時間：2023-09-20 18:13:03
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一、企業會計成本核算應遵循的原則
1.責、權、利相結合的原則責、權、利三者相結合是企業會計成本核算的關鍵，企業所有人員都應該承擔相應的成本責任，要做到責任到人，要與他們的獎金、工資掛鉤，同時也要相關人員有一定的權限，也就是根據他們各自的崗位來決定他們自身能夠開支多少費用。2.節流與開源相結合的原則提高企業經濟效益是企業會計成本核算的主要目的，而提高經濟效益又包括增加預算收入、降低成本支出。這就需要定期對企業各種支出情況進行分析和會計核算，對于超標支出及時糾正。3.全面控制原則(1)全過程控制：在整個企業運行周期中都會涉及到成本，所以，無論是企業運營的哪個環節，都應該要有較強的成本控制意識。(2)全員控制：企業經濟效益的綜合考核指標就是成本。它與企業全體員工的切身利益都直接相關，所以，需要全體職工來共同參與到企業會計成本核算中來，樹立起全員控制的觀念。4.節約原則企業會計成本核算的關鍵就在于要節約財力、物力、人力，可采取三種措施來完成。第一，對可能發生的浪費要通過預防成本失控的措施來進行制止，向技術要效率，向管理要效益。；第二，要優化方案，提高管理水平；第三，要對企業財務部門所制定的財務制度、費用開支標準和成本開支范圍予以嚴格執行，嚴格監督各項成本費用的支出情況。
二、企業成本會計核算與管理措施
(1)確立成本會計核算管理在企業中的地位制度管理是現代管理最主要的特色，企業成本會計核算管理工作的重點就在于確立成本會計核算管理在企業中的地位，而地位的確定又是通過建立健全規章制度來實現。一方面，建立健全企業財務成本管理的規章制度，既能夠使得財務制度滿足的發展需要，將企業財務成本管理工作中的靈活性與原則性做到統一；另一方面，能夠讓企業成本會計核算管理工作做到有法可依、有章可循，有效地解決企業成本會計核算管理存在的制度缺陷問題。例如廣東大灃實業有限公司就大力推進成本會計核算管理的應用，收到了顯著的效果。減輕了會計人員的勞動強度，提高了工作效率，縮短了會計數據處理的周期，提高了會計憑證、賬簿等會計數據的實效性、準確性、完整性，還大大地提高了企業的經濟效益。(2)提高企業成本核算意識成本核算的最終目的就是要讓企業以最少的消耗取得最多的經濟效益。在企業的經營管理全過程中，實施全員成本管理，企業全體員工都應該對自己的成本責任予以明確，自覺在平時的工作中搞好成本管理，提高成本意識。重新修訂企業車輛管理、電話費包干、水電管理、辦公用品及接待管理等一系列制度和規范，嚴格控制耗水、耗電、耗油、耗能，降低資源消耗。如，在行政接待方面，實行公務接待審批和科室對口接待制度，嚴格控制食宿標準和陪同人員，禁止超標準、超規格接待；在車輛管理方面，實行集中調度，嚴禁公車私用，嚴格定點加油，實行定點維修和定點保養，并對駕駛員實行里程、油耗雙考核。(3)完善企業成本核算制度建設只有有效利用企業現有財力、物力、人力等資源，加強以績效評估、成本核算、成本控制、成本預測為主的成本管理，進一步建立健全企業內部約束機制與激勵機制，才能實現企業的可持續發展。第一，企業應該借鑒國內外著名企業的成本管理、成本核算的成熟經驗，同時結合企業具體情況來建立行之有效的成本考核指標體系、成本管理網絡、成本核算組織，健全責任成本會計制度，規范核算單位的收支范圍、費用項目、收入情況；第二，為了給企業的經營管理構建價格競爭優勢和成本優勢，企業內部應全面開展各種支出費用的成本核算。
作者：區敏婷 單位：廣州廣電傳媒集團有限公司
本文剖析了中央銀行會計核算數據集中系統上線后對中央銀行會計核算管理工作帶來的挑戰，并從COSO框架五大要素的角度，提出了構建會計核算內部管理體系的對策建議。
關鍵詞:
ACS;COSO;會計核算管理
2014年6月30日，中央銀行會計核算數據集中系統(ACS)在全國正式上線運行，ACS系統的上線運行對進一步暢通貨幣政策傳導機制、促進金融穩定運行、提高資源配置效率具有重要意義。在當前數據大集中的背景下，如何在制度框架層面加強內部控制管理以應對系統風險等諸多問題，成為中央銀行會計核算管理工作亟需解決的課題。本文基于借鑒國際通行的COSO框架，嘗試從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控活動等五個方面構建會計核算的內部管理體系，以期有效化解相關風險。
一、ACS系統運行給中央銀行會計核算管理工作帶來的挑戰
(一)時序管理更為嚴格。
ABS系統運行時期，各營業部門除涉及清算賬戶業務需在17:00前處理完畢外，其余業務可根據當日處理情況做適當延長，各核算主體在時序管理上有較大自主性。ACS系統上線后，原核算主體均變為核算網點，網點受理并掃描上傳憑證影像至總行業務處理中心集中錄入、審核，數據全國范圍集中存儲，實現了會計核算全國“一本賬”。由于是全國集中記賬，各核算網點就需嚴格遵守ACS系統運行時序安排，在9:00前完成簽到處理、17:00左右網點簽退。如遇緊急特殊業務需延長ACS系統業務處理時間，需嚴格按照有關規定向總行申請，批準后方可進行。
(二)管理理念發生轉變。
ACS系統上線后，由于其流程的再造、崗位職能的變化，使得不同級別的支付結算管理部門人員的會計核算管理理念發生了重要變化。一是省級支付結算部門人員工作要由管理型向操作型轉變。ABS時期，省級支付結算部門人員不參與具體核算，在ABS崗位設置中不承擔任何角色，主要負責轄內有關會計核算制度的制定、定期開展會計核算檢查、組織做好應急演練等工作，工作重心偏管理。ACS系統上線后，大部分省份，省級運管中心設在支付結算部門，省級支付結算部門人員在ACS系統中承擔著一定的角色，除了要繼續做好管理型工作外，還需向操作型轉變，負責具體有關參數的設置、崗位人員角色的設置及調整、轄內業務的監測、解答有關核算類各種疑問。二是市級支付結算部門人員工作由操作型向管理型轉變。2015年，根據人民銀行總行《關于調整中國人民銀行地(市)中心支行內設機構設置的指導意見》的要求，原地市中支營業部門變更為支付結算部門。變更前營業人員主要負責本網點日常會計核算基本操作，對會計核算人員要求較低。變更后，支付結算人員除了要做好本網點會計核算業務外，還需對內做好轄內各營業網點會計管理工作及事后監督工作，對外做好各銀行機構的監督檢查工作。
(三)對系統安全依賴性更強。
ACS系統實現了數據集中存儲、業務集中處理、風險集中控制，并以總賬系統為核心，以業務處理子系統、業務監督子系統、會計數據信息管理子系統、會計檔案管理子系統、協同平臺、流動性查詢、綜合前置業務系統等子系統或模塊共同組成的會計核算業務系統，與支付系統連接，成為了人民銀行重要的綜合業務系統。一方面，在數據全國集中存儲、業務集中錄入的模式下，若總行對外服務中斷，可能會波及全國大部分地區乃至全國ACS系統業務的處理，相較于以往的系統只波及局部地區而言，系統風險的傳染性更強，因此全國業務的成功處理與總行級系統運行的穩定密切相關。另一方面，各營業網點憑證影像能否完整上傳而最終被成功記賬，也依賴于本行軟硬件設施、通信網絡、科技人才力量等多重因素，局部系統安全也是決定本營業網點業務處理的關鍵。
(四)風險點發生轉移。
一是人員整體素質下降的風險。一方面ACS系統上線后，營業網點主要職責是業務受理及憑證的掃描上傳，業務處理由后臺集中處理，網點不再承擔具體的記賬工作。由于操作的單一定勢，使業務人員對賬務處理“只知其一，不知其二”，長此以往業務人員在工作中較易形成只簡單操作，而不觀察思考，工作能力及水平得不到提高。另一方面，由于各營業網點業務人員平均年齡在40歲以上且較年輕的人員也多為聘用制人員，由于受到年齡及編制的影響，學習能力及學習動力不強。二是對憑證真實性審核壓力加大。由于后臺記賬依據的是掃描上傳后的憑證影像，而不是原始紙質憑證，為了確保所記賬務的真實性、完整性，網點對原始憑證的審核就顯得尤為重要，成為ACS系統數據集中處理模式下，營業網點承擔的主要風險點，也是確保會計核算質量的第一道關口。
二、COSO內部控制框架對加強中央銀行會計核算管理的啟示
(一)COSO內部控制框架簡介。
COSO是從屬于美國反虛假財務報告委員會(也被稱為Treadway委員會)的自愿性私人組織，其于1992年的《內部控制———整體框架》是最為廣泛認可的針對內部控制整合框架的國際標準，并于2013年進行了最新版本的。COSO內部控制框架包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控活動作為框架的五大要素，這五要素包含范圍廣且相互關聯:控制環境是其他控制要素的基礎，如果沒有良好的控制環境，任何健全的內部控制制度也不可能有效執行;在規劃控制活動時，必須對企業可能面臨的風險進行詳細分析;風險評估和控制活動必須借助于信息與溝通;同時，內部控制的設計和執行必須受到有效監控。
(二)啟示。
1.關注會計核算環境新變化。COSO內部控制環境是內部控制的基礎，由于ACS系統上線運行，會計核算環境發生了根本性的變化，會計核算形式采取了集中化處理、系統運行時序也遵循全國統一標準，根據環境變化，從制度建設入手是有效控制環境變化的主要手段。
2.從多個層面分析內部控制風險。COSO內控理念強調風險評估是內部控制的重要要素，是內部控制的前提，為內部控制提供了條件。ACS系統會計核算模式下，可借鑒COSO風險評估方法，建立風險評估體系，并從多層面、多角度對會計核算可能面臨的風險進行有效評估。
3.實現控制活動由單一“人控”向“技控+人控”轉變。COSO控制活動強調關于開展技術的一般控制活動要以支持目標的實現為原則，也就是說要針對風險采取必要的措施。當前中央銀行會計核算數據集中模式下，確保ACS系統運行安全顯得尤為重要，同時，強調人的作用，加強人員控制，實現“技控+人控”的雙控模式，是確保ACS系統穩定運行防范資金風險的有效手段。
4.重視信息與溝通在中央銀行會計核算內部管理中的作用。COSO內控理念強調信息與溝通是有效實施內部控制的保障，其直接影響著單位經營目標的實現。以往中央銀行會計核算管理更強調制度建設、監督檢查等方面，對信息與溝通較少涉及，忽略了其在內部管理中的橋梁紐帶作用。
5.建立動態可持續的監督方式。COSO內控理念強調監督與經營活動是有機結合，經營活動不停止，因此內部監控也應不停止。由于中央銀行會計核算環境及風險點的變化，監督工作應由傳統的注重事后監督向事前、事中風險控制轉變，逐步形成以風險防范為導向的監督模式，實現監督從靜態操作向動態預警轉變。
三、對策建議
(一)根據環境變化，合理推進內部控制制度建設。
在新環境下，人民銀行各省會中支應根據總行近年來不斷制定或修訂的會計核算相關制度細化本省有關實施細則或補充規定，并抓好各項制度的具體落實;同時應根據崗位的變化修訂相應崗位職責，建立獎懲考評機制，對未落實崗位職責、制度執行不嚴、風險防范不力的做到責任追究有據可依。
(二)加強風險評估，提高應急處置能力。
一方面應建立風險評估體系，對可能影響ACS系統會計核算、造成資金風險的各要素進行梳理和評估，對各風險進行分級，建立風險評估模型。另一方面對現有的已暴露出來的網絡技術風險、人員風險、憑證審核風險等風險采取必要的防范措施。一是采取以真實業務為背景的ACS應急演練。ACS應急演練必須落到實處，要從過去注重“演”轉變為注重“練”，要以真實業務為背景，對手工應急及異地應急兩種方式熟練掌握。二是注重會計隊伍人才建設。加強崗位職責、業務知識等基礎知識的學習，將送知識下基層、集中培訓、網絡學習、自學等多種方式相結合，不斷提高基層會計核算人員的履職能力。三是加強前端風險防范。加強業務受理及憑證要素的審核力度，嚴格履行重大會計事項審批制度，會計主管定期檢查及會計檢查輔導都應將查看原始憑證納入檢點。
(三)明確內控要素，科學構建內部控制體系。
一是加強計算機及網絡安全控制。不斷優化系統功能，增強系統的穩定性及控制風險的能力，做好系統的運行維護及監控工作，遇到問題早發現早處理。二是嚴格做好對會計人員的人員控制。履行好請銷假手續，妥善保管個人登錄密碼及數字證書，在人員允許的條件下定期進行崗位輪換。三是引入非現場監管，豐富日常監控手段。省級支付結算管理部門可充分利用ACS系統功能，對全轄營業網點人員系統登錄簽退、業務差錯、參數設置、系統運行等情況進行非現場監控，不斷提高日常監控效率。
(四)增強信息共享，完善溝通協調機制。
一、會計集中核算的主要弊端
1、會計集中核算加大了會計監督的力度,卻增加了會計監督的難度。
從某集團公司集中核算的情況看,集中核算后的基礎工作得到明顯的改善,不規范的憑證、票據被拒絕報銷,手續不齊、內容不完整的憑證也均被退回補辦。核算中心會計人員的業務水平較原來將有很大地提高,對核算單位發生的經濟業務基本上能正確、及時、準確、完整地進行核算。但在會計監督方面,由于核算中心的會計人員獨立于核算單位,不了解核算單位的實際情況,對核算單位發生的經濟事項的“知情度”較以前降低了。所以,對核算單位成本費用開支的真實性審核受到一定的限制,審核的難度要比以前大得多。因此,單純從會計監督角度看,集中核算前是會計有心監督卻無力做到,因為他不具備監督應有的獨立地位,容易出現“站得住的頂不住,頂得住的站不住”的“兩難”境地。集中核算后是會計有獨立的監督條件卻不知道業務的真實性而難以很好地實施監督。如果這個問題不解決好,無疑也會影響到核算單位會計信息的質量。
2、由于會計監督職能的弱化，致使部分核算單位開具虛假發票套取資金或部分收入不報賬實行體外循環。
有些核算單位不合理開支無法向核算中心報賬，可能就會想方設法開具虛假發票套取資金，或者截留自攬工程收入和廢舊物資讓售收入等。
3、會計集中核算在一定程度上影響了核算單位的理財積極性。
會計集中核算后,由于一些核算單位領導的思想認識不統一,認為集中核算制約了核算單位支配資金的自,是財務工作的越位,是對他們工作的干預。于是,在工作中就采取了抵制消極的態度。主要表現在:1)對外承攬業務的積極性不高。2)成本費用支出無計劃。有錢就用,沒錢就向公司要,不考慮所辦的事情是否超出財務供給的范圍和公司現有資金的承受能力,也不考慮開支是否有預算安排,是否合理合法等。3)核算單位資產管理混亂。很多核算單位都認為集中核算后,資產管理是核算中心的事情,核算單位不建臺賬,不設專人管理。使對家底不清的現象更加嚴重。這種現象如果持續下去,公司財務的壓力只會越來越大,核算單位的財務管理也會越來越亂。因此,如果說會計集中核算是以削弱核算單位的財務管理為代價的話,那么,推進這項改革就得不償失了。
4、核算單位報賬員的素質有待提高。從現實來看,有些核算單位的財務管理本來就比較薄弱,會計集中核算后,核算單位的會計崗位不設了,業務好的會計被選調到核算中心,每個核算單位只設報賬員一名。會計核算中心與核算單位之間的聯系溝通大部分通過核算單位報賬員來進行。經調查詢問發現,在集中核算的核算單位中,將近有一半的人員無會計上崗證和會計專業技術職稱,有的核算單位甚至由臨時工任報賬員,報賬員成為純粹的“跑腿員”。如有些報賬員填制和整理的報銷單據不規范,影響到核算中心的工作效率;有些報賬員隨意更改費用列支渠道,影響了核算中心的工作質量;有的報賬員錯誤地傳遞了核算單位領導或核算中心的信息,導致核算單位和核算中心之間發生工作上的誤解;有的報賬員甚至利用其核算單位內控制度的缺陷而重復報銷費用。報賬員的低素質在一定程度上制約和影響了會計集中核算工作效能的發揮。
5、往來款項不能及時清理。
由于核算中心人員對各核算單位情況了解較少，加之部分核算單位又不能及時報賬，有的往來款項掛了一年又一年，年復日久變成了呆賬死賬，最終予以核銷，從而造成國有資產流失。
6、會計核算中心對各核算單位的實物資產不能進行定期清理盤點，容易造成資產流失。
核算中心人少事多，對各核算單位實物資產不能進行定期清查盤點，部分核算單位實物短少又不能及時向核算中心報賬，導致賬實不符，會計賬務失去了監督牽制作用。
7、會計核算集中給核算中心的日常工作帶來不便。
會計核算集中后，原分散在各核算單位的全部賬目都集中在核算中心，這樣給外部審計帶來便利，而由于外部審計長時間集中在核算中心查賬，這勢必會影響核算中心的日常工作。
8、會計集中核算后使會計責任的認定不明確。
我國《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性完整性負責。會計集中核算在一定程度上改變了核算單位的核算權和會計監督權，也相應地改變了會計責任主體資格。如會計財務處理出現差錯，核算單位會計信息失真或泄密，核算單位領導貪污挪用本單位資源，責任難以確定。
二、解決問題的對策
任何事物都是辯證的，存在這樣或那樣的問題也是正常的,關鍵是要善于總結經驗教訓,做到趨利避害,不斷完善。
1.會計核算中心要注重會計核算和會計監督并舉，在規范會計核算的同時，要加強會計監督職能。
核算中心人員首先要對各核算單位報來的發票進行認真審核，注重其業務的真實性、合法性。會計集中核算的根本出發點之一就是要通過取消各核算單位原有的賬戶、會計崗位,對各核算單位的成本費用列支行為由會計核算中心進行統一審核、統一核算、強化監督。但是,集中核算不是萬能的,集中核算后,由于會計置身于核算單位之外,對核算單位發生的經濟業務的“知情度”沒有過去高,導致會計監督的職能無法得到充分發揮。因此,要解決存在的問題,首先要做的工作就是如何讓核算單位尤其是核算單位負責人自覺遵守國家的財經方針政策。其次，要徹底轉變財務部門的工作作風,強化財務的監督職能,早編、細編部門預算。主動加強與核算單位及核算中心之間的聯系,掌握核算單位經濟活動狀況,并充分利用核算中心提供的會計信息資源,對核算單位資金的使用情況進行全程監控,促使核算單位嚴格執行公司預算,確保會計資料的真實可靠。再次,要努力提高核算中心工作人員的專業業務水平,加強崗位責任制的考核,增強會計人員的工作責任心,嚴格按照國家統一的財務會計制度規定對核算單位報銷的原始憑證的真實性、完整性和合法性進行審核,堅持原則,不徇私情。
2.提高核算單位理財的積極性。在集中核算后,要提高核算單位理財的積極性,促使核算單位努力做好增收節支,加強財務管理。首先應該要強調會計集中核算不改變原來的核算單位財務管理權限。會計集中核算只是對核算單位會計核算形式的改革,核算單位的財務管理責任沒有因此而改變或削弱。相反,在一定程度上看,集中核算后核算單位可以把更多的精力和時間放在內部的管理上。其次,進行公司會計理論的創新,在公司和核算單位引進管理會計理念,將目前的會計隊伍按其作用分為財務會計人員和管理會計人員。其中,財務會計履行對核算單位經濟活動的核算和監督職能,這項職能可由會計核算中心來承擔;管理會計履行對總公司和核算單位的收入、各項成本費用收支執行情況的分析職能。兩者職責分清,各司其職,既可以有效避免因集中核算帶來的責任不清,相互推諉,也可以激發核算單位理財的積極性和主觀能動性。再次,切實加大對核算單位資產經營責任的審計力度,壓縮不必要的支出,杜絕損失和浪費,堵塞支出管理的漏洞。
藥品的儲備和周轉是醫院可周轉資金的重要組成部分，能否管理好這塊的流動資金，將直接影響到醫院的經濟效益和社會效益。所以說，加強醫院的藥品管理，確保藥品的高質量，盡量減少藥品的積壓，提高藥品銷售和存儲的管理水平，成立專門的藥品價格核算管理方法是醫院提高效益，更好的為人民服務的重要保障。
藥品管理涉及的主要方向
一、會計核算的內涵。會計核算是會計從業人員以貨幣為主要計量單位，對核算主體產生的經濟活動進行確認、計量、記錄和生成報告，為需要的人提供會計信息。這些信息披露主要供投資者、債權人和監管部門及社會觀眾了解企事業單位的財務狀態、經營成果和資金利用情況。
二、建立健全相關制度。首先要建立健全檢查、監督和各個流程的具體制度，嚴格規定藥品的采購、驗收、庫存等活動流程，盡量讓所有的業務開展等自成體系，同時要減少業務成本，預防不必要的支出。
三、嚴格把關主要環節。對藥品采購、銷售、核算等易出現因主觀原因造成的拿取回扣、更改賬本等“錯誤”，要加大人員進行把關，實行職能分開制，或者進行二次核查，嚴格打擊貪污受賄、私改數據等不法行為。
四、制定挽救措施。制度的建立雖然能夠有效的控制不良現象的發生，但是也不得不預防不良現象的發生，如果有人頂風作案對醫院造成了危害行為，為了盡量挽回損失，應設有挽救措施，在出現不良行為時立即進行補救，避免造成更大的危害和不良影響。
醫院藥品財務管理制度的建立
一、職務分工制度。醫院藥品管理業務中需要分工的崗位主要是藥品采購的申請、藥品的采購、驗收和付貨款以及藥品的保管和清查。
二、藥品付款控制制度。醫院財務部應對發票、驗收單、訂購單和日常票據及其相關資料的真實性、完整性和合法性進行定期的審核，確保每個環節都能在符合相關制度的情況下順利進行，對出現違規行為，及時上報領導并作出糾正。
三、藥品驗收制度。醫院的藥品主要來源有自制藥品和外購藥品，在進行藥品質量、規格等驗收時，應有專門的驗收部門和驗收人員實施審查，并開出驗收單，以便及時發現問題和解決問題
有關藥品價格會計管制和財務審核政策的建立
一、主管部門限價政策。藥品管理部門應積極采取措施對不規范的藥品價格進行統一和調節，在必要的時候，可以在準確估算藥品廠商的生產成本之后，根據有關規定，確定同一功能功效或同一類藥品的范圍，確定可出售的最高價，同時，結合市場的價格調節機制，形成合理的價格管理體系，讓百姓買得起藥。
二、對醫療機構實施補償政策。限制藥品價格固然有助于藥品行業的規范和有序，但是對于一些小的醫院或醫療部門，自身盈利能力較弱的情況，為了統一行業的價格體系，政府職能部門應實施補償政策，一面影響醫院的正常發展，同時可以保證藥品價格的合理和統一，有助于醫院藥品的會計核算和財務審計。
三、建立健全藥品會計管理體系針對于醫院藥品這一特殊主體，再結合會計核算的專業知識，對于藥品的管理原則可分為以下幾類：金額管理、數量統計、計劃采購、合理使用、定額管理、加速周轉和供應保障等。核算內容有醫院藥品收入的核算、門診病人藥品收入匯總、住院處出院病人藥品收入總匯、醫院藥品支出的核算等。藥品儲備成本的控制也是一項重點內容，具體包括縮短存貨存儲時間、加速藥品周轉等途徑來提高醫院資金的利用效率。
在賬本操作上，醫藥品會計核算也涉及諸多方面：藥品購入需要有計劃、審批的過程，經過驗收合格入庫后的產品要在藥品庫存明細賬、財務金額明細賬中同步入賬。在每一個會計期間到期后，醫院的財務部門應對這一期間內的藥品收入總額和收入來源形成詳細的報告單，同時結合藥品收入比、藥品進銷差價和藥品的盈虧情況等進行分析和對比，以對近期的藥品管理成效做出反應，對于不合規范的行為和潛在的風險因素進行改革和監控，并完善管理制度和核算措施。
四、采用先進的存貨管理方法降低存貨成本 存貨核算是藥品核算的關鍵內容。通過對比藥品核算歷史中的幾種方法來看，零售價法是一中較為可行的存貨管理方法。零售價法用成本占零售價的百分比重計算期末存貨成本，在用這種方法進行核算時，不論是期初存貨還是臨時購進的存貨都按照成本和零售價進行記錄，這樣可以方便的對可供銷售的存貨成本和售價總額實施核算對比。零售價核算方法嚴格控制了藥品的管理方法，對于規范藥品存儲中的成本核算體系具有很大的發展意義。
隨著社會保障體制改革的不斷深入,我國正在建立和完善具有中國特色、適應社會主義市場經濟發展需要的多層次的養老保險制度。它包含三個層次,第一層次是社會統籌與個人賬戶相結合的基本養老保險;第二層次是企業年金(又稱企業年金);第三層次是個人儲蓄性養老保險。2006年3月,我國頒發了第一部規范企業年金基金的會計準則:《企業會計準則第10號———企業年金基金》。同時頒布的《企業會計準則第9號———職工薪酬》也對養老金的會計處理有了新的規定。本文試圖通過借鑒國外養老金會計核算中的成熟經驗,對我國養老金會計中的幾個問題進行探討,以期對我國養老金會計的順利實施和今后的發展提供一些思路。
1.企業:養老金會計的核算主體
我國2005年頒布的《企業年金基金管理試行辦法》要求,設立企業年金的企業及其職工作為委托人與企業年金理事會或法人受托機構(以下簡稱受托人),受托人與企業年金基金賬戶管理機構(以下簡稱賬戶管理人)、企業年金基金托管機構(以下簡稱托管人)和企業年金基金投資管理機構(以下簡稱投資管理人),按照國家有關規定建立書面合同關系。作為企業年金委托人的企業則依照《企業會計準則第9號———職工薪酬》以企業為主體來規定企業為職工繳納的養老保險費(包括基本養老保險和企業年金),應當按照職工為其提供服務的會計期間和受益對象,計入相關資產的成本,或確認為當期費用。
而企業年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應當按照《企業會計準則第10號———企業年金基金》以企業年金為會計主體,規范企業年金的資產、負債、凈資產、收入、費用的確認和計量,以及財務報表列表等內容。
因此,嚴格來說與絕大多數企業相關的養老金會計應依照《企業會計準則第9號———職工薪酬》實施,其會計主體是企業本身。而《企業會計準則第10號———企業年金基金》是用來規范企業年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人,要求他們以企業年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報,要求他們應當將年金基金與其固有資產和其他資產嚴格區分,以確保企業年金基金的安全。這有助于提供關于企業年金財務狀況、凈資產變動等方面的有用信息,進而反映相關各方受托責任的履行情況。
2權責發生制:養老金會計的核算原則
以前我國對養老金的核算是基于收付實現制,而今年的新會計準則開始采用權責發生制進行核算,這是由于以下兩點原因:
2.1對于養老金的會計處理,國際上通常是在“社會福利觀”或“勞動報酬觀”的理念指導下進行的
社會福利觀認為:職工退休后不再從事崗位性的勞動,但卻領取養老金,這是對剩余價值的再分配,實質上隸屬于社會福利的范疇。與此相應的養老金成本的會計核算采用的是“收付實現制”,企業職工在職期間并不確認養老金成本,只是在實際支付養老金時列為“營業外支出”或“管理費用”。勞動報酬觀認為:職工退休后領取的養老金是職工勞動力價值的組成部分,與職工在職時領取的工資一樣屬于勞動力再生產費用的一部分。這種觀點主張,養老金是遞延的勞動報酬,屬于“遞延工資”的范疇。權責發生制要求,與當期收入相關的費用,不論其是否實際支付,都應在當期確認。因此,在會計核算中,按照權責發生制來確認養老金成本,能夠保證在那些將來有權取得養老金的職工提供服務的期間將養老金成本(遞延工資)系統的、合理的分配于各會計期間和各個成本項目。在實踐中,絕大多數國家的會計理念都在由“社會福利觀”向“勞動報酬觀”進行過渡,與此相應,養老金成本的會計核算原則也由收付實現制向權責發生制轉變,我國養老金會計的發展也印證了這一軌跡。
2.2在對養老金的成本確認和基金籌措之間的關系上,收付實現制和權責發生制也有根本不同的認識
基金籌措是一個財務程序,其目的是轉移資產以實現有可動用的資金以履行將來支付養老金的義務;養老金成本的確認是確保將養老金成本系統的、合理的分配于那些將來有權取得養老金的職工提供服務的期間。可見,養老金的成本確認和基金籌措是兩個獨立的環節。而收付實現制卻將兩者合二為一,即養老金成本直接等同于撥付給托管人的現金數。相反,權責發生制將成本確認環節與基金籌措環節分開,無論當期基金的撥付數是多少,都采用某種可接受的精算方法來計算當期的養老金成本。另外,由于企業的撥付數往往會受到其他因素的影響,如所得稅、企業的現金流量及是否有其他的投資機會,這時,某一會計期間的養老金成本不一定等于該期間企業撥付給養老基金的金額,使用權責發生制原則確認當期養老金成本有利于排除這些干擾因素。
無論從何種角度看,與收付實現制相比,權責發生制確認原則可以提供更為真實可靠的會計信息。
3企業年金計劃:既定繳存或既定受益
企業年金計劃分為既定繳存計劃和既定收益計劃。《美國財務會計準則第87號———雇主對養老金的會計處理》對兩種養老金計劃都作了詳盡的闡述,其主要觀點是:
3.1既定繳存計劃(DefinedContributionPlan)
既定繳存計劃為每個計劃參與者提供一個個人賬戶,并按照既定的公式決定參與者的繳存金額,并不規定其將收到的福利的金額;將來在其有資格領取養老金時,參與者所收到的養老金福利僅僅取決于向該個人賬戶的繳存金額、用該繳存投資賺得的收益以及可被分攤至該個人賬戶的對其他參與者福利的罰沒款項。這樣基金的主辦者(企業)承擔了按預先的協議向職工個人賬戶繳費的責任。當職工離開企業時,其個人賬戶的資金可以隨之轉移,進入其他企業的企業年金賬戶,這在一定程度上降低了職工更換工作的成本,促進了人力資源的流動。企業僅承擔按期向賬戶繳費的義務,不承擔職工退休后向職工支付養老金的義務,也不承擔與企業年金基金有關的風險(如通貨膨脹、生活費用水平的提高、死亡年齡的推遲及投資風險等),這些風險將由企業年金基金的托管機構或基金參與者自行承擔。因此,企業向基金管理者繳存的資產不再確認為企業的資產,企業當期應予確認的養老金成本是企業當期應支付的企業年金繳存金,確認的養老金負債是按照基金規定,當期及以前各期累計的應繳未繳企業年金繳存金。
3.2既定受益計劃(DefinedBenefitPlan)
既定受益計劃是指企業根據職工工資水平和服務年限等來確定未來養老金的實際支付金額,未來的養老金由企業預先承諾,與計劃資產相關的風險完全由企業承擔。養老金的金額通常是一個或多個因素的函數,如參加者的年齡、服務年數或工資水平;該養老金既可以是一筆年金,也可以一次性支付。在這一計劃下,按期足額支付養老金的責任由企業承擔,如果到期不能按照原先的約定支付養老金,則違約責任亦應由企業承擔,換言之,企業承擔了不能足額支付的風險、投資失敗風險、通貨膨脹風險等一系列風險;而該基金的參與者如果提前離開企業,則他過去服務所賺得的養老金很有可能部分、甚至全部喪失。由于既定受益基金需要涉及大量的精算假設和會計估計,如職工未來養老金水平、領取養老金的年數、剩余服務年限、未來工資水平、能夠領取養老金的職工人數的折現率等,故其會計處理比較復雜。企業當期應確認的養老金成本除當期服務成本外,還涉及過去服務成本、精算利得和損失和利息費用等項目。企業對職工的養老金義務應確認為企業的一項養老金負債。養老金負債是企業采用一定的精算方法、估計合適的折現率所計算出的未來需要支付的養老金總額的折現值。
我國的企業年金計劃屬于既定繳存計劃,而許多企業年金會計比較成熟的國家采用既定受益計劃。這是因為我國大多數企業按既定受益計劃處理的條件尚不成熟,如會計人員素質不高、精算師隊伍建設欠缺等,而且我國養老保險體制、資本市場、稅收制度和企業年金的發展歷程及現實狀況和西方國家都有較大差異,這就造成我國在企業年金計劃以及會計處理上同國際慣例存在較大的差異。
4養老金會計處理方法:專設“應付養老金”科目
以前我國基本養老金是企業按照國家規定的繳費比例(20%,其中8%記入個人賬戶)以在職職工的繳費工資為基數計算出來,借記“管理費用”,貸記“其他應付款”。而企業年金基金則借記“管理費用”,貸記“應付福利費”。由于我國養老金的會計核算采用“權責發生制”,在計提養老金時,借方科目發生了變化。
我國的《企業會計準則第9號———職工薪酬》規定企業為職工繳納的養老保險費(包括基本養老保險和企業補充養老保險),應當在職工為其提供服務的會計期間,根據工資總額的一定比例計算,按照職工提供服務的受益對象,分別以下列情況處理:
①應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產品成本或勞務成本。
②應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬,計入建造固定資產或無形資產成本。
③上述①和②之外的其他職工薪酬,計入當期損益。
筆者認為計提養老金時的養老金負債,作為一項經常性的短期負債不應計入“其他應付款”,作為一項遞延工資,不應計入“應付福利費”,而是應該專設“應付養老金—基本養老金”和“應付養老金—企業年金”科目,專門分別核算基本養老金負債和企業年金義務的計提和支付情況。
會計處理如下表:
基本養老保險企業補充養老保險
企業計提養老金時借:生產成本-養老金費用借:生產成本-養老金費用
制造費用-養老金費用制造費用-養老金費用
管理費用-養老金費用管理費用-養老金費用
營業費用-養老金費用營業費用-養老金費用
在建工程-養老金費用在建工程-養老金費用
無形資產-養老金費用無形資產-養老金費用
貸:應付養老金-基本養老金貸:應付養老金-企業年金
代扣個人繳費借:應付工資
貸:應付養老金-基本養老金
企業向信托機構交付借:應付養老金-基本養老金借:應付養老金-企業年金
貸:銀行存款貸:銀行存款
期末“應付養老金”賬戶的借方余額表示企業預付的養老金資產,貸方余額表示企業已經計提,尚未支付的養老金負債。
5信息列示和披露:養老金會計的基本要求
養老金會計信息是企業會計信息的重要組成部分。美國財務會計準則未對養老金既定交存計劃的列報提出要求,但是《美國財務會計準則第132號———雇主對養老金和其他退休后福利的披露》規定:雇主應對本期既定繳存計劃已確認的養老金成本的金額進行披露,披露應包括對本期內影響可比性的任何重大變更的性質和影響的描述,例如雇主提取率的改變,企業合并或剝離股權。養老金既定提存計劃不要求列報養老金會計信息,但要求對當期已確認的養老金成本數額進行披露。
（一）設置會計科目電算化
設置會計科目電算化是通過會計核算軟件的初始化功能實現的。初始化功能是供軟件開始正式投入使用時運用的功能，除了輸入一級會計科目和明細會計科目名稱及編碼外，還要輸入：會計核算所必需的期初數字及有關資料，包括年初數、累計發生額，往來款項、工資、固定資產、存貨、成本費用、營業收入核算必需的期初數字；計算有關指標需要的各種公式；選擇會計核算方法，包括固定資產折舊方法、存貨計價方法、成本核算方法等；定義自動轉帳憑證；輸入操作人員崗位分工情況，包括操作人員姓名、操作權限、操作密碼等。
（二）填制會計憑證電算化
會計憑證包括原始憑證和記帳憑證，對這兩類憑證的處理方法，在各個會計核算軟件中有所不同。記帳憑證是根據審核無誤的原始憑證登記的，有的會計核算軟件是要求財會人員手工填制好記帳憑證，再由操作人員輸入電子計算機；有的會計核算軟件是要求財會人員根據原始憑證，直接在計算機屏幕上填制記帳憑證；有的會計軟件是要求財會人員直接將原始憑證輸入電子計算機，由計算機根據輸入的原始憑證數據自動編制記帳憑證。前兩種方法比較接近，區別只在一個是輸入已經手工寫好的記帳憑證，一個是邊輸入邊做記帳憑證，但都是把所有的記帳憑證輸入電子計算機。而最后一種方法與前兩種有很大的差別，是由計算機來做記帳憑證。
（三）登記會計帳簿電算化
會計電算化后，登記會計帳簿一般分兩個步驟進行，首先是由計算機根據會計憑證自動登記機內帳簿，其次是把機內會計帳簿打印輸出。《規范》考慮到了電算化的要求，對電算化條件下登記會計帳簿提出了規范，改變了過去設計會計制度時主要考慮手工方式操作的做法。
（四）成本費用計算電算化
根據帳簿記錄，對經營過程中發生的采購費用、生產費用、銷售費用和管理費用，進行成本費用核算，是會計核算的一項重要任務。在會計軟件中，成本計算是由計算機根據機內上述費用，按照會計制度規定的方法自動進行的。許多通用會計軟件提供了多種成本計算的方法，供用戶選用。
（五）編制會計報表電算化
編制會計報表工作，在通用會計軟件中都是由計算機自動進行的，一般都有一個可由用戶自定義報表的報表生成功能模塊，它可以定義報表的格式和數據來源等內容，這樣無論報表如何變化也都可以適應。《規范》規定：“會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應該相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關的數字應當相互銜接”，多數會計報表軟件都具備按照這一規定自動進行核對的功能。
二、會計管理電算化
會計管理電算化是在會計核算電算化的基礎上，利用會計核算提供的數據和其他有關數據，借助計算機會計管理軟件提供的功能和信息，幫助財會人員合理地籌措和運用資金、節約生產成本和經費開支、提高經濟效益。會計管理電算化主要有以下幾項任務：
（一）進行會計預測
根據計算機內存儲的會計核算歷史數據，并按照現有條件和要求，在會計管理軟件的指揮下，補充輸入計算機一部分數據，并選定預測方法后，由計算機進行預測和輸出預測結果。
（二）編制財務計劃
財務計劃是會計預測的系統化和具體化，可由計算機自動完成，編制計劃的方法需要事先在會計管理軟件中加以定義。
（三）進行會計控制
主要通過預算控制軟件和責任會計軟件來實現，這兩個軟件是會計管理軟件的兩個部分，都需要會計核算軟件提供詳細的數據。
（四）開展會計分析
采用會計管理軟件分析和評價計劃的完成情況，找出差異和努力的方向。
關鍵詞：電算化會計會計軟件
會計核算方法是對經濟業務進行完整、連續和系統的記錄和計算，為經營管理提供必要的信息所應用的方法。一般包括設置賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、報表編制和會計資料的分析利用等，以下我們稱之為傳統會計方法；在電算化環境下，為完成會計核算任務而采用的新方法，以下我們稱之為電算會計方法。傳統會計方法與電算會計方法的綜合運用并不斷提高，才是會計電算化發展的必要保證。把會計電算化說成是在計算機環境下傳統會計方法的模擬是只看到了事物的表面或結果，而沒有看到事物的本質；電算會計方法只有建立在傳統會計方法的基礎之上，才能得到發展和提高；同時，也要以電算化環境下特有的方法去解決新形勢下的新問題。
一、明確會計主體與會計對象：“建立賬套”的電算會計方法
在電算化會計信息系統中，一般采用通用會計軟件來建立自己的系統，這樣，不同會計主體在核算上的差異、不同會計對象適用的具體會計方法必需通過軟件的“選項”來加以區別和明確。在應用會計核算軟件開展會計核算工作的開始，第一件事就是要在系統中建立當前會計主體獨立使用的一套核算數據，并明確有關事項以適應當前會計主體的核算要求。這就是“建立賬套”，建立賬套時，一般至少要明確下列事項。（1）賬套編號：為便于計算機的數據處理，以區別不同的賬套或據以命名并建立相應的文件夾、數據文件名或數據庫名稱等；（2）賬套名稱：一般為核算單位名稱；（3）會計主管：電算化系統主管的姓名，以便進行全面的操作授權；（4）啟始會計期間：在電算化系統中進行會計核算的開始期間；（5）具體核算方法或計算方法的選用：如會計科目編碼規則、固定資產折舊方法、存貨成本計價方法、會計憑證分類方法等；（6）選擇所屬行業以預置會計科目。以上在電算化系統中稱之為賬套參數。建立賬套完成后，就具備了在電算化系統中開展會計核算的物質基礎。在傳統會計方法中當然也有賬套的概念，但只有在電算化系統中才需要把它列為一個重要的會計核算方法，在編制會計軟件時，需要以特定的技術方法才能實現。有了建立賬套這一方法，就可以在同一電算化系統中為多個會計主體完成會計核算任務。這給學習與掌握會計電算化技術、開展記賬、劃小核算單位并分別進行獨立核算等帶來了方便。
二、站在電算化會計核算的起點：“初始設置”的電算會計方法
建立賬套完成以后，首先要進行一些日常核算之前的準備工作，主要是三個方面的任務。一是操作人員設置，將會計人員的職責分工在系統中加以明確，同時使系統具有了合法的使用者；二是會計科目設置（即設置賬戶），在系統中建立起用于進行會計核算的會計科目（賬戶）體系（這部分內容在下一部分單獨討論）；三是輸入初始余額，是指將原來已經存在于手工系統的數據轉入到電算化系統中來，以開始以后的會計核算。
初始設置是會計軟件中建立賬套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設置，才能進行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用賬套。啟用賬套后即進入日常業務處理階段，不能再行修改初始余額。
初始設置中的操作人員設置、會計科目設置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來實現。其效果的好壞對會計核算的大部分內容都有著重要的影響。可以說是系統中最為關鍵的部分，是系統設計水平的集中體現。在應用中，初始設置工作應盡可能做到準確、恰當、周到、細致，才能取得更好的會計核算質量。
三、會計核算體系的建立：“設置賬戶”的傳統會計方法的發展運用
“設置賬戶”這一傳統會計方法在電算化系統中一般稱之為“會計科目設置”。賬戶是會計科目在核算中具體形式。會計科目是會計要素的進一步細化。通過對會計科目開設賬戶的方法，分別對會計對象的不同內容進行反映和監督，是會計核算的主要形式。在大部分會計資料中（如憑證、賬簿、報表等），都要以會計科目作為直接對象來加以反映，從而建立了一個完整的核算體系。
電算化系統在運用這個傳統會計方法時，在形式上進行了變通，在結構上進行了突破，使電算化系統的會計核算體系較之手工會計核算更全面、更完整、更合理。具體有以下幾個方面：（1）從形式上，以“會計科目表”代替了所有分列在不同賬簿或賬頁上的“賬戶”。在計算機數據處理系統中，數據主要以“表”的形式存在，無論是設置的賬戶，還是輸入的憑證。“會計科目表”中，對會計科目首先要分級編號并順序排列；其次以每一會計科目的“屬性”來表示該科目所適用的賬頁格式或核算要求；還有，在會計核算軟件中，總是由多個相當于“會計科目表”的部分，共同構成了完整的核算體系，它們主要是“會計科目主表”、“部門目錄”、“單位往來目錄”、“個人往來目錄”、“項目目錄”等，它們之間以從屬或交叉的關系，組合成一個大的“會計科目表”。（2）從內容上，豐富了傳統“設置賬戶”的方法。系統內部處理數據時，以科目編碼作為會計科目的惟一標識和所屬關系的判定依據，使分級核算更加緊湊、嚴格、清晰；可以根據需要產生新的賬頁格式或核算內容：“會計科目表”各部分之間在使用時隨時組合，既保證了科目設置的完整性，又具有較強的靈活性，巧妙地解決了事先不可知會計科目的設置。如“營業費用/通訊費”按部門設置明細科目進行核算時，到底哪些部門實際上真的會發生“通訊費”呢，在電算化核算系統中，只有真的發生時，該賬戶才正式存在；電算化系統中“部門目錄”、“往來目錄”等，本身可以繼續分類或分級，而且“部門目錄”與“會計科目主表”之間是交叉關系，有級次的會計科目都可以同時進行“總分類核算”和“明細分類核算”，即同時具有本期累計發生額、本年累計發生額、余額等概括性數據和含有業務事項（會計分錄）的詳細數據（明細賬），提高了會計核算的詳細程度，使會計核算體系更加完善。
四、業務處理的核心：“填制憑證”與“登記賬簿”
電算化會計之所以仍然只是會計，而不是另外一個新的學科，就在于它仍然是以形成“憑證”、“賬簿”、“報表”等會計檔案資料為主要任務形式。“填制憑證”和“登記賬簿”這樣的傳統會計方法仍然是電算化會計系統的業務處理的核心。電算化會計系統與手工會計系統形式上的主要差別就是這些會計檔案的存在形式的不同，這就決定了“填制憑證”與“登記賬簿”這些方法的直接對象有著明顯的區別，在使用這些方法時，自然也因其對象屬性的變化而有所變化。
在電算化會計系統中，“填制憑證”有兩種情形，一種是直接在系統中填制憑證，另一種是手工制好憑證后的輸入憑證，兩種情形都體現為會計軟件的一個較為重要的輸入功能。與傳統會計方法相比，電算化會計系統中的“填制憑證”及“登記賬簿”主要有以下幾個方面的特點：（1）憑證中各數據項根據類型、范圍和勾稽關系進行有效控制。如會計分錄中的會計科目必須在設置的會計科目表中已經存在，并且是最底層的明細科目；根據當前科目的屬性確定是否具有某些項目，如往來單位、結算單據號碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必無科目、非法對應科目等；編號可以自動連續；日期可以限制順序等。（2）鍵盤操作較之手工處理的“筆誤”更容易發生“誤操作”，因而“憑證填制”在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進行正確性控制。（3）填好的憑證同樣需要“審核”，電算化系統的審核可在程序中再次檢驗憑證的正確性。（4）“登記賬簿”之前可以“匯總”，而不是必須匯總；電算化系統可根據需要隨時對任意范圍的憑證進行匯總，匯總速度較快且準確；計算機不會因疏漏出現總賬與明細賬登記結果不一致的情況，當然在記賬之前則不必進行“試算平衡”。（5）“登記賬簿”只是憑證數據的確認過程，而不是抄寫或復制過程。這一簡單的過程明確了“工作底稿”與正式會計檔案之間的界限，具有非常重要的意義。
五、自動化處理的充分體現：“自動轉賬”的電算會計方法
根據用戶定義，由系統自動生成轉賬憑證的方法稱為“自動轉賬”，它已經成為電算化會計系統非常成熟的方法之一。自動轉賬有兩種情形，一種是直接從賬項數據中取數生成記賬憑證，如結轉期間損益；另一種是要通過函數進行較為復雜的運算才能得到憑證上所需的數值，如計算并分配應付福利費。自動轉賬又分為兩個層次，一個層次是在總賬系統（或稱賬務處理系統）中定義并使用的自動轉賬；另一個層次是在各個子系統中定義和使用自動轉賬，如工資系統中的工資費用分配、固定資產系統的折舊費用分配等。“自動轉賬”一旦完成定義，即可在不同會計期間重復使用，大大提高了系統的效率。
六、會計信息的集中與概括：“編制會計報表”
編制會計報表，是會計工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會計核算任務的標識性工作。在電算化會計系統中，更給這一傳統工作任務賦予了新的活力。
在會計核算軟件中，編制會計報表分為兩個步驟：第一步是設計階段，有兩方面的設計任務，一是“會計報表格式設計”，二是“數據來源定義”；第二步是使用階段，在一定會計期間，即可自動生成當期會計報表的結果。設計完成的會計報表可以長期使用。生成會計報表的過程快速準確，可以進行正確性檢驗和審核。會計報表之間隨時可以橫向或縱向的匯總或比較分析。
關鍵詞：預算管理；會計核算；分析
預算管理和會計核算是企業財務管理的重要組成部分。預算管理是對企業未來經營活動的籌劃，通過預算執行報表反映預算執行情況。會計核算是對已發生或正發生的經濟活動進行的核算與監控，通過會計報表反映企業的財務狀況。預算執行報表的數據與會計核算報表的數據往往存在差異。企業應分析預核算差異原因，消除不合理差異，并將二者有機結合，更準確全面的反映企業的經營狀況，從而為管理者提供更真實可靠的經營決策依據。
一、概述
(一)預算管理的職能
預算管理是企業在戰略目標的指導下，對企業一定時期內經營活動和相應的財務結果進行充分全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，發現經營中存在的問題和風險，采取各種糾偏措施和調整，以幫助管理者更加有效的管理企業和最大程度的實現戰略目標。預算管理能夠使企業的經濟支出更加合理，使企業內部的資源得到合理優化配置。
(二)會計核算的職能
會計核算也稱會計反映，是在一定期間內對企業的財務狀況進行匯報總結，為企業的經濟活動提供相應的書面報告。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。同時會計核算具有監督和控制職能，在對企業的經濟活動進行核算時，使用科學合理的方式來對企業的經濟支出進行評估，提出其存在的問題，在企業運營的過程中對企業的財務狀況進行監督、控制。
二、預算管理與會計核算的聯系
預算管理和會計核算屬于企業不同的管理體系卻又相互聯系。首先，財務管理的中心工作是預算管理，預算管理在財務管理工作中起著基礎性的作用，對企業財務狀況進行科學的預算，能夠使企業明確其發展方向，進而對此方向進行科學合理的規劃。與預算管理相比，會計核算是對經濟活動進行總結，對其各項活動進行測評進而分析其優勢和不足之處，使企業獲得更高的經濟利潤；其次，對于會計核算來說，預算管理是其工作的前提，通過預算管理對企業的資金進行良好的安排，進而使用會計核算對企業資金的流向進行良好的核算。管理預算的缺失會導致會計核算工作的難度增加，企業的財務狀況就會變得繁雜，這對企業的發展是極其不利的；最后，預算管理能夠為企業節約成本縮減開支。沒有預算管理，企業的內部會出現貪污腐化之風，預算管理能夠使資金最大限度的投入到企業的發展之中，使投資得到更多的回報，促進企業的長期發展。
三、預算管理與會計核算的差異分析
(一)預算管理與會計核算的表現形式不同
預算管理報表與會計報表表現形式不同。預算管理報表包括現金預算、預算資產負債表、預算損益表。預算報表主要體現實際執行與預算目標的差異情況。會計報表包括資產負債表、損益表和現金流量表，反映的是已完成的經濟業務的當期及累計數據。
(二)會計核算較財務預算數據更為嚴謹
會計核算數據相對于財務預算數據更為嚴謹。首先，預算數據在預算管理過程中具有不確定性，預算報表提供的數據往往是預估的，不存在有效的單據作為依據，而會計核算則有合法有效的單據作為賬務處理的依據，較預算數據更為嚴謹；其次，相關企業就對預算管理工作不重視，對預算管理的執行力較差，而企業對會計核算職能更加重視，對其工作的要求也十分高，會計核算工作人員的工作態度更加認真嚴謹；最后，財務預算信息化平臺不完善，無法滿足企業的發展。而會計核算通過各種信息化軟件使其工作效率得到提升，為企業的發展提供了良好的支持。
(三)預算管理報表對內部管理更具有參考價值
預算管理是對企業經濟活動的事前籌劃，能更好的控制企業的收入、支出，從而達成企業的財務目標；較預算而言，會計核算是事后會計反映，相對滯后。預算管理報表通過預算執行情況與預算目標的對比，將企業可能遇到的風險和問題進行總結，從而提出改進措施，使企業管理者在決策時擁有更多的參考。綜上，預算管理報表更適合為企業內部管理使用。
(四)預核算報表的差異
預算執行報表的數據往往與會計核算報表數據存在差異，主要有時間性差異和永久性差異。通常來說，預算管理工作處于會計核算之前，二者具有時間性差異。對于預算管理，經濟活動需要進行事前預算申請，預算申請的金額被計入預算執行報表。經辦人在預算批準的額度內開展業務，實際取得票據后，才被計入會計核算報表。這便導致了預核算的時間性差異。又如，在房地產企業確認售房收入時，預算可能是根據售房合同簽訂金額計入銷售收入，而會計核算是以客戶辦理交房時才確認為收入。政策的影響往往會造成永久性差異，如營改增后，部分公司仍以交易的含稅價作為預算收入，而在會計核算時卻以不含稅價計入收入。在對企業進行會計核算時。
四、優化預算管理與會計核算的措施
(一)完善企業核算制度
建立完善的會計核算制度體系，進而使企業的核算能夠為企業的發展做出總體的指導。對核算的內容進行分類歸納，對核算的時間和項目進行分析并制定出適宜的預算方式，使其能夠合理的連接，不至于產生斷層，進而使企業的財務管理更加合理。企業應對會計核算建立一套完整的核算標準，結合權責分配的標準來進行核算。
(二)完善企業預算制度
建立完善的預算管理制度體系，使企業能夠有一個良好的預算機制，為企業的發展提供明確的方向。在對企業進行財務管理時要對企業的各方面收支綜合統計并進行科學合理的分析，對預算的內容盡可能的精細化，將企業經濟活動的各項收支進行記錄并制作出相應的報表，使企業管理人員能夠對企業的收支情況進行全面的了解，進而做出正確的決策。除了要對預算管理制度進行完善還要對預算審批制度進行相應的改革，使其能夠與預算保持一定的協調，真正實現預算管理的導向性作用，對預算進行審批的部門要以發展的角度來進行審批工作，對預算的審批需要具有前瞻性，在相關規章制度制定后要保持其執行力，加強其權威性和強制性，加大預算管理的執行力度，為企業的發展打下堅實的預算基礎。
(三)加強監督，減少預核算人為化差異
任何制度的實施都需要監督來使其更加規范化，加強對預算管理和會計核算的監督，使其為企業的經濟活動保駕護航，促進企業良性可持續發展。對財務預算和核算的相關報表進行監督對比，盡量保證預核算口徑一致。允許在預核算數據在合理范圍內存在差異，分析差異原因，降低不合理人為差異。如業務部門為增加業績，虛報預算收入與利潤。應嚴格要求對財務預算和核算進行定期匯報，使其能夠切實的為企業的發展提供理論依據和相關的參考。在對企業核算進行監督時，要對企業內部的執法狀況進行排查，避免企業內部出現相關的經濟犯罪狀況，對相應的違法人員進行嚴格的處罰，促進企業內部財務管理的純凈化。
(四)提高人員素質
為了使預算管理和會計核算能夠相互融合協調運作，除了對相關制度進行完善，更重要的是對工作人員的選取，財務工作人員的工作能力和工作素養對企業的財務管理有著直接的影響，因此要對財務管理人員進行精心的選取，要求其具備專業的知識素養和工作經驗，對其進行相應的培訓，提高其預算管理和會計核算的水平，提高工作人員的創新能力，除此之外還可以通過企業之間互相學習來對工作經驗進行相應的交流，促進企業的共同進步。
五、結束語
在企業的財務管理中，預算管理和會計核算占據著重要的地位，二者相互制約相互影響，只有處理好二者之間的關系，使二者能夠相互協調良性運轉才能夠為企業之處更好的發展方向，為企業的發展奠定堅實的基礎。就目前來看，大部分企業都存在預算管理和會計核算相互不協調的情況，對于此種情況，管理人員應對相關制度進行完善，選取高素質的創新人才為企業增添活力，促進預算管理與會計核算的協調發展，進而使企業在日益激烈的競爭中占據優勢。
參考文獻：
[1]方沂.關于企業預算管理管理中存在的問題及解決對策[J].中國集體經濟，2017(5)：115-116.
廣播電視臺財務部門在相關規定下進行相應的會計核算和預算管理。然而，預算管理并不等同于會計核算，它們屬于兩個獨立概念體系，既有一定的聯系也有較大的區別[2]。兩者的聯系：兩者主要是用于反映單位經濟活動，它們從不同方面監督和控制單位的經濟活動，進而完成單位經濟管理的共同目標，其目標是完成單位經營管理指標，這樣為單位決策提供信息和數據支持，使單位得到更好發展。兩者的區別：其一，數據計算方法的區別。會計核算在權責發生制原則的基礎上進行的，同時會計核算工作需要與會計準則相關規定相一致，采用會計學方法，準確公正地對會計主體的資產情況、現金流動以及經營成果進行反映[3]。預算管理并沒有專門制定的準則規定，也沒有固定的計算方法，單位在進行預算管理時采用各種方式方法，其目的主要是完成相應的預算管理。其二，支撐數據依據的區別。會計核算的支撐數據都需要是真實合法的原始單據，其使用中的所有數據都需要具有原始憑證。而預算管理支撐數據并沒有這樣嚴格的要求，其中單位中各種報告、批件以及文件都可以成為預算管理的支撐數據，這些支撐數據的準確性主要是由管理者進行判斷和使用。其三，提供數據部門和數據效力之間的區別。會計報表是重要的會計信息，一般是由會計人員做好并上報財務部門，之后由相關管理者蓋章簽字后公開。會計報表是國家法定報表，在內容上、格式上都有固定的要求，會計報表主要包括利潤表、資產負債表以及現金流量表等[4]。預算管理報表則是內部管理報表，并非要由財務部門出具，其內容格式也沒有強制性要求和嚴格固定要求，報表也非國家法定報表，而僅僅在單位內部有效。
2廣播電視臺處理會計核算與預算管理的方法
當前廣播電視臺在對預算管理和會計核算工作上使用的方法主要有：第一種方法，會計核算和預算管理采用兩套賬簿處理同一經濟業務，這樣可以有效提高數據的準確性，但是這種方法造成了工作的重復，使財務工作人員的工作負擔加大，降低了單位的工作效率[5]。第二種方法，會計核算和預算管理采用一套賬簿進行經濟活動處理，該方法可以由會計核算作為主導，也可以由預算管理作為主導，但這都需要既達到會計核算的要求又滿足預算管理的目標。在網絡信息快速發展的背景下，廣播電視臺在處理單位日常經濟業務上都采用相應的財務軟件，這樣不僅有效提高了財務部門的工作效率，也可以使用一套賬簿進行經濟活動處理，進而將會計核算和預算管理有機結合起來。
3廣播電視臺結合會計核算與預算管理的做法
其一，要加強單位員工對預算管理的了解。在廣播電視臺的每個員工都需要對預算管理精神有一定的了解，知道單位在本年度內達成的經營目標，還要了解單位為達成這種目標應該將單位費用支出控制在什么范圍[6]。與此同時，單位領導和員工都需要承擔并完成預算管理責任。其二，處理好會計核算及預算管理不同口徑業務。單位在進行預算時把預算收入、預算投資以及預算成本費用等相關單據送達財務部門前需要根據預算管理要求進行單據分類整理，單據需要對其屬于什么相關業務以及屬于什么預算管理進行明確標明。單位財務部門在收到相關單據進行會計核算時，如果其經濟活動的會計核算及預算管理計算方法和口徑是相同的，那么可以采用會計核算方法計算；如果經濟活動會計核算及預算管理計算方法和口徑是不相同的，那么先根據預算管理口徑進行處理并將其歸集起來，之后在月底根據會計核算方法進行處理，將其分解到相應會計科目中[7]。一般情況下，這個歸集和分配有兩個步驟：第一，一些明確簡單的業務，財務人員能夠依照自身職業經驗提出恰當的處理意見，這些意見在經過相關負責人認真審核后進行直接業務處理；第二，一些情況比較復雜的業務，財務人員依照自身職業經驗無法進行處理，這就需要預算管理部門共同商定處理。其三，進一步完善銀行賬戶和單位內部往來經濟活動的核算管理。在當前情況下，廣播電視臺包含多種業務，如節目銷售收入、廣告收入以及節目合作收入等，其資金流動比較大。因而，廣播電視臺為了統一管理資金，就需要對資金的收支情況實施有效管理。廣播電視臺根據相關規定將應繳收入在固定時間存在固定的賬戶，在這一過程中廣播電視臺不能隨意使用收入賬戶資金，也不得挪用、隱瞞、滯留應上繳資金，同時要保障收入賬戶資金的準確性和安全性[8]。其四，統一制定和采用一致的會計政策和會計計算方法。近年來，各廣播電視臺發展了不少新業務，單位也從簡單的音視頻電視服務商慢慢轉向為綜合運營商，在這一轉型過程中出現了更多新部門和新業務。對此，廣播電視臺需要統一制定和采用一致的會計政策和會計計算方法，并充分考慮好在結合會計核算及預算管理時預算管理項目采用哪種會計科目核算更為恰當。在具備一個明確的工作政策下，廣播電視臺才能有效控制和管理各部門單位以及各種業務的財務工作，同時也能使廣播電視臺的相關數據具有可比性。
4結語
當前，我國文化產業得到了較快發展，同時廣播電視行業也得到了極大發展。在這一轉型的重要階段，我國廣播電視臺為了適應當前社會發展的需要，也應該進行相應的轉變。本文主要介紹了廣播電視臺會計核算與預算管理結合的情況以及相應注意事項，以促進我國廣播電視事業的更好發展。
參考文獻
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