進行領取。對于員工的收入，則只按底薪申報繳納個人所得稅。因為讓員工找大量發票替代工資費用，所以賬上工資費用極低，而某些費用極高，后來因為某項費用嚴重超出同行平均水平而被稅務機關列為重點稽查對象。稅務機關稽查部門在調查中通過調取公司銀行資金收付情況、走訪部分客戶、進行費用同期和同行分析等，掌握了充分證據，最終責成該公司補繳相關稅款并處以罰款、滯納金。通過案例我們不難發現，對于該企業的職工個人所得稅，從表面上看，企業員工確實是憑票報銷，但實質上卻是虛假報銷。本就屬于職工的工資收入所得，依照稅法規定應按照工資薪酬所得繳納個人所得稅。這一現象在稅收實務中十分常見，很多小企業往往通過這種方式來達到“降低稅負成本”的目的，但這種操作實際上已經違反了稅收法律法規。同樣，每到年底，單位要發年終獎，該企業要求員工首先交一大堆的發票，可問題是上哪兒去弄這么多發票？于是不少員工開始四處“搜刮”發票，去財務部門沖賬，作為獲得年終收入的一種方式。很多員工逢人就要發票，就差去找代開發票的了。而對于能夠進行報銷的發票，單位也有具體規定，發票必須是當年的，餐飲發票不能用，只有的士票、長途汽車票、火車票、辦公用品發票和飛機票能用，機票還必須是本人的。但是，這種“以票抵稅”的方式暗藏隱患，員工應當謹慎對待，企業更應當嚴守稅法底線。拿發票沖抵工資獎金并不是“合理避稅”，一旦查出是會受到稅務機關處罰的。合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為。但是，通過給員工報銷發票的形式來發年終獎和薪酬，肯定不屬于合理避稅。表面上看確實少繳納了一些稅收，但實際上卻是違反了稅收法律規定，面臨的將是稅收法律法規的嚴懲。所以企業絕不可以使用這種虛假的方式掩蓋實際經營情況。合理稅收籌劃的前提是依法籌劃，通過發票代替工資的方式實屬惡劣的違法行為，還隱藏著巨大的稅務風險。這顯然是納稅人主觀上存在的一種違法行為，具有故意性和欺騙性，這和真正意義上的稅收籌劃絕對是大相徑庭的，但是納稅人避稅心切，依然采取了這種違反稅收法律法規的手段，顯然是要受到稅務機關的嚴懲，最終被依法追究刑事責任。
（二）銷售活動稅收籌劃失敗導致違法的案例分析
安徽省一家大型紡織品銷售企業，為了提高品牌知名度，增強市場盈利能力，經常在節假日推出一系列商品促銷活動。在促銷過程中，該企業的財務人員進行了稅收籌劃。在具體的銷售過程中，采取“買一贈一”的方式進行捆綁銷售，然后在銷售發票中僅注明主體商品的售價款，并不涉及贈送商品的售價和折扣等內容。通過這種促銷方式，本年度累計增加銷售額35330萬元，同時贈送小商品2820萬元。后來當地主管國稅機關對該企業本年度的納稅情況進行稅務稽查，發現該企業在促銷活動中作為禮品贈送出去的小商品并沒有按稅法規定作增值稅視同銷售處理。根據《稅收征管法》規定，企業的這種行為已經構成偷稅行為，主管稅務機關依法給予該企業稅收罰款處理。最終，這樣一個看似簡單的促銷活動，不僅沒能起到節稅的作用，反而給企業增加了補稅和罰款，進而降低了企業的經濟效益。顯然，該企業的稅收籌劃是失敗的。“買一贈一”是目前商業企業采用得比較多的一種促銷形式，因為其操作簡單，又能夠吸引消費者目光，所以深受商家青睞。但是，這種促銷方式會直接影響到企業的應稅銷售額，如果企業財務人員專業水平有限，對稅收法律認知不足，或是企業管理者缺乏風險意識，導致稅收籌劃方案制定不合理，就有可能演變成偷稅事件，受到稅法的制裁。通過上述安徽省部分稅收違法案件的介紹，我們不難發現企業避稅的行為方式多種多樣，通過一系列不正當的稅收籌劃手段，雖然獲取了所謂的“收益”，但這明顯是一種違法甚至犯罪行為，這種行為嚴重侵蝕了國家的財政稅收，其后果是要受到國家法律法規制裁的。所以，為避免此類事件的再次發生，樹立企業誠信依法納稅的形象，保障企業的持續經營，這就要求企業在進行稅收籌劃的過程中，不能盲目地以追求少交稅、多賺錢為目的，更多的是要重視稅收籌劃風險的識別、控制和防范，堅持做到合法、合理的進行稅收籌劃，在這個前提下盡可能爭取達到企業的經濟效益最大化。
三、企業稅收籌劃失敗導致違法的原因
在企業日常生產經營活動方面，納稅人最關心的非“稅務稽查”莫屬，自2016年5月1日“營改增”起，近年來稅收稽查力度進一步加強。但是部分企業在納稅過程中依然存在諸多問題，屢屢觸及法律紅線，從而受到稅務機關的依法處理。那么，究竟是哪些原因驅使著納稅人鋌而走險，不惜通過一系列不正當的手段進行牟利呢?這些時有發生的稅收違法案件會造成哪些影響呢?從中我們又能吸取到哪些教訓和值得借鑒的經驗呢?
（一）企業主觀上存在的偷逃稅款心理
市場經濟下，企業都是逐利的，為了增加財務收益，實現稅后利潤的最大化，降低成本是離不開的一條捷徑，這本是無可厚非的。但是有些企業卻滋生了偷逃稅款的心理，忽略甚至無視稅收法律法規的存在和稅務機關的稽查力度，通過在會計賬簿上偽造、隱匿收入或是進行虛假的納稅申報等手段，以達到不繳納或是少繳納應納稅款的目的，來獲取所謂的“降低稅負、增加收益”。
（二）企業會計人員的專業水平與職業道德
企業的記賬憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料是稅務機關征收和稽查稅收的主要依據，詳細記錄著企業的全部經濟事項，反映企業的經營活動、財務狀況和納稅情況。但是在現實生活中，由于企業會計人員存在專業水平有限和職業道德不高的問題，造成會計資料在編制過程中出現隱瞞收入、多提壞賬準備等弄虛作假的現象，從而減少企業的應納稅所得額，少繳納稅款。
（三）稅務機關工作人員的工作量與專業素質
隨著市場經濟的繁榮發展，企業數量不斷增加，這意味著納稅人的數量也在增加，同時，稅務機關工作人員的工作量也隨之增加。工作量的增加使得稅務機關本就人手不足的狀況更加凸顯，使得稅務機關不可能對所有的企業進行有效地稅務稽查，只能選擇性地進行稅務稽查，這也是企業違法納稅時有發生的一個重要原因。另外，作為稅務稽查的工作人員，其專業能力和水平參差不齊，正所謂“金無足赤，人無完人”，面對錯綜復雜的稅收違法案件，總會存在嚴峻的挑戰，這也是必須面對的現實。正是由于稅務機關的這種現狀，降低了企業的違法納稅被稽查懲處的概率，導致了部分企業依舊以身試法，獲取收益。
（四）稅收制度建設的原因
近年來，我國的稅收制度一直處于不斷地改革和完善之中。一方面，從“營改增”以來，很多企業由原來繳納營業稅，轉變為繳納增值稅，而稅法的規定雖然有所變動，卻無法百分之百的契合，導致稅收法律法規存在所謂的“真空地帶”，恰恰成為了部分企業違法納稅的突破口。另一方面，稅法對違法企業的懲處力度有些偏輕，缺乏威懾力。例如在《稅收征收管理法》中規定，納稅人的偷稅行為，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上到五倍以下的罰款。但實際上只能按偷、漏稅款的百分之五十到一倍進行罰款，更高倍數的罰款盡管合法但會導致納稅人強烈的抵觸。稅務機關對企業違法納稅的懲處力度不足，間接造成了企業偷逃稅款心理的滋生。
四、控制企業稅收籌劃風險的對策建議
正所謂“前事不忘后事之師”，在諸多案列的教訓下，所有企業都應該從自身做起，主動尋求有效的防護措施，積極防范稅收籌劃潛在的風險。
（一）提高風險識別意識，建立行之有效的風險控制和防范機制
企業必須以遵守稅收法律法規為前提，做到合法合理的稅收籌劃，這是至關重要的。一方面，企業自身必須具有較強的風險識別意識，同時，制作稅收籌劃方案的主體（稅務師事務所、會計師事務所等）必須具有過硬的專業素養，對現行的稅收制度能夠熟練掌握，以保障稅收籌劃方案的安全性和可行性。另一方面，企業應當建立一套科學完備的風險控制和防范體系，將稅收籌劃的整個過程納入到實時監督當中，可以適時邀請一些稅收領域的專家對稅收籌劃方案加以審查和評估，提高稅收籌劃的科學性，一旦發現可能存在的風險，立即采取措施修改補救，對癥下藥，將風險扼殺在萌芽階段，真正做到防患于未然。
（二）提高企業會計人員的專業水平與職業道德
我國的社會經濟正處在新時期的改革和發展中，使得稅收法律法規、政策時刻處于變化之中，這就要求企業的會計人員要具有較強的專業水平和學習能力，既能夠知法、懂法和守法，又能夠適應稅收相關法律法規政策的變更，與時俱進，以保障制作的稅收籌劃方案能夠符合稅收政策的發展方向，并具有一定的靈活性和可變通性，保證稅收籌劃的可行性。稅收籌劃是一項比較復雜的財務工作和系統工程，籌劃方案所需要的知識更是涉及到稅收、會計、法律、財務、金融、企業管理等多個領域，具有很強的綜合性和專業性，這需要專業的技術人員進行操作，企業會計人員由于職業道德有限，無法勝任一些重大的稅后籌劃工作。所以，對于那些錯綜復雜的、與企業經營管理關聯性較強的稅收籌劃工作，最好還是委托稅務師事務所、會計師事務所等專門的機構來進行，以提高稅收籌劃的合法性和規范性，從而將稅收籌劃風險降到最低，充分發揮稅收籌劃的積極作用。
（三）強化稅務機關人員的專業素質
稅務機關的稽查人員是檢查企業是否存在違法納稅問題的主力軍，他們的專業水平和業務能力必須達到一定的標準，才能不折不扣的把稽查工作完成好。稅務機關應當在工作中加強對稽查人員的培訓工作，用實際案例結合現身說法的方式進行教學，培訓結束后予以考核，同時，建立一套系統的監督獎懲機制，對稽查工作的后續開展予以制度保障。
關鍵詞:會計 稅務 要素確認 差異 核算
企業在進行稅務繳納時，會以會計財務為基準，財務會計的報告和資料信息都必須真實、有效，才不至于違法稅法通則，與稅務法律法規的規定不沖突，如果稅務和會計在某個項目上出現矛盾或者沖突的話，就要對稅務的籌劃或者是會計的核算進行調整，稅務和會計的要素中存在確認的差異，對于差異進行有目的地明確，能夠對會計的核算工作和稅務的繳納工作有著很重要的現實意義和影響。
一、 稅務和會計對收入確定的差異
稅務和會計對收入的確定，對銷售出去的商品不是以消費者是否收到商品或者企業是否給消費者發貨為標準，而是以商品是否在銷售的過程中出現風險、商品所得的利潤是否已經轉移、商品是否繼續受到企業的控制和管理、商品與消費者是否還保持購買和銷售的關系和聯系；企業對商品是否還具有繼續控制和管理的權利、商品所得的經濟效益是否已經在企業或者相關部分的預算當中等等這些為標準，對收入確定就是以這些因素為判斷依據，對稅務進行收入確認，銷售的商品或者是在途銷售的商品是否已經取得銷售憑證或者是銷售款項。
二、 稅務和會計對稅前扣除、成本費用確認的差異
會計相關的會計法律法規制度和稅務的法律法規在進行核算時就有差異，這樣的差異就是永久性的差異，屬于稅前就扣除的差異有：企業員工的工資和薪酬的支出；利息的支出；員工的福利費；救濟性或者是公益性的捐贈；運輸方面的保險費用以及財產的保險費用；企業進行商品宣傳的廣告費用；進行業務宣傳時的業務費用；員工的工會費用；員工在進行教育時的經費；各種各樣的統籌基金和保險基金；傭金以及業務招待時產生的費用等等，這些費用都是在會計報表中能夠出現的成本費用，這些費用必須在會計相關法律法規的制度上進行處理，經過批準后才能夠被扣除。
會計資料信息中的數據都是在相關法律法規的規范下進行處理的，而且會計資料信息中還會有一些會計方面的數據，比如說：被沒收的財物損失、罰款或者是罰金、違法經營法則時的罰款、稅收方面的帶納金。意外傷害或者是自然災害等等，這些也同樣是會計的信息資料，非公益性的支出或者是非救濟性的贊助等等，財務會計的處理上不能夠將這部分的費用支出作為利潤費用支出處理，會計利潤會相應的減少，應該交的所得稅不能夠減少納稅的所得，而且不能夠作為一項利潤進行處理。
三、 稅務和會計在資產核算方面的差異
(一)無形資產方面的處理差異
會計的準則和相關法律法規規定投資者在投資過程中的無形資產，是由價值的資產，而且會將實際的收入或者是成本計算在內，都是確定的實際數據，按照法律程序獲得無形資產就是依法所得無形資產，律師費用和注冊費用都將作為無形資產的成本費用，在開發或者是研究過程中產生材料的費用、參與人員的薪酬或者是福利成本費用、開發和研究過程中產生的租借費用等等，將會直接被記錄當期的損益當中，稅法還規定無形資產要按照在開發和研究的過程中的支出進行計價。
(二)處理固定資產時的差異
企業的固定資產包括的方面很多，無償的固定資產、有償的固定資產等等，固定資產是企業的財務基礎，固定資產的會計核算一般比較復雜，因為涉及到的方面很多，而且有很多的因素還是不固定的，會計法和會計制度中處理固定資產時要按照會計法的相關法律法規和政策執行，固定資產的會計核算和稅務的繳納中出現差異。
(三)處理長期待攤的費用的差異
稅法通則中明確規定，企業進行籌建和開辦的成本費用，應該從經營的月份或者是開始生產的月份算起，在進行分期扣除時也不能夠短于五年，會計的準則中也規定，除了建造的固定資產和購置的固定資產外，籌建購置固定資產產生的所有費用都應該屬于長期待攤的費用，而且在企業準備開始進行生產和經營活動時才能夠被記錄當期發生的損益。
四、 稅務和會計在其他核算方面的差異
應付款項指的是不需要進行支付或者是沒有辦法進行支付的長期借款和應付的賬款；對債務進行重組并且收益時，會計法的相關規定表明作為資本公積進行入賬，不能夠作為當期發生的損益，但是現在行駛的稅法的規定中指出該計到企業應該進行納稅的范疇，而且是企業應該繳納的所得稅。
五、結束語
稅務和會計在要素的確認方面存在的差異性進行明確以后，會計的核算工作和稅務的繳納工作就能夠做好，會計的核算職能和稅務的相關法律法規都要符合國家和相關部門的準則和原則，在進行會計核算和稅務繳納工作時，一旦出現矛盾或者是沖突就要在差異上找原因，并且及時作出處理決定和對策。企業的稅務繳納和會計核算對于企業在市場中的競爭力和企業的經濟效益來講都是非常關鍵且必要的，一定要予以重視。
參考文獻：
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轉讓定價行為有利有弊，但是總的來說是弊大于利，首先，會損害有關國家的稅收利益，減少經營所在國的財政收入；其次，擾亂經濟秩序，影響資源的合理配置；最后，還會降低對外商投資的吸引力，影響國家經濟的發展。
二、我國轉讓定價稅務管理現狀
我國已經形成了一套相對來說比較完備的轉讓定價稅務管理制度，出臺了一系列轉讓定價稅務管理法律法規，并且在實踐中也取得了一定的成績。但是，從法規的制定方面，以及實踐管理的經驗、效果方面，我國與發達國家都存在著較大的差距。1987年11月，深圳市人民政府了《深圳經濟特區外商投資企業與關聯公司交易業務稅務管理的暫行辦法》，自此后，我國的反避稅法律制度不斷完善；其次，《預約定價協議》的逐步推行、以及《特別納稅調整實施辦法（試行）》的頒布及實行，也使預約定價方法的應用得到了推廣；最后，在與國外的交流實踐中，相關部門的涉外稅務審計能力也不斷提高，我國的轉讓定價管理初見成效。盡管我國轉讓定價稅務管理工作取得了很大的進展，征管水平也有了很大的提高，但是仍然還有一些明顯的問題。首先，與國外相比，我國轉讓定價稅務管理法規過于粗陋，對轉讓定價避稅行為的處罰力度還不夠；其次，我國涉外稅務管理機構尚不健全，專業審計人員不足，在一定程度上影響了相關法律法規的執行；最后，缺乏順利實施轉讓定價稅務管理的外部環境，而且相關信息資料來源渠道狹窄，與國外相關部門進行稅收情報交換的及時性還不夠。
三、加強我國轉讓定價稅務管理的建議
總的來說，我國已經有了相對較為完善的轉讓定價稅務管理體系，相關的法律法規也漸趨完善，但是仍然存在著上述幾方面不可忽視的問題。為了最大限度的消除轉讓定價避稅帶來的危害，維護我國稅收利益，針對上述幾個問題，特別提出了以下幾方面的建議：
1.完善相關的法律法規及各項制度
依法治國的前提是有法可依，要改善我國的轉讓定價稅務管理，首先要從法律法規及相關的制度上面著手，使日常的稅務管理活動能夠有法可依。
1.1進一步完善轉讓定價的調整方法。對各種調整方法要進一步細化，完善正常交易價格的計算和確定；積極研究和完善預約定價制度，加強國際合作，以節約轉讓定價稅收審計成本和方便納稅人。
1.2完善反避稅法規。盡快完善關于轉讓定價案件處理方法、程序方面的法規政策，減少由于稅務機關和納稅人在信息掌握方面的不對稱性帶來的損失，增強反避稅工作的可操作性。
1.3完善有關納稅人報告及舉證義務的規定。將報告、舉證義務轉移給納稅人，使稅務機關在轉讓定價調查中處于主動地位。在法律中對本方面內容要有詳細具體的規定。
1.4加大對轉讓定價避稅行為的處罰力度。將稅法中的處罰規定進一步細化，可以增加一些相對來說較為嚴厲的處罰手段，比如加收滯納金、罰款等手段。對轉讓定價避稅行為應當實施全方位的制裁，而不是僅僅局限于物質手段；此外還可以借助于媒體等手段對企業形成輿論壓力。
2.加強部門合作、擴大審計范圍
反避稅除了制定完善的法規之外，還需要各個部門之間團結協作，互相配合。
2.1加強與工商、外匯管理等相關部門間的協調與合作，形成管理合力。稅務機關應注意與工商、外匯管理、銀行、海關等相關部門加強聯系和溝通，發揮各自的業務優勢，堵塞稅收漏洞，在與外資企業管理有關的業務方面，要保證妥善的協調和銜接，建立高效率的反避稅管理體系。
2.2擴大對關聯企業間業務往來轉讓定價審計的數量和范圍。根據各地的經濟發展狀況，選擇一些大企業和外資企業較為集中的省、市，建立健全專業的反避稅機構，有針對性地加強對轉讓定價的調查、審計的工作力度。另外，在重點加強大企業的管理的同時，也不要忽略對中小企業的審計與管理。
3.加強稅法宣傳，創造良好的外部環境
加大宣傳稅法的力度，選擇合理的宣傳方式，強化宣傳效果，深化人們對引進外資與反避稅工作的認識，讓人們了解到反避稅工作的必要性。稅務機關和廣大的稅務干部要嚴格對自身的要求，依法治稅、科學征管，以自己的優化服務影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。此外，要協調好稅務機關同當地政府之間的關系，增強政府工作人員對稅法的了解，盡量防止由于盲目的招商引資而損害國家稅收利益現象的出現。
4.建立企業信息資料收集系統
加強轉讓定價管理要掌握企業關聯交易的情況，建立以計算機網絡為依托的基礎資料信息庫，并逐步實現計算機聯網，形成稅務、工商、海關、商檢部門等多方協調一致的信息監控系統。同時要建立期全方位的稅源監控體系，規范信息通報制度，加大對稅源的監控力度。
5.大力培養反避稅專業人才
培養反避稅專業人才，保持反避稅專業人員的穩定性是推動反避稅工作的關鍵。首先要加強對現有稅務干部的培訓，提高其業務素質；其次，加強與高等院校、科研院所的合作，培養涉外稅收專業人才，為涉外稅收管理隊伍的建設儲備充足的人才。
四、結語
