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中圖分類號：F810.42
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-153-02
一、引言
內部控制對于加強我國企業的稅務管理、保證企業的稅收利益最大化、提高企業的經濟效益等有著重要的作用，但是目前我國企業在稅務管理內部控制中還存在不少的問題，導致企業發展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業稅務管理內部控制相關內容進行簡要的探析。
二、企業稅務管理內部控制內容概述
企業稅務管理內部控制包括幾個重要的部分，即內部監督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環境。企業在進行稅務管理內部控制時必須要嚴格遵守國家的有關規定。此外，稅務管理內部控制的主要內容包括境外項目稅收管理、納稅籌劃、稅務檢查、納稅申報、發票管理、賬證管理、稅務登記、崗位職責以及管理崗位設置等。在進行稅務管理內部控制時，企業需要從多個方面進行考慮，既要重視上述所說的五大要點，又要考慮到企業的成本效益，從全面角度來進行內部控制，最大限度提高企業的經濟效益，促進企業的長遠發展。
三、企業稅務管理內部控制的作用和意義
（一）可以防范企業的稅務風險
稅務風險是企業在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業在管理過程中比較難以控制的問題，加強對企業的稅務管理內部控制可以有效控制企業的稅務風險。從稅務風險的形成來看，之所以會形成稅務風險主要是由于各個部門在生產過程中能夠沒有進行有效的溝通，導致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環節的風險問題，從而產生嚴重的稅務風險。因此，要加強企業的稅務風險管理必須要求能夠明確稅務風險的來源，然后根據風險的來源進行分類管理，如稅收籌劃的風險、業務交易的風險以及會計核算方面產生的風險等。以明確稅務風險的來源為基礎，企業可以做好各個環節和部門的內部控制工作，從而降低企業的稅務風險。
（二）有助于提高企業的經營價值
稅務管理內部控制的實施不僅能夠幫助降低企業的稅務風險，還能夠幫助企業創造出更好的經營價值。首先，企業的稅務管理內部控制可以幫助企業在遵守國家政策規定的前提下避免花費更多的稅收費用，以降低企業的稅收成本，提高企業的經濟效益，創造更多的企業經營價值；其次，企業在稅務管理內部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業的社會形象，這也能在一定程度上提升企I的社會價值。
（三）有助于推動企業的安全發展
稅務管理內部控制能夠幫助企業避免出現較大的經營風險，實現企業的安全經營。就目前來說，不少企業在發展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導致在財務會計管理中出現各種各樣的風險，從而限制企業的健康和長遠發展。稅務管理內部控制要求企業的財務工作人員能夠加強對國家有關規定的認識，建立完善的稅務管理內部控制機制，可以較好地保證企業的經營安全。
四、企業稅務管理內部控制中的難點
（一）征管過程中的難點
征管工作是企業稅務管理內部控制過程中的重要工作，其主要的難點在于稅務部門管理人員的專業素質要求較高，因此在實施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業會計和企業稅務管理工作的重視，稅務部門強調各企業在經營過程中必須要保持管理團隊化、征收工作規范化以及專業化，這就要求企業的稅務管理人員必須要是專業的財務工作人員，且能夠根據企業和國家有關規定進行規范的工作操作，務必保證財務工作內容能夠盡善盡美。
但是，要做到這點并不容易。國家對于大中型企業的征收管理較為嚴格，幾乎每年都要定期對這些企業進行各種稅務調查，如專項稅種調查、稅源調查等。在調查過程中，稅務部門會就企業的稅收指標、財務指標以及經濟指標等進行調查，并且要求企業填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業還必須要提供相關的資料，包括企業的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業實際上采用的管理控制措施、企業的預測下期稅源結構以及總量、當期稅收與同期的對比說明以及當期稅收結構、企業當前的生產經營狀況說明等。就這些內容而言，企業的稅務管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業的稅務管理人員能夠具有較強的專業素質和身體素質。此外，企業財務工作人員在對這些問題進行分析過程時還需要結合對企業的實際經營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業知識能力，且具有較強的職業道德素質，否則企業的稅務管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發揮稅務管理內部控制的作用。
（二）稽查過程中的難點
近年來，我國對于企業稅收稽查的要求進一步提高，還要求對應收未收的納稅人進行稽查，尤其對于重點企業如金融企業、鐵路企業以及房地產企業等。稅務部門在稽查方面的重視給企業的稅務管理工作帶來了更多的難點，要求企業不僅要重視要加強稅務管理人員的工作規范性，還要重視稅務籌劃工作的合理性和科學性，并做好稅務檢查工作，以便出現不必要的稅務風險。
（三）生產經營外部環境難點
生產經營外部環境難點指的是企業在生產和經營過程中經常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現會加大企業稅務管理的難度。例如，部分地區在地方保護主義思想的影響下，給外來企業設置了較多的門檻和障礙，要求外來企業能夠在短時間內提供稅務部門的完稅證明，要求企業在法定期限內更換外出經營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業的經營負擔，導致企業無法有效進行稅務管理內部控制，從而增加企業的經營負擔，限制企業的長遠發展。
五、新形勢下企業稅務管理內部控制措施探討
（一）優化企業內部環境
新形勢下要加強企業的稅務管理內部控制必須要求企業能夠加強內部環境建設，重視內部環境要素控制。國家有關規定指出，企業在進行內部環境建設過程時應該要明確好各個部門的職責，并科學建立內部機構，確保各責任單位能夠落實責任和權利。因此，在國家有關政策的指導下，企業要加強內部環境建設就必須要根據當前市場形勢的變化和本企業的實際情況設置專門的稅務管理內部機構和部門，并選聘高素質的專業稅務管理人員，同時要求企業能夠根據實際情況建立和完善稅務管理制度，明確各部門和人員的崗位職責，確保企業的稅務管理工作質量和效率。此外，為了更好地優化企業的內部環境，企業還必須要制定稅粘锘計劃，要求各個稅務部門和單位的工作人員能夠加強信息交流和溝通，以便及時更新業務信息，為企業的稅務管理和稅務控制提供一定的幫助。
（二）做好稅務籌劃工作
稅務籌劃工作是決定企業稅務管理內部控制效率的重要內容，每個企業的實際經營情況是不同的，包括企業的生產內容和經營方式，因此每個企業應該要繳納的稅種也是不同的。而對應不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業的稅務管理內部控制，企業財務工作人員必須要加強對國家稅收政策相關信息的了解，以便用自己的專業知識來幫助企業獲取更多的稅收利益。因此，企業可以加強對財務工作人員的專業培訓，讓工作人員參加相關的講座和培訓，以便及時關注國家稅務的有關政策，并結合本企業的實際經營狀況制定有效的稅務籌劃措施，解決企業當前面臨的稅務難題，降低企業的稅務風險。當然，除此之外，在稅務籌劃工作中，企業還可以關注更多其他方面的內容，如西部大開發稅收優惠內容以及國家鼓勵安置的就業人員工資支出內容等。
（三）實現內外信息的有效傳遞
企業稅務風險的產生主要是由于各相關部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導致風險加大，無法保證企業的健康發展。因此，要防范企業的稅務風險、加強企業的稅務管理內部控制必須要求企業能夠加強內外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業稅務風險的防范創造更多的條件。企業在稅務風險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業的生產經營活動信息、中介機構信息、業務往來單位信息、稅務部門政策信息等，要求企業能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內外信息，并加強對相關信息的整合，以便及時發現問題，做好企業稅務風險評估報告，防范稅務風險。
六、結語
綜上所述，內部監督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環境是企業稅務管理內部控制的重要內容，做好企業稅務管理內部控制工作可以防范企業的稅務風險、提高企業的經營價值，實現企業的安全發展，因此要求各企業在經營和發展過程中能夠加強對稅務管理內部控制的重視。但是，從當前我國企業的稅務管理實際情況來看，企業稅務管理內部控制在存在不少的問題，給內部控制工作帶來了一定的難度。如企業稅務管理在征管過程中的難點、稅務部門稽查提高給企業帶來的困難以及企業生產經營外部環境難點等，因此，新形勢下要做好企業稅務管理內部控制必須要求能夠優化企業內部環境，做好稅務籌劃工作，同時要求能夠實現內外信息的有效傳遞，為企業稅務風險防范提供必要的信息依據，推動企業的長遠發展。
參考文獻：
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1.國家稅務法律的不健全
目前，國家頒布的稅務法律還不健全，稅務法律的有關內容還存在瑕疵。在依據相關法律條文的規范下，企業制定符合本企業特點的財務制度和稅務處理制度，并開展正常的生產經營活動。但是有關的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務總局頒布的有關企業稅務風險的《大企業稅務風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監督和改進機制以及信息管理的內容。但是每一個企業的行業性質、經營特點、企業規模不一樣，在籠統的制度規定下，進行實際的稅務風險管理與控制是不可行的。
2.企業稅務風險控制力度不強
在企業的稅務風險管理控制中，還有一些企業沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發生稅務糾紛事件時，企業的領導者不知道從哪里可以發現稅務風險，更別說找到稅務風險發生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業還不存在反映企業全面稅務信息的報表，企業相關的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。
3.企業稅務風險管理人才不足
目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現，現在的企業管理層已經注意到稅務風險管理控制對企業發展的重要性，有些企業在稅務風險管理與控制上已經投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現在缺乏擁有稅務風險管理的專業人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業設置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業招聘不到具備專業資格的人才，從而出現這些職位形同虛設的現象。
二、企業完善稅務風險管理控制的對策
1.增強對稅務風險管理控制的重視
在實際的企業經營中，稅務風險是客觀存在的，企業管理人員必須加強對稅務風險的重視。管理者應該增加稅務風險的管理意識，防范風險的發生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發現風險，并提出解決問題的對策。企業在增強風險防范意識和及時處理稅務風險外，還應該不斷提高企業的財務管理水平，完善財務管理制度。企業的領導者應該做好宣傳工作，不僅要求財務人員重視稅務風險，還要要求其他職員重視提高稅務風險的意識。尤其是房地產行業更應該加大重視，規模大、利潤高的房地產行業涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經拉開。在往年的稅收專項檢查的數據統計中，房地產行業成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數額的一半。
2.不斷完善稅務法律制度
為了有效的管理和控制企業的稅務風險，相關政府部門應該建立符合單位經營特點和業務規模的稅務風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業稅務風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業建立完善稅務風險內控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業防范稅務風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規模的企業防范稅務風險的要求。另外，企業應該依據相關稅收法律制度，不斷完善企業內部稅務風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務風險信息。
3.增強稅務風險的控制力度
企業應該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務風險發生前做好風險防范措施；當企業面對稅務風險時，應該及時地找到風險發生的原因，找到應對風險的方案。增強稅務風險控制強度時，首先是確立企業稅務風險管理目標，健全稅務風險防范機制，將企業稅務風險管理控制作為企業風險管理和內部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監控、納稅評估的開展、進行稅務檢查等一系列工作，并客觀處理稅務風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應對方案。企業可以采取資金儲備的方式應對稅務風險，在風險發生時，利用儲備資金應對資金緊張的壓力，同時，企業也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。
4.培養高素質的稅務風險管理控制人才
現在，在高校的課程中已經出現了稅務籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務處理經驗，稅務風險的管理與控制的經驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務風險管理的人才輸出數量較少，不能滿足眾多企業的需求。另外，稅務風險管理的工作要求高，需要改專業人員必須具備財務和稅務方面的專業知識，同時還應該具備稅務風險識別、管理、控制方面的知識。稅務風險管理人才還應該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務風險管理控制的工作中去。
三、結語
關鍵詞：稅法遵從原則；稅務風險；內部控制
市場經濟水平不斷提高，加劇各個行業之間競爭。企業為了能夠在市場競爭中占據穩定地位，做好內控管理工作是非常必要的。通過加強內控管理，調整治理結構，建立完善管理體系，減少不必要風險的問題出現。現階段，隨著我國稅法政策不斷完善，稅務監管力度加大及征管方式越來越科學，企業稅務風險管理勢必是企業經營發展中需要重點關注的問題，將稅務風險融入企業內控活動中，嚴格按照稅法遵從原則，建立完善的稅務風險內部控制體系，規避偷稅漏稅行為，為企業長效發展保駕護航。
一、稅法遵從原則下加強稅務風險內部控制的意義
從目前情況來看，我國大部分企業在經營發展中，比較注重財務風險、經營風險，對稅務風險關注力度低，部分企業在稅務部門發現偷稅漏稅之前，普遍認為自己嚴格按照稅法要求納稅就不會產生稅務風險，沒有構建稅務相關的內部控制體系。在風險管理上，劃分為事前預測、事中控制、事后考核，當前多數企業和稅務部門工作重點放在事后風險核查，忽視了事前的風險防范，實際上事前預測和事中控制更需要在企業及稅務部門一同努力下完成。隨著大數據信息時代來臨，稅務部門征管方式發生了巨大變化，企業傳統管理模式已經無法滿足稅務風險管理要求。企業為了穩定經營，應結合時展，加強稅務管理，嚴格按照稅法要求進行納稅，做好稅務風險內控管理工作，通過降低稅務風險，增強企業綜合競爭實力，實現企業可持續發展。
二、導致稅務風險出現的原因
（一）企業內在“人”的因素
當前，部分企業在經營發展中，企業領導比較注重經濟效益，忽略稅務管理，稅務風險防范意識薄弱。在納稅上，為了減少企業納稅成本，會想方設法鉆法律空子。與此同時，企業稅務人員專業水平和綜合素養將會給企業稅務風險帶來直接影響，如果企業現有稅務人員自身專業水平不強，對國家的稅法了解不全面，無法科學使用稅收政策，將會讓企業面臨偷稅漏稅的危機，從而引發稅務風險。
（二）缺乏完善的內控體系
通常情況下，導致稅務風險出現的原因主要是由于缺乏完善的內控體系，怎樣才能利用內部控制降低稅務風險發生，關鍵在于對導致稅務風險出現的原因進行全方位分析，并著重于改善企業現有的經營管理體系。然而從目前情況來看，部分企業對稅務風險防范必要性了解不全面，沒有結合稅務風險管理要求，構建完善的內部控制管理體系，無法對稅務風險進行預測和控制，給企業經營發展造成影響。
（三）稅務風險監督管理不到位
從稅務風險角度來說，多數企業領導將此項工作全權交由財務部門負責，企業對稅務活動沒有進行追蹤和監管，缺乏完善的監管體系，沒有制定詳細的工作計劃和獎罰制度，嚴重打消財務人員追求稅務工作盡善盡美的積極性，財務人員在處理稅務過程中，只會對一些簡單稅務問題進行處理，缺乏對稅務政策和稅法內容的探究，導致企業采用的稅收策略甚至編制的稅務籌劃方案不科學，容易面臨涉稅問題。
三、稅法遵從原則下的稅務風險內部控制體系構建對策
（一）優化稅務風險控制環境
企業為了防范稅務風險，除了要創建良好的管理環境之外，管理層思想態度將會直接影響稅務風險管理效果。企業管理者對風險責任意識將決定企業層面稅務風險控制實施效果，并且需要在企業稅務風險內控組織結構中將企業戰略發展目標融入其中，從管理層到基層由上至下嚴格按照稅法遵從原則納稅，做好稅務籌劃工作，防范稅務風險。與此同時，利用企業業務空閑期，組織開展各種培訓工作，加強對財務人員、稅務人員，甚至是各業務經辦人員進行理念的輸入和專業指導，做到人人了解和理解稅法，合力在企業內部創建良好的稅務風險內控環境。針對企業來說，需要把稅務工作同企業財務部門相互分離，即便這樣會增加企業經濟開支，但是會對稅務獨立性進行合理安排，同時企業適當引進更為專業人員對企業稅務進行籌劃與管理，制定詳細的稅務風險防范對策，科學設定崗位職責，保證各個部門相互監督與管理，盡量減少不必要問題出現，促進企業稅務活動的合理性和合法性。
（二）完善內部控制體系
首先，加強稅務風險內部控制體系構建，明確各崗位工作職責，將其滲透到企業經營生產活動中。在實際工作中，建議高層直接領導，成立專業的稅務風險控制管理團隊，由高層領導擔任組長，對下屬工作進行追蹤管理，將財務部門、人事部門、經營部門、銷售部門、稅務部門等工作職責科學劃分，定期匯報各部門工作情況，凡是涉及稅務業務的部門，應該重點匯報，將企業稅務情況制定詳細的風險評估報告，由以上部門一同分析具體業務的性質，對業務的涉稅內容做好定性，制定風險防范對策，以備不時之需。其次，以上涉及稅務業務的部門，還須定期對企業稅務情況進行匯總，總結其中存在的問題，及時改進，保證納稅工作的有序進行。除此之外，企業在開展納稅活動時，需要針對的稅目類型從稅法遵從原則入手制定詳細的納稅籌劃方案，對納稅類型、納稅指標、納稅流程進行具體劃分，編制稅務操作手冊，讓企業稅務人員可以根據流程進行統一規范處理。而且，加強不同時段稅收政策的收集和分析，并與當地稅務部門建立良好的溝通機制，以期對稅收政策的理解趨于一致，以此指導企業具體業務的操作模式，更好地遵從稅收政策要求。最后，完善稅務風險防范體系，加強企業危機分析。企業處于一個形勢多變的大環境中，與各種各樣的他方企業打交道，非主觀的涉稅風險不可避免，在企業面臨危機過程中，應該保持冷靜，分析危機產生原因，采取補救措施。企業可以邀請稅收中介部門參與其中，企業處理稅務事宜，并且企業需要表明自身態度，并非故意為之，爭取得到稅務部門的理解。在稅務部門沒有將問題全面處理的情況下，企業可以尋求律師幫助，為企業稅務爭議進行專業分析和指導，減少不必要的經濟損失。［2］
（三）加強稅務風險控制
首先，加強稅務風險預警體系建設，強化稅務風險分析和應對。稅務風險預警體系對企業發展有著重要意義，完善的預警體系，能夠把稅務風險控制在合理范疇內，結合以往的稅務風險防控經驗，分析稅務風險產生原因，并對某一種類型的稅務風險進行預測，這也就是稅務風險預警體系。根據風險預警體系提供的信息，也可以對稅務風險進行監控，及時采取防范措施，降低風險給企業帶來的不良影響。企業可以根據國家稅務總局大企業稅收管理司《稅收風險分析應對指引》，以企業采購環節、生產環節、銷售環節、儲運環節、資產管理環節、投資環節、特殊事項及其他一般風險和重點風險為著眼點，進行風險預警制定及風險防范計劃，如果發生緊急狀況，及時啟動應急方案，降低對其造成的經濟損失。其次，注重涉稅合同的層級評審控制，加強涉稅文件執行管理。對于涉稅合同，在簽署合同之前，需要由專業稅務人員對合同內容進行審核，層層把關，針對涉稅法規、時間、發票、數額等內容進行審核，以期將涉稅合同中稅務風險降至最低。加強涉稅文件執行管理，業務經辦人員理應保持高度稅務風險防范意識，注重涉稅文件編制，使用精準的詞匯，杜絕關鍵條款的歧義產生。最后，加強稅務風險轉移。企業可以和稅務中介部門合作，在稅務中介部門過程中，如果是因為事項引發的稅務風險，可以適當減免企業部分責任，從而做到稅務風險轉移。在企業面對比較棘手的業務時，尤其是在稅法政策要求不具體的情況下，需要向專業稅務事務所或者會計師事務所尋求幫助。由更專業的人士幫助企業順利完成納稅籌劃工作，節約稅務成本，減少稅務風險問題出現。
（四）強化稅務風險監督
為了防范稅務風險，企業可以在內部成立專業的稅務管理團隊，并安排其對企業涉稅業務進行追蹤監管。在稅務管理團隊成立過程中，組長主要由企業高層人員擔任，成員包含了財務人員、法務人員、稅務人員、審計人員等。內部審計工作需要由專業審計部門負責，對財務核算部門負責的各項納稅情況進行監督管理。稅務管理團隊對整個企業稅務風險內部控制情況進行綜合評估，一般性事件則由財務核算部門直接處理，如果是重大事件，需要在稅務管理團隊配合下，制定詳細的專題報告，將其反饋給上級部門，在上級部門審核后決定。企業內部審計部門，需要適當增加稅務風險監管崗位，從工作體系、工作經費、專業的工作人員等方面提供有力保障。
四、結語
總而言之，稅務風險將會給企業經營發展帶來直接影響，好的稅務管理體系，不僅有利于控制企業和涉稅風險，而且有利于企業合理節約納稅成本。從目前情況來看，各個企業應該對稅務風險防范工作高度重視，要求企業嚴格按照稅法遵從原則，制定完善的稅務風險內部控制體系，加強稅務風險評估機制建設，對企業各具體項業務要有充分了解，從源頭做起，采取有效的風險防范措施，降低稅務風險發生概率，保證企業穩定運行。
參考文獻
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（一）企業稅務管理內部控制的政策依據
國家明確要求上市公司執行《企業內部控制基本規范》，同時鼓勵非上市的大中型企業也來執行。這些企業建立和實施有效的企業稅務管理內部控制時依據的政策主要包括：財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合的《企業內部控制配套指引》（財會［2010］11號）、《企業內部控制基本規范》（財會［2008］7號）、國務院頒布的《稅收征收管理法》（2001年主席令第49號）、《稅收征收管理法實施細則》（國務院令［2002］362號）等國家各項財經法規。
（二）企業稅務管理內部控制的主要內容
根據企業內部控制的目標（提高企業經營效率和效果）、原則（全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益）和五大要素（內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）要求，企業稅務管理內部控制的主要內容至少應包括：稅務管理崗位設置及崗位職責、稅務登記、賬證管理、發票管理、納稅申報、稅務檢查、納稅籌劃和境外項目稅收管理等。
二、企業稅務管理內部控制制度建立與實施的難點探討
企業內部控制措施是否能真正達到提高企業經營效率和效果、促進企業實現發展戰略的目的，筆者認為關鍵因素取決于企業內部控制措施能否及時適應外部環境變化的要求。在此，結合實務工作重點探討企業稅務管理內部控制如何更好適應外部環境變化的要求，主要涉及三大難點。
（一）稅務部門征管要求提高帶來的難點
稅務部門近年來對企業尤其是大中型國有企業的征收管理越來越專業化、規范化和團隊化，對企業的稅務管理工作提出了越來越高的要求，特別是對企業具體從事稅務管理工作財務人員的業務素質及責任心、涉稅日常工作（稅務登記、賬證管理、發票管理、納稅申報）的規范化管理等細節方面要求更加完善。例如，每年上繳稅收超過千萬的企業基本都會被其當地的稅務部門作為重點稅源戶進行重點征收管理，經常會接受稅源調查、專項稅種調查等各種稅務方面的調查，在調查過程中會被要求填寫重點稅源調查表格，上報企業各種經濟指標、財務指標和稅收指標等；同時還要配合提供稅源分析相關資料，包括企業當期生產經營狀況說明、當期稅收結構說明及同期對比說明、預測下期稅源總量及結構說明、企業完成下期或全年稅收擬采取管控措施等。僅這項工作就對企業稅務管理人員提出了很高的要求，也增加了不小的工作量，如果沒有及時了解企業的整體發展戰略、生產經營狀況、經濟運行情況，沒有良好的專業知識、強烈的責任心和認真的工作態度，稅務管理人員是很難順利完成這項工作的，也很難向當地稅收征管部門上交可順利過關的答卷。
（二）稅務部門稽查要求提高帶來的難點
隨著國家近年來宏觀形勢的需要，稅收規模一直以超越GDP增速的漲勢迅猛發展，各級稅務部門在規范征管環節爭取對稅款做到應收盡收的同時，也對可能存在應收未收的納稅人加大了稅務稽查的力度，尤其對與國民經濟發展聯系緊密的房地產、電力、電信、鐵路、金融等重點行業更是給予了重點關注。在這種很可能持續相當長時間的財稅背景下，企業的稅務管理尤其需要重視稅務檢查、稅務籌劃等方面的工作，在爭取企業稅收利益的同時也要對稅務風險采取必要的預警和防范措施。例如，近年國家對高新技術企業的各種檢查較為頻繁，財政部也通過檢查發現了部分企業的資格認定存在瑕疵并撤銷了一批企業的高新技術企業資格，而且上市公司中也有企業被檢查出高新技術有關問題并被稅務部門予以處罰。這些企業出現的主要問題之一就是在研發費用方面歸集不準確，達不到高新技術企業的真實認定標準。企業關于研發費用歸集的政策依據可參見《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火［2008］362號）第四條第二款“研究開發費用的歸集”，該條款限定了人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用和其他費用（此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％）等八項內容；與此同時，很多企業為了享受國家研究開發費用企業所得稅稅前加計扣除的優惠政策，在匯算清繳時也會向當地稅務部門提交相關鑒證報告及材料申請加計扣除，這其中也涉及到了研發費用的歸集問題，其政策依據可參見《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發［2008］116號）第四條：“企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。”，該條款還限定了“新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；勘探開發技術的現場試驗費；研發成果的論證、評審、驗收費用等”八個方面。通過簡單列舉以上兩個文件關于研究開發費用的不同表述，我們可以發現口徑差異十分明顯，比如研發人員的社會保險費支出可以作為高新技術企業研究開發費用統計，但不能作為享受加計扣除優惠研究開發費用的組成部分，在實務中這些差異還有很多，限于篇幅本文不能全部說明，這種口徑差異應引起企業稅務管理人員的高度重視，仔細甄別基礎資料，避免在編制稅務申報材料時發生混淆，減少企業在應對稅務檢查和稅務籌劃時可能會產生的稅務風險。
（三）企業生產經營外部環境帶來的難點
企業在競爭激烈的市場環境中總會遇到各種意想不到的困難，其中也會包括一些來自稅務方面的問題。有些地區為了本地區經濟發展和稅收增長的需要，還制定了各種稅收以外的政策，通過向業主、稅務、銀行等部門和機構授意或施壓來要求企業在當地的分支機構把稅源留在當地，這種直接或間接地來自地方政府層面的壓力往往會令企業左右為難，會給企業在當地的生產經營帶來很大的困難；有的地區為了保護地方企業的發展，會給外來企業設置種種門檻，其中，包括稅務方面的門檻，如強令企業在法定期限之前必須開具或更換外出經營活動稅收管理證明，要求企業在極短時間內提供稅務部門的完稅證明相關材料等。
三、完善企業稅務管理內部控制的若干建議
為解決企業稅務管理內部控制中因外部環境變化帶來的難點問題，企業必須采取針對性的措施實施有效控制，將風險控制在可承受范圍之內。下面從進一步優化內部環境、最大限度爭取企業稅收利益和有效防范稅務風險三個角度提出完善企業稅務管理內部控制措施的建議。
（一）通過加強崗位設置及明確職責來進一步優化企業稅務管理內部環境
《企業內部控制基本規范》第二章第十四條要求，在內部控制內部環境要素中，“企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位”。按這一規范提出的要求，企業在建立稅務管理內部控制時，應設置專門崗位，配備專職稅務管理人員，同時，還要落實責任，明確崗位職責權限，要求專職稅務管理人員及時收集、分析、掌握國家稅收政策信息，制定本單位納稅籌劃計劃和工作方案，并注意加強同各級稅務部門的業務聯系，積極爭取稅務部門能在稅務政策輔導和納稅服務上給企業更多的支持和幫助，進一步優化企業稅務管理的內部環境。
（二）通過加強稅務籌劃工作達到最大限度爭取企業稅收利益目的
每個企業經濟活動的千差萬別導致了企業應稅行為的多樣性，其對應的稅種自然也是各不相同的，再加上我國財稅方面的政策制度自1994年實行的分稅制以來也是與時俱進，這就要求企業稅務管理人員必須注意加強學習和交流，努力提高稅務籌劃能力以最大限度爭取企業稅收利益。具體包括加強對稅務政策制度的學習、掌握，參加各種稅務培訓、講座、追蹤各種媒體信息來關注稅務政策制定的背景、目的、效果等最新業務動態；企業上級主管部門應定期或專題組織各相關行業企業，就共同關心的稅務政策議題進行交流與溝通，集中集體智慧去解決單個企業難以獨自面對的稅務困局。我國企業目前可以關注的一般性納稅籌劃專題除了上面提到的研究開發費用企業所得稅前加計扣除、高新技術企業企業所得稅稅率優惠以外，還有很多可以重點關注的內容，例如：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員工資支出可在企業所得稅前按100％加計扣除、設立在西部地區的各級單位可積極爭取西部大開發稅收優惠以及企業所在地稅收激勵政策（代征代扣手續費、財政返還和政府獎勵等）。
四維度建設
一方面，國家稅務總局出臺的諸如《大企業稅務風險管理指引》等一系列政策法規對中央企業規范化的稅務管理提出了很高要求，包括對于稅法的遵從度、社會公眾上市公司要接受的監督和檢查、公司治理結構以及內控制度等。
另一方面，中央企業的組織結構非常多元化，分子公司、三級四級的組織架構非常普遍，甚至中央企業規模更大的企業到了五六級，跨級次的結構對稅務管理提出了非常高的要求。同時，在面對市場經濟和全球發展競爭中，中央企業出于自身跨領域經營發展的需求，也需要更加規范、更加合理地做好稅務管理工作。
和稅務打了二三十年交道的中國航空器材集團公司（以下簡稱“中航材”）總會計師王麗靜在由北京國家會計學院和中國光大銀行總行聯合主辦的“財智大講堂：創新性稅務管理”會議上分享其稅務體會時表示，未來中央企業應該從四個方面考慮稅務管理建設：第一，提高中央企業的形象和社會責任；第二，提高中央企業的國際競爭力；第三，提高企業內部控制和風險管理水平；第四，降低企業經營成本和提高企業經濟效益。
基于以上考慮，中航材從四個維度來實施稅務管理實踐：納稅遵從、稅務安排、稅務風險和稅企關系。其中在稅務安排這個層面，王麗靜強調，中央企業在面對整合經濟競爭時，首先必須考慮國際稅收環境和稅制改革。在她看來，如果不考慮各個國家的稅收環境，那么在一開始的公司稅務管控中，可能就會輸在起跑線上。“中央企業的稅收管理有其復雜性，國內和國際幾乎所有的稅種都會涉及。”王麗靜強調。
在企業內部稅務管理體制建設方面，中航材從以下四個方面來考慮：第一是加強企業領導層面對整個稅務管理體制的建設，讓公司董事長和總經理充分認識到稅務管理的重要性，同時負責集團公司稅務管理的戰略決策；第二，加強總會計師和稅務總監的設置，負責集團公司稅務管理的戰術決策；第三，加強稅務部門和稅務經理的建設，使其在實際執行層面能夠很好地開展工作；第四，在分子公司層面，加強項目公司稅務專員設置，實施集團公司和項目公司雙重矩陣管理，使各個層級、分子公司層級，集團本部層級，以及公司高管層級，都關注和考慮稅務事項。
目前中航材設置總會計師，下面則設財務部總經理、稅務經理。“未來我們會考慮設置稅務總監模式。”王麗靜稱。
雙維度治理
值得強調的是，稅務風險和稅務安排是中航材考慮稅務管理的兩個維度。據王麗靜介紹，中航材從五個方面控制稅務風險。
第一，重大交易和決策稅務風險控制。稅務經理參與重大決策制定，決策前稅務規劃及風險評估分析。
第二，經營過程及供應鏈稅務風險控制。在這個方面，中航材一般會要求稅務人員事前參與合同的洽談或者合同的商議階段。而在簽訂合同之前，一定要由稅務經理提出審核合同，建立合同稅務風險提示制度，同時出具專項的稅務審核意見。“建立讓稅務人員審核合同這一制度非常重要，這個過程同樣也非常漫長。”王麗靜表示，業務人員在制度建立初始時不太接受，經過多次在稅務事件中的交流和碰撞才使其認識到稅務管理的重要性。
第三，稅務會計、稅務風險的評估和財務報告反映，包括稅負測算、納稅調整、遞延稅款和月度稅務報告。事實上，在稅收反映過程中加強月度稅務報告的編制亦是稅務管理一個重要的方面。“如果企業各級稅務人員能夠給出一個月度的稅務報告，那么就可以在很大范圍內讓所有稅務事項得到及時的反映，同時也讓各級稅務管理者及時地發現和解決問題，更讓企業的總會計師能夠看到、聽到和了解到稅收管理的方方面面。”王麗靜介紹道。
第四，稅務申報和繳納的程序管理和風險控制，包括稅務知識體系、文檔編制及保管和申報繳納信息化。
第五，稅務爭議和協商。外部咨詢、技術分析和溝通與處置。在解決稅務爭議方面，王麗靜認為中央企業應該及時做好理論研究，把會計事務和稅務差距找好。“如果確實存在問題，應該及時改正，如果在認識上有差異要及時說明。”她稱。
在稅務工作安排上，中航材會從集團本部和分子公司兩個層面著重考慮稅收籌劃事項。在集團本部層面，中航材重點考慮投資稅務安排、籌資稅務安排、轉移定價、并購重組稅務安排和重大稅收優惠籌劃、利潤分配稅收安排以及其他重大稅務安排。而在分子公司層面則會重點考慮采購的稅務安排、生產中的稅務安排、銷售中的稅務安排和其他重大事項安排。
王麗靜通過介紹跨境投資稅務安排案例來比較兩種稅收安排的優劣。愛爾蘭因其低稅率，吸引了眾多的跨國企業。某央企擬在愛爾蘭投資，其利潤在愛爾蘭當地繳納12.5%的企業所得稅，此外利潤分回時還需要扣繳5%的預提所得稅。但無論如何，最終分回中國的利潤要補稅到25%，那么這時應該如何安排以節稅？
“通過境外具有經濟實質的實體公司投資，全部稅負12.5%。”王麗靜進一步解釋道，“在大陸企業投資香港，香港跟愛爾蘭有稅收協定，這個稅收協定沒有異地所得稅的，所以帶異地所得稅就可以省掉5%和10%。另外在愛爾蘭分回投資的時候，香港和愛爾蘭稅收決定方面都不征收各方相關的稅，所以回到香港的時候，也不交使用稅。如果這樣，作為中資企業如果能夠控股香港的企業，稅負上是12.5%。”
信息化待加強
稅務日常管理工作是整個稅務管理工作的基礎，是企業開展經營活動的前提，是企業獲取納稅管理基礎信息的來源。企業應結合自身經營情況、納稅業務情況、稅務風險特征和已有的內部控制體系，建立相應的稅務管理制度：崗位責任制、企業重大業務涉稅分析制度、稅務風險應對措施、稅務信息管理制度、發票管理制度、納稅申報與稅款繳納操作辦法、稅務檔案管理制度等。企業納稅實務管理包括：稅務登記管理、稅務賬簿憑證管理、發票管理、納稅申報、稅款繳納、扣繳義務、納稅評估、稅務檢查、稅務等。及時做好日常稅務管理，進行稅務申報并足額繳納稅款，正確地進行稅務會計核算，嚴格管理發票以及其他涉稅憑證，接受稅務檢查等常規性的涉稅活動，可以使企業的各項涉稅行為規范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業現金流造成的不利影響，促進企業稅務管理工作走向法制化、規范化和專業化的軌道。建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，研究國家的宏觀經濟動向和各項稅收政策，掌握各項稅收政策動態及變化，對企業的納稅行為進行統一籌劃和管理，積極爭取稅務部門的支持與指導，把握好稅收優惠政策，使得稅收優惠政策最大化的運用，降低企業稅收成本，控制稅務風險，減少企業不必要的損失，提高企業競爭力。
二、進行合理有效的納稅籌劃管理
納稅籌劃管理是企業稅務管理的一個重要方面，企業稅務管理的核心是稅收籌劃管理，稅收籌劃管理是稅務管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業在遵守稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，以規避涉稅風險，減輕稅負，實現企業財務目標的謀劃、決策與經營活動安排。稅收籌劃的實質是節稅管理，降低企業稅金成本，獲取納稅收益。企業的稅務籌劃管理包括：企業科學納稅、企業重要經營活動或重大項目的稅負測算、企業納稅方案的優化和選擇、企業年度納稅計劃的制訂、企業稅負成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業的實際情況相結合，運用在企業投資、籌資和生產經營活動過程中。企業投資選擇中的稅收籌劃應當充分考慮地區、行業和產品的不同所存在的稅收負擔差異，爭取獲得稅收優惠；企業籌資選擇中的稅收籌劃應當合理選用籌資方式達到降低稅負的目的；企業生產經營活動中的稅收籌劃，在生產經營活動中，通過對存貨計價的方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞帳處理中的會計處理，在不同的會計年度內實現不同的所得稅，從而達到延緩納稅的目的。企業可以從多個角度對企業進行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時應權衡利弊，把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好，充分利用稅法對納稅期限的規定、預繳與結算的時間差，合理繳納稅款，以減少企業流動資金利息的支出。研究國家的各項稅收法規，企業在進行籌劃時必須以風險控制為前提，在納稅義務發生之前進行整體謀劃和統籌安排，制定周密慎重的納稅籌劃方案。稅收籌劃是一種高級節稅行為，是受到國家的允許和鼓勵的，遵守稅收法規，體現稅收的政策導向，發揮國家稅收調節的經濟杠桿作用，有利于企業優化資源配置，降低企業稅負，實現企業稅后收益最大化，提高企業市場競爭力。
三、提高企業稅務管理人員素質
企業稅務管理需要更符合現代市場經濟對企業的要求，隨著我國市場經濟的日益完善和稅收法律體系的建立健全，企業涉稅事務越來越多，也越來越復雜，企業生產經營的各個環節都會涉及到稅務問題。這對企業稅務管理人員其專業勝任能力和素質提出了更高的要求，要求企業稅務管理人員既精通稅收業務，通曉稅收法律和計算機應用知識，又具備良好的職業道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協調能力。因此，應配備具有專業資質的人員擔任稅務管理崗位，充分重視與發揮稅務管理人員在稅收管理中的決策作用。加強企業稅務管理人員素質的思想道德教育，注重國家稅法相關的政策及稅務相關的理論和知識的學習，對自己從事的專業業務做到深刻理解和全面掌握，及時更新稅務知識，追蹤國家稅收政策及稅收法律法規的變化，使他們既知曉企業內部的生產經營活動情況，又精通企業所在行業的稅收政策法規，成為稅務管理的中堅力量。必須加強對企業稅務管理人員的定期培訓，開展多層次、多渠道的崗位培訓、短期培訓和繼續教育等多種形式的培訓。同時，加強對企業高層和員工的培訓，加強其稅收法律法規和稅收政策的學習，了解稅務新知識，著重灌輸正確的納稅理念，樹立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識。
四、重視企業稅務風險管理
企業稅務風險是納稅主體的稅收風險，即指企業涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險將導致企業多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務機關的處罰，引發補稅、罰款的責任，甚至被追究刑事責任。隨著中國經濟的變革、發展以及企業自身現代化管理的要求，企業面臨的稅務環境發生了很大的變化。企業不得不面對更多、更復雜的稅務風險，企業自身制度、流程、會計核算方法及經營方式缺陷等不完善也會給企業帶來稅務風險。企業稅務風險是客觀存在的，不以人的意志轉移而客觀存在，稅務風險任何企業都無法完全回避和消除，它貫穿于企業生產經營的整個過程，企業稅務風險主要來自經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發票管理、納稅申報和稅款繳納等環節。企業應制定風險控制流程，按照風險管理的成本效益原則，在整體管理稅務控制體系內制定好詳細的、操作性強的稅務風險應對策略，設置好稅務風險控制點，針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施。企業稅務風險管理部門要事前做好分析預測、事中做好識別，做到有效防范風險，并做到跟蹤監控好稅務風險。企業應該積極防范稅務風險，力求把風險降到最低，規范企業納稅行為，加強內部稽核管理，完善稅務管理內部控制制度，建立企業內部稅務審計檢查制度，加強企業內部稅務評估，做好自查自糾及整改工作。
五、加強稅務管理信息化建設
【關鍵詞】內部控制；風險管理；稅務風險管理
在財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年6月28日聯合了《企業內部控制基本規范》后，國家稅務總局于2009年5月5日了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，要求企業參照該指引，結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。
一、大企業稅務風險管理指引（試行）的主要內容
該指引明確要求企業建立稅務風險管理制度，內容應包括稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監督和改進機制。
從其內容我們可以看到，該指引與內部控制基本規范的架構有些類似，基本上是從內部控制五要素的角度出發，要求企業建立相應的稅務風險管理體系。
首先是要求企業建章立制。俗話說“沒有規矩，不成方圓”。企業需要按照指引的要求建立符合自身實際情況的稅務風險管理制度。其次，企業需要建立稅務管理機構和崗位。如果企業規模較大，可以設立稅務管理部門。如果規模小，可只設立稅務管理崗位。并明確稅務管理部門或崗位的職責。第三，企業應該對其業務進行風險識別，查找可能涉及稅務相關的風險源，并對這些風險進行評估，識別出重要風險。第四，針對識別出來的風險，制定相應的應對措施，以確保這些風險處于可控范圍內。第五，在企業內部建立信息溝通機制，確保稅務風險相關信息能得到及時、準確、完整的傳遞，相關問題能得到及時解決。最后，企業還應該有適當的監控機制，確保整個稅務風險管理機制得到有效運行和持續改進。
二、國內企業稅務風險管理現狀
對于國有企業來講，筆者認為，主要表現在以下5個方面：（1）國有企業上繳利稅的特殊地位使其缺乏防范稅務風險的利益趨動。由于其所有制體制，國有企業一般不存在偷逃漏稅問題，至少主觀上一般國有企業不會這么做。但正因為如此，國有企業在稅務風險管理方面不會加以重視，認為只需要按照國家規定和所在地稅收征管機構要求的規定繳納稅款即可。（2）上級行政主管部門處理下屬國有企業稅務問題的方式對稅務風險管理的影響。一般而言，國有企業上級行政主管機構對稅務風險的認識不足，在處理下屬國有企業稅務問題時往往不會從稅務風險管理的角度出發考慮。（3）對主要領導決策者的考核機制影響其對稅務風險的重視程度。目前對國有企業主要領導決策者的考核機制上并未對稅務管理水平進行考核。有些企業的考核以為國家繳納了多少稅款為考核指標之一，從而導致國有企業的領導為了追求業績和考核結果而多交稅的現象。（4）稅務主管部門對大型國有企業的征管方式以及稅收問題的解決機制。一些稅務主管部門對所轄區的大型國有企業的征管存在以年度稅收征管目標為導向，而非以企業的實際經營狀況出發征稅。（5）已上市或國際化程度較高的國企已經在完善或有組織的建立內部稅務風險管理制度。不可否認的是，對于管理較為規范，比如一些已經上市的，或者國際化程度較高的國企在稅務管理方面已經做了大量的工作，建立了相應的組織機構以及相關規章制度，對稅務管理進行了有效實施。
對于民營企業來講，筆者認為，主要表現在以下4個方面：（1）管理層法制和經營觀念的影響。一般中小型民營企業的管理層一般偏向于能少繳稅就少繳稅，從而面臨較大的稅務風險。（2）企業發展的階段及行業競爭的層級影響。在企業處于發展期，行業競爭較為劇烈的時候，企業一般會偏重于采取各種手段少繳稅，從而使企業面臨較大的稅務風險。（3）稅務風險管理的理念尚在學習發展過程中。由于人員能力、經驗的問題，企業里負責稅務管理的員工在稅務風險管理方面的知識還不足，企業沒有建立相應的稅務風險管理制度。（4）民營企業的稅收貢獻度及相應的稅收主管機關對其的征管特點。對于部分小型企業，由于繳納的稅款不多，稅務機關對其進行檢查的頻率不高，從而也導致這些企業對稅務風險的管理重視不夠，企業管理層一般會存在僥幸行為。
三、對企業建立稅務風險管理體系的一些思考
對于企業來說，稅務風險其實是其整個內部控制體系的一部分。因此，筆者認為，在建立稅務風險管理體系的時候，并非完全從零開始，而是在現有內部控制體系的基礎上，加入稅務風險管理的元素，從而將稅務風險管理和其他業務的風險管理融合在一起，成為一個有完整體系的內部控制管理機制。
因此，本文并不打算從常規的建立內部控制體系的角度出發對企業建立稅務風險管理體系進行闡述，而是在假定企業已經建立了一套規范的內部控制體系的基礎上，在開展稅務風險管理工作時的一些重點關注事項進行探討。
1、重視重大決策和交易稅務風險控制
目前，許多大企業經常會遇到一些重大決策和交易事項，比如企業合并、企業重組、重大投資項目、經營模式的改變的內部關聯交易等。這些決策和交易事項都會涉及到稅務風險。但許多企業的管理層并沒有認識到這一點，或者并不重視這一點，從而時常出現決策后發現由于沒有考慮稅務這塊內容，從而給企業帶來了不少的稅收成本。筆者曾在一家企業里看到，由于該企業現金流比較緊張，不得已需要把其下屬一家子公司的一塊盈利很好的業務出售，但在整改談判過程中財務部門沒有參與，只是最后決定后才將簽署的協議給到財務手頭，讓財務進行相應的賬務處理。由于采取的是出售的形式，需要按照稅務管理規定，繳納了不菲的稅款。后來財務人員跟企業管理層匯報，如果當時考慮是轉讓股權的形式，可以為企業節約不少稅款。但協議已經簽署，無法更改，悔之晚矣。雖然事后來看，也許購買方不一定接受股權轉讓的形式，但如果事先能讓決策層知道有多重處理方式，且不同方式稅負是有很大差異的，那有理由相信決策層在進行決策時，在和購買方進行談判時，會有很多余地。
針對重大決策和交易的稅務風險控制，一般建議企業稅務管理人員應參與重大決策的具體方案制定。在制定前，稅務管理人員應進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職調查和相關稅務合規性復核。同時，在整個決策過程中，稅務人員應和決策實施部門保持密切溝通，以避免可能存在的稅務風險，或者額外增加稅務成本。
2、重視經營鏈和經營要素的稅務管理和風險控制
經營鏈主要指的是企業的主要業務鏈條，如采購、生產、銷售、研發等。經營要素包括人、財、物等。在經營鏈和經營要素都不同程度的存在一些稅務風險，需要企業稅務管理人員在開展稅務風險管理工作時加以識別和應對。
比如在研發環節，在目前的會計準則規定下，企業可以將研究階段的支出費用化，可以將開發階段的支出資本化。但一般企業的研究開發部門的人員不了解這些規定，而稅務管理人員也不清楚研發人員如何進行研究和開發階段的劃分。因此需要稅務管理人員主動與研發人員進行溝通，講解稅務上關于研究和開發階段的處理，研發人員也需要根據稅務的規定對研究和開發計劃進行劃分，以避免可能的稅務風險。如不能費用化的費用化了，不能資本化的資本化了。
在其他環節也是如此，不同的業務模式都可能伴隨著不同的稅務風險，需要稅務管理人員提前了解，提前應對，否則就會給企業帶來損失。
3、加強稅務日常管理工作
【關鍵詞】稅務風險；風險成因；規避
1 企業稅務風險的概念
所謂稅務風險，是企業的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規定，而可能導致的未來經濟利益的損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結果會導致企業多繳稅造成損失，或者少繳稅遭到稅務機關的處罰。
2 企業稅務風險的成因
在這樣瞬息萬變的經濟背景下，企業的稅務風險主要源自于稅收政策的變化和企業生產經營活動中的各種不確定性。具體來說，表現為內外兩方面的因素，即內在原因和外部誘因。
2.1 企業稅務風險產生的內在根源
2.1.1 企業內部稅務控制制度不健全會導致稅務風險
企業內部稅務控制制度是指企業為了確保其戰略發展目標，提高稅法的遵從度，制定的預防、審查、發現和糾正錯誤及舞弊的一系列制度和規程。然而，現在許多企業并不重視這方面的建設，稅務風險意識不強，缺乏必要的專業稅務機構的設置。一方面，一些企業的財務部門會兼負會計和稅務兩種職責，那么當財務部門發現企業存在某些稅務問題時，就會試圖通過一些賬面調整來規避稅收風險，這樣會致使稅務機關認定其產生了偷稅等違法行為。另一方面，還有些企業雖然設置了專門的稅務部門，但是也只是程序性的履行某些納稅義務，缺乏良好的稅務規劃，沒有將稅務理念較好的貫穿到企業各部門的建設當中，當然也就不能充分的考慮到節稅等有利于規避稅務風險的各項行為。同時，稅務人員的能力和個人責任心也會影響到企業的稅務風險的大小。
2.1.2 企業內部管理制度不健全會導致稅務風險
對于一個企業來說，內控管理制度包括財務管理制度、組織及崗位責任制、內部審計制度、合同管理規定、倉庫管理制度等等。而企業內控管理制度是否健全科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果一個企業的內控管理制度不健全，存在很多問題，如企業防范稅務風險的技術不高，管理秩序混亂，對稅法精神缺乏一個良好的認識。在實務操作中，一些財務或稅務人員，由于專業知識的局限性，或明知有風險而又不主動作為，在稅務上不作為或亂作為，表現出的職業道德素質的缺乏。
2.1.3 缺乏完備的內部稅務審計制度會導致稅務風險
很多企業并沒有建立健全完善的內部稅務審計制度，由于大多數企業內部審計人員缺乏相關的稅務知識而不能很好的對企業的涉稅事務進行定期檢查和有效的評估，而只是根據相關稅務機關的硬性要求被動地對企業涉稅活動進行自查，或者是委托外部的稅務中介進行檢查，進而產生了外包風險。然而，有些稅務中介并不能如想象中那樣很好的完成這些工作，往往是由于外聘的稅務機關并沒有完全的熟悉企業的生產經營和涉稅狀況，甚至由于一些利益原因隨隨便便就給企業出具審計報告。
2.1.4 稅務風險預警機制尚未建立會導致稅務風險
企業的稅務風險具有一定的規律，它的發生絕非偶然，可以通過建立完備的稅務風險預警機制有效的避免。目前，我國不管是大型企業，還是中小型企業都很少能夠建立完備的風險預警機制。
2.1.5 企業稅務籌劃不當會導致稅務風險
目前，很多企業并沒有進行稅務籌劃，而進行稅務籌劃的企業卻沒有通過有效的合理的稅務籌劃來減輕稅負。企業在進行稅務籌劃時往往會由于過于主觀，對政策理解有誤或出現偏差，同時，由于稅務的一些政策都是在特定的條件下制定的，并不具有通用性，由此便會造成政策適用錯誤而產生稅務風險。
2.2 導致企業稅務風險的外部因素
2.2.1 稅務行政執法不規范
現階段，由于我國稅務行政管理體系復雜，企業的涉稅行為可能會涉及多個稅務執法主體，不同的稅法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。其次，稅制的公平性欠缺，我國的現行稅制是以間接稅為主體的稅制結構，增值稅的非中性設置，營業稅的大量重復課稅，不同規模的和所有制形式以及內外資企業的稅收差異等必定增加企業的避稅和逃稅動機，進而產生稅務風險。同時，由于一些稅務行政執法人員的素質有高有低，以及一些其他因素的影響，在稅務機關享有自由裁量權和稅收法規的行政解釋權的情況下，就會大大增加企業的稅務風險。
2.2.2 我國稅法體系復雜
由于我國稅法體系龐雜，現行稅制設置共19種稅，比較復雜，相關法律法規及規范性文件規定模糊、籠統，也會造成征納雙方理解上的偏差，不同層次的稅收法規存在一定的差異或沖突，均影響了企業的涉稅行為，增加了稅務風險。同時，由于我國稅法屬于成文法，對法律責任的判定主要基于執法者對法律條文的理解，而在我國稅收法定主義觀念淡薄，立法層次較低，行政解釋居主導地位的情況下，必定使納稅人處于不利地位，從而加大了稅務風險。而且，我國稅制改革和政策變更頻繁，2008年“兩法”合并后，實行了新的《企業所得稅法》，2009年實現了增值稅完全轉型，尤其是我國“打補丁”似的立法程序和部門規章制度鋪天蓋地而來，使企業無所適從，加大了企業的稅務風險。
2.2.3 稽查力度不足與懲罰力度不強
我國現行稅收征管實踐中，稽查面不廣，基差頻率不高，一般只是舉報個案點差或者隨機調查，存在企業納稅戶多，稅務機關的稽查力量嚴重不足的情況，一些小的企業就會偷逃稅款，這樣如果被稅務機關發現必定遭受嚴厲的處罰。
2.2.4 信息不對稱
由于稅務中介并不能完全掌握納稅人的實際收入和納稅行為方面的相關信息，那么，在納稅人提供的信息不夠準確充分的情況下，就會產生稅務籌劃和財務會計等方面的風險。其次，由于自身利益的原因，稅務中介作為人，也會在過程中出現問題。
3 企業稅務風險防控與規避
稅務風險是不可避免的，但卻是可以化解和規避的，因此要努力將稅務風險控制在一個合理的范圍內。
3.1 依托信息系統開展稅務風險管理
所謂的稅務風險管理，就是將識別和應對遵從風險的一般原理運用到稅收管理中，以加強對納稅人登記、申報、報告和繳納稅款等行為的管理，目的是對納稅人的稅務風險進行識別和處理，進而不斷的提高納稅遵從度。它是伴隨著西方風險管理理論的運用而興起的。同時，目前我國很多地方的稅務機關都已經意識到稅收風險管理是提高納稅人遵從稅法的有效手段，將稅務風險管理理念大膽創新的運用到稅收征管實踐中，進行了科學化、專業化的稅收管理。
為了使企業有效的規避“稅務門”事件，建立有效的稅務風險管理體系，2009年5月5日，正式了《大企業稅務風險管理指引（試行）》。《指引》中提示了四大防控重點，一是設立稅務風險管理機構，二是風險識別與評估，三是風險應對策略和內部控制，四是信息與溝通。《指引》在企業集團中得到了實踐應用。首先，它要求企業應該結合自身的經營狀況，內部的風險管理控制體系，稅務風險特征，來建立相應的稅務風險管理制度。其次，還要求稅務風險管理應由企業的董事會來負責監督并參與決策。同時要求，企業應該稅務管理人員的角色，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合。
3.2 建立健全稅務風險內部控制
控制稅務風險的第一步就是識別評估稅務風險。稅務風險識別是為了識別與評估企業涉稅方面的重大風險。稅務風險識別過程包括風險識別準備，相關資料的收集，實地調查分析以及落實查證問題。稅務風險評估應遵循的原則是合規合法、方法科學、人員獨立和成本效益原則。稅務風險評估方法是定性與定量技術的結合。定量是對稅務風險在數量上的分析，定性是對稅務風險在質量上的分析。其中就稅務風險評估而言，定性是絕對的，而定量是相對的。評估程序大概分為，詢問本單位管理層與內部相關人員、分析程序、觀察與檢查。一般公司的稅務風險控制包括三個層面，治理層風險控制、管理層風險控制、和執行層風險控制。同時，稅務風險評估應該掌握重要性，可能性和時間因素這幾個關鍵點。
3.3 完善稅收法律制度及稅務制度
在這個時代的要求下，在稅收征管法中，國家已經通過立法保障納稅人的合法權益，納稅人應當充分利用國家賦予的權利，防范稅務風險。要完善稅收法律制度，依照法律程序充分表達自己合法的法律意見，堅決維護自身合法權益。同時，建立稅務制度是我國社會主義市場經濟發展的必然要求。建立稅務是進一步深化稅收征管體制改革，加強稅收征管的要求。
【參考文獻】
[1]蔡昌.稅務風險揭秘[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.
大企業不同于中小型企業，在我國市場經濟中的地位至關重要，一旦其發生稅務問題，其帶給企業自身乃至整個市場經濟的損失也可能是巨大的。一般認為，大企業的稅務風險包含外部稅務風險和內部稅務風險。外部稅務風險主要是由我國當前稅務機關針對大企業的稅務征收存在的漏洞而帶來的。我國從實行市場經濟以來，稅務部門就在不斷采取措施防范大企業的稅務風險，但是由于實踐時間比較短，所以當前還存在一定的問題；大企業的內部稅務風險則主要由其自身內部管理、機構設置等原因帶來的。本文在涉及一定的大企業外部稅務風險的基礎上，主要針對大企業內部的稅務風險，分析當前大企業在稅收管理方面存在的漏洞，并根據這些漏洞相應提出具有針對性的措施，從而為大企業更好地規避稅務風險保駕護航。
一、大企業稅務風險管理的必要性
大企業整體規模大、員工人數眾多、營業收入巨大；大企業在組織結構上往往也比較復雜，擁有大量母子公司以及分公司；稅收征收事項比較復雜，大企業每年帶來稅收貢獻的同時，對大企業進行征稅也是非常復雜的工作，對于跨國家、跨區域、多產業鏈條、寬領域的大型企業，適用的稅率、稅收征管的對象等方面都是一個難題；企業本身有一定的稅收風險管理意識，因為大企業的稅收數量龐大，大企業在內部管理上會關注稅務問題，對國家頒布的一些稅收政策也比較敏感。首先，因大企業的稅收在國家稅收安全所占的比重比較大，其稅務風險問題已越來越引起我國稅務機關的重視，2009年，國家稅務總局印發《大企業稅務風險管理指引》，要求企業“結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度”，近年來，國家不斷加大對大企業的檢查管理力度；其次，稅務風險管理是大企業進行整體風險管理的重要組成部分，在當前瞬息萬變但又錯綜復雜的市場條件下，大企業要想保持在行業中的領先地位，必須進行正確有效的的風險管理，而稅務問題作為直接影響到企業流動資金的重要一環，在考慮企業風險管理時不能被遺漏；再次，加強稅務風險管理可以提高大公司的盈利能力，對稅務風險進行管理，本質就是更好地研究國家對于大企業的稅收政策，在保障不違背國家稅收政策的前提下，確保充分合理地利用國家的稅收優惠政策，增加企業利潤
二、大企業稅務風險管理過程中的主要問題
（一）對稅務風險管理的意識不夠很多企業都有非常完善的財務控制系統，但是卻很少有相應的稅務控制系統，這已在一定程度上表明我國的企業對稅務風險的重視程度嚴重不足。企業一般就是被動接受稅務機關的要求，完成相應的稅務繳納工作。我國的大企業很少能夠將對稅務風險的管理上升到提升企業的戰略定位、增加企業價值的高度。總體而言，大企業缺乏對稅務風險管理的意識主要體現在：管理層缺乏對稅務風險的戰略性定位，公司的管理層對于稅收只是被動接受，而沒有將其作為提升競爭力的工具；公司執行層在具體經營活動中缺乏對稅務風險的考慮。稅務問題涉及到大企業經營活動的方方面面，包含投資、銷售、采購、生產，這些具體的經營活動的開展主要是由公司的執行層員工負責落實，如果員工稅務風險不夠，最終也會帶來很多問題。稅務風險管理意識不夠還體現在缺乏全面的稅務風險意識上。全面的稅務風險意識包含兩個方面，一方面表現在企業如果沒有按時足額地繳納所有的稅款，則會給企業帶來需要補繳稅款、影響聲譽等一系列的損失；另一方面，也包含企業沒有充分了解與利用國家稅收優惠政策，從而多繳納了稅款，導致企業不必要的現金流支出。
（二）存在組織機構設置問題企業的稅務風險是企業進行風險管理的重要內容之一，同時稅務風險管理是一個完整的體系，需要在經營的過程中展開完備的事前管理、事中管理以及事后管理。因此需要同財務風險管理一樣，設置相應的組織結構進行管理，但是不同于企業的財務部門，很少有企業設置了稅務管理部門，甚至連稅務管理崗位也沒有。在少數設置了稅務崗位的公司，對其職能定位也和稅務風險管理存在較大的差異。目前稅務崗位的基本職能是進行稅收的申報、發票的收集和繳納。在具體的人員配備上也存在一定的問題，現在的稅務崗位一般是由財務崗位兼任，雖然在工作內容上涉及的點有所類似，但是也存在較大的差異。財務管理人員兼任稅務管理人員，容易導致工作內容自己負責、自己監督的局面，從而加大稅務風險發生的可能性。同時，大企業沒有設置專業的稅務機構，使企業缺乏對稅務風險信息的實時把握，這些都會最終導致大企業稅務風險發生可能性的加大。
（三）各部門與稅務機關缺乏針對稅務風險的有效溝通內資占主導的一般大型企業少有或甚至沒有設置專門的稅務部門，這樣就缺少了企業各部門之間以及與稅務機關之間針對稅務風險進行溝通的組織機構保證。由于對稅務風險的戰略性地位的認識不夠，企業在進行重大戰略決策的時候沒有將稅務風險考慮進去，缺乏對稅務風險的事前控制。同時在公司級戰略轉變成部門級戰略的執行過程中，業務部門由于缺乏對稅務制度的敏感性，也沒有及時將有關的稅務信息溝通給稅務部門，容易導致稅務部門不能很好地進行事中控制。另外，大企業針對稅務風險的溝通不暢還表現在企業和政府稅務機關之間的信息不暢。目前，我國的整個稅收制度還處在不斷的完善之中，稅務機關會在必要的情況下對稅種以及稅率做出一定的調整，但是由于目前在國內稅務機關和企業之間還不存在很好的溝通機制，納稅資質認定、稅務信息登記、關聯關系及組織架構等涉稅信息沒法進行良好登記以致連企業連上述基本信息都不掌握，幫助企業建立完善的稅務風險管理體系就難以獲得實現。這些變化不能及時傳達到企業之中，就會對企業的戰略決策帶來一定的影響。
三、大企業稅務風險的識別
（一）經營復雜性帶來的稅務復雜性大企業在經營活動中面對的稅務風險通常是與一些重要的戰略性活動聯系在一起的，例如大企業經營范圍的變更、企業的兼并重組、注銷和破產等等。由于組織的高層管理者或者企業的財務人員在進行戰略性決策的過程中，沒能很好地研究國家相關的稅務政策，沒有將行動的稅務風險作為戰略部署的考慮因素，采取行動后，可能面臨嚴重的稅務問題。
（二）內部控制機制不健全導致的稅務風險一般而言，大企業需有較好的稅務風險內部控制系統，從而保證對于企業的經營過程的稅務風險掌控度，但目前對于內部風險控制系統的建立主要受如下制約：（1）大企業稅務內控機制的配套制度不夠完善，且缺乏強制性設立要求。截至目前，尚沒有一部完整法律來指導大企業的稅收風險內部控制機制的建立。《大企業稅務風險管理指引》以及國家稅務總局下發的其他相應的規范性文件都只是指導性規定，并沒有足夠的強制執行度。（2）企業的內部控制系統存在某些問題。一般而言，在我國大型企業有比較完備的財務機構的設置，卻往往缺乏稅務部門的相關設置，內部控制系統往往是由財務部門進行設置，同時又由該部門負責日常的監管，然而財務風險與稅務風險是有區別的，稅務風險管理需要進行事前統籌，而這是財務風險管理所不需要的，因而許多財務風險管理人員尚不具備稅務風險管理的專業知識與技能。此外，在一些內資控股的大企業中（含原鐵道部企業），大量存在即使設置專門的稅務風險內控部門，也只是從屬于風險控制部門，缺乏獨立性，并且組織混亂，有的歸屬內審部門，有的則是財務部門，與其他部門缺乏聯動，統籌不足，導致企業整體稅務風險管理能力低下。
（三）國家稅務相關政策地區差異帶來的稅務風險國家稅務機關的很多條例都是指導性的規定，在不同的地區適用的時候，不同的地區往往根據地區的不同情況對條例做出具有地區特色的規定。這種規定就使給大企業面臨一定的稅務風險的可能，大企業在機構設置上往往跨國家和跨區域，對于同一個項目在不同的地區，可能會因為不同地區的稅收政策的不同要做出相應的調整，如果企業的財務或者稅務部門沒有意識到這樣一個問題，在做出行動之后可能就會面臨巨大的稅務問題。特別是對于房地產行業的增值稅條例，不同的地區對于可以納入成本扣除的項目都有不同的規定，大企業應該重視到這一問題。
（四）制度建設不足大企業由于行業復雜，決定了其對于稅收政策的調整、改變比較敏感。企業從意識到問題到采取措施來解決問題還需要稅務機關的服務，但是當前我國的稅務機關還沒有針對大企業稅務問題的專門和特色性的服務，而大企業面臨的市場環境的變化，迫使大企業必須在最短的時間內做出相應的決策，這一決策是否符合國家的稅務政策具有不確定性，就會給大企業埋下稅務風險的隱患。同時，稅務機關相應的制度體系建設、服務監管能力有待提升。大企業組織結構復雜，具體生產經營項目多，信息化應用程度高。而基層稅務人員常常疲于應付稅款的核查、催報、征繳等日常事務工作，難有余力建立納稅模型、風險指標模型，無法準確形成風險評估報告，更無法及時準確反饋至企業，幫助企業提升自身納稅風險控制能力，規避風險。
四、大企業稅務風險管理的原則與應對機制設計
（一）大企業稅務風險管理的原則（1）合法性原則。對大企業進行稅務風險管理其中一個目標是最大程度地利用我國稅收政策的優惠性，盡可能降低企業所繳納的稅款，從而有利于進一步擴大再生產。但是必須意識到，利用稅收優惠性的前提是企業必須符合合法性的原則。合法性的原則包括：在企業日常的經營活動中應將稅收因素考慮其中，尊重并符合稅法的規定；在具體的稅務條目的處理、稅務的登記、申報、賬簿憑證管理、稅務相關檔案管理等都必須符合國家相應的規定。（2）成本收益的原則。企業的稅務風險管理是一個完備的系統，涉及到企業內部的組織機構等多方面的因素，因此所需要花費的成本也是一個巨大的數目，要是不考慮企業當前的實際情況，盲目地進行稅務風險管理的整個體系的構建，可能會給企業的收益帶來一定的影響，因此，企業必須考慮當前所處的實際情況，對稅務風險體系構建的成本和收益有一個較為全面的認識。（3）及時溝通的原則。前面提到大企業在稅務風險管理上存在的一個問題就是內部部門之間以及企業稅務部門與政府稅務機關之間的溝通存在問題。由于我國的大企業所屬行業不同，在具體的規模、組織結構、涉稅事項上都存在較大的差異，所以為了盡可能實現對稅務風險全過程的監控，就必須加強企業內部各個部門在涉及到稅務問題上的及時溝通，以及企業稅務部門和政府稅務機關之間的及時溝通，以了解國家最新、最準確的稅務政策信息，這樣才能使企業在進行戰略決策時提前進行綜合考慮。
（二）大企業稅務風險管理的應對機制（1）在企業上下強化稅務風險管理的意識。從以往的實踐情況來看，企業稅務風險的發生在很大程度上是由于企業的管理者或者具體的稅務執行部門缺乏對稅務風險管理的應有重視，或者沒有及時了解國家稅務相關政策的變化造成的。所以進行完善的稅務風險管理，必須強化全公司對稅務風險管理的重視。一方面，公司的管理層必須從戰略意義的高度來認識稅務風險管理，關注國家在稅務政策上的變化并結合企業自身的特點，來決定企業在不同階段的稅務風險管理的策略。企業的管理者還必須加強在執行過程中的監督，促使全公司形成重視稅務風險管理的文化和環境；另外一方面，必須強化公司每一個員工的稅務風險意識，因為稅務風險往往來自于企業的經營活動，這就要求企業的每一個員工尤其是稅務經辦人員要有比較好的風險管理意識，因此，企業必須加強對員工尤其是稅務經辦人員的定期培訓工作，企業內部的稅務部門的工作人員是企業不發生稅務風險的最直接保障，必須對員工開展定期培訓，特別是在國家的稅務政策發生改變時，以提高其識別、管控、規避稅務風險的能力。（2）依據企業自身的特點設置專門的稅務風險管理機構。隨著稅務風險管理重要性的日益凸顯，我國的大企業應依據自己的不同發展狀況和稅務風險管理對其影響程度，設置不同的稅務風險管理機構。可以設置專業的稅務風險管理部門，也可以在一定時間之內在財務部門內部下設稅務風險管理機構，人員的配備也應予以保證。（3）在大企業內部建立有效的溝通機制。要改變當前大企業稅務部門僅局限于事后控制的局面，努力向事前、事中以及事后的全過程控制轉變。必須依靠部門之間的有效溝通機制。一方面可以通過將企業稅務部門的管理者納入到戰略制定的員工之中，提前介入，事前管控；另一方面在公司重視建立與稅務機關之間的聯動，加強互動性。它既要求大企業及時填報相應涉稅信息，同時也要求稅務機關要根據企業報送的信息開展核實工作，并在此基礎上建立樹型管理體系。（4）嘗試建立統一的稅務風險管理體系。有條件的大企業應該建立稅務風險管理的完備體系，涉及風險的識別、風險的分析、風險的評價以及應對等步驟。這個系統主要包含以下方面：一是要有相應的機構設置。應該是一個包含了風險管理委員會、稅務風險管理部門、稅務部、風險管理部、戰略以及監控組的綜合組織結構。這些部門進行不同的組織職能分工，一方面風險管理委員會做好風險信息的收集和整理，另外一方面也需要風險管理部加強內部各個部門關于稅務信息的溝通和交流。二是要有專業的人員配置。需要配備稅務業務強的專業員工，不僅需要他們完成稅務的常規工作，還需要他們收集信息、分析評估、參與到企業的重要決策上，使稅務因素真正成為影響企業決策的重要影響因素。具體的人員配置結構及工作內容見圖1。圖1顯示出大企業在進行稅務部門的人員配置上有著相應的分工，重點要突出稅務信息對公司經營決策的意義。
