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第1篇

財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國開始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預(yù)算管理改革的主線，目前我國預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面。

1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度

部門預(yù)算制度是國家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。

1.2普遍采用國庫單一賬戶體系

以財(cái)政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。

1.3實(shí)行政府采購制度

進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購與分散采購相結(jié)合的采購機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開招標(biāo)與非公開招標(biāo)、委托采購與自行采購相結(jié)合。

1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系

建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對現(xiàn)有預(yù)算會計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。

2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會計(jì)核算體系的必要性

2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會計(jì)目標(biāo)。

2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性

按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會計(jì)核算能夠滿足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差、錯誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息。基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會計(jì)確認(rèn)和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。

3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計(jì)核算體系的構(gòu)建

3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，有關(guān)預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒有一致意見。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2會計(jì)要素的設(shè)置

會計(jì)要素是有關(guān)會計(jì)核算對象最基本的分類，預(yù)算會計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會計(jì)要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會計(jì)計(jì)量。基于以上標(biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個會計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會計(jì)要素項(xiàng)目和會計(jì)賬戶。而政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個會計(jì)要素。同時，考慮到總預(yù)算會計(jì)及單位預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶進(jìn)一步合并為六個會計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個要素。為了與總預(yù)算會計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

3.3.1預(yù)算會計(jì)賬戶的設(shè)置

會計(jì)賬戶是對會計(jì)核算對象的進(jìn)一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會計(jì)要素和財(cái)務(wù)會計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對應(yīng)的預(yù)算會計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶。在預(yù)算會計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶同時存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶的會計(jì)賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會計(jì)賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫或接受服務(wù)后，通過“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來收入或未來支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。

3.3.2預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理

(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫并收到付款憑證時，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個會計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。

3.4會計(jì)報(bào)告及披露

第2篇

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會計(jì) 企業(yè)會計(jì) 區(qū)別

我國的會計(jì)體系分為企業(yè)會計(jì)體系和預(yù)算會計(jì)體系兩大類，而預(yù)算會計(jì)體系又分為財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)兩個分支。預(yù)算會計(jì)改革后，把事業(yè)單位會計(jì)同行政單位會計(jì)區(qū)分開來。通過對事業(yè)單位會計(jì)和企業(yè)會計(jì)的比較，使我們進(jìn)一步認(rèn)識二者的區(qū)別，有利于理解和掌握事業(yè)單位會計(jì)的精神實(shí)質(zhì)。

一、會計(jì)核算基礎(chǔ)不同

改革開放以來，我國的預(yù)算會計(jì)可以采用不同的會計(jì)基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國的事業(yè)單位在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外，還可以開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動。因此，事業(yè)單位對預(yù)算資金的收支進(jìn)行核算和監(jiān)督以收入實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

二、會計(jì)要素構(gòu)成不同

事業(yè)單位會計(jì)要素分為五大類:即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計(jì)要素分為六大類;即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。二者的資產(chǎn)和負(fù)債從他們的本質(zhì)上基本是相同的，其他幾類要素在實(shí)質(zhì)上有較大的區(qū)別。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益:事業(yè)單位當(dāng)中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，產(chǎn)權(quán)單一，是預(yù)算會計(jì)所特有的。企業(yè)會計(jì)中與之相對的概念是所有者權(quán)益，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);同時，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成權(quán)益概念。顯然預(yù)算會計(jì)中的凈資產(chǎn)沒有上述明確的所有者權(quán)益特征，因而在預(yù)算會計(jì)中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會計(jì)的所有者權(quán)益命名是很有必要的，也是非常合適的。

2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財(cái)政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來源是通過上級撥款，所以具有非償還性的特點(diǎn)，他的目的是為了補(bǔ)償支出，而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的，其主要目的是為了企業(yè)盈利。

3.支出與費(fèi)用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。事業(yè)單位的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，其目的只是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其目的是為了取得營業(yè)收入，獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出，才是費(fèi)用。

4.利潤:利潤是企業(yè)特有的，指在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。而事業(yè)單位沒有利潤這個會計(jì)要素，因?yàn)樗欠怯M織，不涉及到盈利問題，所以也就沒有利潤。即使有一定的經(jīng)營活動，期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。

三、會計(jì)等式不同

事業(yè)單位的會計(jì)等式是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，此等式為動態(tài)等式，反映單位在業(yè)務(wù)營運(yùn)過程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因?yàn)槭聵I(yè)單位的資金來源主要是通過上級撥款取得的，所以要嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)支出的耗費(fèi)，因此要采用動態(tài)等式，資產(chǎn)負(fù)債表也是以此等式為依據(jù)的。

企業(yè)的會計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，此等式為凈態(tài)等式，反映了會計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，表明了企業(yè)和所有者是各自獨(dú)立存在的。同時，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

四、會計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性

在預(yù)算會計(jì)中，有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會計(jì)有明顯的差異，有其特殊性。

1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基

金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源，一般由財(cái)政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn)，所以無需計(jì)提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損，要通過計(jì)提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去。

2.專用基金:專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金，各項(xiàng)專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍，除財(cái)務(wù)制度有特殊規(guī)定外，一般不得挪用、占用。

3.投資基金:事業(yè)單位的對外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對外投資”賬戶，還要設(shè)置“事業(yè)基金—投資基金”賬戶。

4.一般不實(shí)行成本核算:事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。

以上僅僅是兩者不同表現(xiàn)的一部分內(nèi)容，還有大量細(xì)節(jié)性差異，不再冗述。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，兩類會計(jì)的差異將會逐步縮小，但不可能消滅差異。

參考文獻(xiàn):

第3篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì)；企業(yè)會計(jì)；預(yù)算會計(jì)；區(qū)別

一、我國會計(jì)中的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動。會計(jì)按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計(jì)，另一類是非企業(yè)會計(jì)，即預(yù)算會計(jì)。企業(yè)會計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預(yù)算會計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務(wù)活動中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國家財(cái)政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計(jì)主要是以社會效益為目的，所有的會計(jì)工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

二、事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的區(qū)別

基于上述對我國會計(jì)兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計(jì)作為預(yù)算會計(jì)的分支，具有預(yù)算會計(jì)非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識其與企業(yè)會計(jì)的之間區(qū)別。

(一)會計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國預(yù)算會計(jì)可以采用不同的會計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動和輔助活動之外，允許開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)會計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應(yīng)的企業(yè)會計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財(cái)政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計(jì)要素。

(三)會計(jì)等式的區(qū)別

企業(yè)的會計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會計(jì)要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨(dú)立存在的，該式為企業(yè)會計(jì)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來源來自于上級單位或財(cái)政部門下?lián)艿目铐?xiàng)，所以需對各項(xiàng)資金的耗費(fèi)情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以免造成國有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。

(四)會計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

首先，事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)在會計(jì)科目設(shè)置上和會計(jì)核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會計(jì)科目設(shè)置更為細(xì)化和全面，而事業(yè)單位會計(jì)科目設(shè)置較為簡單、數(shù)量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計(jì)業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)上，其核算方法不同，如對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會計(jì)核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會計(jì)核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，即使存在營利性業(yè)務(wù)，必須實(shí)行成本核算的，也只是進(jìn)行內(nèi)部成本核算。

結(jié)論：

總而言之，事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，企業(yè)會計(jì)得到了逐步完善，事業(yè)單位會計(jì)的改革也勢在必行。從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達(dá)成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無法消除的。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔秋霞.淺談事業(yè)單位會計(jì)的地位[J].中國科技信息，2007(12).

[2]張淑霞.淺談預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的區(qū)別[J].中國對外貿(mào)易(英文版)，2011(6).

[3]王春紅.事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)側(cè)的比較研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008(27).

第4篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì)；企業(yè)會計(jì)；預(yù)算會計(jì)；區(qū)別

一、我國會計(jì)中的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動。會計(jì)按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計(jì)，另一類是非企業(yè)會計(jì)，即預(yù)算會計(jì)。企業(yè)會計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預(yù)算會計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務(wù)活動中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國家財(cái)政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計(jì)主要是以社會效益為目的，所有的會計(jì)工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

二、事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的區(qū)別

基于上述對我國會計(jì)兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計(jì)作為預(yù)算會計(jì)的分支，具有預(yù)算會計(jì)非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識其與企業(yè)會計(jì)的之間區(qū)別。

(一)會計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國預(yù)算會計(jì)可以采用不同的會計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動和輔助活動之外，允許開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)會計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應(yīng)的企業(yè)會計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財(cái)政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計(jì)要素。

第5篇

[關(guān)鍵詞]　非營利組織體系；政府會計(jì)；企業(yè)會計(jì)；預(yù)算會計(jì)

在我國非營利組織一直與政府會計(jì)一起被稱為預(yù)算會計(jì)，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實(shí)施了新的會計(jì)制度，將行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)一拆為二分為行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)。這樣關(guān)于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點(diǎn)。本文將行政單位會計(jì)歸類于政府會計(jì)，將事業(yè)單位會計(jì)歸類于非營利組織會計(jì)，在此基礎(chǔ)上對幾種觀點(diǎn)進(jìn)行論述。

一、“二分天下”的構(gòu)建

我國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由政府會計(jì)和企業(yè)與非營利組織會計(jì)兩種會計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟(jì)成分不同，但是其服務(wù)活動與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有很多的相同之處，總體上共性大于個性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)

1.隨著我國經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢，并開始強(qiáng)調(diào)成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會計(jì)核算與政府會計(jì)核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會計(jì)的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。

2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經(jīng)開始從事各種各樣的經(jīng)營活動以滿足自身的需要。從這個角度看，當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動，開始正確處理經(jīng)濟(jì)利益與社會利益的關(guān)系。現(xiàn)在以經(jīng)濟(jì)利益為目的而從事具有社會效益的活動已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營策略之一。

3.事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的四個會計(jì)核算基本前提與事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則完全相同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的一般原則，除收付實(shí)現(xiàn)制和專款專用原則外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會計(jì)。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會計(jì)要素，但是卻將“結(jié)余”作為會計(jì)要素，從會計(jì)要素的角度來看兩者不具有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預(yù)算改革對“結(jié)余”會計(jì)要素的設(shè)立有很大的爭議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設(shè)想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及使用效率的核算。

根據(jù)這種觀點(diǎn)，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看雖然企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則各自有自己的個性和特點(diǎn)，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎(chǔ)，在會計(jì)實(shí)務(wù)中也以證明是可行的了。

二、“分而治之”的觀點(diǎn)

我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時，將國有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位歸屬于預(yù)算會計(jì)體系即政府會計(jì)體系。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預(yù)算會計(jì)體系，而納入企業(yè)會計(jì)體系。其原因主要由以下幾點(diǎn)

1.由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在財(cái)政上與政府無關(guān)，其經(jīng)濟(jì)活動是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的同時實(shí)現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計(jì)量基礎(chǔ)和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會計(jì)的編制目的。

2.隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會計(jì)核算上更接近企業(yè)會計(jì)，因?yàn)槠涫菑钠髽I(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。

三、“三足鼎立”體系

非營利組織會計(jì)既不應(yīng)歸屬于企業(yè)會計(jì)體系，也不應(yīng)歸屬于預(yù)算會計(jì)體系，而是自成一個體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨(dú)立出來，而是把公立且納入預(yù)算管理的非營利組織會計(jì)納入政府會計(jì)體系。這樣就構(gòu)成了一個由企業(yè)會計(jì)，預(yù)算會計(jì)(政府會計(jì))和私立非營利組織會計(jì)共同組成的會計(jì)體系。

持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對組織擁有所有權(quán)，其發(fā)揮的是社會職能，目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)，追求的不是利潤而是社會效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結(jié)余，是對資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權(quán)益，而且非營利組織采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與企業(yè)會計(jì)完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會計(jì)制度來核算，而是應(yīng)該制定單獨(dú)的制度或準(zhǔn)則來規(guī)范其行為，成為一個相對獨(dú)立的會計(jì)體系，滿足會計(jì)工作的特殊性。

四、借鑒

1998年之前我國的預(yù)算會計(jì)體系要由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)即總預(yù)算會計(jì)和單位預(yù)算會計(jì)兩部分構(gòu)成。1998年我國頒布并實(shí)施了新的預(yù)算會計(jì)制度，新的預(yù)算會計(jì)制度實(shí)施后將行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)一拆為二分為行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)。以上觀點(diǎn)的構(gòu)建就是在新的預(yù)算體系提出的基礎(chǔ)上提出的，每種觀點(diǎn)都具有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，但是，還存在第四種觀點(diǎn)與以上觀點(diǎn)比較起來更加可取一些，即建立一個政府和非營利組織會計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)會計(jì)并存。可以從以下觀點(diǎn)說明

1.任何社會組織形式和團(tuán)體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。這反應(yīng)了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會計(jì)相合并統(tǒng)稱為政府會計(jì)，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計(jì)”。

2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然私立非營利組織也進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來，可以實(shí)現(xiàn)部分收支平衡，但是其會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)會計(jì)有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以不能與企業(yè)會計(jì)合并。另外私立非營利組織的會計(jì)核算體系具有相對的獨(dú)立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會計(jì)”。

3.從會計(jì)原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進(jìn)行，具有專款專項(xiàng)的特征，與企業(yè)會計(jì)完全不同。而政府會計(jì)的資金在配給時就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。

4.在我國公立非營利組織一直都?xì)w屬與政府會計(jì)體系，將其分離出去會打亂我國多年來建立起來的預(yù)算管理體制，造成一定程度的混亂。

五、結(jié)語

綜上所述，非營利組織在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)核算、會計(jì)計(jì)量等方面都與政府會計(jì)和企業(yè)會計(jì)各有不同，以上幾種觀點(diǎn)的構(gòu)建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點(diǎn)其所側(cè)重點(diǎn)不同，對未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會向什么方向發(fā)展，都可以找到一個合適的構(gòu)建體系來應(yīng)用。對于我國非營利組織體系構(gòu)建的研究會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。

[參　考　文　獻(xiàn)]

[1]閻達(dá)五，趙西卜.關(guān)于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合一問題的思考[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003(3)

王慶成.論我國非企業(yè)會計(jì)組成體系的構(gòu)建[J].會計(jì)研究，2004(4)

李春華.非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建探討[J].財(cái)會通訊，2010(1)(上)

何巧白，黃惠青.企業(yè)與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸“趨勢分析[J].會計(jì)研究，2004(11)

程曉佳.改進(jìn)我國事業(yè)單位會計(jì)制度的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2005(12)

王東京.事業(yè)單位改革應(yīng)分類推進(jìn)[BE/OL].金融界網(wǎng)站，2009

第6篇

關(guān)鍵詞 稅收會計(jì) 稅收資金 成本效益

中圖分類號：F271 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位

稅務(wù)會計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。按照我國現(xiàn)行對會計(jì)體系的分類方法，把會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類。一般認(rèn)為，稅收會計(jì)是預(yù)算會計(jì)體系的組成部分，這是主流學(xué)者的觀點(diǎn)；還有一種非主流的觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收會計(jì)并非預(yù)算會計(jì)的組成部分，稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是并列的關(guān)系，并非從屬關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計(jì)制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計(jì)，給人的感覺似乎稅收會計(jì)不屬于預(yù)算會計(jì)。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)之外，而進(jìn)行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響而與稅收計(jì)劃、稅收統(tǒng)計(jì)捆綁在一起，使稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計(jì)在整個會計(jì)體系中究竟處于什么地位呢？對于前述提到的將稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)并列的提法，筆者認(rèn)為是行不通的。我國的會計(jì)體系通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩大類，而稅收會計(jì)肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業(yè)會計(jì)，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業(yè)會計(jì)就一定是預(yù)算會計(jì)。如果將其獨(dú)立出來作為與企業(yè)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)并列的第三大類會計(jì)，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點(diǎn)的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會計(jì)有獨(dú)立的研究對象，是獨(dú)立的專業(yè)會計(jì)，因此是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)體系之外的一門專業(yè)會計(jì)。對此，筆者認(rèn)為這不能成立。理由是：

我們承認(rèn)稅收會計(jì)有其獨(dú)立的研究對象，具有一定的獨(dú)立性，但并不能因?yàn)槠溆邢鄬Φ莫?dú)立性就能將其在會計(jì)體系中單列一個體系，它完全可以是會計(jì)體系某一大類中的一個相對獨(dú)立的專業(yè)會計(jì)。因此，具有獨(dú)立的研究對象并不能成為將稅收會計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)體系之外的理由。況且這種所謂的獨(dú)立性，實(shí)際上也是相對的。

我們將會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩大體系，在每一個體系（類）中，又包含若干門專業(yè)會計(jì)，如企業(yè)會計(jì)體系中包括：財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)等；預(yù)算會計(jì)體系中包括：各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位預(yù)算會計(jì)、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)、國庫會計(jì)、稅收會計(jì)等。如果將稅收會計(jì)獨(dú)立出來與企業(yè)會計(jì)體系和預(yù)算會計(jì)體系并列成為第三個會計(jì)體系，在這個體系中除了稅收會計(jì)本身外還有什么呢？這無法形成一個體系。當(dāng)然最關(guān)鍵的問題還在于從會計(jì)屬性上看，它是屬于非盈利性的會計(jì)，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會計(jì)系列中的一員。

二、稅收會計(jì)與稅務(wù)部門（行政單位）預(yù)算會計(jì)的關(guān)系

（一）會計(jì)主體不同。

稅收會計(jì)的會計(jì)主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地（市）稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是稅收會計(jì)主體。而稅務(wù)部門預(yù)算會計(jì)主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級行政機(jī)關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨(dú)立核算的，包括國家、省、地（市）等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。

（二）會計(jì)核算對象不同。

稅收會計(jì)的核算對象是一級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運(yùn)動，即從稅金的應(yīng)征到入庫、提退的全過程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運(yùn)動則不是稅收會計(jì)的核算對象，而是行政單位預(yù)算會計(jì)的核算對象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項(xiàng)資金的收支活動中，必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會計(jì)來核算。由于兩者會計(jì)對（內(nèi)容）的不同，導(dǎo)致其會計(jì)要素也各不相同。稅收會計(jì)的會計(jì)要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計(jì)的會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。

（三）會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。

稅收會計(jì)適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運(yùn)動的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會計(jì)，目前主要采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

（四）會計(jì)核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。

在具體處理業(yè)務(wù)時，稅收會計(jì)要以《稅收會計(jì)制度》作為其規(guī)范性的要求進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；而行政單位預(yù)算會計(jì)要以《行政單位會計(jì)制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。

三、稅收會計(jì)主體及其核算單位問題

（一）上解單位。直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是上解單位。

它不負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)，它是相對獨(dú)立的會計(jì)主體，一般指基層稅務(wù)所。

（二）混合業(yè)務(wù)單位。

是指與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫的設(shè)置相對應(yīng)，對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）固定收入和縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外，還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務(wù)，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫、退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計(jì)主體含義的界定，這四種單位都進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的會計(jì)核算工作，因此都應(yīng)是會計(jì)主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收會計(jì)的主體，是指直接負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會計(jì)主體。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為上述四種單位均是稅收會計(jì)主體，只是按其反映稅收資金運(yùn)動過程的完整性分為完全獨(dú)立的會計(jì)主體和相對獨(dú)立的會計(jì)主體。獨(dú)立的會計(jì)主體指核算稅收資金運(yùn)動的全過程（即從申報(bào)到入庫全過程）的稅務(wù)機(jī)關(guān)，上述的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類；相對獨(dú)立的會計(jì)主體是指核算某階段的稅收資金運(yùn)動過程（即從申報(bào)到上解過程）的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、稅收會計(jì)亟待改革的問題——稅收成本效益問題

第7篇

關(guān)鍵詞：稅收會計(jì)；稅收資金；成本效益

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)識別碼：A

1稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位

稅收會計(jì)是國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動的一門專業(yè)會計(jì)。按照我國現(xiàn)行對會計(jì)體系的分類方法，把會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩類。一般認(rèn)為，稅收會計(jì)是預(yù)算會計(jì)體系的組成部分，這是主流派的觀點(diǎn);還有一種非主流的觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收會計(jì)并非預(yù)算會計(jì)的組成部分，稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計(jì)制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計(jì)，給人的感覺似乎稅收會計(jì)不屬于預(yù)算會計(jì)。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)之外，而進(jìn)行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響而與稅收計(jì)劃、稅收統(tǒng)計(jì)捆綁在一起，使稅收會計(jì)在會計(jì)體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計(jì)在整個會計(jì)體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計(jì)與預(yù)算會計(jì)并列的提法，筆者認(rèn)為是行不通的。我國的會計(jì)體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩大類，而稅收會計(jì)肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業(yè)會計(jì)，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業(yè)會計(jì)就一定是預(yù)算會計(jì)。如果將其獨(dú)立出來作為與企業(yè)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)并列的第三大類會計(jì)，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點(diǎn)的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會計(jì)有獨(dú)立的研究對象，是獨(dú)立的專業(yè)會計(jì)，因此是獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)體系之外的一門專業(yè)會計(jì)。對此，筆者認(rèn)為這不能成立。理由是:

1.1我們承認(rèn)稅收會計(jì)有其獨(dú)立的研究對象，具有一定的獨(dú)立性，但并不能因?yàn)槠溆邢鄬Φ莫?dú)立性就能將其在會計(jì)體系中單列一個體系，它完全可以是會計(jì)體系某一大類中的一個相對獨(dú)立的專業(yè)會計(jì)。因此，具有獨(dú)立的研究對象并不能成為將稅收會計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會計(jì)體系之外的理由。況且這種所謂的獨(dú)立性，實(shí)際上也是相對的。

1.2我們將會計(jì)分為企業(yè)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩大體系，在每一個體系(類)中，又包含若干門專業(yè)會計(jì)，如企業(yè)會計(jì)體系中包括:財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)等;預(yù)算會計(jì)體系中包括:各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位預(yù)算會計(jì)、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)、國庫會計(jì)、稅收會計(jì)等。如果將稅收會計(jì)獨(dú)立出來與企業(yè)會計(jì)體系和預(yù)算會計(jì)體系并列成為第三個會計(jì)體系，在這個體系中除了稅收會計(jì)本身外還有什么呢?這無法形成一個體系。當(dāng)然最關(guān)鍵的問題還在于從會計(jì)屬性上看，它是屬于非盈利性的會計(jì)，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會計(jì)系列中的一員。

2稅收會計(jì)與稅務(wù)部門(行政單位)預(yù)算會計(jì)的關(guān)系

2.1會計(jì)主體不同。稅收會計(jì)的會計(jì)主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地(市)稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是稅收會計(jì)主體。而稅務(wù)部門預(yù)算會計(jì)主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級行政機(jī)關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨(dú)立核算的，包括國家、省、地(市)等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。

2.2會計(jì)核算對象不同。稅收會計(jì)的核算對象是一級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運(yùn)動，即從稅金的應(yīng)征到入庫、提退的全過程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運(yùn)動則不是稅收會計(jì)的核算對象，而是行政單位預(yù)算會計(jì)的核算對象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項(xiàng)資金的收支活動中，必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會計(jì)來核算。由于兩者會計(jì)對象(內(nèi)容)的不同，導(dǎo)致其會計(jì)要素也各不相同。稅收會計(jì)的會計(jì)要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類;而行政單位會計(jì)的會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。

2.3會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。稅收會計(jì)適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運(yùn)動的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會計(jì)，目前主要采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

2.4會計(jì)核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。在具體處理業(yè)務(wù)時，稅收會計(jì)要以《稅收會計(jì)制度》作為其規(guī)范性的要求進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告;而行政單位預(yù)算會計(jì)要以《行政單位會計(jì)制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。

3稅收會計(jì)主體及其核算單位問題

3.1上解單位。是指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解的過程。

3.2混合業(yè)務(wù)單位。是指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫的設(shè)置相對應(yīng)，對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))固定收入和縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外，還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務(wù)，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫、退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計(jì)主體含義的界定，這四種單位都進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的會計(jì)核算工作，因此都應(yīng)是會計(jì)主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見:一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收會計(jì)的主體，是指直接負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會計(jì)主體。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為上述四種單位均是稅收會計(jì)主體，只是按其反映稅收資金運(yùn)動過程的完整性分為完全獨(dú)立的會計(jì)主體和相對獨(dú)立的會計(jì)主體。獨(dú)立的會計(jì)主體指核算稅收資金運(yùn)動的全過程(即從申報(bào)到入庫全過程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，上述的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類;相對獨(dú)立的會計(jì)主體是指核算某階段的稅收資金運(yùn)動過程(即從申報(bào)到上解過程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4稅收會計(jì)亟待改革的問題——稅收成本效益問題

稅收具有強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)，因此稅收收入的征收要嚴(yán)格按照國家的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。稅收收入的多少，既取決于稅法，又受經(jīng)濟(jì)形勢的制約。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行稅法，既不能少征，也不能多征。由此而形成了一種觀念，即稅收會計(jì)就是要如實(shí)核算、反映稅款的的征收、上解、提退、減免和入庫，而無需核算稅收成本、費(fèi)用和盈虧，并把這視為稅收會計(jì)區(qū)別于其他會計(jì)的特殊性之一。受這種傳統(tǒng)觀念的影響，多年來雖然稅收會計(jì)進(jìn)行多次改革，但均未觸及稅收成本的核算問題。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，多種經(jīng)濟(jì)成分并存的局面越來越明顯。在這種情況下，還依靠原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅收征管方式肯定是行不通的。對于多種經(jīng)濟(jì)形式，必須采用多種稅收征收方式方法，這必然會導(dǎo)致稅收征收成本的加大。因此，要不要核算稅收征收成本，考核效益，是不言而喻的。按現(xiàn)行的稅收會計(jì)體制和制度是無法實(shí)現(xiàn)核算稅收征收成本、考核效益這一目標(biāo)的。因?yàn)楝F(xiàn)行的稅收會計(jì)和稅務(wù)部門的預(yù)算會計(jì)是分離的，稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管活動所需的經(jīng)費(fèi)來源和各項(xiàng)支出均由稅務(wù)部門的預(yù)算會計(jì)來核算。而稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動是稅款的征收和入庫，其成果最終體現(xiàn)為征收多少稅金、入庫多少稅金，這部分內(nèi)容是由稅收會計(jì)來核算的。稅務(wù)部門預(yù)算會計(jì)和稅收會計(jì)兩者一個核算業(yè)務(wù)活動支出、耗費(fèi)，一個核算業(yè)務(wù)活動的成果，各算各的賬，兩者互不干涉，客觀上就造成了不計(jì)稅收征收成本，無法考核稅收的所得與耗費(fèi)，提高稅收效益也就無從談起。

參考文獻(xiàn)

第8篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)；預(yù)算會計(jì)；比較

預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)是會計(jì)學(xué)科的兩大分支。預(yù)算會計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì)，它適用于各級政府部門和行政事業(yè)單位以及其他非盈利組織，具有公共性、非營利性和財(cái)政性的特點(diǎn)。而企業(yè)會計(jì)是以營利為目的，以貨幣為主要計(jì)量形式，采用特定方法，對企業(yè)資金的籌集、使用、耗費(fèi)、回收和分配進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與監(jiān)督，為有關(guān)方面提供可靠、有用的財(cái)務(wù)信息，與營利活動密切相關(guān)。因此，兩者雖有很多不同之處，但同時也有很多聯(lián)系。

1預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的聯(lián)系

首先，我國政府與各級行政部門事業(yè)單位采用的財(cái)政供給型管理方式和報(bào)賬制會計(jì)管理模式是與我國計(jì)劃管理體制相適應(yīng)的，對過去我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到了重要的保障和促進(jìn)作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，預(yù)算會計(jì)的職能也隨之相應(yīng)地拓寬和發(fā)展，會計(jì)主體地位不斷變化和加強(qiáng)，絕大部分國有非盈利單位一改過去純國撥經(jīng)費(fèi)收支的局面，收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈多元化勢態(tài)，并強(qiáng)調(diào)成本核算，從只注重現(xiàn)金收付走上了現(xiàn)金收付與資金使用效率并重的軌道。這一變化導(dǎo)致部分事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。再者，兩者有很多共同點(diǎn)。第一，兩者的會計(jì)基本假設(shè)是相同的，即會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量；第二，兩者在會計(jì)核算的原則上也有相同之處，例如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則等；第三，兩者的會計(jì)要素方面的確存在一定的差異，但是在內(nèi)容和方法上也有共同點(diǎn)，企業(yè)會計(jì)要素包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，而預(yù)算會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

2預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的不同點(diǎn)及其研究

2.1核算基礎(chǔ)不同。預(yù)算會計(jì)采用的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而企業(yè)會計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制簡單明了，對于幾乎不發(fā)生復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事業(yè)單位以及非營利性組織，能使賬務(wù)更加清晰明確，但是對于經(jīng)營性收支，則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ)。有時，企業(yè)發(fā)生的收支業(yè)務(wù)與交易事項(xiàng)本身并不完全一致，為了明確會計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定時期的財(cái)政狀況與經(jīng)營成果，因此企業(yè)在核算過程中采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)。

2.2兩者會計(jì)制度不同。企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；其次在所有者權(quán)益列報(bào)中，所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤，其收入主要來自等價交換取得，即交換易收入；合算原則有13個分別包括，客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性原則、配比原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分資本性支出與收益性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在會計(jì)報(bào)表分，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。預(yù)算會計(jì)制度的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)；在凈資產(chǎn)中，凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、固定基金、專用基金，收入主要來自政府財(cái)政撥款；在會計(jì)合算原則中有11個原則，分別為真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、配比原則、實(shí)際成本原則、專款專用原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則。在會計(jì)報(bào)表分，資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。

2.3所用的會計(jì)科目不同。在處理同一業(yè)務(wù)時，預(yù)算會計(jì)和企業(yè)會計(jì)分錄形式相同，借貸方向相同，但因不同制度所規(guī)定的會計(jì)科目名稱不同而將有關(guān)內(nèi)容分別記入不同賬戶。3兩種制度轉(zhuǎn)換銜接的基本原則預(yù)算會計(jì)和企業(yè)會計(jì)轉(zhuǎn)換銜接的基本原則包括以《企業(yè)會計(jì)制度》為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整原則、追溯調(diào)整原則、符合公認(rèn)原則、特別處理原則、重要性原則、明確調(diào)整程序原則。綜上所述，我國預(yù)算會計(jì)和企業(yè)會計(jì)雖然在制度上有很多不盡相同地方，但是兩者也有很多聯(lián)系。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，以及預(yù)算管理制度的改革，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)已無法滿足現(xiàn)階段公共財(cái)政管理需要，使得現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國庫單一賬戶、政府采購等改革的要求，因此在未來，預(yù)算會計(jì)會慢慢向企業(yè)會計(jì)靠攏，使得自身更加完善。

參考文獻(xiàn)

[1]孔凡芹.事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則趨同分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2010（10）.

第9篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；預(yù)算會計(jì)；聯(lián)系；協(xié)調(diào)措施

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻、復(fù)雜，在競爭如此激烈的環(huán)境下，要想占據(jù)市場優(yōu)勢就需要不斷對單位的管理進(jìn)行改革，改變以往的財(cái)務(wù)管理制度，將財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)相結(jié)合，建設(shè)雙核算的會計(jì)系統(tǒng)，使得這一會計(jì)制度不斷適應(yīng)當(dāng)前變化發(fā)展的市場環(huán)境，為單位做出合理的項(xiàng)目支出和預(yù)算，不斷推動單位的發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的差異

1.受托責(zé)任不同

財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)同屬于會計(jì)系統(tǒng)，但是它們之間具有明顯的差異。從受托責(zé)任的角度來看，對于財(cái)務(wù)會計(jì)來說，其受托責(zé)任的對象是全部的公共資源，它具有長期性和持續(xù)性；對于預(yù)算會計(jì)來說，其受托責(zé)任的對象是預(yù)算資源，年度性比較強(qiáng)。由此可見，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)這兩者所承擔(dān)的責(zé)任有明顯的不同，財(cái)務(wù)會計(jì)責(zé)任范圍大于預(yù)算會計(jì)，這也使得兩者的工作側(cè)重點(diǎn)產(chǎn)生差異。合規(guī)性是預(yù)算會計(jì)所追求的重點(diǎn)，需要單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算來推進(jìn)，而財(cái)務(wù)會計(jì)更偏向于績效性。這兩種會計(jì)形式的結(jié)合能夠有效幫助事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理效率。

2.會計(jì)基礎(chǔ)不同

除了受托責(zé)任不同以外，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的會計(jì)基礎(chǔ)也不同。在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制是預(yù)算會計(jì)的會計(jì)基礎(chǔ)，其中主要包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余等，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)基礎(chǔ)，其中主要包括單位的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等五個內(nèi)容，這五個內(nèi)容更加側(cè)重于單位經(jīng)濟(jì)的資源和資源的流動狀態(tài)。若是將這兩種會計(jì)核算方式的會計(jì)基礎(chǔ)和對象相結(jié)合，就會從根本上掌握單位資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)和流動方向，確保單位的經(jīng)濟(jì)效益。

3.會計(jì)主體不同

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)所針對的會計(jì)主體存在差異，我國將各單位、各部門作為一個會計(jì)主體。在這一會計(jì)主體中包含著許多單位、組織、團(tuán)體，它們都與事業(yè)單位有著直接或是間接的預(yù)算聯(lián)系。所以，在會計(jì)核算的過程中，事業(yè)單位需要明確具體的組織架構(gòu)，這樣才能將財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)所對應(yīng)的會計(jì)主體區(qū)分開來。再通過科學(xué)合理的協(xié)調(diào)方式將單位的財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)結(jié)合起來，以此來確保事業(yè)單位能夠有效實(shí)施會計(jì)基本準(zhǔn)則。

二、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)中存在的問題

1.預(yù)算內(nèi)容不真實(shí)

在針對事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算過程中，利用預(yù)算會計(jì)的方式不能夠較好地體現(xiàn)單位的負(fù)債狀況，給單位進(jìn)一步的負(fù)債管理和資產(chǎn)管理帶來一定的困難，不能夠有效降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。雖然近年來事業(yè)單位引入了對外投資核算，但其主要針對的是對外投資和債券投資的計(jì)價問題，針對權(quán)益性投資的核算仍然存在問題。

2.會計(jì)報(bào)告缺乏透明度

事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)在制定相應(yīng)的報(bào)表過程中存在內(nèi)容不完整、信息簡單、無法充分反映單位財(cái)務(wù)狀況的問題。缺乏科學(xué)化的報(bào)表設(shè)計(jì)，無法為單位利用信息提供正確的依據(jù)。此外，單位的財(cái)政部門提交的報(bào)表與單位的資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)容存在重復(fù)，資產(chǎn)的總額、負(fù)債等到出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，收入支出表也不能夠詳細(xì)地標(biāo)示出資金的收支超余，不利于后期的財(cái)務(wù)分析工作。

3.核算結(jié)果不準(zhǔn)確

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在預(yù)決算編制的過程中，通常使用的是收付實(shí)現(xiàn)制。在這一體制之下，預(yù)算管理需要針對單位每年的收入、支出、結(jié)余等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這就表明預(yù)算會計(jì)主要是核算各事業(yè)單位與財(cái)政部門收支、結(jié)余情況，做的報(bào)表也主要是反映這方面的信息，會計(jì)的核算基礎(chǔ)也是基于收付實(shí)現(xiàn)制。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的并存與協(xié)調(diào)的具體措施

1.財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離

財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的雙合算財(cái)務(wù)系統(tǒng)是我國當(dāng)前推行的一種財(cái)務(wù)管理模式。這一管理模式中兩種會計(jì)方式應(yīng)當(dāng)適度分離，依據(jù)它們各自的特征和功能來劃分財(cái)務(wù)內(nèi)容。適度分離的措施主要可以從以下幾個方面展開。首先，進(jìn)行雙功能的核算機(jī)制，財(cái)務(wù)會計(jì)中涉及的所有者權(quán)益、資產(chǎn)、費(fèi)用、收入、負(fù)債五個方面，在進(jìn)行核算的過程中就應(yīng)當(dāng)從這五個方面出發(fā)；預(yù)算會計(jì)主要就從預(yù)算收入、支出、結(jié)余這三個方面出發(fā)進(jìn)行預(yù)算。其次，是雙基礎(chǔ)會計(jì)機(jī)制，在實(shí)際核算過程中將預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的兩種會計(jì)基礎(chǔ)結(jié)合起來，按照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行核算處理。處理完成后采用雙報(bào)告的形式，提出決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的功能，實(shí)現(xiàn)并存。

適度分離的會計(jì)體系應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)會計(jì)工作人員對會計(jì)事項(xiàng)的關(guān)注。在此過程中，單位應(yīng)當(dāng)為會計(jì)體系制定統(tǒng)一的會計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為該會計(jì)體系的會計(jì)基礎(chǔ)，更好的為單位解決債務(wù)和成本問題。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)會計(jì)的要素，使得在會計(jì)核算過程中適用的會計(jì)要素與規(guī)定的相一致。就目前來看，預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理適度分離能夠更好地幫助單位進(jìn)行核算系統(tǒng)優(yōu)化。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)相互銜接

為了促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的并存與協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)在適度分離的基礎(chǔ)上加強(qiáng)它們之間的相互銜接。可以利用它們兩者的會計(jì)要素來形成協(xié)調(diào)，兩者的會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做好相互之間的補(bǔ)充說明。將預(yù)算和財(cái)務(wù)信息同時展現(xiàn)在報(bào)告上，例如，我們在進(jìn)行單位的收支預(yù)算時，要注意平行記賬，可以在會計(jì)核算過程中與財(cái)務(wù)會計(jì)人員一同進(jìn)行核算，無須預(yù)算的方面可以讓財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行操作；其次，財(cái)務(wù)報(bào)表也需要形成相互銜接，可以從盈余差異和預(yù)算結(jié)余這兩個角度出發(fā)，在報(bào)表中明確表示預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在不同環(huán)境影響下的區(qū)別和聯(lián)系。這樣一來，能夠讓單位清晰明快地了解到單位的財(cái)務(wù)情況，更好地進(jìn)行會計(jì)核算工作。

3.建立健全法律法規(guī)

在事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并存協(xié)調(diào)的過程中，需要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)來為它們的結(jié)合提供保障，這也是實(shí)現(xiàn)兩者并存與協(xié)調(diào)的前提。首先，國家應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位制定相應(yīng)的會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并確定該法律的法律地位，確保該法律能夠準(zhǔn)確有效地實(shí)施。其次，現(xiàn)階段事業(yè)單位針對財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的相關(guān)管理制度的規(guī)定還不是很完善，兩者的職能范圍比較局限，這就導(dǎo)致事業(yè)單位對本單位的財(cái)務(wù)信息掌握不夠廣泛和全面。對此，事業(yè)單位需要對原有的會計(jì)制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，更新預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)款會計(jì)所針對的職能范圍并以此來約束他們的行為，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)與并存。

4.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)協(xié)調(diào)與并存的實(shí)施