時間：2023-08-10 17:01:00
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一、保險資金運用與償付能力的關系
保險公司實際償付能力的大小實際反映了公司的資本實力以及經營效益情況。從根本上看，保險公司一切經營活動的績效都將最終影響其償付能力。
（一）保險資金運用對保險經營效益的影響
保險投資對保險公司經營效益具有決定意義。從世界各國的情況看，承保利潤都有下降趨勢，保險公司的效益主要靠投資收益來彌補。
高效的保險資金運用收益，還可以促使保險費率的下降，從而提高市場競爭力。孤立地看，保險費率下降，似乎會削弱保險責任準備金的積累，進而不利于保險補償或給付的實現。但系統地看，在保險費率下降，其余條件不變的情況下，保險需求的興旺、投保人數的增加，促進了經營的規模化，從而在整體和總量上，較之于費率高時的情形更有利，大數法則的作用發揮更出色，更加強了經營的穩定性。從保險基金的規模看，隨著投保人群的增加，保險基金規模不斷擴大，保險可運用資金更有保證，使保險資金運用進入新的循環，相應地帶來更多的投資回報，這一良性過程，使保險資金對保險公司財務的穩定性具有積極的意義。
良好的保險資金運用收益，還可以壯大保險公司償付能力。這是因為，隨著資金收益的增加、利潤基數的擴大，稅后利潤固定比例的公積金計提也會不斷擴大，所以資金運用收益是保險公積金積累的間接的重要來源，這也就為保險公司償付能力的壯大提供了資金準備。
（二）保險資金運用對資本金的影響
在公司發展的前期，資本金是公司償付能力高低的體現，是公司開設分公司拓展業務、開發新產品的資金保障。我們在談論償付能力時，往往注意的是償付能力充足率是否大于100％，而對于償付能力充足率的合適比率缺少分析。顯然，該比例并非越高越好，任何資金都有成本，保費收入可以用其產品預定利率來估計其資金成本，資本金的資金成本則是股東要求的投資回報率。資本金超出最低償付能力額度的部分為自由資產，這部分資本可以承擔更多的風險，要求投資收益率更高的資產來滿足實現利潤和股東權益最大化的目的。如果不能解決這部分自由資本的投資問題，資本的增長會給保險業務帶來更大的壓力。
二、我國保險資金運用現狀及面臨的問題
（一）我國保險資金運用監管政策回顧
我國在1987年以前，保險資金基本用于銀行存款。在1987～1995年間，由于幾乎對保險資金運用無任何限制，因此保險公司多進行股市投資、借貸等業務，造成大量的投資損失與壞帳。1995年《保險法》頒布實施以后，遵循安全性原則，我國的保險資金運用監管方式屬于嚴格型監管，投資限于銀行存款、買賣政府債券、金融債券和國務院規定的其他資金運用形式。近年來，為了適應保險市場的迅速發展，在以上投資渠道的基礎上，允許保險資金可以通過購買部分證券投資基金間接進入證券市場。同時，允許保險公司進入全國銀行同業拆借市場，從事債券買賣業務。《保險法》修改后，盡管放松了保險資金對企業的投資，并且在其他資金運用方面留下了一定的空間，但總體而言，其開放程度遠沒有達到令業界滿意的地步。
（二）當前保險資金運用存在的主要問題
當前保險業存在的主要問題是利差損問題，而這給保險業的資金運用帶來了巨大的壓力。經過連續7次降息后，我國的銀行存款年利率水平已從原來的10.8％下降到現在的1.98％，保險公司以高利率8.5％～8.8％承保的大量保單所帶來的利差損極有可能隨著時間的推移而進一步加大。在巨大的利差損壓力下，各保險公司必然要想盡辦法來獲得更高的收益率，一方面減少利差損，另一方面吸引更多的保費收入，用費差益來彌補利差損。
然而，保險公司的投資收益率受市場宏觀環境的影響。根據無套利理論，風險和收益之間存在一定的關系，由于銀行存款、國債、金融債風險小，對應的收益率也小。盡管投資于證券投資基金存在較高的風險，但是相比于債券市場和銀行存款市場，自1996年至2000年其收益率明顯偏高，因此，為了獲得更高的投資收益率，保險公司一般都用足15％的額度。但這樣，無形中也加大了投資的風險。由于2002年資本市場走勢很差，也使保險公司在證券投資基金上損失慘重。總體而言，2002年國債收益率維持在2.35％～3.5％之間，短期資金回報率下跌到1.9％左右，長期協議存款也會受到影響，估計收益水平在3.50％～4％之間波動。這樣的收益水平，顯然無法起到彌補利差損的作用。
三、資產負債管理與保險資金運用
在上述情況下，開放保險資金運用渠道成為業內和學術界共同關注的焦點。在兼顧投保人利益和保險公司利益的前提下，有條件地開放保險投資渠道，已成為監管部門關注的重點。
（一）從產品的角度看投資問題
根據業務來源的不同，壽險資金的性質一般可分為四種類型：（1）由壽險公司擔保投資回報的資金；（2）壽險公司和客戶共擔風險的資金；（3）完全由客戶承擔風險的資金；（4）客戶利益與金融指數或物價指數掛鉤的資金。以上四類資金分別對應著傳統不分紅產品、傳統分紅產品、投資連結產品和指數連結等不同類型的產品。相應地，其投資的渠道和方式也應有所不同。
1.傳統產品的全部風險由保險公司承擔，產品經營的全部盈余也由保險公司享有。但是在這樣的制度安排下，預定利率過高可能導致保險公司蒙受利差損風險，而預定利率過低則導致客戶在通脹環境下解約，因此不能適應未來市場利率的波動。這部分資金應投資于風險小的資產，如國債、信用高的中央企業債、金融債。
2.投資連結產品是在銀行存款利率下降，壽險產品預定利率不超過2.5％的背景下推出的，目的在于實現壽險市場與資本市場的雙贏。然而投連產品一投入市場就遇到了股市的劇烈波動，特別是2002年延續一年的熊市。從實際效果上看，并沒有起到預期的由保單持有人獨立承擔風險的效果。這里既有我國資本市場、投資客戶不成熟的原因，也有保險公司銷售和管理風險的實際控制能力不足的原因。
3.分紅產品則介于傳統產品和投資連結產品之間，保險公司在承擔保底利率風險的基礎上，與保單持有人按一定比例分享產品經營的盈余。它與其它金融產品最大的區別在于通過對資產份額進行一定程度的平滑處理，保證保單持有人在保險事故發生時，所得到的保險利益不會因為市場和公司經營情況的波動而遭受損失，對投資風險具有調劑作用。好的分紅產品既要讓客戶從資本市場長期增長中獲利，又要避免資本市場短期波動對保單持有人帶來的損害。分紅產品具有非常明顯的保單持有人與保險公司之間的合作特征，同時由于保險公司在紅利來源、紅利分配方式和比例、分紅保險資產組合選擇等方面均有一定的靈活度，因此，比較適應未來我國社會經濟形勢的發展變化，特別是保險資金運用的政策調整。對于分紅產品擔保利率部分所對應的法定準備金，與傳統保險類似，其準備金的投資運用方式必須穩健、保守，一般以存款和債券為主，因此，預期的投資收益率較低。相反，終了紅利來自紅利風險準備金（即未分配盈余），而紅利風險準備金不是法定準備金的組成部分。與傳統保險不同，紅利風險準備金的投資運用方式可以偏向激進，一般以證券基金等權益性資產為主，因此，預期的投資收益率較高。所以，紅利分配政策選擇實際上形成了分紅保險資金投資策略的基礎框架，對紅利最重要的來源——利差損益具有決定性的約束。不同的分紅策略所對應的投資策略也有所不同，如美國分紅保險受股權投資的限制一般采用現金分紅方式，一般賬戶下的主要資產為債權而非股權；而英國采用增加保額的分紅方式，壽險資金可以在債權和股權之間靈活配置。
（二）資產負債管理的引出
“資產負債管理”主要起源于利率自由化之后利率波動所引發利率風險的問題。在上個世紀80年代后期，如美、日等保險業發達國家，均發生數家大型保險公司因為沒有適當的管理利率風險而導致破產的情況。為了反映承保利率所產生的風險，監管機關開始要求保險公司提供基本的年度分析，以檢驗其利率風險管理。同時保險產、學界也意識到利率風險管理的重要性，因此發展利率風險管理的工具成了相當重要的議題，其發展也遠超過當初保險監管部門所要求的標準。保險業開始整合利率風險以外的問題，包括承保問題、市場風險問題等等。最后，資產負債管理作為衡量產品相關風險與公司整體風險的一種重要管理工具，也漸漸地被一般保險公司所采用。因此，資產負債管理的引出實際上是保險業與監管機構共同努力的結果。
在過去，壽險公司分別對資產面配置管理追求高報酬率，對負債面作規劃安排以降低成本。而資產負債管理所要處理的問題，主要是從“公司整體”的觀點來決定公司的財務目標，通過同時整合資產面與負債面的風險特性，決定適當的經營策略。換句話說，資產面的資產配置，必須與其負債面的商品策略相關且一致。對投資的評定也不再是簡單地將投資收益率作為單一的標準。對不同性質（指公司承擔風險的大小）的負債資金和公司自有資金投資策略加以區別，這些區別包括資產的配置、再保險的安排、稅務等方面。
（三）資產負債管理對我國保險資金運用風險控制的意義
目前，監管部門正在嘗試從償付能力與市場行為監管并重，轉為以償付能力監管為主，并試圖通過建立一套合適的監管指標和償付能力計算來達到此目的。我們認為，這固然是一個可喜的變化，但目前償付能力額度以及償付能力監管指標的計算僅反映以前的狀況，是一靜態的指標，而償付能力不足是一個動態發展的過程。因此，更重要的是保險公司的自我約束能力。這就要求保險公司能對經營的風險有清楚的認識，能夠建立資產負債管理的機制。
借助于國外成熟的資產負債管理軟件，我們可以通過上萬次的模擬來計算一定期限內，保險公司出現償付能力不足的概率，以及在現有產品策略下，對資本金的需求，并通過調整投資策略找出最適合的投資組合來實現公司的戰略目標。利用資產負債管理技術，我們在看待投資問題時，考慮的不僅是風險有多大，更多的是關注公司能承受多大風險。
資產負債管理所涵蓋的層面相當廣泛，從產品面所考慮的險種差異、市場利率變化時的保戶行為（如保單貸款、解約等）對產品的現金流量所造成的影響等，到從資產面考慮市場利率、通貨膨脹率、股價波動、匯率風險等，也可以納入再保險策略。因此，一個完整的資產負債管理工具，事實上必須反映一家公司在真實世界所面對的經營環境。相對于償付能力額度而言，它更能動態地反映保險公司今后經營的狀況。
四、對保險資金運用監管的建議
（一）適度開放保險資金運用渠道不同的保險公司負債結構不同，經營策略也不同，采用一刀切的資金運用監管方式顯然不能適應保險業的發展。當保險公司在資金運用上缺乏靈活度，便會使保險公司失去控制風險的積極性。對于利差損較大的公司而言，只能靠不斷追求銷售業績來彌補利差損，而新增加的保險資金如得不到很好的運用，又將再次形成利差損，導致惡性循環。對于新成立的保險公司，銷售的高預定利率產品不多，利差損問題不嚴重，如果能夠很好的管理，如對其匹配合適的資產，可以在一定程度上化解利差損。此外新成立的保險公司資本金相對較充足，這部分資金在保證最低償付能力之外，需要更高的投資回報率來滿足股東對投資的預期，以吸引更多的股權投資者，不斷壯大自身的實力。在償付能力監管引導保險公司規范自身行為的前提下，給保險公司資金運用以更多的空間，符合保險業發展的現狀。
【關鍵詞】資產負債表債務法 所得稅差異 計稅基礎 遞延所得稅我國于2006年頒布的《企業會計準則第18號——所得稅》(簡稱所得稅準則)規定采用資產負債觀下所得稅會計的處理方法——資產負債表債務法,較之前基于利潤觀的損益表債務法,該方法更為全面地反映了財務會計與稅務會計的差異,并且使遞延所得稅更加符合資產和負債的定義,能夠真實、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。然而,由于基于資產負債觀的資產負債表債務法涉及的概念和原理比較復雜,加之我國會計實務界此前運用的是損益表債務法,形成了先入為主的慣性思維,因此在方法應用上出現了一些問題。雖然一些學者從理論和實務的不同角度對資產負債表債務法進行了各種詮釋,但是問題尚未得到徹底解決。本文亦是筆者對此做出的進一步探討與梳理,以期對問題的解決有所幫助。
一、資產負債表債務法的會計理論分析
1. 業益理論與所得稅性質的界定。權益理論是說明對業益的確認和計量的會計理論,是所得稅會計的理論起點,并決定著所得稅性質的界定;所得稅的性質則是所得稅在財務會計報表中的歸屬。業益代表所有者對企業的一種靜態要求權,即業主對企業資源(包括收益)的要求權。在權益理論的業主理論下,繳納所得稅被看作是為獲取進行正常生產經營所需的、由國家提供的公共品而發生的、導致所有者權益減少的經濟利益流出,所以所得稅的性質是費用。
2. 所得稅差異及其會計處理方向。在費用論下,所得稅費用與其他損益類項目一樣,要基于權責發生制并按會計標準的規定加以確認、計量和反映。從理論上講,所得稅費用應根據其他損益類項目結出的當期利潤總額乘以現行所得稅率間接計算得出,屬于間接遵循權責發生制。盡管稅務會計也遵循權責發生制,但是其應納稅所得是根據稅法規定計算得出的,在一個國家財務會計與稅務會計相分離的前提下,就會導致財務會計稅前利潤總額與稅務會計應納稅所得之間的差異,即所得稅差異。在權責發生制下,要按照期間配比的原則對所得稅差異進行跨期分配,作遞延處理。
3. 資產負債觀下跨期分配所得稅差異的出發點。所得稅費用作為當期利潤總額的抵減項被單獨反映在利潤表上,是一個期間數。同時根據會計恒等式,利潤表相當于資產負債表的附表,二者之間存在嚴密的勾稽關系。所以,對所得稅差異的跨期分配就有了兩個出發點。利潤觀就是從利潤表出發,圍繞著當期損益來計算所得稅差異;而資產負債觀則是從資產負債表出發,將收益的范圍擴大到包括整個凈資產在內的全面收益,圍繞著當期除資本變動外的凈資產的變動來確定所得稅差異。這樣,就可以選擇從資產和負債入手計算所得稅差異。資產負債表反映的是資產、負債的期末累積數,其計算公式為:
期末財務會計凈資產=期末財務會計資產-期末財務會計負債 (1)期末稅務會計凈資產=期末稅務會計資產-期末稅務會計負債 (2)期末所得稅差異=(1)-(2)=期末資產所得稅差異-期末負債所得稅差異 (3)從公式(3)可見,資產負債觀下需要對比得出財務會計與稅務會計分別在資產類項目的差異和負債類項目的差異,才能得出所得稅差異。由于利潤表上的當期損益最終會作為留存收益形成凈資產的一部分并反映在資產負債表上,所以在資產負債觀下,所得稅差異的范圍并不局限于利潤觀下的當期損益,還包括凈資產(即所有者權益)中其他項目涉及納稅調整的部分。因此,資產負債觀下的所得稅差異相比利潤觀下的更加全面。如,會計準則規定可供出售金融資產的公允價值變動在增減資產賬面價值的同時,作為未實現收益直接計入資本公積;而稅法規定只有在實際處置可供出售金融資產、實現公允價值變動時才確認其對納稅的影響,所以相關資產仍保持原賬面成本。顯然,從資產負債觀考慮,本例會產生一項所得稅差異;而從利潤觀考慮,由于不涉及當期損益類項目,亦不發生納稅調整,不會產生所得稅差異。
值得注意的是,公式中得出的所得稅差異是期末累積數,還需要減去期初累積數,得出當[！]期發生的差異。因此,資產負債觀所得稅差異不如利潤觀所得稅差異容易理解,操作比較復雜,但能更完整地反映所得稅差異,提供更相關的會計信息。
4. 資產負債觀下所得稅差異的類型。無論是利潤觀還是資產負債觀,都需要按性質劃分所得稅差異的類型,因為并非所有的差異都適合跨期分配。資產負債觀下所得稅差異分為暫時性差異和永久性差異。對暫時性差異需要進行跨期分配處理。永久性差異的特點是不能在未來轉回,是真實存在的,因而其納稅影響應計入當期所得稅費用。
二、資產負債表債務法下所得稅費用的計算
現實中企業只能按會計標準設立唯一的財務會計賬戶體系,不能為稅務會計另設賬戶體系,所以稅務會計的資產與負債只存在于理論中,因而根據前述資產負債觀所得稅差異的理論計算公式(3),從資產和負債入手計算所得稅差異在實務中并不具有可操作性。由于當期應交所得稅可以在會計利潤基礎上按稅法對收入項目與可扣除項目的規定調整后計算得出,所以只要再計算出當期遞延所得稅,并剔除其中按會計標準規定不予計入所得稅費用的部分,就可以通過二者倒擠出當期所得稅費用。同時,遞延所得稅只涉及暫時性差異的納稅影響,因而該倒擠得出的所得稅費用中包含了資產負債觀永久性差異的納稅影響,而永久性差異的納稅影響本來就應該確認為當期所得費用,無須單獨列示。因此,資產負債表債務法下沒有必要計算出當期全部所得稅差異的納稅影響,只需得出當期遞延所得稅。
1. 對資產計稅基礎的理解。資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。資產的計稅基礎與前述稅務會計資產價值的概念是不同的。稅務會計資產價值是期末累積數的概念,財務會計的資產賬面價值減去稅務會計資產價值得出的是包括與資產相關的暫時性差異和永久性差異(不含因納稅調整倒擠入所得稅費用的部分)在內的全部所得稅差異。而資產的計稅基礎是資產在未來轉銷、實現其經濟利益時按照稅法規定可以稅前扣除的金額,這里面含著一個時間差。對于一項資產而言,其未來期間可稅前扣除金額也就是期末稅務會計資產價值,但期末稅務會計資產價值卻未必均可在未來期間稅前扣除(即永久性差異)。如果資產的賬面價值減去的是資產在未來期間可稅前扣除的金額,而不是期末稅務資產價值,那么得出的差額不僅是當期所得稅差異,而且還是可在未來轉回的差異,即暫時性差異。該差異為零并不意味著資產的賬面價值減去稅務會計資產價值也為零,僅表示財務會計資產價值與稅務會計資產價值在未來期間同步轉銷,不存在暫時性差異。可見,資產的計稅基礎是基于暫時性差異的計算而提出的概念,相關計算公式為:
資產的暫時性差異=資產賬面價值-資產計稅基礎 (4)2. 對負債計稅基礎的理解。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。它不同于前述稅務會計負債價值。稅務會計負債價值是期末累積數的概念,財務會計的負債賬面價值減去稅務會計負債價值得出的是包括與負債相關的暫時性差異與永久性差異(不含因納稅調整倒擠入所得稅費用的部分)在內的全部所得稅差異,即:
負債所得稅差異=負債賬面價值-稅務會計負債價值=負債永久性差異+負債暫時性差異 (5)與資產計稅基礎相同,負債計稅基礎的概念為了直接計算出負債的暫時性差異也引入了時間差的因素。在不考慮資本變動的情況下,負債最終是要用資產進行清償的,其實質是資產轉銷前的過渡項目,所以可以把負債看作負資產來理解負債計稅基礎的概念。從稅務會計出發,與負債相關的未來可稅前扣除金額表示這些金額在負債發生的當期不可稅前扣除,但在未來期間可扣除,與之相反的是當期可稅前扣除的金額,即與當期稅務會計負債相對應的金額,形成了稅務會計負債的價值。這兩部分合計為稅務會計可稅前扣除總額,即:
稅務會計稅前扣除總額=稅務會計負債價值+未來可稅前扣除金額 (6)從財務會計出發,如果負債賬面價值與稅務會計稅前扣除總額不相等,意味著二者之間的差額不會在未來期間轉回,為負債的永久性差異,即:
負債的永久性差異=負債賬面價值-(6)=負債賬面價值-(稅務會計負債價值+未來可稅前扣除金額) (7)負債的永久性差異=負債賬面價值-稅務會計負債價值-負債的暫時性差異,代入(7)整理得:
負債的暫時性差異=未來可稅前扣除金額 (8)為了與資產的所得稅差異計算公式相呼應而引入負債計稅基礎的概念,有:
負債的暫時性差異=負債賬面價值-負債計稅基礎 (9) 將公式(8)代入公式(9),整理得:
負債計稅基礎=負債賬面價值-未來可稅前扣除金額 (10)負債計稅基礎的概念在實務中即由此定義。可見,負債的計稅基礎也是基于暫時性差異的計算而提出的概念,公式(9)即負債暫時性差異在實務中的計算公式。
3. 遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的產生。暫時性差異的納稅影響涉及兩個以上會計期間時,需要進行跨期分配處理。
情況一:在差異發生或累增期間,納稅影響為增加應納稅額;在未來差異減少或累減至零期間,納稅影響為減少應納稅額。也就是說在差異發生或累增期間多納的稅額,會在差異減少或累減期間抵減稅款予以轉回,形成未來經濟利潤的流入,所以此類暫時性差異被稱為可抵扣暫時性差異,在差異發生或累增期間應將其納稅影響確認為遞延所得稅資產。通常當資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時會產生可抵扣暫時性差異,并確認相應遞延所得稅資產。
情況二:在差異發生或累增期間,納稅影響為減少應納稅額;在未來差異減少或累減至零期間,納稅影響為增加應納稅額。也就是說在差異發生或累增期間少納的稅額,會在差異減少或累減期間增加稅款予以轉回,形成未來經濟利潤的流出,所以此類暫時性差異被稱為應納稅暫時性差異,在差異發生或累增期間應將其納稅影響確認為遞延所得稅負債。通常當資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時會產生應納稅暫時性差異,并確認相應遞延所得稅負債。
4. 當期遞延所得稅的計算。由于資產負債表債務法需要確認的遞延所得稅是暫時性差異的當期納稅影響額,而賬面價值、計稅基礎、暫時性差異等均是期末累積數的概念,所以還需要進一步的計算才能得出當期遞延所得稅。由于負債在核算關系上相當于負資產,根據公式(4)和(9),有:
期末暫時性差異=(4)-(9)=(期末資產賬面價值-期末資產計稅基礎)-(期末負債賬面價值-期末負債計稅基礎) (11)由于當資產期末賬面價值大于其計稅基礎時產生應納稅暫時性差異,用正數表示,反之為可抵扣暫時性差異,用負數表示;同理當負債期末賬面價值大于其計稅基礎時產生可抵扣暫時性差異,用正數表示,反之為應納稅暫時性差異,用負數表示。所以公式(11)可被替換為:
期末暫時性差異=(期末資產形成的應納稅暫時性差異-期末資產形成的可抵扣暫時性差異)-(期末負債形成的可抵扣暫時性差異-期末負債形成的應納稅暫時性差異) (12)將公式(12)中的相同差異合并,整理得:
期末暫時性差異=期末應納稅暫時性差異-期末可抵扣暫時性差異 (13)同理,當期暫時性差異計算公式為:
當期暫時性差異=期末暫時性差異-期初暫時性差異=(期末應納稅暫時性差異-期末可抵扣暫時性差異)-(期初應納稅暫時性差異-期初可抵扣暫時性差異) (14)將公式(14)兩邊同時乘以稅率,合并資產、負債項,則:
遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額) (15)5. 所得稅費用的計算。如前所述,資產負債觀債務法下,所得稅費用是倒擠出來的,即:
所得稅費用=當期應交所得稅+(15)=當期應交所得稅+遞延所得稅 (16)理解此公式時,有兩點需要注意:①公式(16)中的當期應交所得稅是負債的性質,因此只有當遞延所得稅也為負債性質時,二者在本公式中才是相加的關系。②公式(16)中的遞延所得稅不包括按照會計準則規定不予計入所得稅費用的納稅影響。目前有兩種情況:一是某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的,由該交易或事項產生的遞延所得稅及其變化亦應計入所有者權益;二是企業合并中取得的資產、負債,因其賬面價值與計稅基礎不同而應確認相關遞延所得稅的,直接影響合并中產生的商譽或是計入當期損益的金額。
1.在企業內部建立結算中心。
在企業內部建立結算中心，能夠幫助財會人員很好地了解企業資金的進出狀況，也能夠對企業的貨幣資金以及交易性金融資產有一個很好的把控。當然，通過這個結算中心，企業就能夠單獨開設賬戶，而且結算中心也能夠相應地了解企業的資金狀況，然后再與各個銀行的商業情況結合，為企業在各種地域都開設相應的賬戶，這就給企業的資金進出提供了有力的后盾，幫助更好地管理企業的營運資金。
2.企業按照國家規范管理資金。
無論是從事何種職業，身處在何種行業中，都必須得嚴格遵循國家相關規定的要求準則，按照國家的相關規范要求，規范相關部門的每一個員工的工作職責和工作態度，爭取讓所有員工都能分工明確、各司其職，從而保證企業貨幣資金和交易性金融資產管理的工作效率和質量。另外，對待企業中的財務人員也要有嚴格的態度，明確的績效考核制度以及賞罰制度，讓每一個會計人員都能夠積極主動地投入到貨幣資金和交易性金融資產管理的工作中去。
3.加強企業的金融資產的管理。
每個企業要想提高貨幣資金和交易性金融資產管理，就必須要加強對金融資產的管理。尤其是在大型企業中，所涉及的金融資產也相應較多，我們應該設立專門的金融資產管理部門，可以有效地規劃企業的貨幣資產，讓相關人員依照規定對企業的資產充分利用，例如：可以有效地對資產進行買進、出售等，從而保障資產能夠很好地流動，再依據企業資金的流動性創造更大的收益。
4.應該周期性地編制企業的資金。
無論在何種企業中，我們都需要對自身的整體資金做一個預算，并且還需要合理地規劃資金的分配以及流動狀況，要在確保企業正常運行的情況下，定期對資金做合理的編制，并對資金的回收以及支出做一個科學合理的預算計劃。當然，我們在編制的過程中，也要結合企業的實際情況，確保在不影響企業資金正常運轉的前提下進行，并合理地規劃企業的貨幣資金以及金融性資金，定期做科學合適的編制，以便于給企業創造更大的經濟效益，同時也能夠幫助我們合理有效地利用企業的各項資金，為企業營運資金的管理提供有利條件。
二、合理地管理相關賬款的支出與收入
為了讓企業有更大的影響力，也為了能夠吸引更多的客戶，我們一定會接觸到許多的賬款支出與收入，例如：企業的生產、銷售、資源應用等都是企業支出或收入的相關賬款，從資產負債表項目來分析，這部分資金也是企業的流動資金，我們能夠將其直接、快捷地轉變為企業的現金，并且這部分資金關系著整個企業的收益，所以，我們需要嚴格管理企業的這部分款項。
1.從資產負債表項目預計賬款的收入。
企業的財務部門每個月的月底都會對企業的整體資產做相應的分析總結，而且也會有下月的資產負債表，我們可以從這個表中，對應分析企業的合作單位以及相關客戶的信用度等，制定出相對應的賬款收入政策，并且需要嚴格計算整理其中的賒欠情況等，從而給企業下個月的資金運用做出合理的規劃，讓企業能夠更好地控制管理其營運資金。
2.依據企業的資金狀況規劃資金的支出。
作為財務人員，我們必須對企業的資金有一個整體的了解，并且依照企業的營業總額、銷售總量、生產總量等規劃企業接下來的資金支出狀況，而且也要對資金進行合理地分配，例如：將企業的部分資費投入到生產設備的改進、員工技術的改進等方面，從而增強企業的核心競爭力。當然，我們也需要對員工的薪酬進行認真地比對，依據資產負債表的信息做好相應的記錄，從而促進企業各個環節的和諧發展，也給了企業運營提供相應的保障。
3.建立嚴格的賬款收支制度，降低風險。
企業的資金運轉還是存在一定的風險，作為企業的財務人員，我們一定要建立嚴格的賬款收支制度，從資產負債表中分析各種各樣的資金數據，并且按照所制定的賬款收支制度將拖欠企業的帳款收回，最大限度地降低企業資金的風險，才能給企業的資金運營強有力的保障。
三、企業的借款管理
在某些特殊情況下，為了能夠更大地擴展企業，也為了增加企業的影響力，吸引更多的客戶，我們也可能會出現短期的借款情況，也可能出現從銀行中貸款的情況，這就會讓企業短期地處于負債的狀態。而且，在現在各類企業都風起云涌的情況下，對于借款我們必須謹慎處理，稍有不慎就會給企業帶來不可預估的損失。在借款的過程中，我們首先需要考慮的就是企業的資金現狀以及企業的財務所能承受的限額。其次，我們企業的還債能力也是重中之重的，企業的借款必須要保證在企業資金所能償還的能力范圍內。再者，我們也要結合所借債款的支出方式，千萬不能用在長期沒有經濟效益的項目上，這樣，企業的資金運營就會降低發生財務危機的幾率。所以，企業的借款要合理地運用，合理的分配，才能確保營運資金的正常工作。
四、結語
[關鍵詞] 資產負債表債務法 暫時性差異 企業所得稅
一、資產負債表債務法的理論基礎
資產負債表債務法是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上按照企業會計準則確定的資產和負債的賬面價值，與按照稅法確定的計稅基礎之間的差異來確定所得稅費用。資產負債表債務法的理論基礎是依據業益理論，從凈資產的角度計算利潤總額并計算所得稅費用。資產負債觀認為對企業收益的計量就是對業益的計量，資產增加與負債減少時就會產生收益，企業本期的利潤總額主要是本期凈資產增減變動的結果，凈資產在價值量上等于資產減負債。企業在一定期間實現的利潤或虧損，必然表現為資產或負債的變動，收入會引起資產的增加或負債的減少，成本費用則會導致資產的減少或負債的增加，企業所得稅費用的發生意味著經濟利益的流出，代表著企業資產的減少或負債的增加，把所得稅費用與企業的資產和負債聯系起來，比用收人和費用計算所得稅能更好的體現資本保全的原則。
二、資產負債表債務法的基本概念
1.永久性差異、暫時性差異
(1)永久性差異：是指由于會計和稅法計算口徑不同造成的本期調增但以后不能調減的差異。資產負債表債務法對其確認沒有變化，如：企業應交的罰款和滯納金；計稅工資情況下，超標準的工資；超標準的業務招待費等，同損益表債務法下的處理辦法。
(2)暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
2.資產計稅基礎、負債的計稅基礎
(1)資產的計稅基礎：是企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即：資產的計稅基礎=資產未來可稅前列支的金額
一般情況下資產取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量因會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。
(2)負債的計稅基礎：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
即：負債的計稅基礎=賬面價值一未來可稅前列支的金額
通常情況下，一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費用中提取的負債，如預計負債，使得其計稅基礎與賬面價值產生差額。
3.應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異
(1)應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，而在該差異產生當期，確認為遞延所得稅負債。
(2)可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，在該差異產生當期，確認為遞延所得稅資產。除直接計人所有者權益的交易或事項，以及企業合并外，在確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的同時應確認當期所得稅費用。
值得注意的是，資產負債表債務法下暫時性差異反映的是至本期末的累計差異，而非當期差異。因此，只能將期末暫時性差異與期初暫時性差異的應納稅影響額視為對本期所得稅費用的調整。其計算過程可簡單概括為：先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產或負債，然后倒擠出損益表中當期所得稅費用項目。其計算公式為：本期所得稅費用=本期應交所得稅十（期末遞延所得稅負債―期初遞延所得稅負債）―（期末遞延所得稅資產―期初遞延所得稅資產）
三、資產負債表債務法下企業所得稅的核算程序和賬務處理
1.資產負債表債務法下企業所得稅的核算程序
(1)按照企業會計準則規定，確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債之外的其他資產、負債項目的賬面價值。
例如：企業應收賬款賬面余額為100萬元，對應收賬款已計提10萬元的壞賬準備，則資產負債表中應收賬款項目的列示金額為90萬元。
(2)以適用的稅法規定為依據，確定資產負債表中資產和負債項目的計稅基礎。這是資產負債表債務法運用的關鍵所在。例如：企業存貨總額為200萬元，當年計提了30萬元的存貨跌價準備，則該存貨的賬面價值為170萬元。由于稅法規定資產的減值損失在實際發生之前不允許稅前扣除，則存貨的計稅基礎為200萬元。
(3)分析、確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據新準則的規定，資產賬面價值大于計稅基礎和負債賬面價值小于計稅基礎均產生應納稅暫時性差異，資產賬面價值小于計稅基礎和負債賬面價值大于計稅基礎均產生可抵扣暫時性差異。
(4)確定當期遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額。應納稅暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅負債，以可抵扣暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅資產，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比，確定當期遞延所得稅負債和遞延所得稅資產金額，作為遞延所得稅費用。①遞延所得稅負債的確認：A、基本原則：對于所有應納稅暫時性差異，均應確認遞延所得稅負債。B、不確認為遞延所得稅負債的某些特殊情況：如非同一控制下的企業合并中產生商譽初始確認，準則中規定對于該部分應納稅哲時性差異不確認其所產生的遞延所得稅負債。②遞延所得稅資產的確認：A、基本原則：以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產。估計未來期間是否能夠產生足夠的稅所得時，包括以下兩個方面：一是未來期間的正常生產經營所得；二應納稅暫時性差異轉回。B、確認遞延所得稅資產的特殊情況：企業對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。C、不確認遞延所得稅資產的情況：除企業合并以外的交易中，交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產不予確認。
(5)確認、計量利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用由當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分組成，其中，當期所得稅是指當期發生的交易或事項按照適用的稅率計算確定的當期應交所得稅；遞延所得稅是當期確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額的綜合結果。所得稅費用的計算可用公式表示為：所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用。其中：當期所得稅費用=應納稅所得額×當期適用稅率;遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）=（期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債）一（期末遞延所得稅資產一期初遞延所得稅資產）。
2.資產負債表債務法下企業所得稅業務核算舉例
(1)遞延所得稅負債的賬務處理
[例1]A公司2007年12月末購入一臺機器，成本為2萬元，會計預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，直線法計提折舊，該機器符合稅法規定的稅收優惠條件，計稅時可按4年計提折舊，稅率為33%，假定該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備。
遞延所得稅負債確認和計量表
A公司賬務處理如下：
第一年：
借；所得稅費用330
貸：遞延所得稅負債330
第二至四年同第一年賬務處理
第五年：
借；遞延所得稅負債330
貸：所得稅費用330
確認遞延所得稅負債時，交易或事項發生時影響到會計利潤或應稅所得額的，應導致利潤表中所得稅費用的增加；與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響應增加或減少所有者權益；企業合并產生的，應調整購買日應確認的尚譽或是計入當期損益的金額。
(2)遞延所得稅資產的賬務處理
[例2]B公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元。由于稅法規定存貨的減值損失在實際發生之前不允許稅前扣除，則其計稅基礎為100萬元。假設甲公司所得稅稅率為33%，對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。
分析：資產賬面價值90萬元（表明該資產未來可以帶來經濟利益流入90萬元）小于計稅基礎100萬元（表明該資產在未來處置時稅法可以扣除的金額為100萬元）
資產賬面價值90萬元一計稅基礎100萬元= ―10萬元，表明在未來90萬元的經濟流入中可以有100萬元的流入不用交稅，顯然還有10萬元的流入未來可以抵扣，形成可抵扣暫時性差異，從而減少未來應稅所得額和未來應交所得稅，少交稅則視為帶來經濟利益：符合資產的條件，所以列作遞延所得稅資產。
在不考慮期初遞延所得稅資產的情況下，B公司應作如下核算：
借：遞延所得稅資產33000
貸：所得稅費用 33000
四、資產負債表債務法的現實意義
資產負債表債務法作為所得稅會計處理方法，引入暫時性差異，由時間性差異變為暫時性差異，有著毋庸置疑的的意義，主要表現在：
1.采用資產負債表債務法是我國經濟持續發展的需要。根據國際資本市場的需要，我國所得稅會計方法應適應會計準則國際協調的大趨勢，從而減少我國企業國外融資的難度，建立內外資企業平等的競爭條件和環境，進而實現我國經濟的可持續發展。
2.資產負債表債務法擴大了所得稅處理的范圍。暫時性差異包括了所有的時間性差異，也包括了一部分不屬于時間性差異或永久性差異的調整項，因此，暫時性差異的外延大于時間性差異，使所得稅信息得到更為全面的反映，，比損益表債務法核算內容更豐富全面，在一定程度上彌補了損益表債務法的不足。
3.資產負債表債務法在稅率變動情況下核算更簡化。無論未來稅率變動多少次，調整的所得稅費用均采用一次性計入方式，核算方法比損益表債務采用分次、逐次調整法更為簡化。
4.為報表使用者的決策提供更可靠的依據。采用遞延所得稅資產或遞延所得稅負債科目清楚地反映了企業預付將來稅款的資產或將來應付稅款的債務，有助于報表使用者對企業的財務狀況和未來現金流量做出恰當的評價和合理的預測。
5.資產負債表債務法的實施有利于遇制企業惡意操縱利潤與逃避稅收。企業操縱利潤與逃避稅收方法中的一個共同點就是從利潤表出發，調高或隱藏利潤，損益表債務法由于是以“收入、費用”定義收益，為操縱利潤與逃避稅收提供了便利條件，采用資產負債表債務法后，會計信息得以更為詳細、更加廣泛地披露，企業的經營透明度進一步提高，有利于遏制企業惡意操縱利潤與逃避稅收的行為。
6.為稅務機關稽查提供便利。在采用資產負債表債務法核算所得稅的過程中，每一暫時性差異都能夠準確地反映出與其對應的資產或負債，因此，稅務機關在檢查企業是否偷漏稅時可以與企業資產負債表對應起來，為稅務稽查提供了便利。
參考文獻:
[1]財政部企業會計準則.經濟科學出版社，2006
[2]何衛紅:財務會計新編.清華大學出版社，2007（第二版）
關鍵詞:保險業;資產負債;對策建議
資產負債匹配風險，主要指由于利率波動和通貨膨脹對資產和負債的影響程度不同，造成資產負債在總額和時間結構上存在缺口，導致保險業清償能力不足的風險。而資產負債管理則是針對保險業存在的資產負債匹配風險進行分析和控制，同時結合資產風險、定價風險及其他風險的相關性，在參考整個保險企業的經營管理目標下進行綜合分析，并達到預測和控制企業整體風險的目的，為企業總體目標提供決策依據。
在保險企業的資產負債表中，其結構與一般企業是相同的，都是資金來源=資金占用即資產=負債+所有者權益。但其資產與負債方的具體構成卻有別于一般的企業，其中的各種準備金尤其是各種責任準備金成為保險企業資產負債表的主要項目。這是由保險業經營的特殊性所決定的，保險業所承擔的保險責任決定了其在將來必須做出償付，因此當前所收取的保費并不能成為其已實現的收益，而是必須按規定提取相應的準備金以備賠付之用。責任準備金的計提通常是按照賠付和保費收入等價原則，在給定的預定利率和出險概率的前提下得出的，因此責任準備金通常是確定的，并且各種責任準備金也成為了保險企業投資資金的主要來源。但保險事故的發生是隨機的，雖然可以估算其概率分布，可仍具有極大的不確定性，同時市場利率的不斷變化和投保人投資意向的變化，以責任準備金維持未來償付的平衡關系可能被打破。保險業實際發生的償付資金流的不確定性同時也必定影響資產方的資金流向。因此我們不能僅僅通過資產負債的靜態平衡來衡量保險企業某個時點上的財務狀況，而是要動態地觀察和研究保險企業資產負債問題。
一、我國保險業資產負債管理中存在的問題
1.從外部環境來分析
(1)保險資金與資本市場弱對接。我國保險市場與資本市場的深度融合與互動發展還受到很大的限制，從而導致保險業的資產負債管理缺乏充分的市場基礎，無法實現全面的風險分散。目前的投資結構也使得我國保險業的投資收益遠遠低于國際水平，在已經全面開放的國內保險市場上，投資收益的弱勢讓我國的保險業面臨著巨大的競爭壓力。同時，隨著經濟一體化的出現和保險業的不斷發展，我國保險業這種傳統保守的投資結構不但不能保證資金的安全性，反而加劇了保險資金的利率風險。
(2)投資環境受到限制，資金運用渠道狹窄。保險投資環境的限制與資金運用渠道的狹窄，導致保險業存在嚴重的資產負債匹配風險。我國目前保險業的資金大部分都流向了銀行業和國債市場。雖然這兩年，保險業的投資渠道得到不斷地擴展，并且可以直接進入A股市場進行股票交易。但監管部門同時也對保險業進入這些投資渠道進行了嚴格的限制。如保險業不能投資在過去12個月內漲幅超過100%的股票。同時，我國資本市場本身就發育得不完善，提供的金融產品的質量都不是很高。這造成了我國的保險資金在這些投資渠道找不到合適其資產負債特色的投資組合。
(3)資產負債管理技術缺乏應用的數據基礎。由于我國對保險業資產負債管理的研究才剛剛起步，很多理論技術也還只是借鑒國外先進的研究成果。目前國際上常有的資產負債管理技術有免疫技術，投資組合技術，風險價值技術，情景分析等技術。這些科學有效的技術給國外保險業的資產負債管理帶來了很大的成效，但在我國，它們卻因水土不服只能做做書面上的擺設。因為這些技術都是建立在長期有效的數據收集和高效的計算機系統建設基礎之上的。我國保險業在近兩年的高速發展中，雖然硬件設施建設得到很大的改善，但在數據收集方面還遠遠達不到研究的要求。2.從內部機制來分析
(1)公司目前的組織體系不能滿足發展的需要。目前，我國大部分保險公司的資金運用管理部門還是保險公司的內設部門，機構設置過于簡單，還沒有真正實現專業化和集成化的管理模式。對資產業務和負債業務的管理在實質上還處于相互分割的狀態，對資產和負債方面缺乏綜合統一的信息獲取渠道和風險測算標準，使得保險業務的市場部門、產品設計部門、精算部門以及投資部門缺乏共同語言來實現有效的溝通。同時，由于沒有專門的風險研究部門，最高決策層缺乏科學的參考依據。隨著投資環境和投資領域的發展變化，競爭的加劇，保險業的資產負債管理對公司的組織體系提出了更高的要求。
(2)資產負債管理領域的專業化人才匱乏。人才是金融業的核心，專業化管理人才的不充分，是目前制約我國保險業資產管理水平的最大障礙。由于我國保險業資產負債管理部門一直是以公司的內設部門的形式而存在，目前從事資產負債管理的人員大部分也是從以前的其他部門抽調過去的，在資產負債管理方面缺乏實戰經驗。同時國內缺乏對精算，財務和投資都很精通的保險人才，從而使得各保險公司在產品設計時很難兼顧資金運用，進行資金運用時也很難周密地考慮到產品既資金來源的特色。加上我國保險業對資產負債的管理重視程度不夠，一直缺乏針對資產負債管理而建立的有效的激勵機制，很難吸引國外優秀的專業投資人才。因此人才問題將成為我國保險業的資產負債管理發展的瓶頸。
二、提高我國保險業資產負債管理水平的途徑
1.加大風險管理技術的研究與應用
(1)利率風險的規避技術。利率風險作為一種系統風險，不僅直接影響著資產和負債的收益和價值的變動方向，同時也間接地影響著資產與負債的結構以及企業本身的信用水平。資產負債管理理論最初就是從規避和解決險開始的。對利率風險的度量是對其進行規避的前提條件，國際上常見的利率風險度量的方法有到期期限，基本點價格值，持期和凸度。根據我國保險業發展的實際情況，目前最有效的度量方法為持期理論。該理論從直觀上描述，可以理解為資產或負債的平均壽命，從技術上看，持期為到期期限的加權平均時間，權重為現金流的相對現值。在利率風險的規避上，免疫技術是最為合適的工具。
一、資產負債管理的定義及演進
資產負債管理的工作目標是考慮利率、流動性約束、匯率和資本充足率的未來變化及其可能產生的銀行，以銀行的資產、負債及其機構的形式產生銀行的經營策略，其通過缺口分析、存續期分析和情景模擬等多種分析工具，以實現流動性、安全性和盈利性的協調發展，最終達到風險控制和價值創造的雙重目標。
從西方銀行發展軌跡來看，資產負債管理理論大致可以分為資產管理、負債管理和資產負債管理三個階段。目前以資本約束為核心的資產負債組合管理成為商業銀行新的坐標。
二、我國商業銀行資產負債管理存在的弊端
當前，我國商業銀行普遍存在資產負債結構不合理、期限錯配、資產負債管理不夠全面等弊端，這些現象的背后是經營理念和體制機制問題等深層次原因，實務操作中資產負債管理部門功能缺失和FTP機制欠完善是直接原因。
（一）資產負債結構不合理
資金運用方面一是貸款證券化運用不普及，可自由流通的二級市場尚未完善，影響資產組合結構調整，并增加了流動性風險，二是資金投向于信貸資產比重過高，非信貸業務拓展空間受限。在資金來源方面，負債被動增長，結構單一，需進一步提高負債業務的前瞻性、主動性和敏感性，通過負債主動管理配置相關資產。
（二）期限錯配
隨著銀行間存款競爭日益激烈和理財產品的井噴式增長，負債有短期化趨勢，客戶存款在同業間游走逐利，尤其是利率市場化的進一步推進，商業銀行資產和負債的期限錯配需引起高度重視。
（三）資產管理不全面
一是資產負債管理方法和工具落后，現行的資產負債管理往往側重對過去已發生經營結果的靜態分析，缺乏前瞻性的研判及“三性“平衡的臨界點分析和動態調整，系統化程度低，大量依賴于手工統計，技術手段落后，二是資產負債管理范圍不夠全面，資產管理側重信貸資產，對非信貸資產缺乏有效管理；未將表外業務納入統一管理范圍，未能很好解決如何提高表內外業務的協同配合能力等問題。
三、主動性、前瞻性資產負債管理的內涵
主動性、前瞻性資產負債管理是一種前瞻性的策略選擇管理，要求商業銀行在發展的不同階段，結合自身發展戰略，確定“三性”選擇偏好，以戰略決定配置，以配置驅動發展，要求銀行對資金來源進行統籌和主動性管理，對資產和負債的期限結構、利率結構、幣種結構進行全面的、動態的計劃、匹配、協調和控制，通過科學的數量模型計量各種金融產品的風險和收益，并將風險量化為成本，以提出資本分配的解決方案，戰略性、前瞻性地引導各業務條線主動收縮和擴張。
四、搭建主動性、前瞻性資產負債管理的具體舉措
（一）準確計量并防范流動性風險
實務操作中，流動性風險管理包括日常流動性管理，非預期流動性風險管理及結構性風險管理三部分，其中：
第一，日常流動性管理，其主要內容是通過完善資金頭寸管理，合理地安排、調配、運用資金以保證流動性；，可借助的工具是資金頭寸管理系統，銀行需重點關注正常情境下的隔日及一周以內的流動性缺口。
第二，結構性流動性管理，其主要內容是通過資產負債管理（流動性缺口、情景模擬）、FTP內部資金轉移定價等工具，優化資產負債管理結構，對投資和融資進行合理布局，減少由于期限錯配造成的流動性風險，銀行需重點關注正常情景下的一年以內流動性缺口。
第三，非預期流動性管理，其主要內容是通過風險限額、壓力測試、流動性儲備及應急計劃等工具，測試銀行在危機情況下，是否有充分的準備，以應對危機對銀行的沖擊，并制定危機的應對措施和計劃，銀行需重點關注壓力情境下的一月以內的流動性缺口。
（二）建立以“資本約束”為核心的資產負債組合管理
如今我國經濟金融改革已經走到了關鍵時點，銀行經營思路亟需創新與變革，必須建立以“資本為中心”的表內外統籌管理模式，強化資本剛性約束，在服從資本支撐能力前提下，加強資產主動配置，理順價值傳導機制，把資本回報水平作為表內資產組合管理的核心依據，資產配置的視角要從信貸市場拓展至整個金融市場，打通信貸、投行、理財等業務邊界，實現表內外統籌。建立收益、風險、資本相結合的資本考核體系，實現由監管資本向經濟資本過渡。
（三）建立差異化定價管理體系
建立完善的利率定價管理體系，以客戶為中心，緊跟市場價格變化，靈活動態調整全行定價策略。發揮價格引導作用，調整客戶結構和產品業務結構。在資金同質下建立統一的負債定價管理體系，實現全行負債管理一盤棋，建立以客戶為中心，降低負債成本為目標，以流動性安全為底線的全面負債定價管理體系，加強主動負債管理，實現差異化自主定價，做好客戶分類管理，設定相應的準入標準，深度挖潛，不斷提升客戶綜合貢獻度。
關鍵詞：資產負債管理；資金運用；投資匹配
一、財產保險公司資產負債的特點
由于我國財產保險公司只允許經營財產保險業務、短期意外險和短期健康險業務，業務范圍和保險的特性，決定了財產保險公司資產負債具有如下特點：
(一)資金來源的廣泛性
財產保險公司的資金主要來源于保費和資本金。由于我國國土面積廣闊，人口眾多，經濟增長速度快，促進了我國財產保險業的快速發展，保費規模的迅速擴大，保險資金越來越多，且來源廣泛，涉及社會的各個層面。保險資金不僅來自于國有企業、外資企業，而且大量的保險資金來自于個人；從產業來說，財產保險資金來自于第一產業、第二產業、第三產業。從構成來看，保險資金主要由資本金、責任準備金(包括未到期責任準備金、未決賠款準備金等)、總準備金、保險儲金以及未分配盈余等構成。
(二)資金性質的負債性
《中華人民共和國保險法》將保險定義為：“保險，是指投保人根據保險合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故，因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的商業保險行為。”從保險的定義可以看出，保險公司的資金主要是來自保費收入，收取保費在前，承擔保險責任在后。即保險公司在保險合同生效后，根據未來保險事故發生與否，決定了是否承擔賠付責任。由此可以看出，保費資金具有明顯的負債性特點。從保險資金的構成來看，除資本金和總準備金外，其他都屬于負債。
(三)對外負債的短期性
從經營范圍可以看出，財產保險公司除工程險等少數險種有可能保險期限較長之外，其他險種的保險期限都不超過一年；與此同時，財產保險公司可能的支出將在保險期限內完全明確。由于財產保險公司的險種的責任期限一般不超過一年，這就決定了財產保險公司的負債大部分在一年內，具有明顯的短期性特征。
(四)保險資產的流動性
財產保險公司風險發生的不確定性、成本支出時間的滯后性和金額的不確定性，及負債的短期性，決定了財產保險公司負債支出的時間的不確定性。為保證保險責任的及時承擔，保護投保人(被保險人)的利益，財產保險公司必須保持資產的高流動性，以防止債務產生的財務“黑洞”導致公司無法繼續經營或破產。
二、財產保險公司資產負債管理的重要性
從以上財產保險公司資產負債的特點可以看出，財產保險公司經營的風險不僅來自于經營的保險業務本身，同時與保險公司的自身管理水平密切相關。在當前財產保險行業發展迅速，競爭程度較高的情況下，保險公司內部管理水平將直接決定公司經營的成敗與否。因此，保險公司應該加強自身資產負債管理，提高資產的盈利能力和流動性，保證各項債務按時支付。
(一)資產負債管理的概念
資產負債管理，從狹義的角度理解，為針對某類負債產品的特點形成的資產結構，實行業務條塊上的匹配；從廣義的角度理解，資產負債管理屬于風險管理的范疇，它從整個企業的目標和戰略出發，考慮償付能力、流動性和法律約束等外部條件為前提，以一整套完善的組織體系和技術，動態地解決資產和負債的價值匹配問題以及企業層面的財務控制，以保證企業運行的安全性、盈利性及流動性的實現。
從以上定義可以看出，資產負債管理是通過了解保險公司的業務特點為出發點，進而合理分析其資產、負債，并合理安排資產負債的匹配關系，以保證企業運行的安全、提高公司的盈利能力和資金的流動性，促進企業健康發展。
(二)財產保險公司實行資產負債管理的重要意義
財產保險風險發生的時點的不確定性和賠付金額的不確定性，導致了財產保險公司負債發生的時間的不確定性和支付金額的不確定性。這就要求財產保險公司利用資產負債管理，加強自身資產負債的管理，以合理化解這些不確定性帶來的風險。從資產負債管理的角度來看，財產險公司經營的好壞，不僅取決于公司業務發展的好壞，更重要的是取決于資產負債管理的好壞。只有資產負債管理做好了，財產保險公司才能保護股東及廣大投保人的利益，才能保證國家金融的安全和社會的穩定。因此，財產保險公司的資產負債管理對公司、行業、社會均具有深遠的意義。
1.資產負債管理是財產保險公司保護投保人(被保險人)利益的需要
保險，是一種風險預防和轉移的工具，它將投保人或被保險人的風險轉移給保險人，一旦發生保險合同約定的意外損失或約定事件，保險人按約定補償被保險人的損失或給付相應的保險金額。保險公司財務狀況的好壞，在一定程度上決定了投保人(被保險人)保險風險轉移的成功與否。目前，財產保險市場競爭非常激烈，承保利潤不斷下降，有的險種甚至出現了全行業的虧損，在這種情況下，財產保險公司要想充分發揮保險風險轉嫁的作用，就必須通過做好資產負債管理，提高資產的盈利能力，以滿足廣大投保人利益的需要。
2.資產負債管理是財產保險公司主動適應保險監管的需要
近年來，我國保險監管由市場行為監管逐步向償付能力監管和市場行為監管并重的方向發展，并將最終轉變為償付能力監管。償付能力的監管，就是要求保險公司有足夠的償還債務的能力，其外在表現為保險公司的實際償付能力高于保險監管機構要求的最低償付能力，而實際償付能力等于認可凈資產，認可凈資產等于認可資產減認可負債。根據目前保監會的償付能力監管的規定，公司負債全部為認可負債，而資產則根據資產的風險狀況和變現能力按比例認可，保險公司要想提高認可凈資產的比例，就必須在實際經營中提高資產的認可率。因此，財產保險公司可以利用資產負債管理，通過將資產配置到認可率高的資產上，提高公司的實際償付能力，滿足監管機構對償付能力的要求。
3.資產負債管理是財產保險公司降低財務風險的需要
財產保險公司積累的資金主要來源是資本金和責任準備金。責任準備金是保險公司為保證被保險人的利益，保證未來能夠及時償付，而從保費收入中提取的準備金。由于保險公司作為經營風險的公司，風險存在具有普遍性，同時風險發生具有不確定性，這決定了保險公司賠付時間具有較大的不確定性，為保險公司資產和負債的安排帶來了較大的不確定性，提高了財產保險公司的財務風險。為此，財產保險公司有必要通過改造管理流程，加強資產負債管理，合理提高保險資產的安全性和流動性，降低公司的財務風險，保證公司的健康運行。
4.資產負債管理是財產保險公司改善保險企業經營成果的需要
隨著保險經營主體的不斷增加，保險行業的競爭越來越激烈，財產保險公司的承保利潤在不斷下降，甚至有的險種出現了全行業的虧損。如何合理提高公司盈利水平，已經成為財產保險公司面臨的最大難題。這就要求財產保險公司提高資產負債管理水平，合理使用和安排資產，提高資產的使用效率和資產收益率，最大限度發揮資產運用的作用，改善公司的經營結果，提高公司競爭實力和企業價值。
三、財產保險公司資產負債管理的模式及原則
(一)財產保險公司資產負債管理模式的選擇
資產負債管理包括以負債為主導和以資產為主導兩種模式。以負債為主導的資產負債管理模式，強調的是從負債的觀點看待二者之間的關系，即根據負債的特點安排資產的期限、結構比例等，針對不同保險產品的負債要求，包括期限、風險、出險頻率、流動性等的要求，制定相應的資產投資組合。以資產為主導的資產負債模式，強調的是從資產的觀點看待二者之間的關系，根據資金運用的情況調整負債結構，也就是針對不同的資產組合，調整產品銷售的品種、規模等。
由于目前我國財產保險行業處于快速發展的階段，每家保險公司業務增長速度較快，保險的特性決定了保險公司成本具有明顯的滯后性，成本的滯后意味著資金的滯留，為保險公司的資金運用提供了可能。同時，由于保險公司主要是經營風險的企業，在保險處于快速發展期的我國，保險公司應更加關注主營保險業務的快速發展，原則上要求資金運用滿足保險發展和保險負債的要求。因此，在目前階段，我國財產保險公司應采取負債為主的資產管理模式，根據保險產品或保險業務的整體風險狀況來決定資產配置情況。
(二)財產保險公司資產負債管理的原則
根據保險公司資產的特點，充分考慮財產保險公司資產、負債的實際情況，財產保險公司的資產負債管理不僅要遵循資產負債管理的基本原則，而且要充分考慮財產保險行業的特點。
1.財產保險公司資產負債管理的基本原則
財產保險公司與其他很多公司一樣，在資產負債管理中必須遵循以下基本原則。
(1)總量平衡的原則。就是要求資金的來源與資金運用在規模上的相對平衡和對稱，保持資產與負債總量上的相對平衡，這里要求的平衡是資產負債總量的動態平衡。
(2)結構對稱原則。結構對稱是一種動態的資產結構與負債結構的相互對稱與統一平衡，即根據資產負債的期限差異進行布局，長期負債用于長期資產的投資，短期負債用于短期資產的投資，而短期負債中的長期穩定部分也可以用于長期資產的投資，并根據外部經濟條件和內部經營情況的變化進行動態的資產結構調整。
(3)償還期對稱的原則。償還期對稱的原則又稱資產分配原則或速度對稱原則，其主要內容為：資金運用應根據資金來源的流通速度來決定，即資產與負債的償還期應保持一定程度的對稱關系，最好是能保證資產和負債的期限完全一致。
(4)目標替代，總體效用平衡的原則。資產負債管理要求資產實現安全性、流動性和盈利性的目標，但這三個目標之間是相互矛盾的，安全性越高往往伴隨著盈利能力的下降，流動性較高往往盈利能力較弱，但安全性較高。目標替代原則是指在安全性、流動性、盈利性三個經營目標或方針上進行合理選擇和組合，相互替代，盡可能實現三者的均衡，而使總效用最優。這里的總效用是由安全性、流動性、盈利性三方面效用綜合構成的。
2.財產保險公司資產負債管理需要考慮的特殊因素
由于財產保險公司的經營范圍為財產保險及意外健康險業務，保險期限較短，保險事故發生較為頻繁，使財產保險公司在資產負債管理方面需要考慮如下特殊因素：
(1)財產保險公司負債的特點。財產保險公司的經營范圍決定了財產保險公司的負債以短期負債為主，為保證投保人(被保險人)的利益，財產保險公司的資產必須具備較高的流動性。
(2)險種結構及不同業務的現金凈流量。目前，我國財產保險公司經營范圍為財產保險業務、短期意外險和短期健康險業務。在具體險種上包括財產保險、車輛保險、責任險、建工險等，不同險種由于保險標的和責任范圍不同，其風險狀況、出險頻率及損失可能產生的金額大小也不一樣，對賠付資金的需求也不同。如車輛險業務對賠付資金的要求相對其他財產險業務高，因為車輛屬于移動的標的，事故發生較為頻繁，出險的頻率較高，導致賠付的頻率也高，對資金的流動性要求高。而普通的財產保險業務的出險頻率低，但由于保險金額大，一旦發生保險事故，要求的賠償金額大。因此，財產保險公司在資產負債管理過程中，必須充分考慮公司的業務結構、險種類別，以保證償付責任的及時兌現。
(3)公司償付能力充足率。中國保監會通過認可凈資產與要求的最低償付能力的比較結果，來判斷保險公司償付能力是否充足。由于保險公司在不同的發展階段，償付能力水平高低不同，對資產的認可率的要求也不同，公司對資產的選擇也是不一樣的。因此，財產保險公司在資產負債管理過程中，要充分考慮償付能力的要求，以保證公司的償付能力能夠滿足監管的需要。四、財產保險公司資產的組成及投資的重要性
從產業性質來看，財產保險公司屬于金融服務企業，也就是說保險公司屬于第三產業，同時屬于金融企業。第三產業從資產結構上看，具有固定資產占比相對小的特點，財產保險公司也一樣，固定資產在總資產中的占比也不高。同時，財產保險公司又屬于金融企業，金融業的特點決定了財產保險公司積聚了大量的保費收入，對資金運用的要求較高。
從表1可以看出，我國財產保險公司投資性資產(銀行存款 投資)占總資產的比例分別為：人保60.49%，太平洋 77.32%，大地74.34%，太平65.78%。從以上數據可以看出，我國財產保險公司可用于投資的資產所占的比重高，資金運用的需求旺盛。資金運用已經成為財產保險公司中與保險業務經營同樣重要的經營活動，客觀要求保險公司不斷提高資金運用水平，加強投資資產的管理，關注其安全性、盈利性和流動性，為財產保險公司及財產保險行業整體實力提升做出貢獻。
五、財產保險公司的資金運用與資產負債管理
目前，我國財產保險公司保費規模增長快，但由于保險主體的增加，競爭特別激烈，承保利潤率在不斷下降，有的險種甚至出現了全行業的虧損；同時，保險公司是經營風險的公司，本身對公司實力的要求高。財產保險公司實力的提高，取決于保險業務經營和資金運用兩方面，且兩者是相互促進的，這也是符合國際財產保險行業發展規律的。在國外，財產保險公司承保業務的賠付率均接近100%，利潤主要來自保費資金運用產生的投資收益。因此，我國財產保險公司應加強資金運用方面的研究，合理、有效地提高資金運用的效率和效益，充分發揮保險資金對公司的貢獻，提高經濟實力。為使財產保險公司的資金運用滿足資產負債管理的要求，財產保險公司應對公司負債進行深入的分析，緊密聯系公司業務發展情況，合理安排投資的期限、品種等。
(一)根據負債的特點配置投資的久期
財產保險公司是典型的負債經營的公司，且其保費資金大部分屬于短期負債資金。因此，財產保險公司在安排投資前，應根據保費資金在公司總資產中所占的比重，合理安排投資的期限。在考慮負債資金占比的同時，財產保險公司應預測公司盈利能力，并根據盈利能力的不同及發展的不同階段，安排不同的投資組合和投資期限。當預測財產保險公司的保險業務經營具有盈利能力時，意味著公司在經營過程中基本不會動用資本金，公司應將資本金配置到期限較長，收益較高的投資上去；同時根據預測公司的盈利能力和現金凈流量，將盈利積累的資金也配置到期限較長的投資中去，以提高公司的盈利能力；而將日常經營過程中需要使用的資金，配置在期限短、流動性強的資金上，以保證公司履行保險責任的及時性。
(二)充分分析公司的業務結構，根據不同產品的風險狀況、出險頻率配置投資
如前所述，由于財產保險公司的產品種類多，且不同種類的保險產品具有不同的風險特點、出險頻率及對賠付金額的要求等特點，因此，同一收入規模的公司對投資組合的要求差異較大。如以車險經營為主的公司，要求投資的流動性高；以財產險業務為主的公司，對資金的流動性要求相對較低，但對金額的要求可能較大，一旦保險事故發生，對資金總量要求較大，要求投資的整體變現能力強。因此，財產保險公司應根據產品的特點配置投資，合理確定投資組合及投資期限。
財產保險公司應根據大數法則的要求，充分考慮不同險種的出險概率和平均償付金額，合理分析單一險種債務平均償還期，進而計算出公司險種所要求的整體保險業務負債的償還期，并根據償還期對稱的原則的要求，配置投資資產的償還期限。可以通過計算平均流動率來判斷投資配置是否合理，平均流動率等于資產的平均到期日和負債的平均到期日的比值，如果平均流動率大于1，則表示資產的運用過度，應根據負債的具體類別，縮短投資的期限；反之，則說明資產運用不足，應適當提高長期資產的比重，以保證平均流動率維持在1的水平。但在使用平均流動率時，最好對時間進行分段處理，如將期限分為3個月、6個月、1年等，分段越多，計算結果的運用越合理，資產期限與負債期限越匹配。
(三)根據公司不同發展階段對償付能力的要求，選擇不同認可率的投資組合
根據中國保監會對財產保險公司償付能力監管的要求，不同資產的認可比率是不一樣的，認可比率的不同，對公司實際償付能力的影響較大。同時，由于法定的償付能力要求與公司的業務規模緊密聯系在一起，因此，財產保險公司在業務發展的不同階段，對公司投資資產的認可率要求也是不一樣的。如在公司業務的起步階段，由于公司資本金充足，基本不需要考慮公司資產的認可率，可以只考慮流動性、盈利能力等因素的影響去配置投資。但當公司業務規模較大，資本金處于不十分充足的時候，就必須將投資配置在認可率高的資產上。因此，財產保險公司的投資配置需要充分考慮公司的發展階段，及不同階段對償付能力的要求。
摘 要 本文通過對資產負債表觀和利潤表觀的概述，從會計目標、會計要素計量屬性、收益計量模式、會計信息質量特征等不同角度對這兩種會計收益理念進行比較分析，在此基礎上闡述了我國會計準則制定理念在所得稅會計、存貨計價方法、多種計量模式運用、資產減值準備計提等方面的變化。
關鍵詞 會計收益 資產負債表觀 利潤表觀
一、資產負債表觀和利潤表觀的概述
資產負債表觀是以資產負債表為報表重心，基于資產和負債的變動來計量收益的，當資產價值增加或者負債價值減少時視為產生了收益，即只要企業凈資產增加了，就應當作為收益確認，即收益的衡量取決于資產和負債的計量。利潤表觀是以利潤表為報表重心，通過收入與費用的直接配比來計量收益的，因此會計上通常是在產生收益后再計量資產的增加或是負債的減少，即收益的衡量取決于某一會計期間收入與費用的計量。20世紀以前，收益衡量觀念的資產負債表觀占極具重要的地位。20世紀初至70年代，隨著社會經濟環境的不斷發展與變化，人們對收益衡量的觀念開始發生變化，利潤表觀逐漸占主導地位。20世紀70年代，以技術為主導的知識經濟時代的到來，促使人們對企業無形資產等的計量問題加強了重視，如何才能真實反映企業價值成為了熱門的探討話題，資產負債表觀又適時進入了人們的眼界并被廣為接受。
二、資產負債表觀與利潤表觀的比較
（一）會計目標的不同
隨著經濟的不斷發展，資本市場和股份公司的壯大，所有者與經營者的委托與受托關系已變得越來越模糊，作為委托人的所有者更加關注整個資本市場的可能風險和報酬以及所投資企業的可能風險與報酬。這要求會計系統應當為現在和潛在的投資者、債權人等會計信息使用者提供決策有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策。因此，決策有用觀成為資產負債表觀會計目標的首選。受托責任觀認為會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主。在受托責任觀下，投資者更關注資本的保值增值、經營業績和現金流量等信息。由于反映受托責任履行情況的信息主要是反映經營業績的信息，財務報告應主要反映基于歷史成本的經營業績。因此，受托責任觀無疑受到利潤表觀的青睞。
（二）會計要素計量屬性的不同
為了向財務報告使用者提供決策有用的信息，資產負債表觀強調資產負債信息的真實可靠性，同時要求會計收益中全面反映報告期內企業各項交易與事項的影響，因此資產負債表觀要求資產和負債采用現行價值或公允價值來計量，以此來提高資產和負債的真實性，提高了信息的相關性。為反映企業管理者受托責任的履行情況，利潤表觀強調基于實現原則、采用交易法進行收入與費用的配比，使得編制的財務報告能夠反映企業當期實際經營業績，給報表使使用者提供更可靠的會計信息。而歷史成本確保了信息的可靠性，因此利潤表觀傾向采用歷史成本的會計計量。
（三）收益的計量模式的不同
資產負債表觀認為企業收益是期末凈資產比期初凈資產的凈增加額，收益確定就轉化為對期初和期末資產和負債的計價。收益公式可表達為：收益=（期末資產―期末負債）―（期初資產―期初負債）―投資者投入+向投資者分配。利潤表觀認為企業收益是通過收人與費用的配比來計量的，當收入大于費用為收益，收入小于費用為虧損，即收益是收人和費用變化的結果。收益公式可表達為：收益=收入―費用。但在強調收益的配比原則下，那些不符合配比原則而又對收入或費用產生影響的項目，將作為跨期項目暫計到資產負債表中，以后會計期間逐步轉入利潤表。
（四）會計信息質量特征的不同
資產負債表觀較利潤表觀更為注重交易和事項的實質，從源頭上把握交易或事項對企業財務和經營狀況產生的影響及后果。資產負債表觀要求首先界定每筆交易或事項發生后對企業資產和負債變化的影響，確保了企業在各時點上的資產和負債數額的真實準確，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎，因此企業所提供的信息更能滿足相關決策者的需要，更具有相關性。利潤表觀強調配比原則的運用，其真正目的不在于確定企業的價值，而在于確定某一會計期間已實現的收益，要求會計確認與計量一定要符合實現原則，強調可靠性。
三、我國現行會計準則中資產負債表觀的體現
2006年我國新的會計準則出臺后，不僅在會計準則的內容、會計的基本原則、會計方法等發生了重大變化，也改變了許多傳統會計觀念，如強化資產負債表觀，逐步淡化利潤表觀，強調全面收益的計量。
（一）所得稅會計運用資產負債表債務法
現行所得稅準則規定對所得稅的確認及計量運用資產負債表債務法，依據資產負債表觀來計量收益，從而確定本期的所得稅，不再使用應付稅款法和納稅影響會計法。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，然后根據會計平衡關系確認當期的所得稅費用。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確定是資產負債表觀在我國會計準則體系中的最好例證。該方法擺脫了原來所得稅核算中收人費用觀所帶來的不符合資產負債定義的遞延稅款借項或貸項的調整項目。
（二）存貨計價方法取消了后進先出法
現行準則中取消了原先存貨準則中的“后進先出”法，一律使用“先進先出法”。所謂“后進先出法”，即企業在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格。從收人費用觀的角度分析，后進先出法更好地體現配比原則，因為后購進的存貨先銷售，形成銷售成本，銷售成本更接近當期的市場價值，和收人的配比效果更好。但從資產負債表觀的角度分析，由于先購入的存貨形成期末的留存，形成資產負債表的存貨項目，該存貨項目反映早期的成本水平，不能反映當期存貨的市場價值，所以取消后進先出法不僅是由于實物流轉和成本流轉的不一致，更多地也考慮了對資產負債表觀的運用。
（三）多種計量模式的運用
現行會計準則體系運用公允價值、現值、可變現凈值、重置成本等多種屬性計量資產、負債的價值。對交易性金融資產、采用公允價值計量的投資性房地產等公允價值的變動直接計入當期損益的做法是資產負債表觀的最好闡述。此外，對于具備商業實質的非貨幣性資產交換取得的資產、債務重組取得的資產以及大量的金融資產也采用了公允價值計量，對于具有融資性質的分期付款資產購置要求采用現值入賬等，均是資產負債表觀的體現。
（四）資產減值損失的計提
現行準則中規定企業只有存在資產可能發生減值跡象的情況下，才需要對資產進行減值測試，計算其可收回金額，但是對于因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應進行減值測試。資產減值準備的計提本身就是為了真實反映資產的價值。利用收人與費用的配比原則往往無法計提相應的減值，而應用資產負債表觀，資產價值的減少則表現為當期的費用。如對于應收賬款的減值，2000年頒布的企業會計制度規定可以采用銷貨百分比法計提壞賬準備，而實際上壞賬的發生和銷售并沒有嚴格的配比性。
除了以上提到的外，現行準則體系中反映資產負債表觀的運用還表現在很多方面。例如準則規定無形資產研究階段的支出費用化，開發階段的支出符合無形資產確認條件的可以資本；又如準則規定職工辭退福利符合一定的條件，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計人當期損益等都體現了資產負債表觀的觀念。
我國會計準則制定的指導理念由側重利潤表觀轉為資產負債表觀是一個漸進的過程和不斷改革的方向，不同時期會計準則制定中的資產負債表觀與利潤表觀取向往往是考慮了各種環境因素的綜合影響。我們仍應本著積極的態度，立足現實、著眼長遠，對于經濟交易事項及其所處環境與國際相同、以及在西方發達國家已經比較普遍但我國目前還沒有（或才剛剛起步）的會計準則制定，積極采用資產負債表觀，不斷推進向資產負債表觀靠攏的進程。
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總論點：正確理解與處置資產負債表日后事項具有重要意義
提綱：
一.資產負債表日后事項概述
二.資產負債表日后事項所涵蓋的期間
三. 資產負債表日后事項的內容
(1)調整事項
(一)已證實資產發生了減損;
(二)銷售退回;
(三)已確定獲得或支付的賠償。
(四)資產負債表日后與財務報告所屬期間有關的利潤分配(不包括分配方案中的股票股利);
(五)在資產負債表日以前提起的訴訟，以不同于資產負債表中登記的金額而結案
(六)新的證據表明，在資產負債袁日對長期合同應計收益的估計存在重大誤差;
(七)解決在資產負債表日正在商議的債務重組協議。
(2)非調整事項
(一)股票和債券的發行;
(二)對一個企業的巨額投資;
(三)自然災害導致的資產損失;
(四)外匯匯率發生較大的變動
(五)資產負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利;
(六)企業合并或企業控制的股權出售;
(七)資產負債表日后發生了事項導致的索賠訴訟的結案;
(八)資產負債表日后董事會作出的債務重組的決定;
(九)資產負債表日后出現的情況引起的固定資產或投資上的減值。
四.資產負債表日后事項的處理原則
(1)調整事項的處理原則
(2)非調整事項的處理原則
五.資產負債表日后事項的處理方法
(1)資產負債表日后發生的調整事項
(一)涉及損益的事項
(二)涉及利潤分配的事項
(三)不涉及損益及利潤分配的事項
