時間：2023-11-26 15:37:50
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關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)集中；科技管理；審計重點
一、數(shù)據(jù)集中趨勢下人民銀行基層行科技管理現(xiàn)狀
2004年以來，人民銀行總行對信息化發(fā)展戰(zhàn)略做出重大調(diào)整，加快了數(shù)據(jù)集中與資源整合的步伐。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前央行各分支行至少已建成或平穩(wěn)運行著大大小小90多個計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，其中總行統(tǒng)一推廣系統(tǒng)29個，外管局使用系統(tǒng)12個，省內(nèi)建設(shè)推廣的系統(tǒng)10個，地市中支自行開發(fā)運行的系統(tǒng)若干。各個系統(tǒng)功能越來越多，覆蓋了人民銀行所有的業(yè)務(wù)，涉及各部門、各崗位，如：辦公類的OA系統(tǒng)、電子郵件系統(tǒng)等；業(yè)務(wù)類的ACS系統(tǒng)、TCBS系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)等；信息管理類的會計報表系統(tǒng)、利率報備系統(tǒng)等。與此同時，實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中后，大部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)采用B/S架構(gòu)，或者服務(wù)器和主機(jī)在總行或省一級中心支行，各市中心支行下一級人行通過終端或前置機(jī)的方式使用業(yè)務(wù)系統(tǒng)，只需完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的原始錄入，因為數(shù)據(jù)庫全部在上級行，應(yīng)用程序升級維護(hù)的主要工作由上級行科技部門承擔(dān)，本級科技人員只需對客戶端軟件進(jìn)行升級。簡而言之，各市中心支行和縣支行人民銀行科技維護(hù)管理工作日趨簡單。
二、對人民銀行科技管理審計重點的探討
（一）科技管理審計的內(nèi)容
根據(jù)近年來科技綜合管理專項審計方案，科技管理審計主要包括內(nèi)控機(jī)制建設(shè)情況，機(jī)房與設(shè)施管理，業(yè)務(wù)網(wǎng)管理情況，業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)運行維護(hù)管理情況，管理情況，電子化設(shè)備采購和外包服務(wù)管理情況，應(yīng)急、備份和文檔管理情況等七大類。審計重點圍繞設(shè)備安全、系統(tǒng)安全、信息安全三點。
（二）數(shù)據(jù)集中趨勢下，對科技管理審計的影響
在數(shù)據(jù)集中趨勢下，原先放置于人民銀行各分支行的會計ABS系統(tǒng)、國庫TBS系統(tǒng)等高密級服務(wù)器將逐步取消，總行、各分行、各省會中心支行等在各自轄區(qū)推廣的計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，其服務(wù)器等重要計算機(jī)設(shè)備將放置于本級別的計算機(jī)機(jī)房內(nèi)，這就造成了各市中心支行和縣支行設(shè)備管理的主要內(nèi)容由原先對業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理、參數(shù)修改等變成了簡單的系統(tǒng)升級維護(hù)，計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)備的數(shù)量與種類也大幅減少，導(dǎo)致了進(jìn)行科技管理審計時，圍繞設(shè)備安全的工作量大幅減少，而在系統(tǒng)安全及信息安全檢查方面，除了常規(guī)客戶端方面的基礎(chǔ)科技安全檢查，主要的安全風(fēng)險更多來自于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險與人員管理風(fēng)險，其中網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的檢查由于在數(shù)據(jù)集中趨勢下，人民銀行業(yè)務(wù)處理、報表統(tǒng)計、系統(tǒng)升級等都通過網(wǎng)絡(luò)從上級行或總行的服務(wù)器中進(jìn)行交換，如果出現(xiàn)信息漏洞被人利用，很容易導(dǎo)致大范圍乃至全國人行系統(tǒng)故障或數(shù)據(jù)泄漏，造成的影響可能會波及全國各個層面。由此可見，人民銀行科技管理對網(wǎng)絡(luò)的要求愈來愈高，因而審計重點也應(yīng)向保障網(wǎng)絡(luò)安全正常運行方面傾斜。
三、人民銀行系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險發(fā)展趨勢
針對常見的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險，人民銀行采取了大量有效措施，如互聯(lián)網(wǎng)、辦公網(wǎng)、業(yè)務(wù)網(wǎng)的物理隔離等，大大提高了網(wǎng)絡(luò)安全，但網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險仍然存在，并且隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，風(fēng)險愈加劇烈。
（一）網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險不斷增大
在數(shù)據(jù)集中的情況下，受實際網(wǎng)絡(luò)條件限制，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的網(wǎng)絡(luò)未達(dá)到物理隔離。而網(wǎng)絡(luò)安全是相互依賴的，每個計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)遭受攻擊的可能性取決于連接到同一網(wǎng)絡(luò)上其他系統(tǒng)的安全狀態(tài)。故在數(shù)據(jù)集中的情況下，人民銀行科技管理中，對網(wǎng)絡(luò)安全的需求愈來愈高。
（二）發(fā)現(xiàn)安全漏洞越來越快
在互聯(lián)網(wǎng)上，相關(guān)的統(tǒng)計信息新發(fā)現(xiàn)的安全漏洞每年都要增加一倍，管理人員不斷用最新的補(bǔ)丁修補(bǔ)這些漏洞。尤其值得注意的是，人民銀行的諸多重大業(yè)務(wù)系統(tǒng)，都是基于Unix平臺開發(fā)的，盡管相對于Windows系統(tǒng)而言，Unix平臺的系統(tǒng)安全性更高，但并不等于不存在漏洞。2014年4月與9月就先后發(fā)現(xiàn)了Heartbleed漏洞與Bash漏洞兩個影響基于Unix平臺的操作系統(tǒng)的重大漏洞，尤其是后者，其嚴(yán)重性達(dá)到了10級，意味著它的影響在各類漏洞中處于最高級別，而它的破解難度卻很低，只需要借助相對簡單的方式即可發(fā)起攻擊。
（三）獲取信息的技術(shù)不斷增多
隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，以往認(rèn)為不可能突破的物理隔離這一安全手段將逐漸變得可能，甚至變得更加容易。根據(jù)信息安全方面的報道，目前可突破計算機(jī)物理隔離的方法有很多，如可通過捕捉計算機(jī)CPU加解密時的高頻聲音“聽譯”密鑰、通過聲卡獲得數(shù)據(jù)、通過觸碰電腦測量釋放到皮膚上的電勢獲取計算機(jī)秘鑰、通過一體式打印機(jī)拷貝關(guān)鍵數(shù)據(jù)等。而最近發(fā)現(xiàn)的，利用電腦或服務(wù)器硬件發(fā)出的電磁波竊取信息的方式更讓人吃驚，這意味著即使電腦完全不聯(lián)網(wǎng)也會遭到黑客的襲擊，甚至安全人員還開發(fā)出了Android手機(jī)應(yīng)用AirHopper，可以隔空獲取未聯(lián)網(wǎng)電腦的鍵盤輸入、網(wǎng)卡、存儲卡等通訊信息，這使得結(jié)合這種新式“物理攻擊”的APT攻擊更加難以防范。同時也意味著任何一位Android手機(jī)用戶都有可能不知不覺變成控的“超級黑客”。由上述系統(tǒng)新漏洞的發(fā)現(xiàn)和竊取信息新手段可以看出，網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的發(fā)展呈現(xiàn)出漏洞利用難度簡單化，信息獲取手段隱秘化，竊取設(shè)備要求平民化的趨勢。
四、人民銀行應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的措施
（一）繼續(xù)發(fā)揮五大安全防護(hù)系統(tǒng)優(yōu)勢
以不變應(yīng)萬變，在數(shù)據(jù)集中和網(wǎng)絡(luò)共享的發(fā)展趨勢下，加大對“入侵檢測系統(tǒng)”，“非法外聯(lián)系統(tǒng)”、“網(wǎng)絡(luò)防病毒系統(tǒng)”、“補(bǔ)丁分法系統(tǒng)”和“IT運維監(jiān)控系統(tǒng)”的監(jiān)督檢查力度，合理有效審計五大安全系統(tǒng)，保證可疑入侵事件有效甄別，杜絕類似手機(jī)充電的人為外聯(lián)情況，及時查找并清理網(wǎng)絡(luò)病毒，適時更新最新補(bǔ)丁，保證內(nèi)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)安全穩(wěn)健運行。
（二）加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)日志的監(jiān)督管理
切實加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)和資源安全管理，加大應(yīng)用系統(tǒng)的操作使用和安全管理力度，嚴(yán)格訪問控制，加強(qiáng)日志管理，進(jìn)一步完善安全防護(hù)措施。一方面，優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)安全認(rèn)證系統(tǒng)和運維監(jiān)控系統(tǒng)，全面收集各類網(wǎng)絡(luò)設(shè)備管理用戶的登錄和操作日志、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備運行日志，合理控制日志訪問權(quán)限，檢查網(wǎng)絡(luò)管理員是否定期查看、備份相關(guān)日志，是否能及時、有效發(fā)現(xiàn)各類運行安全隱患；另一方面，對未按照網(wǎng)絡(luò)運行手冊配置網(wǎng)絡(luò)拓?fù)涔δ艿默F(xiàn)象，深入剖析原因，從網(wǎng)絡(luò)正常運行的角度出發(fā)，探尋發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)效用最大化的有力途徑，將網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險漏洞降至最低。
（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高安全防范意識
加強(qiáng)對業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作員、部門安全員和網(wǎng)絡(luò)管理員的培訓(xùn)力度，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作員培訓(xùn)重點放到提高網(wǎng)絡(luò)安全意識上，防范違反安全的運行事件，將部門安全員培訓(xùn)重點放到系統(tǒng)運行自查和甄別風(fēng)險隱患方面，對網(wǎng)絡(luò)管理員培訓(xùn)重點放到網(wǎng)絡(luò)知識的更新和經(jīng)典案例的交流，從終端管理到網(wǎng)絡(luò)宏觀維護(hù)兩方面入手，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的良好運行。
關(guān)鍵詞：工程管理審計；工程結(jié)算審計；問題；重點
1 工程項目審計的重要性
不斷加強(qiáng)建設(shè)工程項目的審計有利于整個社會經(jīng)濟(jì)的有效運行，在健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計機(jī)制的過程中，能夠有效的加強(qiáng)投資者對自身經(jīng)營理念的認(rèn)識，樹立科學(xué)的風(fēng)險控制意識，及時地發(fā)現(xiàn)防范風(fēng)險，使項目投資更加健康穩(wěn)定。此外，建立健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計機(jī)制是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀需求，是完善內(nèi)控結(jié)構(gòu)進(jìn)而抵御風(fēng)險，實現(xiàn)市場資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。最后，建設(shè)工程項目的審計是保證建設(shè)項目遵守國家法律的重要保障，能夠?qū)こ添椖康馁|(zhì)量進(jìn)行有效地管控，科學(xué)的減少成本，減少在項目建設(shè)中可能發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，保障投資者以及社會公眾的權(quán)益。
2 工程管理審計與結(jié)算審計工作中的問題
2.1追加投資現(xiàn)象嚴(yán)重
我國的建筑工程管理對項目計劃前期進(jìn)行造價管理以及造價控制的重視性還不足，在工程管理的過程中的造價管理控制重點依舊是項目造價決算階段以及施工階段，造成了工程項目建設(shè)與賬務(wù)計算脫節(jié)的現(xiàn)象，對于工程建設(shè)項目中已經(jīng)出現(xiàn)的問題的糾正以及補(bǔ)救也做得不及時。在一些項目即將完工的時候，才發(fā)現(xiàn)項目造價早已超出了項目投資計劃，追加投資的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，影響到了工程項目預(yù)期效益的實現(xiàn)。
2.2現(xiàn)場簽證混亂
在建筑工程項目造價控制的過程中，由于一些工程監(jiān)理人員對有關(guān)規(guī)定、預(yù)結(jié)算知識和造價管理掌握得不夠準(zhǔn)確，存在對不該簽證的項目進(jìn)行盲目簽證的現(xiàn)象。有的簽證甚至只由施工單位填寫，工程監(jiān)理人員不認(rèn)真核實就簽字、蓋章，造成了一些施工部門制造假簽證，進(jìn)而設(shè)計簽證名目的事件。反而，對實際發(fā)生的問題并不會辦理簽證，只是在項目結(jié)算時才辦理簽證；一些施工單位甚至還辦理一些沒有緣由的簽證，簽證項目、內(nèi)容與工程實際情況嚴(yán)重脫節(jié)。施工過程中的簽證工作相對混亂，建筑工程項目中正常的市場秩序被嚴(yán)重破壞。
2.3缺乏技術(shù)革新的理念
在工程項目施工的過程中，技術(shù)人員對于經(jīng)濟(jì)的觀念意識較為薄弱，在設(shè)計理念上存在著保守的缺陷，工程項目中，設(shè)計者對于新成果、新技術(shù)的采用明顯不足，利用新手段來降低企業(yè)成本的意識不足。同時，在工程項目中，造價工程師一般不參與工程的建設(shè)，只是做一些事后復(fù)核的工作，片面地從預(yù)算規(guī)則、工程經(jīng)濟(jì)等幾個方面進(jìn)行控制，由于缺少計劃的創(chuàng)新，造價控制與技術(shù)出現(xiàn)了分離的現(xiàn)象，控制效果達(dá)不到較高的水平。
3 工程管理審計與結(jié)算審計應(yīng)把握的重點
3.1做好建筑工程項目造價的事前控制
對建筑工程項目的造價管理來說，設(shè)計階段的造價控制還沒有得到足夠的重視，如果僅強(qiáng)調(diào)項目工程造價管理的施工過程管理，達(dá)不到較好的管理效果。所以，當(dāng)進(jìn)行設(shè)計方案比選時，既要考慮設(shè)計方案的合理性和運用技術(shù)的可靠性，又要進(jìn)行工程投資比較，優(yōu)選建設(shè)方案。由于工程建設(shè)項目設(shè)計責(zé)任終身制的緣故，一些設(shè)計者往往會簡化工作、逃避責(zé)任，增大設(shè)計保險系數(shù)，從而造成資源的巨大浪費。盡管目前一些單位采取了限額設(shè)計的方式，但同樣會因為設(shè)計者現(xiàn)場工作經(jīng)驗少、經(jīng)濟(jì)意識缺乏等原因，使設(shè)計方案出現(xiàn)資源浪費的問題。因此，在項目建設(shè)的過程中，會出現(xiàn)較多不確定因素，這樣就使得項目造價管理失去控制。除此之外，一些設(shè)計者忽視了項目運營過程中出現(xiàn)的運營維護(hù)費用，雖然達(dá)到了限額設(shè)計的良好效果，但是，大大增加了項目的維護(hù)費用。要想解決混亂的投標(biāo)情況，就需要前移審計關(guān)口，突出對設(shè)計階段的審計監(jiān)管，先仔細(xì)研究設(shè)計任務(wù)書，深入了解建設(shè)單位的建設(shè)目標(biāo)和技術(shù)要求，再做好設(shè)計概算的審查。同時，還要確定合理、可行的建設(shè)方案，繪制系統(tǒng)、詳細(xì)、符合國家標(biāo)準(zhǔn)的施工圖紙，為招標(biāo)文件的起草、工程量清單及其組價的編制打好基礎(chǔ)，防止施工方鉆空子。
3.2 加強(qiáng)現(xiàn)場施工管理
施工現(xiàn)場管理的加強(qiáng)可以從以下幾個方面來進(jìn)行。
（1） 加強(qiáng)工程資料管理的規(guī)范性
工程管理的主體單位要及時地整理設(shè)計單位所認(rèn)定的設(shè)計變更資料，并且將變更會產(chǎn)生的影響仔細(xì)地分析出來，及時地完成索賠工作以及反索賠工作。要做好施工項目過程的施工記錄，按照行管的工程管理規(guī)定將工程資料規(guī)范地收集起來，保存好施工圖紙以及工程文件，將這些文件作為工程項目后期索賠的依據(jù)。
（2） 合理地處理中間支付的付款以及計量
在建筑施工項目中，中間支付的依據(jù)是有很多的，招標(biāo)材料、中標(biāo)價格、施工合同等文件都是中間支付的依據(jù)，這些中間支付依據(jù)能夠有效地反映出施工現(xiàn)場的狀況以及項目施工的進(jìn)度。此外，對于施工進(jìn)度的合理性，單位一定要做出嚴(yán)格地審核，要對施工的質(zhì)量以及過程中的人力資源管理做出有效地評估，做好項目的跟蹤檢查，保證項目實施的科學(xué)性，并且要根據(jù)施工的環(huán)境變化對施工進(jìn)度進(jìn)行調(diào)整。
（3） 嚴(yán)格地對現(xiàn)場簽證以及工程變更進(jìn)行控制
審計人員應(yīng)該將工程建設(shè)的信息收集起來，這些資料可以為審計提供施工范圍、合同結(jié)算方式、簽證內(nèi)容以及這些內(nèi)容真實性的資料，能夠為工程造價提供計算依據(jù)，也能夠為工程建設(shè)問題的解決提供方法，當(dāng)工程結(jié)算出現(xiàn)問題時，也可以利用這些資料來進(jìn)行證明。在審計工作中，審計人員應(yīng)該注意以下幾個方面的問題：首先，注意對工程內(nèi)容的監(jiān)督，防止錯漏程序的情況；其次，要注意檢查簽證的文字，防止條例的模糊；再次，要對簽證內(nèi)容的合規(guī)性做出準(zhǔn)確的判斷，注意內(nèi)容是否已經(jīng)在合同、投標(biāo)書、定額子目中出現(xiàn)；最后，要對簽證的依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證資料文件的完整性。
3.3嚴(yán)格控制工程造價的結(jié)算環(huán)節(jié)
工程項目完工之后，需要進(jìn)行工程造價的結(jié)算，要對相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)以及整理，因此，在工程造價管理中，必須要進(jìn)行施工結(jié)算編制以及工程造價審核。此外，在審核環(huán)節(jié)中，還應(yīng)該注意進(jìn)行項目工程評估，將這些數(shù)據(jù)信息整理成為一個數(shù)據(jù)庫，為工程造價管理提供可以依靠的數(shù)據(jù)。
4 結(jié)束語
總之，在管理建筑工程項目的過程中，必須重視工程管理審計和結(jié)算審計等相關(guān)工作。同時，對負(fù)責(zé)工程管理審計和結(jié)算審計的相關(guān)人員自身專業(yè)素質(zhì)的要求也是很高的，一方面要全面了解本專業(yè)的具體內(nèi)容，另一方面還要熟悉建筑工程不同專業(yè)的工藝和施工流程。只有具備這些能力，才能更好地完成建筑工程管理審計和結(jié)算審計等一系列工作，保證工程項目造價管理的順利進(jìn)行。與此同時，通過對建筑工程管理審計和結(jié)算審計的科學(xué)管理，能夠促進(jìn)投資成本在工程項目質(zhì)量、安全等方面進(jìn)行合理、均衡的分配，從而使建筑工程項目獲得更高的增值，并進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)，加快城市化的步伐。
參考文獻(xiàn)：
[1]李敏敏. 工程結(jié)算審計存在的問題及對策[J]. 中國內(nèi)部審計. 2005（06）.
關(guān)鍵詞：審計；集團(tuán)公司；財務(wù)管理；優(yōu)化
一、集團(tuán)公司財務(wù)管理存在的不足
集團(tuán)公司的財務(wù)管理在面對新情況、新問題時，暴露出以下三個方面的不足。
1.資金統(tǒng)籌方面
(1)資金籌措。存在著信息不完整的情況下，公司管理層則難以準(zhǔn)確把握所需資金的數(shù)量。從而，在自有資金和外源資金的比例把握上也將出現(xiàn)偏差。這樣一來，必然影響到公司整體戰(zhàn)略的實施。
(2)資金預(yù)算。根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)可得，人工費用往往占項目總預(yù)算的20—30%左右。然而，因資金在空間上同時處于G、W、G`等三個階段，這就意味著在缺少公司資源計劃有效管理的情況下，傳統(tǒng)財務(wù)管理已難以有效界定不同生產(chǎn)項目的資金需求總量。
2.資金使用方面
(1)資金流量流向方面。這里主要存在兩點不足：①借助資金申報制度所進(jìn)行的資金監(jiān)管，難以使財務(wù)管理主動根據(jù)生產(chǎn)需要進(jìn)行資金配置的權(quán)變管理。②傳統(tǒng)資金在流量和流向上的監(jiān)管模式，無法預(yù)先和過程的把控資金，而更多的則體現(xiàn)為事后性。
(2)資金使用效益方面。提高資金使用效益不僅能變相降低由利息所帶來的會計成本，還能減少機(jī)會成本所帶來的資金決策損失。在“利潤=收益-成本”的公式下便不難知曉，惟有進(jìn)行全流程的成本控制才能達(dá)到上述要求。然而，傳統(tǒng)財務(wù)流程管理在針對團(tuán)隊生產(chǎn)模式下的資金使用監(jiān)管，因難以獲得精確的資金使用、耗費信息，從而無法在資金節(jié)約目標(biāo)下給予過程控制。
3.利潤分配方面
眾所周知，公司可支配利潤作為自有資金需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)劃分。具體而言，可大致劃分為：擴(kuò)大再生產(chǎn)資金、發(fā)展基金。從財務(wù)管理的項目來看，公司在主營業(yè)務(wù)外進(jìn)行各類投資活動便主要借助發(fā)展基金來完成。這時便面臨著一個問題，即如何確定二者的比例結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)財務(wù)流程在此環(huán)節(jié)時，往往根據(jù)公司管理層的決策來進(jìn)行資金劃分，但在有限理性的約束下仍時常出現(xiàn)劃分偏差。
二、會計審計工作優(yōu)化財務(wù)管理的功能定位
針對以上不足，并在資本循環(huán)公式G—W—G`的邏輯關(guān)系引導(dǎo)下，下面將從兩個方面考察審計工作的功能定位。
1.輔助資金預(yù)算的功能
針對某項目資金預(yù)算的優(yōu)劣程度，將影響到集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略布局。然而，項目組在申報預(yù)算資金時往往受到自身利益驅(qū)使的影響，難以從公司整體層面思考問題。當(dāng)然，這也受到當(dāng)事人所處公司層級的約束。通過引入常規(guī)的審計工作，其在完成規(guī)定的復(fù)核、評價任務(wù)后，還可以結(jié)合公司整體發(fā)展?fàn)顩r對項目資金預(yù)算提出建議，從而輔助項目組（或事業(yè)部）調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)。
2.輔助資金使用的功能
財務(wù)人員對資金使用方面的監(jiān)管，側(cè)重于資金流向、流量、效益發(fā)揮等要素。正如上文所述那樣，因信息不對稱和市場環(huán)境的干擾，而難以規(guī)避資金管控風(fēng)險。但在借助審計工作的最后控制職能時，則能從另一種視角來客觀考察資金的使用情況；并在結(jié)果評價的基礎(chǔ)上，向財務(wù)管理部門提出建議。特別是引入第三方審計時，這種功能釋放更加充分。
由此可見，在不改變審計工作職能的情況下，只是增加“建議”環(huán)節(jié)便能有效改善集團(tuán)公司財務(wù)管理中的不足。對于利潤分配方面，因受到機(jī)密性和戰(zhàn)略性的影響，審計工作的功能發(fā)揮相對較弱。
三、功能定位指向下的優(yōu)化措施構(gòu)建
結(jié)合以上所述，以下將從兩個方面進(jìn)行優(yōu)化措施的構(gòu)建。
1.針對公司資金鏈條風(fēng)險的財務(wù)審計
從動態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G`可知：在這三個環(huán)節(jié)中，不僅在時間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時存在。因此，這就對公司的資金需求提出了更高的要求。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機(jī)構(gòu)成的任務(wù)。公司資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過固定資本重置的方式來實現(xiàn)，必將增大公司的資金投入。從而，公司財務(wù)審計將為此提供安全屏障。
2.針對公司資金優(yōu)化配置的財務(wù)審計
正如上文提到，公司的資金在時間、空間維度上的存在要求。由此，會計審計功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置公司資金方面。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得公司不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對上游生產(chǎn)要素的購進(jìn)渠道。即：在貨幣職能（G）、生產(chǎn)職能（W）、商品職能（G`）環(huán)節(jié)中，公司須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實現(xiàn)“驚險的跳躍”，公司則須科學(xué)測算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。
綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對主題的討論。由上不難看出，配合現(xiàn)有財務(wù)管理技術(shù)提升措施；并挖掘?qū)徲嫻ぷ鞯膬?yōu)化潛力，通過雙管齊下必將推動礦業(yè)集團(tuán)公司的發(fā)展。
四、小結(jié)
應(yīng)把審計工作從作為財務(wù)管理活動的對立面解放出來，使二者之間形成一種共生態(tài)勢。在路徑構(gòu)建上應(yīng)突出審計工作的輔助資金預(yù)算、輔助資金使用等兩項主要功能。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉 濤：關(guān)于企業(yè)財務(wù)審計問題的新思考[J].經(jīng)營管理者,2011,(7).
[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)建設(shè)項目；內(nèi)部審計；跟蹤審計
[作者簡介]熊志群，桂林供電局經(jīng)濟(jì)師、會計師，研究方向：工程審計，廣西 桂林，541002
[中圖分類號]F239.45
[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A
[文章編號]1007-7723(2009)08-0158-0004
當(dāng)前電網(wǎng)建設(shè)如火如荼，建立與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平相適應(yīng)的國家重點建設(shè)項目內(nèi)部控制監(jiān)管體制，是一項龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。內(nèi)部審計本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支組成部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。因此，為使電網(wǎng)建設(shè)投資效益最大化，當(dāng)前加強(qiáng)對電網(wǎng)建設(shè)工程的審計監(jiān)督，就顯得尤為重要。要想全方位、高水平地為電網(wǎng)建設(shè)投資把好關(guān)，內(nèi)部審計人員還應(yīng)從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計思路，加大推廣全過程跟蹤審計的力度，確保來之不易的資金用在刀刃上，確保電網(wǎng)建設(shè)做到“既要超常規(guī)，又要不違規(guī)”。本文主要闡述內(nèi)部審計在電網(wǎng)建設(shè)項目管理中實施全過程跟蹤審計的作用。
一、內(nèi)部審計對電網(wǎng)建設(shè)項目管理實施全過程跟蹤審計的必要性
(一)內(nèi)部審計對電網(wǎng)建設(shè)項目管理全過程跟蹤審計是管理的客觀需要
建設(shè)項目跟蹤審計指審計部門自建設(shè)項目立項開始至建設(shè)項目竣工驗收，依法對與建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督。通過檢查和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項目投資效益。
加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)工程項目管理，并有效地控制工程造價，就要求管理單位對工程項目的控制與管理貫穿于工程建設(shè)的全過程。在投資決策、項目設(shè)計、招投標(biāo)及訂立合同以及竣工結(jié)算四個主要階段，相應(yīng)形成了投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算。這些造價之間存在著前者控制后者、后者補(bǔ)充前者的相互制約關(guān)系，而內(nèi)部審計部門在這四個主要階段如何發(fā)揮作用，都將影響基建投資的使用效能。
(二)建設(shè)項目管理內(nèi)部控制薄弱
1.工程勘察、設(shè)計深度不夠，引起設(shè)計修改項目多，簽證工程量大
工程勘察、設(shè)計深度不夠是普遍存在的問題。特別是電力乙級以下的設(shè)計單位，所提供的勘察、設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量不高，設(shè)計深度不夠，漏項、缺項時有發(fā)生。尤其是農(nóng)網(wǎng)10kV及以下項目是由各縣供電公司自行設(shè)計，設(shè)計漏洞更加明顯，導(dǎo)致施工圖階段設(shè)計修改項目多、概算缺口多、施工簽證工程量大，工程投資增大。
2.工程招投標(biāo)、合同管理工作不規(guī)范增加結(jié)算難度
一些城鄉(xiāng)電網(wǎng)工程由于時間緊，在工程初步設(shè)計階段就進(jìn)行了施工招投標(biāo)，招標(biāo)文件規(guī)定按概算綜合單價簽訂承包合同，而結(jié)算時又以施工圖設(shè)計階段的資料為依據(jù)，這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結(jié)算中計算工程量依據(jù)不一致的問題，往往出現(xiàn)重復(fù)或多計列工程量的現(xiàn)象，相應(yīng)增加了結(jié)算審計工作的難度。
有的建設(shè)單位對合同條款沒有嚴(yán)格審核，條款內(nèi)容存在矛盾、漏洞、缺口等，對控制工程造價極為不利。
3.監(jiān)理單位工作不到位，現(xiàn)場簽證不規(guī)范導(dǎo)致工程造價不實
監(jiān)理單位對有些現(xiàn)場簽證工程量沒有進(jìn)行詳細(xì)核實就同意施工單位的簽證，有的簽證工程量與實際不符，簽證單價偏高。
4.建設(shè)單位管理不到位、工程決(結(jié))算拖延、審核把關(guān)不嚴(yán)，“重施工、輕管理”的思想仍然存在。
城農(nóng)網(wǎng)工程項目大部分由各供電局關(guān)聯(lián)(多經(jīng))公司承擔(dān)施工任務(wù)，而供電局與關(guān)聯(lián)(多經(jīng))公司存在一定的利益關(guān)系，導(dǎo)致部分供電局在一定程度上對審核簽證工作把關(guān)不嚴(yán)。
在電網(wǎng)工程建設(shè)過程中，“重施工、輕管理”的狀況仍然存在，對決(結(jié))算工作不夠重視。有的單位沒有配備足夠的工程項目結(jié)算人員和審計人員，也沒有注重這方面人才的培養(yǎng)和后續(xù)教育。由于工程結(jié)算審核力量明顯不足，部分人員業(yè)務(wù)水平還比較低，往往存在結(jié)算審核工作質(zhì)量不高、工作效率低、積壓工作多、年終搞突擊審核走過場等現(xiàn)象，沒有真正把好結(jié)算關(guān)。此外，個別單位對審計結(jié)果復(fù)核反饋意見的時間過長，影響了審計時效性和審計報告的出具。
沒有及時辦理資料整理歸檔工作，不利于核實工程造價。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，有些工程項目增加了結(jié)算價款，但只提供結(jié)算書而沒有提供相關(guān)的設(shè)計圖紙或簽證資料，經(jīng)查詢各相關(guān)部門均未找到。可見，建設(shè)單位對竣工資料的整理、歸檔工作重視不夠，影響了工程決算和審計工作進(jìn)度，也不利于控制工程成本。
工程竣工決(結(jié))算不及時。有些工程已竣工使用多年，財務(wù)賬上仍以暫估計人固定資產(chǎn)，并經(jīng)常有工程費用發(fā)生，工程決(結(jié))算拖延時間較長，影響工程造價的確定。同時，由于部分供電局結(jié)算工作審核不夠嚴(yán)格，結(jié)算金額真實性較差，結(jié)算時又已全部支付工程款，多年后才報審，人員變動又大，即使審減施工單位工程款也難以追回，影響審計效果。
二、電網(wǎng)建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計的作用
(一)是做好建設(shè)工程項目管理工作的基礎(chǔ)和保障
做好建設(shè)工程項目管理工作，提高建設(shè)項目工程造價審計的質(zhì)量和效率，就必須堅持和牢牢把握建設(shè)項目全過程跟蹤審計這個核心。
1.在事前，抓住開工前這個基礎(chǔ)，深入進(jìn)行審計
主要審計的內(nèi)容是基本建設(shè)程序是否合規(guī)；手續(xù)是否完善；基本建設(shè)投資計劃及資金來源是否落實；征地、拆遷手續(xù)是否辦妥；設(shè)計、施工和監(jiān)理單位選定是否合規(guī)，是否進(jìn)行了招投標(biāo)，招投標(biāo)程序是否規(guī)范；概、預(yù)算編制是否規(guī)范，有無預(yù)算超概算情況，定額套用是否合規(guī)；各項合同簽訂是否合規(guī)、合法等。對不合規(guī)的事項及時進(jìn)行糾正，把問題解決在萌芽狀態(tài)。
2.在事中，抓住建設(shè)期間這個關(guān)鍵，適時進(jìn)行審計
審計的具體內(nèi)容有四項：(1)建設(shè)項目施工組織管理，包括建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、其他基本建設(shè)投資管理情況。重點關(guān)注土建工程和材料采購等有無進(jìn)行招投標(biāo)，施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為。(2)建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實性、合法性。重點關(guān)注：是否存在多計虛列、少計工程成本等會計核算不實問題，是否存在計劃外工程及超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題，是否存在管理費超支問題。(3)工程計量和費用支付情況。重點關(guān)注：對工程款支付的審核，對施工變更、費用簽證、材料價差認(rèn)定的把關(guān)，保證施工的正常進(jìn)行，并防止各種索賠的發(fā)生。(4)建設(shè)資金管理情況，包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況，資金的專款專用和專戶存儲情況等。重點關(guān)注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題，是否存在違規(guī)借款問題，是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。建設(shè)期間審計主線是建設(shè)合同與概預(yù)算執(zhí)行，重點是變更與索賠，關(guān)鍵是資金的使用。做到邊施工邊審計邊糾正，把問題解決在初始狀態(tài)。
3.在事后，抓住竣工決算審計這個重點，認(rèn)真全面進(jìn)行審計
竣工決算審計是整個工程竣工后的審計，這是審計監(jiān)督的最后一關(guān)，需通盤考慮，重點是對工程項目的概算執(zhí)行情況及超概算與否及其原因。工程項目資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況，工程價款結(jié)算情況，資產(chǎn)交付使用情況，竣工決算財務(wù)報表的真實情況，節(jié)余資金的合理及分配情況等進(jìn)行認(rèn)真審計。對問題沒有得到解決的，不允許進(jìn)行竣工驗收。
提高建設(shè)工程項目管理水平，加強(qiáng)建設(shè)工程項目審計工作，不僅需要內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且更需要具有認(rèn)真負(fù)責(zé)、吃苦耐勞的敬業(yè)精神。在實際工作中，一方面要加大對基建項目審計的力度，做好全過程的跟蹤審計監(jiān)督，有效遏制基本建設(shè)項目造價不實、建設(shè)單位超付工程款等問題；另一方面，嚴(yán)格把住基建項目審計的各個關(guān)口，特別是嚴(yán)格把住竣工結(jié)算審計關(guān)。通過以上措施的實施，桂林供電局的內(nèi)部審計在建設(shè)工程項目管理過程中有效杜絕了審計扯皮、造價不實等現(xiàn)象，既提高了工作效率又有效控制了工程造價。近幾年，廣西電網(wǎng)公司委托中介機(jī)構(gòu)對桂林供電局電網(wǎng)工程竣工決算審計，審減金額由過去的幾百萬，到現(xiàn)在的幾萬，甚至沒有審減。這一結(jié)果，表明全過程跟蹤審計能有效控制工程建設(shè)成本和保障建設(shè)資金安全，促進(jìn)工程項目管理，提高資金使用效率。
(二)有利于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。不斷完善工程管理的內(nèi)部控制制度
電網(wǎng)建設(shè)工程管理中存在的問題，追根究底就是內(nèi)部控制失效了。省級電力公司作為項目法人。應(yīng)建立起對項目法人負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制機(jī)制。我國電力企業(yè)是一個由省、地區(qū)、縣(市)多層級組成的組織，每層級由很多部門組成。若要使每一層級、每一個部門都有效地執(zhí)行內(nèi)部控制，必須根據(jù)每一層級每一部門的利益關(guān)系及其特點，分別確定每一層級每一部門的內(nèi)部控制規(guī)定。如廣西電網(wǎng)公司在原有制度的基礎(chǔ)上，于2009年3月19日，針對管理和各個環(huán)節(jié)，建立健全工程管理制度，制定了一系列的管理規(guī)定：《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目勘察設(shè)計招標(biāo)規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目施工招標(biāo)規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目監(jiān)理招標(biāo)規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目財務(wù)管理暫行辦法》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項目審計管理規(guī)定》等12項管理規(guī)定。有了這些內(nèi)控制度，內(nèi)部審計在工程項目監(jiān)督檢查中才有章可循。
內(nèi)部審計在電網(wǎng)工程項目的內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位，內(nèi)部審計本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的組成部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。另外，內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說，在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要。針對擴(kuò)大投資項目，南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)為加強(qiáng)管理、堵塞漏洞，今年初，成立了以單位負(fù)責(zé)人為組長，計劃部、生技部、營銷部、財務(wù)部、企管部、安檢部、工程部、審計部、紀(jì)檢監(jiān)察室、農(nóng)電部等相關(guān)部門人員參加的加快城市電網(wǎng)改造和完善農(nóng)村電網(wǎng)監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，從投資立項開始直至資產(chǎn)移交全過程審計監(jiān)督檢查，強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資監(jiān)督管理，總結(jié)有效的管理經(jīng)驗，查找基本建設(shè)投資過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險，保障建設(shè)資金安全和投資效益實現(xiàn)。審計部門根據(jù)工程建設(shè)的各個控制環(huán)節(jié)制定了一套檢查方案。2009年4月21日，南方電網(wǎng)公司印發(fā)了《中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司2009年固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督檢查工作方案》(審[2009]11號)，由審計部門牽頭對電網(wǎng)建設(shè)與改造投資進(jìn)行監(jiān)管，在電網(wǎng)建設(shè)工程項目管理中實施了全過程跟蹤審計。這一方案的實施，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，進(jìn)一步提高公司系統(tǒng)電網(wǎng)建設(shè)規(guī)范管理水平，有利于更好地發(fā)揮投資效果。
電網(wǎng)公司對內(nèi)部審計監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的電網(wǎng)工程項目內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要求相關(guān)單位和部門整改，并予以通報。通過充分運用審計成果，內(nèi)部控制制度不斷完善。因此，在內(nèi)部控制規(guī)范下，全過程跟蹤審計不能消弱，只能加強(qiáng)。
(三)有利于控制工程造價，提高建設(shè)投資效益
建設(shè)工程全過程跟蹤審計一般指自項目立項至竣工結(jié)算，為建設(shè)單位提供建設(shè)項目的全過程，全方位的工程管理監(jiān)督服務(wù)。通過跟蹤審計，能動地影響工程決策、設(shè)計、預(yù)算、招標(biāo)合同、施工過程、竣工結(jié)算等階段的工程造價，確保投資價款的合理使用，最大限度地發(fā)揮建設(shè)工程投資效益。
例如“桂林市上海路南巷電纜下地工程”是桂林市重點建設(shè)工程項目，桂林市撥款600萬元給桂林供電局。為節(jié)省有限的建設(shè)資金，桂林供電局領(lǐng)導(dǎo)高度重視項目管理工作。該工程自立項后，即組織對該項目進(jìn)行全過程跟蹤審計工作。在招標(biāo)過程中，嚴(yán)格執(zhí)行國家《招標(biāo)、投標(biāo)法》的規(guī)定。在招標(biāo)文件中加以明確，按綜合單價承包，合同價598萬元。在施工過程中，簽證、變更問題上，監(jiān)控工作落到實處，必須有審計、監(jiān)理、項目負(fù)責(zé)人、施工方四方簽字。結(jié)果，施工方結(jié)算送審時，還是出現(xiàn)了問題。施工方送審金額698萬元，結(jié)算書按時結(jié)算，與合同簽訂不符。這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結(jié)算中計算工程量依據(jù)不一致的問題，出現(xiàn)重復(fù)或多計列工程量的現(xiàn)象；投標(biāo)報價中漏列子目，在結(jié)算中重新計列，導(dǎo)致工程項目結(jié)算內(nèi)容與合同不符，價格虛高。經(jīng)過審計人員的嚴(yán)格審查，在施工方送審金額698萬元的基礎(chǔ)上，審減95萬元，結(jié)算金額603萬元。因全過程跟蹤審計，造價監(jiān)控工作得當(dāng)，避免了按照工程進(jìn)度付款，等到竣工決算審計時，已經(jīng)多付給施工單位的尷尬局面。
跟蹤審計的實質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟(jì)性審計(比如造價審計)、效率性審計(比如工期和進(jìn)度審計)和效果性審計(比如管理審計、投資效益審計等)。采取跟蹤審計模式，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計無效性問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制目標(biāo)。
(四)有助于從源頭上遏制投資領(lǐng)域的腐敗行為
跟蹤審計工作在重點建設(shè)項目開始之時，貫穿于可行性研究、立項、初步設(shè)計、招標(biāo)、施工圖設(shè)計、概算、施工、監(jiān)理、竣工決算等建設(shè)全過程，有效滲透到項目各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮審計監(jiān)督的“預(yù)警”作用，以杜絕“工程上馬，干部倒下了”的現(xiàn)象發(fā)生。由于審計人員提前介入到項目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的監(jiān)督制約機(jī)制，從而比事后監(jiān)督更能起到良好的預(yù)防腐敗作用。
(五)有助于提升投資決策的科學(xué)化程度，優(yōu)化設(shè)計方案。實現(xiàn)投資控制目標(biāo)
設(shè)計方案的優(yōu)劣直接決定投資效果的好壞。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在施工階段影響工程造價的可能性為5％～25％，而在投資決策與設(shè)計階段對工程造價的影響程度可能性為30％～75％。對建設(shè)項目實行跟蹤審計，實行審計關(guān)口前移，實現(xiàn)事先控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性，從而在源頭上保證建設(shè)項目的投資效益。
三、結(jié) 語
綜上所述，開展電網(wǎng)建設(shè)項目全過程跟蹤審計，既促進(jìn)了建設(shè)管理人員依法經(jīng)營的意識，又提高了工作管理水平；既促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的規(guī)范化，又確保各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。隨著電網(wǎng)建設(shè)投資的大幅增加，項目法人對電網(wǎng)建設(shè)工程項目管理工作的重視，建設(shè)工程實施全過程跟蹤審計工作，將為推動建設(shè)項目管理水平的提高，發(fā)揮其獨特的重要作用。
[參考文獻(xiàn)]
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一、當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計存在的不足和困難
1.資源分散，形成塊塊式審計。原來的預(yù)算執(zhí)行審計沒有打破行業(yè)分工界限，各個業(yè)務(wù)處的工作相對獨立、處室之間的信息相對封閉，形成了塊塊式審計。對審計人員而言，長期從事塊塊式的審計工作，很容易導(dǎo)致查出問題的流失或減弱發(fā)現(xiàn)問題的敏感度。長期從事同一類型的審計任務(wù)，與相對穩(wěn)定的被審計單位打交道，容易產(chǎn)生工作疲勞，降低審計熱情，一些審計出來的問題也因為長期的交往接觸而不自覺流失。同時，會固化審計人員的審計認(rèn)識，影響到工作創(chuàng)新。
2.審計力量不足。現(xiàn)階段地方財政預(yù)算執(zhí)行審計涉及財政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計、地稅部門稅收征管情況審計、部門預(yù)算執(zhí)行情況審計及政府臨時交辦的檢查事項，內(nèi)容廣泛，任務(wù)繁重。受機(jī)關(guān)人員編制的限制，審計部門的審計力量相對薄弱，在具體實施過程中，基本是全體動員保證預(yù)算執(zhí)行審計項目的完成。
3.難出審計精品。主要體現(xiàn)在審計業(yè)務(wù)部門之間相對封閉，審計項目安排與審計成果互不溝通，客觀形成了部門之間的“壁壘”，阻礙著審計工作總體水平的提高。由于同一單位不同審計項目而出具的審計報告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個或多個審計報告之中，審計結(jié)果很難得到進(jìn)一步提升，也很難打造出高質(zhì)量的審計精品。
二、建立以預(yù)算執(zhí)行審計為核心，以財政專項資金審計為重點的立體化審計模式
這個模式的基本操作思路是：將預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容貫穿到專項資金審計中去，將專項資金審計的成果歸集到預(yù)算執(zhí)行審計這條主線上來，使整體審計思路更加清晰和準(zhǔn)確。即：根據(jù)預(yù)算具有整體性特點，開展預(yù)算執(zhí)行審計時，可以把財政、行政事業(yè)、社會保障、投資和農(nóng)業(yè)環(huán)保等專業(yè)審計結(jié)合起來，審計內(nèi)容涉及預(yù)算資金的籌集、分配、管理、使用等各個環(huán)節(jié)，從源頭上把握財政資金的總體情況和財政政策的制定情況，重點關(guān)注那些事關(guān)全局、社會敏感度高、資金最大的部門、單位、項目和資金。例如：今年政府關(guān)注社保、水利等幾項專項資金的使用及效果、年初安排審計項目時除省財政廳以外，還應(yīng)重點安排對水利、民政等幾個廳局的審計。預(yù)算執(zhí)行審計時財政廳審計組把握財政資金的總體情況和財政政策的制定情況，掌握社保資金、水利資金等專項資金的總額以及分配情況并及時反饋給民政廳組和水利廳組等，水利、民政廳等組沿著專項資金使用流向和監(jiān)管方式一直延伸審計到具體的使用部門，檢查專項資金的管理使用情況以及效果如何。整個預(yù)算執(zhí)行審計以財政廳審計組為核心，其他審計組以專項資金為重點，在審計過程中做到信息及時溝通、及時反饋。
三、建立預(yù)算執(zhí)行審計與專項資金審計相結(jié)合的立體審計模式，有利于提升審計工作的水平
1.整合審計資源。《審計署2008年至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出，要整合資源，構(gòu)建國家財政審計大格局。預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)合專項資金審計，是根據(jù)審計項目安排審計人員，可以打破傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)職能部門劃分的部門“壁壘”，避免以前同一單位接受多個審計組的重復(fù)勞動，也可以做到審計人員對未來項目審計的不確定性，使項目和人員達(dá)到較好的配置。
做好“心育”的前提首先是要善于與學(xué)生溝通，取得學(xué)生的信任。但是由于家庭及環(huán)境原因，部分學(xué)生生活獨立性相對較弱，再加上學(xué)習(xí)成績不好，逐漸喪失了學(xué)習(xí)興趣，但內(nèi)心又希望得到老師的肯定與贊許。由于他們平時表現(xiàn)不出色，這個強(qiáng)烈的愿望往往得不到實現(xiàn)，再加上時不時還會遇到其它的學(xué)習(xí)人際上的失敗，這樣多次的挫折讓他們感到學(xué)生的無望，并逐漸產(chǎn)生了痛苦、怨恨、自卑的心理。這時候班主任要俯下身姿，真正地以朋友與傾聽者的心態(tài)與學(xué)生交流。開始時，學(xué)生一般都有芥蒂心里，不習(xí)慣與老師進(jìn)行心與心的交流，但是班主任相信自己的能力并要長時間堅持真心相待，相信老師的誠意學(xué)生一定會感受到的。
以前班上有一名家住在城里學(xué)生，學(xué)生自身各方面條件都不錯，就是學(xué)習(xí)成績很差。他認(rèn)為學(xué)校、班級、宿舍所有的規(guī)章制度都是不好的，上課、自習(xí)、午晚休就開始違犯紀(jì)律，于是班主任、老師逮住機(jī)會就批評他。次數(shù)多了他就覺得無所謂了，認(rèn)為犯錯誤就成了自己的專利。針對這種情況，我經(jīng)常在課間當(dāng)著學(xué)生的面和他談?wù)撘恍┥钚侣劇r事、就業(yè)等輕松的話題，捎帶著提及學(xué)習(xí)、紀(jì)律等敏感的話題，對他進(jìn)行旁敲側(cè)擊。這種做法讓他的自尊心目獲得了極大的滿足：班主任很重視他。慢慢地由開始的不樂意交談，變成接受相互的交流，我慢慢地與他的交流直接到了學(xué)習(xí)、紀(jì)律等等各個方面。結(jié)合他自身的情況最后建議他改成理改體，這樣既可以鍛煉身體，發(fā)揮他的特長，又能根據(jù)他的目前學(xué)習(xí)的實際，可以再完善一些基礎(chǔ)的文化知識。最后我又根據(jù)情況讓他親自參與所在宿舍的管理。經(jīng)過這樣一次次的談話與交流，這名學(xué)生不但再也沒有出現(xiàn)違犯紀(jì)律的情況。
第二要和學(xué)生一起活動，這樣才能增進(jìn)師生的感情，完成對學(xué)生信息的捕捉。高中生喜好運動，特別是那些調(diào)皮的學(xué)生。這些調(diào)皮的學(xué)生如果成績差一些，他們往往存在一些不良的習(xí)慣與作風(fēng)，時間久了會和班級中的絕大部分的學(xué)生有了隔閡，形成不良的人際交往。就比如我班今年的一名學(xué)生，在衣服上亂寫亂畫彰顯自己與別人不同的個性，甚至在胳膊上刻字，平時違犯紀(jì)律那更是家常便飯。開始我按常規(guī)處理：找他的家長家長管不了，也不見效，其他任課老師也是睜一只眼閉一只眼。面對這種情況，我也苦惱了好一陣子，不知道怎么處理他。
在與別的同學(xué)交流過程中，我得知他特別喜歡NBA，有了這個突破口，我就有意識地組織一些競技活動，把他編在其中，讓一些優(yōu)秀的學(xué)生影響他，經(jīng)過長時間的磨合，他能夠和這些隊員配合默契，表現(xiàn)得很突出，很積極。結(jié)果在后續(xù)的接力中，他與別的同學(xué)配合默契取得了第一名的好成績。過后他自己悄悄地把不應(yīng)該有的衣著服飾改了過來，自覺地遵守各項的規(guī)定，家長高興地說沒想到孩子會大變樣。
有了良好的信息收集方式與渠道，班主任要隨時地在課堂教學(xué)滲透心理健康教育。老師不僅在知識上影響著學(xué)生，而且老師的人格也會在師生的互動中起到潛移默化的作用。教師面帶微笑進(jìn)教室，學(xué)生就會感到老師有親切感，這樣學(xué)生會處于一種和諧的氛圍中，身在這種環(huán)境中的學(xué)生，哪怕思想上有一些極端行為，修正起來相對要容易一些。首先我為全體的學(xué)生創(chuàng)設(shè)一個和諧的課堂氣氛：面帶微笑，說希望大家在愉悅中領(lǐng)會這節(jié)課，過程中經(jīng)常來一點小幽默，讓學(xué)生對我進(jìn)行點評。這樣通過一系列課上的行動，在課后我常不經(jīng)意地提醒他們：平時的學(xué)習(xí)要扎實，基礎(chǔ)打牢固，成績一般會不差。學(xué)習(xí)的過程中，有點挫折是好事，有利于自己反省，查漏補(bǔ)缺，而學(xué)習(xí)不但一帆風(fēng)順的時候很少，就是能一帆風(fēng)順，我覺得未必是好事，這樣不能發(fā)現(xiàn)自己的缺點，不能提高自己。人要正視自己，更要善待自己，努力才是成功的前提。
關(guān)鍵詞：終身學(xué)習(xí)；電大；管理
針對社會發(fā)展的需要，人才需求的標(biāo)準(zhǔn)逐步提高，終身學(xué)習(xí)成為現(xiàn)代人的全新學(xué)習(xí)理念。只有不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí)，才能使自身始終滿足社會發(fā)展的要求，才能始終立于不敗之地。基層電大中也引入了終身學(xué)習(xí)這一理念，并通過教學(xué)目標(biāo)、教師素質(zhì)、教學(xué)質(zhì)量等管理方式，使終身學(xué)習(xí)在基層電大中得以有效實現(xiàn)，這不僅關(guān)系到基層電大的發(fā)展，更關(guān)乎我國教育事業(yè)的發(fā)展和復(fù)合型人才的培養(yǎng)。
一、新形勢下終身學(xué)習(xí)的意義
以往的學(xué)習(xí)，無論是九年制義務(wù)教育，還是更高的專業(yè)性教育，都是具有時間限定的，這是國家為培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才在教育方面所做的工作。但目前來看，此種教育模式已經(jīng)無法滿足我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)程。目前國家需要的人才，不僅需要具有較高的專業(yè)知識水平，還需要具備其他非專業(yè)性的知識和能力，所以，進(jìn)行終身學(xué)習(xí)就成為社會發(fā)展的必然。而終身教育涉及個人的整個人生，是一個循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)過程。這也恰恰是發(fā)展中的世界對人們的終極要求，人們只有進(jìn)行終身學(xué)習(xí)，才能解決人生路上不斷出現(xiàn)的生活、工作、學(xué)習(xí)問題，才能使自身充分迎合社會發(fā)展的需要，進(jìn)而實現(xiàn)更高的自我價值。
二、終身學(xué)習(xí)理念下基層電大管理中存在的問題
1.教師管理中存在的問題
基層電大中普遍存在對教師管理不嚴(yán)等問題。首先，有些教師缺乏專業(yè)知識理論，不能使學(xué)生在學(xué)習(xí)中掌握到有用處的相關(guān)知識，從而降低了學(xué)生對電大教育的信心。其次，有些教師對網(wǎng)絡(luò)知識接觸甚少，不能合理、有效地運用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行教學(xué)，這使得基層電大無法有效地開展相關(guān)內(nèi)容的教學(xué)，也從一定程度上降低了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。再次，在學(xué)校的教育管理中，也存在對教師聘用和教師能力培養(yǎng)上的問題。沒有良好的培訓(xùn)體系，沒有專業(yè)化、綜合能力強(qiáng)的教師，就不能提高基層電大的整體教學(xué)水平，從而影響學(xué)生的學(xué)習(xí)和基層電大的發(fā)展。
2.教學(xué)設(shè)備管理中存在的問題
針對基層電大的學(xué)習(xí)性質(zhì)，需要運用多媒體和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對學(xué)生進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的教學(xué)。有些基層電大在教學(xué)設(shè)備上還存在不足。首先，教學(xué)設(shè)備老化、陳舊，由于部分基層電大將學(xué)校的發(fā)展重點定為創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，致使學(xué)校在教學(xué)設(shè)備上的投入極其有限。多媒體設(shè)備一用就是十幾年，很多設(shè)備存在老化現(xiàn)象，不能完整播放或無法播放教學(xué)視頻。其次，教學(xué)課件中涉及的知識點陳舊，有些甚至十幾年都沒有更新，在信息化進(jìn)程不斷加速的新形勢下，很多知識已經(jīng)無法滿足學(xué)生的需求，甚至早已被時代所淘汰。同時，在終身學(xué)習(xí)理念下，學(xué)習(xí)課程的學(xué)生大多來自于各行各業(yè)，對傳統(tǒng)知識早已經(jīng)熟悉或已經(jīng)沒有需求，一味地運用傳統(tǒng)的、過時的知識進(jìn)行教學(xué)，也不利于學(xué)生對新知識的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。
3.學(xué)生管理中存在的問題
由于在基層電大接受學(xué)習(xí)和教育的人員大多來自各行各業(yè)，很多基層電大對這些學(xué)生信息沒有進(jìn)行合理、有效的分類，這使得基層電大不能有針對性地對學(xué)生進(jìn)行教學(xué)，會出現(xiàn)有些學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容不能理解或有些學(xué)員對教學(xué)內(nèi)容已經(jīng)熟知等現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在基層電大中普遍存在，正因為這些現(xiàn)象的存在，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)時缺乏興趣，或出現(xiàn)學(xué)生流失等問題，也使得基層電大無法有效地對學(xué)生進(jìn)行教育管理。
三、基于終身學(xué)習(xí)理念，提高基層電大管理水平的有效措施
1.提高教師的綜合能力
首先，從教師自身入手。教師強(qiáng)化自身的學(xué)習(xí)能力，不僅要對專業(yè)性知識具備很高的教學(xué)能力，還要對多媒體和網(wǎng)絡(luò)化教學(xué)有較強(qiáng)的適應(yīng)和應(yīng)用能力。教師應(yīng)積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識，對不懂和不理解的方面及時向?qū)I(yè)人士請教，或通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行自主學(xué)習(xí)。另外，對于多媒體和網(wǎng)絡(luò)化的教學(xué)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不僅能夠制作專業(yè)性較強(qiáng)的多媒體學(xué)習(xí)課件，還要能夠運用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對在線的學(xué)員進(jìn)行學(xué)業(yè)的幫助和指導(dǎo)。其次，從學(xué)校角度出發(fā)，對專業(yè)能力較弱或網(wǎng)絡(luò)教學(xué)能力較弱的教師做好定期的培訓(xùn)，使每個教師都能夠獨立地進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)課程教學(xué)和指導(dǎo)工作。同時，在專業(yè)教師聘用方面要嚴(yán)格把關(guān)，不僅要考核專業(yè)知識理論，還要考核對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用能力，擇優(yōu)錄用。另外，針對基層電大的教學(xué)模式，教師還要做好教學(xué)指導(dǎo)，加強(qiáng)與學(xué)生的在線互動。只有這樣，才能使教師綜合素質(zhì)得以提升，進(jìn)而提高整體的教學(xué)質(zhì)量，促進(jìn)基層電大的整體發(fā)展。
2.引進(jìn)先進(jìn)的教學(xué)設(shè)備
基層電大傳統(tǒng)的教學(xué)設(shè)備已經(jīng)無法滿足教師教學(xué)和學(xué)生汲取知識的需要，只有引進(jìn)先進(jìn)的教學(xué)設(shè)備，才能夠保證教學(xué)的質(zhì)量，使學(xué)生汲取到足夠的專業(yè)知識。例如，長春廣播電視大學(xué)在2012年對老化和陳舊的教學(xué)設(shè)備予以更換，并采用了先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與教學(xué)體系進(jìn)行融合，不僅提高了原有學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣，在招生方面也比去年同期提高了17個百分點，使長春電大的發(fā)展邁上了全新的階段。因此，在基層電大的管理中，對于先進(jìn)教學(xué)設(shè)備的引進(jìn)也是具有重要意義的。
3.對學(xué)員進(jìn)行合理分配
由于基層電大在傳統(tǒng)的管理上涉及的學(xué)員基本都是成人，這些成人對本專業(yè)和本崗位的知識了解充分，只需針對他們所需要學(xué)習(xí)的課程做好教學(xué)就已足夠。當(dāng)前在終身學(xué)習(xí)理念引導(dǎo)下，基層電大學(xué)員不僅包含了成人，有些還涉及在校的初、高中學(xué)生，這就需要基層電大在開展教學(xué)時，對學(xué)員的知識掌握水平有較為合理的判斷。例如，基層電大采用了網(wǎng)上報名，學(xué)生進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)注冊時必須填寫好自己的教育程度、專業(yè)等信息。隨后，電大在整理網(wǎng)絡(luò)招生時，將學(xué)員年齡、專業(yè)、教育程度等信息進(jìn)行分類，針對不同的學(xué)員采用不同的教學(xué)課程和教學(xué)手段，做到因材施教。只有這樣，才能使基層電大的教學(xué)優(yōu)勢得以明顯的體現(xiàn)，也才能為我國培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的綜合性人才。
綜上所述，提供終身學(xué)習(xí)的管理，應(yīng)是基層電大的教育根本，在經(jīng)濟(jì)化水平日益提高的今天，基層電大只有合理運用好計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、提高教師的教學(xué)水平、引進(jìn)先進(jìn)的教學(xué)設(shè)備、加強(qiáng)整體的管理工作，才能更好地對各行各業(yè)的學(xué)生做到因材施教，從根本上實現(xiàn)基層電大的教育目的，完成培養(yǎng)具有綜合能力的學(xué)生的工作，使我國經(jīng)濟(jì)得到更快、更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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1、普遍缺乏人生理想，沒有高尚的目標(biāo)和追求，并存在盲目崇拜歌星、影星、超女等現(xiàn)象，很少崇拜那些對社會做出重大貢獻(xiàn)、道德高尚的人物。
2、有很強(qiáng)的自尊心和進(jìn)取愿望，有較強(qiáng)的動手能力，有較強(qiáng)的表現(xiàn)欲，講意氣；缺乏服務(wù)他人的意識，以自我為中心，自私自利、不考慮他人。
3、個性強(qiáng)，承受能力差，心理素質(zhì)差，心理素質(zhì)低，對一些問題的看法往往是偏激的；志趣低下，不重視自我修養(yǎng)。
4、追求安逸的生活，缺乏吃苦耐勞的精神和艱苦奮斗的美德。
5、在初中學(xué)習(xí)生活中，他們經(jīng)常受批評多、受表揚少，自信心差，行為表現(xiàn)上紀(jì)律散漫、不求上進(jìn)，個別甚至吸煙、喝酒、罵人、打架、學(xué)談戀愛，形成了一些壞毛病，自我封閉，缺乏與人坦誠交流。
針對上述特點，在實際教育教學(xué)和班級工作中，我作為現(xiàn)任六屆職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校的班主任，主要從以下幾個方面展開了工作，并取得了一定的成效。
一、了解學(xué)生，把握學(xué)生，尋找教育的突破口
教育需要母親對孩子般的溫和及父親般的嚴(yán)格。處于高中階段的學(xué)生，他們的思想正處于向成人發(fā)展的階段，已經(jīng)能夠觀察身邊的事物，有著一定的感性認(rèn)識，但他們的觀察又常常是片面的、孤立的，他們的思想不成熟，情感體驗單一，思維方法不穩(wěn)定。正因為如此，他們對于老師一般的傳統(tǒng)的刻板教育方式是不屑于接受的。他們做事往往不考慮后果，甚至于違規(guī)違紀(jì)。因此班主任對工作不能僅僅是簡單的說教，而是要了解班級學(xué)生的現(xiàn)狀，要對具體情況進(jìn)行具體分析。對那些有上進(jìn)心但基礎(chǔ)較差的學(xué)生，要用母親般的愛心和耐心給予幫助和鼓勵，逐漸增強(qiáng)他們的信心，激發(fā)他們的求知欲望，指引他們不斷進(jìn)步；對于那些單親家庭，缺乏家庭溫暖，缺乏家庭有效的誘導(dǎo)，心理認(rèn)識偏激，心理不成熟的學(xué)生，班主任要給予他們母親般的溫存，用愛心去溫暖孩子的心，循循善誘地矯正孩子的思維；對于偶爾犯錯誤的學(xué)生，班主任應(yīng)該講明道理，指出危害，啟發(fā)他們認(rèn)識自己的不足，提高他們的思想認(rèn)識水平，自覺地改正錯誤。
二、要突破教育重點
1、要安撫新生的波動情緒。經(jīng)驗告訴我們，新生在入學(xué)后的1-2個月內(nèi)，許多學(xué)生失落心態(tài)相當(dāng)突出，總覺得上職高不理想，情不自禁處在消極觀望狀態(tài)，不思進(jìn)取，紀(jì)律性差，學(xué)習(xí)不專心。此時班主任要及時開導(dǎo)，婉轉(zhuǎn)教育，“對癥下藥”，說服他們“既來之，則安之”，并主動適應(yīng)新環(huán)境，懂得學(xué)習(xí)越努力拼搏前景越光明，否則，將被時代所淘汰。
2、要抓好班干部的思想教育。
班干部是班級的核心，是班級的組織者和管理者。班主任要教育他們要從小事做起，樹立小因素大改變的觀念，要嚴(yán)以律己、以身作則、做好表率，要帶領(lǐng)全班同學(xué)一起良性發(fā)展。
3、要抓好后進(jìn)生的思想教育，積極引導(dǎo)，換回信心。職高學(xué)生大多是初中時期的“文化差生”，在長期的“笨蛋”、“不可救藥”等斥責(zé)聲中，他們的自尊心、自信心幾乎蕩然無存。如何幫助這些學(xué)生找回信心呢？首先教師必須克服職高學(xué)生智力低下的錯誤思想；其次要幫助學(xué)生克服“低人一等”的心理，走出“上職高沒出息”的陰影，喚醒他們沉睡已久的自信與自尊。做這類學(xué)生的思想工作，班主任一定要有耐心和細(xì)心，要有信心和恒心，要特別關(guān)心和體諒，要經(jīng)常與他們交談，不能盲目批評處罰，要“軟硬兼施”，要“畫地為牢”。
三、加強(qiáng)班級管理和學(xué)生德育教育
職高生往往是雙差生，不但學(xué)習(xí)差，而且品行差。這就要求我們班主任要建立完善的班級管理機(jī)制，而且要經(jīng)常對學(xué)生進(jìn)行德育教育。
1、從班委、團(tuán)支部開始抓起，充分發(fā)揮班委和團(tuán)支部的作用。要在深入了解、考察并經(jīng)全班同學(xué)充分醞釀的基礎(chǔ)上選舉班干部，成立班委，明確各個班委的職責(zé)，然后根據(jù)班級工作計劃有條理、有步驟地開展工作。
2、注重對本班學(xué)生進(jìn)行思想政治教育，提高學(xué)生政治思想素質(zhì)。可利用每周班會課學(xué)習(xí)有關(guān)政治時事理論，開展形勢教育、法制教育和思想信念教育，提高學(xué)生的政治覺悟和認(rèn)識，加強(qiáng)政治觀念，使每個學(xué)生都有一個清醒的政治頭腦。
3、耐心做好后進(jìn)生的轉(zhuǎn)化工作。對表現(xiàn)差、學(xué)習(xí)差的學(xué)生要做到不歧視、不冷落、不嫌棄、不傷其自尊心，努力尋找后進(jìn)生的閃光點，要經(jīng)常找后進(jìn)生談心，盡力感化他們。
4、搞好學(xué)生操行評分，按學(xué)校操行評分條例嚴(yán)格執(zhí)行。每周、每月、每學(xué)期都要進(jìn)行公布，對學(xué)生的思想、紀(jì)律、學(xué)習(xí)、衛(wèi)生各項帶來很大的促進(jìn)。學(xué)生操行要作為評先進(jìn)、評三好學(xué)生、加入中國共青團(tuán)的依據(jù)。
5、主動爭取科任教師對班級管理的配合和支持。班主任要經(jīng)常與文化課、專業(yè)課教師交換意見，從不同側(cè)面了解學(xué)生的思想動態(tài)和學(xué)習(xí)情況，以共同抓好本班的思想教育。
6、認(rèn)真寫好學(xué)生的評語。學(xué)期末，班主任都要對每一個學(xué)生進(jìn)行一次書面評定，但對每個學(xué)生都要一分為二，既要善于發(fā)現(xiàn)其優(yōu)點和成績，也要指出缺點，要用發(fā)展和辯證的觀點評價學(xué)生。
關(guān)鍵詞：地方投融資平臺；財務(wù)管理；內(nèi)部控制系統(tǒng)；審計重點；存在問題；對策
投融資平臺在城市建設(shè)中擔(dān)當(dāng)著較為特殊的角色，它既有政府部門的職權(quán)又具有企業(yè)法人的特征，它的特殊角色促進(jìn)了城市基本設(shè)施建設(shè)的速度，政府投融資平臺在完成了已有的歷史使命后，現(xiàn)正面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了配合新形勢下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，政府的投融資企業(yè)已經(jīng)開始實施完成企業(yè)內(nèi)部的體制改革，而大多數(shù)的企業(yè)還在體制改革的初始階段，所以，怎樣健全地方的投融資平臺的財務(wù)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，成為了企業(yè)在內(nèi)部機(jī)制改革中需要重視并建全的最根本的問題。
一、地方投融資平臺財務(wù)管理.內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計重點
1.地方投融資平臺在工程中審計重點內(nèi)容
現(xiàn)在，地方投融資平臺的財務(wù)流程在審計管理方面還不夠完善，各個地方的財務(wù)審計管理是以地方工作內(nèi)容特點來自行決定財務(wù)審計內(nèi)容，所以，地方投融資建設(shè)工程合理.合法的財務(wù)審計需要經(jīng)過實踐的過程來進(jìn)行逐漸地健全。
（1）地方投融資建設(shè)工程的審計過程，財務(wù)部門所作出的投資的評估、財務(wù)的基本參數(shù)的預(yù)算的實際性、安全性與實施性，決定方式的合理性、決定的內(nèi)容上的完善性與深層次性，到最后結(jié)果的可信任性，都是對地方投資的工程進(jìn)行的風(fēng)險評價。一旦發(fā)現(xiàn)地方投融資在項目實施中.在財務(wù)管理方面有問題，就要及時地讓被審計的企業(yè)進(jìn)行管理程序修訂。
（2）在對地方投融資工程的考量過程中，財務(wù)審計的重點就是設(shè)計案的合理性，設(shè)計制定的實際性、健全性和科學(xué)性。需要對設(shè)計案進(jìn)行檢查，找到不符合規(guī)定的內(nèi)容和數(shù)據(jù)的不真實性，要進(jìn)行更改，這樣能夠節(jié)省了投資的費用，增強(qiáng)了設(shè)計的經(jīng)濟(jì)合理性。
（3）進(jìn)行地方投融資工程的招標(biāo)與投標(biāo)的過程，需要重點審計的是招標(biāo)與投標(biāo)的公平、公正性、合法性與科學(xué)性。
（4）在進(jìn)行地方投融資工程的實施過程，需要重點審計的是施工企業(yè)和承包企業(yè)的工程的費用支付的合法性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。合同里所指定的工程的施工量需要嚴(yán)格地實施，而合同中沒有提到的工程施工量，比如，工程項目的施工量的變更等，就更加需要進(jìn)行重點審計，避免承包單位的費用計算的不真實性。
（5）地方投融資工程的完工檢驗的過程，需要重點審計的部分是地方投融資工程完工的決算的可靠性、完善性與合法性。把完工的計算跟投資的評估計算同設(shè)計案的計算進(jìn)行對比，找到地方投融資工程的預(yù)算的實施狀況，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的情況，就需要進(jìn)行深層次的研究來找到原因；還需要把工程完工的決算數(shù)據(jù)跟同一類的投資的工程的投融資的要求進(jìn)行對比，找到?jīng)Q算價格設(shè)置的真實性，還能夠幫助分析出預(yù)算地方投融資工程的經(jīng)濟(jì)效益性。
2.地方投融資平臺的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計方法
（1）編制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度包括預(yù)算、費用、資產(chǎn)管理，財務(wù)部門核對計算等一系列財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程，在經(jīng)過核對和批準(zhǔn)之后需要認(rèn)真地嚴(yán)格實施。管理好企業(yè)各個環(huán)節(jié)在財務(wù)運轉(zhuǎn)過程中實時監(jiān)督和控制，管理好企業(yè)財務(wù)、費用和稅務(wù)等運轉(zhuǎn)風(fēng)險預(yù)防。管理好企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中財務(wù)報告及相關(guān)資料，以上措施是企業(yè)安全運行機(jī)制中必有的保障。
（2）明確企業(yè)的內(nèi)部體制與責(zé)任的分配，企業(yè)授權(quán)審批工作和業(yè)務(wù)辦理工作進(jìn)行分離；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和審計核實的監(jiān)督工作進(jìn)行分類；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和財務(wù)記錄工作進(jìn)行分離；企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)工作和財務(wù)的記錄工作進(jìn)行分離。
（3）經(jīng)過審計咨詢或者是實際考察，知道財務(wù)報表制定的每個部分的責(zé)任的實施狀況，對各個部分的運轉(zhuǎn)的合理性進(jìn)行評價，各種控制的制度能不能夠真正地落實。對報表的制定的籌備工作是不是執(zhí)行進(jìn)行檢查，主要檢查的是財務(wù)的賬目的核對、清查等工作的效果。并且對一些報表進(jìn)行不定期的抽查，這樣的檢查方式能夠方便企業(yè)掌握財務(wù)工作者對報表的制定的方式和原理的情況。
（4）想要了解損益表的組成的主要因素需要進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，需要查看審計工作的計劃是否健全；了解損益表的內(nèi)容和編寫格式，要看它的內(nèi)容的組合是不是合適；查看損益表的內(nèi)容跟成本的費用的賬戶是不是符合；查看損益表內(nèi)容中對利潤的計算是不是準(zhǔn)確；核實利潤數(shù)目的有效性。
（5）根據(jù)財務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計進(jìn)行現(xiàn)金的支出表格的制作形式進(jìn)行查看，查看內(nèi)容是不是健全，結(jié)構(gòu)符不符合標(biāo)準(zhǔn)；要求查看現(xiàn)金支出表格的制作底稿，還要查看跟資產(chǎn)的負(fù)債表格相關(guān)的工程的資料的準(zhǔn)確和真實性和損益表相關(guān)的工程資料的準(zhǔn)確性；還有賬戶余額的核對的準(zhǔn)確性和真實性。
（6）將被審計的財務(wù)表格和近期的財務(wù)表格進(jìn)行對比，分析有沒有什么重要的變更的工程，在管理部門那查找有關(guān)資產(chǎn)的負(fù)債表格到審計表之間有沒有什么重要的經(jīng)營項目和項目的環(huán)境變化，重點觀察有沒有股票與債券發(fā)行、合并或者購買的權(quán)利、企業(yè)資產(chǎn)的損失等問題的披露。
二、地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計重點存在的問題
隨著經(jīng)濟(jì)與社會的快速發(fā)展，地方的投融資平臺的財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計方式有了一定的發(fā)展，財務(wù)部門已經(jīng)可以根據(jù)企業(yè)的真實狀況來制定切實可行的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度也在完善。但是企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱部分還是依舊存在的，有一些制度還不能夠完全地實施。
1.財務(wù)的內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)
（1）會計的管理制度不夠規(guī)范。記錄賬目的憑證上填的制度、審計核對、記錄賬目、主要的管理人的印鑒不全面，最開始的記錄的主要因素不全面，如，一些發(fā)票沒有種類、價格，一些餐費的發(fā)票沒有具體日期等。還存在著一些憑證上交不及時，因為一些管理人員不能夠把相關(guān)的憑證交接給上級，就會出現(xiàn)工程項目的成本費用與收益出現(xiàn)跨期的入賬狀況。
（2）崗位的責(zé)任分配不明確。一些企業(yè)會拿裁員為借口，讓企業(yè)的出納工作者還管理報銷方面的工作，企業(yè)的財務(wù)的專門的印鑒也都讓出納一個人掌握，這樣的行為已經(jīng)不符合法律的規(guī)定，這樣的工作方式和管理方法不僅會導(dǎo)致財務(wù)工作中的誤差，還會為經(jīng)濟(jì)犯罪分子提供犯罪條件。
（3）往來的財務(wù)賬目的管理不清晰。把往來的賬本當(dāng)作萬能的，實施企業(yè)的經(jīng)營的責(zé)任的體制滯后，一些管理的責(zé)任者為了自己的利益或者是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，把一些潛在的盈利和虧損的賬目都一直放到往來的賬目里面不進(jìn)行解決，一些所投資的企業(yè)經(jīng)濟(jì)倒閉，資金已經(jīng)無法拿回，但是還將它放到網(wǎng)絡(luò)的賬目中進(jìn)行核對計算，債務(wù)中的一些賬目有的甚至幾年來都沒有什么改變，也沒有什么調(diào)整和解決的方式，這樣的做法讓企業(yè)的債務(wù)與實際不符合。
2.地方投融資平臺的財務(wù)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的自身的限制性
不管財務(wù)內(nèi)部的控制系統(tǒng)的制度有多完善，實施地多到位，也不能做絕對的保證。
（1）財務(wù)管理的內(nèi)部控制對人為而產(chǎn)生的錯誤不能預(yù)防。因為企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)部控制制度無法預(yù)防員工的不認(rèn)真、精神不集中、在理解上出現(xiàn)錯誤等問題。
（2）財務(wù)管理的內(nèi)部控制對管理的越級行為和亂用權(quán)利的問題不能夠預(yù)防。
（3）財務(wù)管理的內(nèi)部控制的更新速度無法跟上企業(yè)的經(jīng)營的管理的變化速度，以前的控制制度對新的業(yè)務(wù)的管理沒有作用。
3.地方投融資的工程的設(shè)計的人力資源的系統(tǒng)還沒有形成
現(xiàn)在，我國的地方的投融資平臺的工程的設(shè)計的進(jìn)行的主體就是各個地方的審計機(jī)關(guān)，但是地方的審計部門從事的固定的財產(chǎn)的投資的審計的人力資源很少，不但在數(shù)目上難以負(fù)荷投資的工程經(jīng)濟(jì)效益的審計的標(biāo)準(zhǔn)，并且審計工作者的專業(yè)知識也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的專業(yè)人才是非常匱乏的，這種情況現(xiàn)在了投資工程的效益的審計的實施。投資項目的審計工作的人力資源的分配不均勻，一些人才沒有被審計部門充分使用。
三、地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計重點問題的解決措施
1.強(qiáng)化審計的工作素質(zhì)，完善財務(wù)管理的內(nèi)部控制的實行
內(nèi)部的審計管理部門是投融資平臺的重要部門，它的工作責(zé)任就是對企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度落實與實際的監(jiān)督工作。并且強(qiáng)化員工的工作素養(yǎng)。即使特別完善的企業(yè)制度也需要工作者進(jìn)行實施和管理，所以，工作人員的素質(zhì)對工作的質(zhì)量有著決定性的作用。第一步需要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)的培訓(xùn)和教育工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治思想的正確性、遵守法律的自覺性，加強(qiáng)他們的責(zé)任使命感，這樣才會對財務(wù)管理的工作更重視，監(jiān)督各個部門的實施情況。
2.加強(qiáng)財務(wù)的上崗管理，完善財務(wù)的風(fēng)險管理體制
由于市場的經(jīng)濟(jì)沖擊，以前的政府在進(jìn)行財務(wù)投資和管理的時候是不存在風(fēng)險的，但是現(xiàn)在還需要面對財務(wù)中存在的風(fēng)險和工作人員的工作質(zhì)量的考驗。企業(yè)需要健全財務(wù)管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，達(dá)到預(yù)定的財務(wù)管理的目標(biāo)，一定要穩(wěn)定地樹立財務(wù)中存在的風(fēng)險理念，成立財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng)，確定財務(wù)的風(fēng)險預(yù)警的要求，構(gòu)建一支素質(zhì)高的、能力強(qiáng)的財務(wù)風(fēng)險的分析的專業(yè)團(tuán)隊，把風(fēng)險理念當(dāng)作財務(wù)管理的內(nèi)部控制的分成重要的部分進(jìn)行規(guī)范。并且需要嚴(yán)格地執(zhí)行財會工作者的持證上崗的管理制度。企業(yè)的財務(wù)的管理的成功與否，財會工作人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的因素，所以，一定要對財務(wù)的工作人員作定期的培訓(xùn)和教育。
3.加強(qiáng)財務(wù)管理的審計程序，完善責(zé)任的追究體系
構(gòu)建互不相融的職能分離的控制管理體系，強(qiáng)化授權(quán)的審批的管理，健全投融資平臺的財務(wù)管理的分析系統(tǒng)，明確責(zé)任的考核評價和獎勵、懲罰的體制。完全地實施稽核的制度，，讓財務(wù)部門的所有工作都必須按照一定的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行，財務(wù)的管理者需要承擔(dān)必要的法律責(zé)任，在工作中如果發(fā)現(xiàn)不負(fù)責(zé)任，給國家與企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失的情況，一定要追究責(zé)任。
4.建立地方投融資的工程審計的人力資源系統(tǒng)
地方投融資工程的審計的人力資源的成立有兩個方面：一個是國家的審計機(jī)關(guān)和地方的投融資的平臺的內(nèi)部設(shè)立工程的審計的人力資源系統(tǒng)；另一方面是通過社會的審計與內(nèi)部的審計的人力資源的建設(shè)。讓各個地區(qū)的審計部門的人力資源進(jìn)行相互的調(diào)整，互相學(xué)習(xí)，形成國家投資的審計的人力資源系統(tǒng)，實現(xiàn)審計的工作人員之間的業(yè)務(wù)交流和經(jīng)驗溝通。
5.加速地方投融資平臺工程的審計制度的制定
地方的投融資工程的審計制度能夠促進(jìn)投融資工程經(jīng)濟(jì)效益的審計的發(fā)展，投融資工程的審計制度的制定可以分為兩個部分：一是先編制投融資工程審計的制度，將審計的目的、過程、方式等一些內(nèi)容都包括在內(nèi)；二是制定地方投融資工程的審計的指南，慢慢地建設(shè)成為科學(xué)的，規(guī)范性的地方投融資工程的審計系統(tǒng)。
四、總結(jié)
綜上所述，想要做好地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，尤其是政府的民生項目的審計，一定要按照原則和規(guī)范進(jìn)行，做到實事求是，符合法律。并且可以把財務(wù)管理的內(nèi)部控制當(dāng)作專題性的審計工程來開展，還可以把財務(wù)官的內(nèi)部控制中的每個部門當(dāng)作審計的指標(biāo)進(jìn)行單個的審計工作，正確地掌握好財務(wù)管理的內(nèi)部控制的比較弱的部分和容易產(chǎn)生失誤的部分，并且經(jīng)過合理的審計監(jiān)督管理工作，逐漸地強(qiáng)化和健全地方投融資平臺財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作，讓財務(wù)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮其最大程度的作用。
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