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關鍵詞:稅務籌劃;會計核算;運用
稅務籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節稅為目的,依照稅法的具體要求和生產經營活動的特點,對企業的籌劃、投資、營運等生產經營事前的安排和運籌,使企業既依法納稅,又充分享有稅法所規定的權利與優惠政策,從而享有最大的稅收利益。不同的會計處理方法對各期的成本、費用、收入都會產生影響,進而影響應交所得稅的數額,這就為企業在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。因此,從稅務籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。
一、企業進行稅務籌劃的可行性
(一)稅收優惠政策為企業納稅確定了自利
從宏觀經濟看,稅收是調節經濟主體的一種有效的經濟杠桿。國家有意通過稅收優惠政策,引導和鼓勵企業采取符合導向的經濟行為,借以實現某種特定的經濟或社會目的。企業在進行納稅決策時有選擇企業組織形式的權利,有充分利用國家稅收優惠政策的權力,有選擇延期納稅的權力。
(二)納稅理論研究的發展為企業稅務籌劃排除了思想障礙
人們過去把稅收看作企業對國家應有的貢獻,側重從國家角度研究稅收,強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利。隨著我國理論界對納稅主體的理論研究不斷深入,隨著企業財務管理、稅務籌劃在現代企業財務管理中重要作用的認識不斷提高,隨著國家稅收征收管理法和刑法對偷稅的內含外延界定的不斷明確,隨著跨國公司以及會計師事務所涌入我國,帶來的稅務籌劃觀念和技術,促進了我國稅務籌劃研究水平的整體提高。
二、會計核算中運用稅務籌劃的原則
(一)合法性原則
合法性是稅務籌劃的根本原則。由于稅務籌劃不是偷稅、騙稅,更不是鉆政策的空子,或打政策的球,納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法,并具有對稅收政策深層次的研究能力。稅務籌劃才有可能成功,否則稅務籌劃可能成為變相的偷稅,只能是“節稅”越多,處罰越重。
(二)前瞻性原則
稅務籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動,是企業運用稅法的導向作用,通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排,達到減少或降低稅負的目的。
(三)目的性原則
稅務籌劃的最終目的是企業整體效益最大化,而不單純是企業稅負最小。如某一方案雖然可以使企業稅負降低,但可能使企業在此領域喪失優勢,結果總體利潤減少,則是不可取的。
(四)全局性原則
根據目的性原則,稅務籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低,或某一納稅期限內少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇,而要著眼于企業總體的管理決策,并與企業的發展戰略結合起來,才能真正實現企業整體利益最大化的目的。
三、會計核算過程中的運用稅務籌劃的途徑
(一)存貨計價方式選擇在稅務籌劃中的運用
存貨是一個企業為了銷售或制造產品而儲存的一切商品或貨物。在某一特定會計期間,對于相同項目的存貨,其期初存貨和本期內各次購進、生產的單位成本是不同的,實際工作中,期末存貨的計價方法可概括為兩大類以實際存貨流轉為基礎的實際成本計價法和以假設存貨流轉為基礎的假設成本計價法。前者主要有分批確認法后者按假定的存貨收發次序計算存貨成本,主要有先進先出法、后進先出法、平均成本法等。為了體現穩健原則,現在世界各國廣泛流行成本與市價孰低法。一般來說,當物價水平持續上漲時,發出的存貨宜采用后進先出法計價,該種方法符合了穩健性原則的要求,因為它可以多計本期發出的存貨成本,相應地少計期末庫存的成本,這樣就會產生較低的期末存貨,較少的稅前收益,從而減少當期應交所得稅若物價水平持續走低時,則會得出相反的結論,比如在通貨緊縮時期,物價呈下降趨勢,在這種情況下,采用先進先出法計算出來的期末存貨低,從而加大當期成本,減少當期應稅所得額,在企業流動資金緊張的情況下,延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款,可以使企業在本期有更多的資金可供利用,產生效益,這對企業的生存、發展十分有利。若企業處于所得稅的免稅期,企業的利潤越大,獲得的免稅額就越多,此時應選擇適當的計價方法,低估銷貨成本,增大當期利潤若企業處于高稅負期,則應選擇適當的計價方法,高估銷貨成本,減少當期利潤,以規避所得稅。當然企業在一個會計年度內要變更計價方法時,應按照會計準則的要求,對變更的相關內容要在會計報表附注中予以說明,從而實現合法稅務籌劃。
(二)折舊的會計處理方法選擇在稅務籌劃中的運用
我國現行增值稅是生產型增值稅,所以對固定資產已經征了一道增值稅,而提取“固定資產折舊”是對企業固定資產予以補償的途徑。由于折舊都要計入成本費用,直接關系到成本的大小、利潤的高低,以及應納稅額的多少,因此,固定資產如何計提折舊成為企業十分關注的問題。固定資產折舊的方法有很多種,但主要有以下幾種:一是平均使用年限法,又稱平均法、直線法,是固定資產的原始價值扣除預計凈殘值后,按照預計使用年限平均計算折舊的一種方法。折舊額的具體計算方法便是固定資產原值減去凈殘值的余額除以使用年限。二是自然損耗法,即根據固定資產自然磨損程度提取折舊,這種方法的特點在于折舊額先少后多。三是加速折舊法,又稱為遞減折舊費用法,指固定資產每期計提的折舊費用,在使用初期提得多,后期則提得少,從而相對加快了折舊的速度,以比機器壽命更短的年限內提完折舊額。加速折舊法又有多種,主要的有雙倍余額遞減法和年數總和法兩種。四是產量法。假定固定資產服務潛力會隨著使用程度而減退,因此單位產品折舊額的計算為將年限平均法中的固定資產使用年限改為使用這項固定資產所能生產的產品或勞務數量。
(三)收入確認的會計處理方法選擇在稅務籌劃中的運用
收入確認既影響所得稅也影響流轉稅。一般情況下,企業應該在稅法允許的范圍內選取推遲應稅收入確認的會計處理方法,但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認的必要性。比如企業取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經主管稅務機關審核確認,可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。如果在正常的納稅期,企業將非貨幣性資產捐贈收入均勻計入5年的應納稅所得額,可以推遲稅款的繳納獲得時間價值,如果在免稅期,企業應該將非貨幣性資產捐贈收入一次性計入當期所得,以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。
我國《企業增值稅法暫行條例》規定,企業采用現銷方式,收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入;企業采用托收承付或是委托收款方式,發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入;企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物,按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此,企業可根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式,盡量推遲確認銷售收入,從而推延納稅義務發生時間。
四、企業稅務籌劃應注意的問題
(一)稅務籌劃要以稅法為準繩
稅務籌劃與偷稅、漏稅最主要的區別在于它的合法性,是對稅收法規進行比較后進行的優化選擇,是以國家政策為導向的節稅措施,體現了稅收對經濟主體的經濟調節作用。
(二)稅務籌劃的收益與風險并存
稅務籌劃是一種事前行為,而稅收法規、國家政策等經濟環境在一段時間內有可能發生變化,原實施的籌劃方案可能由不違法變成違法。另外,稅務籌劃還存在著征納雙方的認定差異,企業也同樣會因籌劃失敗而被稅務機關課以處罰。
(三)稅務籌劃要以投資者權益為目標
稅務籌劃的目的在于實現企業財富最大化。在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略了稅務籌劃引起的其他費用的增加或收入的減少,必須進行綜合考慮,要給企業帶來絕對的收益。因此,對稅務籌劃的多種方案要進行優化選擇。
參考文獻:
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【關鍵詞】林業企業；核算；會計
林業企業的會計核算工作，一直沒有形成一個有機的反映林業生產經營特點的會計核算體系。從日益注重生態效益、社會效益和經濟效益緊密結合的當今社會發展趨勢上看，引入新會計制度指導構建新的林業會計核算體系就顯得尤為迫切，這也是實現林業可持續發展戰略目標的重要手段，是林業會計核算體系發展的必然趨勢。
一、林業企業會計電算存在的問題
1.重視會計電算化自身因素，忽視會計電算化環境因素
會計電算化它包括計算機硬件系統及其配套設施、會計電算化軟件、會計電算化工作人員以及賴以輸入信息的原始憑證。會計電算化環境因素是指對會計電算化產生促進和制約作用的社會環境總和。包括經濟環境、政治環境、法律環境、管理環境以及意識環境等。這些環境因素對會計電算化具有極大的制約作用。會計電算化必須具備會計電算化管理制度、內部控制制度以及單位領導對會計電算化的重視。只有具備上述條件，會計電算化才能在財務管理中有效地發揮作用。有些企業存在著只重視會計電算化自身因素，而忽視環境因素的現象。如大多數林業企業都沒有建立和制定相應的會計電算化管理制度及內部控制制度，單位領導也沒有足夠重視，認為微機記賬只是手工記賬的重復，從而缺乏有效的管理。
2.會計核算中企事業不分
現有國有林場被定位是生產性事業單位，企業化管理。國有林場不僅要保護、發展公益林，而且同時要經營商品林，國營林場公益林的經營主要是國家投資，地方財政一般無財力投入，無法保障公益林的正常經營，實際上是國營林場無償地以經營商品林所得的經濟收入來補貼。
3.林業企業核算偏差大
現行林業企業會計的收益部分只計算可以進行交換的貨幣收益，而林業生產經營活動所引起的生態、社會效益部分卻沒有得到很好的反映，導致林業生產經營的個別收益與社會收益不一致。而且傳統林業會計計量體系中的成本部分只包含經濟成本，不包含林業經濟活動對環境資源、環境質量的消耗，造成了某些林業生產者的個別成本與社會成本不一致的現象。
二、完善林業企業會計核算的措施
（一）建立系統內部網絡會計
森工企業目前實現的電算化是用計算機代替手工記賬，人們的思維觀念只停留在計算機核算僅僅是減輕會計人員負擔、提高核算速度和效率方面，并未認識到建立完整的會計信息系統對企業的重要性，致使現有的會計信息不能及時、有效地為企業決策及管理服務。森工企業電算化會計的目標應該是：在會計工作效率提高和降低會計人員勞動強度的同時，使會計人員有更多的時間參與企業經營管理。因此森工企業必須大力加強人才培訓的力度，積極支持及組織會計人員學習和更新會計電算化知識，維護軟件正常運行，掌握計算機先進技術，推動企業會計電算化由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉變。
（二）用生態林業理論指導我國林業財會體制改革，完善林業會計核算體系，要求把森林資源從宏觀上劃分為兩大類：商品林和公益林。這兩類森林具有各自不同的特點，在會計核算上應根據森林資源的不同特點分別核算。商品林主要為社會提供木材和其他林產品，其產品可以通過市場交換實現其價值。設置“環境資本”來反映企業對擁有的自然資源所享有的所有權和使用權等情況。環境會計活動既與森工企業經營活動緊密結合，又與外部環境密切相關，因此納入森工企業的環境會計的目標并不是單一的，應分為基本目標和具體目標兩個層次。基本目標是實現經濟發展與環境發展的協調統一，這是實現森工企業可持續發展基本戰略目標的要求；商品林在采伐前同樣具有生態、社會功能價值，根據“生態利用”原則，商品林經營單位必須在確保森林生態系統穩定的狀態下持續地供給木材等林產品，因為在世界林業發展史上和現實中，因商品林經營不當造成的生態性災難并不鮮見。因此，生態公益林的價值不可能通過市場交換來實現，而必須通過政府行為來實現。
［關鍵詞］國有企業改制 會計核算 改制形式
一、不同改制方式的會計核算
1．當改制分流單位為母公司直接投資的全資子公司時，母體企業向改制單位劃入資產或承接債務，應按賬面值借記“長期投資――投資成本”，貸記“固定資產”、“應付賬款”等科目。剝離資產按賬面價值借記“固定資產”等科目，貸記“長期投資――投資成本”。改制分流企業劃入資產轉出債務時，借記“固定資產”、“應付賬款”等科目，貸記“實收資本”；剝離資產時借記“實收資本”等科目，貸記“固定資產”等科目。
2.當改制分流單位為母公司間接投資的全資子公司時，先由改制企業母公司按賬面值作增加長期投資處理，然后再由母公司比照直屬企業直接投資的方法處理。
3.當改制分流單位為非法人時，劃入資產或承接債務按資產內部調撥進行賬務處理。
二、資產清查方面的會計核算
財產清查是對各類財產物資的盤盈盤虧、報廢毀損和各類呆滯債權的核銷處理。企業在正常情況下，通過財產清查所發現的財產物資盤盈盤虧、報廢毀損先是進入待處理財產損失，經公司董事會審批后進入管理費用列支，沖減當期利潤，盤盈的財產物資進入營業外收入，增加當期利潤；各類呆滯債權經公司董事會審批后先進入壞賬準備金列支；準備金余額調整再進入管理費用列支，沖減當期利潤，所有上述損失均需同時報當地主管稅務機關批準，只有經稅務部門批準同意后方可稅前列支，否則企業在所得稅計算時必須將該損失調整納稅。
企業改制情況下，上述損失均需報財政部門審核批準，經財政部門審核批準后，在會計處理上直接核銷凈資產，會計分錄為借記“所有者權益”科目，貸記相關的資產科目。
三、資產評估方面的會計核算
資產評估的目的是對企業在某一時刻的資產進行全面、準確地確定，防止國有資產流失。在評估過程中，對財務賬面沒有反映的資產如何進行會計核算，以及對企業長期無力支付的欠款形成的各類負債，也是該階段所面臨的問題。為此，應在財產清查的基礎上，聘請由國有資產管理部門授予資產評估資格的機構進行評估，并報國有資產管理部門確認，此確認結果為國有股權界定的依據。
這些項目的管理費用在項目未完成時往往企業賬面難以體現，故應將企業所有賬面未反映的資產按實逐項列出，未結的外包或掛靠工程，按完工進度計提應收的管理費用計入評估資產中。
四、企業內退人員生活費及社會保險費等的會計核算
我國原先勞動保障部文件規定，在公司制改建過程中，企業依照國家有關規定支付解除勞動合同的職工的經濟補償金，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費，可從改建企業凈資產中扣除，或者在改建企業剝離資產的出售收入中優先支付。新《勞動合同法》規定，改建企業根據國家有關規定，對未達到法定退休年限的在冊職工實行內部退養的，所需內退人員生活費及社會保險費等應當作為管理費用據實處理。國有企業在分立式改建情況下，改建企業內退人員實行統一管理的，經批準可以從改建企業國有凈資產中預提所需的內退人員生活費及社會保險費等，并實行專戶管理。預提數額以改建企業可支付的國有凈資產為限，不足部分作為管理費用，由內退人員的統一管理單位據實承擔。
五、固定資產入賬的會計核算
對新賬中固定資產如何入賬，會計界存在兩種觀點：一是按評估確認的重置價值入賬，即評估的累計折舊入賬。在具體賬務處理時，借記“固定資產”，貸記“累計折舊”和“凈資產”。二是按評估后固定資產凈值入賬，不體現累計折舊。從新《企業會計準則》看，實際上是要求按重置價值入賬。而新的固定資產準則要求按投資各方確認的價值作為固定資產的入賬價值，即以評估凈值入賬。從會計報表的列報看，按評估后固定資產凈值入賬存在較大的弊端。由于累計折舊能夠反映固定資產新舊的信息，按凈值入賬雖然不影響資產總額，但會使固定資產的新舊信息丟失。而按重置價值入賬則不存在上述弊端。由于固定資產準則頒布晚于財政部其他相關文件，具體的會計處理應以固定資產準則為依據。
六、個人股本轉讓的會計核算
企業改制后，由于有了個人股本，必然會涉及到已入股職工因調出、退休等原因離開企業而向企業索回原入的股本。企業各級領導調出／退休后肯定有人接任，可以進行股權轉讓。現在大多數改制企業都規定，職工離開本企業時所認購股本由企業收回。一方面，不符合《公司法》的要求；另一方面，必然會引起企業資本金的減少和股本結構的變化。筆者認為，解決職工調出、退休退股問題，企業可在每年分配股利時從應分配個人股中提出一定比例，建立一個專項基金留在負債內，職工退股時從中墊付并以集體個人股名義享受收益，待日后有職工認購新股交款時收回墊付資金，實現真正的內部股轉讓。
七、改制結束后舊賬的會計核算
改制企業按上述會計處理規定調整有關賬目后，應按現行會計制度規定，計算結轉當期損益。并按規定編制改制企業當月的“資產負債表”、“損益表”和“利潤分配表”。結束舊賬前，借記“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目，貸記“實收資本”科目（紅字用相反分錄），并按現行會計制度規定編制企業當年的“資產負債表”、“損益表”、“利潤分配表”。改制企業結束舊賬時，借記”實收資本”和所有的負債科目，貸記所有的資產科目；凈資產為負數的改制企業，借記所有的負債科目，貸記“實收資本”和所有資產科目。
參考文獻：
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【關鍵詞】 環境成本； 會計核算； 會計科目
一、我國企業建立環境成本會計核算體系的必要性
我國企業建立和完善環境成本核算體系在當前經濟發展狀況下是非常有必要的。筆者認為主要體現在以下幾個方面：
（一）中國實現可持續發展戰略目標的需要
可持續發展是指滿足當前需要而又不削弱子孫后代滿足其需要之能力的發展，它是我國社會經濟發展的必然趨勢。企業進行環境成本核算，有助于促使企業放棄短期行為，放棄為了一時的經濟利益而犧牲環境。這樣就能把生態環境的保護與企業長期生存發展有效統一起來。在這個層面上，也符合可持續發展的內在要求，進而兩者是相輔相成、互為補充的。
（二）企業自身長期生存與發展的需要
隨著我國生態環境和資源受到嚴重污染和破壞，有關環境保護的國際宣言，國際標準及世界各國的法律法規相繼出臺，對企業的約束越來越嚴格。我國也對那些高能源、高消耗、高污染的企業進行政策上的限制和稅收上的差別待遇。在環保實踐中形成了“誰污染誰治理，誰開發誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”的環境政策。有些省市把環保放在重中之重的位子，即使項目再好，若通不過環保這一塊，則立即否決。由此可見，環境成本已成為企業經營成本中不可忽視的部分，是關系企業生死存亡的一大關鍵因素。
（三）完善國民經濟核算體系的需要
國內生產總值是指在一定時期內（一個季度或一年），一個國家或地區的經濟中所生產出的全部最終產品和勞務的價值。它考慮了固定資產折舊，但是沒有考慮自然資源的耗損和生態惡化的損失。現行國民經濟核算體系的不科學性導致國民經濟產值的增長帶有不真實性。中國每年都能保持8%左右可觀的增長率，但是如果扣除環境成本的話，增長率勢必會低得多。
二、我國企業環境成本會計核算的現狀
在企業，成本核算是一項非常重要的內容。有效的成本核算對企業成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要的作用。而越來越多的環境成本是否能夠合理、準確地分配到相關的科目對企業的生產經營決策有很大的影響。現階段我國企業在進行環境成本會計核算時，主要涉及到的科目有“生產成本”、“制造費用”、“期間費用”等。其核算程序大致是凡是與產品成本有關并能分清成本對象的，直接計入“生產成本”；分不清成本對象的，先歸集計入“制造費用”科目，然后分配轉入產品成本中去。與產品生產成本無關的，根據承擔對象不同可以計入“管理費用”、“銷售費用”等科目。
我國企業目前在對環境成本進行會計核算時，完全沒有考慮到環境污染問題，比如生態環境的破壞成本、生態環境的保護成本、企業為了美化環境而發生的廢物清理費等等，只是考慮了政府收取的環境污染處罰款等可以簡單量化的成本費用。除此之外，企業發生的與環境有關的成本都只是簡單地計入“制造費用”、“期間費用”、“營業外支出”等科目，只有相當少的成本被歸集到產品成本中。但是由于絕大多數的環境成本與企業的生產經營有關，應該被合理分配到產品成本中。比如企業發生的污水處理費被歸集到了管理費用。但是它與企業的生產經營活動更相關，所以筆者認為應該歸集到相關產品的成本中。而那些環境污染處罰款之類的費用與企業的日常生產經營沒有直接的聯系，應歸集到“營業外支出”。
鑒于我國企業對于環境成本會計核算體系的不健全，筆者認為應該重新設置會計核算體系來解決以上存在的問題。
三、我國企業環境成本會計核算的設計
（一）環境成本應包含的內容
筆者認為，環境成本應該包括如下內容：
1.生態資源破壞成本，指由于企業損害環境而對生態資源提取的一筆折舊費，主要是排放三廢等行為對空氣、土地、河流造成的損失。2.生態資源保護成本，主要指企業為了可持續發展的需要，增加環保設備的投入，進行環境保全和提高社會環保效益的成本所發生的一些成本費用。3.環境污染成本，主要指政府相關部門向企業征收的排污費等賠償款。4.環境治理成本，是指企業用于提高自身工作環境的質量而支付的費用，如綠化費等。5.環境維持成本，指相關人員的工資、日常維護費等。6.環境破壞準備金，筆者認為企業在生產經營過程中必然會產生污染，這些污染或許尚未被發現或處罰，但是也應該作為一筆損失而存在，與應收賬款提取的壞賬損失其實是一樣的性質。
（二）環境成本的計量
環境成本的計量是指對環境成本確認的結果予以量化的過程。因為環境成本中的如機會成本、生態資源破壞成本等很難用具體的數字來量化，或者有時環境成本是無形的、或有的、未來的等特點，使得環境成本的計量相對困難。因此，筆者認為可以結合環境與自然資源經濟學上的一些方法來計量。在計量過程中，應注意如下幾點：
第一，環境成本計量所使用的計量形式以貨幣為主兼用其他計量單位，如計量廢棄物處理成本時，可輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計量，使信息使用者獲得一個較為完整的印象。
第二，在采用貨幣計量時，計量屬性是多樣的，可以采用歷史成本、現行價值、可變現凈值等。
第三，按照計量的屬性對事項進行計量時可采取的具體操作方法也是多樣的，主要可以歸納為以下幾種：
1.市場價值法。市場價值法又叫做生產率法，這類主要是把環境質量看作一個生產要素，由于這項生產要素的變化，生產率和生產成本會相應變化，由此又會帶來產品產量和產品價格的變化，這些變化可以直接在市場上按照市場價格反映出來，從而可以用市場價格對其加以衡量。市場價值法又包括以下幾種形式：
（1）防護費用法，指企業為消除或減少環境污染的有害影響所愿意承擔的費用，如出現噪音污染，就可能需要安裝消音或隔音裝置或作出其他處理，這些處理的支出就可以看作是防護環境污染的費用。這樣，在未進行防止污染的有效處理之前，企業就應計提該項費用，其金額應該根據技術要求或經驗予以確定，并計入當期損益。
（2）恢復費用法，指恢復或更新受環境污染而被破壞的生成性資產所需的費用，如有些企業將固體廢棄物、有害材料存放在地下，長期存放勢必會影響到土地，需發生一定的支出，這種未來的支出也應該在污染產生的開始估計，其金額也可以根據技術要求和研究予以確定環境成本費用。
（3）影響工程法，這種方法是恢復費用法的一種特殊形式，在某一環境資源被污染或破壞后，人工建造一個工程來替代原來的環境功能或滿足原來的需要，那么對未來建造工程的費用予以計量也是必要的。
（4）人力資本法，人們身體健康的損害和勞動力的效率降低來計量環境污染所造成的損害，同時也可以用減少的這種損害來估量污染治理的收益。這種方法主要適用于對人力資本測量比較容易且比較準確的企業，而且人力資本占企業總成本的比重較大。
2.替代評價法。替代評價法是指對于所衡量的目標不宜采用市場價值時，應該用替代物的市場價格予以估計和測算。替代市場法也有兩種具體的形式。
（1）資產價值對比法。這種方法認為環境質量是影響資產價值的一個因素，當其他影響資產價值的因素都不發生變化時，環境質量的差異就是兩種對比資產的價值差異。
（2）工資數額對比法。這種方法主要的操作對象是工人的工資數額差異，這種差異也就是環境質量變化所帶來的收益和損失。
3.調查判斷法。這種方法主要是通過有關方面的專家或者是對具體的環境資源的使用者進行實地調查，以了解他們的愿望，并采用統計等方法對環境資源等資產的價值予以估計和計量。
筆者認為，在化工行業里，直接原材料、人工等貨幣化的耗費可以通過實物量的耗費來計量，其他難以貨幣量化的費用，如一些污染損失等，可以考慮通過以上幾種方法的結合運用來計量。
（三）會計科目的設置
在進行企業環境成本的會計核算時，筆者認為應設置如下科目：
1.生產成本――生態資源破壞成本。該科目專門用于核算由于企業損害環境的行為造成一個地區生態環境的退化，降低生態資源所能提供的效用。如企業排放廢氣、廢水、固定廢棄物等行為進而造成空氣、土地、河流的污染，應當計提生態破壞成本。產品的成本不但包括傳統意義上的成本，還包括了流離于產品價值之外的環境因素。發生時借方記“生產成本――生態資源破壞成本”，貸方記“其他應付款”。
2.生產成本――生態資源保護成本。該科目專門用于核算企業為了保護生態環境或資源所發生的各項成本，如企業改進工藝技術及設備，對資源進行循環利用，最大限度地減少對環境的破壞。發生時借記“生產成本――生態資源保護成本”，貸記“銀行存款”。這兩項生產成本最終都會計入到產品的總成本中。
3.制造費用――環境污染成本。該科目用于核算企業在生產經營過程中，由于企業排放超標的廢水、廢氣、固定廢棄物等一系列行為所造成環境污染和破壞的損失。如企業超標排污被征收的排污費或者因環境損害而給予的三方的賠償等。發生時借記“制造費用――環境污染成本”。其原則是“誰污染，誰治理（承擔費用）”而進行環境成本核算。
4.制造費用――環境治理成本。該科目專門用于核算主要核算征收的綠化費和企業為了美化環境而發生的廢物清理費等等。發生時借記“制造費用――環境治理成本”。
5.制造費用――環境維持成本。該科目核算職工環保教育費、環境負荷的檢測計量、環境管理體系的構筑和認證等方面的成本。在傳統企業的會計核算中，此費用是作為期間費用直接計入到管理費用中，但是這些費用的發生與保護環境有關，筆者認為應計入到制造費用中，最終轉入到產品成本。發生時借記“制造費用――環境維持成本”。
6.預提費用――環境破壞準備金。該科目用來提取環境破壞準備金。如企業排放尚未處理的污水，但是暫時未被政府監管部門發現或處罰。根據權責發生制的原則，企業應當提取預提費用，計入產品成本。發生時借方記成本費用類的科目，貸方記“預提費用――環境破壞準備金”。
【參考文獻】
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一、主要問題
（一）管理滯后，留有隱患。目前，國庫券的會計核算使用的會計科目主要有“7724長期國家債券投資”、“0016開出國債券單證”。當國庫券賣出時，其收回的資金在“7724長期國家債券投資”科目反映，資金上劃上級行后，該科目余額為零，其國債的留底卡片納入表外科目“0016開出國債單證”核算。一般情況下，不論是會計部門，還是審計部門在檢查某營業網點的國庫券時，僅核對賬、卡是否相符，而忽視了核對該單位的計劃發行上劃數是否與卡片賬吻合。有很多縣支行的會計部門認為計劃是由管計劃的人掌握（雖然大部分經營行的會計與計劃部門合并，但是在管理上，仍然有脫節），會計部門僅管會計核算；而管計劃的認為自己僅管計劃的分解和上劃。計劃發行數是否等于當期發行的卡片賬，無人過問，形成管理上的“盲點”。在以前年度由于超計劃發行國庫券較普遍，很多人認為超計劃發行的國庫券資金，營業網點應轉入存款科目核算，而忽略了某些單位并未轉入存款科目核算，而是悄悄將此筆資金轉入了個人的儲蓄戶，或直接放款給他人使用。表面上，該網點“0016開出國庫券單證”是賬卡相符，而實質上，已“神不知鬼不覺”地貪污或挪用了此筆資金。從某些基層經營行發生的幾起國庫券案件看，其特點都是：時間長、隱蔽性強、難以發現。
（二）賬務核算不明細，沒有分年度、分本金、利息戶記賬。由于“7724長期國家債券投資”科目不僅僅核算提前兌付的國庫券，還核算本機構認購的國庫券、到期兌付的國庫券本金、利息以及到期兌付時，上級行下劃的國庫券本金、利息款。在縣級支行，該科目還核算營業所、分理處、儲蓄所上劃的發行和兌付的國庫券。機構與機構之間，年度與年度之間，提前兌付與正常兌付之間，上級行下劃的兌付資金與到期的客戶兌付數之間，本金與利息之間，若不設非常明細的分戶賬，是很難分清“7724長期國家債券投資”科目核算的內容。分不清核算內容，其隱藏的風險就不言而喻。
（三）上下年度結轉分戶賬時，不能明細過賬，給核算帶來一定難度。雖然有的基層行經過努力，清理了歷年的國庫券發行、提前兌付和正常兌付的情況，特別是對“7724長期國家債券投資”科目的清理，按年度、分單位地設立了明細賬，并在每戶的分戶賬的摘要欄注明“發行某單位某年某期國債”或“某年某期下劃的國庫券兌付本金”等諸如此類摘要。但是第二年分戶賬接轉時，計算機不能連同摘要一筆一筆明細過賬，僅分戶余額接轉下年。當年清理的國庫券，在第二年，若不在摘要欄明細記載清楚，又成為一團亂賬。有的行雖然設了手工分戶賬，但是，在第二年接轉時，也會出現上述情況。
一、國庫會計核算概述
（一）國庫會計核算的基本內涵 國庫會計是國家財政預算管理的重要組成部分，它是指運用銀行會計的核算方法，對各級預算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運動情況進行真實、及時、完整的記錄、反映和監督，確保國庫資金安全與完整，提高國庫資金運行的效率和效益，保證和促進各級預算的順利執行。國庫會計是人民銀行經理國庫職能的基礎和具體體現，是一種與預算會計密切聯系的特殊的銀行會計。按照會計的目標理論，會計是一個信息系統。該系統提供的信息既要有助于解脫管理者對資源的經營責任，又要有助于外界信息相關者決策。作為一種特殊的銀行會計，國庫會計反映和監督的是財政預算資金的收入、支出、退付和劃撥、清算等資金運動情況，通過這種會計活動服務各級政府等有關部門，保障和促進各級政府預算的順利執行。
（二）國庫會計核算的主要內容 國庫會計核算的內容主要包括兩個方面，一方面是運用政府預算科目和銀行會計科目、憑證、賬簿、報表等會計方法，及時準確地辦理預算收入、劃分、報解、入庫和庫款支撥、退付等業務；另一方面是對國庫資金的收納、劃分、報解、入庫、退庫和支撥等進行監督。具體內容包括以下六個方面：（1）預算收入的繳納，即對繳入國庫的預算收入按政府預算收入科目和有關會計科目進行分類核算、匯總；（2）預算收入的劃分和留解，即國庫根據中央、省、地、縣、鄉等不同的預算級次和財政體制確定的收入留解比例，按規定的核算方法，對已繳納的預算收入進行劃分、留用和報解；（3）預算收入的退付，即根據規定和授權，將已入庫的預算收入款項退還給申請單位或申請人；（4）庫款支撥，即對已收納入庫的預算資金根據預算規定的用途和合法支付憑證，向預算單位供應預算資金；（5）國債發行和兌付，即根據國債發行和兌付計劃，向發行和兌付銀行清算資金；（6）預算外收支，即對預算外資金進行收納和再分配。
（三）國庫會計核算的特點 國庫會計核算具有相對獨立性，既屬于銀行會計的范疇，又具有預算會計的特征。從銀行會計的角度來看，國庫會計是人民銀行會計核算業務的一個組成部分，在賬戶設置、賬務平衡、記賬方法等方面與銀行會計有共同點，但在具體執行國家預算收入的收納入庫和庫款撥付的核算、反映和監管上，又不同于一般的銀行會計業務，其差異主要體現在三個方面：一是服務主體不同，國庫會計服務的特定單位是國家金庫，銀行會計服務的特定單位是流通領域中從事經營貨幣的特殊企業即銀行。二是核算對象不同，國庫會計核算的對象是預算資金的收納、劃分、報解入庫與庫款的支撥所引起的國庫資金運動過程及其結果，銀行會計的核算對象是銀行信用業務中存款的存入和支取、貸款的發放與收回、業務收入與支出等引起的貨幣資金的增減變化過程及其結果。三是業務范圍不同，國庫會計涉及財政、稅務、海關和銀行結算業務，銀行會計涉及的是銀行與非銀行的金融信用業務。從預算會計的角度來看，國庫會計核算與總預算會計、稅收會計有著內在的邏輯聯系。國庫會計每天編制的收入日報表是總預算會計登記收入分類賬的唯一合法憑證，是分析掌握預算撥款的可靠依據。因此，國庫會計核算在憑證使用、科目設置、核算內容分類、國庫報表編制等業務上與預算會計一致。
二、國庫會計核算的重要性
國庫會計核算作為國庫業務管理的基礎工作和重要工具，其工作好壞、服務質量高低，直接影響和制約預算收入的及時足額入庫及其分配使用，對國家預算執行乃至經濟建設有著重要影響。因此，國庫會計核算在國家預算收支活動中，發揮著執行、反映、促進、監督以及決策支持作用。自1994年分稅分級財政制度改革以來，國庫管理制度、預算體制的變化對國庫會計核算產生了深遠的影響，進一步體現出國庫會計核算的重要性。
（一）為分稅制改革奠定基礎 分稅制改革明確了中央和地方政府的收入分配關系，同時調整了政府間資金上劃、下撥的約束關系，增強了各級政府當家理財、自收自支、自求平衡的動力。而國庫會計核算為各財政部門開設賬戶，統一辦理預算資金結算，集中進行會計核算和會計檔案管理，對預算內資金和非稅收入等進行管理，使各項收入能夠直達國庫和財政專戶。由此可見，國庫會計核算在分稅制改革體系下不僅為深化收支管理、細化預算編制、嚴格預算執行和強化資金調控提供了詳實的資料，同時彌補了預算約束軟化，增強了財政財力，為強化財政職能、克服財政缺位，增強財政性資金的調控創造了條件。
（二）為國庫集中支付制度搭建良好平臺 一是國庫會計核算通過使用財政賬戶的集中管理、分戶核算，實現了信息集中，完善了財政內部運作機制，簡化了工作程序，為國庫集中支付制度搭建了良好的操作平臺；二是國庫會計核算在保證資金規范運作的同時，實現了對資金運動的全程監控，從而完善了政府資金的約束機制，為國庫集中支付制度搭建了良好的控制平臺；三是國庫會計核算保證了各類資金收支項目的統一性和規范性，保證了會計賬目的客觀真實性，為國庫資金的使用和調度提供了真實的信息平臺。
（三）為國庫現金管理提供有利條件 國庫現金管理是在國庫會計核算的基礎上，通過對財政資金運動的準確預測和嚴格控制，對財政資金的存量進行有效管理。一方面，國庫會計核算對財政預算資金的及時收入和支出，減少了大量資金的閑置，有利于提高國庫資金使用效率，控制財政支出增長和債務增長；另一方面，國庫會計核算實行收入劃分、共享分成、總額分成、稅收返還等處理，有利于優化資源有效配置，擴大國庫現金管理運作，將財政資金納入市場運作，促進金融市場創新深度和層次。
三、國庫會計核算發展歷程
（一）國庫會計核算發展歷程 自中國人民銀行獨立行使中央銀行職能和《國家金庫條例》頒布實施以來，我國國庫會計核算體系從建立到不斷完善，經過了漫長的過程，隨著金融、財稅體制改革的逐步深入，目前已經初步形成了具有中國特色的，與社會主義市場經濟體制相適應的國庫會計核算體系。縱觀近30年的發展歷程，我國國庫會計核算大體經歷了三個階段：
第一階段是1985～1990年，是我國國庫會計核算體系發展的初級階段。1985年以前，人民銀行系統中沒有獨立的國庫部門，國庫工作處于會計、國庫合署辦公的狀態。所有國庫會計核算業務均是由手工操作完成，無論是記賬、算賬、報賬，還是計算、審核、對賬、編制報表，都是在手工條件下由很多人共同完成的，會計人員沒有更多的精力從事核算業務以外的工作，更別提進行會計分析、預測、統計和控制。通過幾年的建設，國庫會計組織體系基本建成，國庫會計核算也從人民銀行會計中分離出來，實行單獨核算，結束了國庫賬務由銀行會計部門代管的局面。
第二階段是1991～2001年，經歷了幾次財稅體制改革后，國庫會計工作擺脫了手工記賬的傳統核算方式，基本實現了電算化。1993年，中國人民銀行了《中國人民銀行國庫會計核算規程》，1994年分稅制實施后，分設了中央金庫和地方金庫兩套賬務，2000年了《中國人民銀行關于國庫會計核算管理與操作的規定》，這些規定的頒布實施使國庫會計核算日趨規范。同時，鑒于這一時期的國庫會計電算化仍屬于初級水平，2001年，中國人民銀行開發推廣了“國家金庫會計核算系統”1.0版，結束了國庫會計核算沒有全國統一的應用程序的歷史，規范了各地在核算操作中的不同做法，提高了國庫會計核算的準確性。國庫會計電算化建設取得突破性進展，新的國庫會計核算體系初步形成。
第三階段是2002年～2008年，國庫會計核算管理步入了一個全新的發展時期，基本實現信息化系統全覆蓋。“十一五”期間，國庫管理制度改革試點在全國鋪開，為適應新形勢，中國人民銀行完善開發并推廣了“國家金庫會計核算系統”2.0至4.0版本，進一步提升了國庫會計核算電子化水平。至2005年6月，所有地市級以上國庫均全部直接參加現代化支付系統，成為國庫發展史上一座重要的里程碑。依托新的國庫會計核算系統平臺，先后建立了國庫資金匯劃報解新模式、財稅庫行之間的橫向聯網系統、國庫集中支付等，實現了支付憑證的電子化，進一步加快了各級庫款入庫速度。從此，國庫會計真正擁有了自己獨立的結算渠道和結算方式，實現了國庫資金的實時清算，提高了財政資金的時間價值和使用效率。同時，中國人民銀行先后印發了《國庫會計管理規定》、《國庫會計核算業務操作規程》等制度文件，為統一國庫會計核算體系提供了有力的制度保障。
（二）國庫會計核算體系現狀 近幾年，國庫會計核算已步入全新的信息化系統階段，隨著國家金庫信息處理系統（TIPS）的全面推廣和國庫信息管理系統（TMIS）的建設完善，中國人民銀行在“國家金庫會計核算系統”的基礎上開發了“國庫會計數據集中系統”（TCBS），逐步實現了國庫會計集中核算，國庫會計核算內容和手段越來越豐富，表現出來的問題和風險也發生了改變和轉移。具體來看，主要有以下幾個特點：
（1）國庫會計核算網絡化。會計電算化應用軟件已從最初的單機運行、簡單應用逐步發展為聯網運行、多層次、多業務、多功能的綜合業務應用系統。目前，國庫會計網絡化實現了國庫與財政稅務、商業銀行與國庫、財政稅務與商業銀行的網絡互通、無縫鏈接，國庫會計通過與財、稅、庫、行的橫向聯網，實現網絡的傳輸和信息共享，國庫會計核算徹底擺脫了人工傳遞憑證、賬單、報表等環節，所有憑證往來、信息傳遞都通過網絡來實現，使得國庫會計核算工作效率顯著提高，征收部門、經收處延解、占壓國庫資金的現象從根本上杜絕。至此，國庫會計核算信息的集中度、共享度以及靈敏度大大增強，成為順利推行國庫單一賬戶和集中收付制度改革的重要技術保障。
（2）國庫會計核算便捷化。一是業務自動處理。國庫會計核算系統依據原始信息和預先設置的參數，對收入劃分、共享分成、總額分成、稅收返還以及賬務處理進行自動業務處理；二是賬務實時記載。國庫會計核算賬務及上下級國庫賬務能夠實時記賬，從而實現收入直達入庫和調撥款項直接到賬；三是信息按需生成。國庫會計核算中的記賬憑證、賬簿、報表等自動生成，可在需要的時候輸入篩選要求實時查詢，隨時打印。真正實現了數據電子化存儲、數據共享等現代化管理目標。
（3）國庫會計核算無紙化。無紙化即電子化，是將紙質稅票計入系統，使之變為電子稅票票據，再借助網絡完成票據在各部門之間的傳遞，實現各部門之間的資金結算。利用電子票據相互傳遞進行數據、資金的交換，大大縮短了資金在途時間，提高了財政資金的使用效率。目前，國庫會計地方橫向聯網系統主要就是依據這種方式實現了無紙化操作，取消了業務辦理中的紙質憑證傳遞，以加密加簽的電子信息為辦理業務的依據，使用在了國庫集中支付、國庫資金實撥、非稅收入繳庫等業務環節。
四、國庫會計核算發展改革路徑
隨著國庫職能的拓展，國庫會計核算方式不斷更新，國庫會計核算的工作范圍也在不斷延伸和拓展，信息化發展釋放了部分人力資源，要求國庫會計核算逐步實現由“核算型”向“管理型”的轉變，具體是“三項管理”。
（一）外部預算管理，突出國庫會計核算的預算概念 一是完善國庫會計核算體系，引入預算管理理念。國庫會計核算既能核算預算內，又能核算預算外；既有目前的總賬、分戶賬核算體系，又有按照預算單位和預算科目的預算控制體系，使基層國庫部門做到相對獨立以便行使國庫監督職能，發揮國庫會計核算的主觀能動性。二是預算內外資金合并，完善國庫單一賬戶。將預算外資金逐步納入國庫會計核算范圍，取消商業銀行為財政和預算單位設立的零余額賬戶，統一由國庫部門從國庫單一賬戶將財政資金直接核算支付給提供商品或服務的供應商，使得每一筆資金支出流向明確。三是加快地方國庫現金管理步伐，提高資金收益。盡快出臺地方國庫現金管理辦法，適時開展地方國庫現金管理，保證財政資金安全、增值，減少改革阻力。四是逐步嘗試債務管理。債務管理在很大程度上影響國庫會計核算，逐步也要把各級政府部門債務安排完整體現在國庫會計核算中，便于統籌資金。
（二）內部監督管理，突出國庫資金安全的風險理念 一是建立國庫會計標準化管理體系。在全面總結國庫核算管理經驗基礎上，以提高國庫會計核算質量為重點，研究制定國庫會計的管理標準化流程，推動國庫會計標準化管理示范點建設。二是加大對現有3T系統的升級改造，使之能在較大程度上符合各地的業務需要，并進一步推動3T系統在全國的推廣使用。三是采取積極措施，突破現有桎梏，推動銀行票據在國庫會計核算領域的應用。
（三）會計信息管理，突出國庫會計分析的增值服務 一是在思想上重視國庫會計分析工作，認識到國庫會計分析對加強金融宏觀調控的重要作用，要充分發揮國庫部門的自身優勢，與財政、稅務等部門進行信息交流，建立對口的國庫會計信息資料庫，增強國庫會計核算數據的采集能力和加工處理能力，為國庫會計信息需求者提供所需要的各種信息。二是提出核算分析服務理念，充分運用計算機技術和規范化的會計管理，實現國庫會計信息的實時處理和反饋，建立全方位會計信息分析服務理念，為財政、稅務、海關等政府部門，甚至是商業銀行提供有用的會計信息。
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關鍵詞：工業企業；成本會計；推動作用；必要性
一、成本會計在我國的發展現狀
成本會計是指，企業為了提高自身的經濟效益，運用成本核算體系，反映和監督本企業生產經營管理中的生產成本及期間費用的經濟管理活動。其最早起源于16世紀英國工業革命的完成，成本會計在我國的起步雖然較晚，但隨著經濟的不斷發展，成本會計體系也在不斷完善。
二、成本會計對我國工業企業發展的重要推動作用
（一）成本會計是企業財務管理工作的重要環節
現代成本會計涉及的內容廣泛，是以貨幣為計量單位，對企業在產經營過程中的產生的成本耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的經濟管理活動。其基礎職能是成本核算，對企業生產經營活動中的資金勞務消耗進行合理控制，推動企業形成正確合理的財務決策。因此，成本會計是企業財務管理工作的重要一環。
（二）與企業質量管理體系融合，提高企業的經營管理水平
企業在經營過程中，通過將成本會計工作應用到全面質量管理體系中，從而根據企業特點選用若干體系要素加以組合，實現企業經濟效益以及管理質量的整體提高，有利于促進企業生產規模以及自動化水平的提高，完善企業的產業鏈環境和健全該企業的戰略功能選擇，構建持久的競爭力，提高企業的經營管理水平。
（三）成本會計核算是企業降低成本、提高經濟效益的基本途徑
成本在企業生產經營管理中有著十分重要的指標作用。企業要獲得高利潤、高效益、要從成本環節著手降低成本，提高經濟效益是成本會計的中心任務。事先控制成本水平監督各項費用的日常開支，通過對各部門的成本對比與分析，優化資源配置，減少資源的濫用與浪費。進行成本核算的過程中，積極發現工作中的薄弱環節，合理分配人力、物力、財力。對成本進行分析和考核，從而推動企業能夠進行正確的生產經營，提高經濟效益。
（四）成本會計是企業進行生產經營決策的重要依據
在企業的經營過程中，為了努力提高在市場上的競爭力和經濟效益，適應社會經濟的發展，企業就需要進行正確的生產經營決策。例如：產品組合的決策，虧損產品是否停產的決策等，這些都影響著企業在市場中的競爭地位。因此，成本的核算與監督在一個企業的經營管理中顯得尤為重要，而成本會計的職能和任務恰恰是進行對成本的反映與監督。成本會計能夠為企業提供各種成本信息；并能夠以降低成本、提高經濟效益為出發點，對成本進行事前、事中和事后的監督，最終達到預期的成本管理目標。
三、我國工業企業成本會計發展現狀的分析
（一）企業成本控制觀念落后，重視程度不高
我國工業發展起步比較晚，工業企業對于成本控制與管理的意識薄弱，只將成本會計的內容與財務會計相聯系，忽略了與企業其他部門建立緊密的聯系。企業的內部管理層與企業員工沒有做到對成本控制的全面認識與認真分析，只是對成本數據進行簡單的總結。只將成本會計作為信息的提供者，忽略了其核算和控制的兩項重要職能，無法使成本會計核算的工作有效完整的展開。
（二）部分成本核算信息不能適應國際化市場經濟的要求
近年來，隨著全球貿易自由化程度不斷提高，我國企業也在主動地走向國際市場，然而企業在“走出去”的過程中，卻時常遇到“貿易壁壘”。我國成本會計的發展歷史不夠成熟，現階段的成本理論并沒有完全與國際接軌，適應國際化要求，再加上我國工業企業缺乏國際意識，從而在一定程度上使我國成本會計體系下核算的成本信息不為國際社會認可，這便就會影響企業在國際市場的競爭地位。
（三）成本會計核算方法滯后，不能適應企業技術進步的要求
隨著我國生產力的不斷解放，促進了企業科學技術的突飛猛進，表現為企業的生產技術手段不斷革新，勞動生產效率的不斷提高。在此發展形勢下，成本會計核算的內容越來越多，同時也要求其更加精確。而我國部分企業仍然采用傳統的會計核算體系，已然不能適應企業技術進步的要求。
四、關于我國工業企業建設完善成本核算的對策建議
（一）樹立成本效益觀念，加大對成本會計的重視程度
工業企業要逐步更新原有觀念，提高對成本會計重視度。適應社會經濟發展的步伐，建立成本會計完善的運行機制，保障其進行良好的運行，提高企業的經濟效益。建立專門的成本會計崗位，引進專業人才，正確合理的進行成本核算與控制。
（二）樹立全球意識，使成本核算信息與國際接軌
縱觀各國成本會計的發展，實質上都是不斷與國際接軌的過程。因而，我國成本會計的未來趨勢仍是不斷改進與完善，逐步適應國際化的市場要求。在其發展中，對于企業而言，也應該為之做出自身貢獻，樹立全球意識，在企業生產經營過程中，努力學習國際強勢企業的成本核算方法，完善自身的核算體系，逐步與國際接軌。
（三）改進成本會計核算方法，建立一套科學有效成本控制方法
企業應該建立健全原始記錄工作，使用高效的軟件系統，在生產的各個環節做到信息的自動正確錄入，在適應當今技術的發展的同時，使用會計信息軟件，實現成本核算的信息化、智能化、高效化高度統一。
參考文獻：
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關鍵詞：成本會計 工作過程 教學模式 教學改革
一、《成本會計》課程簡介
作為我校財會專業的必修課，《成本會計》課程是一門集知識、技能、技巧為一體的專業課，通過該課程的教學，能使學生較全面地了解和掌握成本會計的基本理論、基本方法和基本技能。但對于中專學生來說，要想在有限的時間內掌握所有內容，特別是成本計算方法困難是很大的。同時在成本會計教學過程中也存在不少問題：
（一）教學手段單一乏味，影響教學效果
當前，教學過程中教學手段大多數還是停留在黑板加粉筆，這種教學手段無法適合成本會計教學過程中圖表多、計算過程長的教學需要。成本會計內容組成有特殊的地方，從要素費用分配到成本計算方法等，涉及到的公式、圖表數量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受到課時、黑板等傳統教學手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數據在表格中的關系，學生昕起來乏味，沒有興趣，教學效果不佳，影響了教學質量。
（二）教學缺乏實踐教學環節
以往采用“傳統的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學方法，欠缺實踐環節。學生缺乏對制造業生產的直觀了解和認識，勢必影響學生對成本會計知識的理解和靈活應用。影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握。單純的理論講授方式強調成本核算過程中各費用的具體分配方法，沒有實踐環節很難將各費用分配方法的一些要點整合起來，形成完整的成本計算方法加以運用。所以，學生難以對成本會計知識進行整體靈活運用。
二、教學模式設計
為了改變這種現狀，提高學生的學習興趣，培養學生的就業能力，本人結合多年的教學經驗，決心進行教學改革：
首先，為了獲得《成本會計》課程改革更多的實用信息資料，使課程教學改革工作順利進行，本人利用寒暑假進行了廣泛的社會調研，走訪了邢鋼有限責任公司、中煤四處、平鄉自行車生產企業、運輸公司等多家企業，重點了解了企業成本會計崗位工作，包括企業會計崗位設置和會計人員分工，成本會計崗位職責、成本會計工作流程、成本核算程序、成本計算方法等。從而更加明確了成本會計教學改革方向：中職的《成本會計》課程應以培養學生成本核算職業能力為重點，基于成本會計工作過程，設計教學內容、完成職業培養目標。
然后，在深入研究《成本會計》課程特點及制造業成本會計崗位實際工作過程和任務的基礎上，探索出一種“基于工作過程的項目導向，教學做一體化”的教學模式，即：針對制造業成本會計崗位工作過程，設計一整套模擬真實的鑄造企業的成本核算實訓資料，對各任務內容的知識、能力、職業道德素質提出要求，融“教、學、做”為一體，實施項目教學。
具體設計圖示如下：
序號 成本會計教學內容 成本會計工作任務
1 成本核算對象的確定，劃分各項費用支出的界限 企業生產流程、成本核算程序、要求的認識并建賬
2 歸集和分配各種生產費用 學會使用各種憑證，應用各種分配方法
3 將生產費用在完工產品和在產品之間分配 學會各種分配方法并靈活運用
4 計算完工產品及在產品成本 學會三種基本產品成本計算方法
5 編制成本報表并進行分析 學會成本報表的編制和分析
以模擬鑄造公司的成本核算工作過程貫穿于任務式教學中，為學生提供體驗完整工作過程的學習機會，增強學生適應企業的實際工作環境和解決綜合問題的能力。在學生學習過程中，學生需組成團隊完成一個任務，充分鍛煉實際動手及協調的能力，有助于掌握真實技能、培養團結協作的精神。
教學中運用多媒體教學，通過多媒體教學的應用對成本會計中的有關企業生產工藝過程、特點、成本計算的基礎資料及各種表格進行演示，比如，鑄造企業的產品生產流程視頻，邢鋼煉鋼、高線的生產流程等，使抽象的理論轉化為形象的“有形物”，把教學內容通過多媒體信息(文字、圖象、聲音、動畫、視頻等)有機集成并顯示在屏幕上，能使學生在較短時間內了解企業工藝過程和成本計算的全過程，使學生在成本計算方法學習之前能初步了解什么樣生產類型企業，采用什么樣生產工藝過程，應用什么樣的成本計算方法計算產品成本。這樣可以改變過去單一的教學方式，提高教學效果。轉貼于
三、教學內容設計
（一）教學內容選取
按照完成制造業成本會計崗位工作任務所需要的知識、能力、素質要求，針對制造業產品成本核算過程選取教學內容。因此，對本課程的教學內容在教材基礎上進行了一定的整合。具體做法是：
1、選取有代表性的內容。如簡化要素費用中的“包裝物”與“低值易耗品”的核算，重點進行材料費用的歸集和分配；
2、增加能夠提升崗位業務判斷能力和后續學習能力的相關知識點。如在成本會計基本理論中增加企業生產類型的認知、“不同企業成本核算方法的選擇設計”等內容；
3、刪除在《管理會計》、《財務管理》等課程中講述的內容。如：變動成本法，標準成本法、其他行業成本核算等。
為此，我們將《成本會計》課程內容設置為五個教學項目： 任務一：成本會計工作的基本認知； 任務二：要素費用的歸集與分配； 任務三：生產費用在完工產品與在產品之間的分配； 任務四：產品成本計算方法； 任務五：成本報表編制與分析。
同時，由于本課程所講述的內容也是各種會計考試的考核內容，比如會計職業資格考試、會計專業技術職務的初級與中級考試以及注冊會計師考試等，因此，該課程也為學生未來職業的可持續發展奠定了良好的基礎，具有很強的適用性。
（二）課程內容組織
1.以真實的工作過程與任務為依據整合、序化教學內容。
為突出培養學生的實踐動手能力，使學生能夠解決企業的實際問題，應根據成本會計崗位工作過程與任務來安排教學內容：即各種要素費用的歸集與分配生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配產品成本的計算報表的編制與分析。
2.采取任務驅動教學方式，將每一項目基本理論、知識、方法的講授與分項實訓、綜合實訓融合進行，具體組織如下：
（1）理論教學與分項實訓的組織
內容組織：改變傳統的先理論講授，再實際操作的做法，將成本會計基本理論、知識、方法盡可能融在成本會計分項實訓中講授。具體做法是：①依據各項目教學內容，設計多項實訓任務；②每個任務下設四個崗位，依次是：根據原始憑證分析數據并計算數據審核并填制原始憑證填制并審核記賬憑證登記賬簿，由四名學生組成一個小組，分別完成；③在各個崗位的技能實訓中，當學生自己發現問題、實訓出現困難時，教師再適時引導出相關理論、知識和方法，并進行講授。學生掌握后，再繼續實訓。
實訓中，為了能夠全面掌握各項技能，學生崗位進行適時地輪換，使每個學生都能完成四個崗位的操作。
（2）綜合實訓組織
綜合實訓包括品種法、簡化的分批法、逐步結轉分步法、平行結轉分步法、和分類法五個項目。每個項目都分別包括要素費用的核算、完工產品與在產品成本計算、各種賬簿登記和成本報表編制等任務。每個學生必須在教師的指導下了解每個項目的具體內容及實訓要求，找到各項目中每個任務的解決方法和思路，獨立完成項目中所有任務的實訓操作。
四、課程考核方式設計
【關鍵詞】國際工程；貨幣資金；其他應收款； 現金流量；窗口公司
【中圖分類號】F234.4
施工企業以窗口公司名義實施國際工程項目，因法律、雙方合作條件等限制，它需要使用窗口公司的資金賬戶進行與實施國際工程項目相關的資金收支活動，一般存在存放于窗口公司的貨幣資金。對存放于窗口公司的貨幣資金，在不同條件下，國際工程項目可以通過“銀行存款”、“其他應收款”等會計科目進行核算。若國際工程項目財務人員無法正確使用會計科目核算存放于窗口公司的貨幣資金，會對國際工程項目現金流量表產生較大影響。
一、存放于窗口公司貨幣資金會計核算存在的問題
由于國際工程項目財務人員對存放于窗口公司貨幣資金管理支配權限認識和理解不同，會計核算存在如下問題：
第一，對國際工程項目存放于窗口公司國內外幣或人民幣銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對待，通過“銀行存款”等會計科目核算。
第二，對窗口公司委托施工企業代管國際工程現場銀行賬戶內的貨幣資金，按窗口公司貨幣資金對待，通過“其他應收款”核算。
第三，對窗口公司管理國際工程現場銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對待，通過“銀行存款”等會計科目核算。
第四，對“應收賬款”、“其他應收款”等債權類會計科目核算內容和會計處理規定掌握程度不同，不能正確使用債權類會計科目核算本單位債權。對所有與窗口公司的往來債權都通過“應收賬款”核算，未正確使用“其他應收款”科目。
第五，對存放于窗口公司貨幣資金因錯用會計科目，導致現金流量表無法真實反映國際工程項目資金狀況。
二、存放于窗口公司貨幣資金的會計核算方法
施工企業國際工程項目對窗口公司資金賬戶管理權限不同，直接影響施工企業國際工程項目對存放于窗口公司資金賬戶的貨幣資金會計核算。根據企業會計準則和應用指南對“銀行存款”、“其他應收款”等科目核算和賬務處理規定，經過對施工企業國際工程項目對存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會計核算實踐的總結和歸納，施工企業國際工程項目對存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會計核算分以下3種情況。
（一）國際工程項目存放于窗口公司國內銀行賬戶內的貨幣資金會計核算
國際工程項目存放于窗口公司國內外幣或人民幣銀行賬戶內的貨幣資金，因窗口公司國內銀行賬戶管理和控制權限歸窗口公司所有，施工企業無法像自行支配自有貨幣資金一樣自行支配存放于窗口公司國內銀行賬戶內的貨幣資金，且國際工程項目存放于窗口公司國內銀行賬戶內的貨幣資金也不同于業主已結算尚未支付的工程結算款，一般通過“其他應收款”會計科目核算。
例1：摩洛哥某高鐵項目以窗口A公司名義實施，該項目業主美元工程結算款300萬美元按期匯入窗口A公司合同約定國內美元賬戶，項目在收到窗口A公司確認收款轉賬單后，扣除窗口A公司應收管理費（3%）9萬美元后，余額291萬美元計入“其他應收款”，會計分錄如下：
首先，計提窗口A公司管理費：
借：主營業務成本――其他直接費（USD）
90 000
貸：其他應收款――窗口A公司管理費（USD）
90 000
其次，核銷業主300萬美元工程結算款：
借：其他應收款――窗口A公司（USD）
2 910 000
其他應收款――窗口A公司管理費（USD）
90 000
貸：應收賬款――應收工程款（USD）
3 000 000
若窗口A公司將外幣工程結算款扣除管理費部分291萬美元匯入摩洛哥某高鐵項目母體公司或轉匯現場使用，會計分錄如下：
借：銀行存款（USD） 2 910 000
其他應收款――窗口A公司管理費（USD）
90 000
貸：應收賬款――應收工程款（USD）
3 000 000
（二）窗口公司委托施工企業代管國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金會計核算
窗口公司委托施工企業代管國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金，施工企業可以自主決定如何使用代管銀行賬戶的貨幣資金，一般通過“銀行存款”會計科目核算。該類銀行賬戶一般有收取國際工程項目業主當地幣工程結算款和外幣工程結算款轉匯現場款、支付當地分包款和材料款、收支當地稅款等用途。
例2：摩洛哥某高鐵項目以窗口A公司名義實施，窗口A公司委托該項目代管國際工程現場銀行賬戶的貨幣資金，窗口A公司收到該項目業主當地幣工程結算款400萬摩洛哥迪拉姆（MAD），會計分錄如下：
借：銀行存款（MAD） 4 000 000
貸：應收賬款――應收工程款（MAD）
4 000 000
摩洛哥某高鐵項目收到窗口A公司外幣工程款200萬美元，在摩洛哥結匯后收到當地幣2 000萬當地幣（假設結匯匯率：1美元=10當地幣，記賬匯率：1美元=11當地幣），會計分錄如下：
借：銀行存款（MAD） 20 000 000
財務費用――匯兌損益（MAD）
2 000 000
貸：其他應收款――窗口A公司（MAD）
22 000 000
