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第1篇

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程

公共必修課：大學(xué)英語、高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)、近代史、馬哲、思修、毛概等;專業(yè)基礎(chǔ)課：微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)專業(yè)英語、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。專業(yè)課核心課：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等。

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)就業(yè)前景

需求量巨大，凡是企業(yè)必須需要會(huì)計(jì)。大企業(yè)會(huì)設(shè)立專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);小型企業(yè)可能不設(shè)有會(huì)計(jì)崗位，但也需要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)記賬、報(bào)稅等。可以說會(huì)計(jì)是萬金油的行業(yè)，必不可少。

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生們要有一定的經(jīng)濟(jì)、管理、會(huì)計(jì)以及法律方面的知識(shí)，畢業(yè)生們將來可以在各大企業(yè)、政府部門、事業(yè)單位等從事相關(guān)的職位。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的畢業(yè)生要是具備一定的專業(yè)知識(shí)和工作能力的話，相信日后可以找到一份滿意的工作，就業(yè)前景也是比較理想的。

會(huì)計(jì)從業(yè)職務(wù)海納百川：會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)從業(yè)、教育培訓(xùn)、統(tǒng)計(jì)等等，只有你想不到的，沒有用不到的。

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，做賬、報(bào)稅、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，是一項(xiàng)全能的工作，越是經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)，越能夠給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)收益，當(dāng)然工資收入也相當(dāng)可觀。

拓展閱讀：會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)就業(yè)方向

本專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后可在各大企業(yè)、銀行、酒店、學(xué)校等等地方工作。可從事鑒證，審計(jì)，稅收，公司會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，破產(chǎn)清算，法務(wù)會(huì)計(jì)，預(yù)算制定，商業(yè)咨詢等。

從事行業(yè)：

畢業(yè)后主要在新能源、互聯(lián)網(wǎng)、貿(mào)易等行業(yè)工作，大致如下：

1、新能源;

2、互聯(lián)網(wǎng)/電子商務(wù);

3、貿(mào)易/進(jìn)出口;

4、金融/投資/證券;

5、建筑/建材/工程;

6、其他行業(yè);

7、房地產(chǎn);

8、專業(yè)服務(wù)(咨詢、人力資源、財(cái)會(huì))。

從事崗位：

畢業(yè)后主要從事會(huì)計(jì)、出納、財(cái)務(wù)經(jīng)理等工作，大致如下：

1、會(huì)計(jì);

2、出納;

3、財(cái)務(wù)經(jīng)理;

4、財(cái)務(wù)主管;

5、財(cái)務(wù)總監(jiān);

6、成本會(huì)計(jì);

第2篇

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；入世；職業(yè)前景

一、入世后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)的幾個(gè)方面

（一）外國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)對(duì)人才的需求

外國(guó)會(huì)計(jì)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及外國(guó)在華的金融機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)其實(shí)早已看到了中國(guó)這一新興市場(chǎng)潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國(guó)市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)并展開競(jìng)爭(zhēng)。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異以及相對(duì)成本方面的考慮，他們必然把國(guó)際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才，這從目前在我國(guó)的外資銀行和外國(guó)保險(xiǎn)公司主要雇用中方人員便可看出。外國(guó)公司雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和靈活的用人機(jī)制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

（二）中國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求

加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，必須在國(guó)家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作，完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)將不但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)和一般信息披露服務(wù)，還會(huì)要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。也就是說，入世后的中國(guó)企業(yè)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。同時(shí)，越來越多的企業(yè)將面對(duì)開放的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，將有越來越多的國(guó)有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量服務(wù)。所以，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。面對(duì)激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，入世后的我國(guó)企業(yè)必須按國(guó)際慣例去經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作，也必須遵守WTO規(guī)則，因此，到時(shí)眾多的中國(guó)企業(yè)更加需要高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之提供全方位和高層次的服務(wù)。

（三）外國(guó)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)師服務(wù)的需求

加入WTO后，會(huì)有更多的外國(guó)資本大量涌入中國(guó)。外國(guó)投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，迫切要求中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)，如進(jìn)行獨(dú)立和公正的審計(jì)、提供規(guī)范和真實(shí)的信息及管理咨詢服務(wù)等，以便進(jìn)行科學(xué)決策。因此，入世后外國(guó)資本流入和外國(guó)投資增加，也對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。要迎接加入WTO的挑戰(zhàn)，必須培養(yǎng)和造就一批優(yōu)秀的中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。認(rèn)真辦好注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的高等教育，我國(guó)政府應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才教育的投資，并支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門人才。目前大約有22所大學(xué)已實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化教育計(jì)劃，設(shè)立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本和管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)等。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化高等教育，使高等院校會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)能跟上時(shí)代的步伐，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展儲(chǔ)備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。目前，我國(guó)共有執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師6.9萬人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬人。2005年，行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過180億元，繼續(xù)保持20%左右的年增長(zhǎng)幅度。“十一五”期間，一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出，以及市場(chǎng)體系的完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將迎來大發(fā)展。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向，主要是面向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國(guó)際化的財(cái)經(jīng)后備人才。通過會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法以及證券投資、信息管理等一系列課程的學(xué)習(xí)，使之能夠勝任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，以及專業(yè)性會(huì)計(jì)和管理咨詢工作。其畢業(yè)生也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向教育的舉措

后備人才的培養(yǎng)已經(jīng)納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人才戰(zhàn)略，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向上，將采取行業(yè)人才戰(zhàn)略，著力推進(jìn)行業(yè)領(lǐng)軍人才和后備人才的培養(yǎng)，并采取五大舉措支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向教育：（1）建立激勵(lì)和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，以專項(xiàng)資金資助和對(duì)相關(guān)院校師資力量、教學(xué)效果等方面的考核評(píng)價(jià)為杠桿，促進(jìn)教學(xué)質(zhì)量提高。（2）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向優(yōu)秀學(xué)生到境外國(guó)際會(huì)計(jì)公司實(shí)習(xí)的選派機(jī)制。（3）積極推動(dòng)和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向優(yōu)秀學(xué)生提供資助的助學(xué)機(jī)制。（4）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與相關(guān)院校的合作機(jī)制，暢通學(xué)生到國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)渠道。（5）建立開放、系統(tǒng)、遞進(jìn)的人才跟蹤培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)深度、持續(xù)和系統(tǒng)培養(yǎng)。

三、對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向就業(yè)前景看好的理由和判斷

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)熱門職業(yè)（下轉(zhuǎn)第26頁）

（上接第51頁）

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師和醫(yī)師是3個(gè)高收入的智力密集型職業(yè)。在我國(guó)，近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試報(bào)名人數(shù)每年都保持在60萬人左右。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展對(duì)人才的需求巨大

早在10年前，我國(guó)就提出要發(fā)展30萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍發(fā)展的需求還將進(jìn)一步擴(kuò)大。目前，行業(yè)的人才缺口依然很大。

第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；行業(yè)專門化；審計(jì)市場(chǎng)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）08-0219-02

會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所將資源重點(diǎn)投入到某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)，憑借在某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)積累的行業(yè)知識(shí)和行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)而明顯區(qū)別于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并逐漸成為某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)的行業(yè)專家的過程。

行業(yè)專門化是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某種或少數(shù)幾種行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中培育了特殊專長(zhǎng)，在這些行業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)上占據(jù)了較大的份額，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于對(duì)行業(yè)知識(shí)和行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)的高度重視而采取的一種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略。由于可以同時(shí)為事務(wù)所提供差異化的能力和規(guī)模競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，行業(yè)專門化已成為國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種主要競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。隨著行業(yè)專門化的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出一種多元化的趨勢(shì)，行業(yè)專門化使得審計(jì)服務(wù)成為一種有差異的產(chǎn)品，其產(chǎn)生和發(fā)展也是由于審計(jì)市場(chǎng)有對(duì)這種差異產(chǎn)品的需求所致。

一、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化發(fā)展中存在的問題

（一）客戶資源的行業(yè)市場(chǎng)占有率低

對(duì)于采掘業(yè)類企業(yè)，審計(jì)該行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)17家，其中有11家都只擁有一家該行業(yè)的客戶，每個(gè)事務(wù)所平均只占有1.6家客戶資源。在該行業(yè)客戶資源排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只擁有其中的6家客戶資源，市場(chǎng)占有率為21.43%。在制造業(yè)，共有1 476家上市公司，行業(yè)客戶資源排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有其中的203家，客戶資源的市場(chǎng)占有率僅為13.75%。在綜合類，上市公司8l家，而參與該行業(yè)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就達(dá)34家，平均每家不到2.4家客戶資源，市場(chǎng)排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只擁有其中的14家，客戶資源占有率只有18.52%左右，其他行業(yè)的客戶資源擁有量也較低。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶資源在特定行業(yè)的市場(chǎng)占有率普遍不高，這意味著以行業(yè)細(xì)分的審計(jì)市場(chǎng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)依然是高度分散競(jìng)爭(zhēng)的，市場(chǎng)集中度很低。客戶資源在特定行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)的占有率低，其直接后果是行業(yè)審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不高，行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)難以培育，因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不敢在特定行業(yè)進(jìn)行大量的專用性投資。

（二）行業(yè)客戶資源分散

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)客戶資源相當(dāng)分散，行業(yè)專業(yè)化水平未普遍形成，行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)這一經(jīng)營(yíng)策略尚未得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高度重視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法服務(wù)于同一行業(yè)或在某些方面具有相同特征的大量客戶，無法在單個(gè)領(lǐng)域積累足夠多的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因不具有行業(yè)審計(jì)資源的規(guī)模效應(yīng)而導(dǎo)致了經(jīng)驗(yàn)曲線的缺乏，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不同行業(yè)從事審計(jì)業(yè)務(wù)，其初始專用性投資成本不能合理進(jìn)行分?jǐn)偅谶呺H成本不能有效降低的情況下，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)難以形成。

（三）缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的有效需求

我國(guó)資本市場(chǎng)是在政府的行政力量推動(dòng)下發(fā)展起來的，且僅有30余年短暫歷史。中國(guó)證券市場(chǎng)尚未形成成熟完善的運(yùn)行機(jī)制，缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的有效需求，這成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)追求高審計(jì)質(zhì)量的最根本的現(xiàn)實(shí)障礙。我國(guó)的證券市場(chǎng)仍在很多方面帶有非常強(qiáng)的政府痕跡，上市資格、新股定價(jià)、增發(fā)、保牌都要面臨政府的嚴(yán)格管制，上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng)，而是面對(duì)政府和相應(yīng)的管制機(jī)構(gòu)，這使得上市公司的審計(jì)服務(wù)需求成為一種取悅政府管制的行為，而不是一種自發(fā)的市場(chǎng)需要。

（四）國(guó)內(nèi)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的集中度低

從審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)來看，我國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的集中度很低，競(jìng)爭(zhēng)激烈，屬于委托方掌握主動(dòng)權(quán)的買方市場(chǎng)，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力急于爭(zhēng)奪客戶，而放棄了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方向的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。另外，我國(guó)具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，業(yè)務(wù)分布具有明顯的地域化特征，而特定地域內(nèi)的客戶資源畢竟有限，這也在很大程度上限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化發(fā)展。

（五）缺少對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量要求

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來看，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇是由董事會(huì)提名，然后報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。然而，目前我國(guó)上市公司治理的突出問題是董事會(huì)被大股東或內(nèi)部人控制，再加上國(guó)有資本投資主體缺位造成的對(duì)管理層監(jiān)管的淡漠，致使國(guó)有股權(quán)被管理當(dāng)局所操縱，這樣，被審計(jì)者就成為委托者，缺少了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量需求。在這樣的情況下，企業(yè)往往不會(huì)選擇具有高審計(jì)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更不會(huì)重視事務(wù)所是不是具備行業(yè)專長(zhǎng)，高質(zhì)量審計(jì)需求的缺失使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)不能帶來審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也便不具有培育行業(yè)專長(zhǎng)的動(dòng)機(jī)。

二、本土?xí)?jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化的發(fā)展對(duì)策

（一）擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，集中行業(yè)客戶資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有建立一套嚴(yán)密的組織架構(gòu)，科學(xué)地組織各部門和人員去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同目標(biāo)，才能從組織架構(gòu)上為審計(jì)質(zhì)量提供合理保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段來設(shè)置和調(diào)整組織架構(gòu)。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)行特征并參照國(guó)內(nèi)外大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織架構(gòu)的設(shè)置情況，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)要遵循依據(jù)企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)特征和發(fā)展目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部信息通暢、提高運(yùn)行效率和控制有效、培養(yǎng)行業(yè)專長(zhǎng)的原則，具體的模式不是唯一的。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織架構(gòu)以直線制為主，會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所本身權(quán)責(zé)不明確。應(yīng)將直線職能型組織架構(gòu)進(jìn)行一定范圍的修正，使中間層次的審計(jì)部門從傳統(tǒng)的按業(yè)務(wù)類型進(jìn)行混合管理方式轉(zhuǎn)化為按行業(yè)服務(wù)線進(jìn)行管理的方式，這樣除了能保持原有直線職能型組織架構(gòu)的信息通暢優(yōu)勢(shì)外，更主要的是建立行業(yè)審計(jì)專家部門。

（二）對(duì)專門化的行業(yè)進(jìn)行專用性投資，建立品牌效應(yīng)

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，其專用性投資就是其品牌資本或品牌聲譽(yù)。審計(jì)聲譽(yù)是一項(xiàng)機(jī)會(huì)成本很高的品牌專用性資產(chǎn)，具有一種來自于特定審計(jì)服務(wù)的較高專用性準(zhǔn)則，除非價(jià)值受到重大損失，否則便不能從現(xiàn)有用途或事務(wù)所重新配置到其他地方。

對(duì)專門化的行業(yè)進(jìn)行專用性投資建立品牌效應(yīng)。可利用學(xué)習(xí)曲線加強(qiáng)了解某些特定行業(yè)，積累行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，豐富行業(yè)審計(jì)資源，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)并占據(jù)更大的審計(jì)市場(chǎng)份額，進(jìn)而在該行業(yè)樹立起自己的品牌，提高事務(wù)所知名度。

（三）慎重選擇專門化的行業(yè)

事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專門化前，要對(duì)行業(yè)進(jìn)行細(xì)致的分析。不僅要研究行業(yè)當(dāng)前的狀況，還要對(duì)其發(fā)展前景進(jìn)行深入探討尤其是金融危機(jī)過后，很多行業(yè)面臨大洗牌，有些看似優(yōu)質(zhì)行業(yè)實(shí)則潛力有所下降。同時(shí)，還要充分考慮行業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)，以降低固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）注重行業(yè)專門化人才的培養(yǎng)與激勵(lì)

人力資源是事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力之所在。事務(wù)所要培養(yǎng)一個(gè)優(yōu)秀的行業(yè)專門化人才，需要有一套完整的培養(yǎng)方案。并可以與國(guó)際CPA進(jìn)行定期人才交流，學(xué)習(xí)國(guó)際化的理論與實(shí)踐。在人才培養(yǎng)成熟后，還需要建立有力的激勵(lì)和考核制度才能留住人才，并保證其工作效率，為事務(wù)所的發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。因此，CPA必須制定一系列切實(shí)可行的規(guī)章制度對(duì)員工的獎(jiǎng)勵(lì)和升職等一系列問題進(jìn)行保障。如建立業(yè)績(jī)考評(píng)制度，月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、考核、評(píng)比，并依次進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)基金，比如員工提出了優(yōu)秀的建議、考取了更優(yōu)秀的職稱等應(yīng)予以獎(jiǎng)勵(lì)。還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化發(fā)展過程中的自身建設(shè)，培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化經(jīng)營(yíng)的意識(shí)。

（五）發(fā)展培育有效審計(jì)市場(chǎng)

1.促進(jìn)形成高集中度的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

在高集中度的審計(jì)市場(chǎng)中，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)了不同行業(yè)中較大的市場(chǎng)份額，就會(huì)注重對(duì)相應(yīng)行業(yè)的投資。同時(shí)可以避免在具有較多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況下審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，從而可以避免審計(jì)市場(chǎng)的混亂。

2.培育市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展審計(jì)行業(yè)專門化的動(dòng)因就是為了獲得審計(jì)溢價(jià)收入，通過行業(yè)專門化這種差異化戰(zhàn)略提升事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，我國(guó)的現(xiàn)行體制下缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求，或者說是需求的程度不高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就失去了發(fā)展行業(yè)專門化的動(dòng)力。因此，發(fā)展行業(yè)專門化應(yīng)該從根本著手，提高對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。

（六）加強(qiáng)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管

要優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，就必須要保證審計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)行，而審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行離不開一定的市場(chǎng)監(jiān)管。對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管將以深化行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，鞏固和擴(kuò)大執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革成果，推動(dòng)新審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)控審計(jì)指引貫徹實(shí)施為目標(biāo)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理論與實(shí)踐，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢查理念的應(yīng)用，規(guī)范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查程序，關(guān)注小型事務(wù)所檢查工作的特點(diǎn)，切實(shí)增強(qiáng)檢查手冊(cè)的針對(duì)性和有效性，以及行業(yè)監(jiān)管的權(quán)威性和影響力，推動(dòng)事務(wù)所健全質(zhì)量控制體系，進(jìn)一步提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

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第4篇

會(huì)計(jì)信息分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，非財(cái)務(wù)信息是指不滿足可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性條件而被排斥在財(cái)務(wù)報(bào)表之外的、能反映公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息——美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的觀點(diǎn)。 澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為廣義的非財(cái)務(wù)信息是指除財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附注以外的所有信息，包括敘述性信息和量化的非財(cái)務(wù)信息， 如經(jīng)營(yíng)比率、 存貨數(shù)量和雇員數(shù)量。非財(cái)務(wù)信息可以分為強(qiáng)制性披露信息和自愿性披露信息。財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相輔相成、密不可分。 各利益相觀者可以從非財(cái)務(wù)信息中找到與企業(yè)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)的內(nèi)容，也可以輔證財(cái)務(wù)信息披露是否存在蓄意造假行為， 從非財(cái)務(wù)信息中淘到“金子”。可見在高速發(fā)展的21世紀(jì)信息時(shí)代， 社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，原有的會(huì)計(jì)信息披露已經(jīng)不能滿足日益發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，尤其是證券市場(chǎng)和現(xiàn)代股份制企業(yè)的興起， 非財(cái)務(wù)信息顯得特別重要。本文先對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行SWOT分析， 以便對(duì)非財(cái)務(wù)信息有更深刻的認(rèn)識(shí)。

（一）非財(cái)務(wù)信息的優(yōu)勢(shì) 財(cái)務(wù)信息的披露主要是財(cái)務(wù)報(bào)告的，不論是企業(yè)的資產(chǎn)、 負(fù)債、 利潤(rùn)， 還是企業(yè)的現(xiàn)金流都來自于企業(yè)內(nèi)部， 只有少部分附注中的信息來自企業(yè)外部，而非財(cái)務(wù)信息可以探討企業(yè)的社會(huì)責(zé)任， 企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，也可以對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析， 即非財(cái)務(wù)信息不僅可以來自企業(yè)內(nèi)部，也可以來自企業(yè)外部， 空間上比財(cái)務(wù)更加廣泛；財(cái)務(wù)信息一般都是反映過去一年企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況以及現(xiàn)金流的流動(dòng)，而非財(cái)務(wù)信息可以通過分析整個(gè)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和公司的經(jīng)營(yíng)情況，來預(yù)計(jì)企業(yè)未來面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，時(shí)間上具有延續(xù)性；財(cái)務(wù)信息一般是通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字反映，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)政策的不同，注定了非財(cái)務(wù)信息可以更好的解釋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息，從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和應(yīng)用。

（二）非財(cái)務(wù)信息的劣勢(shì) 非財(cái)務(wù)信息一般不以貨幣的形式出現(xiàn)，而且很多時(shí)候都是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一種描述。 比如企業(yè)對(duì)于所處行業(yè)背景信息的說明， 對(duì)環(huán)境治理、不可再生資源的社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)以及對(duì)未來面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)都不可能用貨幣的形式來表現(xiàn)或者計(jì)量； 由于非財(cái)務(wù)信息涉及面積廣泛，形式多樣，信息不對(duì)稱等導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門信息搜集困難，且容易將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)信息相互混淆，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門工作量加大， 從而影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）非財(cái)務(wù)信息面臨的機(jī)遇 我國(guó)當(dāng)前采用的審計(jì)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即是將企業(yè)置于一個(gè)比較大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，從企業(yè)的外部環(huán)境入手，更多的考慮企業(yè)外部的非財(cái)務(wù)信息和全方位了解影響企業(yè)的因素以評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息大多來自于企業(yè)外部，是管理當(dāng)局無法控制的，因而往往比直接的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息更具說服力，對(duì)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，合理分配審計(jì)資源有重要的指導(dǎo)意義。由于非財(cái)務(wù)信息繁多且涉及面廣，外部對(duì)它的重視程度還不夠，所以企業(yè)刻意去修飾它的可能性比財(cái)務(wù)信息要小。尤其是外部的非財(cái)務(wù)信息不是企業(yè)所能控制的，真實(shí)性就比較高。從非財(cái)務(wù)信息中，我們可以了解國(guó)家的會(huì)計(jì)政策，行業(yè)背景以及公司的社會(huì)責(zé)任，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)等，考慮影響企業(yè)成功的因素，從而預(yù)計(jì)企業(yè)未來將面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，具有前瞻性。

（四）非財(cái)務(wù)信息面臨的挑戰(zhàn) 我國(guó)目前對(duì)于非財(cái)務(wù)信息披露的形式、內(nèi)容、方法還沒有統(tǒng)一、權(quán)威的規(guī)定，甚至連指南、建議都沒有，對(duì)于非財(cái)務(wù)信息的規(guī)范化還有很長(zhǎng)的路要走。在2008年至2012年的五年規(guī)劃中，審計(jì)署大力倡導(dǎo)績(jī)效審計(jì)，意味著“成本效益原則”越來越受到國(guó)家和社會(huì)的重視。而非財(cái)務(wù)信息形式多種，涉及面積廣泛，搜集困難，工作量大，并且不能保證效益。由于非財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱，企業(yè)為了保持自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，甚至不愿意積極或過多的披露非財(cái)務(wù)信息，或者提供畸形信息，誤導(dǎo)其競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，間接損害信息使用者的利益。因而非財(cái)務(wù)信息的可信度還有待斟酌。基于上述論述，非財(cái)務(wù)信息的SWOT分析如表1所示：

二、非財(cái)務(wù)信息閱讀

盡管非財(cái)務(wù)信息呼聲日高，但其披露存在很多困難，我國(guó)也沒有完善的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范， 甚至連指南都沒有，因而閱讀非財(cái)務(wù)信息以及如何閱讀非財(cái)務(wù)信息就值得探討了。本文從宏觀到微觀的方向細(xì)分了三個(gè)部分來探討如何閱讀非財(cái)務(wù)信息，即關(guān)注國(guó)家政策與行業(yè)發(fā)展維度、公司運(yùn)營(yíng)狀況維度和企業(yè)前景探析維度。

（一）國(guó)家政策與行業(yè)發(fā)展維度 閱讀非財(cái)務(wù)信息應(yīng)該首先關(guān)注國(guó)家的政策、行業(yè)的發(fā)展。審計(jì)署2008至2012年的五年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中要求：到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)即為“3E”審計(jì)，隨著社會(huì)環(huán)境的變化逐漸發(fā)展為“5E”審計(jì)，增加了“環(huán)境性”和“公平性”。這預(yù)示著隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴(yán)重，逐漸受到社會(huì)的關(guān)注。那么相關(guān)的環(huán)境責(zé)任指標(biāo)，包括處理廢水、廢渣、廢氣的情況，對(duì)社會(huì)環(huán)境治理提供的服務(wù)，減少耗用稀有及不可再生資源的措施與效果等就可以作為參考對(duì)象對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。

一個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境也不可忽視。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策對(duì)行業(yè)有什么樣的影響、公司處于朝陽行業(yè)還是夕陽行業(yè)、社會(huì)對(duì)產(chǎn)品的需求趨勢(shì)如何、公司所處的行業(yè)有何經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是什么、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力如何以及法律、法規(guī)、條例和規(guī)章制度對(duì)企業(yè)有何影響等都可以幫助我們清楚的認(rèn)識(shí)該企業(yè)所處的行業(yè)背景是怎樣的，對(duì)未來的發(fā)展會(huì)是怎樣的。

企業(yè)作為社會(huì)大環(huán)境中的一員，之所以能夠存在并長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，是因?yàn)槠髽I(yè)有一定的社會(huì)責(zé)任。 一個(gè)沒有社會(huì)責(zé)任的企業(yè)是不可能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的。關(guān)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任可以從很多方面入手， 比如：?jiǎn)T工安全和健康信息、 員工培訓(xùn)、 員工福利和社會(huì)保障信息、環(huán)境治理、幫助國(guó)家或者政府解決就業(yè)問題。 一個(gè)勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)能夠有助于企業(yè)樹立良好的形象，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）公司運(yùn)營(yíng)狀況維度 關(guān)注企業(yè)的背景信息。企業(yè)的背景信息包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品壽命周期與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)政策的選擇、變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與變更緣由以及有關(guān)股東、管理人員的信息（如董事、管理人員酬金，大股東及關(guān)聯(lián)方）等。

我國(guó)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第六章第五十八條規(guī)定： 上市公司的中期報(bào)告除了披露財(cái)務(wù)信息外， 還要披露公司管理部門對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析、涉及公司重大訴訟事項(xiàng)、公司發(fā)行在外的股票變動(dòng)情況、公司提交給有表決權(quán)的的股東審議的重要事項(xiàng)等。從我國(guó)證券市場(chǎng)法的規(guī)定可以看出，管理部門對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析是非財(cái)務(wù)信息的重要內(nèi)容。衡量一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以有很多指標(biāo)，比如產(chǎn)品的價(jià)格和數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、退貨及積壓情況、員工數(shù)量及素質(zhì)狀況、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)情況、市場(chǎng)占有率、投入產(chǎn)出率、關(guān)鍵資產(chǎn)的平均使用期等。這些指標(biāo)比財(cái)務(wù)指標(biāo)更能看到一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景， 有助于用戶對(duì)企業(yè)未來作出預(yù)測(cè)的重要依據(jù)， 從而以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 提供現(xiàn)行會(huì)計(jì)模型所沒有的未來現(xiàn)金流量資源。企業(yè)管理當(dāng)局結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)這些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)整體情況以及各經(jīng)營(yíng)分部業(yè)績(jī)的分析以說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化的原因和發(fā)展趨勢(shì)，使得管理部門既分析過去也揭示未來，讓用戶更能看到一個(gè)企業(yè)在社會(huì)環(huán)境中的現(xiàn)狀。

（三）企業(yè)前景探析維度 據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下設(shè)的Jenkins 特別委員會(huì)（1994） 對(duì)信息用戶的一項(xiàng)調(diào)查表明，“用戶最為公認(rèn)的一點(diǎn)是非財(cái)務(wù)信息和前瞻性信息對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)特別重要，換句話說，企業(yè)信息的用戶需要這些信息來作出決策。”關(guān)于企業(yè)的前瞻性信息，一般有三種情況：第一種揭示機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)， 包括從事其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)；第二種揭示管理部門的計(jì)劃， 包括影響成功的關(guān)鍵因素；第三種將實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)與以前披露的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)以及計(jì)劃的比較。

一個(gè)企業(yè)能在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中生存下來，進(jìn)一步成長(zhǎng)與發(fā)展，必須要有一定的核心競(jìng)爭(zhēng)力與持續(xù)發(fā)展的潛力。而一個(gè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力與持續(xù)發(fā)展的潛力來源于企業(yè)的研究與開發(fā)創(chuàng)新能力、員工能力以及資源利用情況。

三、非財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)

本文在非財(cái)務(wù)信息的視域下，借助PEST模型評(píng)估非財(cái)務(wù)信息對(duì)公司的影響。PEST分析是指宏觀環(huán)境的分析，宏觀環(huán)境又稱一般環(huán)境，是指影響一切行業(yè)和企業(yè)的各種宏觀力量。對(duì)宏觀環(huán)境因素作分析，不同行業(yè)和企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)需要，分析的具體內(nèi)容會(huì)有差異，但一般都應(yīng)對(duì)政治（Political）、經(jīng)濟(jì)（Economic）、技術(shù)（Technological）和社會(huì)（Social）這四大類影響企業(yè)的主要外部環(huán)境因素進(jìn)行分析。根據(jù)PEST理論，可構(gòu)建模型，如表2所示：

從表2可以看到本文分別從政治（Political）、經(jīng)濟(jì)（Economic）、技術(shù)（Technological）和社會(huì)（Social）四個(gè)方面進(jìn)行了分析。我們可以從產(chǎn)品的價(jià)格與數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、退貨與積壓情況、員工數(shù)量與素質(zhì)狀況、新產(chǎn)品開發(fā)與服務(wù)情況、市場(chǎng)占有率、投入產(chǎn)出率、關(guān)鍵資產(chǎn)的平均使用期等經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)以及管理部門的分析討論來衡量企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；我們也可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品壽命周期與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)政策選擇、變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更等背景信息以及企業(yè)背負(fù)的社會(huì)責(zé)任來考慮企業(yè)的社會(huì)環(huán)境；我們還必須關(guān)注相應(yīng)的政策變更帶來的會(huì)計(jì)變更以及國(guó)家對(duì)環(huán)境的要求等來關(guān)注企業(yè)的政治環(huán)境；當(dāng)然企業(yè)還必須要有核心競(jìng)爭(zhēng)的力、持續(xù)發(fā)展的能力以及對(duì)未來的前瞻性，以維持企業(yè)在技術(shù)層面的優(yōu)勢(shì)。綜合政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)四個(gè)層面的分析，就可以對(duì)企業(yè)所處的現(xiàn)狀和未來進(jìn)行評(píng)價(jià)，以更好的幫助企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，如何更全面有效的披露相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息是我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上獲取更大發(fā)展空間的必要因素。非財(cái)務(wù)信息作為重要的會(huì)計(jì)信息在披露上盡管存在著主觀和客觀方面的障礙，但我們有理由相信非財(cái)務(wù)信息將會(huì)是未來財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要發(fā)展方向。

參考文獻(xiàn)：

［1］馬連福、趙穎：《國(guó)外非財(cái)務(wù)信息披露研究評(píng)述》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2007年第7期。

第5篇

 

由于我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域制度的不完善以及會(huì)計(jì)市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng)，越來越多的會(huì)計(jì)從業(yè)者抵擋不住誘惑，出現(xiàn)了做假賬等行為，導(dǎo)致誠(chéng)信問題成為會(huì)計(jì)行業(yè)的熱點(diǎn)話題。本文立足信息環(huán)境的大背景對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問題展開討論，并提出相應(yīng)解決方案以期能凈化當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域風(fēng)氣，為企業(yè)提供一定的參考。

 

毋庸置疑，誠(chéng)信問題對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)及會(huì)計(jì)從業(yè)者來說十分重要，會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)者的職業(yè)操守是會(huì)計(jì)行業(yè)的立業(yè)之本，也是會(huì)計(jì)工作進(jìn)行過程中的基礎(chǔ)。而當(dāng)今，諸多誠(chéng)信問題卻在挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)行業(yè)的底線。信息時(shí)代的到來給會(huì)計(jì)工作提供了許多便利，很多企業(yè)逐漸成了一套具有整體性和規(guī)模性的信息化建設(shè)體系，但這同時(shí)也為會(huì)計(jì)作弊操作帶來了更多的操作空間，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題更加嚴(yán)峻。我們需要時(shí)間來完善相關(guān)法律和制度來適應(yīng)信息時(shí)代的到來。

 

1 信息環(huán)境下出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的主要原因

 

1.1 信息不對(duì)稱是當(dāng)前諸多會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題出現(xiàn)的前提

 

會(huì)計(jì)行業(yè)的信息不對(duì)稱是指在信息環(huán)境下，經(jīng)營(yíng)者掌握著大量的會(huì)計(jì)信息，處于有利地位，而其所有者則出現(xiàn)信息不對(duì)稱處于弱勢(shì)地位。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和成熟，企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是大勢(shì)所趨，因此在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，信息不對(duì)稱會(huì)給做假賬以可趁之機(jī)進(jìn)而導(dǎo)致所有者政策制定的失誤。

 

1.2 會(huì)計(jì)制度不完善

 

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的不斷成熟極大地改變了原有會(huì)計(jì)運(yùn)作方式，致使很多新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不斷涌出。而我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)體系還相對(duì)比較落后，因此導(dǎo)致其在執(zhí)行過程中較為無力。很多繁雜的規(guī)定不但會(huì)影響到現(xiàn)有工作的效率，很多領(lǐng)域的空白也為很多從業(yè)者提供了鉆空子的機(jī)會(huì)。

 

1.3 缺乏系統(tǒng)、合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

 

會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的監(jiān)督體系不健全的問題在全國(guó)廣泛存在，現(xiàn)有的監(jiān)督體系和工作監(jiān)督流程缺乏科學(xué)行、完善性和時(shí)代性，這就導(dǎo)致相關(guān)工作人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)無法可依，無章可循，對(duì)有些違法和舞弊行為無法作為。

 

1.4 會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在信息安全漏洞

 

計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用極大地提高了當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的效率，但同時(shí)產(chǎn)生了大量的信息安全問題。很多企業(yè)和單位在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)上沒有必要的保護(hù)措施，沒有處于保護(hù)狀態(tài)的會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)極易受到黑客或木馬的攻擊，侵入者非法操控或篡改數(shù)據(jù)嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)審計(jì)信息的安全。同時(shí)一些會(huì)計(jì)審計(jì)人員缺乏防范和安全意識(shí)，沒有定期更新安全系統(tǒng)或誤使計(jì)算機(jī)中毒等操作也會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。

 

1.5 缺乏良好的誠(chéng)信環(huán)境

 

沒有一個(gè)良好的大環(huán)境，加之違法成本低，很多會(huì)計(jì)從業(yè)者受利益的驅(qū)動(dòng)出現(xiàn)造假問題。誠(chéng)然，從業(yè)者職業(yè)道德不高是產(chǎn)生會(huì)計(jì)審計(jì)造假的一個(gè)主要原因，但更深層次的原因是誠(chéng)信行為缺乏支持和保證，政府和行業(yè)沒有起到良好作用。應(yīng)該看到，對(duì)此類違背誠(chéng)信現(xiàn)象的縱容就是對(duì)守誠(chéng)信者的打擊。

 

2 信息環(huán)境下實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信的解決方案

 

2.1推行會(huì)計(jì)委派制度

 

向企業(yè)委派的會(huì)計(jì)具有身份獨(dú)立性和工作自主性的特點(diǎn)，此舉可有效針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)中的信息不對(duì)稱問題，有效預(yù)防傳統(tǒng)審計(jì)方式中會(huì)計(jì)人員迫于周圍壓力而進(jìn)行的信息造假，從而在企業(yè)內(nèi)部建立一套會(huì)計(jì)審計(jì)工作新秩序。

 

企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制度能夠有效縮減內(nèi)部監(jiān)督成本，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在這種制度下，外部委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作時(shí)能夠真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，塑造企業(yè)的誠(chéng)信形象。

 

2.2 營(yíng)造誠(chéng)信氛圍

 

企業(yè)在維持正常開支之外應(yīng)定時(shí)開展對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的誠(chéng)信教育，確保從業(yè)人員建立誠(chéng)信意識(shí)、遵守職業(yè)道德。根據(jù)實(shí)際，采用有效手段營(yíng)造誠(chéng)信為先企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理環(huán)境，構(gòu)建一個(gè)“誠(chéng)信為榮、背信為恥”的企業(yè)文化氛圍。除了這些長(zhǎng)久之計(jì)外，還要加大對(duì)破壞誠(chéng)信氛圍的打擊力度，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量。

 

2.3 營(yíng)造安全的會(huì)計(jì)審計(jì)信息環(huán)境

 

安全的信息環(huán)境是確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作誠(chéng)信的一個(gè)重要的物質(zhì)層面，應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是要推進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的信息化，加大會(huì)計(jì)審計(jì)軟件和系統(tǒng)的開發(fā)和升級(jí)，最大程度減少人為篡改信息的可能。二是做好會(huì)計(jì)審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作得到數(shù)量和質(zhì)量上的提高。三是要建立起一套完整的會(huì)計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)安全防護(hù)體系，通過身份認(rèn)證、權(quán)限設(shè)定、功能限制和加密處理等一系列措施防止企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)丟失和被篡改。四是要做好會(huì)計(jì)審計(jì)信息系統(tǒng)的防病毒和防黑客工作，防止信息出現(xiàn)安全問題。

 

2.4 完善和健全會(huì)計(jì)審計(jì)工作監(jiān)督體系

 

在當(dāng)前的信息環(huán)境下，很多人確實(shí)意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和必要性，但實(shí)施和執(zhí)行結(jié)果卻不盡人意，因此需要政府和行業(yè)完善和健全相應(yīng)法律和法規(guī)。在法律法規(guī)得到完善之后，加大對(duì)違規(guī)和違法行為的執(zhí)法力度，做到有法可依，有規(guī)可循。

 

3 結(jié)語

 

誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)審工作的靈魂。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大環(huán)境下，那些誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)會(huì)有更好的前景。

 

誠(chéng)信原則的建立會(huì)使簽約成本、契約成本以及監(jiān)督成本大幅減少，建立良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系，讓每個(gè)企業(yè)都在誠(chéng)信有序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)展，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化及社會(huì)資本的積累。

第6篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)行業(yè)，前景

會(huì)計(jì)作為一種歷史久遠(yuǎn)的學(xué)科和職業(yè)，在這種大環(huán)境之下，必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展，在理論和工作等方面不斷進(jìn)行創(chuàng)新，如此才能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，否則就無疑也將會(huì)被社會(huì)淘汰。無論公司規(guī)模大小，都需要財(cái)會(huì)人員來保證正常的運(yùn)營(yíng)，可以說財(cái)會(huì)人員是企業(yè)核心人員，是機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵角色。諸如財(cái)務(wù)核算體系，或是企業(yè)審計(jì)工作，都是企業(yè)發(fā)展核心的內(nèi)容。公司只有把財(cái)會(huì)部門作為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)的主要組成部分，公司才能更好地發(fā)展。同時(shí)，財(cái)會(huì)行業(yè)相對(duì)特殊，公司不可能經(jīng)常更換財(cái)會(huì)人員，因此財(cái)會(huì)人員的流動(dòng)性相對(duì)較小，從事這個(gè)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也較低。目前全國(guó)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)兩極分化的趨勢(shì)逐漸顯現(xiàn)，一方面普通會(huì)計(jì)人員過于飽和，另一方面專業(yè)高級(jí)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重短缺。從會(huì)計(jì)發(fā)展的宏觀角度來看，隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算工作也開始國(guó)際化，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展已趨于成熟，各類相關(guān)的行業(yè)法律法規(guī)也逐步健全。將來，高級(jí)會(huì)計(jì)人員將會(huì)成為我國(guó)重點(diǎn)培養(yǎng)對(duì)象。

我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的前景

（一）職業(yè)前景廣闊

財(cái)會(huì)行業(yè)可以說是滲入各行各業(yè)，既是企業(yè)的后援支持，又是公司運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵。近年來，由于企業(yè)越來越認(rèn)識(shí)到財(cái)會(huì)部門的重要性，CFO（首席財(cái)務(wù)官）逐漸成為人才需求熱點(diǎn)。雖然目前中國(guó)企業(yè)的CFO還很少，企業(yè)財(cái)務(wù)人員已從傳統(tǒng)意義上的“記賬先生”過渡至參與企業(yè)戰(zhàn)略決策的高管。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)人集團(tuán)的《財(cái)務(wù)總監(jiān)》（CFO china）的最新調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在過去的2010中國(guó)包括財(cái)務(wù)副總、總會(huì)計(jì)師和CFO等在內(nèi)的財(cái)務(wù)高管獲得了超過33萬元的平均年薪，其中又以外商獨(dú)資企業(yè)的財(cái)務(wù)高管薪資為最高，達(dá)到48萬；合資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)則分別為33萬、27萬和22萬元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師約有14萬人，如果考慮到滿足未來行業(yè)的需求，則需要至少30萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果想成為高端的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的話，則必須從基礎(chǔ)的工作做起，扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)，都將成為以后職業(yè)路程的基石。金融行業(yè)也提供了廣闊的發(fā)展空間，是以后會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的一種新趨勢(shì)。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)分析來看財(cái)會(huì)人才的市場(chǎng)需求量?jī)H次于營(yíng)銷人才的需求，列居第二位。如果按照私營(yíng)企業(yè)的增長(zhǎng)速度每年至少增加30萬戶，按按每個(gè)企業(yè)配置 1-2名會(huì)計(jì)人員計(jì)算，會(huì)計(jì)行業(yè)每年需要增加 40 多萬會(huì)計(jì)從業(yè)人員。由此可見，財(cái)務(wù)人才的就業(yè)前景較為樂觀。

（二）電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用力度加大是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

我們知道電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用即會(huì)計(jì)電算化也逐步顯示出其優(yōu)于手工會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，從而得到了眾多會(huì)計(jì)工作者的青睞，并廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。隨新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用日益廣泛、信息處理要求的不斷提高，需要把單項(xiàng)處理系統(tǒng)有機(jī)地聯(lián)系起來，組成一個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的大系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源的傳遞和共享，以形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，需要成為既懂會(huì)計(jì)知識(shí)，又精通軟件開發(fā)的復(fù)合型人才；要時(shí)刻確保各個(gè)來源途徑的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，而且要注意對(duì)各企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)密保密，防止網(wǎng)絡(luò)黑客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手非法獲取本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資源。這些都對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全性構(gòu)成巨大威脅，會(huì)計(jì)電算化繼續(xù)發(fā)展的首要問題是如何加強(qiáng)其安全機(jī)制，緩解乃至解除上述困境和隱患。

（三）崗位分工日漸細(xì)化

在人類認(rèn)識(shí)歷史上，每每一門科學(xué)的產(chǎn)生、發(fā)展、逐漸完備，最終都會(huì)走向越來越細(xì)化的結(jié)局。人們?cè)谶@門學(xué)科上投入的精神和智力研究越來越多，對(duì)這一領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)也逐步深化，從而產(chǎn)生了更多的足以新辟為一門學(xué)科的知識(shí)架構(gòu)，再慢慢填充，演變?yōu)橐粋€(gè)個(gè)內(nèi)涵豐富的知識(shí)體系。會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展更是如此，從最初的簡(jiǎn)單記賬到復(fù)式記賬，從單一的會(huì)計(jì)學(xué)慢慢分化出管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等等細(xì)分學(xué)科，從一步的會(huì)計(jì)記賬到加入審計(jì)進(jìn)行核算檢驗(yàn)，這些都是會(huì)計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展前進(jìn)的腳印。涉及的崗位也日益增多，比如出現(xiàn)了總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位、出納崗位、稽核崗位、資本、基金核算崗位、收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位、財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位、總賬崗位 、對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位、會(huì)計(jì)電算化崗位、會(huì)計(jì)檔案管理崗位{會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理}等等。由此我們也能堅(jiān)信，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)與時(shí)代社會(huì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)行業(yè)仍將保持著這一趨勢(shì)，不斷擴(kuò)展，不斷深華，在前行之路繼續(xù)想著細(xì)化的方向發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)發(fā)展需要人才多元化發(fā)展

我國(guó)會(huì)計(jì)教育還必須高度重視對(duì)學(xué)生的知識(shí)再獲取能力、創(chuàng)新能力、職業(yè)判斷能力及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的誠(chéng)信教育，使會(huì)計(jì)學(xué)生具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。此外，針對(duì)我國(guó)目前從業(yè)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，學(xué)歷偏低，業(yè)務(wù)水平不高、素質(zhì)較低的特點(diǎn)，我們還應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，不斷提高其知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以更好的適應(yīng)新時(shí)期會(huì)計(jì)工作的需要。可以這樣說，復(fù)合型會(huì)計(jì)人才是我國(guó)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)上急需的和最受歡迎的人才，培養(yǎng)和造就更多的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才將是未來高校會(huì)計(jì)教育努力的方向，也是我國(guó)會(huì)計(jì)教育發(fā)展的必然趨勢(shì)。

由此可以預(yù)見，會(huì)計(jì)的發(fā)展既前程遠(yuǎn)大，風(fēng)光無限，又任重道遠(yuǎn)。開拓創(chuàng)新將更加艱巨。會(huì)計(jì)一定能發(fā)展成為一門系統(tǒng)、完善且具有指導(dǎo)性、實(shí)用性的科學(xué)，一定能在世界經(jīng)濟(jì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張順任《財(cái)報(bào)就像一本故事書》[M]山西人民出版社2007.

[2]陳國(guó)輝遲旭升《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》[M]東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007現(xiàn)代營(yíng)銷.

第7篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并；整合效果；行業(yè)專門化；審計(jì)質(zhì)量

一、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

（一）文獻(xiàn)回顧

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)行業(yè)專門化的影響

李慧和余玉苗認(rèn)為。行業(yè)專門化能為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體規(guī)模是發(fā)展行業(yè)專門化的前提。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)從行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模和發(fā)展前景等角度慎重選擇聚焦發(fā)展的行業(yè)。韓洪靈和陳漢文也指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化為行業(yè)專門化的發(fā)展提供了重要的前提，但目前僅有少數(shù)學(xué)者對(duì)其合理性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。Minyard和Tabor研究表明，在國(guó)際“”演變?yōu)椤傲蟆钡倪^程中，“”會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后在特定行業(yè)的集中度并沒有顯著提高。但Tonge和wootton發(fā)現(xiàn)。合并使“”中原本份額較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某個(gè)行業(yè)獲得更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。Thavapalan和Moroney認(rèn)為。合并可能會(huì)對(duì)行業(yè)專長(zhǎng)產(chǎn)生一定的正向作用，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有行業(yè)專長(zhǎng)得到提升，吸引相關(guān)領(lǐng)域新的客戶。王詠梅和鄧舒文認(rèn)為，合并并沒有直接改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體行業(yè)集中度的平均水平。而是在最具優(yōu)勢(shì)的行業(yè)展現(xiàn)出行業(yè)專門化的發(fā)展成果。

2.行業(yè)專門化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

Deis和Giroux以非營(yíng)利機(jī)構(gòu)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量為研究對(duì)象，考察行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量具有正相關(guān)關(guān)系。Gramling和Stone以財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量的能力衡量審計(jì)質(zhì)量。并以此來考察與行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師關(guān)系。發(fā)現(xiàn)經(jīng)具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的客戶當(dāng)期盈余能夠更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量。Krishnan以“六大”的客戶為研究對(duì)象。發(fā)現(xiàn)擁有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師的客戶有較低的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和較高的盈余反應(yīng)系數(shù)。蔡春和鮮文鐸利用我國(guó)2001-2004年非金融行業(yè)的上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)。行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，他們認(rèn)為，這是由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相對(duì)不高、行業(yè)專長(zhǎng)發(fā)展程度較低引起的。劉文軍等以我國(guó)2002-2008年被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)行業(yè)市場(chǎng)份額衡量的行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，而行業(yè)組合份額衡量的行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，并認(rèn)為產(chǎn)生分歧的原因在于衡量審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)指標(biāo)的選取上。還有少數(shù)學(xué)者認(rèn)為兩者存在非線性關(guān)系。陳麗紅和張龍平利用我國(guó)上市公司2002-2007年的數(shù)據(jù)，研究了行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)兩者為“U”型關(guān)系。

（二）研究假設(shè)

董秀琴指出，只有規(guī)模達(dá)到一定的層次，才有足夠的資源培育行業(yè)專長(zhǎng)。作為迅速提升自身規(guī)模的主要方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的動(dòng)因之一是為了提高行業(yè)專門化水平，進(jìn)而獲得合并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)帶來的收益。因此，合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所有動(dòng)機(jī)按照行業(yè)線對(duì)資源進(jìn)行有效的整合。揚(yáng)長(zhǎng)避短，在最具優(yōu)勢(shì)的行業(yè)實(shí)施專門化戰(zhàn)略，提高專業(yè)化程度。使其能夠在競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)差異化發(fā)展。一般而言，審計(jì)師在對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)之前，必須熟知該客戶所在行業(yè)信息，了解相關(guān)稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，客戶基礎(chǔ)或數(shù)量得到進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)而有更多的機(jī)會(huì)為行業(yè)內(nèi)更多的大型上市公司提供服務(wù)，逐步積累行業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)。鑒于此.筆者提出如下假設(shè)：

H1：與合并前相比，合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高了行業(yè)專門化水平。

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及實(shí)證研究的結(jié)果均表明，除了品牌聲譽(yù)外，審計(jì)師的行業(yè)專門化水平差異可能也是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。一方面，具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師更有能力發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。一般而言.具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師擁有更全面的行業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。可以幫助其深入了解特定客戶行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)來源以及發(fā)展趨勢(shì)，也有助于審計(jì)師發(fā)展基于特定行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)和審計(jì)方法，并能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題和錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)質(zhì)量。Kwon指出，具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師擁有更多的審計(jì)技術(shù)、設(shè)施、人員和質(zhì)量控制系統(tǒng)，能夠更好更快地執(zhí)行審計(jì)程序，進(jìn)而帶來更高的審計(jì)質(zhì)量。另一方面，具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師一般擁有較高的品牌聲譽(yù)，為了維護(hù)聲譽(yù)，更有動(dòng)機(jī)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或舞弊行為。MacDonald發(fā)現(xiàn)。1994-1997年“六大”公開辭聘了275家上市公司，以防止其聲譽(yù)受損以及帶來的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)而言之，具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師更有動(dòng)機(jī)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。鑒于此，筆者提出如下假設(shè)：

H2：在其他條件不變的情況下，合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化水平越高，審計(jì)質(zhì)量越高。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇

筆者以2005-2012年間的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并案為對(duì)象，利用發(fā)生合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所前后審計(jì)的穩(wěn)定的A股上市公司數(shù)據(jù)為原始樣本，窗口期為前后各三年（即數(shù)據(jù)涵蓋2002-2015年），并在此基礎(chǔ)上：（1）剔除財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)缺失樣本。（2）剔除金融行業(yè)公司樣本。（3）剔除ST及*ST的公司。（4）剔除行業(yè)內(nèi)少于15家上市公司的行業(yè)。上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并信息通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)站、中國(guó)會(huì)計(jì)視野會(huì)計(jì)百科及中國(guó)證監(jiān)會(huì)等公開信息整理獲得。共23起合并案。上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫，并對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行1%-99%的縮尾處理，采用Stata 12.0M行數(shù)據(jù)分析。

（二）量定義

被解釋變量為行業(yè)專門化。目前對(duì)于行業(yè)專門化的衡量主要有兩種方法：行業(yè)組合份額法（IPS）和行業(yè)市場(chǎng)份額法（IMS），但夏立軍認(rèn)為兩種方法的計(jì)算結(jié)果具有明顯差異。對(duì)研究結(jié)論會(huì)造成實(shí)質(zhì)性的影響。因此，為了檢驗(yàn)兩種衡量方法的差異，筆者以單一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某行業(yè)客戶的營(yíng)業(yè)收入占該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在所有行業(yè)客戶的營(yíng)業(yè)收入總量的比率衡量行業(yè)組合份額；以單一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某行業(yè)客戶的營(yíng)業(yè)收入總和占該行業(yè)總量的比率衡量行業(yè)市場(chǎng)份額。

解釋變量為事務(wù)所合并（Merge）。若樣本為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后三年的年份取1，否則為0。其他控制變量包括：（1）管制行業(yè)（Reg），我國(guó)目前對(duì)于管制行業(yè)尚無統(tǒng)一界定，借鑒Fan等對(duì)管制行業(yè)的定義，若上市公司為資源、地產(chǎn)以及公共事業(yè)的行業(yè)則定義為1，否則為0。（2）行業(yè)成長(zhǎng)性（Ingrowth），Caimey和Young發(fā)現(xiàn)，行業(yè)成長(zhǎng)性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的集中度正相關(guān)。與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)組合份額負(fù)相關(guān)。筆者采用行業(yè)k每年所有客戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總和減去上一年度行業(yè)所有客戶營(yíng)業(yè)收入總和后再與上一年度行業(yè)所有客戶營(yíng)業(yè)收入總和的比值衡量。（3）同地域分布比率（Region），李眺發(fā)現(xiàn)，我國(guó)特有的地方行政保護(hù)因素和本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)勢(shì)會(huì)造成上市公司偏好本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因而上市公司地域分布越集中.審計(jì)的行業(yè)集中度越高。筆者采用第t年行業(yè)k中會(huì)計(jì)師事務(wù)所i與客戶的同地域分布的比率衡量。（4）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度（CCR），胡南薇等指出，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)減弱行業(yè)專門化對(duì)客戶的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易在競(jìng)爭(zhēng)較低的行業(yè)實(shí)施專門化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。筆者以第t年行業(yè)k前五大客戶的資產(chǎn)平方根之和與行業(yè)內(nèi)所有客戶資產(chǎn)平方根之和的比值衡量行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度。CCR越大，該行業(yè)客戶越集中，競(jìng)爭(zhēng)程度也越強(qiáng)，行業(yè)集中度越低。（5）審計(jì)師規(guī)模（Big），不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同。在培育行業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)時(shí)必定會(huì)有所側(cè)重。筆者以國(guó)際“四大”作為大規(guī)模審計(jì)師的衡量，若公司當(dāng)年聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國(guó)際“四大”取1，否則為0。（6）行業(yè)訴訟風(fēng)險(xiǎn)（Lit），借鑒Bohn和Choi，本文將化學(xué)、專業(yè)機(jī)械、機(jī)器和計(jì)算機(jī)設(shè)備、電氣機(jī)械和器材、儀器儀表制造業(yè)、商業(yè)經(jīng)紀(jì)與、商業(yè)服務(wù)等定義為高訴訟風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。若上市公司處于高訴訟風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)取值為1，否則為0。此外，Hogari和Jeter指出，行業(yè)市場(chǎng)份額和行業(yè)組合份額這兩種方法衡量的行業(yè)專門化呈正相關(guān)關(guān)系，因而在IMS作為被解釋變量時(shí)，加入IPS作為控制變量。

另一個(gè)被解釋變量為審計(jì)質(zhì)量（IADI），采用Kothari等的業(yè)績(jī)匹配模型和修正的瓊斯模型分年度分行業(yè)估計(jì)的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值衡量。

解釋變量為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并（Merge）和行業(yè)專門化水平（IPS/IMS），具體定義與前面一致。其他控制變量包括：（1）虧損狀況（Loss），若公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為負(fù)則取1，否則為0。為了平滑利潤(rùn)，公司發(fā)生虧損時(shí)進(jìn)行盈余管理粉飾會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。（2）上市年限（Age），采用公司所屬年度減去上市年度的自然對(duì)數(shù)衡量。一般認(rèn)為，公司在上市時(shí)會(huì)進(jìn)行一定程度的盈余管理，并在上市以后的年度將其轉(zhuǎn)回，因而上市公司的操控性應(yīng)計(jì)額與其上市時(shí)間負(fù)相關(guān)。（3）公司規(guī)模（Size），采用上市公司期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)衡量。理論上，上市公司規(guī)模越大，訴訟成本越高，盈余管理活動(dòng)越少。（4）資產(chǎn)負(fù)債率（Lev），采用期末負(fù)債總額與期末總資產(chǎn)的比值衡量。當(dāng)公司的資產(chǎn)負(fù)債率較高時(shí)，管理層進(jìn)行盈余管理的概率也更高，以防止因違反債務(wù)契約而帶來較高的違約成本。（5）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流（CFO），采用公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~與上年期末總資產(chǎn)的比值衡量。公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量越大，說明績(jī)效越好，進(jìn)行盈余管理的可能性越小。（6）總資產(chǎn)收益率（Roa），采用公司當(dāng)年凈利潤(rùn)除以期末和期初資產(chǎn)總額的平均值衡量。公司的總資產(chǎn)收益率較高，說明公司資產(chǎn)運(yùn)行狀況良好，通過盈余管理粉飾利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)較弱，盈余質(zhì)量越好。（7）成長(zhǎng)性（Growth），采用公司期末營(yíng)業(yè)收入減去上年期末營(yíng)業(yè)收入后除以上年期末營(yíng)業(yè)收入衡量。為了保持穩(wěn)定的籌資能力和避免資本成本的提高。高成長(zhǎng)性的企業(yè)有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。（8）審計(jì)意見類型（MAO），若上市公司當(dāng)年被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為1，否則為0。一般而言，被出具非標(biāo)審計(jì)意見的上市公司的盈余管理程度更高。

此外，為了對(duì)比不同合并策略下整合效果的差異，進(jìn)一步劃分為大所合并或兼并（包括國(guó)際“四大”合并或兼并、十大合并或兼并）和小所之間的合并。其中，國(guó)際“四大”合并或兼并是指國(guó)際“四大”合并或兼并國(guó)內(nèi)其他所；十大合并或兼并是指國(guó)內(nèi)排名前十大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并或兼并國(guó)內(nèi)其他所：小所之間的合并是指除了國(guó)際“四大”或國(guó)內(nèi)排名前十大之外的國(guó)內(nèi)其他小所之間的合并。

（三）模型設(shè)計(jì)

借鑒NeM和Ritey以及Cmmey和Young的研究方法，筆者構(gòu)建模型（1）和模型（2）對(duì)Hl進(jìn)行檢驗(yàn)：

（二）相關(guān)性分析

從模型（1）和模型（2）各變量的相關(guān)性分析來看，Merge與IPS的系數(shù)為-0.020，而與IMS的系數(shù)為0.151，并在1%水平下顯著，說明合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所各行業(yè)組合份額沒有顯著變化，而行業(yè)市場(chǎng)份額得到顯著提高。IPS與IMS的系數(shù)為0.051。在1%水平下顯著，說明衡量行業(yè)專門化兩個(gè)變量之間顯著正相關(guān)。此外，除了Lit與IMS的系數(shù)不顯著外，其它變量均顯著。說明控制這些變量是合理的。而所有變量的相關(guān)系數(shù)均小于50%，說明變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。從模型（3）各變量的相關(guān)性來看，IAD與Merge呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，說明合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量下降；IAD與IPS、IMS均顯著負(fù)相關(guān)，說明行業(yè)專門化有利于提高客戶的盈余質(zhì)量。此外，除了Roa與Loss之間的系數(shù)為-0.550，其它均小于50%，表明變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。為了節(jié)省行文空間，文中不再予以列示。

（三）多元回歸結(jié)果

表4列示了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)行業(yè)組合份額影響的回歸分析結(jié)果。Merge的系數(shù)為-0.007，不顯著，說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后行業(yè)組合份額發(fā)生了下降，但變化極小，造成這種情況的原因可能是，不同合并策略下的行業(yè)專門化投資水平出現(xiàn)了相反的變化。因此，進(jìn)一步按不同合并策略分組檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)在大所合并或兼并下，Merge與IPS均呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，分別在1%和5%水平下顯著；在小所之間的合并下，Merge系數(shù)為0.037。在1%水平下顯著正相關(guān)。說明在大所合并或兼并下的行業(yè)組合份額發(fā)生了下降，而小所之間合并后的行業(yè)組合份額得到了提升。可能的原因是，合并后不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)市場(chǎng)定位制定了不同的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。在大所合并或兼并下，合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身素質(zhì)和管理能力得到了提升，能夠達(dá)到涵蓋更多行業(yè)和領(lǐng)域所要求的較高專業(yè)水平。為了獲得更多的市場(chǎng)份額和保持持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)施專門化基礎(chǔ)上的業(yè)務(wù)多元化發(fā)展戰(zhàn)略，因此，較合并前，合并后的行業(yè)組合份額有所下降。而在小所之間的合并下，由于受自身人力資源限制，合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本仍然有限，無法實(shí)現(xiàn)高層次的多元化發(fā)展，加之會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮使得審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，小所只能根據(jù)自身的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)及人力資源情況，選擇某一個(gè)或某幾個(gè)行業(yè)作為其業(yè)務(wù)重點(diǎn)發(fā)展方向，即行業(yè)專門化發(fā)展戰(zhàn)略。通過重點(diǎn)分析該行業(yè)客戶的需求，不斷積累行業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)技能，提高行業(yè)內(nèi)的影響和競(jìng)爭(zhēng)力，作為自身穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。

表5是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)行業(yè)市場(chǎng)份額影響的回歸分析結(jié)果。Merge系數(shù)為0.030，在1%水平下顯著，表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后整體的行業(yè)市場(chǎng)份額得到了提高。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)。在大所合并或兼并下，Merge與IMS均呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，同時(shí)在國(guó)內(nèi)十大合并或兼并下的系數(shù)和顯著性水平均高于國(guó)際“四大”合并或兼并組.這表明，與國(guó)際“四大”合并或兼并相比。國(guó)內(nèi)大所合并或兼并后的行業(yè)市場(chǎng)份額得到了大幅度提高。而在小所之間的合并下，Merge與IMS呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。說明小所合并后的行業(yè)市場(chǎng)份額發(fā)生了降低，小所之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。同時(shí)，IPS與IMS呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，與筆者的預(yù)期一致，說明行業(yè)專門化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得行業(yè)市場(chǎng)份額的前提和基礎(chǔ)，只有通過對(duì)特定行業(yè)的專門化投資積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)到達(dá)一定程度，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的提高，才能獲得市場(chǎng)的認(rèn)同和較高的市場(chǎng)份額。

表6和表7列示了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后行業(yè)組合份額對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的回歸結(jié)果。MergexIPS系數(shù)為-0.032，在1%水平下顯著，說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后行業(yè)組合份額越高，客戶的盈余質(zhì)量越好。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)。無論在大所合并下，還是小所之間的合并，Merge×IPS與IAD均呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。采用瓊斯模型估計(jì)盈余質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)主要變量的方向與采用修正的瓊斯模型一致，但在國(guó)內(nèi)十大合并或兼并下的系數(shù)不顯著。總體來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后實(shí)施行業(yè)專門化戰(zhàn)略確實(shí)能夠抑制客戶的盈余管理。

表8是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后的行業(yè)市場(chǎng)份額對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的回歸結(jié)果（前兩列采用瓊斯模型，后兩列采用業(yè)績(jī)匹配模型）。MergexlMS系數(shù)分別為-0.071和-0.084，均不顯著；在國(guó)際“四大”合并或兼并下，合并后行業(yè)市場(chǎng)份額對(duì)審計(jì)質(zhì)量起到了顯著提升作用，而在其它合并策略下，合并后行業(yè)市場(chǎng)份額對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響均不明顯，不再報(bào)告。這表明我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所合并后的行業(yè)市場(chǎng)份額仍然不高，無法實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。行業(yè)市場(chǎng)份額還不能反映本土?xí)?jì)師事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)專門化程度，此時(shí)行業(yè)市場(chǎng)份額更多強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)市場(chǎng)勢(shì)力或市場(chǎng)地位。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

第一，變更解釋變量的定義。（1）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一行業(yè)的客戶收人占總收入比值最高者定義為行業(yè)專家。代入模型重新檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)對(duì)結(jié)論沒有影響。（2）采用以客戶數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算的行業(yè)市場(chǎng)份額代替以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)計(jì)算的行業(yè)市場(chǎng)份額，代人模型重新檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)主要變量符號(hào)沒有發(fā)生變化。

第二，變更樣本范圍。由于立信合并案屬于品牌聯(lián)盟，有學(xué)者認(rèn)為，立信的合并并沒有實(shí)現(xiàn)真正的整合，只是使用了相同的品牌而已，因而剔除該樣本進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)對(duì)結(jié)論沒有影響。

五、結(jié)論

第8篇

Simunic（1980）是最早對(duì)審計(jì)定價(jià)做研究的學(xué)者，確定了顯著影響審計(jì)定價(jià)的因素，公司資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)目、事務(wù)所特征等等。此話題一經(jīng)被提出便成為社會(huì)各方關(guān)系的話題，取得了相當(dāng)可觀的成果。但是影響審計(jì)定價(jià)的模型始終是以Simunic模型為中心，沒有實(shí)質(zhì)性變化。該模型被廣泛應(yīng)用各國(guó)家不同時(shí)期、不同的細(xì)分市場(chǎng)，涉及眾多部門。2002年，王振林開啟了我國(guó)審計(jì)定價(jià)研究的大門，十幾年時(shí)間，研究成果眾多，由于我國(guó)屬于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，制度環(huán)境與西方資本主義國(guó)家不同，所以適合與資本主義國(guó)家的一些模型在我國(guó)并不是非常合適，所以找到更適用于我國(guó)現(xiàn)況的審計(jì)定價(jià)模型還有待進(jìn)一步研究。

作者將從以下三個(gè)方面來闡述審計(jì)定價(jià)的影響因素：注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被審計(jì)單位方面，外部治理環(huán)境。相關(guān)研究眾多，本文作者只對(duì)近幾年發(fā)表在《審計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)研究》等我國(guó)核心期刊上的一些文章做列示。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面相關(guān)狀況

首先，從事務(wù)所的角度考察審計(jì)定價(jià)。已有的研究都已證明了事務(wù)所的規(guī)模、行業(yè)專長(zhǎng)、規(guī)模效應(yīng)、審計(jì)任期和審計(jì)意見和事務(wù)所獨(dú)立性、名譽(yù)、行業(yè)專長(zhǎng)等本身特征都對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生一定影響。規(guī)模較大的事務(wù)所為了更加規(guī)范，制定了嚴(yán)格內(nèi)部復(fù)核制度，為了提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，會(huì)對(duì)自己的員工進(jìn)行培訓(xùn)，增加專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，從而加大了事務(wù)所審計(jì)成本，提升了審計(jì)費(fèi)用（DeFond和Jiambalvo1991，Teoh Wang1993，DeFond和Jiambalvo1993，Beck1998）。漆江娜（2004），呂兆德、宋常（2007）研究發(fā)四大與非四大相比，審計(jì)費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)氐男∈聞?wù)所，而且不論對(duì)大公司還是小公司都會(huì)收取規(guī)模溢價(jià)，抬高審計(jì)費(fèi)用。合并是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大的重要途徑，事務(wù)所合并擴(kuò)張之后，會(huì)對(duì)客戶收取更高的審計(jì)費(fèi)用（姜紅新2012）。事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)張的同時(shí)，行業(yè)的擴(kuò)大和分所的持續(xù)增多，也成為研究熱點(diǎn)。王兵、辛清泉（2010）認(rèn)為事務(wù)所分所的規(guī)模越大，收取的審計(jì)費(fèi)用就會(huì)越高，另外分所的審計(jì)質(zhì)量和費(fèi)用會(huì)比總所低。宋衍蘅（2011）發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提升了審計(jì)定價(jià)，但是如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定，審計(jì)師談判能力強(qiáng)審計(jì)定價(jià)就會(huì)高。規(guī)模效應(yīng)近期被學(xué)者提出并做了相關(guān)研究。Simon，F(xiàn)erdinand（2012）以美國(guó)的前N大事務(wù)所的客戶公司為樣本，考察了市級(jí)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與規(guī)模經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響。研究表明事務(wù)所產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)能力取決于其行業(yè)專長(zhǎng)，并且規(guī)模經(jīng)濟(jì)與行業(yè)專長(zhǎng)是審計(jì)費(fèi)用的影響時(shí)高度交互的。文章同時(shí)提出當(dāng)被審計(jì)單位的談判能力強(qiáng)，審計(jì)事務(wù)所不得不把規(guī)模經(jīng)濟(jì)盈余傳遞給客戶，讓渡規(guī)模經(jīng)濟(jì)，以爭(zhēng)取更多的客戶。

二、被審計(jì)單位方面相關(guān)狀況

之前的研究證明了企業(yè)的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈余管理、內(nèi)部治理、高管審計(jì)背景、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)被審計(jì)單位所處的地區(qū)經(jīng)濟(jì)則被認(rèn)為影響審計(jì)收費(fèi)。（劉斌、葉建中、廖瑩毅2003）。韓曉梅（2011）發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在做審計(jì)的時(shí)候，如果因?yàn)榭蛻粢?guī)模較大，審計(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜，就會(huì)投入更多工作時(shí)間做審計(jì)，加大了審計(jì)成本，從而提高審計(jì)收費(fèi)。伍利娜、王春飛（2012）認(rèn)為選擇大所做集團(tuán)統(tǒng)一審計(jì)的費(fèi)用會(huì)比小所低，因?yàn)樾〉氖聞?wù)所可能會(huì)以犧牲獨(dú)立性為籌碼增加審計(jì)費(fèi)用。若以強(qiáng)制審計(jì)客戶保持一定的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種風(fēng)險(xiǎn)控制策略，事務(wù)所就會(huì)收取更低費(fèi)用，但是這樣的策略只對(duì)交叉上市企業(yè)有作用（朱松，陳關(guān)亭2012）。

內(nèi)部控制已經(jīng)受到企業(yè)重視，越來越多的公司為了能夠更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，獲得更高利潤(rùn)開始逐步采取內(nèi)部控制來治理公司。合理的公司治理機(jī)制提高了企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，抬高審計(jì)質(zhì)量，最終降低了審計(jì)費(fèi)用（張旺峰、張兆國(guó)2011，陳麗蓉2012）。劉明輝， 胡波（2006）研究發(fā)現(xiàn)通過給高管分派股權(quán)的薪酬激勵(lì)政策，能夠使高管更加為公司利益著想，降低成本，內(nèi)控機(jī)制得到更好完善，從而降低審計(jì)費(fèi)用。另外，若是令董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由不同的人員擔(dān)任，也能夠減少高管職權(quán)濫用，改善了內(nèi)部治理，也能夠降低審計(jì)費(fèi)用。而如果上市公司高管具有審計(jì)背景，那么該類客戶很可能具有高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而事務(wù)所會(huì)對(duì)其收取更高費(fèi)用。但是如果高管與事務(wù)所存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，“校友效應(yīng)”可能發(fā)揮作用，降低審計(jì)費(fèi)用。Simon，F(xiàn)erdinand（2012）對(duì)美國(guó)市場(chǎng)研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)被審計(jì)單位的談判能力強(qiáng)，審計(jì)事務(wù)所不得不把規(guī)模經(jīng)濟(jì)盈余傳遞給客戶，讓渡規(guī)模經(jīng)濟(jì)，以爭(zhēng)取更多的客戶。

三、外部治理環(huán)境

社會(huì)主義初級(jí)階段的大國(guó)情下，我國(guó)的總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)較弱，與美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)相比，相關(guān)的法律制度不完善，導(dǎo)致很多企業(yè)鉆法律的空子，嚴(yán)重影響著正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因?yàn)橹贫拳h(huán)境的薄弱，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求相對(duì)較低，使得事務(wù)所的審計(jì)工作比在嚴(yán)格市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作簡(jiǎn)單，付出的審計(jì)成本偏低，審計(jì)費(fèi)用也就較低。與此同時(shí)，我國(guó)“暗箱操作”，收賄授賄現(xiàn)象嚴(yán)重，在審計(jì)服務(wù)上也存在很多灰色交易。所以提出更加完善更加嚴(yán)格的法律制度，規(guī)范審計(jì)服務(wù)，是勢(shì)在必行的。中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)具有明顯的地域特征，上市公司的地域位置會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響。曹國(guó)華（2012）認(rèn)為物價(jià)水平越高的地區(qū)，上市公司審計(jì)定價(jià)越高； 工資水平越高的地區(qū)，上市公司審計(jì)定價(jià)越高。另外，李訓(xùn)（2013）發(fā)現(xiàn)中國(guó)證券市場(chǎng)上存在普遍的低價(jià)攬客現(xiàn)象，很多公司為了支付更少的審計(jì)費(fèi)用，更愿意跨地域聘用外地事務(wù)所。同時(shí)，上市公司具有選擇事務(wù)所的自主性，這就可能會(huì)導(dǎo)致自選擇的問題，從而自選擇問題是否對(duì)審計(jì)定價(jià)中的地域關(guān)系問題產(chǎn)生更深入的影響，也將是下一步研究需要關(guān)注的問題。

四、結(jié)語

第9篇

財(cái)務(wù)報(bào)告，也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書，其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附表。公司財(cái)務(wù)報(bào)告的功能在于以貨幣形式提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、義務(wù)以及影響它們經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)記錄。這些項(xiàng)目及其任何變化按照編制報(bào)表日公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以確認(rèn)和計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供關(guān)于企業(yè)及時(shí)、相關(guān)、可靠的量化的財(cái)務(wù)信息。

財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系到高級(jí)管理者所關(guān)注的許多問題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關(guān)系、公司股價(jià)、股利政策及資本結(jié)構(gòu)。由于信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很難獲得公司全面、準(zhǔn)確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財(cái)務(wù)報(bào)告就成為較佳的信息獲取手段。

一、注意閱讀審計(jì)報(bào)告

公布公司的財(cái)務(wù)報(bào)告通常會(huì)附有一份由審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成預(yù)定的審計(jì)程序以后出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見的書面文件。它是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的總體評(píng)價(jià)，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發(fā)表審計(jì)意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將對(duì)其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財(cái)務(wù)報(bào)表一起的審計(jì)報(bào)告必須與報(bào)表一起閱讀。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意這些不利意見，盡量剔除引發(fā)這些不利意見的錯(cuò)誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)政策選擇分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導(dǎo)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的決策。會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會(huì)計(jì)有關(guān)的職業(yè)判斷，因?yàn)樗麄冏盍私夤镜慕?jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況。公司管理層的財(cái)務(wù)決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響，包括影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、分析人員對(duì)數(shù)據(jù)的理解、會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計(jì)量判斷等。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的就是對(duì)交易和事項(xiàng)加以確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性。分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲。

一般來說，分析一個(gè)單位選擇會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的程序是：1.辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會(huì)計(jì)扭曲。

三、全面分析財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心是會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及其相關(guān)附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨(dú)分析某個(gè)報(bào)表是不可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展趨勢(shì)了解全面的。因此，將報(bào)表與報(bào)表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。正確地分析應(yīng)是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時(shí)，單看利潤(rùn)表上的銷售收入是沒有太大意義的，因?yàn)橛行┦杖肟赡苁峭ㄟ^賒銷方式取得的，并不是所有在利潤(rùn)表中的收入都已變成“真金白銀”，這時(shí)分析銷售收入就要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進(jìn)行分析，如果結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)情況說明則更佳。在分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)尋找報(bào)告中的關(guān)鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報(bào)告時(shí)的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報(bào)告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點(diǎn)，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報(bào)告后，先審閱如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等幾個(gè)反映總體方面的關(guān)鍵性的數(shù)字，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進(jìn)一步分析，如債權(quán)人更關(guān)心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關(guān)心成長(zhǎng)性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標(biāo)相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時(shí)能夠把握大局，抓住重點(diǎn)，使具體分析更具針對(duì)性，提高分析效率，增強(qiáng)分析的準(zhǔn)確性。在作財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，一定要重視對(duì)報(bào)表附注的分析，因?yàn)樵S多在報(bào)表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、賬戶余額詳細(xì)說明、表外負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)、或有負(fù)債等信息。在分析會(huì)計(jì)數(shù)字之前必須先閱讀附注。

四、合理運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析

財(cái)務(wù)比率是解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的一種基本分析工具，它通過一些數(shù)學(xué)方法把財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)比率是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行重新組織的結(jié)果。比率分析旨在評(píng)價(jià)公司當(dāng)前和過去的業(yè)績(jī)，并判斷其業(yè)績(jī)是否能夠保持。財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行具體分析，從中找到一些對(duì)分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對(duì)比；將公司在各個(gè)年度或各個(gè)會(huì)計(jì)期間的比率對(duì)比。財(cái)務(wù)比率分為四類：一是流動(dòng)性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財(cái)務(wù)比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時(shí)，應(yīng)就自己分析的目的來選擇相應(yīng)的比率類型，然后計(jì)算那些最能達(dá)到目的的比率。在分析時(shí)，要將一定時(shí)段內(nèi)的某一比率與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對(duì)多種比率進(jìn)行比較，加深對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

但要注意，財(cái)務(wù)比率分析有很大的局限性，這是因?yàn)椋阂皇秦?cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對(duì)諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的不同，公司間比率的比較可能有誤導(dǎo)性。四是孤立的一項(xiàng)比率沒有太大意義。五是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，不要被其誤導(dǎo)，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。

五、重視收益質(zhì)量與成長(zhǎng)率分析

在為一個(gè)公司的股票進(jìn)行定價(jià)時(shí)，投資者一般會(huì)通過研究公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的收益水平和收益變動(dòng)情況，結(jié)合公司目前和未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力來作出評(píng)價(jià)，這項(xiàng)研究和評(píng)價(jià)稱之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進(jìn)行兩項(xiàng)評(píng)價(jià)：一是公司收益質(zhì)量的絕對(duì)水平；二是公司收益質(zhì)量的相對(duì)變化。絕對(duì)收益質(zhì)量評(píng)價(jià)影響到公司的價(jià)格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的正面或負(fù)面的變動(dòng)，這個(gè)變動(dòng)是由營(yíng)業(yè)環(huán)境或財(cái)務(wù)環(huán)境的變化或者前景變化引起的。

通常收益質(zhì)量評(píng)價(jià)可以做如下解釋：高質(zhì)量收益指標(biāo)較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時(shí)表明管理層對(duì)公司經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標(biāo)表明管理層可能夸大了公司真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)公司狀況進(jìn)行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環(huán)境，同時(shí)也表明了公司增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值不是依賴于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對(duì)于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質(zhì)量來增加收益，企圖向外界傳達(dá)比公司實(shí)際狀態(tài)要好的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)信息。可見，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來的替換價(jià)值創(chuàng)造，因而可稱之為實(shí)質(zhì)性分析。

要分析收益質(zhì)量應(yīng)特別注意識(shí)別“會(huì)計(jì)紅旗”。會(huì)計(jì)紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩兀鐚徲?jì)報(bào)告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)與過去的經(jīng)驗(yàn)不一致等等。“會(huì)計(jì)紅旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有潛在誤導(dǎo)性，或者在分析報(bào)表過程中需要格外注意。

成長(zhǎng)率分析對(duì)公司的定價(jià)具有重要的意義。公司價(jià)值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預(yù)期成長(zhǎng)率。一般來說，成長(zhǎng)特點(diǎn)和成長(zhǎng)分析主要包括三個(gè)步驟：1.對(duì)成長(zhǎng)率的各個(gè)變量進(jìn)行數(shù)量計(jì)量；2.說明各種成長(zhǎng)來源，包括成長(zhǎng)來源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點(diǎn)是各種來源之間的相互關(guān)系、公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)、研究會(huì)計(jì)期間的外部環(huán)境及其變化趨勢(shì)；3.預(yù)測(cè)未來的成長(zhǎng)水平和預(yù)測(cè)分析可能的財(cái)務(wù)效率和經(jīng)營(yíng)成果。

無論是收益質(zhì)量分析或成長(zhǎng)率分析，都要著重對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行仔細(xì)地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價(jià)值的信息，可以看出資產(chǎn)和負(fù)債之間關(guān)系的變化，特別是收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，是收益質(zhì)量分析非常有價(jià)值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長(zhǎng)可能是通過非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。

六、參考其他重要的信息

財(cái)務(wù)報(bào)告分析，顧名思義，就是對(duì)報(bào)告的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行再加工。如果單純地就報(bào)告而分析報(bào)告，其產(chǎn)生的信息所發(fā)揮的作用仍然有限。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況要受到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、各個(gè)行業(yè)部門和企業(yè)自身等諸多因素的影響。因此，分析報(bào)告時(shí)就必須在有關(guān)報(bào)告信息的基礎(chǔ)上，參考其他重要的信息再展開分析。一般情況下，需要參考的信息有：國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)家有關(guān)的法令和政策，行業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、行業(yè)技術(shù)進(jìn)步的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)、企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)，主要領(lǐng)導(dǎo)者的資歷、整個(gè)勞動(dòng)者隊(duì)伍的素質(zhì)等。