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例1：2007年1月1日，興業公司以一處房產和一件舊設備共200萬元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占乙公司60%的股權，投資時利仁公司所有者權益的賬面價值為14000萬元。投資時興業公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。
該房產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。
興業公司的會計處理：借：固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元貸：固定資產8220萬元借：長期股權投資8400萬元（14000×60%）貸：固定資產清理7500萬元資本公積900萬元。
稅務處理：1．可能涉及的流轉稅營業稅：《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定：以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。上例屬于以不動產投資入股，共同承擔投資風險，不征營業稅。
增值稅：以設備等動產對外投資，應視同銷售，按照“銷售使用過的固定資產”進行稅務處理。根據《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）規定，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國家稅務總局關于印發骉增值稅問題解答(之一)骍的通知》（國稅函〔1995〕288號）明確的三個條件，即屬于企業固定資產目錄所列貨物、企業按固定資產進行管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設備售價小于原值，不征增值稅。
2．涉及的所得稅《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業務進行所得稅處理。
3．納稅調整以上會計處理未涉及任何損益類科目，對于轉出的固定資產減值準備，稅法應作納稅調減，應納稅所得額=（7600-7300-200）+（200-200）=100（萬元），納稅申報時該筆業務應調增應納稅所得額100萬元。
非同一控制下的企業合并的初始計量
非同一控制下的企業合并的初始成本為付出的資產的公允價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益，反映在營業外收支中。
例2：興業公司2007年4月1日與利仁公司原投資者A公司簽訂協議，興業公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業公司以自產產品（非應稅消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的利仁公司股權，興業公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，賬面成本為400萬元，存貨跌價準備為50萬元。承擔歸還貸款義務為200萬元。
興業公司的會計處理：新準則對于庫存商品的視同銷售，都要按《企業會計準則第14號——收入》的要求，結轉收入和成本。
借：長期股權投資785萬元(500+85+200)
貸：短期借款200萬元
主營業務收入500萬元
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業務成本350萬元
存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
稅務處理：1．涉及的流轉稅。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，以外購的原材料或者自產產品對外投資，應視同銷售計算增值稅。
2．涉及的所得稅。按國稅發〔2000〕118號文件規定，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業務進行所得稅處理。
納稅調整：非同一控制下的企業合并，如果是以存貨投資，財稅差異為存貨跌價準備50萬元。如果存貨未計提跌價準備，新準則與稅法基本一致，沒有任何財稅差異。
例3：接例2，如果興業公司和利仁公司屬于同一控制下的公司，投資時利仁公司的所有者權益的賬面價值為1000萬元。投資時興業公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。
興業公司的會計處理：
借：長期股權投資700萬元（1000×70%）
資本公積85萬元
貸：短期借款200萬元
主營業務收入500萬元
應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業務成本350萬元
存貨跌價準備50萬元
一、稅率的選擇
我國現行內資企業所得稅法規定：企業所得稅實行33％的比例稅率，考慮到許多利潤水平較低的小型企業，稅法又規定了兩檔照顧性稅率，即對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18％的稅率征收所得稅，年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27％的稅率征收所得稅。外商投資企業和外國企業所得稅稅率為30％、24％、15％三檔，加上地方所得稅稅率3％，稅率與內資企業所得稅基本相同，只是在征稅對象的選擇方面有所區別。
內外資企業所得稅合并以后，是選擇比例稅率還是選擇超額累進稅率，是選擇一檔比例稅率還是選擇幾檔比例稅率，是一個很重要的問題。筆者認為選擇一檔比例稅率為佳，其理由有三：
一是比例稅率能體現稅收的公平原則和中性原則，內外資企業可以在同等稅收負擔條件下開展公平競爭；
二是多檔比例稅率或超額累進稅率雖然具有較強的調節功能等優點，但是納稅人往往在適用不同比例稅率或適用不同級次所得稅稅率的應納稅所得額的臨界點上做文章，盡可能地減少應納稅所得額，從而減輕稅收負擔。采用統一的比例稅率會避免這些問題的發生，減少稅款的流失；
三是多年稅收征管工作實踐證明，多檔比例稅率在計算投資收益補稅、抵免等方面難度較大，往往產生歧義，給實際征管工作帶來許多不必要的麻煩。另外，比例稅率不宜定得太高，按照發展中國家企業所得稅的平均水平和我國企業所得稅的實際負擔水平，稅率上限不宜超過25％，下限不宜低于20％。稅率太高將弱化吸引外資的能力，稅率定得太低會喪失國家既得利益。
二、減少稅前優惠政策
目前，在我國不論是企業所得稅法還是外商投資企業和外國企業所得稅法中，都有許多優惠政策，如對內資企業中的校辦企業、民政福利企業、資源綜合利用企業、新辦企業等分別享有不同的減免稅優惠政策，對外商投資企業和外國企業有“免二減三”、“五免五減”和再投資退稅等優惠政策。應當承認，改革開放初期這些優惠政策在促進我國經濟發展方面發揮了重要作用，吸引了大量外資。但也應該看到，近些年來由于這些優惠政策的存在，出現許多新問題，如假校辦、假福利、假新辦、假外資企業相繼出現，在某種程度上破壞了公平競爭的市場經濟環境，給稅收執法帶來難度。內外資企業所得稅法合并以后，取消這些或類似的優惠政策，將會徹底根除這些問題，更有利于公平競爭，也有利于稅收征管。
三、進一步規范稅前扣除項目
第一，取消企業購買國債取得的利息收入稅前允許扣除的政策。現行企業所得稅稅法中規定，納稅人購買國債的利息收入在計算征收企業所得稅時允許稅前扣除，這項規定在兩稅合并后應作調整。從利率來看，國債高于國家同期銀行的存款利率較多，購買國債已成為新的投資熱點，某些地方已出現了供不應求的局面，對其免征企業所得稅，相對銀行存款較低的利息收入征收企業所得稅顯失公平。同時，國家財政性補貼也應盡量減少，如果企業有這方面的收入，也應并入應納稅所得額征收企業所得稅。
第二，提高工資、薪金稅前扣除標準。現行企業所得稅法規定，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元，個別經濟發達地區確需提高限額標準的，應在不高于20％的幅度內報財政部審定，這個標準有些偏低。兩稅合并以后，稅前扣除計稅工資標準應上調，從我國目前生活消費實際情況看，以1500元左右為宜。經過多年的改革，我國已經取消包括實物分房在內等多項福利，低工資高福利的狀況已發生了變化，提高工資、薪金收入是必要的，以改善人民生活水
平，拉動消費，因為占絕大多數的工薪階層是社會需求、消費的主要方面。
非離子型高分子絮凝劑有非離子型聚丙烯酰胺、改性淀粉等。這類絮凝劑通過分子鏈將廢水中的顆粒吸附后纏在一起,絮凝機理主要是通過架橋作用。這類絮凝劑選擇性高,常與鋁鹽配合使用,往往需要通過實驗等確定最佳的用量,否則用量太低作用不明顯,用量太高不僅不能起到絮凝沉淀的作用,反而起到分散穩定污染物微粒的作用。
2聚合物濾膜
常用的濾膜根據微孔孔徑的大小分為微濾膜(MF)、超濾膜(UF)、納濾膜(NF)和反滲透膜(RO)四種形式,按照材質通常分為無機濾膜和高分子聚合物濾膜。聚合物濾膜由于良好的加工性能,材料來源廣,使用過程中沒有介質脫落,不會造成二次污染,具有比無機濾膜更大的優勢。
2.1微濾膜微濾膜一般指過濾孔徑在0.1～1μm之間的過濾膜。微濾膜過濾是世界上開發應用最早的膜技術,對微濾膜而言,其分離機理主要是篩分。微濾膜用于廢水處理中能截留懸浮物,細菌,以及大分子量膠體等物質。聚合物微濾膜材料主要品種有聚偏氟乙烯、聚砜、聚丙烯腈、聚氯乙烯、聚丙烯等。
2.2超濾膜超濾膜是指額定孔徑范圍為0.001～0.02μm的濾膜。超濾的機理主要是篩濾作用,利用溶液的壓力為推動力,使溶劑分子通過薄膜,而細菌以及比細菌體積大得多的膠體、鐵銹、懸浮物、泥沙、大分子有機物等不能通過,被截留在進液側。微濾可以用于分離相對分子量在500～15000之間,直徑為2.0～100nm的微粒。聚合物微濾膜品種有醋酸纖維素、芳香族聚酰胺、聚醚砜、聚偏氟乙烯等等。根據膜形狀的不同,可分為平板膜、管式膜、毛細管膜、中空纖維膜等,廣泛應用于電泳漆廢水、造紙廢水、染料廢水等工業廢水的處理。
2.3納濾膜納濾膜的孔徑在1nm以上,一般1～2nm。納濾的機理介于超濾和反滲透之間,曾經將納濾膜稱為超低壓反滲透膜。納濾膜允許溶劑分子、某些低分子量溶質和低價離子透過,能截留分子量大約為150～500左右的有機物和高價離子。納濾膜主要應用在在飲用水深度處理,苦咸水淡化,醫藥、食品、生活和工業污水的處理。目前納濾膜中商業化程度最高的主要有聚酰胺、聚乙烯醇、磺化聚砜、磺化聚醚砜、醋酸纖維素等。
2.4反滲透膜反滲透即滲透的逆過程,是在壓力的推動下,借助半透膜截留大于0.1nm的微粒、所有溶解的鹽分以及分子量大于100的有機物,迫使溶液中的溶劑與溶質分開的膜分離過程。目前反滲透膜已經廣泛應用與海水淡化和城市污水的深度處理。我國目前最常用的反滲透膜材料主要有醋酸纖維素膜、芳香聚酰胺膜和殼聚糖膜三類。由于反滲透過程需要壓力推動,因此反滲透技術往往需要較高能耗,這給反滲透技術的推廣帶來了一定的限制。
3離子交換樹脂
離子交換樹脂是帶有能交換離子的活性基團、具有網狀結構、不溶性的高分子化合物。離子交換樹脂不僅能用于水的軟化、純水和高純水的制備,還能在處理廢水的過程中吸收富集貴重金屬離子,再通過再生等過程釋放出來,對增加可利用資源和改善環境質量具有十分重要的意義。根據合成離子交換樹脂單體的不同,可分為苯乙烯系、丙烯酸系、環氧系、酚醛系及脲醛系等,目前生產數量最多、應用最為廣泛的為苯乙烯系離子交換樹脂。
4展望
【關鍵詞】熱水采暖系統；問題；解決措施
東北地區冬季氣候寒冷，每年要有六個月的冬季采暖期。熱水采暖以其在技術和經濟上的顯著優越性得到廣大用戶的青睞，但是由于施工作業人員在熱水采暖系統的施工、調整與運行管理方面的問題，導致系統在運行時可能會出現一些故障，影響正常供熱。如何解決熱水采暖系統的一些常見問題，成為了近年來廣大群眾廣為關心的問題。
1 局部散熱器不熱
局部散熱器不熱的原因大體有以下幾種情況：
1.1 閥門失靈。閥盤脫落在閥座內堵塞了熱媒流動通道，這時可打開閥門壓蓋進行修理，或把失靈閥門更換掉。集氣罐存氣太多，阻塞管路，也會產生局部散熱器不熱的情況，這時應打開系統中所設置的放氣附件，如集氣罐上的排氣閥，散熱器上的手動放風門等。
1.2 管路堵塞。出現這種故障，當送水時間較短時，可用手在管線轉彎處與閥門前摸其溫度，敲打聽聲；當送水時間過長，系統較大時，堵塞處前后出現死水段，靠手摸不容易確定堵塞位置，這時可用放水的方法查找，放水點可在不熱段管道的中間依次向兩端進展。放水時，如來水端熱水繼續往前延伸，說明堵塞點在此之后；再取余下管段中段進行放水，若發現來水段熱水不繼續向前延伸，說明堵塞點在第一次放水點與第二次放水點之間。當把堵塞點找出后，段開管子，將管
內污物清除或把該管段更換。由于管道或散熱器中的泥砂、焊渣、銹皮等雜物，導致系統運行循環時發生堵塞，出現不熱現象。室內系統最容易發生堵塞的部位：
一是各種形式和用途的閥門處；二是三通和四通特別是直徑較小的三通和四通處；三是管徑由大變小處及活接頭和管接頭處；四是管道的彎益部位；五是由于流速變小雜物易于沉淀的除污器、散熱器等處。排除室內系統堵塞故障的關鍵在于根據系統形式及不熱的地方或一般易堵塞的部位，判斷并找出堵塞的準確位置，及時進行排除，這樣可以避免大面積拆管網找原因排除故障。
1.3 采暖系統管道坡度安裝的不合理，致使管道出現鼓肚，在其內部產生氣塞，堵塞或減小了該管段的流通截面積，從而引起局部不熱。這時應調整管段坡度，使其符合設計要求的坡度及坡向。
1.4 室內系統的送、回水管道與室外熱網的送、回水相互接反，或全部在送(或回)水管上，室內系統不能形成一個循環環路。這時應認真查找，了解外網情況，將接錯的管道改正過來。
2 回水溫度過高
主要有如下幾種情況：
2.1 熱用戶入口裝置處送回水管上的循環閥門沒關閉或者關閉不嚴，此時應檢查各入口裝置，關嚴循環閥。
2.2 系統熱負荷小，循環水量大，提供的熱量大，這時應調整總進、回水閥門，增加系統阻力，從而減少循環流量。
2.3 鍋爐供熱能力過大，采暖系統的消耗量小，產生供回水溫度過高，這時應控制送水溫度上限。當送水溫度達到一定值時，在鍋爐房采取相應措施，如用停開鼓、引風機的方法處理。
3 熱力失效
3.1 采用雙管上分式采暖系統時，多層建筑上層散熱器過熱，下層散熱器過冷。產生這種垂直熱力失調的原因有兩種可能。一是通過上下層散熱器的熱媒流量相差較大。排除這種故障的方法是關小上層散熱器支管上的閥門，以減少其熱媒流量；二是支管下端管段被氧化鐵皮、水垢等堵塞，增加了該循環系統的阻力，破壞了系統各環路壓力損失的平衡。對于這種情況及時清除管段中的污物或更換支立管，減少阻力損失，恢復系統各環路問的壓力損失平衡關系。
3.2 當多層建筑中采用下供式系統，出現下層散熱器過熱，上層散熱器不熱的情況時，原因可能是上層散熱器中存有空氣，應該檢查散熱器上的放氣閥或管路上的排氣閥，將空氣排除；也有可能是系統缺水，應進行補水。在同一系統中有幾個并聯環路時，有時會出現有的環路過熱，有的環路不熱的水平失調現象，這時，應調節個環路上的總控制閥門，使各環路間的壓力損失接衡，從而消除各環路間冷熱不均現象。
3.3 異程系統末端散熱器不熱，接近熱力入口處散熱器過熱，也屬于水平熱力失調現象。產生這種現象的原因是前面閥門開大，各環路的作用壓力與該環路本身所消耗的壓力之差不平衡造成的；靠近主干線入口端的散熱器內熱媒所通過的路途短，壓力損失小，有較大的剩余壓力，環路中熱媒流量就會偏大，從而超過實際所需要的值。遠端散熱器內熱媒所通過的路途長，壓力損失大，通過遠端環路上的熱媒流量就會減少。這時應關小系統人口端環路支立管上的閥門，同時打
開末端集氣罐上的放氣閥或檢查自動排氣閥，排除系統中殘有的空氣。
4 系統回水溫度過低
產生系統回水溫度過低的原因大體有以下幾種情況：
4.1 熱源所設置的鍋爐不能供給足夠是熱量，使送水溫度達不到設計要求。這時應改造或增設鍋爐，提高送水溫度；循環水泵的流量小或揚程低，系統熱媒循環慢，同時送回水溫差大，這時應選用適當的循環泵更換原有水泵。
4.2 室外管網漏水嚴重，鍋爐房壓力下降太快，鍋爐補給水量遠遠超過正常需要，這時應對室外管網進行檢查，找出泄漏點及時修理。
4.3 外網熱損失大，有時會成為回水溫度過低的主要原因。引起熱損失過大的因素是外網保溫工程質量差，局部管道或者根本沒保溫，而且所選用的保溫材料性能差；由于地溝蓋板之間安裝不嚴密，地面水流人地溝或地溝內管線泄漏使地溝內存有大量的水，送、回水管都被浸泡在水中，使地溝成為一個大型換熱站，這時應加強室外管網保溫及管理工作，及時排除地溝內積水。
4.4 循環水量太小，此時應檢查水泵是否反轉，管線、孔板、閥門等是否堵塞或者閥門沒全打開，打開閥門，同時清除系統內的污物和沉渣。
5 室內管網缺陷引起的供熱故障
5.1 室內用戶系統中空氣滯留引起的不熱。
5.1.1 排氣裝置的安裝和操作不當。首先是集氣罐的安裝與操作。集氣罐應設在系統最高點，安裝在離彎頭、丁字彎等產生局部阻力部位的一定距離的地方；在排氣時剛打開閥門排氣管向外流水時。不能立即把它關閉；待放出熱水時才能證明空氣已排除。其次是自動排氣閥的安裝與操作。自動排氣閥前的閥門在運行時關閉，使自動排氣閥沒有處在工作狀態無法排除系統中的空氣，因此，自動排氣閥前的閥門在運行時應開啟。
5.1.2 管道或散熱器中的氣囊。由于施工原因造成的水平干管和散熱器支管的道坡或彎益方向不對等都會造成氣囊，影響整個采暖系統的正常運行。一是散熱器與支管連接不正確，一般來講只影響個別散熱器不熱；二是管道布置不正確(最典型的是向上或向下彎益的過門管)會造成某一局部散熱器不熱，甚至是整個系統不正常。
5.2 管道連接不當造成的不熱。立管與散熱器支管連接時支管伸入立管太多或連接方式有誤，使水流阻力增大熱媒流量減少，從而造成散熱器不熱或不太熱現象；干管與立管的連接也出現這種情況，將會導致立管內熱媒流量減少或滯流．造成整個立管不太熱或完全不熱。
6 其他故障及解決措施
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《納稅實務》課程屬于高職會計專業的一門核心課程。學生通過學習本課程，可以了解當前我國企業在生產經營活動過程中所需要交納的具體稅種，理解、熟悉各稅種的相關法律制度知識、掌握各稅種的具體計算方法、賬務處理方法、納稅申報和稅款交納等相關工作，這些知識對于一個企業會計人員來說是必需掌握并能夠進行靈活操作的專業技巧，因此，本課程對于會計專業學生的職業能力培養和職業素質養成起主要支撐作用。
二、課程教學改革背景
當前時期，信息化已全面滲透到社會建設發展的方方面面，它是現代社會進步與發展的重要支持力量。財稅工作是我國政府工作的重要構成部分，目前國家稅務總局推廣應用“金稅工程（三期）項目”就是大力發展“互聯網+財稅”行動計劃的一個開端。想要真正實現金稅工程（三期）項目的順利推進，不僅需要強化在網絡硬件建設及基礎軟件建設等兩方面的工作，對于財會人員的專業技能及職業道德水平也有了更高要求。而?魍車命a href="lunwendata.com/thesis/List_2.html" title="稅收論文" target="_blank">稅收實務教學重點?本是放在教會學生計算各稅種應納稅額及稅務會計處理上，納稅申報也大多流于形式，就是填寫一些紙質的納稅申報表，較少有涉稅實務網上操作的機會，因此我們的學生在進入社會后不能及時適應崗位需求。所以，對于納稅實務課程教學工作來說，應在強化納稅實務教學基本項目的基礎之上加強財稅信息化技術、意識、技能方面的培養力度。
營業稅改征增值稅改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2011年營業稅改征增值稅試點方案正式實施。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。自2016年5月1日起，中國全面實施營改增，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度會更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅制度的又一次深刻變革。
作為任課教師來講，也需要加大自身學習，以適應教學工作具體要求。稅務老師應及時關注國家最新稅收政策變化及其對社會的影響，如 “營改增”政策，消費稅的變動，遲遲塵埃未定的房產稅，遺產稅、環境保護稅的研究開征等。同時，為了要在日常納稅實務課程教學中體現財稅信息化建設的具體要求，任課教師要認真學習現代信息技術，熟練操作相關財稅軟件的操作方法，如增值稅防偽稅控系統中的開票系統、網上認證系統、遠程抄報稅系統、自助辦稅終端、開票接口軟件、發票查詢統計系統等。面對當前社會日新月異的變化，傳統的教學活動遠遠不能適應社會發展需求。尤其是在財稅信息化背景下，我們應改革舊的教學思路，更多地重視實踐活動對教學工作的積極影響，從書本為主、實踐為輔轉變為理論與實踐相結合、取長補短的教學思路，確保學生在學習過程中能學以致用。
三、課程改革教學設計
（一）設計思想
基于工作過程設計課程的總體框架，通過與稅務部門和企業共同研究、合作開發，本課程成功地運用基于工作過程開發課程的理念，按照工作任務（認知、計算、申報、繳納、做賬）和工作領域（不同稅種）兩個維度解構工作過程要素（包括主觀要素：知識、能力、和素質，客觀要素：條件、場景、環境），按照兩種過程要素相對應的原則，將工作過程要素轉化成學習的過程要素（包括內容要素：知識、能力和素質，情景要素：條件、場景、環境），實現工作過程的自然邏輯與學習的認知邏輯有機結合，通過重構，實現課程內容結構化（排列、組合）、認知環境具體化、實踐體認過程化、目標要求操作化、課程研發動態化。
（二）課程內容設計
本課程內容從兩個維度設計框架結構。一是將企業會計在處理納稅業務時的工作分解為：工作認知（稅收的有關法規、企業納稅的相關會計要素、從業人員必須具備的基本素質等等）、計算（稅率、公式、稅額計算）、申報（程序、表格等）、繳納（過程）、做賬（賬務處理）等五項主要學習性工作任務。二是為了處理好不同稅種納稅業務特殊性的學習，并確保學習過程有效性，又將企業實際納稅時的工作分解為：增值稅、消費稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅類、財產稅類、行為稅類等類主要學習性工作領域，并將計算、申報、繳納、做賬四項工作任務嵌入到上述工作領域之中，這種“任務序列、領域嵌入”的課程內容結構突出了重點，消化了難點，既符合學習學習認知的邏輯，又應對了實際工作過程的邏輯。
四、教學方法與教學手段改革
（一）教學模式
1.任務驅動型教學模式
針對該課程在傳統課堂教學方式下學生缺乏興趣、學習積極性差及實際業務操作能力差等問題，可以在納稅實務課程教學過程中引入任務驅動法進行創新性改革。
“工作任務驅動”教學活動的設計，將各個項目細分為若干環環相扣的工作任務，然后以工作任務的完成為驅動點，引導知識與技能的學習。該教學活動的設計，要有明確的目的和可操作性，要以提高學生的崗位能力為出發點，訓練的內容要盡量真實，要有利于學生鞏固稅法知識、掌握賬務處理技能，從而提高辦理綜合涉稅事宜的能力。
2.教學做一體化教學模式
教學做一體化的教學模式是一種將理論與實踐相結合的教學模式，將一體化的教師配置、教學場地、教學方法與手段，以及教學過程與教學內容融于一體，在做中教，做中學。具體來講就是將實務經驗豐富的校外兼職教師引入課堂，充分利用校外合作企業參觀和校內實訓室等實踐場地，為學生提供與實際工作相同的原始憑證、賬簿、納稅申報表、納稅申報軟件，教師通過穿插操作指導、答疑，幫助學生學會企業辦稅業務的各種工作項目，給予學生充分的實際工作體驗。
（二）教學方法
第一條為了適應社會主義市場經濟發展需要，科學、客觀、公正地評價審計專業技術人員的能力和水平,促進審計專業技術人才隊伍建設，根據《審計署高級審計師任職資格評審辦法》(審人發[2002]58號)和我區深化職稱改革的有關精神,結合全區審計系統實際情況，制定本評審條件。
第二條本條件適用于通過國家高級審計師專業考試，且成績達到國家或自治區合格標準的人員。
第三條本條件中的評審范圍是指從事審計工作（含從事會計、財稅、經濟工作并兼任審計工作）的人員和大中專院校中擔任審計教學（含會計、財稅、經濟教學且兼任審計教學）工作的教師、科研單位中從事審計研究（含會計、財稅、經濟研究并兼任審計研究）的人員。
第二章基本條件
第四條堅持四項基本原則，認真執行《中華人民共和國審計法》以及有關財經法律、法規和規章制度。嚴格履行“依法審計、客觀公正、實事求是、合理謹慎、職業勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守”的崗位職責。
第五條年度考核、職稱外語、繼續教育、計算機應用能力等須符合國家及自治區的有關規定和要求。
第六條學歷、資歷條件須具備下列條件之一：
一、取得博士學位且獲審計師任職資格一年以上。
二、取得碩士學位且獲審計師任職資格三年以上。
三、取得大學本科學歷且獲審計師任職資格四年以上。
四、取得大學專科學歷且獲審計師任職資格六年以上。
第七條符合第六條學歷要求、符合第三條中從事兼職審計工作5年以上，且已獲得高級會計師、高級經濟師、高級講師、副教授、副研究員任職資格一年以上的人員。
第三章評審條件
第八條理論水平：
一、具有系統、堅實的審計專業基礎理論知識，熟悉相關專業基礎知識。
二、熟悉國內外現代審計及會計、財稅、金融等方面的基本理論、基本方法及其發展趨勢，并能運用新理論、新方法解決審計工作中較為復雜的問題。
三、了解國家宏觀經濟政策和各項經濟改革措施，熟悉與審計工作相關的經濟法律、法規，通曉《中華人民共和國審計法》及各項配套法規和有關行業審計、會計制度。
四、具有指導中級審計人員學習和工作的能力。
第九條工作能力須具備下列條件之一：
一、擔任過1次以上大中型審計項目（含縣級以上政府財政審計項目、金融機構審計項目、大中型建設項目審計、大中型企事業單位以及相應其他經濟單位審計項目）的負責人或主審。
二、結合國家經濟形勢，組織實施縣級以上行業性審計或審計調查1次以上。
三、主持承辦大中型企業（或事業單位及相應其他經濟單位）審計查證、咨詢服務業務2項以上。
四、承擔重大專案審計工作1次以上，為案件處理、審理提供準確依據。
五、主持或承擔由省、部級以上審計機關或省、部級審計機構下達的審計科研課題1項以上。
六、具有解決審計業務中重大疑難問題的業務能力。
第十條業績成果須具備下列條件之一：
一、有公開出版不少于3萬字的審計著作或譯著。
二、有公開出版發行的審計專業教材。
三、獨立或作為第一作者，在公開發行的專業學術刊物上發表專業學術論文2篇以上，或在省級新聞出版部門核準的有內部刊號的刊物上發表專業學術論文3篇以上。
第四章破格評審條件
第十一條對雖未達到學歷、職稱外語、任職資格年限等要求，但業績顯著，品德、知識和能力出眾，為我區經濟社會發展做出了突出貢獻，在社會和業內享有較高認可度的人員，可破格申報評審高級審計師任職資格。
第十二條破任職資格年限者不得提前3年申報（不含博士、碩士學位獲得者）；破職稱外語者，須年滿4O周歲以上，且任職資格年限和職稱外語不得兼破。
第十三條破格人員除具備第三章評審條件外，還須具備下列條件之一：
一、任職期間成績顯著，所從事的審計業務工作受到省部級表彰一次以上，或市級人民政府（含自治區業務主管部門）表彰二次以上，或所主持的審計項目有1項在省部級以上審計項目評選中，被評為優秀審計項目。
二、在全國性公開發行的專業學術刊物或全國性學術會上發表較高學術價值的論文2篇以上。
三、公開出版審計專業著作一部（獨著者字數在10萬字以上，合著者個人撰寫量在12萬字以上）。
四、獲得注冊會計師或注冊資產評估師或注冊稅務師執業資格者。
第五章附則
第十四條凡有以下情況之一者，不得申報高級審計師任職資格評審：
1、偽造證件、證明。
2、提交虛假申報材料。
3、違反審計的有關規定、紀律。
4、其他嚴重違反考試和評審規定的行為。
一、專業核心能力的界定
核心能力是指學生的主要能力，即是學生在競爭中處于優勢地位的強項，是其他專業很難達到或者無法具備的一種能力。專業能力是學生所應具備的理論研究能力和應用實踐能力。就財政學專業而言，理論研究能力主要是指學生在掌握基本財稅知識的基礎上，通過跟蹤前沿，能初步具備一定的發現、分析和解決該領域所存在的問題的能力。應用實踐能力主要是指學生在掌握財稅相關知識的基礎上，通過實驗、模擬等方式，具備在與財稅相關的行業和領域從事專業工作的技能。借用核心能力和專業能力兩個概念，我們認為專業核心能力是專業領域賴以生存的知識和技能的集合，是學生掌握的不易被模仿的具有競爭優勢的專業知識和專業能力，財政學專業（稅務師方向）核心能力應包括財務分析能力、財稅數據統計能力、納稅申報能力、稅收能力、稅收籌劃能力、理財規劃能力等綜合能力。金融類院校的財政學專業核心能力應凸顯“金融+”的特色，所以專業核心能力還應包括銀行業務處理能力。
二、金融類院校財政學專業（稅務師方向）核心能力培養指標體系的構建
財政學專業人才培養的專業能力指標體系主要應包括專業基礎能力、專業核心能力和專業拓展能力三個方面，具體指標體系的內容如下：專業基礎能力是掌握本學科的基礎理論和本專業的基本操作技能，該能力是通過學校學科基礎課和學科選修課來實現的；專業核心能力是本專業人才培養的核心，是適應崗位需求的、體現專業優勢和特色的專業知識和技能的結合，專業核心能力的培養是通過專業必修課、專業選修課和專業實驗課的學習來實現的；專業拓展能力是學生綜合能力的體現，除專業核心能力外，還應具備專業方面的素質能力、實踐能力和人際溝通能力，該能力是通過創新創業實踐課程、財經公文寫作和社交禮儀等課程實現的。
三、金融類院校財政學專業核心能力培養現狀
以河北金融學院為例，財政學專業已經向社會輸送三屆畢業生，從就業反饋來看，本專業就業主要面向金融行業、會計行業和財稅管理部門。用人單位對畢業生的評價較高，但是提出的期望是專業能力培養需更加注重實訓能力。綜合畢業生和在校學生的狀況，財政學專業能力的培養顯現出以下問題：
（一）專業基礎知識（微觀經濟學、宏觀經濟學、計量經濟學、財務會計等課程）學習效果較差，知識掌握不系統、不扎實。
而這些基礎知識恰恰是后續課程的堅實基礎，基礎知識的不牢固直接導致了專業核心能力的不突出。
（二）專業核心能力培養不夠突出。
呈現出“幾多幾少”的狀態，即課程門數多、課程時數少，課堂教學時數多、實踐課時數少，教材中理論內容多、案例或仿真教學少。
（三）專業技能較低，實踐教學軟件匱乏。
目前，學校財政稅方面的教學軟件購置多年，過于陳舊，許多功能沒有更新，尤其是“營改增”后，營業稅的征稅范圍發生了很大的變化，增值稅的稅率和征稅范圍也較以前有很大變動，這些緊密和實際相關的實務操作在目前的條件下學生無法完成，導致所學知識技能與現實脫節。
（四）校外實訓基地建設有待進一步加強，“雙師型”教師培養任重道遠。
雖然河北金融學院現有財政稅務相關專業已經建立校外實踐基地，但是實踐基地的利用率較低，校內教師與實踐基地的指導老師之間溝通較少，由于受校內課程和師資數量的約束掛職鍛煉的機會渺茫。平時安排實踐基地的專業實習由于受校內課程的安排所限只能在暑期完成，而暑期階段實踐基地的業務量較少，需要的實習學生數量有限，這與學生迫切需要實習的需求又有很大的矛盾。
四、金融類院校財政學專業（CTA）核心能力培養路徑
（一）依托金融特色，構建專業核心能力與課程模塊結構圖。
金融類院校財政學專業核心能力的構建需體現“金融+”的特點，既需要體現學生掌控國家稅收政策、制度以及分析政企稅務發展戰略和較強的實際操作的能力，又需要體現金融特色，面向金融類企業培養應用型人才。因此，專業人才培養目標應主要為“五個面向”———面向金融類企業和其他經濟組織的需要、面向社會中介機構與事業單位、面向財政稅務管理部門、面向國家其他經濟和行政管理部門、面向科研院校的需要。同時本著造就“應用能力強、綜合素質高、創新型復合人才”的專業發展理念，立足于培養“精財稅、通金融、曉法律、懂財務”的應用型、融通性、開放式的高級財稅專業人才。本專業學生要求掌握以下五項核心技能：財稅基礎理論與方法應用技能、公共事務管理技能、企業涉稅服務與稅務風險控制技能、國際涉稅管理及跨國稅務處理技能、高水平涉稅鑒證業務處理技能。具體能力要求及專業核心能力、工作崗位和對應的課程模塊參見下圖。
（二）財政學專業（稅務師方向）核心能力培養技術路徑
1、突出金融特色，科學厘定財政學專業（稅務師方向）核心能力與人才培養目標、人才培養方案的合理關系。立足于培養“精財稅、通金融、曉法律、懂財務”的應用型、融通性、開放式的高級財稅專業人才。
2、以“四大能力要素”為核心，合理平衡理論教學與實踐教學、專業能力培養與綜合素質提升的關系。
3、構建適應注冊稅務師職業資格要求的理論課程體系。其核心課程群主要包括教育部規定的財政學專業核心課程稅收學、稅收管理、政府預算、稅務稽查、稅收籌劃、國際稅收、中國財政史，在此基礎上，緊緊圍繞CTA職業資格考試要求，整合現有教學資源，設置稅法一、稅法二、稅收相關法律、財務與會計、稅務實務（以上課程為稅務師資格認證必考內容）等課程。選修課以拓寬專業知識領域為目標，設置時增加選修課門數和學分占比，使學生掌握稅務會計、財務報表分析、合同法、審計等專業知識和技能，開拓專業視野，為學生后續發展奠定基礎。
4、構建適應稅務師職業能力要求的實踐教學體系，強化實踐教學環節。突出“應用性”的實踐課程，重點培育學生職業基本技能；事務所與學校協同發展，踐行“合作、包容、互鑒、共贏”的絲路精神，組織學生積極參加畢業實習，提高學生實際工作能力；設置靈活的畢業論文形式，培養學生學思結合，知行統一的能力；事務所與學校共同開展暑期社會實踐活動，培養學生優秀職業品質；積極開展以稅務師職業核心價值觀為主的文化建設，培養學生的職業責任能力；依托現有優質教學資源，建立涉稅綜合實驗中心。
（三）財政學專業（稅務師方向）核心能力培養制度路徑（以河北金融學院為例）
1、重視學科建設，且要制度化、規范化。建議結合學院重點學科、精品課程、專業綜合改革試點等建設，對財政學專業進行學科建設規劃的充分論證、制定工作，在學校學科規劃基礎上，統籌安排，以財政專業為依托，適當調配學科建設專門人員，并重視結合校外專家及社會實踐部門意見，擬定、論證、制定財政學學科建設年度計劃及中長期規劃，其中包括學科點、專業方向、重點建設項目、課程體系、學分的課程分布及各學期的學分分布、師資力量建設、科研建設等內容，以促進學校學科建設制度化、規范化發展。
【關鍵詞】地方高校財政學本科特色人才培養
【中圖分類號】G【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2012）10c-0068-02
特色人才培養是高校專業建設的重要內容。財政學是一門綜合性學科，隨著財政活動范圍不斷變化，財政學科研究的對象內涵和外延也相應地發生了變化，社會的人才需求也不斷變化，財政學科發展以及財政學科人才培養面臨著新機遇和新的挑戰。如何面向國家和區域經濟社會發展需要，形成自己的人才培養特色，是當前財政學專業建設的重要內容。本文以廣西財經學院為例對地方性高校的財政學本科特色人才培養進行探討。
一、財政學本科特色人才培養的主要措施
（一）明確復合型高級應用人才的培養定位。廣西財經學院財政專業培養目標明確界定為：適應社會經濟發展需要，具有良好的經濟學、管理學素養和較好的外語、計算機應用能力，系統掌握財政學科基本理論和方法，具有扎實的計算機專業知識和較強的實踐操作技能，熟悉財政稅務管理、財務會計核算等方面知識和業務技能，具備處理財政和其他相關工作能力及寫作能力的復合型高級應用經濟管理類專門人才，突出兼具理論知識和實踐能力的財政、稅務、會計、信息復合型應用人才的培養。
（二）優化課程體系。首先，開展課程群建設。對現有的課程進行優化改革，注重整體優化和系統整合，構筑寬厚基礎，拓寬專業口徑，強化和注重實踐能力的培養。依托財政學、中國稅制的發展優勢，建設財政學、中國稅制兩大課程群，彰顯各自教學特色。其次，優化課程體系設置。一是進一步優化學科理論課程設置。在理論課程設置上貫徹“厚基礎、寬口徑”原則，除突出專業知識課程外，還重點加強了對學生財務會計能力的培養。另外，通過增加跨學科選修課程，拓寬學生知識范圍。在突出專業知識方面，在專業主干課程上系統地設置了財政學課程，同時，從2011年起將財政專業選修課程分為財政管理和財政監督兩個方向；強化學生的財務會計基礎方面，除專業基礎課中安排了會計學課程外，在專業骨干課中還安排了中級財務會計課程、財務管理課程，專業限選課中開設成本會計等課程；增設跨學科選修課，將審計、管理學等專業課程納入學生的選擇范圍，如審計學、ERP原理與應用等。二是加強實驗實踐教學的比重。自2008年以來的人才培養方案中，大幅增加實驗和實踐課程的學分和課時，實踐課程的學分占全部學分的比例達到21‰同時將專業綜合性實驗作為必修課程。三是增加財稅專題講座。為了擴大學生的專業視野，拓展專業深度，每年都邀請國內財稅專家給學生做多場專題講座。
（三）推行“讀、寫、議、評”教學方法。“讀、寫、議、評”教學方法是基于“高校教學必須貫徹科學發展觀的要求，注重培養大學生的可持續發展能力”這一核心要求，貫徹“兩個為主”（以學生為主體，以教師為主導）原則，探索高校教育從重視知識傳授向重視素質培養轉變中逐步摸索形成的一套教學方法。“讀、寫、議、評”教學方法的指導思想是：課堂教學不應只注重傳授知識，還要讓學生在課堂上作為主人參與到教學活動中來，留有思考的余地，在嘗試與體驗中認識理論、學習知識、掌握技能。“讀、寫、議、評”教學方法的基本要求：豐富教學形式、重視能力培養、加強師生互動。具體操作流程分為四個階段：導讀階段、寫作階段、討論階段、點評階段。導讀階段主要是通過布置學生大量--閱讀課外的專業書籍及文章，增加專業方面的信息量，拓寬視野，幫助學生打下牢固的理論基礎。寫作階段重點是培養學生歸納及寫作能力，寫作的形式應多樣化，可以是讀書心得、觀點綜述、專業論文等。討論階段是通過組織課堂討論，促進學術交流，實現互動式教學，提高學生的口頭表達能力。點評階段包括學生互評與教師評議，在討論的基礎上，學生之間相互評議，交流經驗，共同提高。任課教師要根據學生的特點、課時的多少靈活布置閱讀材料，科學地安排寫作內容及組織討論，講求實效。“讀、寫、議、評”教學方法對于培養和提高大學生的獨立思考精神、專業寫作能力、綜合素質有較大幫助，為提高他們的實踐能力、創造能力、就業能力和創業能力打下了較堅實的基礎。
（四）加強學生實踐能力與創新意識的培養。以案例教學、模擬教學和研究型教學等為手段，以共建的實習、實踐基地為平臺，將第一課堂實訓與第二課堂實踐結合起來。建立了“認知—實踐—創新”的多層次、多種類的實踐教學模式，使學生不僅具備財經理論基礎知識、經濟思維、財稅技能，而且具有較強的實踐能力與創新精神。
1.建立實踐能力培養體系。根據“認知—實踐—再認知—再實踐”的實踐發展規律，我們構建了一套“認知—實踐—創新”的實踐、創新教學體系。設有財政稅收綜合模擬實驗室、財政信息化實驗室、增值稅防偽稅控模擬實驗室、財稅一體化實驗室，在財政稅務部門、企事業單位建立20多個“產、學、研、政”相結合的教學實習實訓基地。通過參觀財政局和稅務局、觀摩財稅實踐操作、專業實習、畢業實習，暑期的社會實踐、志愿活動、社團活動以及聆聽學術報告和撰寫讀書筆記、社會實踐報告、畢業論文，對學生的實踐能力進行全方位的培養。
2.以科研和競賽等方式培養學生創新能力。鼓勵學生申請大學生社會實踐項目，積極參加教師的科研項目，增強創新意識與創新能力。由學生根據自己興趣組成科研小組，在指導老師的帶領下申報學校學生創新科研項目。構建課堂學習、實驗室模擬與實踐基地實習“三位一體”的培養模式和對學生科研創新的激勵機制（如對學生校級及以上各級的科研創新項目、“挑戰杯”項目、公開，給予物資、學分獎勵），定期舉辦全校性“財政學”小論文比賽。通過上述措施有力地激發學生的創新意識。
二、財政學本科特色人才培養的成效與不足
（一）財政學特色人才培養取得的成效。經過近5年的努力，廣西財經學院財政學特色專業人才培養取得較顯著成效。財政學、國家稅收這兩門課程已建成自治區精品課程，社會保障學課程是學校重點建設課程。財政系教師所承擔的教學改革項目《財政學重點專業建設研究與實踐》獲得2009年廣西高等教育自治區級教學成果獎二等獎，編寫的《公共財政學》教材獲得2006～2008年廣西高等學校優秀教材一等獎，參與撰寫的著作《廣西農村公共服務體制建設研究》獲得2010年廣西第十一次社會科學優秀成果三等獎，獲得廣西財政廳每年重點調研課題優秀成果一等獎、二等獎、三等獎10多項。人才培養質量不斷提高。5年來，學生初次就業率都超過90％，并得到了用人單位的充分好評和高度評價。考取碩士研究生和公務員的畢業生人數也不斷增加。
（二）存在的不足。雖然取得了一定成效，但仍然存在一些不足，主要包括：
1.人才培養的地域特色不夠突出。廣西財經學院作為一所地方高校，有別于以培養高水平的學術性人才為主要功能的研究型大學，應根據經濟社會發展需要和學校所處區位，實事求是地確定自己的發展目標和發展重點。在人才規格、培養目標、專業設計和辦學形式上要有較強的為地方服務的針對性。從廣西財經學院財政專業人才培養來看，雖然明確提出復合型高級應用人才的培養目標體現了與研究型大學的區別，但培養目標并沒有突出廣西的區域特色，與其他兄弟省份的地方財經院校基本雷同。在課程設置上，與廣西經濟社會發展需要的銜接也不夠緊密，與地方的需要有一定差距。
2.相關設施的投入不能滿足需求。在特色專業教學過程中，隨著本專業招生人數的擴大、科研項目的增加，相關配套設施還無法及時跟上，如師生可查閱的專業圖書資料尤其是國外最新前沿的專著和期刊數量還比較少，組織學生開展科研、考試指導還缺少固定場所和設施等。
3.實踐和實驗教學有所不足。教師實踐教學能力有待提高。教師多數是從高校（主要是研究型大學）畢業后進入學校從事教學工作，缺乏實際工作部門的工作經驗，自身尚不能成為實踐教學的專家能手。雖然也有教師到財稅等實際部門進行短期實踐學習或掛職鍛煉，但這樣的機會并不普遍。另外，在實踐和實習基地建設方面，目前已有的基地主要分布在財稅部門，企業實習基地不多有待加強。有些實踐和實習基地雖然簽署了合作協議，但卻沒能真正運作，學生在實踐學習中未能接觸真實的業務流程。
三、完善財政學特色人才培養的建議
（一）突出人才培養的地域特色。地方高校人才培養必須突出辦學的地域性特色，在專業建設上，必須清楚為哪些地域服務，并明確這些地區政治、經濟、文化發展的客觀實際和基本趨向、結構。當前廣西經濟社會發展必須注意中國一東盟自由貿易區、廣西北部灣經濟區開放開發建設的廣闊前景和民族地區發展相對落后的現實。目前廣西財經學院財政學特色人才培養應緊緊圍繞這一特點，突出地域特色。對財政學學生的培養既要面向中國一東盟自由貿易區培養具有國際視野的公共理財人才，又要適應廣西發展相對落后的現狀加強對學生吃苦耐勞、敬業奉獻的教育，培養“能安心、能吃苦、能創業”的復合型高級應用人才。“能安心”是指扎根邊遠地區和農村基層；“能吃苦”是指經受艱苦環境、艱苦崗位和各種困難磨煉；“能創業”是指將所學知識技能靈活運用于工作實踐并善于開拓創新。
（二）增加投入完善教學科研設施。為了更好地培養特色人才，必須增加經費投入，進一步完善教學科研配套措施。增加經費主要依靠爭取國家、自治區和學校的經費支持，通過申報學科建設項目、實驗室建設項目等方式獲得建設經費來改善有關教學可以設施。另外，也要考慮從二級學院的經費中拿出一定資金來增加投入，包括加強資料室建設，增加必要的圖書資料的訂閱和采購。
（三）提高教師實踐教學能力。高素質人才的培養，關鍵在教師能力。需要進一步強化師資建設，積極培養高學歷、高素質的師質隊伍。特別是要加強教師實踐教學能力的培養，打造一支既精通理論知識，又能熟練動手操作的全方位高素質教師隊伍。在提高教師實踐教學能力上，要密切與實際部門的聯系，實施“走出去”、“引進來”戰略。一方面，形成教師“走出去”制度，要讓每位教師定期到實際部門進行掛職鍛煉或實踐學習；另一方面，要從實踐部門聘請一些實際操作經驗豐富的工作人員來擔任學生實踐教學老師。
