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【關(guān)鍵詞】金融市場金融審計(jì)目標(biāo)
在經(jīng)歷2008年全球金融危機(jī)以后，金融市場的極不穩(wěn)定性給我國金融審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。再加上金融市場的不斷對外開放，外資金融性機(jī)構(gòu)大張旗鼓進(jìn)駐我國，并依托于先進(jìn)的管理手段和優(yōu)厚的報(bào)酬搶奪市場資源，這使得我國金融市場的監(jiān)管難以全面發(fā)揮有效作用。因此，在開放金融市場的條件下，何如確定金融審計(jì)目標(biāo)并加大金融審計(jì)力度已成為當(dāng)務(wù)之急，這也有利于我國金融行業(yè)摸清自己的家底，積極促進(jìn)管理效率，及早防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
一、開放金融市場條件對金融審計(jì)的影響
金融業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中居于核心地位，是推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要支撐點(diǎn)和著力點(diǎn)。隨著金融市場的進(jìn)一步開放，審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展好金融審計(jì)工作，明確金融審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)以及方法，從而促進(jìn)金融業(yè)健康、穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展，這是金融審計(jì)的重要理論命題和實(shí)踐課題。
在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的今天，金融業(yè)發(fā)展接受著競爭對手林立、競爭方式多樣的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。金融業(yè)始終面對機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)交織、順勢與逆轉(zhuǎn)并存的市場環(huán)境。因此，防范金融風(fēng)險(xiǎn)既是各行各業(yè)所關(guān)注的課題，更是挑戰(zhàn)著金融審計(jì)的職業(yè)警覺、職業(yè)能力。要求金融審計(jì)必須在起伏不定的風(fēng)口浪尖上冷靜應(yīng)對、沉著應(yīng)戰(zhàn)。在風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)面前迎難而上、毫無懼色。
二、開放金融市場條件下金融審計(jì)的主要目標(biāo)
隨著經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展，金融審計(jì)的重點(diǎn)從過去主要摸清家底、關(guān)注其財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕P(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程是否設(shè)立有效的內(nèi)控制度，風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否落實(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否有效益，經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)反映，有無重大風(fēng)險(xiǎn)隱患等。在2008年金融危機(jī)后，金融審計(jì)目標(biāo)更是有了新的內(nèi)容。
（一）以促進(jìn)金融業(yè)持續(xù)健康發(fā)展為目標(biāo)，重點(diǎn)對金融業(yè)總體走勢開展宏觀審計(jì)
筆者認(rèn)為，開展金融審計(jì)必須首先立足宏觀、把握大局。一是注重從戰(zhàn)略方向上切入。金融業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、明確戰(zhàn)略重點(diǎn)布局至關(guān)重要，對金融企業(yè)發(fā)展起著統(tǒng)攬性、駕馭性的作用。因此，作為金融審計(jì)必須全面掌握金融業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展措施，并注重分析戰(zhàn)略發(fā)展的可行性。這樣金融審計(jì)工作者才能做到胸中有全局、腦中裝戰(zhàn)略。二是注重從信貸投向上切入。筆者認(rèn)為信貸投向是金融業(yè)運(yùn)行的核心環(huán)節(jié)。信貸投向正確就能夠使金融企業(yè)抓住戰(zhàn)機(jī)、煥發(fā)生機(jī)、獲取商機(jī)。
（二）以提高金融企業(yè)競爭力為目標(biāo)，重點(diǎn)對金融系統(tǒng)開展效益審計(jì)
一是圍繞結(jié)構(gòu)布局狀況開展效益審計(jì)。現(xiàn)在金融企業(yè)貸款結(jié)構(gòu)多樣化，作為效益審計(jì)就是要圍繞貸款的不同類型進(jìn)行有針對性地分析，切實(shí)評價具有朝陽性信貸方向、潛質(zhì)性信貸方向和信貸需謹(jǐn)慎投入方向趨勢前景。二是圍繞市場營運(yùn)狀況開展效益審計(jì)。金融市場運(yùn)行水平是實(shí)現(xiàn)和創(chuàng)造效益的最終檢驗(yàn)、衡量環(huán)節(jié)。要通過效益審計(jì)了解企業(yè)在金融市場的占有份額，營銷網(wǎng)點(diǎn)覆蓋設(shè)置水平。并適時提出增強(qiáng)市場輻射力，擴(kuò)大市場占有率的建議。從而促進(jìn)金融企業(yè)由適應(yīng)市場向引導(dǎo)、駕馭和開拓市場的轉(zhuǎn)變。
（三）以提高金融系統(tǒng)運(yùn)營水平為目標(biāo)，重點(diǎn)對資產(chǎn)質(zhì)量開展審計(jì)
金融資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是金融企業(yè)發(fā)展所依托的主要載體。因此，金融資產(chǎn)的優(yōu)劣直接影響著金融業(yè)發(fā)展的快慢。金融資產(chǎn)質(zhì)量水平直接決定著資產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營水平。但目前看金融資產(chǎn)質(zhì)量狀況不容樂觀。有的金融企業(yè)的不良資產(chǎn)占一定比例，造成部分流動資產(chǎn)處于呆滯狀態(tài)。因此，作為金融審計(jì)就是要抓住金融資產(chǎn)質(zhì)量這個關(guān)鍵，切實(shí)監(jiān)督評估金融資產(chǎn)質(zhì)量的等級，促進(jìn)金融企業(yè)改善資產(chǎn)品質(zhì)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，調(diào)優(yōu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
三、完成金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采取的對策
（一）優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境
審計(jì)環(huán)境是完成審計(jì)職責(zé)并取得審計(jì)成就的基礎(chǔ)，是審計(jì)賴以生存和發(fā)展的社會條件和物質(zhì)條件。在開放金融市場經(jīng)濟(jì)條件下，優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境主要可以從以下幾個方面著手：
一是建立完善金融審計(jì)法律規(guī)章，通過制度安排來協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作，明確審計(jì)監(jiān)督的對象、被審計(jì)單位應(yīng)定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的報(bào)表資料等，在宏觀上將市屬國有金融企業(yè)納入政府審計(jì)機(jī)關(guān)常態(tài)監(jiān)督范疇。
二是優(yōu)化金融審計(jì)的人文環(huán)境。目前，在各類新型金融機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速的今天，公眾對金融企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作還比較陌生，建議加大金融審計(jì)的宣傳力度，向政府有關(guān)部門、社會公眾及被審計(jì)單位傳遞政府金融審計(jì)信息，介紹審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方式和職責(zé)范圍。
（二）加強(qiáng)對金融監(jiān)管部門的審計(jì)，開展以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為內(nèi)容的審計(jì)
在以防范金融風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的前提下，對監(jiān)管部門的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)放在對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的健全性和信息真實(shí)性的審計(jì)評價上。金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警在金融風(fēng)險(xiǎn)防范中至關(guān)重要，有效的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可以說是確保金融安全的第一道屏障。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立健全、預(yù)警信息的真實(shí)可靠和及時上報(bào)，可以使管理當(dāng)局對金融風(fēng)險(xiǎn)、金融危機(jī)采取有效的應(yīng)對措施，從而避免危害或危害的擴(kuò)大。
（三）逐步向金融新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)拓展審計(jì)空間
金融創(chuàng)新既是市場主體規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)的一種手段，但同時，若監(jiān)管不力的話又將成為新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，加強(qiáng)金融審計(jì)監(jiān)督，一方面要鼓勵創(chuàng)新，另一方面要正確引導(dǎo)、控制風(fēng)險(xiǎn)。另一方面要求以信貸業(yè)務(wù)為重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)必須兼顧證券業(yè)務(wù)。金融創(chuàng)新帶來新的金融業(yè)務(wù)，如理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)、外匯衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)、銀行控股基金業(yè)務(wù)等等，都將豐富審計(jì)的內(nèi)容，金融審計(jì)內(nèi)容也必然將從傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)向新興業(yè)務(wù)拓展。
參考文獻(xiàn)
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一、互聯(lián)網(wǎng)金融與內(nèi)部控制審計(jì)的概述
（一）互聯(lián)網(wǎng)金融
互聯(lián)網(wǎng)金融在大數(shù)據(jù)和云計(jì)算上的優(yōu)勢是傳統(tǒng)金融無法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能有機(jī)結(jié)合后的產(chǎn)品。互聯(lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡(luò)平臺的金融市場、服務(wù)、組織、產(chǎn)品以及監(jiān)管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)是評價企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的一個過程，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)應(yīng)對問題的能力，而內(nèi)控審計(jì)就是找出企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據(jù)。
（三）在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性
互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來更多便利的同時也讓企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，而伴隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制與審計(jì)就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風(fēng)險(xiǎn)。另外，網(wǎng)絡(luò)詐騙等違法犯罪活動也時刻威脅著互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)交易、結(jié)算等活動時的正當(dāng)權(quán)益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應(yīng)該對內(nèi)部控制以及內(nèi)控審計(jì)產(chǎn)生足夠的重視。
二、我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)中存在的主要問題
（一）企業(yè)對內(nèi)部控制審計(jì)的重要性認(rèn)識不足
我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度是因政府的強(qiáng)制要求才得以實(shí)施的，既不是企業(yè)的內(nèi)在需求，也沒有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內(nèi)部控制審計(jì)的做法會在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認(rèn)為自身需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，因此它們會忽視因被強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)而獲得的利益，從而認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)沒有必要。那些企業(yè)家不愿承認(rèn)的是，正因?yàn)檎畯?qiáng)制要求實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)制度，它們才避免了很多問題和風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)對內(nèi)部控制和內(nèi)控審計(jì)的忽視在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏獨(dú)立性
為了避免偏見、舞弊、相互勾結(jié)等行為，在實(shí)施內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)時一定要具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也會大大降低。缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部控制審計(jì)部門將難以發(fā)揮好它應(yīng)盡的職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息失真，出現(xiàn)大量惡性造價事件。如果企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時具有足夠的獨(dú)立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不足
目前我國企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)上是不足以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)需要的，他們普遍存在知識結(jié)構(gòu)單一以及行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足問題，這些問題都會嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運(yùn)作的節(jié)奏，如果內(nèi)部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。
（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍過于狹窄
我國的企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)制度于企業(yè)本身的制度并不相適應(yīng)，因我國的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度是在政府的干預(yù)下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內(nèi)控和審計(jì)時并不會給予相關(guān)機(jī)構(gòu)很多的活動空間和權(quán)力，因此企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，企業(yè)的運(yùn)營和管理比以前更加復(fù)雜，所以，相比之下，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)所涉及的范圍就比以前更小。
三、如何加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制及審計(jì)
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
控制環(huán)境使企業(yè)對控制的認(rèn)知，企業(yè)在這個環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)營活動并履行其職責(zé)。一般來說，控制環(huán)境包括了治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和全責(zé)分配等方面，可能還會涉及到企業(yè)文化、人事策略等問題，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)時要對這些問題進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保企業(yè)健康穩(wěn)定地運(yùn)行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對內(nèi)控和審計(jì)的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時代，企業(yè)在運(yùn)行時會面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)在這種形勢下可能面臨整合部門設(shè)置的問題，如果沒有足夠良好的內(nèi)控和審計(jì)環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行部門整合時就會產(chǎn)生諸多問題，最終會對企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。
（二）建立快速反應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估是辨識和評價企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種手段，它是企業(yè)在施行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制時所能提供的最可靠的依據(jù)。目前，市場的機(jī)制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，更多不健康的企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，市場已經(jīng)不像之前那樣穩(wěn)定和可靠，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)正顯著加劇。風(fēng)險(xiǎn)評估需要企業(yè)對內(nèi)外的影響作出適當(dāng)?shù)膽?yīng)對，可以采取風(fēng)險(xiǎn)識別或完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度的方法。
（三）加強(qiáng)企業(yè)的控制活動
加強(qiáng)企業(yè)的控制活動能夠有效應(yīng)對企業(yè)可能會遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融時代的關(guān)鍵是大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，龐大的數(shù)據(jù)量只能通過計(jì)算機(jī)才能計(jì)算，如果在錄入數(shù)據(jù)時產(chǎn)生了任何一點(diǎn)人為的錯誤（故意或無意）都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的活動、不加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的活動，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。
（四）完善企業(yè)的信息溝通機(jī)制
互聯(lián)網(wǎng)時代意味著信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關(guān)鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時候都要方便。企業(yè)在面對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時一定要加強(qiáng)并完善企業(yè)的信息溝通機(jī)制，及時與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制和審計(jì)時應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題。
（五）提高企業(yè)對于內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度
互聯(lián)網(wǎng)金融時代，企業(yè)會面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內(nèi)部控制和審計(jì)，勢必會被時代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內(nèi)控和內(nèi)控審計(jì)，然后才能自上而下的貫徹內(nèi)控和審計(jì)的意識。互聯(lián)網(wǎng)金融時代對企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，而管理層首先要明白這樣的挑戰(zhàn)會給企業(yè)本身帶來多大的影響。在管理層貫徹了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和審計(jì)的意識之后，就應(yīng)迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過宣導(dǎo)的方式將這種思想傳遞給每一位員工。
（六）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)
人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和審計(jì)方面，強(qiáng)化內(nèi)控和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內(nèi)控和審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)以及培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強(qiáng)內(nèi)控和審計(jì)：在優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)要求審計(jì)師具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理、概率、線性規(guī)劃以及計(jì)算機(jī)等多方面的知識，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時代，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)是最重要的交流工具，所以應(yīng)嚴(yán)格要求所有的審計(jì)人員都必須熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)；在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面，可以參考成功企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)人員的選拔、考核制度，結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定合理的考核制度；在培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)控和審計(jì)人員的教育工作，主要包括專業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控和審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)時應(yīng)充分結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代的特點(diǎn)，重點(diǎn)培養(yǎng)他們對互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的工作。
（七）建立高效的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體制
根據(jù)國際上的經(jīng)驗(yàn)來看，政府審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)力是平行的，沒有高低之分，政府控制審計(jì)只是為了完善和強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)。為了更好地應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)的沖擊，企業(yè)應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)完善內(nèi)部控制審計(jì)的制度，使其充分適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的要求，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下也能很好地保障企業(yè)順利平穩(wěn)地運(yùn)行和發(fā)展。
2005年下半年省聯(lián)社建立了信息化管理的第一個系統(tǒng)-綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，截止目前，已建成了核心業(yè)務(wù)和信貸管理兩大業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。經(jīng)過逐步發(fā)展，我省農(nóng)村信用聯(lián)社已創(chuàng)建了業(yè)務(wù)交易量最大的全省集中式金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)支撐平臺。
省審計(jì)廳應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行金融審計(jì)，大致可以分為三個階段：
計(jì)算機(jī)應(yīng)用于金融審計(jì)的初試階段。2005年至2008年間，省聯(lián)社實(shí)現(xiàn)了初步的信息化系統(tǒng)管理，省廳明確了將計(jì)算機(jī)分析應(yīng)用于金融審計(jì)的思路，從省聯(lián)社提取了數(shù)據(jù)，并進(jìn)行了初步分析和整理，產(chǎn)生的審計(jì)效果比較明顯。
計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)階段。2009至2011年，省廳改進(jìn)完善了計(jì)算機(jī)在金融審計(jì)中的作用，逐步達(dá)到了計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)的目的。（1）全方位取得數(shù)據(jù)庫表和數(shù)據(jù)字典。（2）完善數(shù)據(jù)采集及轉(zhuǎn)換，保證數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。（3）數(shù)據(jù)分析貫穿審計(jì)調(diào)查之中，數(shù)據(jù)分析有分有和。
積極向數(shù)據(jù)化審計(jì)走在前列的省廳學(xué)習(xí)。為做好金融行業(yè)的數(shù)據(jù)化審計(jì)，2012年我廳組織相關(guān)部門及業(yè)務(wù)人員到數(shù)據(jù)化審計(jì)開展較好的浙江審計(jì)廳考察學(xué)習(xí)，歸納提煉先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對我們開展這項(xiàng)工作提供了審計(jì)思路。
二、全面開展金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)并初見成效
（一）2013年首次農(nóng)信社信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的成效。省廳于2012年搭建起了全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的分析系統(tǒng)平臺。2013年，對全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)化分析輔助的專項(xiàng)審計(jì)。在此次專項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施階段開始前，利用平臺，整理采集的數(shù)據(jù)，調(diào)試模塊，形成7類19項(xiàng)疑似問題表。
本次數(shù)據(jù)化審計(jì)初見成效，具體表現(xiàn)在：1.調(diào)整了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，使之更加適應(yīng)我省的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)化審計(jì)。同時，根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，又增加的新的數(shù)據(jù)模型。通過調(diào)整和新增數(shù)據(jù)審計(jì)問題模塊，進(jìn)一步完善和優(yōu)化了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。2.揭示了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)信貸數(shù)據(jù)系統(tǒng)的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，例如：系統(tǒng)客戶信息錄入不規(guī)范，系統(tǒng)部分字段沒有規(guī)范使用、系統(tǒng)對部分業(yè)務(wù)如家樂卡業(yè)務(wù)沒有作及時的系統(tǒng)更新、個別信貸表中信息不準(zhǔn)確等問題。3.全面反映了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)存在的突出問題。利用數(shù)據(jù)分析的輔助手段，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)了借新還舊標(biāo)準(zhǔn)過低，部分機(jī)構(gòu)以此掩蓋不良貸款；發(fā)放多頭、關(guān)聯(lián)擔(dān)保貸款等問題。4.此次審計(jì)結(jié)果形成了審計(jì)報(bào)告、決定、要情及意見，審計(jì)要情及意見被婁省長批轉(zhuǎn)至省金融辦。
（二）2014年建立并完善了全省農(nóng)村信用社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)專項(xiàng)審計(jì)平臺。2014年，省廳對陜西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，建立了農(nóng)信社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)分析平臺，并初步形成了5類17項(xiàng)疑似問題模塊。目前，本次審計(jì)調(diào)查的現(xiàn)場實(shí)施階段已完成，審計(jì)調(diào)查成效主要表現(xiàn)為。1.審計(jì)調(diào)查反映我省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的涉農(nóng)貸款真實(shí)性逐步提高，但仍需要進(jìn)一步整改。在2014年開展的省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，涉農(nóng)貸款增量、增量占比、增速和農(nóng)貸占比都有所下降，進(jìn)一步說明經(jīng)過2013年的審計(jì)及整改后，該機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的真實(shí)性逐步提高。但2014年對涉農(nóng)貸款開展的審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)仍存在非農(nóng)貸款投向?yàn)檗r(nóng)林牧副漁涉農(nóng)貸款，并在涉農(nóng)貸款科目核算的問題，仍需進(jìn)一步整改。2.部分涉農(nóng)政策執(zhí)行不力，監(jiān)管缺失。審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)部分縣級財(cái)政部門不能按照有關(guān)文件精神和規(guī)定，及時足額地?fù)芨顿N息資金或獎勵資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關(guān)的監(jiān)管部門或省聯(lián)社在檢查或考核中沒有落實(shí)到位，使得部分聯(lián)社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴(yán)。根據(jù)數(shù)據(jù)分析及審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存在對政策性貸款貸后管理不嚴(yán)、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續(xù)發(fā)放涉農(nóng)貸款等問題。4.黨政機(jī)關(guān)干部在農(nóng)村信合系統(tǒng)取得經(jīng)營性涉農(nóng)貸款的問題仍存在，省廳已形成審計(jì)移送書交紀(jì)檢監(jiān)察部門。
利用數(shù)據(jù)分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關(guān)聯(lián)運(yùn)行分析，形成與當(dāng)?shù)攸h政機(jī)關(guān)干部名字相同的個人貸款表，即形成了疑似黨政機(jī)關(guān)干部貸款表。結(jié)合前期現(xiàn)場調(diào)閱資料及外圍延伸，我們最終審計(jì)發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)了存在個別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準(zhǔn)則，違規(guī)向農(nóng)村信合系統(tǒng)以較低利率取得經(jīng)營性貸款，從事經(jīng)商、辦企業(yè)。
三、對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)模型案例分析
（一）違規(guī)發(fā)放多個個人擔(dān)保貸款模型。此模型審計(jì)思路是：將個人貸款分戶賬與貸款擔(dān)保表關(guān)聯(lián)，將多個貸款戶不同但擔(dān)保企業(yè)相同的貸款記錄集中并分離出來。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發(fā)放的時間相近或相同，很有可能擔(dān)保企業(yè)為實(shí)際用款企業(yè)，及此類貸款很有可能為頂冒名或個貸公用等違規(guī)貸款。根據(jù)此模型分離出的疑似表，要關(guān)注貸款的實(shí)際用途，即貸款資金的實(shí)際流向。對于此類的審查，首先應(yīng)審查此類貸款發(fā)放時所經(jīng)過的個人賬戶情況，關(guān)注該筆貸款流至哪個賬戶，同時每月貸款利息的償還來自哪個賬戶，這些賬戶與擔(dān)保公司是什么樣的關(guān)系，摸清這些關(guān)系，就很容易核實(shí)貸款的真實(shí)用途。還可以結(jié)合外部延伸調(diào)查的方式，延伸檢查為此類貸款進(jìn)行擔(dān)保的擔(dān)保企業(yè)的賬務(wù)，尤其關(guān)注貸款發(fā)放、多筆貸款集中還息這幾個日期該擔(dān)保公司的往來賬務(wù)情況。
（二）關(guān)聯(lián)、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計(jì)思路：根據(jù)貸款表中的客戶關(guān)系篩選出與貸戶關(guān)聯(lián)的貸款，最終形成關(guān)聯(lián)、多頭貸款中間表。
數(shù)據(jù)式審計(jì)僅是輔助手段，必須結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、思路，才能深透審計(jì)。目前的關(guān)聯(lián)多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關(guān)聯(lián)貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機(jī)構(gòu)向貸款戶多頭發(fā)放貸款的情況。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還存在與貸戶關(guān)聯(lián)緊密的關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，在同一機(jī)構(gòu)或不同機(jī)構(gòu)獲得貸款。簡言之，即違反了對關(guān)聯(lián)貸款同一授信的原則，分散相關(guān)系人或關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭多筆發(fā)放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風(fēng)險(xiǎn)。
依據(jù)關(guān)聯(lián)多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點(diǎn)關(guān)注貸款企業(yè)主要股東、管理層的構(gòu)成、以及表上未反映但資料反映出的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息。在結(jié)合數(shù)據(jù)平臺篩查上述關(guān)系人 或關(guān)系企業(yè)，是否也存在貸款，根據(jù)貸款信息及貸款檔案，進(jìn)一步核實(shí)這些貸款是否也同時實(shí)際用于同一貸戶或同一貸款企業(yè)集團(tuán)，從而完整審查出涉及的關(guān)聯(lián)多頭貸款。隨后根據(jù)已確定的關(guān)聯(lián)多頭貸款，對其進(jìn)行延伸調(diào)查，審查涉及貸戶的真實(shí)資產(chǎn)狀況，或涉及關(guān)聯(lián)貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，檢查是否有能力償還，并進(jìn)一步揭示是否存在利用金融機(jī)構(gòu)未能獲取此關(guān)聯(lián)企業(yè)完整信息情況下，進(jìn)行違法騙貸活動。 四、做好金融數(shù)據(jù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考
（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開拓審計(jì)思路。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)不斷地?cái)U(kuò)展、變化、創(chuàng)新，原有問題可能會變形、也可能會在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)新的問題，因此金融數(shù)據(jù)審計(jì)的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發(fā)揮金融數(shù)據(jù)審計(jì)的作用。而作為審計(jì)人員，就要隨時關(guān)注和學(xué)習(xí)各類政治、經(jīng)濟(jì)，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計(jì)思路，也才能完善金融數(shù)據(jù)審計(jì)。而學(xué)習(xí)和培訓(xùn)金融知識的方式可以采用多種方式，以自學(xué)為主，集中學(xué)習(xí)和培訓(xùn)為輔。
（二）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員對金融數(shù)據(jù)審計(jì)的支持。目前農(nóng)村金融審計(jì)的數(shù)據(jù)平臺已初步建成，數(shù)據(jù)模型也在審計(jì)過程中完善和創(chuàng)新，但面對不斷變化的金融業(yè)務(wù)，仍需要不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)業(yè)務(wù)人員的配合。只有不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)人員的配合和溝通，才能更好地完成審計(jì)任務(wù)。
（三）逐步完善已有的數(shù)據(jù)平臺和模型，不斷創(chuàng)新與新的金融政策、法規(guī)一致的新數(shù)據(jù)模塊。在利用金融審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺開展審計(jì)項(xiàng)目過程中，除利用平臺數(shù)據(jù)模型，高效準(zhǔn)確抓住審計(jì)重點(diǎn)、突出問題外，還要注意及時調(diào)整平臺數(shù)據(jù)模型存在的偏差。同時，在實(shí)際審計(jì)中，針對新發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)、問題，或金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新的新的業(yè)務(wù)品種，及時總結(jié)存在重點(diǎn)問題的共性特征，并將其轉(zhuǎn)化成為新的數(shù)據(jù)模型。
（四）逐漸實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動審計(jì)。金融機(jī)構(gòu)下屬各級機(jī)構(gòu)覆蓋省市縣各級，尤其是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)遍布各級區(qū)域，甚至在村鎮(zhèn)也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計(jì)力量融入進(jìn)來，逐步實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動審計(jì)。
（五）加大金融數(shù)據(jù)審計(jì)的廣度和深度。目前，省審計(jì)廳以農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)為數(shù)據(jù)式審計(jì)的試點(diǎn)，在條件成熟情況下，金融數(shù)據(jù)審計(jì)的試點(diǎn)范圍會逐步擴(kuò)大，從銀行業(yè)拓展到證券業(yè)、投資業(yè)等，不斷將金融數(shù)據(jù)審計(jì)的覆蓋面擴(kuò)大至其他金融機(jī)構(gòu)。同時，對于已作為試點(diǎn)的金融機(jī)構(gòu)，數(shù)據(jù)分析平臺及數(shù)據(jù)模型的深度也會加強(qiáng)，
關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；內(nèi)部審計(jì)；熱點(diǎn)；應(yīng)對
2008年始于美國的金融危機(jī)席卷全球，它不僅重創(chuàng)了國際金融系統(tǒng)，并且對各國的實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。如何使得作為風(fēng)險(xiǎn)防范的“第三道防線”的內(nèi)審部門能夠以此為契機(jī)更好地發(fā)揮“保駕護(hù)航”的作用是內(nèi)部審計(jì)界共同關(guān)心的話題。本文試就金融危機(jī)后內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題做一探討。
一、金融危機(jī)對內(nèi)部審計(jì)的影響
1.內(nèi)部審計(jì)在金融危機(jī)中得以提升和轉(zhuǎn)型
金融危機(jī)之下，企業(yè)面臨著重重困難，各種風(fēng)險(xiǎn)迎面襲來。加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和識別、對風(fēng)險(xiǎn)的控制規(guī)避和關(guān)注成為企業(yè)投資經(jīng)營的關(guān)鍵任務(wù)。生存與發(fā)展要求企業(yè)加強(qiáng)管理與控制，客觀上提高了內(nèi)審在公司治理中的地位。資料顯示，84％的受訪者認(rèn)為金融危機(jī)使得企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)提高了對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重視程度，而內(nèi)部審計(jì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管控的重要的一環(huán)，對其重視程度也相應(yīng)地提高，從中可以看出，越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用；其次，2008年5月，財(cái)政部等五部委共同制定了被稱為中國的“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范第十五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。此規(guī)范的頒布，是中國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的另一個重要里程碑。至此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，已被視為建立企業(yè)內(nèi)部控制是否完善的必要評估條件之一。第三，隨著經(jīng)濟(jì)及金融危機(jī)全球化的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，風(fēng)險(xiǎn)控制成本也逐步增加，在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面，由于受制于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的滯后及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)審在技術(shù)工具使用上的較大差別，特別是在風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)評估方面的共同影響，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在萌芽階段，普遍停留在理念層面，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)至今沒見成功案例。在接受筆者調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)工作人員中，僅有很少人清楚風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作模式、工作流程、技術(shù)方法和工具。
2.內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展
內(nèi)部控制審計(jì)在國內(nèi)的發(fā)展時間不長，在整體公司治理不規(guī)范，基礎(chǔ)管理工作不到位的情況下，其發(fā)展受到比較大的影響。但金融危機(jī)后，人們對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識逐步加強(qiáng)，內(nèi)部控制體系建設(shè)有了顯著進(jìn)步，并對內(nèi)部審計(jì)提出更多的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展。到2009年，就有92％的企業(yè)表示會依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開展內(nèi)控體系建設(shè)。上述結(jié)果表明，國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并對內(nèi)部審計(jì)提出更多的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展，
二、金融危機(jī)后內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢
內(nèi)部審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn)，從單純的查錯防弊，向促進(jìn)提高單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平轉(zhuǎn)變將成為今后一段時期內(nèi)部審t1發(fā)展趨勢。為此，內(nèi)部審計(jì)要擴(kuò)大并調(diào)整自己的工作范圍，不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。擴(kuò)展的內(nèi)容有：
1.加大內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中的比重，促進(jìn)公司內(nèi)控體系建設(shè)。開展對單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)，評價業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理領(lǐng)域內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，實(shí)際工作中，不少單位都建立了很明確的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行的力度和效果卻大打折扣，筆者在一次對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計(jì)時，就發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)早已不存在，而管理層并不知悉，財(cái)務(wù)部門依然進(jìn)行折舊等賬務(wù)處理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分利用了解本組織情況比較詳細(xì)的優(yōu)越性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，向管理者提供針對性較強(qiáng)的各種幫助。明確內(nèi)部控制審計(jì)范圍，不僅應(yīng)覆蓋具體的產(chǎn)供銷及人財(cái)物等業(yè)務(wù)流程，而且要對公司的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、社會責(zé)任、公司治理等“軟控制”進(jìn)行評估和審計(jì)，為改進(jìn)控制服務(wù)。
我國金融審計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)對金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國的金融風(fēng)險(xiǎn)、金融體制和金融立法都會發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國金融審計(jì)的對象和范圍、審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)都會受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.入世后我國金融風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發(fā)金融動蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國金融市場將會更多地依據(jù)市場規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩(wěn)定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會失效。隨著市場準(zhǔn)入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國大陸的這種凌厲攻勢已經(jīng)對我國金融體系，特別是四大國有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。
從近幾年我們對四大國有商業(yè)銀行審計(jì)情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，如果不進(jìn)行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)椋覈鹑谑袌鲶w系內(nèi)部有很多深層次問題還沒有解決。有經(jīng)濟(jì)專家指出，我國既是一個發(fā)展中國家，同時又是一個轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個就是金融問題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問題、政府內(nèi)外債務(wù)問題、財(cái)政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競爭實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計(jì)的同志對此必須有一個清醒的認(rèn)識。
2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會帶來金融審計(jì)對象的多元化和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨(dú)資，或股份制。我國則以國有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營金融機(jī)構(gòu)，單個企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對外開放后，對內(nèi)也要開放，中資私營金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對銀行經(jīng)營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經(jīng)營，可以全方位經(jīng)營銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營，而我國實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業(yè)的混合經(jīng)營勢在必行。三是對銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶，包括銀行、保險(xiǎn)、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動放款向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求。花旗銀行上海分行利用無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經(jīng)營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場上業(yè)務(wù)開發(fā)和創(chuàng)新的大競爭、大會戰(zhàn)。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應(yīng)中國文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭奪，國內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業(yè)績產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現(xiàn)多元化競爭格局，審計(jì)的對象將會多元化，審計(jì)業(yè)務(wù)將會復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計(jì)必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計(jì)的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計(jì)范圍。
3.入世后我國金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計(jì)監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門規(guī)章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國的有關(guān)國際協(xié)議，成員國的法規(guī)解釋必須公開，明確對本國經(jīng)營者法規(guī)的規(guī)定，無論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規(guī)定外資銀行不能到非開放地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對金融業(yè)的管理必須依法管理，各個部門的規(guī)定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計(jì)工作所依據(jù)的大部分是部門規(guī)章，往后走，我們對金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。
二、新形勢下我國金融審計(jì)目標(biāo)的定位
由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計(jì)的目標(biāo)。一是要進(jìn)一步明確我國國家審計(jì)的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)由最初的企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向國家財(cái)政資金審計(jì)。憲法和審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是對國家財(cái)政收支和與國有資產(chǎn)管理有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證國家財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，這就是我國審計(jì)機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)。真實(shí)、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實(shí)是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨(dú)立的真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)、效益性審計(jì)，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點(diǎn)。近幾年，之所以強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和合法性審計(jì)，是針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會計(jì)信息嚴(yán)重失真而特別強(qiáng)調(diào)的，實(shí)際上并不否定效益性，單純的效益性審計(jì)是不存在的。二是要調(diào)整金融審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)模式，目前金融審計(jì)實(shí)際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計(jì)，一塊是國有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股。對金融企業(yè)的審計(jì)將會像國有企業(yè)一樣逐步由社會中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實(shí)性和效益性應(yīng)由市場去評判，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計(jì)領(lǐng)域。那么，我們金融審計(jì)的主要任務(wù)就是對中央銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性情況進(jìn)行審計(jì)。通過延伸審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，將金融企業(yè)納入國家審計(jì)范圍。因此，金融審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、完整、合法，第二，評價這些部門使用財(cái)政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即維護(hù)金融體系的安全公平和維護(hù)公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評價必須涉及到金融企業(yè)。按照這個金融審計(jì)的目標(biāo)，我國金融審計(jì)的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，通過對中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過程、金融貨幣政策的執(zhí)行過程（包括金融企業(yè)落實(shí)國家貨幣政策的情況）及效果進(jìn)行審計(jì)，以延伸審計(jì)和業(yè)務(wù)品種的專題審計(jì)的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計(jì)范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過評價金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、完成金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采取的審計(jì)方法和手段
我國長期處在社會主義初級階段，既是發(fā)展中國家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計(jì)在與國際接軌的過程中也必須堅(jiān)持中國特色。金融審計(jì)對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實(shí)際，要把國際慣例與中國特色結(jié)合起來。面對WTO后給中國金融業(yè)帶來的沖擊和變化，面對我國金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)和問題，我們應(yīng)該與時俱進(jìn)，適時調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計(jì)方法和手段，使我們的金融審計(jì)主動適應(yīng)新形勢，能動地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)著眼點(diǎn)，提升審計(jì)目標(biāo)層次。要將審計(jì)著眼點(diǎn)由單一的、具體事項(xiàng)合規(guī)、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)對象總體的真實(shí)性和效益性審計(jì)，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過去，我們在審計(jì)過程中，習(xí)慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項(xiàng)目審下來，有幾個像樣的問題擺在報(bào)告中，就可以了。審計(jì)報(bào)告缺乏對查出問題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計(jì)對象總體真實(shí)性和效益性的評價，制約了審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢的要求，必須改變。對一個金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)至少要回答三個問題：一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體的真實(shí)性，要通過查出的具體問題和比較科學(xué)的量化指針來評價真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過定性和定量分析，揭示審計(jì)對象在一定時期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財(cái)政性資金和國有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計(jì)層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告公開披露制度，將審計(jì)結(jié)果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計(jì)權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
2.轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，真正把握金融審計(jì)的宏觀本質(zhì)，把對國家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)作為重點(diǎn)。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實(shí)際上是國家財(cái)政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國家財(cái)政收支狀況。我國基礎(chǔ)貨幣的運(yùn)用主要通過再貸款（包括再貼現(xiàn)）進(jìn)行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運(yùn)動，也就是通常所稱的信貸資產(chǎn)，成為社會生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財(cái)政收支基礎(chǔ)貨幣投放信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量財(cái)政收入，這樣一個循環(huán)過程直接反映為財(cái)政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟(jì)與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計(jì)，必須揭示和評價這一資金運(yùn)動過程的真實(shí)、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，這就是金融審計(jì)工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機(jī)制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關(guān)注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)從事金融審計(jì)工作不可推卸的責(zé)任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進(jìn)口合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業(yè)或房地產(chǎn)項(xiàng)目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實(shí)際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因?yàn)閯?chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會給金融市場帶來一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機(jī)。創(chuàng)新又會引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過程，客觀上要求加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，一方面要鼓勵創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管是十分必要的。
3.增強(qiáng)審計(jì)的宏觀針對性，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的組織方法。一是要提高審計(jì)方案的針對性，目前我們金融審計(jì)的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計(jì)目標(biāo)和目的與國家經(jīng)濟(jì)、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計(jì)年年搞，審計(jì)目的都是促進(jìn)人民銀行更好地執(zhí)行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計(jì)對象在審計(jì)期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計(jì)人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問題等。二是要增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計(jì)項(xiàng)目不宜長期以金融機(jī)構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計(jì)，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展一些專題審計(jì)或延伸審計(jì)調(diào)查。圍繞一個專題，進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計(jì)。如對不良資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，可對四大國有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實(shí)行專題審計(jì)，還可以填補(bǔ)對外資銀行的審計(jì)真空。三是要強(qiáng)化審計(jì)手段的針對性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢，金融審計(jì)手段也要與國際接軌，在總結(jié)我國傳統(tǒng)金融審計(jì)手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法，同時，還要強(qiáng)化已有審計(jì)手段的法律地位，特別是延伸審計(jì)調(diào)查手段，這種手段對金融審計(jì)而言顯得尤為重要，是今后運(yùn)用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運(yùn)用這個審計(jì)手段時，常常遭遇尷尬的境地。
四、注重審計(jì)創(chuàng)新，總攬審計(jì)全局
[關(guān)鍵詞]新形勢 金融企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 問題 方法 措施
一、現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)中內(nèi)部審計(jì)的基本理解
相對于注冊會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)實(shí)施的外部審計(jì)來講,內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置到人員配備均由企業(yè)內(nèi)部開展工作。論及內(nèi)部審計(jì)的含義,上世紀(jì)90年代,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會就對內(nèi)部審計(jì)作出明確規(guī)定,即把內(nèi)部審計(jì)定義為“一個機(jī)構(gòu)內(nèi)所建立的獨(dú)立評價職能”,進(jìn)入二十一世紀(jì)以來,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與外延隨著全球社會經(jīng)濟(jì)形勢變化而更新。
根據(jù)國際上最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,內(nèi)部審計(jì)被界定為“一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動”,從內(nèi)涵上分析,現(xiàn)代金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目的在于幫助金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),職責(zé)在于增加金融企業(yè)價值、改善金融企業(yè)經(jīng)營,內(nèi)部審計(jì)的地位已經(jīng)上升為金融企業(yè)內(nèi)部一種日常性、獨(dú)立性管理活動,建立系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價體系也成為內(nèi)部審計(jì)的常用手段。在我國,內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中定義作,“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動”,其通過對企業(yè)經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性、有效性等實(shí)行審查和評價,達(dá)到促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。
現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)下,伴隨內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化,內(nèi)部審計(jì)所起作用發(fā)生改變。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性相比,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)一改過去注重審查財(cái)務(wù)報(bào)表的自我監(jiān)控功能,而借助于對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的整體監(jiān)控,實(shí)現(xiàn)了自我促進(jìn)和自我完善的功能,起到建設(shè)性作用。尤其在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定義下,內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)時、持續(xù)性監(jiān)控,注重與組織其他部門之間共同合作,整合風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等各項(xiàng)內(nèi)容,參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,其重點(diǎn)已經(jīng)從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這意味著內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督為主向服務(wù)為主轉(zhuǎn)變,其內(nèi)容也從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)拓展,風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、內(nèi)部控制已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的日常工作范圍,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生一致性。
二、目前我國金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中常見問題
與國際上金融企業(yè)以及我國其他行業(yè)企業(yè)相比,我國金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,當(dāng)前發(fā)展速度較慢,在具體實(shí)踐中也存在諸多問題,主要表現(xiàn)為:
機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特點(diǎn)要求其自身必須具備較強(qiáng)的獨(dú)立性,這是金融企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的有效前提,也是保證審計(jì)結(jié)構(gòu)公正、客觀的根本所在,但金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理的現(xiàn)狀,使得內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性偏弱,特別是金融企業(yè)內(nèi)部法人治理架構(gòu)中,內(nèi)部審計(jì)部門和其他業(yè)務(wù)部門在管理上處于平等地位,內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)職責(zé)時很難推進(jìn)審計(jì)工作,內(nèi)審獨(dú)立性受到極大限制。
審計(jì)作用不被重視、權(quán)威性差。與獨(dú)立性一樣,重要性、權(quán)威性也是內(nèi)部審計(jì)必不可少的特性。由于認(rèn)識上誤區(qū),金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通常被作為擺設(shè),不僅在日常工作中不參加經(jīng)營管理會議,且如果遇到精簡則首先被排除在外,如此以來,內(nèi)部審計(jì)在組織中得不到領(lǐng)導(dǎo)重視和支持,審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題無人追究,審計(jì)結(jié)構(gòu)無人關(guān)心。再加上有些金融企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善,內(nèi)部審計(jì)受制于企業(yè)最高管理層,內(nèi)部審計(jì)權(quán)限和監(jiān)督作用受限,內(nèi)部審計(jì)毫無權(quán)威性可言,其對管理層幾乎無監(jiān)管作用。
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、審計(jì)人員素質(zhì)不高。標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化是現(xiàn)代審計(jì)工作的基本要求,金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作同樣需要一套科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)去規(guī)范審計(jì)工作的目標(biāo)、范圍與方式,來確保并提升內(nèi)部審計(jì)的有用性、高效性。從當(dāng)前我國金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來看,內(nèi)審目標(biāo)與組織生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)脫節(jié),甚至目標(biāo)很不明確,工作范圍上甚為狹窄,審計(jì)方式方法上較為落后,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)步驟繁瑣、效果不佳、功能難以很好地發(fā)揮。再說內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),多數(shù)內(nèi)審人員由以往會計(jì)、信貸等業(yè)務(wù)人員轉(zhuǎn)來,即使其具體崗位的專業(yè)業(yè)務(wù)水平過硬,其全方位、綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)能力也存在較大問題,內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的缺陷制約著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮,并衍生出潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、新形勢下金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方法
總體上說,針對企業(yè)實(shí)行的審計(jì)方法主要包括描述、比較、審查、復(fù)算、觀察、巡視、重做、盤點(diǎn)、查詢、總計(jì)、追蹤、瀏覽、調(diào)節(jié)、審閱、保證、詢問、分析、測試與抽樣、證實(shí)與確定、評價等。其中,描述主要是對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的程序進(jìn)行概述,或者繪制出各種流程圖及圖表等;比較主要是對某個審計(jì)項(xiàng)目的幾種資料做出說明,以找出其不同之處或相同之處;審查即檢查材料、設(shè)備、文件等各項(xiàng)審計(jì)證據(jù);盤點(diǎn)是指清點(diǎn)庫存現(xiàn)金、庫存材料等實(shí)地清查活動;查詢即為證實(shí)被審計(jì)單位記錄的正確性函詢外部組織;審閱即對書面文件審視閱讀;分析指的是對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,以說明數(shù)字之間的關(guān)系及趨勢;評價是對事項(xiàng)是非優(yōu)劣作以判斷確定,比如對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴程度的高低進(jìn)行評價。
知識經(jīng)濟(jì)時代,金融企業(yè)發(fā)展緊跟當(dāng)前科技化、信息化、現(xiàn)代化趨勢,金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更加突出風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、內(nèi)部控制的功能,其具體形式也發(fā)生較大變化。內(nèi)部IT審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一種有效方式,它主要與公司治理相結(jié)合,有效的IT審計(jì)方案常見于識別機(jī)構(gòu)最大風(fēng)險(xiǎn)暴露區(qū)域、評價企業(yè)運(yùn)行中內(nèi)部控制適當(dāng)性、實(shí)踐管理層計(jì)劃及監(jiān)督IT活動有效性、促進(jìn)企業(yè)信息系統(tǒng)保密性及完整性等。
此外,金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式的改進(jìn)還要求優(yōu)化配置內(nèi)部審計(jì)資源、完善各項(xiàng)審計(jì)操作規(guī)程。以提升金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)含量為前提,有序組合各種審計(jì)手段,將內(nèi)部審計(jì)工作成本降至最低,改善金融企業(yè)在操作手段上的速度和范圍,提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。根據(jù)金融企業(yè)行業(yè)審計(jì)特點(diǎn),編制相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),以科學(xué)化、細(xì)分化、定性化方法,確定審計(jì)部門與企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門以及干部任免之間的關(guān)系,特別是注重審計(jì)計(jì)劃方案的制定與審前調(diào)查、構(gòu)建現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系等。
四、強(qiáng)化金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的有效途徑
伴隨近年來審計(jì)體制改革深入推進(jìn),金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、重要性、權(quán)威性日益增強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評價及建設(shè)職能越發(fā)顯現(xiàn),從實(shí)際操作角度講,金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷深化、提升水平的重要舉措在于:
革新理念,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以審計(jì)創(chuàng)新為動力,以創(chuàng)造價值為核心,完善內(nèi)部審計(jì)功能與目標(biāo),提升金融企業(yè)經(jīng)營管理能力、更好更快實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。在工作對象上,內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的判斷對錯、查詢錯弊等內(nèi)容向解決經(jīng)營管理矛盾問題、發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、覺察并抓住機(jī)遇等內(nèi)容轉(zhuǎn)變,同時還要擅長綜合分析診斷、積極尋找對策、主動求證解決方案,既要履行監(jiān)督職能,又要做管理層的智囊團(tuán)和參謀長,以創(chuàng)造性的工作狀態(tài)提高內(nèi)部審計(jì)的層次和價值。
改進(jìn)策略,致力于建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。首先要完善審計(jì)報(bào)告、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,向企業(yè)管理層、決策性傳遞高質(zhì)量的金融營運(yùn)優(yōu)質(zhì)信息,維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作聲譽(yù)、形象,在創(chuàng)新審計(jì)工作的同時,提升內(nèi)部審計(jì)建議價值含量。其次要拓展審計(jì)領(lǐng)域、開發(fā)審計(jì)項(xiàng)目,著眼于改善內(nèi)部審計(jì)方法和操作程序,本著看重事實(shí)、依據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)的原則,以管理風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)設(shè)定為分析問題產(chǎn)生的原因、解決問題的可能性與有效措施,開展經(jīng)營績效、網(wǎng)絡(luò)安全、市場營銷、業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)控制等新型審計(jì)項(xiàng)目,為企業(yè)管理層決策提供更好的咨詢信息。
吸納人才,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,金融創(chuàng)新日漸涌現(xiàn),金融企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)復(fù)雜性增強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)負(fù)任務(wù)愈加艱巨繁重,金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果信息要求具備創(chuàng)新性、前瞻性和高附加值,內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)受到前所未有的高要求。現(xiàn)代企業(yè)制度下,金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備過硬的專業(yè)知識和完備的知識儲備體系,以及良好的實(shí)際操作技能、敏銳的洞察力、實(shí)用的溝通交流能力、綜合性分析能力、一定的寫作能力等。任何一方面的知識缺陷,都可能給內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來麻煩,現(xiàn)代金融企業(yè)需要建立一支結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)隊(duì)伍,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有較高的學(xué)歷、掌握相關(guān)財(cái)務(wù)管理知識、精通國際金融、懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、能運(yùn)用現(xiàn)代管理知識和法律知識,復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍才能真正提升金融企業(yè)內(nèi)審服務(wù)工作水平。■
參考文獻(xiàn):
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[2]廖穎,蔡嘉. 淺析內(nèi)部審計(jì)在我國金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀及對策. 經(jīng)濟(jì)師,2008(8)
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn);互聯(lián)網(wǎng)金融;審計(jì);體系
互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)入到快速發(fā)展的階段和時期，在帶來的機(jī)遇的同時也伴生了風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)是一種區(qū)別于傳統(tǒng)金融行業(yè)的審計(jì)方式，它以其門檻低、交易方式便捷、交易成本低的優(yōu)勢滿足了個人投資者、小微企業(yè)的需求，然而也存在金融互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺良莠不齊的現(xiàn)象和問題，給審計(jì)等監(jiān)管工作帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。為此，要從風(fēng)險(xiǎn)的視角之下探索和分析互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)荼，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和思想，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型為基礎(chǔ)，從不同層面研究互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的具體措施和路徑，從而更好地推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的健康有序發(fā)展和完善。
一、互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)分析
互聯(lián)網(wǎng)金融是一種新興的金融形態(tài)，是以云計(jì)算、社交網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)上支付平臺為依托的資金融通和支付方式，它表現(xiàn)出以下方面的特點(diǎn):
(一)低成本
互聯(lián)網(wǎng)金融利用互聯(lián)網(wǎng)工具消除了交易成本和壟斷利潤，就使金融中介失去了存在空間，也使資金供求雙方可以直接進(jìn)行信息采集、比對和交易，避免信息不對稱而給資金供求雙方帶來的風(fēng)險(xiǎn)，降低了交易成本。
(二)高效率
互聯(lián)網(wǎng)金融在一系列互聯(lián)網(wǎng)工具的支撐下具有較高的業(yè)務(wù)操作流程標(biāo)準(zhǔn)化水平，在風(fēng)險(xiǎn)分析和資信調(diào)查模型的平臺建構(gòu)之下，可以更好地實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的挖掘和分析，高效地進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融行為。
(三)監(jiān)管存在缺失
互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展的同時也面臨信用風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，由于當(dāng)前我國的互聯(lián)網(wǎng)信用體系還不夠完善、監(jiān)管法律體系也不夠全面，這就使互聯(lián)網(wǎng)金融存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如:P2P網(wǎng)貸平臺中的非法集資和詐騙風(fēng)險(xiǎn);互聯(lián)網(wǎng)遭受黑客攻擊風(fēng)險(xiǎn)等，導(dǎo)致用戶的信息安全缺乏足夠的保障。
二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)主要可以從重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大類別來認(rèn)識和分析，其中:重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是指互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)之前就存在重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要以互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的資料為依據(jù)進(jìn)行全面的分析，整體把握和了解互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營、管理等風(fēng)險(xiǎn)，從而準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和審計(jì)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是指對于某一認(rèn)定存在錯報(bào)而審計(jì)人員并未發(fā)覺的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這需要審計(jì)人員引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和意識，更好地識別和評價互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并使之降低到最低水平。具體來說，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下內(nèi)容:
(一)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
這包括來自于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，就內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)而言，主要是指互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身對于技術(shù)的要求極高，金融產(chǎn)品運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)也相對復(fù)雜，存在一定的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。就外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而言，這是由競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的，一些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中，在網(wǎng)絡(luò)平臺上的存續(xù)時間較短而引發(fā)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)互聯(lián)網(wǎng)金融信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)
互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)為依托和支撐，高度依賴現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息化技術(shù)，這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融存在一定的信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。具體包括有:一是信息安全風(fēng)險(xiǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)之中存在海量的信息數(shù)據(jù)，由于存在信息泄密或病毒入侵等問題，而導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融存在信息安全方面的風(fēng)險(xiǎn)，對于企業(yè)和客戶帶來了極大的安全威脅。二是操作風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融的工作人員或客戶都或多或少地存在操作方面的風(fēng)險(xiǎn)，由于一些客戶受到不良網(wǎng)站上的虛假投資產(chǎn)品的誘惑，導(dǎo)致自身的信息和經(jīng)營活動受到不利的影響。三是法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融的法律監(jiān)管還不夠完善，這就讓一些居心不良的經(jīng)營者有機(jī)可趁，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，導(dǎo)致企業(yè)遭遇重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。四是內(nèi)部控制的有效性。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理體系一旦存在缺失，也會使互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計(jì)信息不夠完整和真實(shí)，給審計(jì)工作造成較大的困難。
(三)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識
在對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識也是不可缺少的一個方面，由于互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為隱蔽、可控性較差，因而審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識也是關(guān)鍵，只有提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，才能更好地完成審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)。
(四)審計(jì)人員的自身素質(zhì)
審計(jì)人員的自身素質(zhì)也是互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中不可忽視的方面，由于互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)是綜合性的審計(jì)，相較于傳統(tǒng)的審計(jì)而言，審計(jì)范圍更為廣泛，審計(jì)的方法也要求更加先進(jìn)，這就對審計(jì)工作人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而事實(shí)卻是，部分審計(jì)人員缺乏互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的相關(guān)知識，不夠了解互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，由此也引發(fā)了互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控和應(yīng)對措施分析
(一)明確互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)主體
要明確政府部門在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中的主導(dǎo)性地位和作用，使之成為互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的支撐和主導(dǎo)，并充分利用政府金融審計(jì)的資源優(yōu)勢，客觀、合理而公正地評價和監(jiān)督互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)。同時，還要引入民間審計(jì)力量，要發(fā)揮民間審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、覆蓋面廣的特點(diǎn)，與政府審計(jì)相結(jié)合，更好地為互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管提供支撐，確保互聯(lián)網(wǎng)金融市場的穩(wěn)定和安全。
(二)完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)法律體系
為了更好地提升互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)效果，還要規(guī)定一定的設(shè)立條件，解決互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)“無門檻”的現(xiàn)象和問題，可以借鑒和參考銀行業(yè)建立存款保險(xiǎn)的制度，建構(gòu)和完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，確保互聯(lián)網(wǎng)金融投資者的資金安全，避免一些不法經(jīng)營者鉆法律的空子、踩法律的邊緣。
(三)完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)方式
對于互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)要基于風(fēng)險(xiǎn)的視角之下不斷完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式，要量化互聯(lián)網(wǎng)金融的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，可以采用定量風(fēng)險(xiǎn)分析、趨勢分析、比率分析等方式，做好對互聯(lián)網(wǎng)金融結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、內(nèi)部控制等指標(biāo)的分析，重點(diǎn)關(guān)注和分析互聯(lián)網(wǎng)金融中出現(xiàn)的可疑業(yè)務(wù)，并對其加以風(fēng)險(xiǎn)量化分析，并針對互聯(lián)網(wǎng)金融的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)閥值，使互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)活動能夠依據(jù)量化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，對于超出標(biāo)準(zhǔn)的互聯(lián)網(wǎng)金融行為和風(fēng)險(xiǎn)可以及時發(fā)現(xiàn)并制止。
(四)調(diào)整互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)范圍
由于互聯(lián)網(wǎng)金融削弱了證券公司、協(xié)會等信息中介機(jī)構(gòu)的作用，使資金供求雙方能夠直接進(jìn)行交流和接觸，利用互聯(lián)網(wǎng)金融平臺進(jìn)行溝通，成為了鏈接金融投資者和金融機(jī)構(gòu)的橋梁和紐帶，降低了互聯(lián)網(wǎng)金融交易不對稱的現(xiàn)象，為眾多的互聯(lián)網(wǎng)金融消費(fèi)者所認(rèn)同和接受。對此，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)機(jī)關(guān)要合理調(diào)整審計(jì)的范圍，不僅要對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計(jì)處理、內(nèi)部控制等方面進(jìn)行審計(jì)，還要對互聯(lián)網(wǎng)平臺監(jiān)督進(jìn)行審計(jì)，要以網(wǎng)絡(luò)平臺審計(jì)為前提和基礎(chǔ)，加強(qiáng)和擴(kuò)大對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)聊天記錄、文件傳輸記錄等內(nèi)容的審計(jì)，并擴(kuò)大互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的權(quán)限，要使審計(jì)工作者擁有對普通用戶的審計(jì)權(quán)限，還要能夠擁有對互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)操作的審計(jì)權(quán)限、對外發(fā)文件的審計(jì)權(quán)限以及數(shù)據(jù)審計(jì)的權(quán)限，從而相對完整而全面地實(shí)現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)。
(五)加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)
對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是極其關(guān)鍵的內(nèi)容，審計(jì)工作人員要采用多樣化的審計(jì)方法和手段，如:詢問法、觀察法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)法等，實(shí)現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效測試。在采用多元化的審計(jì)方法測試互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)之時，要重點(diǎn)對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制操作是否恰當(dāng)?shù)确矫孢M(jìn)行審計(jì)和測試，可以利用金融互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部資源，獲取企業(yè)內(nèi)部的自我評價資料，較好地提升審計(jì)的效率。
四、結(jié)束語
互聯(lián)網(wǎng)金融是新興金融業(yè)態(tài)，具有準(zhǔn)入門檻低、交易成本低、操作便捷等特點(diǎn)，促進(jìn)了金融市場的繁榮和發(fā)展，然而同時也給金融行業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)，為金融監(jiān)管和審計(jì)帶來了挑戰(zhàn)和壓力，為此，要全面樹立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和意識，開展內(nèi)容更為寬泛、形式更為多樣的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，做好對互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)管，增強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和綜合素質(zhì)，更好地推動互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的健康有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)公司；內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02
一、我國財(cái)務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀
我國財(cái)務(wù)公司于20世紀(jì)80年代中后期出現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)體制和金融體制改革的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模并進(jìn)行集團(tuán)化運(yùn)作后，對集團(tuán)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行集中整合并實(shí)行專業(yè)化管理、市場化服務(wù)的結(jié)果。在我國金融體系中，財(cái)務(wù)公司是一類特殊的非銀行金融機(jī)構(gòu)。一方面，財(cái)務(wù)公司伴隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展而出現(xiàn)，其發(fā)育于產(chǎn)業(yè)，又受制于產(chǎn)業(yè)，具有明顯的“產(chǎn)業(yè)性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經(jīng)營對象的金融機(jī)構(gòu)，因此具有“金融性”特征；此外，它是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)法人，具有“企業(yè)性”特征。兼具“三性”的財(cái)務(wù)公司，經(jīng)過二十多年的探索實(shí)踐，取得了長足發(fā)展，表1列示了我國財(cái)務(wù)公司不同階段的相關(guān)數(shù)據(jù)。
截至2011年底，我國財(cái)務(wù)公司共118家，相比1987年的8家，機(jī)構(gòu)數(shù)量增長14倍；資產(chǎn)規(guī)模18，214.43億元，較1987年的20.55億元增長885倍：利潤總額359.90億元，較1987年的0.05億元增長7197倍。目前我國財(cái)務(wù)公司涉及30多個行業(yè)，遍布全國31個省市自治區(qū)，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財(cái)務(wù)顧問等全方位綜合性的業(yè)務(wù)體系，初步具備了集約化金融服務(wù)、集團(tuán)化金融管理、產(chǎn)業(yè)鏈化金融支持的功能，已經(jīng)成為我國金融體系的重要組成部分。
二、內(nèi)部審計(jì)功能定位
內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展已逐漸成為一門獨(dú)立學(xué)科。2004年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的最新定義為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，以增加價值、改善組織運(yùn)營為宗旨，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義重點(diǎn)說明了以下內(nèi)容：首先，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計(jì)要積極主動，關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程的關(guān)鍵問題；其次，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價值和改善組織運(yùn)營，突出內(nèi)部審計(jì)的重要作用；第三，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過程；第四，賦予內(nèi)部審計(jì)更加廣泛的使命，即承擔(dān)協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。
三、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的特性
(一)財(cái)務(wù)公司產(chǎn)融結(jié)合的運(yùn)作機(jī)制凸顯了內(nèi)部審計(jì)的重要性。一方面，由于財(cái)務(wù)公司在企業(yè)集團(tuán)的特殊地位，如果運(yùn)轉(zhuǎn)不暢、頭寸不足，則會直接危及整個集團(tuán)的發(fā)展，因此財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)健運(yùn)營不可或缺的組成部分。另一方面，財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的子公司，其經(jīng)營范圍和服務(wù)對象僅限于集團(tuán)成員單位，服務(wù)行業(yè)和對象的高度集中性將導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，切實(shí)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查評價、顧問咨詢職能有助于防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(二)財(cái)務(wù)公司金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)特性強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的重要性。財(cái)務(wù)公司對內(nèi)是企業(yè)集團(tuán)的“金融機(jī)構(gòu)”，對外是集團(tuán)面向社會的“金融窗口”。隨著外部金融環(huán)境的日趨復(fù)雜和內(nèi)部金融服務(wù)的逐漸深化，財(cái)務(wù)公司構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計(jì)體系顯得尤為重要。
(三)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計(jì)的不可或缺和替代。財(cái)務(wù)公司誕生于大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，立足于服務(wù)集團(tuán)發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務(wù)也需要遵從集團(tuán)管理的各類規(guī)定和集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。財(cái)務(wù)公司“寓管理于服務(wù)”的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務(wù)開展的重點(diǎn)不僅在于盈利，而更強(qiáng)調(diào)對集團(tuán)主業(yè)的支持。內(nèi)部審計(jì)可以利用自己熟悉企業(yè)集團(tuán)發(fā)展歷程和背景，發(fā)展需要和規(guī)劃的優(yōu)勢，在開展合規(guī)審計(jì)同時，推動財(cái)務(wù)公司貫徹服務(wù)集團(tuán)主業(yè)的理念落地。
四、財(cái)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)
目前我國財(cái)務(wù)公司依照監(jiān)管部門的要求基本都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)體系，為切實(shí)有效發(fā)揮在前臺業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)部門之后的“第三道內(nèi)部控制防線”的作用，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)需準(zhǔn)確掌握經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，重點(diǎn)對公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性等方面進(jìn)行檢查評價。信貸、結(jié)算和投資是各類財(cái)務(wù)公司基本都具備的主流業(yè)務(wù)模式，其審計(jì)要點(diǎn)簡述如下：
(一)信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
為成員單位辦理信貸業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司最主要的資產(chǎn)類業(yè)務(wù)。信貸業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是不能按時足額收回款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否根據(jù)財(cái)務(wù)公司整體戰(zhàn)略定位、國家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)周期運(yùn)行特點(diǎn)等因素，制訂中長期信貸業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策，是否符合審慎、穩(wěn)健經(jīng)營原則；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品等授信限額及準(zhǔn)入退出標(biāo)準(zhǔn)，并在信貸業(yè)務(wù)全流程、各環(huán)節(jié)嚴(yán)格落實(shí)既定標(biāo)準(zhǔn)和政策；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否得到持續(xù)有效的識別和監(jiān)控，并能通過相關(guān)信息管理系統(tǒng)、報(bào)告路線及時預(yù)警和處理；(4)對單個客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行分析評估，重點(diǎn)分析第一還款來源是否充足可靠、第二還款來源是否充分可實(shí)現(xiàn)；有無頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態(tài)、掩蓋風(fēng)險(xiǎn)的情形。
2.合規(guī)性：(1)信貸政策與基本制度是否符合國家金融法律法規(guī)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求；各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則的制訂是否符合信貸業(yè)務(wù)基本規(guī)章制度和信貸政策要求；(2)各項(xiàng)信貸規(guī)章制度是否能夠根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)、金融方面政策法規(guī)的變化，業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要及時修訂，以保持其適用性；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的實(shí)際操作是否嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規(guī)程及實(shí)施細(xì)則要求，有無重大違法違規(guī)的信貸經(jīng)營行為。
3.內(nèi)部控制：(1)是否按照風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制制度體系，并能涵蓋各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的全過程和各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；各風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)是否具備有效的控制手段、控制是否恰當(dāng)合理；有無內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，頻繁發(fā)生信貸業(yè)務(wù)案件及其他重大風(fēng)險(xiǎn)事件；(2)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營管理部門、崗位設(shè)置及職能分工是否符合內(nèi)部牽制、不相容職務(wù)分離的原則，職責(zé)、權(quán)限是否明確劃分；(3)內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、內(nèi)容及范圍是否足夠；檢查發(fā)現(xiàn)問題是否有效整改。
4.真實(shí)性：(1)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸業(yè)務(wù)是否得到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的核算與報(bào)告，有無人為調(diào)節(jié)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)、從事賬外信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營等違規(guī)操作；(2)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果是否真實(shí)，有無人為調(diào)整或故意隱瞞風(fēng)險(xiǎn)損失的行為。
5.效益性：(1)是否建立健全科學(xué)有效的信貸管理績效考核制度，是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)數(shù)量、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范程度等進(jìn)行績效考核；(2)貸款綜合收益率、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益率、經(jīng)濟(jì)增加值等是否符合預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)，與同業(yè)、基期相比是否有持續(xù)改善。
(二)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
結(jié)算業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司現(xiàn)階段的核心業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是資金集中結(jié)算的具體方式、各成員企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計(jì)核算數(shù)據(jù)不兼容、財(cái)務(wù)公司信息系統(tǒng)不完善、成員企業(yè)資金管理流程不盡相同等導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；(2)是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問題。
2.合規(guī)性：(1)賬戶開立是否合規(guī)，是否存在未經(jīng)授權(quán)多頭開戶和將經(jīng)費(fèi)賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給他人的問題；(2)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合規(guī)，有無未經(jīng)批準(zhǔn)或逆程序支取存款、套取現(xiàn)金、賬戶透支、挪用公款或私設(shè)“小金庫”的問題；(3)賬務(wù)核對是否及時、合規(guī)，是否存在長期未達(dá)賬項(xiàng)和不符賬務(wù)。
3.內(nèi)部控制：(1)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)，是否建立了相互監(jiān)督制約的崗位責(zé)任制；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批、檢查監(jiān)督等各項(xiàng)管理制度和重要空白憑證的購買、登記、保管、使用、收回等管理制度；(3)不相容職務(wù)是否實(shí)現(xiàn)了分離；(4)對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，責(zé)任人是否及時進(jìn)行糾正，糾正情況如何。
4.真實(shí)性：是否存在內(nèi)外賬務(wù)不符和存款不入賬等問題。
(三)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
與商業(yè)銀行相比，財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)廣泛且具有混業(yè)經(jīng)營的特征，除了自身常規(guī)業(yè)務(wù)之外還可以進(jìn)行有價證券投資及金融機(jī)構(gòu)股權(quán)投資。但和其它專業(yè)機(jī)構(gòu)投資者相比，無論從投資經(jīng)驗(yàn)還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業(yè)務(wù)主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn)：金融投資工具自身的風(fēng)險(xiǎn)和管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)對投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估與控制是否有效覆蓋投資決策、執(zhí)行及管理的全過程；(2)投資部門的決策權(quán)利是否限制在合理范圍內(nèi)，是否與資金計(jì)劃部門和會計(jì)核算部門合作并受其制約；(3)投資組合管理是否達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的，是否選擇不相關(guān)或負(fù)相關(guān)的資產(chǎn)組合，同時注意調(diào)節(jié)各種證券的持有量，盡量降低非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
2.合規(guī)性：(1)投資業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管部門的要求；(2)投資業(yè)務(wù)立項(xiàng)是否符合程序，相關(guān)內(nèi)容是否完整；(3)投資業(yè)務(wù)的交易活動是否符合操作程序，簽署的業(yè)務(wù)協(xié)議或合同雙方權(quán)利是否明確，并嚴(yán)格履行。
3.內(nèi)部控制：(1)投資業(yè)務(wù)內(nèi)控管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則是否完善；(2)投資業(yè)務(wù)組織管理架構(gòu)的建立是否健全完善，部門崗位設(shè)置是否達(dá)到相互制衡的要求；(3)經(jīng)營考核指標(biāo)體系設(shè)定是否科學(xué)合理，是否有利于經(jīng)營效益和質(zhì)量的提高，是否存在誤導(dǎo)單純規(guī)模擴(kuò)張弄虛作假現(xiàn)象；(4)從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素養(yǎng)是否符合崗位要求，是否建立持續(xù)的從業(yè)人員培訓(xùn)機(jī)制。
4.真實(shí)性：(1)投資業(yè)務(wù)收入是否及時準(zhǔn)確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現(xiàn)象；(2)投資業(yè)務(wù)交易行為及經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；(3)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)損失是否真實(shí)反映，對損失的計(jì)量確認(rèn)是否準(zhǔn)確，是否已納入相關(guān)減值撥備核算。
5.效益性：(1)投資業(yè)務(wù)收益是否充分考慮經(jīng)營成本與風(fēng)險(xiǎn)要素；(2)相關(guān)資源配置能否滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，實(shí)際運(yùn)行效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否存在一定程度的市場缺位。(3)對投資產(chǎn)品的經(jīng)營效果是否及時評價，并采取措施積極改進(jìn)與完善。
參考文獻(xiàn)：
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根據(jù)審計(jì)署的統(tǒng)一部署和要求，我們對中國銀行遼寧省分行全系統(tǒng)2000年度資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行了就地審計(jì)，查出違規(guī)放貸、違規(guī)拆借、違規(guī)開信用證、賬外經(jīng)營、少計(jì)收入、多列支出、賬外資產(chǎn)、小金庫等問題；并對嚴(yán)重?cái)_亂金融市場秩序的行為進(jìn)行了查處，取得了預(yù)期效果。我們的具體做法如下：
一、精心組織，協(xié)調(diào)配合，整體聯(lián)動。
1.為了全面優(yōu)質(zhì)完成對中國銀行的審計(jì)，成立了以副特派員為組長的專門領(lǐng)導(dǎo)小組，對各審計(jì)組統(tǒng)一組織、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并成立中心組，負(fù)責(zé)與金融司及各地審計(jì)組的溝通聯(lián)系。
2.為保證各審計(jì)小組的審計(jì)順利進(jìn)行，分管特派員定期到各審計(jì)小組聽取情況，現(xiàn)場解決問題。
3信息共享。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的宏觀性問題，涉及其他分行的問題，以及具有共性的違紀(jì)問題，要求各審計(jì)小組及時通過網(wǎng)絡(luò)與中心組溝通，由中心組全面推廣。
同時，對各小組審計(jì)中遇到的新問題、新情況及時碰頭，研究對策。如我們在審計(jì)某支行時發(fā)現(xiàn)，該行利用代辦人員多提費(fèi)用存放賬外，用于職工福利獎勵等支出。針對這一做法，我們進(jìn)行了研究，并將這種違紀(jì)做法向各審計(jì)小組及時予以通報(bào)，從而使各級能夠及時對這一問題予以查處。
4.建立片區(qū)中心組與審計(jì)署金融司之間的聯(lián)系制度，注重從制度環(huán)節(jié)完善分行審計(jì)與總行審計(jì)間的溝通。中心組根據(jù)本片區(qū)各小組的審計(jì)情況。線索及需要請示的問題，不定期編發(fā)《審計(jì)信息》和《審計(jì)線索》，直報(bào)署金融司，把與審計(jì)署的聯(lián)系通過這種程序化、制度化的形式固定下來，使上下結(jié)合落到實(shí)處。
二、圍繞審計(jì)方案，結(jié)合當(dāng)前整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序的工作中心，突出審計(jì)重點(diǎn)。
根據(jù)中央整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序的中心工作，及沈陽是全國最大的貨幣回籠城市、全國三大票據(jù)貼現(xiàn)市場之一的特點(diǎn)，我們把規(guī)范和維護(hù)金融市場經(jīng)濟(jì)秩序作為中行遼寧片區(qū)審計(jì)的一個重點(diǎn)。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，我們在實(shí)際工作中注重通過常規(guī)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)擾亂金融市場秩序的重大問題，并及時向國家有關(guān)部門反映，為國家決策機(jī)關(guān)糾正違法行為、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序提供決策依據(jù)。例如，我們在審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，某行營業(yè)部保證金戶有兩筆證券公司存入的保證金，為某科技開發(fā)有限公司和某科技投資有限公司開出無商品交易的銀行承兌匯票作擔(dān)保的情況。通過對這兩家企業(yè)的延伸審計(jì)，發(fā)現(xiàn)兩企業(yè)開出的承兌匯票無真實(shí)的貿(mào)易背景，并貼現(xiàn)后，轉(zhuǎn)入股市。根據(jù)這一情況，我們組織專門人員，進(jìn)一步延伸到某票據(jù)貼現(xiàn)市場及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，查清4家銀行的10余個分支機(jī)構(gòu)，利用假合同、假增值稅發(fā)票，套取信貸資金高利轉(zhuǎn)入證券機(jī)構(gòu)。其主要手法是：由證券公司提供100％資金擔(dān)保，銀行向證券公司關(guān)聯(lián)企業(yè)開出無貿(mào)易背景的承兌匯票，然后由關(guān)聯(lián)企業(yè)狀況后，轉(zhuǎn)入股市。其中，僅從某票據(jù)貼現(xiàn)市場和某支行為13家企業(yè)貼現(xiàn)的資金延伸追查，發(fā)現(xiàn)有上億元貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入證券市場。為此，我及時撰寫《票據(jù)市場違規(guī)操作，金融風(fēng)險(xiǎn)積聚》、《某分行違規(guī)操作信貸資金流入股市》、《假增值稅發(fā)票泛濫票據(jù)市場》等簡報(bào)，上報(bào)審計(jì)署后，被朱總理和李嵐清副總理批示，人民銀行在接到總理批示后，迅速派出調(diào)查組，并對有關(guān)金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人給予了撤職、記過、警告等處分。同時人民銀行據(jù)此頒布《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)商業(yè)匯票承兌貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理的通知》，對全國的銀行票據(jù)市場的違規(guī)行為進(jìn)行了一次全面的整頓，維護(hù)了金融市場的正常經(jīng)營秩序，起到了審計(jì)一點(diǎn)，帶動全面的作用。
三、結(jié)合抓大案要案線索，強(qiáng)化中行審計(jì)力度。
審計(jì)中我們認(rèn)真貫徹中國銀行審計(jì)方案的要求，根據(jù)北方地區(qū)中國銀行不良資產(chǎn)占比較大的特點(diǎn)，把違規(guī)開證、新增不良貸款等嚴(yán)重違規(guī)問題作為審計(jì)的突破口，并注意在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)案件。如我們在審計(jì)某分行時發(fā)現(xiàn)，該分行違規(guī)開證形成墊款高達(dá)上萬美元，占全行不良貸款的48％。通過審查進(jìn)而發(fā)現(xiàn)某私營業(yè)主，涉嫌通過其下屬三個合資公司騙取銀行資金近萬美元的重大違法問題，審計(jì)署高度重視并以《審計(jì)要目》的形式上報(bào)國務(wù)院；再如，我們對某分行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)企業(yè)逃避債務(wù)問題，雖經(jīng)過國家三令五申，已有所收斂，但仍是造成中國銀行不良資產(chǎn)的一個重要原因。如某總公司改制重組，新組建的有限公司接收了有效資產(chǎn)和進(jìn)出口權(quán)，但中行某分行的貸款和利息卻由已成為空殼的該總公司承擔(dān)，總公司以收取管理費(fèi)維持職工開支。因無力還本付息，目前該貸款已成為呆滯貸款。我們將本片區(qū)此類問題進(jìn)行歸類，報(bào)審計(jì)署以《審計(jì)要情》的形式上報(bào)給國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，較好的發(fā)揮了審計(jì)為國家宏觀調(diào)控服務(wù)的目的。
四、結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)宏觀調(diào)研工作，為宏觀決策服務(wù)。
審計(jì)中，我們把宏觀調(diào)研工作作為一項(xiàng)重要內(nèi)容來抓。審計(jì)前我們對有關(guān)問題進(jìn)行分析研究，確定調(diào)研題目，使每一個同志在審計(jì)中能夠帶著題目審計(jì)，做到有的放矢。同時，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的微觀問題及行業(yè)性的情況，及時召開會議研究探討審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新情況和新問題，并有針對性地撰寫審計(jì)信息。如我們針對票據(jù)市場存在的問題撰寫了《票據(jù)市場違規(guī)操作，金融風(fēng)險(xiǎn)積聚》獲朱總理的批示；針對中行新增不良資產(chǎn)形成的原因撰寫的審計(jì)簡報(bào)（商業(yè)銀行掩蓋不良貸款的幾種方式），獲副總理批示。到目前我們共撰寫審計(jì)信息50余份，被國務(wù)院辦公廳、審計(jì)署采用30余次，取得了較好的效果。
