時間：2024-02-28 15:55:19
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傳統會計工作主要有兩方面內容。一方面是在企業進行組織核算過程中所建立的工作紀律、工作機構以及相關的規定等，是人們通常所說的“財務管理”。另一方面是以經濟工作為主要內容通過專業的手段來進行的核算、反映等工作，其中核算是工作的主體內容，因此也常常被稱為“會計核算”。傳統的財務會計工作主要是以會計人員為主要核心，通過會計人員的報表、核算等來進行財務的管理，這種會計工作相對較為繁瑣，涉及的工作量較大，財務人員需要把工作集中到財務數據的管理和計算中，只是單單的“財務計算”工作，而不能發揮出應有的價值。因此，在隨著科技不斷發展的同時，財務工作也融入了新的科技來彌補這一問題，更好的提高了財務工作人員的工作價值，對于會計行業的發展也有著非常重要的意義。
二、管理會計與傳統會計的區別
從本質上來看，二者都屬于會計體系的一種，并且其應用的目的都是相同的，其中主要區別在于側重點和經濟活動內容的差異。財務會計是一項以經濟數據的匯總、歸納和錄入為主要目的的，通過對數據來對經濟的情況進行反映，實現經濟的調整和發展。傳統的會計主要是以經濟數據為中心，在工作中通過各項數據來反映實際的經濟情況，能夠更好的體現出企業發展的基本情況。而管理會計是在傳統會計基礎上衍生出的新型會計模式，是針對企業的發展和管理來進行的一項財務工作。它不僅涉及了經濟學的內容，同時還包括管理和決策等相關理論，這些內容的加入，其主要目的就是為了更好的提高企業財務管理的能力，從經濟的角度來進行分析和預測，實現經濟價值的評估，從而使企業能夠更好的進行經營決斷，因此我們可以看出，管理會計主要強調的就是在傳統會計的基礎上，加強對未來經濟的分析和預測，更大限度的提高了財務會計的作用，主要針對的是企業內部。
三、管理會計在在財務會計工作中的作用和發展趨勢
現如今，經濟組織機構在全球經濟發展的過程中發揮了重要的作用，同時也越來越市場化，對于經濟的發展有著重要的促進作用。在全球化的經濟時代，市場競爭也日趨激烈，企業的發展對財務管理的要求也越來越高，企業的財務人員需要擺脫以往的財務盲區，從而發揮出更多的作用，為企業的發展增添新的助力。為此，企業對財務部門的智能也有了新的要求，不僅要做好傳統的會計工作，還要為企業的發展提供新的幫助，這也是管理會計發展重要的基礎條件。財務工作人員不僅要把以往的會計工作做好，還要掌握企業內部和外部的財務信息狀況，從而為企業的發展提供更可靠的依據。同時，也是減少企業經營風險和企業發展經營的重要手段，因此，對于財務人員來說，其工作也有了更深層的意義。一方面，企業的財務工作人員不僅要掌握專業的基礎知識，還要不斷的通過學習來加強知識范圍，包括經濟學、管理學等內容，這樣才能夠更好的為企業的發展提供更可靠的評估和預測。另一方面，企業在發展過程中需要有長期的明確目標，這就要求進行科學的系統管理來達到這一目的，按照以往的會計方式，很難滿足企業的這一需求，只能夠簡單的做一些財務工作，而沒有更好的為企業提供可靠的數據依據，對企業的經營發展作用相對較小。另外，管理會計能夠更好的協助企業進行管理，企業的發展需要進行有效的市場經營，管理會計工作能夠幫助企業提供出市場需求的詳細信息，從而更好的加強企業在經營中所發揮的優勢。對于企業資源的利用也有著重要的作用，最大限度的避免了資源的浪費。
四、管理會計與財務會計業務的相互包容和有效發揮作用
企業的經營發展離不開財務會計，同時也需要有管理會計來發揮其重要的作用。在企業經營過程中，企業的財務信息反映出了企業內部的綜合情況，在進行財務工作中，這些財務會計信息可以更好的為管理會計提供數據資源，同時，互相之間也有著很多共同的資源能夠利用，這也為核算管理會計提供了重要的基礎保障。管理會計的本質是通過實施管理職能對經濟事務進行事前、事中、事后在內的全過程的復核與評價，是復合型的管理活動。在財務會計核算過程中融入管理會計的本量利分析、經濟效益評價、最佳經濟存貨批量確定、經營決策與資本支出的分析及評價、責任會計與企業內部單位工作成果的評價與考核等相關因素，便于財務會計在核算活動中從財務和管理兩個方面實現對經營目標確定、方案決策、制訂計劃、組織實施和實行控制等活動的監督和反映。尤其是管理會計的核心理論——決策和控制為財務會計所吸納、消化，可以使傳統的會計職能從單一的經濟業務審核向綜合型復驗、審查和核算方面轉化；擴大監督的范圍，傳統的監督工作主要集中在對于會計工作的事后監督，該種監督模式雖然能夠一定程度發現問題的所在，但是不能起到防患于未然的作用，不能為企業規避不必要的風險和經濟損失，阻礙企業的正常運行和發展，而全過程監督體制的建立彌補了這一不足；從單一的會計控制向財務管理業務一體化控制這“三個職能轉變”的方面進行管理職能擴展，從而實施更便于實現規范化、系統化、制度化的操作和更能夠向生產、經營活動的廣度和深度滲透，使得會計核算、反映和監督的覆蓋范圍不再受到傳統職能的限制，進而有效地擴大財務會計核算的內涵與外延，強化工作職能和提升工作質量。
其實，人力資源管理作為企業的成本管理中最重要的一個部分，對于整個企業的成本管理控制具有重要的意義。我們一定要加強人力資源財務會計的研究，更好的進行企業內部的人力資源管理，更加系統、更加全面的對企業的人力進行控制，這樣就會使整個的企業的人力資源在一個穩定的基礎上進行，也會使人力資源的財務會計的核算更加的方便，避免出現混亂的現象。其實隨著時代的進步，企業對于企業內部的人力資源財務會計管理的重視程度也越來越高，當然核算的方法和核算的手段也都有了很大的進步，這就給人力資源財務會計核算的準確度提供了重要的保證。
二、人力資源財務會計核算中存在的問題
其實，企業進行人力資源會計核算的時候，中間也出現過很多的障礙，但是隨著一步一步的實踐，企業運用的技術和方法也在不斷的進步，所以說，很多的障礙都得到了很好的解決，但是，在實際的核算的過程中，還是存在著影響核算精確度的一些因素，這都需要我們仔細的研究和分析來解決這些因素帶來的不必要的麻煩。存在的因素主要包括以下的幾個：
1.不能在核算的過程中進行良好的管理
一個良好的管理制度和管理模式，是企業的生產順利進行的重要保證，在進行人力資源管理的過程中，有一套完善、健全的管理制度也是進行有效管理的關鍵。但是現在的好多企業在進行人力資源管理時，由于管理不善，可能會給企業帶來很大的麻煩。不能進行有效的管理，這就會使整個的企業的人力資源管理的部門處于一種混亂的狀態，在進行財務會計核算時沒有一個正確的計算依據，使財務會計核算的準確度降低;另外，如果企業在進行人力資源財務會計的核算過程中,沒有進行嚴格的管理，就會使核算人員在進行數據處理的過程中，出現不能認真工作，懈怠工作的現象，那么對于核算的數據就很可能會出現誤算，導致核算的結果不正確，給整個企業的成本核算帶來一定的影響。
2.核算人員的專業素養不高
會計核算人員是影響會計核算數據準確度的直接原因，因此，會計人員的專業素養和計算的仔細程度是極其重要的。在現在的很多企業中，由于某種原因，可能會存在著由于人為的原因導致會計核算出現麻煩的現象。財務會計的核算人員專業素養不足，專業知識不夠，這些都會對核算的結果產生影響，對會計方面的知識不了解，這樣就會造成整個的核算過程中，數據的處理出現錯誤，數據的管理出現錯誤，使整個的會計核算過程中都是做的無用功，為財務會計的核算帶來不必要的麻煩；還有會計核算人員的專業素養不強，就會導致這個會計核算人員的學習能力也不強，這就會使在進行核算的過程中對新的核算方法和核算模式不能很快速的消化和接受，這樣就會使企業的核算模式還是處于傳統的模式，不能及時的引進先進的方法和模式，導致企業的會計核算模式相當的落后，使企業的核算的精確度得不到很好的保證。
三、提高會計核算的解決措施
我們要想使整個企業的人力資源財務會計的核算有更大的進步，我們就要積極的解決核算過程中出現的問題。
1.加強核算過程中的管理
企業在進行管理的過程中要加強管理，包括對核算人員的管理和核算過程的管理，使會計核算人員在進行核箅的過程中更加的仔細認真，嚴謹的對待核算工作，保證核算數據的準確性;還要加強核算過程中的管理，計算出來的數據要進行良好的管理，防止數據的丟失，還要對整個的數據進行很好的處理，對數據進行多次計算，保證其正確性。
2.提高核算人員的專業素養
我們在進行專業人員的選拔時，一定要嚴格的進行篩選，要挑選出專業素養和學習能力比較高的核算人員，這樣就會減少核算過程中出現的失誤，也有利于對先進的核算方法的學習和接受，這樣就會保證核算的準確。
四、結束語
一、關于糧食收、銷業務的核算
1.10月10日，合作社使用自有收獲機收割入社水稻10坰，當日收獲水稻裝車銷售，數量82噸，噸價2950.00元，糧款轉入合作社賬戶。收獲時使用燃料費5200.00元現金支付。（1）借：銀行存款—信用社241900.00貸：經營收入—水稻241900.00（2）借：經營支出—水稻5200.00貸：庫存現金5200.002.10月20日，合作社收獲剩余的4坰地水稻存放于場院中堆放，估測噸數為30噸，暫按2900元入賬核算。安排專人看管，擇機銷售。借：產品物資—水稻87000.00貸：經營收入--水稻87000.003.11月20日，合作社銷售入庫余糧32噸，3000元/噸，糧款收現后存入賬戶90000.00元。（1）借：庫存現金96000.00貸：經營收入—水稻9000.00產品物資—水稻87000.00（2）借：銀行存款--信用社90000.00貸：庫存現金90000.00思考說明：在實際工作中，類似業務最多，絕大多數的糧食都是即收即售，常不通過入庫的產品物資核算，大多是后期收獲的少量糧食暫時入庫保管，適時擇機銷售。如果均按《制度》中產品物資和生產成本等科目核算，上述3筆業務將更加繁瑣，這對于合作社來說，增加業務量的同時還容易記亂了賬目。如果不通過生產成本，而使用產品物資和經營收入二個科目，這樣既能完成會計核算的業務要求，又能簡化手續，提高核算效率。而且凡是收獲未售的糧食，數量和單價都是不確定的，要入賬結算，就必須估測數值入賬，無論生產成本科目是否使用，都需要這樣估測數值來完成。
二、專項應付款的核算
1.12月20日，合作社收到扶持資金150000.00元轉入合作社賬戶。借：銀行存款--信用社150000.00貸：專項應付款--省級扶持150000.002.12月25日，根據項目申報書要求，支付固定資產資金10萬元，支付網站建設資金5萬元。款項轉賬結算。（1）借：固定資產100000.00管理費用--網站50000.00貸：銀行存款--信用社150000.00（2）借：專項應付款--省級扶持150000.00貸：專項基金100000.00貸：其他收入--扶持500000.00思考說明：專項應付款中未形成財產的支出，不計入專項基金，應當計入當期損益。所以建議以此分錄核算非財產性支出。
三、財務報表的設置
1.農機作業支出決算表（四）大修提存和輪胎提存資金的核算。（1）12月26日，提取兩項提存資金30000.00元。借：經營支出—農機—大修提存40000.00輪胎提存10000.00貸：應付款--農機提存50000.00（2）三年后，更換輪胎價款12000.00元，大修花費30000.00元，現金結算。借：應付款--農機提存42000.00貸：庫存現金42000.002.決算表（四）和決算表（五）之間，突出的是“提存”和“累計折舊”的關系問題。思考說明：提存和折舊的資金屬性本質上是一致的，都是在不同的會計期間進行費用攤銷；不同的是提存金額常小于折舊金額，因為需要提存的設備是整車的一個部分。這就顯示出提存和折舊資金具有重復計提的問題，而且提存的依據尚不規范明確。實踐中，需要提存的部件的確是短期內易損的大件，在整車折舊提完之前確需更換的，完全可以從折舊資金中解決。折舊資金本就是用來更新資產設備的，而且提存資金的提取額度也不可能和實際使用額度相符，這在資金核算上也會造成不必要的混亂。建議僅保留折舊資金的提取和使用。3.2014年12月，合作社成員吳某在協議年限未到時提前一年要求退社，原賬面入股拖拉機50000.00元，入社現金5000.00元，2年該資產所提折舊10000.00元，公積金余額為1450.00元。（1）借：股金—吳某55000.00貸：固定資產—拖拉機50000.00庫存現金5000.00（2）借：公積金1450.00貸：庫存現金1450.00（3）此時的折舊資金10000.00元應做如下處理：借：累計折舊10000.00貸：其他收入10000.00思考說明：此時的累計折舊尚未提足，提取的折舊資金仍然存于賬戶內，退社后，就形成了無主資產，所以需要做以上第三步的核算，才能對該筆資金進行下步使用。否則該款無論使用與否，都會形成無主資產。
一、當前醫院成本核算中存在的問題
（一）核算層次的空缺
在我國當前很多醫院當中，財務部門普遍缺乏成本控制的良好意識。它們對于財務工作的重點仍然放在了收支的核算方面，而對于成本控制，并沒有進行較為深入的研究。一些醫院雖然設立了專門的成本控制崗位，但在成本核算工作中，仍然對原有的財務工作有所以來。很多醫院的成本核算都處于籌備階段，缺乏專業的技術人才。在我國全民醫保事業的開展中，醫院成本核算的主流是按項目報銷。因此，在未來的工作中，醫院應當對項目報銷管理工作，尤其是醫療項目成本控制工作進行強化。
（二）間接費用的分配
對于醫院的費用支出，雖然很多醫院都制定了相關的制度標準，同時也按照相應的規定進行成本收支運營。不過，在費用手指的具體分配上，還是不夠精細，沒有與實際情況實現良好的結合，也難以對成本支出動因進行準確的反應。同時，由于間接費用分配方法沒有被制定，這就模糊了醫院成本的實際發生額，不但難以體現出真正的成本，也無法確保精確和正確的成本消費信息。另外，很多醫院對于成本費用的分配制度、歸集費用，沒有進行詳細的制定，使得成本核算無法獲取第一手數據。
（三）成本預算流于形式
雖然很多醫院關于成本控制也制定了相應的制度，不過，卻按照經驗制定預算，缺乏實際的調研和分析。沒有按照成本費用實際發生額來對預算費用進行制定，對于成本費用，也沒有實現與經濟責任的有效聯合。對于成本控制工作，醫院往往缺乏足夠的重視程度，成本預算也流于形式化。此外，后勤人員、行政人員在成本控制中缺乏積極性，無法高效的開展成本控制工作。
二、新財務會計制度對醫院成本核算的影響
（一）規范醫院成本核算
在醫院的成本核算中，新財務會計制度的應用，使得成本管理相關內容得以融入，對醫院成本核算對象進行了細化的規定。同時，也使得醫院成本核算的成本分攤方式得到了健全，成本核算的內容也得到了相應的豐富，對于醫院的成本核算信息，也確保了良好的完整性。另外，在新財務會計中，對成本控制的責任與權利進行了明確的規定，同時也使醫院成本核算技術得到了改善，成本核算的科目得到了有效的細化，從而是醫院成本核算大大提高了準確性，對于醫院成本核算的進步十分有利。
（二）藥品收支核算的優化
對于醫院成本控制中存在的問題，在新財務會計制度中，針對藥品的核算、收支、成本等方面的問題，進行了相應的完善和規定。在新財務會計制度中，合并了成本、藥品的收支核算項目，同時也將傳統財務會計核算的藥品總賬目制度取消。這樣，醫院藥品收支核算得到了完善，同時也實現了規范化的核算管理。
（三）資產核算方式的改良
對于醫院資產核算的方式，新財務會計制度也進行了改良。對于醫院財務成本，也進行了科學的規定。這樣，對于醫院的總體財務情況、資產核算情況等，也能夠進行準確的體現，從而使醫院成本預算、資產核算等工作能夠更加良好的開展。
三、新財務會計制度下醫院成本核算的措施
（一）提高人員成本意識與能力素質
在當前社會中，新財務會計制度仍處于初始階段，其中的成本核算問題也屬于一個較為新興的領域。很多醫院對于成本控制，并沒有形成系統的認識。所以，在醫院成本核算當中，應當對相關人員的成本意識進行強化，從而使其能夠在新財務會計制度的指導下，更好的開展成本核算工作。另外，需要對醫院財務人員進行定期的培訓，強化其專業技能與素質，了解與掌握新會計制度中的要求與內涵。從而在醫院成本核算當中，發揮出更加良好的作用。
（二）建立內部監管制度
在新財務會計制度當中，對成本核算、成本預算等方面的監督提出了較高的要求。醫院的財務部門在對醫院成本的負債、收支、預算等方面進行系統的監督以外，還應當對內部監控體系進行有效的建立。通過這種方式，能夠有效的控制醫院成本控制中的各項基本環節。同時有助于醫院明確對外投資的范圍，報紙和增值固有資產，從而使財務管理水平得到提升。
（三）加強財務分析與評價
在新財務會計制度下，醫院應當強化財務分析與評價工作，使其能夠在醫院成本核算中發揮出應有的評價作用。對此，在成本核算的對象及內容、成本分配的基本方式等方面，醫院應當對相應的分析與評價標準進行確立。另外，結合醫院不同部門的具體情況，科學化、個性化的進行財務分析與評價體系的構建，從而為醫院成本核算工作提供更為充足的動力。
關鍵詞：醫院；成本核算；新財務制度；探討
我國近年來醫改的不斷推進，以往醫院當中所運行的財務制度已經不能適應現如今醫院的發展了，所以對財務制度的改革與創新是醫院現下一項勢在必行的工作內容。尤其是會計也在經歷著新的制度改革，這對于各醫院都是一個新的挑戰與機會。財務中最重要的組成部分就是成本的核算，讓醫院在競爭與發展中起著重要的意義。所以加強成本核算的管理不僅有助于財務工作質量的上升也能間接的讓醫院的競爭力得到一定的提升。
一、成本核算在醫院當中的現狀分析
陳舊的會計制度在醫院當中的時間已經較長，想要一下實施新的會計制度還是有一定的難度，而且財務人員受陳舊方法的影響，在運用新的財務制度時的困難可想而知。且醫院領導對新財務制度的重視程度還不夠，雖然在新財務會計制度下對醫院現目前的制度進行了一些改變與完善，也制定了更高標準的要求，但是醫院與企業的性質不同，它是公益性質的一個組織，目標都是為患者提供醫療服務，不是在其中賺取利益，所以成本的核算就沒有得到高層與工作人員的高度重視，讓醫院在運行中的成本大大增加，工作的效率與質量都沒有得到提升，新的財務制度也就流于形式了。醫院在以往的財務制度上進行了新的改革，工作的內容也有了變化，但由于陳舊的會計制度已經深入到了財務人員的頭腦中，在運行新的財務制度時也是困難重重，新舊之間的銜接也不連貫，比如：醫院的固定資產雖然被損壞或者以無法使用的情況下，這些也會被計入到固定的基金當中，但是卻無法體現出收支的金額；但是在醫院中新的財務制度中固定的基金已經被取締，增加了相應的清理收支項目與累計折舊的單位，能對固定資產損壞時的清理費用進行明確的記錄，保證醫院的成本核算能有據可依。但是在醫院進行成本核算的時候一般都會先采取陳舊的財務制度進行核算處理，因此在新制度銜接的時候難免會出現一些差錯，導致在最后核算的環節，各方賬目對不上號，使得核算出的最終結果失去了其中的真實性。因為醫院是國家公立的事業單位，款項都是由政府下撥，內部人員的工作性質也較為的穩定，相比企業單位而言缺少了工作中的競爭，使得財務人員在工作中養成了惰性，工作中缺乏積極性，工作的動態也不能及時的掌握，對自身也沒有職業上的約束與改進；而且醫院在引進人員的時候，更為的注重醫務人員的專業水平，財務人員的工作能力與職業素質就被忽略，在培訓上也是對醫務人員重點培養，財務人員的培訓工作也是被一再的擱淺，這也導致了財務工作在醫院中的水平一直停滯不前。
二、成本核算在醫院中的應對措施
在新醫療新會計制度下，領導要重視其在醫院當中的重要意義，加強對成本核算的管理意識，努力的完善醫院當中的會計制度，對管理人員進行相應的管理培訓，把管理科學的運用到會計制度當中，合理的調節工作方式，各部門間增強溝通與銜接，讓財務部門能第一時間掌握到資金的收支變化，在核算的時候失真的情況才能被減少。在改變制度的時候加強人員管理，把責任具體落實到某個人或者某個科室上，加強工作中的責任感。對財務人員要足夠的重視，不僅僅要發展醫療水平，也要提高財務人員的工作質量，才能為前線的醫療人員提供可靠的保障。培訓或引進專業的管理人才，對醫院財務制度的不足之處進行修訂完善，定期的對財務人員進行培訓，提高自身的專業知識水平，對較為突出的員工給予相應的獎勵，激發工作中的積極性，增強對醫院的忠誠度。新舊制度的銜接工作要做好，根據自身醫院的實際情況，來建立起統一的、完善的制度，才能有效的提高財務工作的質量與效率。不能對小問題置之不理，出現的情況要及時的反映并解決，核算當中的每個環節都要依據相關的會計準則科學規范的進行，這樣勢必會讓醫院的財務工作質量上升一個臺階。財務與管理人員要做好資金的保管與物品的審核工作，醫務人員在領取要使用的物品時，財務人員要明確是哪個科室的人員并進行登記簽字，把責任明確下來，杜絕公物私用的現象發生；定期核對設施設備，保障醫院的前線工作的正常開展，減少重復購買物資的情況，加大資金的使用率，減少成本開支。
三、結束語
醫院在新的財務會計制度下，還存在著一些問題，成本核算作為醫院當中一項重要的核心任務，要確保核算結果的準確性與真實性，才能讓醫院有條不紊的運行。在新的制度中，加強人員的管理與培訓，做好新舊制度的銜接工作，明確自身的責任，管理人員與領導建立起適合自身的制度管理模式，讓醫院在未來才能健康的發展，實現最大化的經濟效益，減少不必要的資金支出。
參考文獻:
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關鍵詞：新醫院財務、會計制度；全成本核算；核算項目調整
一、前言
新醫院財務、會計制度從制度本身的規定以及制度的完備性等多方面對醫院財務核算產生重要影響：強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算、會計科目、財務報告體系等方面凸顯了一系列重大創新，對促進醫療成本核算規范化具有重要的意義。
從整體上來看，舊醫院財務、會計制度在成本核算體系的具體規定方面，范圍僅涉及到概念界定，成本核算對象劃分不夠細化，對成本核算工作指導性較弱。
新醫院財務、會計制度強化了醫院的成本核算工作，具有可行性及必要性：
1.新《醫院財務制度》對成本管理的要求和目標、成本核算的原則和對象以及成本分攤流程、成本分析和成本控制等作出了明確規定，細化了醫療成本歸集核算體系。這些規定對全面提升醫院成本核算與控制水平提供了有力的數據支持。
2.新《醫院會計制度》完善了成本歸集和核算體系，將原 “醫療支出” 會計科目修訂為“醫療業務成本”科目，在該科目下相應的設置了明細核算科目，并要求按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服務、醫療技術、醫療輔助類各科室發生的，能夠直接計入或采用一定方法計算計入各科室的直接成本，從而為實現醫院財務成本精細化管理提供了數據基礎。
二、新舊醫院財務、會計制度下成本核算差異的分析
1.是否強調成本核算制度
舊醫院財務、會計制度對成本核算提及較少，而新制度很大程度上強調了成本核算，例如：
（1）強化成本控制，新制度特別規定，醫院財務情況說明書至少應當對醫院的成本核算及控制情況詳細說明。
（2）強調了成本報表體系構成，應包括醫院各科室直接成本表、醫院臨床服務類科室全成本表和醫院臨床服務類科室全成本構成分析表。
2.是否明確了成本核算的對象原則
新的醫院財務會計制度明確了成本核算的對象原則，主要表現為從整體上強調了分期核算、可靠性、權責發生制、收支配比等成本核算體系中的關鍵性原則，同時注重將科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算作為成本核算的對象。
3.成本結轉以及劃分是否透明化
新醫院財務、會計制度下各個科室之間的成本結轉以及劃分表現為進一步透明化、原則化，臨床服務、醫療技術、醫療輔助及行政后勤各類科室之間公攤成本通常按受益原則分攤結轉。
三、新醫院財務會計制度下成本核算的主要特點
1.成本核算適用范圍有增有減
新財務、會計制度借鑒企業會計改革成果，建立了醫療材料生產成本、加工成本、固定資產建設成本、醫療業務成本等成本核算體系；針對基層醫療機構在財務管理等方面與一般醫院的區別，新制度未將基層醫療機構納入管理范圍。
2.成本核算項目的調整
（1）取消藥品加成核算：新制度合并了醫療、藥品收支核算，取消了“藥品進銷差價”等會計科目，實行藥品“零差率”， 強調客觀反映醫藥成本，避免了 “以藥養醫”的理念，弱化了“以藥補醫”作用。
（2）計提固定資產折舊和無形資產攤銷：新制度增加了“累計折舊”和“累計攤銷”會計科目，取消了“固定基金”科目，規定了折舊和攤銷方式以及不同資金來源形成的固定資產計提折舊的不同處理方法。
這些核算項目調整，解決了醫院醫療和藥品收支不配比、科研教學經費核算混亂等問題，客觀、真實地反映了資產價值，規范了醫院的收支核算與管理。
3.新醫院會計制度對成本分攤的要求
新制度下醫院成本的核算公式為：科室成本=直接計入+分攤（公攤成本、管理成本、醫輔成本、醫技成本），主要分攤層次及方式如下：
第一級分攤：分攤范圍為無法直接計入到科室的費用，包括離退休人員成本、公用水電、保潔、綠化等。
第二級分攤：將全院管理類科室成本（包括直接計入管理科室成本和公攤費用分攤部分）進行分攤。包括黨委、院辦等核算范圍的成本。
第三級分攤：主要按照“誰受益誰承擔”的原則，包括直接計入輔助科室的成本和由公攤費用、管理費用分攤計入的成本，
四、醫院新財務、會計制度下成本管理體系探討
1.最大程度上實現目標成本管理
實行目標成本管理，是醫院適應醫療市場改革的重要手段之一，只有實現醫院的目標成本，才能有效地控制和降低醫療成本，從根本上解決“看病難”“看病貴”問題， 提升醫院的核心競爭力。
2.加強醫院成本事前和事中控制
以上部分系統總結了新制度主要特點以及對成本核算的要求，醫院應密切關注對成本的全程控制，緊緊抓住成本預測等事前控制、優化流程等事中控制，最大程度降低醫院成本管理風險。
3.進一步完善全成本核算制度
通過對醫院醫療成本的核算與管理，建立健全成本支出預算管理制度、招標采購制度等，降低醫院運行成本、完善補償機制、優化資源配置以及合理制定醫療服務價格，提高醫院效率和效益，醫院應進一步推廣、完善全成本核算制度。
參考文獻：
關鍵詞：電子商務；核算環境；財務會計核算
一、電子商務與財務會計的聯系
會計的目標就是向會計信息使用者提供對企業決策重要的指導信息，為企業的可持續發展指出發展道路，大幅度提高企業的經濟效益，從而使企業更好發展。財務會計的網絡信息化正在向成熟方向發展，將財務會計與網絡技術相結合，改變傳統的工作方式，從而真正使財務會計更快更強地隨著電子商務發展。在電子商務的環境下，企業與客戶的交易過程和業務活動會通過網絡交易的方式實現，同時財務的主要內容也不單包括融資、籌資和資金管理等一些傳統的工作。在這樣的環境下，企業需要的信息和數據能夠快速收集和查詢，并加以運用，簡化交易流程，也能提高工作效率，最終使企業增加利潤。
二、電子商務對財務會計的影響
1.對會計主體的影響
會計主體體現了企業會計確認、計量、報告的空間范圍。會計反映的生產經營活動是由一些具體相對獨立的經濟活動組成，而每個經濟活動之間互相聯系，促成一個整體。它規定了會計核算的所有生產經營活動。會計主體中最為關鍵的是企業在商品經濟中的位置。隨著商品經濟的發展，出現了公司組織形式，它們都是一個實體。但由于互聯網的發展，衍生出一些虛擬企業的虛擬商品交易。因此，在電子商務環境下，因為會計電算化實現了虛實主體的結合，在其簡繁方面和相關工作方式上有很大的影響。
2.對持續經營的影響
一個企業在經營過程中很難預測能夠經營多久，企業間的激烈競爭和社會需求的日益變化，常常使企業的主觀愿望和實際情況相矛盾。在這樣一種不確定的情況下，會計在實踐中只能作出一種假設，即企業在能夠預見的未來可以一直存在，同時完成其預定的各項目標。只有這樣，才可以確定會計職能的程序和方法，建立會計核算的原則要求。
3.對會計分期的影響
如今，在網絡環境創造的財務體系下，應該隨時得到需要的會計信息，并及時掌握企業的財務狀況和經營成果，從而作經營決策。企業的管理者就可以隨時掌握企業的經營成果和財務狀況，隨時隨地掌握會計信息。因此，企業就可以不去劃分會計期間，同時這個假設也就不存在任何價值。
4.對貨幣計量的影響
貨幣作為一種特殊性質的商品，它的自身價值也在不斷發生變化。而要讓會計核算根據貨幣自身的變化作及時調整并不容易，這就引出假設幣值保持穩定不變的會計假設。因此，歷史成本會計模式就需要不考慮在會計核算和會計報表中變化的因素，從而準確地計量會計主體的相關成本，保持會計期間數據連續且有效。但在電子商務環境的影響下，由于網絡經濟的迅速發展，虛擬企業、網絡銀行等網上交易逐漸增多，電子貨幣也隨之出現。
三、基于電子商務完善財務會計核算的對策
1.在財務核算安全方面的對策
第一，建議完善相關電子商務法律制度。我國相關法律制度對電子資金的結算并沒有詳細地規范。同時，也暴露出商務迅猛發展的一些問題和不足。因此，加強立法措施，建立健全法律環境，為電子商務的發展提供優越的條件。第二，提高數據的可靠性、有效性。加強數據生成時的有效性確認，在存儲、傳遞過程中加強管理控制，將數據備份交給不同人員保管，避免因個人利益而篡改數據信息的可能，以此來保證會計信息在交易中的可靠性。
2.在會計專業技術人才方面的對策
電子商務的發展對會計人員提出更高要求，就需要普及電商會計知識，通過各種培訓教育方式培養懂管理、懂技術的綜合型會計人才，加強理論知識的學習，培養實踐能力，以此來更好地適應電商會計工作，滿足電子商務發展的需要，通過系統學習、經濟決策和知識創新，促進經濟效益的最大化。
3.在會計軟件改進方面的對策
第一，在網絡技術方面。網絡軟件公司要維護好管理，避免使用者泄漏電腦數據，遭到病毒攻擊，從而導致重要的數據被篡改。第二，在網絡財務方面。賬務處理功能可以很好地為用戶在網上實現，比如網銀支付、申請報稅等，后臺還可以遠程對賬單，以便查賬，這些功能都使財務會計軟件非常簡單容易上手，并且實用。電子商務的出現使局限性不再單一，可以在不同地區數據、報表編制企業財務，會計信息的相關工作。與此同時，現代電商會計所需的會計專業工作人員必須要通過不斷努力，提高自己在會計基礎和網絡技術等方面的綜合素質，加強掌握財務軟件的熟練程度。只有這樣，才能更好地使電子商務發展。
四、結語
【關鍵詞】事業單位；財務；會計核算；優化；會計科目
隨著我國事業單位結構的逐漸復雜化，事業單位下屬單位層次的增多，事業單位在其下屬單位資金管理和資金分配上就產生了一定的問題[1]。上層單位想要滿足各層次單位資金需求，完成單位的運行就必須以企業經營的方式從市場中獲取資金進而作為單位的資金補充[2]。以廣東省地質局第三地質大隊為例，其隸屬于廣東省地質局，由于廣東省地質局財政撥款無法滿足整個單位運行，故廣東省地質局第三地質大隊在完成公益類地質項目外由韶關地質工程勘察院及韶關市地質工程公司兩個單位到經營市場承接工勘、施工項目彌補單位運行中資金匱乏的問題。由于兩個單位隸屬于事業單位，其在制度上與傳統企業相比存在差異性，進一步導致其財務核算制度的靈活性不夠。
一、事業單位下屬企業財務會計核算制度問題思考
1.缺乏會計基礎規范
以廣東省地質局第三地質大隊的日常工作管理為例子，對事業單位財務會計核算制度進行分析發現其中存在會計基礎規范性較低的問題。近幾年隨著我國事業范圍規模的逐漸擴大以及社會制度的逐漸完善，事業單位為了滿足運營資金需求不得不構建事業單位附屬企業，而無論是從國家的角度還是從事業單位所在地區域，均沒有對事業單位隸屬企業財務會計核算制度基礎規范[3]。廣東省地質局第三地質大隊根據我國財政部的對事業單位的要求確定基層《事業單位會計制度》為財務會計核算制度，在制度中明確以具體業務收付實現制為根本，對單位內部的整體財務實施財務管理。因此，就目前而言當前我國事業單位在其財務會計核算制度中存在缺乏會計基礎規范的問題。
2.會計核算延誤
廣東省地質局第三地質大隊近幾年為了保障事業單位的基本運行，從根本上構建了韶關地質工程勘察院及韶關市地質工程公司兩個直屬單位。在實際運行和管理的過程中發現由于事業單位和企業運行之間存在財務差異性，導致事業單位和隸屬企業之間在實施財務會計核算的過程中由于核算內容和核算流程的差異性造成會計核算時間延誤，進而影響整個事業單位的財務會計核算進度，為事業單位的整體運行以及對下屬單位的管理帶來了弊端。
3.會計科目不健全
對目前我國事業單位財務會計科目設置進行分析，其存在科目設置不健全的問題主要表現在事業單位為了滿足企業自身運行，在實施市場資金獲取的過程中為了適應市場需求構建了分科目的會計直屬單位，直屬單位在日常運行和管理的過程中會根據企業自身的發展需求構建會計科目，該會計核算審核科目與事業單位自身的會計科目設置之間存在一定的差異性。例如，在財政收支業務核算的過程中隸屬公司制定了存貨會計審核制度，但事業單位內部并沒有相關的存貨會計審核制度，僅僅是對單位內的基本運行資金或項目投資進行資金審核，進而導致二者之間存在科目設置完善的問題。
4.會計資金分配不合理
事業單位為了更好的實現綜合發展構建了以單位發展為根本的會計資金分配，其中包含事業單位的自身運營和事業單位公共服務投資以及事業單位的根本發展價值等。但是，從市場發展資源和市場價值的角度出發事業單位并不具備完善的對市場獲益公司的資金管理，且在資金的源頭處理上也缺乏相對應的資金分配制度，這導致事業單位在其內部財務會計制度管理的過程中，無法將短缺的資金合理進行公共服務和運行市場獲利的分析，進而嚴重制約事業單位的整體財務管理效率，影響事業單位的發展。
5.業務并賬整體性差
就廣東省地質局第三地質大隊而言由于其隸屬于廣東省地質局，因此其在財務管理的過程中需要經過上級審批，進而實現自身財務資金的支持。但是，其自主經營的企業中并不需要上級單位審批，可以直接對自己獲取從上級單位獲取的資金進行合理審批，進而為經營的隸屬企業提供市場經營資金。但是，在長期的財務會計核算制度運行的過程中發現，由于事業單位經營的企業受到市場財務的影響，二者在賬目并賬的過程中容易產生賬目大小一致等問題，嚴重影響廣東省地質局第三地質大隊內部財務會計制度的并賬處理。而且受到相關法律的制約二者所直屬的財務法律之間存在一定的差異性，也導致事業單位在財務會計核算制度并賬整體性較差。
二、事業單位下屬企業財務會計核算制度優化
1.規范會計基礎
為進一步統一廣東省地質局第三地質大隊經營的兩個公司財務會計核算制度，在其實際優化的過程中，可以通過規范會計基礎的方式，以基礎規范為依托，進一步實現事業單位基礎制度的統一。如以傳統企業會計核算制度為根本，在其基礎上聯合事業單位內部財務會計制度，進而實現制度的整體整合，建立事業單位財務會計核算制度的統一性。在完善的過程中還應該注意由于事業單位隸屬企業與傳統企業經營需求不同必須從市場公共服務價值入手，以公共服務為根本，實現財務會計核算制度優化，進而實現為我國事業單位的整體改進和發展提供財務制度保障。
2.加強會計核算時效性
為進一步優化我國事業單位財務會計審核制度對其會計核算的時效性進行優化。以現代信息技術為根本，實現企業會計核算信息化標準，進而利用信息技術的高效性加強會計核算的時效性。廣東省地質局第三地質大隊在加強會計核算時效性的過程中可以根據廣東省的會計核算標準建立軟件會計核算處理模型，在統一的會計標準的基礎上以模型優化的方法實現事業單位會計核算制度的優化。此外，還可以通過健全信息系統評價的方式對廣東省地質局第三地質大隊及其隸屬公司進行整體處理，進而實現我國事業單位整體會計核算信息化，縮短核算時間差異性，優化核算時效性。
3.健全會計科目
為進一步優化事業單位財務會計核算制度，廣東省地質局第三地質大隊在其整體構建和完善的過程中可以通過健全會計科目的方式對其進行優化，進而滿足不同制度和不同規定之間的差異性，以廣東省地質局第三地質大隊為例，其在實現廣東省地質局第三地質大隊自身和下屬公司之間財務會計管理協調發展的過程中，可以在事業單位內構建單獨的市場經營公司會計結算科目，并且在科目下設置公司固定資產、流動資產、風險核算等不同的會計科目，進而以點帶面的優化財務會計核算制度。
4.合理分配會計資金
我國事業單位在其財務會計制度核算的過程中需要從市場發展的角度出發，以不同區域經濟發展為根本，實現事業單位資金分配的合理處理。此外，上級事業單位與下級事業單位之間需要從市場需求和運行需求的基礎上構建合理的會計核算分配制度，用于事業單位的整體資金核算。以廣東省地質局第三地質大隊為例，其在合理分配會計資金制度構建的過程中，首先，針對上級單位下批的資金進行整體管理、分項目投資；其次，根據市場發展需求，對兩個直屬經營的公司實施資金的分配，根據每一個公司的日常經營費用和風險投資需求等實現資金的合理分配；最后，構建運營、經營、服務三位一體化管理的會計資金分配制度，與保障事業單位的整體財務會計核算的公平、公正性。
5.實現整體業務并賬
為進一步實現完善事業單位會計結算制度，從其整體業務并帳入手對其會計結算制度實施統一處理，進一步為事業單位的運營提供財務制度保障。在實施整體業務并帳的過程中始終堅持以賬目信息的統一性為根本，并且構建相同的賬目處理流程。為了規避事業單位與其經營企業之間賬目的差異性，可以在現有賬目的基礎上構建賬目標準數據處理和格式處理，進而保障賬目的整體風格一致性，完善會計工作的核算一致性。以廣東省地質局第三地質大隊為例，在實現整體業務并賬的過程中可以通過建立《事業單位會計制度》將并賬納入其中，實現編制報表和編制賬目專用報表記錄的方式，實現事業單位整體業務并賬的改革，以優化當前我國事業單位財務會計結算制度，為我國事業單位的運行奠定基礎。
三、結束語
就當前廣東省地質局第三地質大隊中財務會計核算制度來看，隨著我國事業單位制度的逐漸深入改革，在其財務會計制度上也受到了嚴重的影響。就當前我國事業單位財務會計核算制度整體上未來想要充分發揮財務會計核算制度在事業單位中的作用，必須對下屬單位的經營市場運行資金進行補充，進而實現事業單位的整體運行資金管理，完成財務會計核算制度的整體性。此外，事業單位在完善自身單位財務會計核算制度的過程中，還需要結合事業單位自身的制度，以財務核算的角度出發及時的更新和推進事業單位財務會計核算制度改革。
參考文獻：
[1]穆雄飛.完善事業單位財務會計核算制度的思考[J].財會學習，2016，03:（01）74-76.
[2]汪藝君.進一步完善事業單位財務會計核算制度的思考[J].全國商情，2015，（05）22:83-84.
【關鍵詞】稅法；財務會計；核算；差異
【中圖分類號】F23【文獻標識碼】A
【文章編號】1007-4309（2013）04-0098-4
一、稅法與財務會計存在差異的原因
（一）稅法與會計制度的目的差異。國家制定執行稅法的目的主要是取得國家的財政收入并利用稅收這一重要的經濟桿杠對經濟和社會發展進行調節，并有效保護依法納稅企業的合法權益。制定與實施企業會計制度的目的就是為了真實、完整地反映出企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供有用的信息。因此，其根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利的可能性。
由于企業會計制度等會計規范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時對同一經濟行為或事項做出不同的規范要求，如稅法為了保障稅收基礎不被侵蝕，在流轉稅法中規定了視同銷售行為作為應稅收入予以課征，而會計核算規范根據其沒有經濟資源流入而不予確認收入；為了宏觀經濟調控，我國所得稅法規定對企業廣告費用只能在銷售收入的15%以內可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計稅所得等，而會計上則根據核算規定據實計算損益。因此，企業必須依據會計制度等會計規范對經濟事項進行核算與反映，依據稅法規定計算應納稅款。
由于目的不同，企業會計處理和所得稅規定出現差異是不可避免的。在多數情況下，投資者或潛在的投資者關心的是企業收入情況、獲利的可能性、償還債務能力和資產的真實性，防止管理者虛夸利潤；而稅法的目的是防止企業少算收入、多計費用（或收出）、少反映利潤，少繳了多少稅款。企業的任何收入、費用項目或資產處理，如果稅法不加以明確限定，而是按照財務會計制度規定計算納稅，就可能導致各稅負的不公平，甚至會出現稅收漏洞，導致國家稅款的流失。
（二）稅法與會計制度的基本前提差異。會計核算的基本前提有：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數據的收集等都要以會計核算的基本前提為依據。由于會計制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。主要有主體差異、期間差異、工作要求差異。（三）稅法與會計制度所遵循的原則差異。由于企業會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。
二、減少稅法與財務會計差異的必要性
由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協調，導致上述我們討論的許多差異。而且，因為資本市場發展對會計制度制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和時間性差異項目眾多，使得企業納稅調整非常復雜，不利于稅款的征收。根據上述的分析，會計制度與稅法由于規范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業進行納稅調整是必要的，解決的途徑就是在制度層面上加強稅收法規與會計制度的協作：稅收法規應借鑒會計制度中合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規定，如稅收政策應從保護稅源，降低企業的投資風險，保護債權人的角度出發，對資產減值準備予以確認。當然，為防止企業計提秘密準備金，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。稅務機關應充分利用披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露義務，以提高稅務機關的稅收征管效率。加強會計制度和稅收法規在會計界和稅務界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規協作的有效性。但最重要的是會計制度和稅收法規的制定者在制定相關法規時，相互協調、溝通是必不可少的。
稅法和會計的差異是不可避免的，從當前我國財務會計人員實際水平和稅務管理的現狀出發，必須認真考慮降低企業財務核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。特別是目前我國的會計制度許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規范的會計制度和稅收政策的要求去界定稅法與會計的差異。會計制度和稅收法規的區別在于確認收益實現和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。為了正確地體現稅法與會計的目標、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財務核算成本，有必要對會計制度與稅法進行適時的協調。
三、稅法與財務會計在主要業務上的差異分析
（一）收入的差異及分析。收入是經濟學、會計學和稅法的重要概念。一般來說，經濟學認為，收入是指期初與期末財產價值的變化或各種消費權力的市價，體現為“凈增值觀”；會計學認為，某一時期內所得等于該期間內一切完成了的交易所實現的收入減去取得這些收入而消耗的成本費用。會計上收入概念以完成了的交易為基礎，體現了“交易觀”；稅法中的收入概念以經濟學為基礎，但基于行政管理的可行性、稅收收入的均衡性，保證公平、防止避稅等原則考慮，在收入的“實現、完成”程度的判斷上與會計有所差異。
收入確認的原則不同。會計核算的主要目的是向管理者、投資者、債權人和潛在的投資者全面、真實、準確地反映企業的財務狀況的變動情況。因此，會計核算要遵循客觀性原則、實質重于形式的原則和謹慎性原則，注重收入實質性的實現，而不僅僅是收入法律上的實現。
稅法的目的是對納稅人在一定時期內所獲得的經濟收入進行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財政收入，滿足政府實現經濟和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準確計算應納稅額的計稅依據。具體而言：一是會計制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區別的。前者是從準確地反映企業的經營成果和財務狀況的角度，確認收入與成本的配比。后者是從保護稅基、公平稅負的角度對有關成本、費用和損失加以規定。二是會計上強調收入的重要性原則，而稅法不承認會計上的重要性原則，只要是應納稅收入，不論其業務事項是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規定計算應稅收入和應稅所得。
收入確認的條件差異。會計制度規定，收入確認的基本條件包括經濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性。而稅法應稅收入確認的基本條件則根據經濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值，強調發出商品、提供勞務，同時收訖價款或索取價款的憑據。
會計收入與分稅種的應稅收入不同。企業會計制度為便于不同行業會計信息的比較，按經濟業務的性質劃分會計收入，包括主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、投資收益和補貼收入。而各個流轉稅和所得稅的應稅收入與會計收入不對稱，不同企業的主營業務收入會涉及不同稅種的應稅收入，如工業企業和交通運輸企業的主營業務收入分別繳納增值稅和營業稅。因此，企業會計核算時，按會計分類確認并計量會計收入，納稅人按照各稅種的應稅收入的規定計稅。
收入確認范圍的不同。企業會計制度對銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入提出了明確的確認標準。稅法規定，企業應在發出商品、提供勞務，同時收取價款或者取得收取價款的憑據時，確認收入的實現。可見，稅法確認的收入范圍要大于會計制度確認收入的范圍。稅法確認的應稅收入不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售。稅法的規定主要是出于公平稅負和征管上的需要。
收入確認時間的不同。會計制度規定只要符合會計上的確認收入的條件，當期就要確認收入。稅法上一般在納稅申報表中反映確認應稅收入，對應稅收入的時間按不同的稅種做出不同的規定，增值稅、營業稅、消費稅和企業所得稅都分別規定了應稅收入的確認時間。
（二）成本費用的差異及分析。銷售（營業）成本。會計學上成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。一般來說，成本是對象化的費用，即能夠直接計入某一對象中的費用為成本，不能直接計入某一對象中的費用則為期間費用。稅法規定的稅前允許扣除的成本費用和企業會計制度規定基本相同。但要注意以下幾個問題：企業所得稅稅前允許扣除的成本費用，是指申報納稅期間已經申報確認的銷售商品、提供勞務、轉讓、處置固定資產和無形資產的成本。只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售（營業）收入的相關部分商品的成本才能申報扣除；為了準確計算銷售（營業）成本，企業應將全部制造成本在在產品和完工產品之間進行合理分配。企業的產品制造成本可采用簡單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進行計算。為了準確計算稅前扣除的成本，必須對間接成本進行合理的分配；存貨成本的確定。會計制度規定，采用實際成本法核算存貨成本時，存貨發出時的成本計價方法可采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法。企業所得稅稅前扣除辦法對后進先出法的使用作了限定，即除納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法一致的，一般不得采用后進先出法；存貨跌價損失。會計制度規定，企業應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備，記入管理費用，如己計提存貨跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，或者對存貨進行處置，再反向沖回。會計上這樣規定，是為了準確真實地反映存貨成本，防止企業資產價值虛增，是謹慎性原則的恰當運用，而從稅收角度講，存貨作為企業的一項資產，并沒有進行處置，即可變現凈值低于存貨成本而形成損失并沒有實現，如果允許在稅前扣除存貨跌價準備金，其結果是將企業沒有實現的損失進行了扣除，不符合稅前扣除的真實性原則。因此，企業所得稅法規定，企業計提的存貨跌價準備金不得在稅前扣除，企業已計提的存貨跌價準備應作調增應納稅所得額處理。
工資薪金支出。工資薪金是企業支付給職工的勞動報酬。會計上“工資總額”包括六大部分：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。對企業應付給職工的工資，通過“應付工資”科目核算。《企業所得稅稅前扣除辦法》對工資的定義比會計的規定有如下不同，一是范圍不同，稅收上對工資薪金定義為納稅人支付給有任職與雇傭關系的職工的全部支出，其口徑比會計上工資總額的口徑有所擴大。二是扣除標準不同。企業年計稅工資、薪金扣除標準=該企業年任職及雇用員工平均人數×當地政府確定的人均月計稅工資標準×12。我國企業實行計稅工資制度有一個歷史沿革的過程，無論從企業所得稅稅前扣除的原則看還是從國際稅收慣例看，對企業實際發放的工資稅前扣除進行限制都是不合理的。許多企業合理的工資支出得不到扣除，不利于內外資企業平等競爭，因為外資企業的工資支出是據實扣除的。因此，企業所得稅稅制改革的一項重要內容就是改變現行對工資進行限額扣除的政策，而是實行據實扣除。但對工資薪金支出允許全額扣除并不意味著對企業的工資費用支出放任不管，因為企業所得稅稅前扣除的任何費用支出，如果沒有合理性的標準限制，企業都可能利用這些項目避稅。稅務機關對工資管理的重點要由對企業發放的工資數額進行控制轉為對工資真實性的審核。
固定資產：固定資產的會計核算與稅收處理，其差異主要表現在，一是固定資產的計價，二是固定資產的折舊，三是資產減值準備。
固定資產的折舊方法。會計制度規定，企業應當結合本企業的具體情況，制定適合本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后執行。這一規定賦予了企業自主選擇折舊政策的權力。并規定固定資產折舊方法可以采用年限平均法（直線法）、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。
企業所得稅規定采取簡易分類法，將固定資產分成五大類，按直線法進行折舊。最低折舊年限為：房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。對于促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備；以及受酸堿腐蝕、超強度使用的固定資產；確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。
固定資產減值準備。會計制度規定，企業應當在期末或者至少在每年年度終了對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致固定資產可收回的金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備，計入營業外支出。如果已計提減值準備的固定資產的價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內沖回。
稅法上對固定資產計提的減值準備不得在稅前扣除。如果企業將固定資產賬面價值一次性轉入營業外支出，并且注銷固定資產賬面價值，稅收上按財產損失處理，經主管稅務機關批準后，可在稅前扣除。
會計上要求企業提取減值準備主要基于謹慎性原則考慮，要求企業估計可能發生的風險和損失，防止企業虛增資產價值，稅法不允許扣除各項準備，主要是考慮：一是企業所得稅稅前扣除項目遵循真實性原則，只有實際發生的損失才允許扣除，潛在的損失只要沒有實現，則不允許在稅前扣除。二是由于市場復雜多變，稅法上難以對各種準備金規定一個合理的比例，各行業因市場風險度不同，如果規定按不同比例提取會導致稅負的不公平。
管理費用：業務招待費。業務招待費是指企業為生產、經營業務的合理需要而發生的交際、應酬方面的費用。業務招待費是和企業取得應稅所得有關的支出，會計制度規定可據實在管理費用中列支。稅法規定有具體的扣除比例：（1）全年銷售（營業）凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）凈額的5‰；（2）全年銷售（營業）凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
開辦費。開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期中人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業自被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。會計制度規定，除購建固定資產以外，所有籌建期間發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。稅法規定，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。
營業費用：傭金支出。企業在推銷商品或勞務的過程中，可以向中介人支付必要的傭金，這是企業生產、經營所必須的正常的支出。會計制度規定可直接在營業費用中列支。稅法規定，納稅人發生的傭金支出，可以稅前扣除，但須符合下列條件：（1）有合法的真實憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（不含本企業雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。
財務費用（借款費用）：借款費用是指為企業經營活動的需要借入資金而承擔的利息性質的費用，會計上對借款發生的費用計入財務費用。
稅法規定：屬于資本的利息不得扣除。企業的所有者在企業注冊資本范圍內以貸款名義投入企業的資本（或稱股東借款）的利息不得扣除。對于用于購置固定資產、無形資產的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本，在有關資產交付使用后發生的借款費用，可在當期扣除；稅前扣除利息的標準。納稅人在生產經營期間向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類同期貸款利率計算的款額以內的部分，準予稅前扣除，超過部分不得扣除。為防止弱化資本，對納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除；罰息的扣除。納稅人逾期歸還銀行借款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
四、調整稅法與財務會計差異的方法
（一）把握好稅法與財務會計的合理差異度。稅法與會計制度差異的存在是不可更改的事實，但可以采取協調差異的方法以盡可能減少對實現稅法與會計目標影響，在法律制度的制定上應盡可能趨同；差異應能用申報時納稅調整的方法處理。在具體的把握上應做到：任何稅法與會計的差異，不應該導致納稅人不得不為資產等項目設置不同的賬簿。增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價外稅項或銷售稅金及附加。納稅人只要設計專門的賬簿反映進項、銷項稅額或產品銷售稅金以可以了。所得稅差異，特別是涉及資產計價、折舊等問題，如果協調不好，企業可能不得不設兩本帳。對于稅法與會計在資產計價等方面的差異，應控制在通過“納稅影響會計法”，增加“遞延稅款”賬戶來反映，不需要對各項資產設置兩本賬。基本業務的政策應該盡可能減少差異。例如，稅法與會計銷售商品、提供勞務等基本業務確認收入的時間規定應該盡可能保持一致。如果基本業務的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財務核算成本和納稅成本將是巨大的。
（二）稅法與財務會計的差異調整應采用的具體方法。 企業在實際處理差異中必須堅持的兩個原則：在進行會計核算時，所有企業都應嚴格遵循《企業會計制度》的相關要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。在完成納稅義務時，必須按照稅法要求進行，如會計賬務處理與稅法規定不一致，應按照稅法的規定，采用相應的方法調整，完成納稅義務。對于稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，在依照國家有關稅收的規定計算納稅的同時，不應改變會計處理和賬簿記錄，但可以依照稅法進行納稅調整處理。由于會計制度與稅收制度規定的不同，出現差異是正常的，企業在實際處理差異中必須做到堅持以上兩個基本原則。
區別不同稅種進行處理。在實際工作中，企業涉及的稅種數量眾多，應根據其不同性質進行處理：（1）企業涉及的流轉稅及附加稅均應為按月稽征，企業在處理差異時，應采用當期處理差異的方法，即發生差異的當期（當月）即按稅法的規定進行處理，本會計期間（當月）完成納稅義務；（2）企業所得稅一般按年結算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發生相應差異時的本會計期間（當月）進行處理，而是采用年末納稅調整方法處理。
根據具體差異的不同性質，采用不同的處理方法。由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規定計算的應稅所得之間產生差異，即永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發生，不會在以后各期轉回。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前利潤加減永久性差異調整為應稅所得，按照應稅所得和現行所得稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。
時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。時間性差異的基本特征是某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應稅所得，但計入稅前會計利潤和應稅所得的時間不同。針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。
應付稅款法。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認所得稅費用。這種核算方法的特點是，本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交的所得稅。時間性差異產生的影響所得稅金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，即本期發生的時間性差異與本期發生的永久性差異同樣處理。也可以是說，不管稅前會計利潤多少，在計算交納所得稅是均應按稅法規定對稅前會計利潤進行調整，調整為應稅所得，再按應稅所得計算出本期應交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。
納稅影響會計法。納稅影響會計法是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交的所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產生的時間性差異采取跨期分攤的辦法。
在具體運用納稅影響會計法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新征稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整。但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉回；在采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異所得稅影響金額時，應當按照現行所得稅稅率計算轉回。
新會計準則的頒布，在會計處理方法上摒棄了應付稅款法和遞延法，并在《企業會計準則18號——所得稅》中采用了暫時性差異這一概念，規定對暫時性差異的處理，只能采用資產負債表法（前述債務法屬于收益表債務法）。
資產負債表法的基本原理是企業所得稅費用應當以資產、負債的賬面價值與按稅法規定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據以確認遞延所得稅負債或資產。當稅率變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。在這種方法下，企業的收益應根據“資產/負債觀”來定義，所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產和負債的確認出發，加以計算倒推出來的其計算公式如下：本期所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）
我認為與損益表債務法相比，資產負債表法有如下優勢：第一，損益表債務法注重時間性差異，資產負債表法注重暫時性差異，而暫時性差異比時間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務法揭示的差異范圍窄小，而且也無法恰當地評價和預測企業報告日的財務狀況和未來現金流量。第二，損益表債務法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產負債表中作為一個獨立項目反映；而資產負債表債務法采用了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴展，從而更具現實意義。第三，資產負債表債務法將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債分別進行處理和披露，提供的會計信息更加詳實明確，更易于理解和分析企業的財務狀況。
稅法與會計制度間差異的理解和具體操作對于廣大財務人員和稅務工作者而言是一項極其復雜的業務。我在前文中已經介紹由于稅法與會計制度其各自的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間差異必將長期存在，這是我們所必須面對的現實。具體分析了稅法與財務會計在確認收入、成本費用等方面各自的規定和特點，并且詳細說明了當前以及在新會計準則頒布后，處理二者之間差異的具體原則和方法。
總之，在新的形勢下，稅法與會計制度的差異得不到解決只會增加納稅人遵從稅法、會計制度的成本，加大廣大財會人員和稅務工作者理解執行具體政策規定的難度。所以解決問題的途徑就是在制度上的安排——在制度層面上加強稅收法規與會計制度的協作：一是稅收法規應借鑒會計制度中合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規定；二是稅務機關應充分利用披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露義務，以提高稅務機關的稅收征管效率；三是加強會計制度和稅收法規在會計界和稅務界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規協作的有效性。但最重要的是會計制度和稅收法規的制定者在制定相關法規時，要進行必不可少的相互協調和溝通。我們還要進一步借鑒國外的經驗與教訓并結合我國的實際情況從財務會計的角度出發，對會計準則與稅法之間各個方面的差異進行進一步分析，不斷研究二者主要差異及處理方法以及在財務會計的日常處理過程中所會遇到一系列的問題，不斷對會計制度與稅收法規的差異進行協調，探索逐步縮小和消除差異的處理方法和渠道。對不斷完善我國財務會計與稅法差異提出了更多具有建設性的意見與建議。
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