引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇企業(yè)財(cái)稅服務(wù)范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠；政府補(bǔ)貼；研發(fā)活動(dòng)；高技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)

一、引言

自改革開(kāi)放至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展到了轉(zhuǎn)型時(shí)期，企業(yè)能否真正實(shí)現(xiàn)自身的技術(shù)創(chuàng)新在很大程度影響著企業(yè)的未來(lái)。而對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新最為重要的就是企業(yè)內(nèi)部研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)（Research and Development，R&D）。企業(yè)R&D投入強(qiáng)度（企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重）已成為衡量一個(gè)企業(yè)發(fā)展?jié)摿透?jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)。然而，企業(yè)R&D投入具有公共性、外溢性、風(fēng)險(xiǎn)性等特性，在一定程度上抑制了企業(yè)的自主研發(fā)動(dòng)力，僅依靠市場(chǎng)力量無(wú)法使企業(yè)R&D投入達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，這就給政府介入企業(yè)R&D活動(dòng)提供了理論依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，政府采用財(cái)政直接補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策這兩種主要方式來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)R&D投人。這兩種方式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，直接的財(cái)政補(bǔ)貼政策較易確定金額，但研究表明，政府的直接財(cái)政補(bǔ)貼會(huì)對(duì)企業(yè)自主R&D投人產(chǎn)生替代效應(yīng)，不利于企業(yè)自籌資金，增加R&D投入。而稅收優(yōu)惠政策則更傾向于利用企業(yè)和市場(chǎng)的力量，具有普惠性，因而被國(guó)際上許多國(guó)家采用。

二、文獻(xiàn)回顧

財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的激勵(lì)作用一直以來(lái)都是國(guó)外理論界研究的焦點(diǎn)。國(guó)外學(xué)者通過(guò)建立相關(guān)模型分析財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)的影響，如Bernstein（1986）使用加拿大1975～1980年27家公司的一組集合的典型數(shù)據(jù)和時(shí)間序列數(shù)據(jù)，在產(chǎn)品需求價(jià)格彈性的實(shí)際范圍內(nèi)評(píng)估稅收激勵(lì)措施，研究每損失l美元稅收收入對(duì)企業(yè)R&D支出增加影響，發(fā)現(xiàn)政府稅收收入每減少1美元，會(huì)帶來(lái)多于1美元的企業(yè)新增研發(fā)投入資本。Bronwyn（1993）的研究肯定稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)支出有促進(jìn)作用，并進(jìn)一步指出，這種促進(jìn)作用的大小會(huì)因各個(gè)國(guó)家和地區(qū)稅收政策的不同而存在明顯的差異。總的看來(lái)，通過(guò)研究稅收優(yōu)惠與政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)R&D的影響效應(yīng)，比較兩種政策工具的有效性是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的重點(diǎn)。國(guó)內(nèi)的學(xué)者多從宏觀和政策層面展開(kāi)，以定性分析分析為主，而從微觀層面進(jìn)行的分析并不多見(jiàn)，這使得所提出的政策建議缺乏說(shuō)服力。而高技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)技術(shù)更新速度快，也是我國(guó)服務(wù)業(yè)企業(yè)R&D投入最為集中的領(lǐng)域，因此，本文從這一微觀的企業(yè)層面出發(fā)，運(yùn)用實(shí)證分析法分析我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)R&D投入的激勵(lì)效應(yīng)，并比較這兩種政策工具的有效性，進(jìn)而為政府制定更為合理的財(cái)稅政策提供依據(jù)。

三、研究假設(shè)

假設(shè)一：稅收優(yōu)惠與政府補(bǔ)貼對(duì)高技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)R&D投入都有激勵(lì)作用。假設(shè)二：政府稅收與企業(yè)R&D投入呈負(fù)相關(guān)性，同時(shí)不同稅種對(duì)高技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)發(fā)展有不同的作用。假設(shè)三：企業(yè)自身資產(chǎn)規(guī)模越大，企業(yè)的營(yíng)收能力越強(qiáng)，財(cái)稅政策的影響規(guī)模效益更大，相應(yīng)R&D投入也就會(huì)越多。

四、實(shí)證分析

（一）樣本數(shù)據(jù)選擇

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒，高技術(shù)服務(wù)業(yè)分類(lèi)可分為七大類(lèi)，其中結(jié)合高技術(shù)服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)，軟件類(lèi)上市公司更具有代表性。因此，本文選取2011年至2013年滬深兩市軟件服務(wù)類(lèi)上市公司作為研究樣本。在樣本選擇中，剔除期間企業(yè)R&D投入沒(méi)有披露、利潤(rùn)總額小于0以及重要解釋變量缺失的樣本，最終選取了50家從事計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)公司3年內(nèi)的150個(gè)觀察數(shù)據(jù)。通過(guò)這些處理后的數(shù)據(jù)能夠最大化的避免不真實(shí)或不詳細(xì)的數(shù)據(jù)所帶來(lái)的影響，進(jìn)而更好地研究財(cái)稅政策對(duì)高技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)R&D投入的影響效應(yīng)。

（二）變量選取與模型設(shè)定

高技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)的服務(wù)型企業(yè)，具有高技術(shù)、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、周期長(zhǎng)、高收益等特點(diǎn)，其發(fā)展受多種因素的影響。本文排除其他因素，重點(diǎn)考察財(cái)稅政策對(duì)其研發(fā)投入的影響，即稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼是否對(duì)研發(fā)投入有激勵(lì)作用，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模在財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響中有著重要作用。因此，本文結(jié)合已搜集到數(shù)據(jù)，參考許景婷、張兵（2012）等學(xué)者的研究，設(shè)計(jì)6個(gè)變量指標(biāo)。①企業(yè)R&D強(qiáng)度。②流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。③所得稅稅負(fù)。④政府補(bǔ)貼。⑤企業(yè)規(guī)模。⑥盈利能力。

根據(jù)研究假設(shè)及對(duì)以上變量的界定，為了考察各要素的變化率對(duì)企業(yè)R&D投入的影響程度，我們運(yùn)用彈性的形式來(lái)比較稅收激勵(lì)與政府資助這兩種政策工具的有效性。本文構(gòu)建多元線性回歸模型如下：RD=β0+β1TTB+β2ITB+β3GOV+β4SIZE+β5ROE+μ

第2篇

【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)型增值稅; 消費(fèi)型增值稅; 稅負(fù); 財(cái)務(wù); 影響

自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,這對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求、降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。此次轉(zhuǎn)型必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

一、增值稅的基本理論

(一)增值稅的運(yùn)行機(jī)理

增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同,具有獨(dú)特的運(yùn)行機(jī)理,有著鮮明的特性與對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同影響的類(lèi)型。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)增值稅三種類(lèi)型及比較

通過(guò)對(duì)增值稅類(lèi)型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類(lèi)型的優(yōu)缺點(diǎn)。

1.增值稅的類(lèi)型

增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同,可以劃分為:生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅。

(1)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款都不允許扣除,作為課稅基礎(chǔ)的法定增值額不但包括納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值,還包括了已經(jīng)計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分。生產(chǎn)型增值稅存在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅,因此,此種類(lèi)型的增值稅政策不利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,不利于投資,但可以保證政府的財(cái)政收入,增強(qiáng)政府財(cái)政支付的能力。

(2)收入型增值稅

收入型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款而言,當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分才允許扣除。作為課稅基數(shù)包括了當(dāng)期的工資、利息、租金及利潤(rùn)之和,和生產(chǎn)型增值稅比較,沒(méi)有把折舊額計(jì)入。從理論上講,收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但由于計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的,在轉(zhuǎn)成本的時(shí)候沒(méi)有逐一的憑證記錄,要想準(zhǔn)確地計(jì)算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額,難度是非常大的,所以,在實(shí)踐中,收入型增值稅政策的應(yīng)用并不廣泛。

(3)消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)款允許一次全部扣除。因此,消費(fèi)型增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話(huà),在一定程度上,減少了政府的財(cái)政收入。但這種課稅政策最宜規(guī)范憑發(fā)票進(jìn)行抵扣的制度,便于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類(lèi)型中最簡(jiǎn)便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的一種類(lèi)型。

2.增值稅類(lèi)型的比較

就稅基方面進(jìn)行比較,根據(jù)上面對(duì)三種類(lèi)型增值稅的介紹,很明顯的是;消費(fèi)型增值稅的稅基最小,生產(chǎn)型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類(lèi)型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效應(yīng)和政府的財(cái)政收入效應(yīng)不同,所以它們對(duì)政府的財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及技術(shù)創(chuàng)新等所產(chǎn)生的作用也不同。下面從五個(gè)方面對(duì)三種增值稅進(jìn)行比較:

(1)從課稅的稅基方面進(jìn)行比較

消費(fèi)型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產(chǎn)型增值稅最大。從課稅基礎(chǔ)來(lái)看,生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財(cái)政稅收收入,提高政府的財(cái)政支付能力,而在這一方面,消費(fèi)型增值稅會(huì)帶來(lái)政府財(cái)政稅收的減少。但是,從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看,消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這樣,隨著時(shí)間的推移,也會(huì)提高國(guó)家的財(cái)政稅收收入。

(2)從企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)方面進(jìn)行比較

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅政策計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般數(shù)額較大,故重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重,而且,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,重復(fù)征稅的額度就會(huì)越大。對(duì)三種類(lèi)型增值稅進(jìn)行比較分析,生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。所以,只有消費(fèi)型增值稅更好地體現(xiàn)了不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。在這種政策下,企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)最小。

(3)從促進(jìn)企業(yè)投資方面進(jìn)行比較分析

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,因而,在生產(chǎn)型增值稅政策下,投資的越多成本就會(huì)越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費(fèi)型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反,它允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,避免了重復(fù)征稅,有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對(duì)固定資產(chǎn)折舊部分進(jìn)行抵扣,但缺點(diǎn)是分期進(jìn)行抵扣的,需要很長(zhǎng)的時(shí)間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時(shí)間價(jià)值,在刺激投資方面的作用不如消費(fèi)型增值稅。

(4)從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)方面進(jìn)行比較分析

由于生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn),在生產(chǎn)型增值稅下,越是有機(jī)成本高的行業(yè),企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。而與之相比,消費(fèi)型增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端,降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),有利于公平稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,促進(jìn)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成提高,從而帶動(dòng)科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力水平的發(fā)展,促進(jìn)創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高。

(5)從有利于國(guó)家稅收征管方面進(jìn)行比較

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機(jī)可乘,而且,不利于國(guó)家稅收機(jī)關(guān)征稅工作的進(jìn)行,直接帶來(lái)稅收征管成本的增加。收入型增值稅對(duì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進(jìn)行。消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,并且不受時(shí)間的限制,在計(jì)算及征收方面等要簡(jiǎn)單易行,最適合憑票扣稅制度的實(shí)行,有利于提高稅收征收效率。通過(guò)上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產(chǎn)型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。

綜上所述,生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅,不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且不利于設(shè)備的更新和技術(shù)的進(jìn)步。對(duì)于消費(fèi)型增值稅而言,企業(yè)投資的越多,稅負(fù)越少,這與生產(chǎn)型增值稅不同,所以消費(fèi)型增值稅可以鼓勵(lì)企業(yè)投資,引進(jìn)新的設(shè)備擴(kuò)大再生產(chǎn),鼓勵(lì)技術(shù)改造。對(duì)收入型增值稅而言,它強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)折舊分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值中,理論上具有合理性,但是在計(jì)算方法上存在困難,從而在現(xiàn)實(shí)生活中很難推廣。

二、增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負(fù)比較

2009年1月1日起我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施必然會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,下面就轉(zhuǎn)型前后增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的變化來(lái)說(shuō)明。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負(fù)比較

實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了降低稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件下,納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣,企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)得到降低,從一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)舉例說(shuō)明:

例1,假定該企業(yè)是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的資料價(jià)值是500萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)585萬(wàn)元;當(dāng)期又購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬(wàn)元。該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2 500萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅金是425萬(wàn)元。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下,即按照稅法規(guī)定,外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金允許抵扣,但外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應(yīng)納稅額就是從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中扣除外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金后的余額,即340萬(wàn)元(425萬(wàn)元-85萬(wàn)元)。在消費(fèi)型增值稅條件下,本企業(yè)應(yīng)納稅額就是170萬(wàn)元(425萬(wàn)元-255萬(wàn)元),比生產(chǎn)型增值稅條件下的應(yīng)納稅額減少了170萬(wàn)元。可見(jiàn)增值稅轉(zhuǎn)型可以對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)起到降低的作用。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的負(fù)擔(dān)比較

由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅為稅基計(jì)算的,因此,實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍優(yōu)惠政策后,增值稅稅負(fù)的降低也會(huì)帶來(lái)兩者的降低。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負(fù)比較

生產(chǎn)型增值稅模式下的固定資產(chǎn)原值包含購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而在消費(fèi)型增值稅模式下則不包含該進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)原值不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊也不同,這不僅影響到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,還造成企業(yè)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。

例2,企業(yè)本期購(gòu)入固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬(wàn)元。假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊期限為10年,企業(yè)采取直線法折舊。在生產(chǎn)型增值稅下由于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 170萬(wàn)元,企業(yè)每期的固定資產(chǎn)折舊額為117萬(wàn)元;在消費(fèi)型增值稅情況下,當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 000萬(wàn)元,企業(yè)每期的折舊額是100萬(wàn)元;在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)每期的折舊額減少17萬(wàn)元,企業(yè)的利潤(rùn)增加17萬(wàn)元,企業(yè)的所得稅則增加5.61萬(wàn)元。因此增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所增加。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

基于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)增值稅、所得稅等的影響,其必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響,下面就從轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和指標(biāo)的影響來(lái)分析。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉(zhuǎn)型必然對(duì)固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響,下面就納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍、準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目及賬務(wù)處理加以論述。

1.納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(下稱(chēng)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則)規(guī)定,增值稅轉(zhuǎn)型將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。

2.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))等有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)予企業(yè)(指一般納稅人)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括:(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)固定資產(chǎn),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)進(jìn)口固定資產(chǎn),取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額;(3)購(gòu)進(jìn)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;(4)購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

對(duì)某一個(gè)具體的企業(yè)而言,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,使得企業(yè)可以將購(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)所支付的稅金確認(rèn)為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額,而不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。正是這一政策的實(shí)施,必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的一部分。這兩者價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。

為了方便說(shuō)明和分析這一過(guò)程,本文假設(shè)了以下資料:某一認(rèn)定為一般納稅人的制造型企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備不含稅價(jià)格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。(見(jiàn)表1、表2)

可以看出,轉(zhuǎn)型后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價(jià)值降低,流動(dòng)負(fù)債減少,凈資產(chǎn)不變。由以上分析可知,在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)胶?產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額越多,實(shí)際上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也越多,起到了節(jié)省貨幣資金的作用。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響

利潤(rùn)表項(xiàng)目中與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的是折舊費(fèi)用,即管理費(fèi)用。由于增值稅轉(zhuǎn)型,固定資產(chǎn)的原值降低,折舊費(fèi)用相應(yīng)減少,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加。企業(yè)利潤(rùn)總額的增加,雖然會(huì)使得所得稅同時(shí)增長(zhǎng),但并不影響凈利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)的上升。

假設(shè)某一固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為I,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉(zhuǎn)型后:

固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)為:-I×17%

折舊額(管理費(fèi)用)的變動(dòng)為:-I×r×17%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及利潤(rùn)總額的變動(dòng)為:-(-I×r×17%)=I×r×17%

所得稅的變動(dòng)為:I×r×17%x25%=0.0425I×r

凈利潤(rùn)的變動(dòng)為:I×r×17%×(1-25%)=0.1275I×r

由以上分析可知,增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)凈利潤(rùn)增加,當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)格I越高、年折舊率r越大,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越顯著。利潤(rùn)表中與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)間接相關(guān)的項(xiàng)目還有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。消費(fèi)型增值稅中,由于固定資產(chǎn)原值中不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金,用于生產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)提折舊費(fèi)(產(chǎn)品的制造費(fèi)用)也相應(yīng)減少,使得產(chǎn)成品成本中也不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金。正是由于消費(fèi)型增值稅的這一特點(diǎn),使得產(chǎn)成品銷(xiāo)售時(shí),杜絕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象;同時(shí)在其他生產(chǎn)成本不變情況下,也間接影響了利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目,與生產(chǎn)型增值稅相比有所下降。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì),現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類(lèi)。在生產(chǎn)型增值稅下,購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的所有支出全部計(jì)入投資活動(dòng)下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而在消費(fèi)型增值稅下,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,則需要分項(xiàng)列示。通過(guò)表3可以看出,企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的117 000元現(xiàn)金流出中,100 000元作為固定資產(chǎn)的成本列入了企業(yè)的投資活動(dòng);而其余確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購(gòu)置而支出的,但卻作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。

可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響是可能使企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加,但同時(shí)導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)折舊的減少,利潤(rùn)和所得稅的增加,更使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少。

四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機(jī)遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中,應(yīng)采取以下對(duì)策。

(一)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)

一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)避免小規(guī)模納稅人,除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件,即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)某企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元,當(dāng)供應(yīng)商是一般納稅人時(shí),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100×17%=17萬(wàn)元,而當(dāng)供貨商是小規(guī)模納稅人時(shí)(能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 100×3%=3萬(wàn)元,經(jīng)比較,17萬(wàn)元遠(yuǎn)大于3萬(wàn)元,所以企業(yè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模

當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。由于增值稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,一般來(lái)說(shuō),購(gòu)進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入,這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間,避免出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額有的時(shí)期不夠減,有的時(shí)期剩得多的情況,要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性,分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

綜合上述分析,在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下,增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù),提高企業(yè)利潤(rùn)水平,降低企業(yè)現(xiàn)金流出,提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力,增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度,同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,此時(shí)若管理不善,很容易造成現(xiàn)金流短缺,發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的考驗(yàn)。企業(yè)在擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時(shí),應(yīng)注意投資效率,盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郭瑛.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[J].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2006(2).

第3篇

一、實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策的必要性

一直以來(lái)，我國(guó)企業(yè)繳納的間接稅比重較大，在整個(gè)間接稅中，增值稅的比重占到40.1%左右。因此，應(yīng)該將增值稅作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。“營(yíng)改增”稅收政策主要是扣除一部分間接稅。因此，這應(yīng)該是促進(jìn)我國(guó)稅費(fèi)改革以及創(chuàng)新的重要措施。同時(shí)，實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，不僅可以很好地解決貨物稅制體系和勞務(wù)的重復(fù)征稅問(wèn)題，也有利于進(jìn)一步完善稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少某些行業(yè)的稅負(fù)，這樣有利于更好地調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)以及發(fā)展方式。這不管是對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，還是對(duì)于促進(jìn)國(guó)家稅務(wù)制度改革都有極其重要的作用。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施顯得尤為重要。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響研究

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)納稅的影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，重復(fù)征稅仍是我國(guó)營(yíng)業(yè)稅中存在的一個(gè)棘手問(wèn)題。社會(huì)分工變得更加多元化，各個(gè)環(huán)節(jié)的專(zhuān)業(yè)化程度也得到了提高。因此，施工企業(yè)中普遍存在分包現(xiàn)象，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅造成的重復(fù)納稅狀況屢次發(fā)生，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分不利。然而利用增值稅卻可以有效地避免重復(fù)征稅這一情況的發(fā)生，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值額進(jìn)行征收的稅，有利于企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工，給建筑企業(yè)提供更加廣泛的稅收籌劃空間，提高企業(yè)管理水平。對(duì)每一個(gè)納稅主體均有一定的優(yōu)惠政策可以在一定程度上規(guī)范錯(cuò)綜復(fù)雜的分包關(guān)系，企業(yè)可以根據(jù)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化分工協(xié)作，提高效益，最大程度地避免重復(fù)納稅。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本的影響

理論上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)是以施工企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。然而由于我國(guó)建材市場(chǎng)比較混亂，很多建筑企業(yè)的管理仍然比較粗放，導(dǎo)致當(dāng)前的管理模式無(wú)法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效的管理。加之建筑行業(yè)的材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)購(gòu)置原材料、機(jī)器設(shè)備等都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，抵扣成本中部分支出無(wú)法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)正規(guī)增值稅發(fā)票，這可能導(dǎo)致加重施工企業(yè)成本的負(fù)擔(dān)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將持續(xù)增大，可是人工成本得不到抵扣便會(huì)增重了企業(yè)稅負(fù)，使得建筑業(yè)在稅務(wù)管理上面臨的挑戰(zhàn)更嚴(yán)峻。

三、減少“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的財(cái)務(wù)對(duì)策

（一）進(jìn)一步研究“營(yíng)改增”政策，采取合理的稅收籌劃策略

想要最大限度地減輕實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的負(fù)面影響，一定要深入、全面的研究分析增值稅政策，制定科學(xué)、合理的納稅籌劃措施。梳理好管理流程，而且應(yīng)該明確劃分某些部門(mén)的職責(zé)，設(shè)置專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃部門(mén)，安排專(zhuān)門(mén)的崗位，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作，這樣就可以很好的分離企業(yè)項(xiàng)目成本以及稅務(wù)成本。其次，為了解決合同管理不當(dāng)、票據(jù)不合法等現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核辦法，盡量拿到合法合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，避免加大稅負(fù)力度，這樣就可以有效提高企業(yè)的稅票控付款意識(shí)，提高采購(gòu)合同、分包合同管理的科學(xué)化。

（二）分解收入，選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式

為了盡可能減小稅負(fù)，可以分解企業(yè)收入，這樣就可以降低企業(yè)的稅基，如果企業(yè)增值稅尚未符合納稅人資格，就可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況采用分立經(jīng)營(yíng)或者分散經(jīng)營(yíng)的方式，也就是改變企業(yè)納稅人的身份，這樣企業(yè)就可以采用當(dāng)前制定的稅法規(guī)定，延伸企業(yè)上下游的抵扣鏈條，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目標(biāo)。

（三）科學(xué)實(shí)施“營(yíng)改增”

現(xiàn)階段，我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”政策仍然屬于試點(diǎn)階段，尚未在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施。因此，有的行業(yè)企業(yè)可能屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，有的行業(yè)企業(yè)也無(wú)法享受“營(yíng)改增”政策，這就需要企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身行業(yè)的發(fā)展形勢(shì)判斷實(shí)施“營(yíng)改增”政策的利弊。例如，有的廣告電視企業(yè)并沒(méi)有非常明確的界定行業(yè)界限，這就會(huì)導(dǎo)致很難明確其在行業(yè)的歸屬，對(duì)于這種模糊的行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)將其強(qiáng)制性的作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)。因此，需要納入增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終確定實(shí)施“營(yíng)改增”后會(huì)不會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)，然后再做最后的決定。但是需要注意的是，實(shí)施“營(yíng)改增”策略并不等同于漏稅、偷稅，一定要在確保履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上選擇合理、合法的營(yíng)改增政策，如果實(shí)施“營(yíng)改增”政策會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，那么企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

（四）注重發(fā)票管理，加強(qiáng)防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

雖然“營(yíng)改增”政策是從繳納傳統(tǒng)的地稅轉(zhuǎn)化到繳納專(zhuān)業(yè)的國(guó)稅，然而“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求更高。這就需要企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理，做好相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，要求必須嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)的規(guī)定以及要求開(kāi)具、保管發(fā)票，并且自覺(jué)、主動(dòng)的接受?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)的相關(guān)檢查以及監(jiān)督，禁止開(kāi)具一些虛假的發(fā)票，更加禁止私自印制發(fā)票，不能通過(guò)非法渠道借用或者購(gòu)買(mǎi)增值稅發(fā)票。如果是專(zhuān)用的票據(jù)以及發(fā)票一定要及時(shí)索取，而且必須在開(kāi)票后的6個(gè)月內(nèi)進(jìn)行增值，辦理專(zhuān)用發(fā)票抵扣以及申請(qǐng)等事宜，這樣有利于防范企業(yè)出現(xiàn)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

“營(yíng)改增”模式主要以“道道抵扣”以及“緩緩征收”為主，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極其重要的意義。新時(shí)期下，企業(yè)一定要不斷進(jìn)行轉(zhuǎn)型和升級(jí)，可以多引進(jìn)一些新型的生產(chǎn)線，這就要求采購(gòu)更多新型的設(shè)備才可以抵扣增值稅，降低企業(yè)的稅收成本。同時(shí)，應(yīng)該積極創(chuàng)新、升級(jí)企業(yè)技術(shù)，可以采用“主輔分離”的策略服務(wù)性外包或者分離重組實(shí)施“營(yíng)改增”的服務(wù)性業(yè)務(wù)，這樣不僅有利于促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高企業(yè)的整體利潤(rùn)，降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)也有利于企業(yè)的精細(xì)化管理，提高企業(yè)的創(chuàng)新效率，成為創(chuàng)新主體。

（六）不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)

財(cái)務(wù)人員是稅務(wù)工作的重要參與者，為了更好地防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先一定要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力。營(yíng)業(yè)稅雖然是價(jià)內(nèi)稅，但是會(huì)計(jì)核算過(guò)程比較簡(jiǎn)單，只要審核負(fù)債賬戶(hù)以及損益賬戶(hù)就基本上可以完成財(cái)務(wù)核算工作，然而進(jìn)行增值稅核算的過(guò)程中，不僅需要審核應(yīng)繳的稅費(fèi)、增值稅以及未交的增值稅，同時(shí)需要保證企業(yè)能夠順利通過(guò)應(yīng)交增值稅以及增值稅的調(diào)整和檢查。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅核算而言，以上這些科目核算會(huì)更加復(fù)雜，相應(yīng)的報(bào)表也會(huì)更復(fù)雜，這就要求企業(yè)應(yīng)該不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員不僅能夠熟練掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該掌握如何處理稅務(wù)知識(shí)，為企業(yè)決策者提供科學(xué)、合理的參考依據(jù)。

第4篇

【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)型增值稅; 消費(fèi)型增值稅; 稅負(fù); 財(cái)務(wù); 影響

自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,這對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求、降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。此次轉(zhuǎn)型必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

一、增值稅的基本理論

(一)增值稅的運(yùn)行機(jī)理

增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同,具有獨(dú)特的運(yùn)行機(jī)理,有著鮮明的特性與對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同影響的類(lèi)型。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)增值稅三種類(lèi)型及比較

通過(guò)對(duì)增值稅類(lèi)型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類(lèi)型的優(yōu)缺點(diǎn)。

1.增值稅的類(lèi)型

增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同,可以劃分為:生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅。

(1)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款都不允許扣除,作為課稅基礎(chǔ)的法定增值額不但包括納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值,還包括了已經(jīng)計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分。生產(chǎn)型增值稅存在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅,因此,此種類(lèi)型的增值稅政策不利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,不利于投資,但可以保證政府的財(cái)政收入,增強(qiáng)政府財(cái)政支付的能力。

(2)收入型增值稅

收入型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款而言,當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分才允許扣除。作為課稅基數(shù)包括了當(dāng)期的工資、利息、租金及利潤(rùn)之和,和生產(chǎn)型增值稅比較,沒(méi)有把折舊額計(jì)入。從理論上講,收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但由于計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的,在轉(zhuǎn)成本的時(shí)候沒(méi)有逐一的憑證記錄,要想準(zhǔn)確地計(jì)算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額,難度是非常大的,所以,在實(shí)踐中,收入型增值稅政策的應(yīng)用并不廣泛。

(3)消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)款允許一次全部扣除。因此,消費(fèi)型增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話(huà),在一定程度上,減少了政府的財(cái)政收入。但這種課稅政策最宜規(guī)范憑發(fā)票進(jìn)行抵扣的制度,便于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類(lèi)型中最簡(jiǎn)便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的一種類(lèi)型。

2.增值稅類(lèi)型的比較

就稅基方面進(jìn)行比較,根據(jù)上面對(duì)三種類(lèi)型增值稅的介紹,很明顯的是;消費(fèi)型增值稅的稅基最小,生產(chǎn)型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類(lèi)型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效應(yīng)和政府的財(cái)政收入效應(yīng)不同,所以它們對(duì)政府的財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及技術(shù)創(chuàng)新等所產(chǎn)生的作用也不同。下面從五個(gè)方面對(duì)三種增值稅進(jìn)行比較:

(1)從課稅的稅基方面進(jìn)行比較

消費(fèi)型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產(chǎn)型增值稅最大。從課稅基礎(chǔ)來(lái)看,生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財(cái)政稅收收入,提高政府的財(cái)政支付能力,而在這一方面,消費(fèi)型增值稅會(huì)帶來(lái)政府財(cái)政稅收的減少。但是,從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看,消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這樣,隨著時(shí)間的推移,也會(huì)提高國(guó)家的財(cái)政稅收收入。

(2)從企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)方面進(jìn)行比較

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅政策計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般數(shù)額較大,故重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重,而且,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,重復(fù)征稅的額度就會(huì)越大。對(duì)三種類(lèi)型增值稅進(jìn)行比較分析,生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。所以,只有消費(fèi)型增值稅更好地體現(xiàn)了不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。在這種政策下,企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)最小。

(3)從促進(jìn)企業(yè)投資方面進(jìn)行比較分析

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,因而,在生產(chǎn)型增值稅政策下,投資的越多成本就會(huì)越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費(fèi)型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反,它允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,避免了重復(fù)征稅,有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對(duì)固定資產(chǎn)折舊部分進(jìn)行抵扣,但缺點(diǎn)是分期進(jìn)行抵扣的,需要很長(zhǎng)的時(shí)間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時(shí)間價(jià)值,在刺激投資方面的作用不如消費(fèi)型增值稅。

(4)從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)方面進(jìn)行比較分析

由于生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn),在生產(chǎn)型增值稅下,越是有機(jī)成本高的行業(yè),企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。而與之相比,消費(fèi)型增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端,降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),有利于公平稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,促進(jìn)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成提高,從而帶動(dòng)科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力水平的發(fā)展,促進(jìn)創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高。

(5)從有利于國(guó)家稅收征管方面進(jìn)行比較

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機(jī)可乘,而且,不利于國(guó)家稅收機(jī)關(guān)征稅工作的進(jìn)行,直接帶來(lái)稅收征管成本的增加。收入型增值稅對(duì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進(jìn)行。消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,并且不受時(shí)間的限制,在計(jì)算及征收方面等要簡(jiǎn)單易行,最適合憑票扣稅制度的實(shí)行,有利于提高稅收征收效率。通過(guò)上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產(chǎn)型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。

綜上所述,生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅,不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且不利于設(shè)備的更新和技術(shù)的進(jìn)步。對(duì)于消費(fèi)型增值稅而言,企業(yè)投資的越多,稅負(fù)越少,這與生產(chǎn)型增值稅不同,所以消費(fèi)型增值稅可以鼓勵(lì)企業(yè)投資,引進(jìn)新的設(shè)備擴(kuò)大再生產(chǎn),鼓勵(lì)技術(shù)改造。對(duì)收入型增值稅而言,它強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)折舊分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值中,理論上具有合理性,但是在計(jì)算方法上存在困難,從而在現(xiàn)實(shí)生活中很難推廣。

二、增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負(fù)比較

2009年1月1日起我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施必然會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,下面就轉(zhuǎn)型前后增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的變化來(lái)說(shuō)明。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負(fù)比較

實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了降低稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件下,納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣,企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)得到降低,從一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)舉例說(shuō)明:

例1,假定該企業(yè)是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的資料價(jià)值是500萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)585萬(wàn)元;當(dāng)期又購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬(wàn)元。該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2 500萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅金是425萬(wàn)元。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下,即按照稅法規(guī)定,外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金允許抵扣,但外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應(yīng)納稅額就是從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中扣除外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金后的余額,即340萬(wàn)元(425萬(wàn)元-85萬(wàn)元)。在消費(fèi)型增值稅條件下,本企業(yè)應(yīng)納稅額就是170萬(wàn)元(425萬(wàn)元-255萬(wàn)元),比生產(chǎn)型增值稅條件下的應(yīng)納稅額減少了170萬(wàn)元。可見(jiàn)增值稅轉(zhuǎn)型可以對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)起到降低的作用。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的負(fù)擔(dān)比較

由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅為稅基計(jì)算的,因此,實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍優(yōu)惠政策后,增值稅稅負(fù)的降低也會(huì)帶來(lái)兩者的降低。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負(fù)比較

生產(chǎn)型增值稅模式下的固定資產(chǎn)原值包含購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而在消費(fèi)型增值稅模式下則不包含該進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)原值不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊也不同,這不僅影響到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,還造成企業(yè)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。

例2,企業(yè)本期購(gòu)入固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬(wàn)元。假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊期限為10年,企業(yè)采取直線法折舊。在生產(chǎn)型增值稅下由于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 170萬(wàn)元,企業(yè)每期的固定資產(chǎn)折舊額為117萬(wàn)元;在消費(fèi)型增值稅情況下,當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 000萬(wàn)元,企業(yè)每期的折舊額是100萬(wàn)元;在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)每期的折舊額減少17萬(wàn)元,企業(yè)的利潤(rùn)增加17萬(wàn)元,企業(yè)的所得稅則增加5.61萬(wàn)元。因此增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所增加。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

基于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)增值稅、所得稅等的影響,其必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響,下面就從轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和指標(biāo)的影響來(lái)分析。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉(zhuǎn)型必然對(duì)固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響,下面就納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍、準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目及賬務(wù)處理加以論述。

1.納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(下稱(chēng)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則)規(guī)定,增值稅轉(zhuǎn)型將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。

2.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))等有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)予企業(yè)(指一般納稅人)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括:(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)固定資產(chǎn),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)進(jìn)口固定資產(chǎn),取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額;(3)購(gòu)進(jìn)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;(4)購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

對(duì)某一個(gè)具體的企業(yè)而言,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,使得企業(yè)可以將購(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)所支付的稅金確認(rèn)為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額,而不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。正是這一政策的實(shí)施,必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的一部分。這兩者價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。

為了方便說(shuō)明和分析這一過(guò)程,本文假設(shè)了以下資料:某一認(rèn)定為一般納稅人的制造型企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備不含稅價(jià)格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。(見(jiàn)表1、表2)

可以看出,轉(zhuǎn)型后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價(jià)值降低,流動(dòng)負(fù)債減少,凈資產(chǎn)不變。由以上分析可知,在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)胶?產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額越多,實(shí)際上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也越多,起到了節(jié)省貨幣資金的作用。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響

利潤(rùn)表項(xiàng)目中與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的是折舊費(fèi)用,即管理費(fèi)用。由于增值稅轉(zhuǎn)型,固定資產(chǎn)的原值降低,折舊費(fèi)用相應(yīng)減少,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加。企業(yè)利潤(rùn)總額的增加,雖然會(huì)使得所得稅同時(shí)增長(zhǎng),但并不影響凈利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)的上升。

假設(shè)某一固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為i,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉(zhuǎn)型后:

固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)為:-i×17%

折舊額(管理費(fèi)用)的變動(dòng)為:-i×r×17%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及利潤(rùn)總額的變動(dòng)為:-(-i×r×17%)=i×r×17%

所得稅的變動(dòng)為:i×r×17%x25%=0.0425i×r

凈利潤(rùn)的變動(dòng)為:i×r×17%×(1-25%)=0.1275i×r

由以上分析可知,增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)凈利潤(rùn)增加,當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)格i越高、年折舊率r越大,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越顯著。利潤(rùn)表中與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)間接相關(guān)的項(xiàng)目還有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。消費(fèi)型增值稅中,由于固定資產(chǎn)原值中不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金,用于生產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)提折舊費(fèi)(產(chǎn)品的制造費(fèi)用)也相應(yīng)減少,使得產(chǎn)成品成本中也不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金。正是由于消費(fèi)型增值稅的這一特點(diǎn),使得產(chǎn)成品銷(xiāo)售時(shí),杜絕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象;同時(shí)在其他生產(chǎn)成本不變情況下,也間接影響了利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目,與生產(chǎn)型增值稅相比有所下降。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì),現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類(lèi)。在生產(chǎn)型增值稅下,購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的所有支出全部計(jì)入投資活動(dòng)下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而在消費(fèi)型增值稅下,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,則需要分項(xiàng)列示。通過(guò)表3可以看出,企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的117 000元現(xiàn)金流出中,100 000元作為固定資產(chǎn)的成本列入了企業(yè)的投資活動(dòng);而其余確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購(gòu)置而支出的,但卻作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。

可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響是可能使企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加,但同時(shí)導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)折舊的減少,利潤(rùn)和所得稅的增加,更使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少。

四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機(jī)遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中,應(yīng)采取以下對(duì)策。

(一)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)

一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)避免小規(guī)模納稅人,除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件,即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)某企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元,當(dāng)供應(yīng)商是一般納稅人時(shí),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100×17%=17萬(wàn)元,而當(dāng)供貨商是小規(guī)模納稅人時(shí)(能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 100×3%=3萬(wàn)元,經(jīng)比較,17萬(wàn)元遠(yuǎn)大于3萬(wàn)元,所以企業(yè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模

當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。由于增值稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,一般來(lái)說(shuō),購(gòu)進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入,這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間,避免出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額有的時(shí)期不夠減,有的時(shí)期剩得多的情況,要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性,分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

綜合上述分析,在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下,增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù),提高企業(yè)利潤(rùn)水平,降低企業(yè)現(xiàn)金流出,提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力,增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度,同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,此時(shí)若管理不善,很容易造成現(xiàn)金流短缺,發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的考驗(yàn)。企業(yè)在擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時(shí),應(yīng)注意投資效率,盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郭瑛.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[j].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2006(2).

第5篇

“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)是將以往企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅科目改為增值稅科目。企業(yè)所繳納的增值稅是對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分進(jìn)行交稅，增值稅有效的避免了企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，增值稅的普及將使企業(yè)的實(shí)際納稅金額大大降低。當(dāng)前，我國(guó)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”的運(yùn)行和推廣的首要試點(diǎn)對(duì)象，“營(yíng)改增”勢(shì)將逐步推廣到各個(gè)行業(yè)。隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)的運(yùn)行和推廣，其對(duì)中小企業(yè)的影響很快就凸顯出來(lái)。例如，影視行業(yè)在推行“營(yíng)改增”之前，影視公司的營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，在推行“營(yíng)改增”之后，影視公司的稅率降低了兩個(gè)百分點(diǎn)，由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”在降低小規(guī)模納稅人納稅金額上，具有相當(dāng)明顯的效果。

二、“營(yíng)改增”的重要社會(huì)意義

“營(yíng)改增”從試點(diǎn)企業(yè)逐步推廣和擴(kuò)大到各類(lèi)行業(yè)，對(duì)于整個(gè)社會(huì)都具有重大的意義。首先，“營(yíng)改增”有助于推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和布局。“營(yíng)改增”是加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)的支持力度的重要手段，因?yàn)樗行У谋苊饬酥貜?fù)征稅，很大程度上降低了服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的積極性，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。其次，“營(yíng)改增”有利于我國(guó)的勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。出口退稅在實(shí)行“營(yíng)改增”后成為一件極為方便易行的出口企業(yè)行為，很大程度上促進(jìn)了出口企業(yè)的勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高，從而有利于我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，使我國(guó)的稅制與國(guó)際接軌，我國(guó)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的中凸現(xiàn)出來(lái)，提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

此次“營(yíng)改增”是一次重大的稅制改革，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。“營(yíng)改增”的目的在于降低整體社會(huì)稅負(fù)，對(duì)大部分企業(yè)也確實(shí)起到了減稅的作用，但仍有少部分企業(yè)稅負(fù)不降反增。增值稅納稅人包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，現(xiàn)分別對(duì)這兩種納稅人稅負(fù)變化情況進(jìn)行分析。

1.小規(guī)模納稅人稅負(fù)均成減輕趨勢(shì)

當(dāng)前增值稅管理規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅按3%的稅率征收，此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的“6+1”行業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)以及稅率為5%的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，改革后應(yīng)稅額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅負(fù)明顯降低，其中下降最顯著的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。

2.一般納稅人行業(yè)不同所受影響不同

一般納稅人所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即只對(duì)增值額征稅。“營(yíng)改增”后一般納稅人的名義稅率比原營(yíng)業(yè)稅稅率有所增加，例如，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，其他試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%。表面來(lái)看，名義稅率增加了，但由于一般納稅人可以采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)是否真的提高，財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行具體詳細(xì)的分析核算。

（1）對(duì)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)名義稅率提高8%：由征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為征收11%的增值稅。由于運(yùn)輸辦公設(shè)備、燃料費(fèi)、修理費(fèi)、人工費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等是該行業(yè)的主要成本，這些成本額較低，所以目前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，故現(xiàn)階段交通運(yùn)輸業(yè)可能會(huì)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足而造成稅負(fù)的增加。但根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。因此，對(duì)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅負(fù)還是有所下降的，但其他運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)可能提高。

（2）對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響

根據(jù)“營(yíng)改增”政策，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)名義稅率提高12%：由征收5%的營(yíng)業(yè)稅改為17%的增值稅。機(jī)器設(shè)備采購(gòu)等有形動(dòng)產(chǎn)是該類(lèi)企業(yè)的主要成本，但由于企業(yè)在采購(gòu)機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，且根據(jù)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，短期內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)可能由于抵扣不足導(dǎo)致稅負(fù)略有上升，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，租賃公司將會(huì)隨著動(dòng)產(chǎn)的采購(gòu)而有大量的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，稅負(fù)將減輕。

（3）對(duì)其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響

對(duì)于由征收5%的營(yíng)業(yè)稅改為征收6%的增值稅的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，表面上稅率提高了1%。但由于一般納稅人可進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，故稅負(fù)實(shí)際會(huì)成下降趨勢(shì)。2012年廈門(mén)市思明區(qū)“1+6”試點(diǎn)企業(yè)約2800戶(hù)，占全區(qū)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)的19.1%，共繳納營(yíng)業(yè)稅4.77億元，占全區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入總額的19.2%。其中小規(guī)模納稅人企業(yè)約2400戶(hù)，占行業(yè)數(shù)的86%，改革后，90%的企業(yè)稅負(fù)將下降，特別是占行業(yè)86%的小規(guī)模納稅人企業(yè)因?qū)嵭?%的簡(jiǎn)易征稅稅率而使稅負(fù)全面得到下降，但對(duì)部分試點(diǎn)企業(yè)，特別是運(yùn)輸企業(yè)可能因進(jìn)項(xiàng)抵扣不足造成稅負(fù)上升，約占試點(diǎn)企業(yè)10%，全區(qū)總體稅負(fù)預(yù)計(jì)將減0.7億元。

四、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

1.樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)

“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅制改革給企業(yè)提供了許多的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，“營(yíng)改增”的實(shí)行是企業(yè)發(fā)展與優(yōu)化的有力時(shí)機(jī)。企業(yè)應(yīng)該給予足夠的關(guān)注，并組織企業(yè)的財(cái)務(wù)核算人員對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行培訓(xùn)。熟練掌握“營(yíng)改增”的相關(guān)政策規(guī)定，密切關(guān)注相關(guān)政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的納稅籌劃意識(shí)，利用合理、合法的手段將企業(yè)的應(yīng)納稅額降到最低。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

國(guó)家實(shí)施的“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一個(gè)鼓勵(lì)與優(yōu)惠政策，但是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在實(shí)行“營(yíng)改增”的過(guò)程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如在“營(yíng)改增”的初期，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和稅收核算人員缺少專(zhuān)業(yè)的技能培訓(xùn)，在會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況可能會(huì)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該按照稅收制度的相關(guān)規(guī)定針對(duì)“營(yíng)改增”政策所涉及的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)核算和處理流程的控制。嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)操作規(guī)范依法納稅，并進(jìn)行納稅籌劃，避免偷稅避稅的違法行為的發(fā)生，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3.完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容勢(shì)必會(huì)由于企業(yè)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施發(fā)生相應(yīng)的變化，面對(duì)這一變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需接受專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)，提高核算水平，保證“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，依然能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表能夠清晰的展示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票的監(jiān)督和管理

“營(yíng)改增”勢(shì)必將提高企業(yè)對(duì)發(fā)票管理的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在發(fā)票開(kāi)具、管理和使用過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)增值稅方面的規(guī)定。虛開(kāi)增值稅發(fā)票勢(shì)必會(huì)給整個(gè)企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該制定專(zhuān)門(mén)的發(fā)票管理制度，明確企業(yè)增值稅發(fā)票的開(kāi)具流程，避免企業(yè)的工作人員虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情況發(fā)生。此外，企業(yè)應(yīng)該建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高對(duì)發(fā)票的管理力度，預(yù)防增值稅管理不善對(duì)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

第6篇

關(guān)鍵詞：新所得稅準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；核算程序；必要性

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

一、前言

2006年財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。新所得稅準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，要求對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。本文對(duì)現(xiàn)代企業(yè)所得稅計(jì)算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義、核算程序和必要性進(jìn)行了分析，可供大家交流。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義

1.更加全面的提供所得稅會(huì)計(jì)信息。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算業(yè)務(wù)日益增加，由此產(chǎn)生了許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其進(jìn)行核算，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過(guò)程，同時(shí)也能提供更多有用的信息。

2.為報(bào)表使用者的決策提供更可靠的依據(jù)。采用遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目清楚地反映了企業(yè)預(yù)付將來(lái)稅款的資產(chǎn)或?qū)?lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，有助于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和合理的預(yù)測(cè)。

3.所得稅費(fèi)用的核算更為簡(jiǎn)單和準(zhǔn)確。無(wú)論未來(lái)稅率變動(dòng)多少次，調(diào)整的所得稅費(fèi)用均采用一次性計(jì)入方式，核算方法比損益表債務(wù)采用分次、逐次調(diào)整法更為簡(jiǎn)化和準(zhǔn)確。

4.為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查提供便利。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的過(guò)程中，每一暫時(shí)性差異都能夠準(zhǔn)確地反映出與其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)是否偷漏稅時(shí)可以與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)起來(lái)，為稅務(wù)稽查提供了便利。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序

1.確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

2.分析、計(jì)算暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)(或負(fù)債)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，小于則形成可抵扣暫時(shí)性差異；與資產(chǎn)相反，當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，小于則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

3.確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)一方面應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算未來(lái)期間應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；另一方面，應(yīng)將由可抵扣暫時(shí)性差異前期轉(zhuǎn)入的可抵扣虧損以及前期轉(zhuǎn)入的尚可抵扣的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來(lái)期間所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，如果某一期間的稅率發(fā)生變動(dòng)，還應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)對(duì)當(dāng)期所得稅的影響。

4.計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn))＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋期初遞延所得稅凈資產(chǎn)－期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。

四、當(dāng)前我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的必要性

首先，在國(guó)際上，會(huì)計(jì)經(jīng)歷了其重心從資產(chǎn)負(fù)債觀收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)換過(guò)程。2001年我國(guó)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算可以采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(不包括遞延法、債務(wù)法即損益表債務(wù)法)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇適合自己的所得稅核算方法。但是，由于多種方法的并存，造成各企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。也不利于向外部信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年2月。財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(2007年1月1日起在上市公司開(kāi)始實(shí)施。鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行)。要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

其次，由于會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用信息，稅法的目標(biāo)是保證國(guó)家財(cái)政收入，兩者之間的差異不可避免。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，使資產(chǎn)負(fù)債表上的“遞延稅款”項(xiàng)目金額更具有實(shí)際意義，也更為科學(xué)。另一方面，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)所引起的未來(lái)現(xiàn)金流量的變化，遞延稅款余額經(jīng)按實(shí)際變動(dòng)或預(yù)計(jì)變動(dòng)的稅率進(jìn)行調(diào)整后，能反映出企業(yè)當(dāng)前和今后與納稅影響有關(guān)的現(xiàn)金流量。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，在資產(chǎn)負(fù)債表上能清楚地反映企業(yè)預(yù)付將來(lái)稅款的資產(chǎn)或?qū)?lái)應(yīng)付稅款的義務(wù)，不僅符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而且有助于投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，是按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表的期末遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)能真實(shí)、可靠地反映其預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的金額，符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。另外，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行處理與披露，使其提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)、明確，并增加了各企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性，易于理解與分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

最后，會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終必然要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。2005年，隨著歐盟、俄羅斯和我國(guó)香港地區(qū)先后采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前已有90多個(gè)國(guó)家采用或表示要采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在這種背景下，我們當(dāng)然不應(yīng)游離于全球會(huì)計(jì)國(guó)際化的潮流之外。同時(shí)，在國(guó)際貿(mào)易中，歐盟不完全承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，理由之一就是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際差異較大。在我國(guó)一些應(yīng)訴反傾銷(xiāo)的企業(yè)當(dāng)中，也屢屢因?yàn)闀?huì)計(jì)制度不接軌而失敗。所得稅業(yè)務(wù)是世界性共同業(yè)務(wù)，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是全部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的一個(gè)重要組成部分。因此，筆者認(rèn)為，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改革或選擇上，我們的目標(biāo)應(yīng)該是在適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的前提下，順應(yīng)會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。

五、小結(jié)

總之，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對(duì)于其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法更加科學(xué)、合理。它提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠、可比，我們財(cái)會(huì)人員應(yīng)在業(yè)務(wù)能力上，逐步適應(yīng)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的需要，提高對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解和運(yùn)用能力，降低準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變成本。

參考文獻(xiàn)：

第7篇

各區(qū)、縣勞動(dòng)局、財(cái)政局、稅務(wù)局，市財(cái)政各分局，各企業(yè)主管局、總公司：

北京市財(cái)政局、稅務(wù)局、勞動(dòng)局印發(fā)《關(guān)于主要副食品零售價(jià)格變動(dòng)給職工適當(dāng)補(bǔ)貼的發(fā)放辦法》的通知（即京財(cái)預(yù)〔1988〕504號(hào)文）等下發(fā)后，一些單位反映，我市發(fā)給企業(yè)職工的主要副食品零售價(jià)格補(bǔ)貼是否作為計(jì)提統(tǒng)籌退休基金的工資總額基數(shù)問(wèn)題，需要有關(guān)問(wèn)題作出統(tǒng)一的規(guī)定，以便于企業(yè)執(zhí)行。為不影響企業(yè)統(tǒng)籌退休基金的提取，保證全市企業(yè)職工退休基金統(tǒng)籌工作的順利進(jìn)行，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

1.凡參加我市企業(yè)職工退休基金統(tǒng)籌的國(guó)營(yíng)企業(yè)，區(qū)、縣、局、總公司屬集體所有制企業(yè)，在計(jì)提統(tǒng)籌退休基金時(shí)，要將主要副食品價(jià)格補(bǔ)貼計(jì)入工資總額作為提取統(tǒng)籌退休基金的基數(shù)。但原定財(cái)務(wù)列支渠道不變。

2.主要副食品價(jià)格補(bǔ)貼發(fā)放后，未將此項(xiàng)補(bǔ)貼作為計(jì)提統(tǒng)籌退休基金基數(shù)的，應(yīng)從1988年5月起進(jìn)行補(bǔ)繳。

3.以前有關(guān)規(guī)定與本通知精神不相符的，一律以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。

第8篇

【關(guān)鍵詞】離岸服務(wù)外包 稅收政策 演變 建議

一、重要意義

離岸服務(wù)外包是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈中原本由自身提供的具有相對(duì)可獨(dú)立性的部分業(yè)務(wù)流程剝離出來(lái)，并委托境外專(zhuān)業(yè)服務(wù)提供商來(lái)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，離岸服務(wù)外包無(wú)論從理論還是實(shí)踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務(wù)外包有利于合理分工。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，離岸服務(wù)外包有利于發(fā)揮各國(guó)資源稟賦、技術(shù)能力不同所帶來(lái)的國(guó)際比較分工優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮市場(chǎng)作用。二是離岸服務(wù)外包有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。相對(duì)于產(chǎn)品出口，服務(wù)出口更能夠帶動(dòng)國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)深度參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。三是離岸服務(wù)外包有利于資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。服務(wù)資源、管理方法和技術(shù)能力通過(guò)市場(chǎng)的作用，在離岸服務(wù)外包相關(guān)各方自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)配置效率的最大化。四是離岸服務(wù)外包有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。充分利用外需，不僅可以使服務(wù)型企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)需不足帶來(lái)的市場(chǎng)疲軟，還可以通過(guò)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往分享更多的市場(chǎng)份額和經(jīng)濟(jì)利益。

二、稅收政策演變

（一）政策的提出――啟動(dòng)試點(diǎn)

2009年1月15日，國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)）中，首次提出在包括本市在內(nèi)的20個(gè)服務(wù)外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅”。

2009年4月24日，為了貫徹落實(shí)國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號(hào)），進(jìn)一步明確了政策內(nèi)容、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍、認(rèn)定及管理等。其中：（1）政策內(nèi)容是貫徹國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件的三項(xiàng)內(nèi)容。（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍主要包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）三類(lèi)。（3）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件包括業(yè)務(wù)范圍等六項(xiàng)，認(rèn)定管理由服務(wù)外包示范城市所在省（直轄市、計(jì)劃單列市）科技主管部門(mén)會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門(mén)根據(jù)通知規(guī)定制定具體管理辦法，報(bào)相關(guān)部委備案。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照通知和相關(guān)管理辦法的規(guī)定，向所在地（市）科技主管部門(mén)提出申請(qǐng)。省（直轄市、計(jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門(mén)聯(lián)合評(píng)審并予以認(rèn)定。認(rèn)定名單及時(shí)報(bào)相關(guān)部委備案。

（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發(fā)文并放寬條件

為了進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持力度，加快發(fā)展離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，結(jié)合各地在貫徹執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件過(guò)程中提出的建議，2010年下半年起，國(guó)家對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)政策進(jìn)行了修訂和調(diào)整。

2010年7月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號(hào)），對(duì)示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。

2010年11月5日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 （ 財(cái)稅〔2010〕65號(hào)），對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定，并將財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文自2010年7月1日起廢止。

同財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文同時(shí)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，財(cái)稅〔2010〕64號(hào)和財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文分別單獨(dú)規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，將服務(wù)外包示范城市從20個(gè)擴(kuò)大到21個(gè)，增加了廈門(mén)市。

財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了離岸服務(wù)外包收入免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。（2）取消了離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅必須以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為前置條件，對(duì)于職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、企業(yè)總收入結(jié)構(gòu)等不再作要求。

財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）將認(rèn)定條件中，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認(rèn)定條件中，取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證”。

總體上看，上述兩個(gè)文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門(mén)檻，使相關(guān)稅收政策惠及更多的企業(yè)。

（三）政策的第二次變化――營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)），“營(yíng)改稅”試點(diǎn)率先在上海市開(kāi)展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

2013年7月9日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文，明確了自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，并將注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。

2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文，將政策試點(diǎn)期限延長(zhǎng)到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

三、進(jìn)一步完善政策的建議

首先和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠相比，服務(wù)外包系列政策在內(nèi)容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當(dāng)放寬政策門(mén)檻，如降低收入占比要求等，使政策效應(yīng)更大化。其次，由于投資背景、關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素的存在，外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)更容易獲得離岸服務(wù)外包合同。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是，在扶持內(nèi)外資背景的服務(wù)外包企業(yè)方面，政策條件不夠差別化，鼓勵(lì)缺乏針對(duì)性。因此建議：在扶持對(duì)象上考慮該種情況，在條件設(shè)置上適當(dāng)調(diào)整，使政策在支持內(nèi)資企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮更大作用。再次，雖然根據(jù)最新文件規(guī)定，離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)延長(zhǎng)到2018年12月31日，但是從扶持離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為可預(yù)見(jiàn)性和穩(wěn)定預(yù)期的角度出發(fā)，建議對(duì)離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策適用期限盡快給予明確，并落實(shí)稅收法定原則，在更高層級(jí)的稅收法律法規(guī)文件中加以明確和固定。

（作者為高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師、經(jīng)濟(jì)師）

參考文獻(xiàn)

[1] 趙書(shū)博，邸璇.促進(jìn)我國(guó)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2011（42）.

[2] .建立健全扶持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的稅收政策機(jī)制[J].中國(guó)財(cái)政，2009（5）.

[3] 李涵.促進(jìn)我國(guó)金融服務(wù)外包發(fā)展的稅收政策研究[D].南京：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

第9篇

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)；發(fā)展；財(cái)稅政策

一、關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策分析

（一）關(guān)于服務(wù)發(fā)展的財(cái)政政策分析

財(cái)政補(bǔ)貼政策：財(cái)政補(bǔ)貼政策是一種發(fā)揮財(cái)政分配機(jī)制作用的強(qiáng)有力的作用，我國(guó)目前在服務(wù)業(yè)上制定出了一系列的財(cái)政補(bǔ)貼制度，不僅是中央在貫徹執(zhí)行，而且地方也很重視對(duì)服務(wù)業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，在一些行業(yè)中，我國(guó)推出了很多相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，我國(guó)制定了企業(yè)虧損補(bǔ)貼的制度，在服務(wù)業(yè)發(fā)展中，很多企業(yè)由于在這樣強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中，無(wú)法獲利，從而導(dǎo)致企業(yè)根本沒(méi)有原動(dòng)力，這時(shí)候就需要國(guó)家在財(cái)稅上進(jìn)行一定的補(bǔ)貼，使得有些企業(yè)能夠正常的運(yùn)行，甚至起死回生。國(guó)家還在很多服務(wù)業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)都建立了財(cái)政補(bǔ)貼的政策，比如在一些新興的行業(yè)，由于發(fā)展的時(shí)間很短，例如專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸服務(wù)業(yè)等這些發(fā)展歷程短，自身的能力比較弱，資金欠缺的行業(yè)都分別制定出了補(bǔ)貼的具體數(shù)目，從而推動(dòng)了這些新興行業(yè)的發(fā)展。

財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策：財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策是一種有效地鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)中的各行業(yè)積極創(chuàng)新、積極發(fā)展的一種財(cái)政政策，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)著服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

財(cái)政投資政策：我國(guó)財(cái)政投資政策主要是通過(guò)撥出一定數(shù)量的財(cái)政資金，將財(cái)政資金投入到服務(wù)業(yè)中的各個(gè)行業(yè)，通過(guò)財(cái)政上將資金注入，促使我國(guó)服務(wù)業(yè)中的行業(yè)有一定量的資金能夠使自己的企業(yè)或者各種項(xiàng)目能夠運(yùn)轉(zhuǎn)，從而使其不斷地拓寬自己的道路，加大投資財(cái)政投資對(duì)于服務(wù)業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)非常的重要。

（二）關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

減稅政策：減稅政策的本質(zhì)即是減少了稅收。減稅政策主要是國(guó)家對(duì)稅收的減少，也就是調(diào)整了稅率，使稅率下降。例如：在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)交稅的稅率為25%，而當(dāng)企業(yè)申請(qǐng)到高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的時(shí)候稅率就會(huì)下降為15%，如果能夠拿到重點(diǎn)軟件的資質(zhì)的時(shí)候，企業(yè)的稅率就會(huì)下降到10%，這就激發(fā)企業(yè)本身向更高水平的企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，而且又使得稅收減少了，盈利增多，企業(yè)發(fā)展的勢(shì)頭就會(huì)更好，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而免稅政策是指按照稅法的規(guī)定，免除應(yīng)該繳納的稅款。

免稅政策；免稅就是在特定行業(yè)實(shí)行是指按照稅法規(guī)定不征收銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣轉(zhuǎn)出。在我國(guó)的服務(wù)業(yè)中，有些行業(yè)是能夠得到免稅政策的支持，例如：教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等行業(yè)，具體的免稅政策，例如：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)進(jìn)行免稅，這樣就促進(jìn)了這些行業(yè)的蓬勃的發(fā)展，免稅政策給它們的發(fā)展提供了好的稅收政策環(huán)境，讓它們的壓力變小，從而能夠拉動(dòng)服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)。

二、促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策改革

（一）加強(qiáng)財(cái)政支持的力度

我國(guó)的服務(wù)業(yè)發(fā)展由于有很多新興行業(yè)的興起，這些新興行業(yè)是服務(wù)業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，所以需要財(cái)政的支持使這些新興的技術(shù)和新興的產(chǎn)業(yè)能夠更好地發(fā)展，從而帶動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，然而服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈不夠完整的問(wèn)題，也是需要財(cái)政加大對(duì)服務(wù)業(yè)的支持，促使服務(wù)業(yè)形成一條完整有序的產(chǎn)業(yè)鏈；政策資金的不夠會(huì)導(dǎo)致服務(wù)業(yè)出現(xiàn)很多的不足和漏洞，影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展，既然我國(guó)要加大對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)就應(yīng)該不惜余力的加大對(duì)服務(wù)業(yè)的財(cái)政支持力度。

（二）與時(shí)俱進(jìn)出臺(tái)財(cái)政政策

針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，時(shí)間非常關(guān)鍵。所以說(shuō)在服務(wù)業(yè)發(fā)展中避免不了出現(xiàn)很多的問(wèn)題，比如交通運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等占我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在不斷地下降，然而針對(duì)這一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，我國(guó)在出臺(tái)相關(guān)的財(cái)政政策的時(shí)候時(shí)間比較滯后，有些問(wèn)題是積重難返的，所以這些財(cái)政政策的制定和實(shí)施就必須對(duì)這些存在的問(wèn)題及時(shí)的解決，才能夠避免這些服務(wù)業(yè)發(fā)展上的問(wèn)題得不到快速解決的這一困境。

（三）增加稅收優(yōu)惠形式

從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)看，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的年度避免，缺少提取準(zhǔn)備金、投資抵免等針對(duì)投資、研發(fā)過(guò)程制定的稅收優(yōu)惠政策。 這樣單一的稅收優(yōu)惠形式導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)于科技創(chuàng)新的能動(dòng)力下降，這樣便阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)該調(diào)整稅收優(yōu)惠的形式，制定出多種優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（四）完善稅制結(jié)構(gòu)

盡管?chē)?guó)家開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增過(guò)后，在優(yōu)化稅制上取得了一些成就，但是也依然存在著一些問(wèn)題制約我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，比如我國(guó)仍然在針對(duì)一些非消費(fèi)品和一些普通的消費(fèi)品進(jìn)行稅款的征收，如汽車(chē)輪胎、護(hù)發(fā)品，從而延緩了這些行業(yè)的發(fā)展，然而還有我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅所占的比例過(guò)大，而所得稅的比例過(guò)小，僅占稅收收入的20%左右，這也就充分地體現(xiàn)出了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的一些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，而另外一些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)小，從而更加導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)的發(fā)展的不平衡，我國(guó)就應(yīng)該充分的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，做到真正的讓稅收政策有利于我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（五）加強(qiáng)財(cái)稅政策的落實(shí)力度

我國(guó)頒發(fā)和制定有關(guān)的財(cái)政政策時(shí)，總的目標(biāo)都是想要將財(cái)稅政策落實(shí)到實(shí)處，但是如今我國(guó)財(cái)稅政策的落實(shí)的力度有欠缺，沒(méi)有真正的全部貫徹落實(shí)，要想把財(cái)稅政策完全落實(shí)到實(shí)處需要集聚中央和地方服務(wù)業(yè)中的各行各業(yè)的力量，所以中央和地方都需要努力地將制定好的財(cái)稅政策貫徹和落實(shí)到服務(wù)業(yè)中去，這樣才能使得我國(guó)服務(wù)業(yè)得到財(cái)稅政策的支持，獲得良好的發(fā)展環(huán)境，取得一定的成效，提升服務(wù)業(yè)在我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比，增強(qiáng)我國(guó)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳婉菲.營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革探究[D].河北師范大學(xué)，2014.