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關鍵詞：形勢；會計準則；財務報表分析；應用；經濟；策略
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01
一、引言
隨著我國經濟的發展，越來越多的經濟名詞不斷出現，在新的經濟形勢下，一些舊的會計模式顯然已經難以適應發展。財政部于2006年2月15日，自2007年1月1日起施行的新企業會計準則，新的準則開始在上市公司以及其他的企業中進行應用。與傳統準則相比，新的準則對計算的前提進行明確，并就相關的問題明確規范。另外諸如公允價值運用等，都對財務報表的分析產生了一定的影響。
二、新企業會計準則對財務報表分析的作用
（一）資產負債表變動對分析的影響。新的會計準則對未來的預測性更強，也更容易操作，在短期投資、長期股權投資等基礎上增加了交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產等多個項目。在新的會計準則中，資產負債表內的資產與負債屬于兩個不同的范疇，需要進行分別列示，同時也有較為明確的標準進行區分，實用性更強，也更能夠體現出應用價值。另外公允價值的引入，成為一些專家與學者最為關心的問題之一。新的會計準則對公允價值運用相對謹慎，需要一定的前提與基礎才能使用公允價值進行計量。
（二）財務會計報告目標與理念變化。在新的會計準則中，對會計報表的作用進行了明確，它是以向企業會計報表使用者提供相關的財務狀況與經營成果的會計信息，反映出企業的管理效果，以此為依據做出相關的正確決策。新的財務會計報告全面采用國際財務報告準則的概念、原則和方法，與國際會計慣例實現了實質上的趨同。
（三）利潤表的變動影響。在新的準則中，對營業外的收入與支出進行明確規范，反映為直接計入當期利潤的利得和損失，即應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。在新的會計準則中，費用分類產生了一定的變化，由成果分類更改為功能分類，主要分為營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用與資產減值損失等。現金流量表與舊準則相比也發生了變化，更為簡單，取消了細化規定。所有者權益變動表是新會計準則新增內容，這與現代企業的并購、轉讓有著極大的關系。舊的所有者權益分析已經不再滿足現代企業發展需求。
三、新形勢下財務報表分析難點
首先是公允價值的運用。它的運用主要是根據市場經濟的發展現狀提出的，能夠更加真實反映出企業的價值。在新的準則下與公允價值相關的準則多處出現，如何進行準確應用成為一大難題。收益質量表現表達信息與企業真實狀況的相符度，可以讓管理者更加明確企業的經營現狀，同時它受到原則與方法變化作用，需要長期關注穩定、持續的利潤，才能發現企業的真實盈利狀況；再次，關聯方的需求披露范圍不斷擴大。舊的會計準則中是對重要的關聯交易進行披露，而新的準則則是對關聯方及其交易信息進行全面披露。所有的關聯交易必須明確交易類別與金額數量，這給財務人員帶來了巨大的工作量，也讓企業的組織架構更加復雜，同時也讓外部使用者更加不便。
四、新會計準則體系下財務報表分析應用對策
（一）所有者權益變動表分析。投資者通過多個報表對企業的現狀進行了解與分析，可多方位對所有者的權益變動表進行分析，首先是對變動比例來進行結構分析，其次是對公司的長期增長潛力進行分析權益增長性；第三是對企業發展形勢進行一定的預估。
（二）利潤表分析應用。投資者對于利潤表的分析應用主要是體現在企業的新準則利用方面，通過利潤表能否正確反映出企業的盈利能力，同時也可以發現企業在新的準則下是否存在一些違規操作的問題。利用利潤表信息的財務比率也需要進行相關的調整，如對公允價值變動進行分析、投資收益占利潤總額比例等。
（三）企業合并分析。由于現代企業經營過程中，企業的合并與轉讓行為更加頻繁，在新的準則中，對合并的范圍、內容都進行了較大的改善。在分析過程中，首先需要對被收購企業是否納入合同范圍、合并報表行為是否是合理進行明確；其次，新準則對“少數股東損益”也進行了相應的明確，即合并報表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤表中予以扣除，利潤表的“凈利潤”項下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”，其對應的存量概念是“少數股東權益”。但在應用過程中肯定會有一些不足與需要完善的地方，需要財政部門進行細化完善并解釋。
（四）企業應用對策分析。首先，企業的管理者與財務工作人員要盡快地熟悉好新會計準則的各項內容與影響作用。上市公司隨著經濟環境的影響會發生估值變動的情況，這是正常的，會計政策的變化會對利潤產生積極影響。但同時需要注意的是會計政策影響到的是上市公司的利潤，但對企業的現金流不會產生過大的影響。現代企業在新的準則下要對原有的財務比率謹慎運用，設計一些新的財務比率，重視現金流量相關比率的應用，通過現金凈流量數據與利潤對比，來對利潤的質量進行分析。其次，構建科學會計報表分析方法體系。在會計報表分析過程中，必須要建立一套完整的會計報表分析方法體系，結合宏觀經濟環境及企業所處的行業背景進行全面了解和戰略分析，在定性分析和定量分析的基礎之上，運用科學、有效的方法進行綜合考慮，保證企業財務報表分析的有效性。再次，企業要加強現代信息化網絡建設。在新的會計準則下，需要企業建立新的管理模式，才能對新的金融工具應用自如，才能更為詳盡地披露出信用風險、利率風險、匯率風險與更多相關的信息，也才能夠更好的運用公允價值進行計量。縮短會計報表的披露時間，提高會計信息質量。
五、結束語
在新的經濟形勢下，新的會計準則出臺在一定程度上完善了會計制度。與舊的會計制度相比，新的準則在會計處理方式與原則方面都有了明顯的改善，與現代經濟發展更為吻合。但是隨著社會的發展，經濟形勢還將會發生更大的變化，會計制度也需要緊跟形勢，不斷完善。政府層面要不斷對新的會計準則進行研究，企業要不斷適應新的會計準則變化，正確利用準則，為企業的發展與經濟的進步服務。
參考文獻：
[1]張永紅.新會計準則下財務報表分析與應用[J].經營管理者，2011，12：25.
[2]石雨鷺，王曙光.新會計準則對財務報表分析的影響及應對策略[J].中國管理信息化，2013，21：9-10.
[3]孫峰.新會計準則對財務報表分析的影響[J].科技創新導報，2009，02：164.
新準則的基本準則明確規定了財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于會計報告使用者做出經濟決策”。可以看出，新準則財務會報表的目標更強調會計信息與經營決策的相關性。因此，如何重新構建一套全面、系統的財務分析指標體系就顯得尤為重要了。
新會計準則在資產的概念體系與計量屬性、收益觀點、利潤的確認與計量以及財務報告等方面均發生了重大變化。這些變化勢必會對以往的財務分析指標體系造成嚴重的影響。從新會計準則在財務報告披露方面的主要變化入手，對以往的財務分析指標體系進行修正與完善的基礎上，重新構建出新準則環境下的財務分析指標體系。
基于新會計準則實施以來對企業財務分析的巨大影響，本文在傳統指標體系的基礎上構建出新的財務指標體系，以幫助會計信息使用者在信息不對稱的情況下評價企業財務效益狀況、償債能力狀況、資產營運能力狀況和發展能力狀況，從而洞察企業的財務質量，預測企業的發展前景，作出正確的投資決策。
1.財務效益狀況
財務效益是指企業以一定的資產為基礎進行經濟活動產生的經濟效益。企業的經濟效益和經營者業績主要體現在企業的財務效益方面，即企業資產的收益能力，因此資產收益能力是會計信息使用者關心的重要問題。通過財務效益狀況的分析，為投資者、債權人、企業經營管理者提供決策的依據，但不同會計信息使用者所關心的側重點不同，如所有者關心的是所投資本能否帶來預期的回報，或者不低于銀行存款利息的現實回報；債權人關心的是借出的資本是否安全，而債權的安全是以良好的經營效益為保障的，沒有正常的利潤回報，企業將無力償還債權人的債務；企業經營管理者關心的是經營活動的業績。總之，企業經營效益和經營業績是以良好的財務效益為基礎的，因此，財務效益狀況分析是財務報告分析的核心內容。
2.償債能力狀況
償債能力是指償還短期債務和長期債務的能力。償債能力是企業經濟實力和財務狀況的重要體現，也是衡量企業是否穩健經營、財務風險大小的重要尺度。在市場經濟條件下，市場競爭日益激烈，每個企業都可能存在資不抵債或無力償還到期債務而導致破產的風險，因此必須重視企業償債能力狀況的分析。通過對償債能力的分析，可以分析企業利用財務杠桿的水平，降低負債比率，減少財務風險。
3.資產營運狀況
資產營運是指企業資產的周轉情況，反映企業占用經濟資源的利用效率。企業經濟資源以資本――資產――費用――收益――資本的邏輯進行循環，周而復始地持續運轉，并在周轉過程中賺取利潤，實現資本增值。作為企業的經營目標之一，就是要保證現有資產能力得到有效利用，并通過加快周轉速度創造更多的價值。衡量資產利用效率的主要指標是資產周轉率。
根據新會計準則，企業所有的資產在發生減值時，原則上都應當對所發生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產減值應包括所有資產的減值。當企業各類資產計提減值準備后，反映營運能力財務比率的計算與分析將會遇到新問題，即計算公式的分母是使用資產的包括減值準備在內的“總額”，還是不包括減值準備在內的“凈額”。有學者認為，各類周轉率的計算，其分母應當使用資產“凈額”，理由是這樣可以保持分子分母計算口徑的一致性。以“應收賬款周轉率”為例，新會計準則實施后，企業對外披露財務報表上列示的應收賬款是已經提取減值準備后的凈額，而銷售收入并沒有相應減少。其結果是，提取減值準備越多，應收賬款周轉率越高，其周轉天數越少。然而，這種周轉天數的減少能夠說明企業取得了好的業績嗎？恰恰相反，說明應收賬款管理欠佳。其他周轉率計算的道理與此相同。因此，如果各類資產減值準備的數額較大，就應當進行調整，使用未提取減值準備的“總額”計算周轉率。報表附注中披露資產減值的信息，作為調整的依據。
4.發展能力狀況
一、企業利潤表信息分析
(一)資產減值損失
該項目歸集了企業當期計提的各種資產的減值損失,屬于未實現損益。根據《企業會計準則第8號――資產減值》第三條和第十七條的規定,長期資產的減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。可見,計提減值準備不再是企業調節利潤的有效手段,會計準則與稅法的協同作用,將使企業在計提長期資產的減值準備時趨于謹慎,使監管難度降低。
(二)公允價值變動損益
該項目反映企業的投資性房地產、生物資產、金融工具、套期業務等的公允價值變動形成的利得和損失,屬于未實現損益。根據稅法的規定,資產在持有期間發生的公允價值變動不計入應納稅所得額,待處置時一并計入應納稅所得額。因此,公允價值變動損益不影響應交所得稅的金額。由于目前的交易市場沒有提供完善的反映資產公允價值變動的原始憑證,難以驗證公允價值變動數據的正確性。并且,某些資產的公允價值變動直接計入資本公積,導致該項目反映的企業資產的公允價值變動的信息不完整,資產的不同歸類對其金額的影響較大,因此,應將資產的歸類作為監管的內容。資產的公允價值變動取決于市場因素,超出了企業管理層的控制范圍,股東不宜以包含公允價值變動的利潤指標作為評價企業管理層受托責任履行情況的標準。
(三)投資收益
投資收益是公司對外轉讓資產使用權取得的收益,包括已實現收益和未實現收益。主要是:1.交易性金融資產取得時支付的交易費用(負收益)。2.持有金融資產期間取得的應收股利和應收利息。3.處置金融資產時取得的處置收益超過其賬面價值的金額及累計的公允價值變動的轉出數。4.債務重組時,以股票、債券等金融資產抵債,相關金融資產的公允價值超過其賬面價值的金額。5.與其他企業進行非貨幣性資產交換時,換出的長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產的公允價值超過其賬面價值的金額。6.長期股權投資按成本法核算時,企業按持股比例計算其享有的被投資單位的累積凈利潤。7.長期股權投資按權益法核算時,企業按持股比例確認的投資收益,即對聯營企業和合營企業的投資收益。在這七種來源的投資收益中,對聯營企業積合營企業的投資收益屬于未實現損益,因為投資企業按持股比例確認投資收益,是在被投資單位宣告發放現金股利之前,如果投資企業確認投資收益后,被投資單位不發放現金股利,該部分收益只能是未實現的持有利得。
(四)營業外收入
營業外收入反映企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入,屬于已實現損益性質的利得。計入營業外收入的內容主要有:1.與其他企業進行非貨幣性資產交換時,換出的固定資產、無形資產的公允價值超過其賬面價值的金額。2.債務重組時,作為債務人支付的現金或轉讓的非貨幣性資產的公允價值低于重組債務的賬面價值的金額。3.債務重組時,作為債務人,以固定資產、無形資產清償債務時,固定資產、無形資產的公允價值超過其賬面價值的金額。4.政府補貼。5.處置非流動資產的利得。6.資產盤盈。7.接受的捐贈。8.罰款收入等。
(五)營業外支出
營業外支出反映企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出,屬于已實現損益性質的損失。計入營業外支出的內容主要有:1.與其他企業進行非貨幣性資產交換時,換出的固定資產、無形資產的公允價值低于其賬面價值的金額。2.債務重組時,作為債權人收到的現金或非現金資產的公允價值低于重組債務的賬面價值的金額。3.債務重組時,作為債務人,以固定資產、無形資產清償債務時,固定資產、無形資產的公允價值低于賬面價值的金額。4.處置非流動資產的損失。5.資產盤虧。6.捐贈支出。7.罰款支出。8.非常損失等。營業外收入、營業外支出不屬于企業生產經營產生的收支,因此其持續性較差。
(六)所得稅費用
利潤表中的所得稅費用取決于三個因素:一是當期應交所得稅;二是資產、負債的計稅基礎;三是資產、負債的賬面價值。對于企業已發生的經濟業務,當期應交所得稅和計稅基礎的大小取決于稅收法規,不受企業事后調控的影響;而資產、負債的賬面價值取決于會計核算,受會計方法的影響,是具有彈性的數據。由于經濟因素的不確定性、會計準則的原則導向性,以及會計政策和會計估計的可選擇性等原因,資產、負債的賬面價值可能受人為調節。如在公允價值的確定、折舊政策的選擇、資產減值的計提、研發支出的處理等業務中,會計人員的職業判斷能力及具體操作直接決定相關資產、負債的賬面價值的大小,進而影響遞延所得稅和當期的所得稅費用。
二、財務指標的重構及其使用
根據財務報表的數據,可構造多種財務指標。構造新的財務指標應考慮以下因素:一是制定現行企業會計準則的出發點;二是現行企業會計準則變革的主要內容;三是財務指標的合理性;四是計算指標所需數據的可獲得性;五是財務指標的有效性。現對財務指標的重構及其使用作如下分析:
(一)用于證券監管的指標
全面收益的計算主要基于企業的資產和負債的價值變動,較少受資產歸類、籌資活動、利潤分配活動的影響。利用全面收益指標評價公司的績效,可減少公司會計政策選擇產生的影響,縮小企業管理當局進行盈余管理的空間。證券監管部門在考評上市公司是否具有增發、配股等方面的資格時,應強調全面收益指標的作用,以全面收益作為會計信息監管和市場監管的一個基礎性指標。
(二)經營者業績評價指標
由于歷史成本指標具有可驗證性,而資產的公允價值變動是經營者不可控制的,在評價經營者的受托責任的履行情況時,應以消除公允價值變動的影響后的經營成果為主要基礎。
(三)投資決策評價指標
股東投資的主要目的是獲利,為使自身利益最大化,必須對公司的獲利能力、發展前景做出合理評價。由于資產的公允價值與其內在價值更接近,全面收益與未來收益更相關,投資者在評價、預測公司的盈利能力和未來現金流量時,應將資產的公允價值、全面收益作為依據,關注公司資產的公允價值、全面收益的變動趨勢。
(四)盈利質量評價指標
為更好地評價企業的盈利質量,應根據會計準則的變化建立如下新的財務指標:1.已實現收益比率=(凈利潤+資產減值損失-公允價值變動凈收益-對聯營企業和合營企業的投資收益)/凈利潤。該指標越高,凈利潤的穩定性越強。2.公允價值變動收益利潤率=公允價值變動凈收益/凈利潤。該指標越高,公允價值變動對凈利潤的貢獻越大,損益波動性越大,市場風險也越大。3.資產的公允價值變動貢獻率=資產的公允價值變動/期末資產的賬面價值。該指標越高,說明資產的賬面價值受市場影響的程度越大。在進行趨勢分析時,如果該指標上升,則資產的市場價值有可能上漲。適用上述公式的資產主要有投資性房地產、交易性金融資產、可供出售金融資產、生產性生物資產等。將公允價值變動收益利潤率與資產的公允價值變動貢獻率的實證結果進行對比,可進一步判斷市場上的投資者對利潤表和資產負債表的關注程度是否存在明顯差異。
(五)對外投資評價指標
表,控制,合并范圍
財政部于2006年2月15日了新的《企業會計準則》,這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立。在新會計準則體系中,《企業會計準則第33號——合并財務報表》屬于新的會計準則,它與原有的《合并會計報表暫行規定》、《關于合并會計報表合并范圍的復函》、《企業會計制度》等的有關規定相比發生了重大變化,為了加深對新準則的理解和運用,現探討如下兩方面問題:
新合并財務報表準則的突破
一、合并范圍發生了變化
1.小規模子公司和特殊行業子公司也納入合并財務報表范圍。財政部1996年《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》中規定:對于子公司的資產總額、銷售收入及當期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數的10%時,該子公司可以不納入合并范圍。同時規定,對于銀行和保險業等特殊行業的子公司,可以不納入合并范圍。而新準則在確定合并范圍時規定:無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均需納入合并范圍,只有這樣,合并財務報表才能反映由母公司和所有子公司構成的企業集團的財務狀況和經營成果。
2.《企業會計制度》規定,企業在編制合并會計報表時,應當將合營企業合并在內,并按照比例合并法予以合并。新準則取消了比例合并法,因為按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業并不完全符合新準則關于控制的定義。也就是說,按比例合并的這部分被投資企業的資產、負債、所有者權益以及損益和現金流量等,實際上母公司單方面是控制不了的,合并進來沒有實際意義。因此,不應將這種聯合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。
二、合并財務報表的內容發生了變化
1.確認商譽,取消合并價差
我國關于合并報表的舊規定與國際上合并報表的有關規定之間存在著一個顯著的區別,即不確認商譽,而以“合并價差”代替。要求母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵消時發生的合并價差,在合并資產負債表中以合并價差在長期投資項目中單獨反映;對子公司長期股權投資采用權益法核算時,投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,確認為股權投資差額。
新準則規定在購買日,母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額,應當在商譽項目列示,商譽發生減值的,應當按照經減值測試后的金額列示;而且母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵消后,產生的差額應當計入投資收益項目。
2.對少數股東權益作為所有者權益的組成部分列示
舊規定對少數股東權益單獨作為一項反映在合并資產負債表中,既不屬于負債,也不屬于所有者權益,只是反映了子公司所有者權益中不屬于母公司的份額大小。新準則規定子公司所有者權益中不屬于母公司的份額,應當作為少數股東權益,在合并資產負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。新準則的做法更好地反映了企業集團的所有者權益總額,體現了所有者權益的全貌,更有利于報表使用者的理解和運用。
3.增加了合并財務報表的內容
新準則在原有的合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表的基礎上,增加了合并所有者權益變動表,明確了企業應當在附注中披露的相關信息,使合并財務報表反映的內容更全面完整。
新合并財務報表準則的缺陷
一、合并財務報表的合并范圍
明確合并范圍是編制合并會計報表的前提,合并范圍的準確與否直接影響合并報表提供信息的完整性、準確性和有用性。美國財務會計準則委員會于2003年初的第46號解釋公告,提出了基于“主要受益方”的合并原則,顯然是對基于“實質控制”合并的補充。雖然美國、英國會計準則、國際會計準則以及我國會計準則在控制權的判斷上都試圖引入實質性控制權的標準,但由于對控制權判斷的數量標準規定不明確,在實際操作中需要較多的人為判斷,對于我國目前會計人員素質尚有待提高,企業信息質量不高的現 實環境中,合并范圍的原則性規定在信息不對稱的情況下給企業留下了較大的操縱空間。 二、合并財務報表構成以及會計期間的統一 新準則規范合并財務報表的種類包括:合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注等。但其規定的合并財務報表種類尚缺乏足夠的理論支撐。根據重要性原則
,一般情況下編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表足以。當企業的股權結構發生重大變化時,需提供合并所有者權益(或股東權益)增減變動表;當企業存在重大的利潤分配行為時,需提供合并利潤分配表;當企業資產發生重大減值時,需提供合并資產減值準備表。新準則規定:“母公司應當統一子公司的會計期間,使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的,應當按照母公司會計期間對子公司財務報表進行調整;或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務報表。”但實際工作中存在的問題是:無論是母公司,還是納入合并范圍的子公司,都普遍采取提前“關賬”的做法。由于“關賬”時間不一致,致使準則提出的解決問題的辦法都不太切合實際。
三、內部抵銷處理
1.集團內部交易等的抵銷處理。對于存貨的購銷,若兩公司間的生產、銷售存在上、下游關系,則兩者之間的銷售應進行抵銷。若兩公司間的銷售只是偶爾發生,其金額對集團公司的經營成果影響很小,我認為可以根據重要性原則,不必進行抵銷;對于固定資產的購銷,對此類業務若要抵銷的話,則要連續幾年甚至幾十年對售價與成本之差及折舊進行抵銷,直到該固定資產退出使用。但通常一個公司的合并財務報表金額都非常巨大,如果需要抵銷的固定資產金額對整個公司的資產狀況及經營成果的影響是很小的,或者這些抵銷調整在實務中操作難度太大,依據重要性原則和成本效益原則,可以不進行抵銷調整。
2.復雜股權結構下,長期投資及權益的抵銷。實務中企業股權結構復雜多樣,有單一控股、直接控股、間接控股、交叉控股等多種形式。交叉持股情況下最關鍵的是按少數股東權益比例準確計算少數股東應計的損益。在此情況下,長期投資與權益的抵銷,有時出于企業資本運作的需要或因挽救關破企業的政府行為,會出現被投資企業兼并投資企業的情況,編制合并會計報表時應如何抵銷子公司對母公司的長期投資?準則對此沒有論及。按通常做法將子公司對母公司的長期投資與母公司的所有者權益相抵銷,則會出現很奇怪的情形:抵銷后的合并會計報表,實收資本(股本)項目只剩下母公司的實收資本數,股東列示為母公司股東,這不能夠真實反映集團公司的資產狀況。
四、與國際會計準則的差異及銜接。國際會計準則理事會于2004年1月了《國際會計準則第27號——合并和單獨財務報表》,該準則同我國頒布的新準則之間還存在不少差異。譬如,在適用范圍上,國際會計準則除規范母公司控制下的集團合并財務報表的編制和列報外,還規范了母公司單獨財務報表中對子公司投資的核算,以及在主體選擇公布單獨財務報表,或當地法規要求列報單獨財務報表時,適用于在投資者的單獨財務報表中對在聯營企業投資的核算,在合營者的單獨財務報表中對在合營中投資的核算;界定了“成本法”和“單獨財務報表”,取消了權益法,允許在成本法和公允價值法之間進行選擇,單獨財務報表統一了母公司、投資者和合營者在單獨財務報表中對投資的處理方法;明確了母公司編制合并財務報表的豁免范圍和豁免標準;明確了不納入合并范圍子公司的判斷標準。而上述極為重要的內容在我國新準則中竟根本沒有或含糊不清,譬如,我國企業編制合并財務表的方法到底是成本法,還是權益法,或是兩者兼而有之,準則沒有原則上的規范;滿足什么條件的子公司不能納入合并范圍等等,既給企業實際操作造成了困難,也給企業留下了人為操縱的空間。
參考文獻:
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一、非標準化債權資產界定
非標準化債權資產作為金融市場創新產品，已經成為銀行理財間接投資發展最快且最具活力的新選擇。2013年銀監會下發8號文，對非標準債權資產業務進行界定。
非標準化債權資產在2010年以前主要指信貸資產和信托貸款；2010年至2011年期間包括信托資產收益權（投向債權）、票據資產；2012年后，包括北京金融資產交易所等市場交易的債權。在2013年8號文中，又將非標準化債權資產定義進行外延，是指信托貸款、信貸資產、承兌匯票、應收賬款、委托債權、各類收益權、信用證、股權融資（帶回購條款）等未在銀行市場、證券交易所等資本市場交易的債權資產。
二、對非標準化債權資產的規范監管
2013年銀監會下發8號文對非標準化債權資產提出“雙紅線”規模控制、“資金池”禁止操作、信息披露和風險管理等方面的規范監管。
非標準化債權資產“雙紅線”規模控制。第一，嚴格要求紅線，即有效規避銀行規定時點考核紅線而進行時點調控，提出紅線考核時點為任何時點；第二，從業務增量和業務占比進行雙重總量管理控制，要求非標準化債權資產投資余額低于銀行上年度總資產4%，低于理財產品余額35%，且以較低者為紅線標準。
非標準化債權資產“資金池”禁止操作。銀監會8號文明確規定資產管理“單獨管理+單獨建賬+單獨核算”三單獨原則，要求銀行理財產品和投資標的物要對應，強調的是標的物和理財產品之間關系的確定，而非一一對應。其中，單獨管理是指獨立對理財產品進行投資管理，要求銀行在業務操作中保持理財產品的獨立性，否定了資金池、資產池多對多業務操作的合法性；單獨建賬是指單獨記錄理財產品的投資明細賬，逐項明確理財產品的投資資產。從財務角度獨立操作產品，并確保財務信息清晰明確，否定資金池業務；單獨核算是指單獨對理財產品進行賬務處理，為每個理財產品單獨建賬出具資產負債表、現金流量表、利潤表等財務報表，是對單獨建賬原則的延續發展，利于有效實施監管政策。
強調臨時信息和發行信息并重的披露原則。其中，非標準化債權資產發行信息披露包括融資客戶、到期收益分配、融資期限、項目名稱、交易結構等基本信息，但是在銀行理財產品信息中這部分信息披露經常被弱化；非標準化債權資產臨時信息是指理財產品在存續期內發生風險變更、風險狀況發生實質性變化時，銀行基于信息披露的時效性和重要性原則，應在5日內將非標準化債權資產臨時信息披露給投資人。
加強非標準化債權資產風險管理。第一，明確提出非標準化債權資產等同自營業務風險控制原則。銀行應等同自營貸款的管理流程進行風險控制，加強對非標準化債權資產的盡職調查，并加強對其投資風險審查，實行嚴格的投后風險管理。第二，嚴格合作機構的準入和退出機制，8號文規定合作機構進行名單制管理準入制，在開辦業務10日前將名單上報監管部門。第三，加強代銷業務權利審批，8號文規定非標準化債權資產產品發行或投資均需銀行總行審核批準才可代銷。
三、銀行非標準化債權資產的財務處理規范
初始確認：銀行對非標準化債權資產理財業務處理屬于表外業務，記賬方式由于不同的業務各不相同，如單式記賬、復式記賬直接登記在表外，或總賬核算后于期末進行軋差出表。
存續期核算：第一，非標準化債權資產重估值，由于非標準化債權資產屬于表外業務，因此不做重估值核算；第二，理財收益和支出。針對每個非標準化債權資產設置“理財資金投資收益”科目進行核算，符合非標準化債權資產單獨核算原則；第三，利息計提和支出。銀行按照非標準債權資產合同約定計提并支出利息，各銀行之間的財務處理差異較小。
到期兌付：在非標準化債權資產理財到期日，按照合同約定兌付投資本金和收益，財務處理如下：
借：理財資金
貸：銀行存款
如果非標準化債權資產發生損失，財務處理如下：
借：理財資金
貸：銀行存款
其他應收款
[關鍵詞]PQDIF、電網污染、電能質量
中圖分類號：TM764 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）02-0000-01
研究背景
電網污染問題一直是困擾電能質量的最嚴重的問題之一，如何有效地治理電網電能污染的相關問題，首先需完成對于電網污染數據的獲取采集工作，以快速發現問題并采取相應的解決方案。因需對各不同性質、不同地點負荷進行非線性負荷評估，而不同記錄數據（包括不同站點數據、不同數據記錄間隔等）經分析處理所得到的結果差別很大。由于缺乏足夠的理論研究和測試數據支持，現行國家標準對這一部分內容沒有詳細敘述，使電網污染現場測試、監測設置缺乏足夠的理論支持和依據。
電網污染研究的必要性
現在全國現有的在線監測裝置均為早期安裝，由于受當時技術條件、計算機水平的限制，數據只能通過調制解調器定時逐點召喚、調用數據，數據量浩大、傳輸速度慢，當前電能質量監測手段和管理模式存在明顯的局限性。
1、實時性不強：由于監測手段落后，造成數據時效性差，上級部門無法及時了解各地區各電壓等級的電能質量水平，從而無法及時采取相應措施改善電能質量。
2、缺乏決策判斷的依據 ：無法對監測點進行跟蹤測試，從而難以深入分析造成電能質量低的成因，也難進一步提出改善電能質量的有效措施。
3、工作量大：一方面，需要花費很多的人力物力去收集數據，另一方面還要對收集的數據進行統計分析。
4、效率低：從發現電能質量的問題到解決該問題，往往需要很長的時間，不利于管理工作的開展，無法形成一個高效率的電能質量管理體系。
5、數據共享能力不足，人員之間缺乏經驗交流，嚴重制約了人員素質的提高，阻礙了電能質量監測的進展。
基于PQDIF標準的電網污染的研究
目前國內有諸多電能質量監測平臺的生產廠家。但是不同廠家生產的電能質量監測設備的側重點不同，有的側重測量諧波，有的側重測量有效值，數據通道不一樣，采樣頻率也不同，而且他們的數據存儲格式和輸出格式也不盡相同，互相不兼容。如果要研究不同監測設備的數據，就必須對其非常熟悉，這給電力工程師和開發研究人員帶來了很大的困難。因此IEEE標準委員提出了一種標準的電能質量數據文件交換格式（PQDIF），它不僅解決了不同的電能質量文件格式之間數據應該如何存儲交換的問題，而且在很大范圍內與各種監測設備兼容。
PQDIF是一種平面文件結構，由各記錄鏈接而成，通過標記元素結構將數據的物理屬性和邏輯屬性分為2層：物理層和邏輯層。物理層描述文件的物理結構，而不管實際存儲的內容如何，并通過惟一性標識符來區分文件的內部元素類型；邏輯層則利用物理層已定義好的結構，指定元素的標識符，分層分級描述所要記錄的事件。
> PQDIF的物理層結構
物理層結構就是指PQDIF的物理組成方式，它不涉及具體內容，由一系列相互關聯的記錄組成。這些關聯由記錄在文件中的絕對地址或者偏移地址組成，并全部記錄在記錄頭中。這種結構相當于一個鏈表結構，每個記錄頭包括本身及其下一個記錄在文件中的位置，相當于鏈表中的指針，可很方便地對文件中的記錄進行添加、插入和刪除操作。如下圖所示。
在PQDIF文件中，每個記錄類型都有相同的基本結構，它包括記錄頭和記錄體2部分。每個記錄頭都用一個全球惟一的標記符（GUID）來標識，它是全局變量。記錄頭還包括用標簽（Tag）來標識的記錄類型，記錄頭的大小，記錄體的大小以及一個指向下一個記錄的鏈接。它還可以包含其他一些內容，比如說狀態信息（如指出該記錄是可激活的還是已刪除的）等。記錄體由一系列元素組成，分為3種類型：集合（Collection）、標量（Scalar）、向量（Vector）。集合實質上是一些標識及與其相關鏈接組成的數組，屬分層結構。標量是一個特定物理類型量的值。向量是一系列特定物理類型量的組成可變大小的數組。記錄體始終是以一個集合元素開始，這個元素在記錄中的位置被標記為第一個元素，它是通過記錄頭中的標簽來識別的。其他的元素都是通過包含這個元素的集合元素來標識的。
> PQDIF的邏輯層結構
基本的邏輯結構包含一個容器、一個或多個數據源、監測設置和觀測記錄。具體結構見下圖左。其中容器記錄包括PQDIF文件的全體信息和摘要；數據源和觀測記錄的內部結構彼此并行，操作過程中相互鏈接為隱性鏈接，如下圖右所示，圖中粗體線代表顯性鏈接，細體線為隱性鏈接；監測設置記錄提供了其他的一些信息，它不是必需的，但是一些諸如觸發門檻值等重要的信息，還是必須記錄的。通過定義新的標識還可以擴展記錄，并且記錄的順序是由每個記錄頭文件中的絕對鏈接定義好的。實際監測中的每一個設備都可以定義為一個容器，設備的設置和采樣數據都是邏輯層的實例。
1）通道定義
包括通道名稱、相別、各種質量類型（波形，趨勢等）及其他的名稱信息，并在每個觀測記錄中無需重復說明。
2）數列定義
表達了測量量（電壓、電流、功率等）、單位量（伏特、安培）、特征量（瞬時、尖峰、有效值等）、數列值類型（最小、最大、平均等）、顯示數據方式（預定義了希臘語前綴）等數列信息，并在所有觀測記錄中都有效。
3）通道例程
通道例程主要提供與其他數列例程的鏈接。由于一個觀測記錄不是所有的通道定義都能用到，通常只用到一部分，所以通道例程數要少于通道定義數。
4）數列例程
數列例程與通道例程有不同之處，因為每個數列例程必須與每個數列定義直接匹配，如果數列的拓撲結構有差異，則要為每個數列建立一個新的數列定義來與之相匹配。
結語：
然而，無論是完善電能質量的監督管理，還是加強這方面的科研工作，采取改善的技術措施，均需要增加資金投入。筆者認為，由于電能質量的低下，所造成的損失，不是完全能用公式計算出來的，因此電力主管部門和干擾源的用戶，均應從國民經濟全局和長遠利益出發，要像凈化環境、消除污染那樣，保證投入資金，不斷提高電能質量，將有害干擾嚴格控制在標準允許范圍之內。
參考文獻
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【摘要】2011 年以來我國內部控制審計報告出具的數量逐年遞增，與此同時，非標準的內部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析。對非標準內部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關系進行了研究。
【關鍵詞】審計意見 審計報告 內部控制審計 財務報表審計
一、引言
2007 年，美國公眾公司會計監督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內部控制審計》，準則規定了內部控制審計程序以及內部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發生重大錯報之前找出內部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監會、銀監會等聯合了《企業內部控制基本規范》，該規范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業年度的內部控制自我評價報告，在進行審計業務時，需聘請具有專業資質的會計師事務所來進行企業內部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯合證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21 號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內容及相關要求。
被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內部控制審計意見類型的上市公司數量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析，旨在探究內部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。
二、內部控制審計報告與財務報表審計報告披露現狀分析
（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總
中國注冊會計師協會公布數據，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。
與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內部控制審計報告，35 份是帶強調事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內部控制審計報告。見表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司內部控制審計報告意見匯總
（三）2011—2013 年被出具非標準內部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總
同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。
（四）非標內部控制審計報告增加原因分析
（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。
（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。
（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。
三、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析
（一）案例背景
華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中第一家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。
（二）案例分析
1. 華銳風電
（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。
（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。
（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。
2. 上海家化
（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及準確性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。
（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。
（3）注冊會計師發現在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。
四、結論
華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內部控制出現財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產生影響，從而引發財務報表審計非標準審計意見的出現。在關注非標準的內部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業當年被出具了非標準的內部控制審計意見，并且內部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。
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基金項目：本文是2014年度廣東省教育研究院教育研究課題“專本銜接的人才培養模式及課程體系研究”（編號GDJY-2014-B-b075），2013年度廣東省高等職業教育教學改革立項項目“基于電子商務平臺的高職學生創業模式與孵化推動機制研究”（編號20130301065），廣東省高職教育商業教學指導委員會2013年課題（編號YSYJZW2013QN04）的研究成果之一。
摘要：為培養高素質技能型人才，探索本科與高職“3+2”分段培養機制。基于國家職業標準設計專本銜接的人才培養課程體系，明確高職、本科工作能力要求和人才培養目標，構建高職、本科有效銜接的職業能力和課程體系，聯合培養高端技能型人才。文章以電子商務專業為例，設計了“3+2”分段式專本銜接人才培養課程體系。
關鍵詞 ：國家職業標準；專本銜接；分段培養；課程體系；電子商務專業
引言
高素質創新技能人才的嚴重短缺是我國經濟社會發展的重大瓶頸，本科院校和高職院校合作培養技能型、應用型、復合型和創新型的高級技術技能人才勢在必行。教育部《現代職業教育體系建設規劃（2014-2020年）》提出：鼓勵本科高等學校與示范性高等職業學校通過合作辦學、聯合培養等方式培養高層次應用技術人才。
1.“3+2”分段式專本銜接人才培養模式
高職與普通本科聯合培養模式，有利于回歸人才結構的合理性，但是由于高職與普通本科的人才培養目標和人才培養模式存在明顯差異，很容易導致高職和普通本科的聯合培養較難做到內容上和實質上的對接。專本銜接模式，我國主要有專升本模式、合作培養模式和專本一體化模式3種。研究及實踐表明專本一體化分段式培養模式是比較理想的專本銜接模式，目前主要實行的是“3+2”分段式專本銜接人才培養模式。
為了保證“3+2”分段培養計劃的實施，兩個不同教育層次的教育應該從崗位分析與工作能力要求出發，合理確定人才培養目標，調整課程結構，構建科學的人才培養課程體系，順利實現銜接，更好的完成人才培養計劃。
2、基于國家職業標準的課程體系設計
國家職業標準由國家勞動和社會保障部組織制定，是在職業分類的基礎上，根據職業(工種)的活動內容，對從業人員工作能力水平的規范性要求，是從業人員從事職業活動、接受職業教育培訓、職業技能鑒定和用人單位錄用、使用人員的基本依據。
基于國家職業標準設計專本銜接的課程體系，可以有效避免學習內容的簡單重復，避免了教學內容安排上的盲目性和隨意性；同時也可以給有特色的學校和有專長的教師提供發揮的空間，有較好的操作性和針對性。
3、基于國家職業標準的電子商務專業“3+2”分段培養課程體系設計
國家勞動和社會保障部2001年頒布《電子商務師國家職業標準》，將電子商務職業分為4個等級：電子商務員（國家職業等級四級）、助理電子商務師（國家職業等級三級）、電子商務師（國家職業等級二級）、高級電子商務師（國家職業等級一級）。
目前電子商務員、助理電子商務師、電子商務師三個級別采用全國統一鑒定考試方式。3個級別的報考資格如表1所示：
*只列舉了與學歷相關的報考條件
按照報考條件，中職、高職、本科電子商務專業的學生分別可以報考電子商務員、助理電子商務師、電子商務師職業資格。因此我們將高職、本科分段培養的人才培養目標分別對應助理電子商務師和電子商務師的職業資格要求。
與高職相對應的助理電子商務師的工作能力要求主要體現在對從業人員職業技能的應用上，如會使用網絡工具、能夠制作網頁、了解基本的安全技術、能夠完成網絡信息的采集與處理、會網絡信息、能做網絡促銷、了解電子合同，能完成安全的電子支付。如表2所示。
與本科相對應的電子商務師的工作能力要求高于助理電子商務師，要求在具備助理電子商務師工作能力的基礎上，還要能夠完成網站功能設計，網站內容實施，會做市場調研，能完成促銷策劃，會做網絡采購，能完成客戶服務，為企業選擇合適的物流配送系統，能完成網站的運營管理和安全管理，在職業技能的應用上，提出了管理技能的要求。如表3所示。
根據助理電子商務師和電子商務師的工作技能要求，高職電子商務專業主要培養高素質技能型應用型人才，突出基層崗位技能（如網絡營銷能力、電子商務運營能力、網站維護與管理能力）的培養；本科電子商務專業主要培養高級復合型和創新型人才，突出商務管理能力、創新能力等綜合能力的培養。具體見表4。
在具體設置分段培養的課程時，把課程體系分為四大模塊，使學生既要有一定的技術專長，又要有較寬的知識和能力覆蓋面，包括勝任某個職業崗位所需要的思想品德、職業道德、科學文化基礎、職業能力等，盡可能使前后階段學習內容合理銜接， 并兼顧學生參與更高學歷層次的選拔學習，體現“終身學習”的教育理念。分段培養的課程設置、各模塊學時及所占比例，見表6。
4、結論
“3+2”分段式專本銜接人才培養課程體系中，專科階段自成完整體系，符合靈活“出口”原則；本科階段顯現出在專科基礎上層次的超越，強化商務管理能力和創新創業能力的培養。兩者均以具有較高的職業素養為培養目標，以突出職業性和應用型為出發點和歸宿點，更加突出實踐教學環節中崗位適應能力、技能應用能力和綜合應用能力的培養，形成了以技能培養為主線，由專業知識體系和技能應用實踐兩個并列并逐步融合的課程體系，實現高職、本科的有效銜接。
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作者簡介：
(一)缺乏完善的財務分析體系
1、財務分析目的單向化。因這些財務分析主體具有單一性特征,由此導致財務分析目的趨于單向化,隨著事業單位的發展和壯大,將給予其預算管理工作提出更高的要求,此時事業單位財務分析目的單向化將難以滿足事業單位財務分析的需求,從而影響到事業單位財務管理工作。
2、財務評價標準不完善。目前,國內事業單位涉及行業眾多,且不同事業單位之間通常具有不同的規模、經營理念、經營模式等,若用同一評價標準衡量各事業單位的財務收支狀況,勢必將欠缺公平性、公正性、科學合理性,此形勢下,需要事業單位針對于不同事業單位制定不同的財務評價標準。
3、財務分析制度規范缺失。財政體制改革前,政府對于財政資金是一種粗放型管理模式,財政資金的匾乏,導致事業單位經費普遍不足,經費下撥不足使得政府部門難以對事業單位實行有效的監督和管理,而事業單位處在解決溫飽的時期,也難以實施科學有效的財務管理,“重會計核算,輕財務分析”也顯得很自然。
(二)財務分析執行力度不足
1、財務分析意識薄弱。國內多數事業單位的經費主要來源于政府部門或其他單位撥款,這樣以來,使得事業單位呈現出“重預算,輕決算”、“重核算,輕管理”的經營理念,即事業單位將大部分精力放在怎樣從政府或其他單位獲取更多的資金支持,很少考慮如何通過自身的努力實現資金效益價值最大化。就其原因在于事業單位財務分析意識薄弱,未能夠準確認識到財務分析工作的重要性和迫切性,以至于對待財務分析工作的積極性不高。
2、財務人員綜合素質低下。受傳統財政思想的影響,事業單位多數財務人員習慣了那種完全依照財經法紀實施各項財務工作的狀況。隨著財政制度改革的不斷深入,給予事業單位財務人員提出了更高的要求,此時財務人員原有的知識技能水平和職業道德素養水平已無法滿足財務管理的需求,這一形式下,迫切需要事業單位各財務人員加強學習,進一步提升自身綜合素質,以彌補自身的種種不足。
二、解決事業單位財務分析存在問題的對策
(一)強化事業單位對財務分析的認識,規范財務分析管理制度財務分析是事業單位財務管理關鍵環節,通過落實好財務分析工作,不僅能夠準確反映一定時期內事業單位財務收支狀況,而且還為事業單位提升財務管理水平和服務質量提供了重要依據。而財務分析管理制度作為事業單位開展財務分析管理工作的指導,其為實現財務分析的有效性、準確性起著至關重要的作用,對其規范工作應著眼于財務分析內容、財務分析目標、財務分析程序及財務分析方法等方面。
(二)轉變財務人員理念,提高其財務分析水平隨著財政制度改革的不斷深入,原有的財務管理理念、制度、方法及模式越來越難以滿足事業單位財務分析的需求,尤其是財務人員的財務分析水平更有待進一步提高。因此這就需要事業單位財務人員打破傳統的財務理念,樹立新型的財務理念。同時,事業單位定期組織財務人員進行知識技能和道德素養培訓和再教育,盡可能打造一支高素質、高水平的財務分析團隊,為提高事業單位財務分析質量提供強大人力資源保障。
(三)建立完善的財務分析評價體系財務分析評價體系是事業單位開展財務分析管理工作的有力平臺和手段。對其建立和完善工作同樣不容忽視,總結而言,完善的財務分析評價體系除了包含財務分析管理制度所有內容之外,還涉及到財務分析評價指標、財務分析評價標準、財務分析模型等方面。同時,還需要構建財務分析評價指標庫,以輔助財務分析評價體系更好的落實,并充分發揮其高效性價值。
三、結論
