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杭州市蕭山區共有480余個村，村級集體經濟發展迅猛。為不斷適應新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監管，自2011年起，由蕭山區農辦牽頭委托第三方（即會計師事務所）開展村級年度財務審計和任期、離任經濟責任審計。筆者所在的會計師事務所也參與了上述審計工作。
二、注冊會計師和村級財務審計
注冊會計師參與村級財務審計具有天然優勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業擁有執業注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業從業人員超過30萬人，服務的企業組織超過350萬家，2013年實現業務收入563.2億元，其執業質量和職業道德穩步提升，符合村級財務審計的需要。
三、構建村級財務審計體系和評分系統的設想
（一）建立村級財務審計體系和評分系統的必要性
1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規定的工程個數不同，則違規程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規的程度顯然也是有區別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發現的重要問題項。
（二）村級財務審計體系和評分系統構建的基本思路
要實現讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發現問題的嚴重程度和其村級財務工作的好壞，設想構建一個相對簡單明了的評分系統，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區村級財務審計報告進行實證研究，定性與定量分析相結合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發現的審計問題進行歸納總結，嘗試和探索建立相對科學有效的審計體系和相關指標得分體系，為今后的村級財務審計思路提供參考和借鑒。
（三）村級財務審計體系和評分系統的框架
對收入確認、預算、固定資產、貨幣資金、承包租賃、工程、經營費用、長期投資、土地征用費、票據收支、收益分配這11個方面進行審計，提出存在問題，實施有效監督。同時，從如何更好地管理村級集體經濟、促進資產保值增值出發，對審計中實際發現的問題進行梳理和分析，提出改進意見，為報告使用者提供咨詢服務。賦予村級財務審計新含義，提出村級財務審計新體系：監督與咨詢并行，管理咨詢為主，監督為輔。根據上述11個存在問題類型設置指標庫和相應的標準值，構建一個評分系統。評分系統采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發現問題扣分的方式計分。指標分為基本指標和輔助修正指標，其中，基本指標用于對審計中常見的存在問題進行評分，每發現一個問題扣除相應的得分（即標準值×重要性系數）；輔助修正指標用于對審計中存在問題的嚴重程度進行分值修正。同時，考慮兩類指標間的重復扣分因素。上述評分系統作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風險。
（四）村級財務審計評分系統的運用
1．重要性系數（經驗值系數）的確定
第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業人員數十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認等11個方面存在問題的重要性程度進行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應綜合考慮存在問題的性質和可能出現問題的概率等。排序結果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經營費用；（5）收入確認；（6）貨幣資金；（7）收支票據；（8）預算管理；（9）固定資產；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規則，對各專家意見的重要性鏈條進行分別打分，并計算出每類問題的加權平均得分。最后，對數據尾數進行修正。加權平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進行折算，得到單項重要性系數。具體詳見表2。
2．其他評分規則的確定
對于存在問題的嚴重程度進行得分修正。實務中可根據實際情況對輔助修正指標進行增加。
四、村級財務審計體系和評分系統的局限性
基于發現問題基礎上的村級財務審計評分系統，經驗值系數和標準值得分的設置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規行為，注冊會計師是較難發現的，則上述基于發現問題所構建的評分系統不能完全反映某行政村的實際情況。
五、結束語
[關鍵詞]高職高專 財務審計 實踐教學
[中圖分類號]G712 [文獻標識碼]A [文章編號]1005—5843(2012) 03—0173—03
[作者簡介]欒春玉，長春金融高等專科學校會計系副教授(吉林長春 130022)
一、財務審計實踐教學的現狀
財務審計教學目前還是采用傳統教學模式，局限于傳統的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環節輔助認識，由于學生缺乏社會經驗，對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教，學生難學、難懂、難考，教學效果差等問題，嚴重阻礙了學生思維能力的提高，難以培養學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視，該課程一直從屬于會計專業。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發，“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經在2009—2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查，70％的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學生認為，財務審計理論理解了，但不知實際如何操作和運用，只有5％的學生認為比較好理解。在調查中發現很多學生不知什么是工作底稿，80％的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統教學模式，重理論輕實踐，從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學，而案例教學綜合性、系統性差，比較分散，所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。
財務審計實踐教學目前的主要問題是：
1.思想觀念傳統化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學，存在“重會計、輕審計，重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業，沒有審計專業，而財務審計課程一直是“大會計”專業下的主要課程，沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科，融匯會計、稅務、統計學、經濟法、計算機等理論與方法，它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富，所以財務審計課程難度較高，本科院校將財務審計課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實，再加上有較多的學生要參加會計從業資格考試，有的學生臨近畢業又要找工作，時間緊張，心里不踏實，導致許多學生對學習這門課積極性不高，學校領導對這門課程也不重視。
2.高職高專培養方案沒有脫離傳統的教學模式。目前，高職高專在課程設計上，沒有體現出現代職業教育的特點，過分強調理論教學，重視說教和灌輸，在實踐環節上蜻蜓點水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發揮了高職高專教育的發展特點，不能滿足社會和執業界的技術需求。
3.財務審計實踐教材嚴重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經濟發展在不斷完善、補充和修改，導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內容失去了應用的價值。另一方面，我國審計實踐發展較晚，審計課教師難以獲得第一手資料，財務審計教材和實踐教材內容陳舊，無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學生在學習中難以系統把握。財務審計理論內容太多，各種理論互相穿插、滲透，導致學生一方面產生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。
4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”，沒有實踐工作經驗，缺乏必要的調研和實習。經調查，在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3％左右，這種現狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計實務，還要懂計算機技術，不僅要懂會計電算化，還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是風毛麟角。
5.財務審計模擬實驗成本高，設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料，只需要一個典型企業一個月的業務，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法，先從會計報表審計，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外，還包括企業內部控制制度、合同、契約書、協議章程等，除了準備正常資料以外，還要設置“審計障礙資料”。
同時根據審計目標，還要審查賬實是否相符，需要對現金存貨、同定資產、證券資產等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產的存在。此外，一個單位一年以上的會計資料，企業一般不愿意給予提供，因為這會涉及到商業秘密的問題。同時還要注意數據間的連續性、相關性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用，對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數據和資料要求，不僅準備模擬手工資料，還要準備電子財務審計數據，要購買軟件、計算機等，所以財務審計設計難度較大，需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。
6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外，還要耗費大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現金、固定資產的盤點，對往來款項的函證等，而這些在實驗室里是不能滿足需要的，只能通過校外實習基地進行彌補。聯系校外實習基地需要有大量的資金作保證，但財務審計課程一直從屬于大會計專業教育范疇，在“大會計”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發，而對審計實驗室建設和實習基地的開發卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發，由于缺乏資金，還處于探討階段。
二、財務審計實踐教學模式的設計
圍繞財務審計實踐教學的理念，形成“案例教學+校內模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養審計專業技術為主線設計課程，將財務審計課程一分為二。其中，基礎理論教學要以夠用為度，加強實踐性教學，在課時分配上，要盡量增加實踐課時的比重，達到60％以上為最佳，突出高職高專實踐性教育的特點。
1.單項實訓主要是通過案例教學實現的。案例教學法要求專業教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進行解釋，將審計理論知識以案例的形式呈現給學生，從理論到實踐，再從實踐到理論，讓學生深入審計情境的現場，通過學生實際操作，提高學生發現問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革，提高教師教學能力，另一方面，有利于培養學生多角度的審計思維模式和審計職業的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊：一塊是審計理論和方法，內容較少；一塊是審計實務，內容占90％左右。在審計基礎理論和方法這一塊，筆者認為，主要以理論講述為主，再結合案例，從而激發學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力；在審計實務方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械，沒有設置多種情境，不能培養學生審計的應變能力。為此，在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合，才能達到更好的教學效果。
2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現實的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位，以該單位的會計核算為基礎，采用適當的審計的流程和方法，完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據、出具審計報告的實驗過程中，通過審計約定書的編制，審計計劃的編制，實施審計，編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程，熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試，以及各種審計方法和概念的理解，提高綜合運用審計方法解決問題的能力，使學生對審計不再感到抽象，獲得對審計的直觀的認識，并能在畢業后迅速進入工作角色，滿足工作要求。
三、財務審計實踐教學的對策
1.改變觀念，重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一，希望高職高專重視這項工作，培養“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實踐，重會計、輕審計的觀念，重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險，一方面要指定專人負責，并派專人去會計事務所、企事業單位、審計機關進行審計實踐，盡快完成審計模擬實習資料的設計，聯系好社會實踐基地，為學生提供實戰演練的基地；另一方面要增加經費的投入，保證有足夠的資金，通過實踐教學，培養學生分析問題、解決問題的能力，培養學生的實踐和創新能力。
2.組建一個知識結構搭配合理的研發小組。無論是單項實訓，還是綜合實訓，無論是案例教學、模擬實驗室建設，還是校外實習基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先，案例教學特別是在案例選擇上，既要符合教學需要，還要新穎、有時代感，能夠激發學生的積極性，所以必須由研發小組搜集、組織設計案例，并編成案例習題集，以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設，需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數據與電子數據，同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣，所以要求研發人員不僅有豐富的會計、審計理論知識，還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發小組，才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。
3.加強財務審計教材的建設。一方面以開發單項實訓內容為主，根據教學環節，按照教學進度配備具有一定實踐教學內容的教材，以便于學生盡快消化理論內容。另一方面，以綜合實訓為主，確定一家具有一定規模的企業作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實習，又能滿足電算化模擬實習。在編寫實踐教材中，購貨與付款循環、銷售與生產循環，以及投資與籌資循環等業務要囊括在中。同時無論原始憑證、賬簿、報表還是工作底稿都應按實際模板建設，除了全套財務資料，還要包括進行制度基礎審計所要求的相關資料，以及各種內控制度和上一年的審計報告。在編寫模擬審計對象財務資料時，應根據審計實務的特點，設置一些審計陷井。財務審計實驗教學要具有擴容性和開發性，不設置答案，要由參加實習的學生自由判斷。如對往來款項采用函證審查時，應對哪些客戶進行函證，由學生自己判斷。同時要根據獨立審計具體準則的要求，設置一套適用工作底稿。
4.加強師資隊伍的實踐能力培養。高職高專院校應積極創造條件，加強教師在實踐能力方面的繼續教育，采取措施，加快“雙師型”隊伍建設。(1)要安排教師到會計事務所、企業、審計機關去脫產學習或作兼職，提高他們綜合應用能力和實踐操作能力。(2)定期集中進行實踐訓練，做到理論與實踐的良好結合。(3)可以聘請業務素質強、工作經驗豐富的財務審計專家來學校進行專題講座，強化審計的知識和職業道德的培訓，承擔實踐課程教學的指導工作。這有利于促進專業教師專業知識的交流，提高實踐教學質量。要鼓勵專業審計教師參加CIA(國際注冊內部審汁師)、CPI(注冊會計師)考試，提高教師參與國內外學術交流與合作的機會，以便獲取更多寶貴的知識和經驗。
參考文獻：
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（一）經濟責任審計的主要內容
1.財務收支狀況真實性審計。根據國家統一財務會計制度、會計準則及相關法律法規，通過必要的審計程序，了解企業負責人任職期間企業的財務收支管理是否符合國家有關法律法規的規定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業會計核算的合理性，檢查企業經營管理存在的有關問題。
2.任職期間資產質量的審計。國有企業普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產質量狀況，查實企業的會計信息是否真實地反映了企業資產的實際質量狀況。重點審計企業負責人任職期間資產質量變動情況，特別是任職期間新產生的不良資產情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產總額及任期內新增不良資產情況，分析企業任期內資產質量變動的原因和任期內不良資產責任劃分。對于企業在清產核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業暫不處理的損失外），一般視同為清產核資后企業負責人任期不良資產損失。
3.任職期間經營成果審計。經營成果是經濟責任審計的重要內容，經營成果不實在國有企業中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，審計企業任期內的經營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業務收入、主營業務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業存在經營成果不實問題，應當根據審計結果對企業相關的會計數據進行調整，并做出調整后新的會計報表，確認任期企業實際業績利潤，企業任期實際業績利潤＝經過審計調整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產（扣除因客觀因素新增不良資產）。
4.任職期間企業重大經營活動和經營決策審計。應重點關注企業的重大經營活動和經營決策過程是否合法合規，以及所產生的結果等。這是新的經濟責任審計強調的重點之一，注重對企業的績效審計。
5.任職期間企業經營合法合規性審計。主要審計企業負責人任職期間的有關經營、管理等行為是否符合國家有關法律法規的規定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環；是否存在違規越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規對外拆借、出借賬戶；違規對外出借資金等。
（二）經濟責任審計業務報告
經濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經濟責任審計的階段性報告，經濟責任審計報告為最終結論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執行審計的依據、被審計企業名稱、被審計企業負責人姓名、審計范圍、內容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業及負責人配合與協助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業基本情況：企業的經濟性質、管理體制、業務范圍及經營規模、財務隸屬關系或資產監管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業負責人姓名、職務、任職時間等基本內容。
（3）被審計企業的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業基本財務數據的變化及原因，任期內各年企業的財務狀況、資產質量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業負責人的主要業績。企業負責人在任職期間，在發展戰略規劃、改革改組改制、生產經營成果、內部控制機制，以及提高企業市場競爭力和持續發展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發現企業存在的主要問題。包括企業的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發現的主要問題要進行分類整理，并明確發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發現的有關問題，審計組應當在職權范圍內提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告。績效評價組結合前期了解掌握的企業有關情況，利用財務審計組審定的企業財務數據對企業實施績效評價后形成的關于企業財務績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業經濟責任審計項目組內部的分析報告，依據《國有資本金效績評價規則》及《企業績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業標準值、優秀值，重點明確企業負責人任職期間，企業在財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業評價標準值說明變化的主要原因，得出企業在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業負責人任期內的企業發展戰略規劃、經營決策機制、內部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經濟責任審計報告。主要內容包括：
（1）基本情況。企業及企業負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業基本財務數據的變化及原因、企業在任期內的基本財務狀況等。
（3）企業負責人的主要業績，如在明確企業戰略目標及發展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結論。根據審計中發現的問題與業績，結合企業的發展戰略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經濟責任。經濟責任審計報告中涉及的相關內容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據支撐，需觀點明確、內容清晰，業績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經濟責任審計與常規財務審計的區別
經濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規財務審計相比，存在以下一些區別：
1.目標不同。常規財務審計是對會計報表編制的公允性、合規性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業財務狀況、經營成果的真實性。經濟責任審計則依據國家規定的程序、方法和要求，對企業負責人任職期間所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價，強調關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內容不同。常規財務審計內容為會計報表及與其有關的資料，是一種數據公允性的審計。而經濟責任審計內容更廣泛，包括財務基礎審計、企業績效評價和經濟責任評價，其中每一項都規定了具體的工作內容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業績效評價和經濟責任評價也需要會計師事務所協助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據重要性可以采取審計或審閱方式。而經濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經濟責任審計的資產量應不低于被審計企業資產總額的70％，納入審計范圍的子企業戶數應不低于企業總戶數的50％。同時又有特殊規定，對資產或效益占有重要位置的子企業、由企業負責人兼職的子企業、任期內發生合并、分立、重組、改制等產權變動的子企業、任期內未經審計或財務負責人更換頻繁的子企業務類金融子企業及內部資金結算中心等，均要求納入經濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經濟責任審計一般會是若干年，長于常規財務審計。
4.審計程序不同。常規財務審計執行《中國注冊會計師執業準則》。經濟責任審計除常規程序外，委托人還規定了專門程序，如審計進點見面會規定了參加的人員及見面會內容，企業前后任負責人必須到場，這在常規審計中是沒有的程序。又如審前調查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調查、訪談等程序，也都有嚴格的規定。
5.審計方法不同。常規財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經濟責任審計則需要賬內審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業內部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調查明原因、分清責任、理清問題、取得證據。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調查，充分聽取企業董事會、監事會、紀檢監察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業經濟責任審計訪談工作規范》也明確了訪談范圍、內容、方式等。
6.重點不同。常規財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經濟責任審計則需要突出重點，對重點環節、重點事項、重點問題進行充分關注。如因對外擔保而承擔連帶責任事項，若賬務處理上已經將損失計入了營業外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發表保留意見，但經濟責任審計需要查明深層次原因，是否經過了一定的程序、責任的歸屬、內部控制是否存在缺陷等。
7.工作結果不同。常規財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調整事項進行了調整，則在審計報告中不需再反映。經濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內的工作情況需要在審計報告中體現，并根據任期內的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執行新會計制度和清產核資，財務報表編制相當復雜，如清產核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發生變化等問題，《中央企業經濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經濟責任審計會計報表編制進行了規范。
8.要求不同。經濟責任審計與常規財務審計相比，由于要對企業負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質要求很高。
三、中介機構在經濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構的執業資質作出了相應規定，要求中介機構資質條件應與企業規模相適應、具備較完善的審計執業質量控制制度、擁有經濟責任審計工作經驗的專業人員、三年內未承擔同一企業年度財務決算審計業務、近三年未有違法違規不良記錄等。從目前中介機構在經濟責任審計中出現的問題看，下列方面容易出現偏差：
1.服務對象存在偏差。經濟責任審計經常會遇到企業利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規審計一樣，站在企業利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經濟責任審計與一般財務審計的區別，對經濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經濟責任審計的部分內容，對經濟責任審計而言并非很重要。因為企業負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘對該類高風險投資的決策程序是否符合規定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內重大經營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規審計的方法來開展經濟責任審計，沒有考慮到經濟責任審計的特殊性，如需要更多的調查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質不能適應經濟責任審計的需要。發現問題是經濟責任審計最重要的目的，而發現問題需要具有經驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發現不符合經濟責任審計的要求，但這時工作時間已經過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調查階段，有的中介機構進行了深入細致的認真調查，調查結束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業實際情況。但有較多中介機構在審前調查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調查，只是將有關材料拼湊、粘貼，按照常規審計思路制定審計工作方案，流于形式。
一、經濟效益審計的內涵
經濟效益審計不論稱為管理審計、業務經營審計、績效審計，或是其它的詞匯，其內容則都包括經濟性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計。那么，什么是“3E”審計的含義呢？英國國家審計署在1983年公布的《國家審計法》曾經做出如下解釋：
1．經濟性，是指對一項活動，在關注保證其質量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。
2．效率性，是指產品、服務或其他形式的產出與其消耗資源的關系。
3．效果性，指既定目標的實現程度，以及一項活動的實際效果與預期效果的關系。
經濟性、效率性、效果性三者之間的關系是辯證統
一、缺一不可的。這三者最終都要以實現企業經濟效益最大化為根本目標，通過從經濟性、效率性和效果性三者之間的相互關聯中進行的審查和評價，足以表明和確定企業經濟效益的優劣，從而得到客觀、公正、的審計結果。
要正確理解經濟效益審計的涵義，首先要弄清楚經濟效益審計與財務審計的關系。經濟效益審計與財務審計之間既有同，又有異。它們的相同之處表現在都是對經濟活動的合法性、合理性和經濟性的監督和評價。它們的區別主要表現在以下幾個方面。
1、對象不同，經濟效益審計的對象是各種經濟資料和有關的技術經濟資料、經營管理活動；而財務審計的對象僅僅是財會資料和財務收支活動。
2、目的不同，經濟效益審計通過審查各種經濟資料和技術經濟資料，評價單位的經營管理活動是否經濟，是否合理，是否有效益，并提出改進意見；而財務審計則審查財會資料是否真實正確，審計財務收支是否合理合法。
3、職能不同，經濟效益審計具有建設性和防護性職能以建設性為主；而財務審計具有防護性和建設性職能，以防護性為主。
4、依據的標準不同，經濟效益審計的標準是有關法律、財經法規和制度，以及計劃、目標、定額、技術經濟指標、同行業同類指標；財務審計以有關法律、財經法規和制度為標準。
5、方法不同，經濟效益審計除運用財務審計方法外，還利用經濟數學方法和現代管理方法，既進行事后審計，也進行事前審計；財務審計則通過檢查、調查和分析等方法，審查會計賬薄和財務報表，分析財務指標，以事后審計為主。
由此可見，經濟效益審計是財務審計的深入和發展。開展經濟效益審計往往從財務審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經濟活動和經營管理中去。當然也不能把經濟效益審計與財務審計等同起來，而忽略他們之間的區別。
其次，還要分清經濟效益審計與企業經濟活動分析的關系，企業經濟活動分析是企業內部人員根據核算資料，運用各種經濟指標，對企業生產經營狀況進行分析研究，從而有利于企業改善經營管理做出正確的經營決策。企業經濟效益審計的程序、方法、指標和標準與企業經濟活動分析非常類似，但二者也具有明顯的區別。
1、兩者的性質不同，經濟活動分析的本質是企業經營管理活動，是構成企業管理活動的一個組成部分，履行的是管理職能。而經濟效益審計是企業內部的證實監督活動，履行的是監督和評價的職能。
2、兩者的主體不同，經濟活動分析是具體從事企業經營管理活動的人員來開展的，可以說是一種內部的自我分析和評價活動，由于是自己評價自己的管理行為，因此在評價中難以做到客觀和公允，經濟效益審計人員作為企業的獨立機構，對企業經濟效益進行審查和評價，在某種意義上說是一種準外部的審查和評價活動，相對于經濟活動分析根據有客觀性和公允性。
3、兩者的側重點不同，經濟活動分析對企業經濟效益的分析側重于事后分析，根據取得的核算結果資料分析其影響這一結果的各種因素。而經濟效益審計是企業經濟活動全過程審計，他不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進行審計，他可以將審查和評價的活動延伸到決策、預算和控制。
可見，經濟活動分析與經濟效益審計既有聯系又有區別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復性工作，他們相互促進，都是提高經濟效益的方法之一。
二、經濟效益審計的方法
由于經濟效益審計要對經濟活動和管理活動的效率、效果和經濟性進行檢查、評價，因而經濟效益審計的方法具有系統性和廣泛性，涉及經濟數學、管理、統計、分析等多種學科的調查、分析、測試等系統性方法。開展經濟效益審計的主要方法有：
1、審計查證法。包括常規技術方法和現代管理方法。常規方法借鑒了財務審計的有關方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現代管理方法借鑒了現代管理的技術方法如：①與預測相關的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應模型預測法、時間序列預測法等。②與決策相關的方法。量本利分析法、線性規劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關的方法。投入產出法、項目評估技術等。
2、審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結構分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯動分析等。
3、審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據評價專家或專家組的經驗，對項目的成功程度做出定性結論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。
三、經濟效益審計的評價指標體系
效益審計評價指標體系是審計機構及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優劣的準繩，是進行效益升級的重要依據，要提高效益升級的深度和質量，必須建立科學的評價體系，這才能保證審計評價的客觀性和審計建議的前瞻性和可靠性。
正確確定評價企業經濟效益的指標體系，對于真實反映、合理評價企業的經濟效益狀況至關重要。建立評價經濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：①全面性原則。指標的設計既要能反映企業財務成果和經營狀況，又要能反映企業管理水平和經營能力。因而，既要有財務指標，也要有非財務指標。這樣，可避免審計評價工作出現遺漏，能從不同角度對企業進行全面、綜合的考核和評價。②科學性原則。指標的設置既要考慮指標自身的科學合理性又要結合企業實際、遵循客觀規律，既要有動態指標又要有靜態指標，既要有定性指標又要有定量指標。③可操作性原則。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內容，還是指標的計算，均力求簡單，易于使用。除以上主要原則外，還應遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結合的原則。
評價企業經濟效益的指標體系是由多個具體的指標所構成，主要包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業的經濟效益狀況；社會貢獻率是從企業向社會所作貢獻的角度評價企業的經濟效益狀況；資產報酬率是從全社會的角度評價企業的經濟效益狀況。考核經濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等，此外還包括上級下達或本級確定的關鍵業績指標。
效益審計的評價指標與審計項目的目標緊密相關，過于簡單，不能全面系統地反映被審單位的整體財務狀況，但過分夸大復雜的量化指標在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標體系，也是不現實的。由于各企業的具體情況不同，所以，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。
四、經濟效益審計的依據和標準
在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是經濟效益審計評價標準。經濟效益審計的評價標準首先是一個以財務指標和技術經濟指標為主體的標準體系。其次，在經濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環境、條件及被審計單位的業務經營和管理水平為基礎的。再次，經濟效益審計評價標準也具有相對性。由于各地區的經濟發展不平衡，每個時期的經濟勢態不一樣，每個企業的具體情況不同，同一標準運用于某企業得出某種結論，而運用于另外一企業，則可能會得出另一結論，甚至是相反的結論。最后，財務審計所依據的標準大多具有強制性，而經濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結論。經濟效益審計的依據和標準主要有：
1、國家的方針、政策、法令、制度。它是經濟效益審計的首要標準，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業的長遠效益。
2、各種計劃、指標、預算、定額。這是經濟效益審計中采用最多的一類審計標準，這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的，具有較強的可比性，也較能反映企業的實際水平。
3、前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經濟效益審計時所制定和運用的標準，是審計人員制定本期經濟效益審計的參考依據。前期的經濟效益審計標準具有延續性，在它的基礎上制定本期標準，可以節省人力、物力、和財力。
4、本單位或國內外同行業的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預算、定額等標準的補充，從而使經濟效益審計的標準體系更加完整、全面。由于這類標準的時間跨度較大，在運用時，應考慮各種客觀因素的變化，如物價變動等。
5、科學測定的經濟技術數據。這類標準主要用于評價新產品及新工藝的經濟效益。由于新產品新工藝的效益沒有相應的歷史資料可以比較，同時、同行業又無同類的指標可以參考，要評審它們的經濟效益，就得借助于科學技術來測定。因此，它是經濟效益審計中采用的一種特殊標準。
五、經濟效益審計的程序
企業經濟效益審計程序包括準備階段、實施階段、報告階段和后續階段，每個階段都應遵循一定的程序，靈活運用恰當的技術和方法。
準備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當配備財會人員、經濟管理人員和工程技術人員或有相應技術特長的審計人員，成立審計組，收集資料，進行實地測試；確定重點，制定審計方案。
實施階段：圍繞重點進行審計調查，并對影響經濟效益的有關數據進行取證；在企業存在的諸多問題中找出影響經濟效益的主要癥結，結合有關的資料、數據、情況，分析問題產生的原因，得出正確結論后，提出改進措施和建議。實施階段包括詳細調查了解、實施審計測試，收集審計證據、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。
報告階段：主要是將審計過程中發現的問題、情況歸納整理，進行分析評價，撰寫報告，征求單位意見、作出審計結論、立卷歸檔。值得關注的是，企業經濟效益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數情況下，由于被審計業務的專業性強，往往不能提出直接證據來論證審計報告的結論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據和推理證據，這都需要在審計報告中加以詳細的說明。審計報告一般應具備背景資料、審計結論、論證結論的證據、改進的建議或措施等內容。
后續階段：后續階段是指審計項目完成，經過一段時間后，對審計建議和改進措施的執行情況進行回訪性審計的過程。主要是檢查被審單位對于審計機構針對審計中查出的問題和弊端而提出的改進意見和建議的落實情況，同時也檢驗審計機構提出的改進措施是否可行，被審單位采納后，企業管理是否得到加強，經濟效益是否得到提高。
當前，經濟效益審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業審計部門開展經濟效益審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些效益審計問題。為此，新時期的審計工作者必須堅持解放思想，與時俱進，開拓創新的精神，緊緊圍繞經濟效益這一中心，不斷探索經濟效益審計工作發展的新領域，新方法，新路子。
一、當前房地產業資金管理現狀
房地產企業的資金鏈是以項目的融資為開端，經過項目的開發以及房子的交付使用，到項目的售后，其最終的過程是支付外部的融資成本，這幾個過程形成了房地產行業循環反復使用，房產企業資金鏈的管理主要包括資金的籌措，資金的使用和資金的回流三個環節。在房地產生產過程中，需要吸收大量的社會物化勞動投入，勢必要動用大量的人力物力，規模較大的住宅小區以及建筑物的建設資金大部分需要上億元甚至更多，所以在整個房地產項目的開發過程中需要大量的資金支持，整個環節中必須保證資金鏈的良好運作。房地產項目資金環節是一個很長的周期，資金投入大，回籠慢，同時運營過程中會面臨許多偶然因素的制約，包括土地投資市場、綜合開發市場以及房地產銷售市場，項目資金投入后需要經過各個市場的一次性的完整流通才能獲得最終的利潤。
二、房地產業資金管理存在的問題
我國房地產經營模式簡單可以歸納為置地-建設-銷售三個部分，建設時間、市場環境以及政府制定的行政法規等，無法進行有效的盈利預測，房地產開發企業的管理上存在著許多需要改進的方面，如公司治理結構，資金管理，工程財務管理以及整個項目資金賬目的審計環節都存在不同程度的問題。
（1）資金管理存在漏洞
貨幣資金是企業變現能力最強的資產，可以用來滿足企業生產經營中資金流動支付的需要，同時也是企業還本付息和依法納稅的重要保障，資金成本較高。此外，項目內部資金管理也很重要，如果某職位在財務管理上的權力較大，高度的資金集權會增大財務舞弊事件發生的概率。
（2）收入成本核算缺乏合理性
房地產企業的開發周期一般是一年以上，項目較大的工程甚至要3至5年的時間。這期間，資金的收效慢，就會發生企業的投入產出比例呈現出不合理的現象，大量的資金投入產生的費用無法與收入配比，需要注意的是，開發產品即便預售完畢，預售款項并不能確認是收入，房地產開發產品的成本載體是整個建設工程項目，項目銷售單位卻是單個樓層或者戶型，單個樓層的售價與其成本自然就不是配比的。
（3）內部風險控制不當
雖然房地產開發公司大多依據國際管理經驗設立了內部審計機構，但是成效卻不大，主要原因是國內企業只模仿了內部審計機制的外形，設置了機構，卻沒有學到內部審計機制的核心，國內房地產企業內部審計機構往往沒有財務審計實權，審計報表的審批還是在領導手中，高度集中的財務集權設置，讓內部審計部門的工作內容大多流于形式，沒有起到監督管理作用。
三、房地產業開發財務管理的建議
面對日益加深的金融危機，在行業、企業目標資本結構式管控財務風險的同時要防范資金斷流底線，開創多元化融資渠道，加強企業大規模融資，遵守風險收益均衡原則，建立完善統一的財務系統，對財務風險進行合理預測和防范，對資金的管理做到物盡其用。
(1)完善企業目標資本結構
企業在建立資本結構時，要根據自身的發展規劃和償還能力確立融資目標，負債份額，債源分布，還債時間，將投資回收時間與負債時間長短期聯合起來，防止還債集中到來。創建良好的籌資環境，降低資金成本，避免到期物理償債的現象發生，有效防范財務風險，良好的融資環境能夠促進企業吸收到更多的投資。
構建內部集團資金結算中心是解決資金矛盾問題的有效方式之一，各類單位在中心內開設收入戶和支出戶，通過資金預算管理，資金統籌管理，對資金進行有效的綜合評估，挖掘資金潛力，降低資金風險，提高資金調度的準確性和及時性，將資金的預算、資金使用情況細化到每月每日，使得預算在不斷變化中接近實際應用，為日后其他工程項目資金預算提高可行度和準確性的建議。有效的會計系統控制位企業提供了真實完整，有效可靠地資金流動信息，能夠幫助企業做出正確的經營決策，及時制定風險防范措施，促進房地產行業資金鏈的有序運行。
（2）推進企業自身改善
企業自身要注重對項目開發可行性的研究，對項目進行開發背景、規模和經濟形勢進行全方位的研究，確定項目后，對市場供需情況、工程預算以及政策法規進行全面分析，確定項目資金鏈能夠穩定持續的拓展。
銀行借貸已經不能滿足日益變化的房地產行業需求，房地產行業不能局限于當前的融資方式，除了傳統借貸和風險投資以外，還要借助上市融資、信托投資的方式，注入優質資產，形成多元化融資資金鏈，提高項目資金流動性。
在審計控制方面，現代內部審計已不再是單一的財務審計，其功能已經逐步擴展到了經營審計領域，側重對企業資產的安全、政策法規的遵循情況跟的內容控制，有效的財務審計能夠對財務經營過程中的資金使用舞弊情況，財務風險預警情況進行及時準確的預報。要保障審計功能發揮作用，要嚴格遵照財務審計制度，實習財務分權制度，利益先關的領導、部門不能干涉審計部門的結果，加強內部審計部分的獨立性，積極發揮企業內部審計管理監督作用，從而為房地產企業資金使用的安全性提供保障。
關鍵詞：經濟效益 審計 方法
一、經濟效益審計的定義和內涵
經濟效益審計是由審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法對國家機關、企事業單位或項目的經濟活動的經濟、效率、效果進行監督、評價、提出改進建議，以提高經濟效益為目標的一種獨立性經濟監督活動。簡言之是以“提高經濟效益為直接目標”的一種獨立性經濟監督活動。
經濟效益審計的產生和發展是與內部審計的產生和發展密切相關，同時，政府審計范圍的不斷擴大，也推動了經濟效益審計的發展速度。20世紀60年代，美國提出了經濟性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經濟效益審計概念。經濟性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經濟效益審計的核心內容，具體涵義如下：
（1）經濟性：它是指經濟活動耗用資源的節約程度。勞動消耗的節約程度越大，經濟效益就越大。經濟性通常以成本降低額、降低率、資金節約額等來衡量。
（2）效率性：它是指經濟活動的投入和產出比率關系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產率、資金使用率、原材料利用率等相對數來衡量。
（3）效果性：它是指經濟活動所取得的有效結果或成果，反映經濟活動的有效性。經濟活動的成果越大，那么經濟效益就越好。通常，效果性以產量、產值、利潤等絕對數來衡量。雖然經濟效益審計概念從提出后，社會經濟已經過近半個世紀的發展變遷，但經濟性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現代經濟效益審計的核心內涵。
二、經濟效益審計方法的特點
經濟效益審計與現代財務審計是既有聯系又有區別的：經濟效益審計以現代財務審計為基礎，所以很多情況下要借鑒采用財務審計的方法；經濟效益審計在財務審計基礎上又要延伸拓展，融合了經濟分析和經濟評價等內容，所以經濟效益審計方法又表現出交融創新等特點。總體來說，我們可以將經濟效益審計方法的特點歸納為以下幾點：
1、綜合多樣性。經濟效益審計是依托現代財務審計而進行的，所以財務審計的各種方法都會在經濟效益審計中得到充分的利用。現代財務審計方法種類繁多，這就導致了經濟效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經濟效益的因素是復雜的，進行經濟效益審計時，除采用常規審計方法外，還運用到多種學科知識，如數學、會計學、管理學、統計學等。所以，經濟效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據不同的目的和要素，不同的對象和內容來決定。經濟效益審計的職能發揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。
2、融合創新性。經濟效益審計涉及運用一般審計方法與各種數學方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經濟效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達到正確、恰當審計方法的目標。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學方法，創新審計方法，從而使得審計證據更有力，審計結論更有可靠。
3、定性與定量相結合，方法注重實踐需要。經濟效益審計通常從定性和定量這兩方面對經濟效益進行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經濟效益的因素量化后再用數學方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經驗與能力對問題和現象本質做出判斷。另外，定量分析指標體系也必須合理，應呈動態修正變化，以及時適應經濟效益審計的時效性要求。
三、經濟效益審計的方法體系及其運用
經濟效益審計的方法復雜多樣，因此，整合相關的審計方法，形成較為完整的經濟效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務之一。盡管理論界關于經濟效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經濟效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構成了經濟效益審計的方法體系。
（一）經濟效益審計組織實施方法及其運用
經濟效益審計從何入手？這就是經濟效益審計的組織實施問題。對此，經濟效益審計理論界基本形成三種觀點：
1、財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數據。然后，對于經濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據此提出改進措施和建議。
2、內控制度導向法。它是從內部控制制度入手進行經濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環境、會計系統和控制程序等內部控制制度進行健全性評估；然后，根據健全性評估結果對于部分內部控制制度進行符合性測試，并提出完善內部控制制度的意見建議。最后，根據內部控制制度的符合性測試結果，決定實質性測試的范圍、重點，進行經濟效益審計的最后攻堅。
3、效益結果倒推法。它是從經濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結合問題提出提高經濟效益的建議對策。
我們認為，在現有的三種經濟效益審計實施方法中，內控制度導向法應成為經濟效益審計重點實施方法。現代審計理論的重大突破就在于風險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風險審計理論認為，可允許的審計風險＝固有風險×內部控制風險×檢查風險。固有風險是不存在內部控制制度時發生錯誤舞弊的風險，而內部控制風險則是內部控制制度存在但沒有發揮應有作用時產生的風險，而檢查風險則是實質性檢查沒有發現錯誤舞弊的風險。如果可允許的審計風險水平已經設定，在固有風險水平既定情況下，內部控制風險越高，所允許發生的實質性檢查錯誤水平就應越低，也就是說不允許在實質性檢查過程中發生重大的錯誤，這也就要求進行更多的、更深入細致的實質性檢查。相反，如果內部控制制度很健全，所評定的內部控制風險水平很低，這就可以減少實質性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現代社會中介審計的重要方法
。經濟效益審計理應借鑒現代審計理論的最新成果，積極采用內部控制制度審計方法來進行相關審計活動，從而提高審計效率。內部控制制度審計分為兩階段進行，第一階段要進行內部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調查內部控制制度的基本情況，再描述并證實內部控制制度，然后登記內部控制制度缺陷，最后評估內部控制制度的健全性。第二階段進行內部控制制度的符合性測試。先根據健全性評估的結果、業務發生的頻率和固有風險的大小決定符合性測試的范圍，然后進行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據法、重新處理法、實地觀察法等方法進行最終的符合性測試，得到內部控制制度的審計結果。（二）經濟效益審計查證方法及其運用
經濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統技術方法和現代管理技術方法。這兩類方法的區分并不是很明顯的，因為傳統技術方法中也在不斷融入現代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應用天地。
傳統技術方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調查法與盤點法等。這些基本的審計技術方法在現代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統技術方法中的抽樣審計方法是經濟效益審計技術的重要方法，不斷完善抽樣技術將較大地提高經濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質性測試中都會應用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術：
（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規模確定表，來找到相應的樣本數，然后利用樣本結果評價表對檢查結果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。
（2）連續性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預計錯誤率較低的項目。
（3）發現型抽樣。它適用性質嚴重或數額巨大的錯誤舞弊審計。
實質性檢查抽樣也主要包括三種：
（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數值的方法，重點應用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數值。
（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。
（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復雜，需要的數學知識做多，主要用于復雜樣本審計。總而言之，抽樣審計技術已成為現代審計事業的巨大推動力，經濟效益審計應積極采用抽樣審計技術。
現代管理技術方法，是指經濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現代管理技術方法。相對于常規技術方法，它主要針對于經濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經濟學方法在審計中的具體應用，需要的數學統計知識很高深，主要用于預測論證。
（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產品研發、技術改造等方面進行可行性研究的過程和結論進行審計，它用到的專門技術方法是適用于經濟效益審計的。
（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等。現代管理技術方法的融入，使得經濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結構水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現代管理技術方法是完善經濟效益審計的關鍵。
（三）經濟效益審計分析方法及其運用
審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經濟效益的依據和基礎，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術方案的價值、功能、成本三者之間內在關系的方法。它的簡明數學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標準，根據分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業決策是否科學，幫助企業提高經濟效益。
（2）因素分析法。它是對影響經濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結果與前次計算結果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。
（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經濟活動和財務狀況數值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向對比分析和橫向對比分析兩種方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區與國內國際水平比，可以很好地分析經濟效益的高低。
（四）經濟效益審計評價方法及其運用
審計評價方法，就是運用審計評價標準將通過審計查證和分析取得被審計單位經濟效益評價指標所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環節，是審計結論的基礎。經濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據各項指標的地位和作用分別賦予相應權數，然后根據指標實際完成情況打分，最后加權計算總分，做出評價結論。這里的權數賦值是關鍵，需謹慎處理。綜合指數法是種動態評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數法相輔相成，共同對經濟效益審計做出適當的評價。
總而言之，經濟效益審計由于其自身特性，決定了經濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據，從而進行適當的分析和評價，所以無論什么樣的方式、方法、技術和手段，只要對于采集審計證據有用，我們就可以采用。經濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應根據審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。（趙衛中錢紅煒）
參考文獻：
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關鍵詞：財務欺詐審計對策對策研究
隨著社會的發展，我國的經濟水平在不斷提高，在很多企業和公司都出現了財務欺詐的行為，這樣的情況不管是對投資者還是對于企業都是一個錯誤的做法。這樣的行為發展下去，很容易使投資人員的財產受到損失，同時也會導致企業公司陷入運營情況停滯不前的現象，很多投資者表示對企業出現財務欺詐的事情很難以接受。并且頻繁出現財務欺詐的行為，不僅僅會使投資者無法了解企業財務的情況，引導投資者做出錯誤的決定，企業和投資者二者之間都受到了難以估計的損失。所以，本文認為當下財務欺詐的危害出現的消極影響，還需要積極避免，以此保證投資者和企業之間的良好合作關系。本文針對公司財務欺詐的問題展開分析，提出相關的審計對策，以期為我國經濟發展做出貢獻。
一、公司財務欺詐形成的條件與原因
（一）財務欺詐產生的條件
公司中出現財務欺詐的主要有三點：第一點就是三角理論；第二點就是GONE理論；第三點就是企業舞弊風險因子理論。其中第一點三角理論指出在企業財務舞弊以及生產過程中還需要壓力、動機，以及自我合理化等條件的幫助。而壓力就是指公司的財務中出現舞弊者，該舞弊者的做事動機，財務的舞弊者也能夠明白財務欺詐過程中出現的風險，但是卻愿意尋找理由給自己的舞弊行為做出合理的解釋。第二點GONE理論指的也是出現財務舞弊情況中的幾點要素，舞弊者對于金錢的貪婪，以及對于錢財都具有很強的需求，因此會出現不計后果的舞弊行為。第三點企業舞弊風險因子理論中認為，一般風險因子以及個別風險因子所組成。總而言之，發生舞弊的情況還需要一定的條件，當舞弊者受到一定的壓力的時候，組織的內部控制不能夠給予其機會，并且懲罰力度不夠的時候，就很容易發生財務舞弊。
（二）財務欺詐形成的原因
財務欺詐的成因一般情況下在財務欺詐三角理論的框架之下予以分析，但是對于公司的財務欺詐主要都是報告的類型，首先就是管理層出現的財務壓力，這一點對于公司中的管理層來講，出現財務舞弊的主要壓力就是，公司發展的條件，很多公司為了滿足自身利益的最大化，通過公司財務造假以達到最終的要求。其次就是公司在發展的過程中會承擔很多壓力，并且國家對于公司的發展也提出了很多要求，企業為了保證自身業績，以及國家的要求，做出財務欺騙的行為來蒙蔽股東。最后就是公司的監管結構不合理，很多公司的比重和結構都不合理，部分企業還在其公司內部設立董事會，工資情況都由董事會決定，這樣也給了公司員工舞弊的機會，同時形成了財務欺詐的情況[1]。
二、公司財務欺詐的后果
（一）導致財務狀況惡性循環，影響企業經營
在財務欺詐的行為中，一般情況下公司會出現提前挪用經費，以及使用下一階段公司發展費用的情況，并且使用借口推脫掉當前應該使用的費用支出，這樣使用公司財務，在一段時間之內能夠保證公司內部的財務狀況良好，并且投資者在公司的發展中看到希望，公司也會在目前的階段盈利非常多。但是隨著公司的繼續發展，下一個階段一旦出現盈利虧損的情況，這樣還需要把下一個階段的費用挪用補充，這樣長此以往，公司很容易出現財務崩潰的情況。一旦開始挪用資金，企業就會周而復始，惡性循環，最終導致公司破產。
（二）對企業小股東的危害性較大
根據以往的經驗，縱觀世界各國，每一個國家都會出現公司財務欺詐的情況，例如：美國安然公司就曾經出現過公司財務欺詐的事件，在公司的這一行為被發現以及暴露之后，投資者對公司的信任急速下降，甚至導致公司的股票都嚴重下跌，這樣的行為不僅僅給公司帶來危害，同時也給投資者帶來了巨大的危害。企業中的股東有大有小，財務欺詐的行為對于很多大股東來說影響并不嚴重，但是對于小股東就會面臨著破產的情況，由此可見，財務欺詐情況對于小股東的危害相對比較嚴重。
（三）威脅和波及會計事務所的信任度
在公司財務管理工作執行的過程中經常會出現信任事件，如果公司的財務工作出現欺詐的情況，就會嚴重的威脅和波及會計事務所的社會信譽程度，影響公司和企業未來的發展，導致實際的公司和會計事務所的名譽雙雙受損，而出現全面癱瘓的情況。公司財務欺詐問題的后果非常嚴重，不但影響到自身經濟事業的發展，還會給為公司服務的會計事務所出現嚴重的發展阻礙情況，威脅會計事務所經營，或者波及會計事務所信任度的情況，都會造成會計事務所經濟的巨大損失，以及名譽的嚴重損毀[2]。
三、公司防范財務欺詐產生的審計對策
（一）增強企業財務欺詐風險防控意識
強化企業財務欺詐的風險防范和控制意識，是在安全隱患發生危險變化之前最為有效的審計預防和管理措施。在強化企業財務欺詐風險管理的前期，應該找到工作關注的重點，針對企業審計的比較大型的項目進行相關費用的審核，并且切實有效的關注企業經濟的收入和支出內容。在財務管理體系中，適時的應用財務管理手段，進行賬目的對比、審核等操作，歸納總結工作過程中出現的難點和焦點問題，采取集思廣益的方式收集審計部門專業人員的解決意見，進行欺詐產生前的維護和管理維護工作。所謂防患于未然也是要求企業財務部門自身不斷的自我完善，針對可能出現的欺詐情況具有一定的防御能力。虛擬的交易方式也是企業財務部門審計過程中應該注意的重點，避免與不具備實際能力的相關行業進行合作與交流。
（二）國家和行業完善對企業的監督職能
避免公司財務欺詐問題，還需要優化監督和管理的環境條件，在公司自身制度規范的基礎上進行國家和行業的干預管理，從根本上完善對公司和企業的職能監督，保證審計工作的準確進行。營造一個良好的財務工作氛圍需要國家和行業的科學引導，培養一個優化的執業空間才能有助于財務審計工作的穩定進行。國家和行業的需要對公司和企業的財務工作提出準確要求，需要堅持的基本原則就是公正和公開，降低可能出現財務欺詐的現象。國家和行業也需要對公司財務人們進行嚴格的制度控制和要求，要求工作人員能夠富有責任感的完成自己的工作，并且秉承著客觀、嚴謹的工作態度對待公司的財務審計和管理內容。
（三）企業提升內部審計意識
針對公司企業發生的財務欺詐行為進行嚴格的管控，需要關注到企業自身的內部審計制度和工作責任意識。通過提升企業內部的審計意識能夠有效地完善企業的內部監管和控制，能夠讓企業的財務管理工作更好的適應我國社會市場經濟的發展模式。完善企業內部的監督和管理職能，就需要從根本上科學、認真的評價自身的財務內部管理體制，針對工作中出現的缺失問題進行分析和研究，希望通過改革完善工作中的不足，并且達成企業財會工作的既定目標。內部監管不善導致企業出現審計問題，主要是源于管理層對出現問題的情況進行掩蓋，導致錯過解決時機。提升企業內部的審計意識完善內部監管，才能夠在第一時間解決企業面臨的財務問題，進而實現企業的經濟收益目標。
（四）企業完善審計與核算制度
在避免公司遭遇財務欺詐風險的過程中，需要不斷的完善公司和企業的審計與核算制度，完善的工作內容涉及到方方面面，無論是內部職能還是后續審計工作都需要做到同時的提升。目前實施的審計和核算工作內容還存在漏洞，如何完善和提升成為未來的工作重點。提升和完善的方式可以在原本的基礎上進行審計和核算制度的強化制度制定，比如可以增加后續的審計制度幫助審核最初的財務數據信息，通過進一步細致的核算發現原始財務信息中的問題，并且積極的選擇解決問題的方式，保障財務工作的穩定進行。審計的內容也在不斷增加，不再簡單是審核原本的工作內容，還需要關注到財務信息更改和變動的真實性和有效性，確定針對財務信息采取最為科學的解決方案。
（五）建立科學的財務審計管理體系
建立一個科學的財務審計管理體系，也是保障公司財務管理工作質量的有效途徑，如何科學地解決公司內部的財務問題，通過完善的審計管理體系實現降低公司財務欺詐的情況。建立審計管理體系的前提是完善公司法人的系統，伴隨時代的不斷發展變化企業的法人結構，也是優化企業管理的有效途徑，通過公司所有人之間的相互監督和鼓勵制度，可以不斷的完善工作的質量，同時也增強了企業的工作力度，在一定基礎上實現了降低公司財務欺詐風險的目標。不斷的培養財務管理工作人們的職業素養，也是完善審計管理體系的重要工作內容，實現了行業的規范[3]。
四、結論
綜上所述，針對公司出現的財務欺詐情況進行審計對策的研究，需要充分的了解和掌握公司財務欺詐形成的條件與原因，在財務欺詐產生的環境條件下追求其形成的原因，并且關注財務欺詐嚴重的后果，才能夠清醒地認識到審計管理的重要性。由于公司和企業出現財務欺詐情況，導致公司和企業的實際財務狀況出現惡性循環，逐漸就會影響到企業的經營，進而出現嚴重的經濟損失。公司的財務欺詐情況對于公司和企業的小股東危害性比較大，威脅和波及會計事務所的信任度，造成公司和企業不可挽回的損失。針對公司防范財務欺詐采取的審計對策包括增強企業財務欺詐風險防控意識，通過國家和行業完善對企業的監督職能，要求企業提升內部審計意識，通過企業完善審計與核算制度，建立一個科學的財務審計管理體系，實現對公司財務的優化管理。
作者:帥全偉 單位:佳木斯大學經濟管理學院
參考文獻：
[1]劉靜，閆佳惠.上市公司財務欺詐的根源及治理對策——以南京紡織品進出口股份有限公司為例[J].會計之友，2015，12:116-117.
關鍵詞：房地產企業 公司治理 內部審計
1、引言
房地產業是我國支柱性產業，它牽動著經濟的發展，又和老百姓的生活息息相關。我國的房地產業經歷了二十年的高速發展期，雖然很大程度上改善了人們的居住生活條件，但在發展過程中暴露出種種質量問題和公司舞弊事件。如何讓提高房地產產品質量，從而提升整個資源配置效率，成為房地產企業、政府管理者、消費者以及產業鏈各環節共同關注的問題。我國的房地產開發產業鏈中房地產公司起著控制和主導的作用，內部審計作為一項監督評價機制，也成為公司治理結構中不可或缺的組成部分，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促進其有效運行的重要手段。
2、公司治理和內部審計的模式
公司治理的實質就是對責權利的一種安排，是一種以股東為核心的利益相關者之間相互制衡關系的泛稱，其核心是在法律、法規和慣例的框架下，保證以股東為主的利益相關者利益為前提的一整套公司權利安排、責任分工和約束機制。從世界各國公司治理的實踐來看，公司治理結構可以分成三大類（表一）。
我國大部分房地產開發企業采用的是第一種公司治理模式，股東大會是公司最高權力機構，董事會掌管公司重要經營決策，經理負責公司日常經營管理，一般由董事會下的審計委員會承擔監督職責，審計委員會全部由外部獨立董事組成。由于采用這種公司治理模式實現了所有權和經營權的完全分離，勢必引起權力之間的相互制衡，要提高組織的運作效率，確保組織目標的實現，公司治理需要嚴格的內部審計制度作為保障。
根據國際內部審計師協會制定的《內部審計實務標準》（2001年修訂本）對內部審計的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。從定義中可以看出，要充分發揮內部審計在公司治理結構中的作用，內部審計工作應符合公司治理的要求和特點，遵循獨立性、效率性、權威性、系統性、靈活性和經濟性原則，并沒有統一模式，歸納起來，我國房地產企業的內部審計模式分為五種（見表二），五種模式各有利弊。
3、房地產企業內部審計體系
房地產企業和生產型企業不同，其產品是由各個不同的開發項目組成，其管理具有很強的項目管理特征。總結起來，完整的房地產企業的內部審計體系主要包括財務審計、工程審計和管理審計（圖一）。
3.1、財務審計
財務審計是最常用的審計方法，是審計機構對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對企業會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。房地產項目投資巨大，建設周期長，成本構成復雜，各種稅費名目繁雜，項目參與人眾多，項目審計對項目的經濟效益評價起著關鍵作用，直接影響著所得稅、土地增值稅的稅務匯算清繳。房地產企業應根據開發周期，在項目的重要節點進行內部財務審計，使每一個重要環節的成本費用構成符合稅務籌劃要求，保證企業在合法經營的前提下做到合理避稅。因此，從公司治理的角度來說，財務審計反映了企業的真實經濟效益，既為經營者對項目的控制提供了參考；同時，也使企業所有者能掌握經營者的經營效果和效率，為經營者的業績考核提供依據。
3.2、工程審計
房地產企業的工程審計主要包括工程造價審計和竣工決算審計。工程造價審計是由審計機構的造價工程師對單項、單位工程按照工程量、圖紙、定額、招標文件和施工合同的相關條款和要求進行造價審核。房地產項目的總支出除了單項、單位工程外，還有前期開發費用、工程治理雜費等這些未通過造價審計的項目，因此，還需竣工決算審計才能確定建設項目的總造價。竣工結算審計一般由審計機構的注冊會計師完成。我國房地產企業的工程審計一般能做到工程造價審計和竣工決算審計，但普遍存在的問題是重視對結果的審計，輕視對過程的審計。造成在工程審計時，隱蔽工程已完工，無法再進行現場審查，而這往往成為施工單位偷工減料的機會，也給工程質量帶來重大隱患。對于建設工程項目來說，只有良好的過程才能產生成功的結果。因此，目前越來越多的房地產開發企業要求對工程進行“跟蹤審計”，強調對過程進行監控，有效防范風險。
3.3、管理審計
傳統的房地產企業屬于資源主導型，關注的是如何獲得資源，然而，隨著市場的逐步規范，企業成熟度的提高，現代房地產企業更加關注的是如何更有效地配置資源。管理審計的目標就在于如何優化治理流程、提高效率，因此，也被稱為效率審計。對于房地產開發企業來說，管理審計主要包括四大內容：價格審計、經濟合同審計、內部控制審計和管理過程審計。其中，價格審計主要是針對營銷定價和采購定價的審計，定價審計為企業的收入和支出提供價格決策服務；經濟合同審計主要是通過對經濟合同的合法性、企業權益和履行情的審計；內部控制審計主要是檢查管理機構和制度的健全性、科學性和有效性，權限的設置是否具有制約性，起到查漏補缺、查錯防弊的作用，為公司內部的管理、決策及效益服務；管理過程審計是以房地產項目的項目管理組織結構、規劃設計、開發流程、工作關系、人力資源配置等各個環節管理的經濟性、效率性、效益性進行評價來實現對房地產企業經營全過程的管理。
4、內部審計體系實施的要點
我國房地產企業很多由建筑商、個體老板發展而來，管理水平相對較低，普遍缺乏規范系統的企業內部審計。雖然我國在建設工程管理的相關法規中規定，建設工程結算必須進行審計，使房地產企業加強了審計意識，但很多房地產企業僅僅只是為了提交審計報告用于竣工驗收，遠遠無法達到內部審計的效果。要使內部審計真正發揮作用，提高企業管理水平，增加資源配置效率，必須要創建優良的環境和實施條件。
4.1、建立良好的公司治理結構
公司治理是內部審計機制實施的前提條件，也是內部審計必須具備的制度環境。目前，國內房地產公司的治理結構與真正完善的公司治理結構還存在著一定差距，特別是廣大民營企業普遍存在的問題是企業的所有權與經營權的未能徹底分離，所有者往往承擔著總經理的職責，經營層得不到真正的授權。這種情況下，最容易發生所有者獨斷專行，草率決策的現象，公司的運行被個別人所掌握，而不是靠機制運行，內部審計也只是“走過場”而已。
4.2、保持內部審計機構的獨立性
無論是在國際還是國內對內部審計的規定中，獨立性的要求居于首位。內部審計機構的獨立性也使其具有公正性和權威性。內部審計部門的審計結果將為項目績效或經營者績效獎懲提供依據，內部審計人員不能承擔經營責任，不能參與組織的業務經營活動，避免因利益聯動關系影響審計結果的公正性和客觀性。
4.3、提高內部審計水平
首先，應提高內部審計人員的素質，由于房地產項目是一個典型的復雜系統，要求內部審計團隊必須要精通會計、審計、工程、造價、經濟法規和管理等知識，具有豐富的實踐經驗和高尚的職業道德規范。其次，內部審計的工作不應局限于財務領域，而應擴展到工程、造價、營銷等經營管理的各個方面，并結合項目的生命周期，分層次、分階段實施。另外，信息是房地產項目的神經系統，要保證信息流的順暢、有效率，審計部門和管理部門必須建立良好的溝通渠道，有利于把握問題的本質和提出有效的解決辦法，加強對審計信息的利用。
4.4、關注過程審計
房地產開發項目投入大，資源消耗高，且一旦投入，不可逆轉。這就意味著等到結果出來后再做審計，即便發現了問題，也為時已晚。因此，過程審計甚至比結果審計更為重要。當然，過程審計并不是說可以隨時隨地進行，審計工作不應干擾正常的公司經營和項目建設。審計機構在項目啟動時就應該制訂完善的審計計劃，審計計劃應圍繞著審計目標，結合房地產項目的生命周期，對審計的預期范圍、實施方式、審計人員和費用等進行細致規劃，特別對于容易出問題的關鍵節點要有針對性的審計計劃。任何項目的管理都存在PDCA的循環過程，審計能為項目的實施、檢查和修正提供依據，保證項目始終在正常的軌道上運行，這也為公司治理打下了基礎。
4.5、加強審計體系內部的協同性
在審計工作實踐中，由于財務審計、工程審計和管理審計所要求的重點不同，專業領域不同，因此，可能會派出不同的審計公司或審計團隊來實施，很容易造成各項審計之間工作重復、空白、信息不對稱等問題。加強審計體系內部的協同性是公司審計委員會的重要工作。項目管理具有多目標屬性，不能因為一個方面的審計結果而全盤否定或肯定，審計委員會應以公司治理的角度，本著系統控制、綜合平衡的原則參與審計計劃的制定和實施方案設計，降低審計的管理成本，提高審計工作效率，使審計體系發揮協同效應。
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[關鍵詞] 環境審計；問題；研究
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 004
[中圖分類號] F239.44 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0008- 02
《審計署“十二五”審計工作發展規劃》（以下簡稱“十二五”規劃）對未來5年的環境審計做出了整體部署和全新要求，對充分發揮審計保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”功能，以及促進我國環境保護、和諧社會建設和經濟可持續發展具有十分重要的意義。
1 環境審計的內容
我國環境審計起步較晚，關于環境審計還沒有公認的統一概念。各世界組織對環境審計的具體內容都有各自的觀點，但歸納起來，這些觀點都有交集，即環境審計應包含財務審計、合規審計和績效審計三大類。因此，筆者認為環境審計應界定為：“由最高審計機關對政府和（或）企事業單位等被審計單位的環境管理以及有關的經濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的監督、評價和鑒證等工作。”
2 西方政府環境審計
2.1 美國政府環境審計
美國審計總署是美國的最高審計機關，其直接對議會負責，向議會報告工作，是立法模式的國家審計體制。1978年，美國審計總署成立環境審計機構，設立自然資源利用與環境保護司，內設環境資金審計處和環境績效審計處。
美國環境審計類型包括財務審計、合規審計和績效審計3種，審計部門主要由會計專家、科技專家、公共政策專家等組成，政府審計注重數量分析和決策模型研究。
2.2 德國政府環境審計
德國聯邦審計院獨立于國家立法、行政、司法機關之外，不對行使上述權力的任何機構負責，是獨立模式的國家審計體制。1991年，德國聯邦審計院成立環境審計處。
德國政府環境審計包括合規性審計、績效審計和咨詢服務3種，審計院工作人員主要以法律專業人士為主，另外工程技術和經濟管理專業的審計人員也占有一定的比例。目前，德國政府環境審計以績效審計為主，咨詢服務正在成為德國政府環境審計的另一大主體。
2.3 荷蘭政府環境審計
荷蘭審計法院與議會上院與下院、政府和廉政委員會3個機構并列，是獨立的國家最高機關。審計人員的教育背景具有多樣性，主要由公共管理學者、社會學家、政治學家、歷史學家、法律專家、經濟學家、會計人員、環境專家和工程學者組成。
荷蘭審計法院的工作任務主要有兩項：一是致力于審計和改進公共資金征集和使用的合規性和有效性；二是通過國內和國際合作及知識交流促進有效的公共管理。
3 我國環境審計現狀
審計署是我國最高國家審計機關。審計署隸屬于國務院，對其負責并報告工作。我國的國家審計制度屬于“行政模式”的國家審計制度。1998年，審計署單獨成立了農業與資源環保審計司，正式將環境審計的職能賦予政府審計部門。
3.1 審計類型主要以財務審計和合規審計為主，尚未全面開展績效審計
目前，我國政府環境審計的重點基本局限于以財政資金為基礎的財務收支審計和對國家環境保護投資項目的合規性審計，工作內容主要有兩個方面：一是審查各部門環保財政資金的籌集、管理和使用是否符合國家的規定；二是審查環境保護投資項目是否符合國家的政策、項目建設是否合規。
近年來，我國政府環境績效審計正逐步開展。但由于受傳統財務審計影響，審計人員仍以財政資金為主線，將審計工作主要精力放在資源環保資金的審計上，而對政策和項目本身績效成果關注相對不足。顯然，這與“十二五”規劃中所提到的“全面推進績效審計”的要求相差甚遠。
3.2 審計人員知識結構單一，以財經專業背景為主
環境審計是集環境經濟、環境管理、環境法學、社會學、統計學、工程學和審計學等諸多學科理論為一體的極具專業性、技術性和綜合性的一門新興學科。目前，我國政府環境審計的從業人員教育背景以財經專業為主，缺乏全面的環境專業知識。在實務中，審計人員在遇到環境方面的專業問題時，往往無所適從，影響了環境審計的效果和質量。雖然，審計署允許審計中聘請環境方面的專家，但由于其缺乏獨立性，甚至可能與被審計單位存在著千絲萬縷的聯系，因此，無法達到預期的審計目標，進而影響了環境審計的效果和審計向縱深方向發展。
4 對我國政府環境審計的思考
（1）建立環境績效審計評價體系，全面推進環境績效審計，服務國家治理大局。“十二五”規劃提出要全面推進績效審計，促進加快轉變經濟發展方式，當然，環境績效審計也應涵蓋在內。因此，我國應盡快建立環境績效審計的指標評價體系。筆者認為，建立環境績效審計評價指標體系應服務于現階段國家治理大局，從經濟發展、社會和諧、生態文明和環境保護等方面出發，充分體現我國環境政策實施的經濟性、效率性和效果性。
（2）加強對環境審計從業人員業務知識的再培訓，實現環境審計從業人員知識背景的多元化。針對我國環境審計的現狀，完善環境審計人員的知識結構，建立一支適應環境審計發展需要的隊伍迫在眉睫。一是加強對現有審計人員業務知識的再培訓，比如選派在職人員脫產培訓；聘請環境專家或經驗豐富的環境工作人員定期給審計人員授課、分享工作經驗；通過建立圖書借閱、網絡培訓、網絡知識庫等方式，審計人員可以學習相關知識。二是審計機關在招錄國家公務員時應多關注專業背景的多樣化，多考慮環境、工程、社會、管理等專業的應聘人員。
主要參考文獻
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