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第1篇

[關(guān)鍵詞]高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)；科研項(xiàng)目；人才培養(yǎng)

隨著高分子科學(xué)的發(fā)展，高分子材料已滲透到日常生活和工業(yè)的各個(gè)部門，新的高分子聚合反應(yīng)、聚合方法和新的高分子材料層出不窮。高分子化學(xué)是一門以實(shí)驗(yàn)為基礎(chǔ)的學(xué)科，是學(xué)生深入理解高分子化學(xué)理論課程和進(jìn)行高分子化學(xué)材料研究的必備課程，對(duì)加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力與創(chuàng)新能力培養(yǎng)等方面有著重要的作用[1-3]。傳統(tǒng)的高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式基本是教師講解、學(xué)生操作、學(xué)生提交實(shí)驗(yàn)報(bào)告、教師評(píng)分等。這種教學(xué)模式下，學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)課程缺乏足夠的重視，往往只是按部就班地操作完，最后實(shí)驗(yàn)報(bào)告能夠拿到合格的成績(jī)就足夠了，在實(shí)驗(yàn)過程中缺乏對(duì)過程和細(xì)節(jié)的深入思考，因此不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和創(chuàng)新能力的提升[4-6]。高分子化學(xué)是一門與時(shí)俱進(jìn)的課程，高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)應(yīng)該進(jìn)一步體現(xiàn)這種發(fā)展趨勢(shì)。因此，為了提高學(xué)生對(duì)高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)課程的熱情與積極性，采用科研項(xiàng)目與高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)課程相結(jié)合的教學(xué)模式，不僅能夠豐富實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，提高學(xué)生的實(shí)驗(yàn)技能和科研能力，也為培養(yǎng)出具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新思維的創(chuàng)新人才添磚加瓦。

1傳統(tǒng)高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的問題

傳統(tǒng)的高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式一般是固定的，即教師講解理論知識(shí)與實(shí)驗(yàn)操作示范、學(xué)生根據(jù)教材的實(shí)驗(yàn)?zāi)康暮屠蠋煹囊筮M(jìn)行程序化操作、學(xué)生課后撰寫實(shí)驗(yàn)報(bào)告并交給老師、教師根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果的優(yōu)劣進(jìn)行實(shí)驗(yàn)報(bào)告評(píng)分等。學(xué)生在這種教學(xué)模式下很少會(huì)對(duì)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)過程和細(xì)節(jié)等進(jìn)行思考與討論。對(duì)大部分學(xué)生來(lái)說，只要最后的實(shí)驗(yàn)考核是合格的就足夠了，因此學(xué)生們往往是抱著完成任務(wù)的態(tài)度做實(shí)驗(yàn)。這種實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式雖然實(shí)現(xiàn)了對(duì)學(xué)生動(dòng)手能力的鍛煉，但是難以督促學(xué)生學(xué)以致用，導(dǎo)致理論課和實(shí)驗(yàn)課是完全分離開來(lái)的，難以結(jié)合在一起。另外，這種固定模式和程序化的實(shí)驗(yàn)課程，難以鍛煉學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，更難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力的人才。高分子化學(xué)的發(fā)展與變化日新月異，高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)也應(yīng)該進(jìn)一步體現(xiàn)這種變化趨勢(shì)，從而使得學(xué)生們更加深入地理解高分子化學(xué)的與時(shí)俱進(jìn)。然而，由于實(shí)驗(yàn)室資源與資金的缺乏，傳統(tǒng)的高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容經(jīng)常是幾年都固定不變的，對(duì)學(xué)科的新發(fā)展、新知識(shí)、新變化沒有吸收與提升。這種內(nèi)容固定、操作按部就班的實(shí)驗(yàn)課程很難調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極主動(dòng)性，更難以引起學(xué)生對(duì)高分子化學(xué)的熱愛與興趣。

2科研項(xiàng)目與高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)相結(jié)合

高校教師一般會(huì)以自己的研究領(lǐng)域?yàn)榛A(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)科研項(xiàng)目的申報(bào)。這些科研項(xiàng)目相對(duì)于高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)來(lái)說，都是一些具有前瞻性和創(chuàng)新性的研究。因此，將高校教師的科研項(xiàng)目融入高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，對(duì)高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)傳統(tǒng)教學(xué)模式進(jìn)行改革，具有重要的意義。

2.1科研項(xiàng)目融入高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)課堂的意義

高分子化學(xué)是一門與時(shí)俱進(jìn)的課程。傳統(tǒng)的高分子化學(xué)主要以傳統(tǒng)高分子材料如塑料、橡膠、纖維素、涂料等為主，相應(yīng)的高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)也是以合成或改性傳統(tǒng)高分子材料為主。隨著高分子科學(xué)的發(fā)展，高分子化學(xué)領(lǐng)域的新材料層出不窮，這不僅體現(xiàn)在生活、軍事、工業(yè)等領(lǐng)域的新型功能材料。在科研項(xiàng)目中，高分子化學(xué)材料的應(yīng)用也得到了廣泛的關(guān)注與認(rèn)可，高分子化學(xué)領(lǐng)域的科研項(xiàng)目在化學(xué)領(lǐng)域的教師中占有較大的比重。在教師的科研項(xiàng)目中，涉及到的高分子化學(xué)材料通常具有較好的新穎性。因此，將科研項(xiàng)目的內(nèi)容融入高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)課堂，不僅能夠豐富高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)的教學(xué)內(nèi)容，提高學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)的興趣和積極主動(dòng)性，而且能夠培養(yǎng)學(xué)生的科研能力和科研思維。同時(shí)，教師也可能從學(xué)生們的思考與討論中，獲得新的想法。

2.2科研項(xiàng)目融入高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)課堂的方法

高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)的時(shí)間一般比較長(zhǎng)。在等待的過程中，學(xué)生基本是在聊天，有的學(xué)生甚至在打游戲，很少有同學(xué)利用這個(gè)時(shí)間對(duì)實(shí)驗(yàn)進(jìn)行思考或者討論。這不僅浪費(fèi)了寶貴的學(xué)習(xí)時(shí)間，而且不利于實(shí)驗(yàn)的開展。即使后面實(shí)驗(yàn)出現(xiàn)了問題，學(xué)生也不會(huì)花費(fèi)過多的時(shí)間去尋找原因。因此，老師可以利用學(xué)生在等待實(shí)驗(yàn)的過程中，將科研項(xiàng)目中較為簡(jiǎn)單且與實(shí)驗(yàn)有聯(lián)系的部分拿出來(lái)與學(xué)生討論。首先，將教師科研項(xiàng)目中與實(shí)驗(yàn)相關(guān)的內(nèi)容拿給學(xué)生分組討論，通過與自己的實(shí)驗(yàn)比較分析，并結(jié)合理論課程和實(shí)驗(yàn)課程知識(shí)，讓學(xué)生提出問題。進(jìn)一步，根據(jù)提出的問題，讓學(xué)生先自己進(jìn)行分析，得出結(jié)論后與老師進(jìn)行討論。然后，老師根據(jù)學(xué)生的討論情況，引導(dǎo)學(xué)生提出解決問題的方法。最后，根據(jù)以上討論的內(nèi)容，鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新，并鼓勵(lì)感興趣的學(xué)生利用課后時(shí)間進(jìn)入教師所在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行深入的探索與研究。例如，傳統(tǒng)高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)中，有一部分實(shí)驗(yàn)內(nèi)容是“甲基丙烯酸甲酯的本體聚合”，如果老師的科研項(xiàng)目中有涉及到甲基丙烯酸甲酯或者本體聚合的內(nèi)容，就可以拿出來(lái)與學(xué)生進(jìn)行討論，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)課堂之外的新思考。通過“提出問題-分析問題-解決問題-創(chuàng)新實(shí)踐”這一過程，鍛煉學(xué)生的創(chuàng)新思維和科研意識(shí)，為將來(lái)進(jìn)入實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行畢業(yè)論文課題研究或科研項(xiàng)目研究打下良好的基礎(chǔ)。

2.3將科研項(xiàng)目?jī)?nèi)容融入高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中

高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，一般會(huì)有多個(gè)老師負(fù)責(zé)。每位老師都有自己的研究領(lǐng)域或?qū)＜继亻L(zhǎng)。高分子學(xué)科之所以發(fā)展如此迅速，其中很重要的一個(gè)原因是其具有比較強(qiáng)的應(yīng)用性。因此，根據(jù)帶教老師的研究領(lǐng)域，可以對(duì)現(xiàn)有的一些高分子實(shí)驗(yàn)進(jìn)行改進(jìn)。例如，在“雙酚A環(huán)氧樹脂的制備”實(shí)驗(yàn)中，主要內(nèi)容是環(huán)氧樹脂的制備和環(huán)氧值的測(cè)定，而沒有涉及到環(huán)氧樹脂的應(yīng)用。如果帶教老師的研究領(lǐng)域和科研項(xiàng)目與環(huán)氧樹脂相關(guān)，可以根據(jù)自己的科研項(xiàng)目?jī)?nèi)容，在與其他帶教老師及實(shí)驗(yàn)中心討論后，適當(dāng)增加實(shí)驗(yàn)內(nèi)容及應(yīng)用。例如，可以增加不同制備時(shí)間下環(huán)氧樹脂的制備實(shí)驗(yàn)，研究不同反應(yīng)時(shí)間對(duì)環(huán)氧值的影響。同時(shí)，將具有不同環(huán)氧值的環(huán)氧樹脂進(jìn)行粘結(jié)實(shí)驗(yàn)，研究反應(yīng)時(shí)間對(duì)環(huán)氧樹脂粘結(jié)性能的影響。這種將科研項(xiàng)目?jī)?nèi)容與高分子實(shí)驗(yàn)課程相結(jié)合的方式，不僅保留了經(jīng)典高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容，同時(shí)豐富了實(shí)驗(yàn)課程的內(nèi)容和方式，改變了傳統(tǒng)高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容一層不變的局面。此外，這種目的導(dǎo)向性的高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，容易引起學(xué)生的思考與興趣，對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的科研思維和創(chuàng)新意識(shí)具有重要意義。

2.4將科研項(xiàng)目的資源與高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)共享

由于資金或平臺(tái)的限制，大學(xué)生的高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)課程往往只進(jìn)行最基礎(chǔ)的研究，學(xué)生缺少進(jìn)一步深入探索的機(jī)會(huì)與平臺(tái)。而許多高校教師一般都有自己的科研資源或平臺(tái)，因此，可以利用高校教師的實(shí)驗(yàn)室資源和平臺(tái)，為那些對(duì)課程實(shí)驗(yàn)內(nèi)容感興趣的學(xué)生提供進(jìn)一步研究的機(jī)會(huì)。例如，在“線性酚醛樹脂的制備”實(shí)驗(yàn)中，主要內(nèi)容是線性酚醛樹脂的制備和固化，沒有涉及到酚醛樹脂的物理化學(xué)性能。眾所周知，酚醛樹脂的耐熱性、拉伸性能、耐壓性等影響了酚醛樹脂的應(yīng)用。盡管這些性質(zhì)屬于高分子物理領(lǐng)域范疇，但卻是研究酚醛樹脂必不可少的內(nèi)容。因此，該實(shí)驗(yàn)課程結(jié)束后，可以帶領(lǐng)對(duì)酚醛樹脂感興趣的同學(xué)，進(jìn)入研究酚醛樹脂教師的實(shí)驗(yàn)室。將學(xué)生實(shí)驗(yàn)得到的產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)一步的分析與研究，并要求學(xué)生提交相關(guān)的實(shí)驗(yàn)報(bào)告和心得體會(huì)。通過這種方式，不僅能夠豐富實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容、增強(qiáng)學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)的理解與認(rèn)識(shí)、激發(fā)學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)的興趣，還能夠幫助對(duì)科研感興趣的同學(xué)提前了解和掌握一些實(shí)驗(yàn)內(nèi)容與技術(shù)，為將來(lái)進(jìn)入實(shí)驗(yàn)室開展科研項(xiàng)目工作打下基礎(chǔ)。

2.5鼓勵(lì)學(xué)生將高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容拓展為大學(xué)生創(chuàng)新研究項(xiàng)目

目前貴州多所高校面向本科生開展了多種大學(xué)生創(chuàng)新研究項(xiàng)目，例如大學(xué)生開放性實(shí)驗(yàn)、“互聯(lián)網(wǎng)+”項(xiàng)目、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目、創(chuàng)新計(jì)劃等。這些項(xiàng)目的開展，離不開教師科研項(xiàng)目與平臺(tái)的支持。在高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)課堂上，教師通過將科研項(xiàng)目與高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)相結(jié)合，鼓勵(lì)學(xué)生對(duì)自己的實(shí)驗(yàn)進(jìn)行思考與創(chuàng)新，提出自己的想法與觀點(diǎn)。由于大學(xué)生專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能尚有不足，他們提出的想法往往還有所欠缺。教師可以通過上述提出的“提出問題-分析問題-解決問題-創(chuàng)新實(shí)踐”模式，與學(xué)生進(jìn)行深入討論，直至最終確定出比較可行的思路和方案。大學(xué)生創(chuàng)新項(xiàng)目，一般要求學(xué)生具有一定的實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)和創(chuàng)新能力，且申請(qǐng)的項(xiàng)目要有一定的新穎性，這就要求在培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)驗(yàn)技能和創(chuàng)新思維方面下功夫。將大學(xué)教師的科研項(xiàng)目與高分子化學(xué)實(shí)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)，可以更好地培養(yǎng)學(xué)生的科研素養(yǎng)與科研思維，有助于學(xué)生將實(shí)驗(yàn)內(nèi)容拓展為創(chuàng)新研究項(xiàng)目。

第2篇

關(guān)鍵字：隧道工程 注漿失效性 控制性防排水

中圖分類號(hào)：U445文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

前言

在隧道開挖過程中，圍巖會(huì)造成一定程度原始應(yīng)力松弛或圍巖本身節(jié)理發(fā)育，進(jìn)而發(fā)生形變產(chǎn)生裂隙。地下水或地表水按照高水壓力區(qū)向低壓力區(qū)滲透、補(bǔ)充、排泄的規(guī)律，沿著圍巖裂隙形成水流滲流場(chǎng)和循環(huán)系統(tǒng)，由于隧道開挖空間處于循環(huán)系統(tǒng)中心，因此給隧道滲漏水創(chuàng)造了條件。

1、隧道工程地下水所引起的問題

地下水可以使圍巖溶解、沖蝕、軟化，從而降低圍巖強(qiáng)度，對(duì)隧道結(jié)構(gòu)及運(yùn)營(yíng)構(gòu)成威脅。地下水對(duì)隧道的危害極大，主要有以下幾點(diǎn)：

（1）地下水的存在可能使隧道產(chǎn)生靜水壓力或膨脹壓力，從而改變圍巖的物理、化學(xué)性質(zhì)，降低圍巖的強(qiáng)度和穩(wěn)定性，進(jìn)而引發(fā)一系列的問題。

（2）地下水對(duì)隧道結(jié)構(gòu)的影響除了包括地下水可能產(chǎn)生較大的浸水壓力、動(dòng)水壓力之外，由于襯砌滲漏水，造成隧道侵蝕破壞，特別是在滲漏水具有侵蝕性的情況下，對(duì)襯砌和隧道設(shè)備的腐蝕性更為嚴(yán)重，惡化隧道運(yùn)營(yíng)環(huán)境，進(jìn)而影響隧道結(jié)構(gòu)的耐久性。

（3）寒冷地區(qū)反復(fù)的凍融循環(huán)，造成襯砌混凝土凍脹開裂破壞；在襯砌與圍巖之間，由于凍脹引起拱圈變形、破壞；

但是，在目前我國(guó)大部分鐵路隧道防排水設(shè)計(jì)主要按“無(wú)限制排水”設(shè)計(jì)原則，這種缺陷有“十隧九漏”的說法，給隧道施工及隧道運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了很多嚴(yán)重問題。隨著經(jīng)濟(jì)水平及隧道修建技術(shù)的發(fā)展，以及環(huán)境保護(hù)的要求，特別是在生態(tài)環(huán)境脆弱的高寒地區(qū)，隧道防排水和滲透治理成為隧道工程建設(shè)的一大關(guān)鍵課題。

2、隧道防排水措施研究

2.1隧道工程與水環(huán)境的相互作用鏈

隧道在開挖過程中與地下水形成了復(fù)雜的相互作用鏈，隧道工程與水環(huán)境的相互作用鏈如圖1所示，其中包括水環(huán)境對(duì)隧道工程的作用以及隧道工程對(duì)水環(huán)境的反作用兩個(gè)方面。

圖1隧道工程與水環(huán)境的相互作用鏈

2.2“以堵為主”的風(fēng)險(xiǎn)

在隧道施工中, 對(duì)地質(zhì)不良段預(yù)防與整治坍方、堵水、加固圍巖、防止變形等用常規(guī)方法難以奏效的復(fù)雜工程問題, 注漿發(fā)揮著巨大的作用。目前注漿材料數(shù)以百計(jì)，大致可以分為三大類：水玻璃類、有機(jī)高分子化學(xué)注漿材料、有機(jī)高分子復(fù)合化學(xué)注漿材料。

“以堵為主”的隧道防水處理原則，既有利于隧道本身的施工和運(yùn)營(yíng)，又有利于保護(hù)洞頂生態(tài)環(huán)境，但是，隧道封堵地下水會(huì)承受巨大水壓力，尤其是深埋巖溶長(zhǎng)大隧道，巖溶裂隙水的發(fā)育往往會(huì)使水壓力高達(dá)若干兆帕，使襯砌難以承受。同時(shí)，由于化學(xué)高分子材料堵水在我國(guó)發(fā)展時(shí)間很短，還仍處于初步發(fā)展階段。在堵水過程中，注漿材料效用的發(fā)揮未必能達(dá)到材料本身所具有的使用功能及使用年限，同樣在施工過程中例如施工條件的復(fù)雜性以及施工人員無(wú)法按照注漿材料規(guī)定施工方法進(jìn)行施工等諸多類似事情的發(fā)生，化學(xué)材料在堵水過程中的耐久性更無(wú)法得到保證，一旦堵水材料失效地下水可能穿透隧道防水體系，必然會(huì)引起隧道結(jié)構(gòu)的破壞，增加了在運(yùn)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。所以很多情況下“以堵為主”是較難實(shí)現(xiàn)的。

2.3“無(wú)限制排水”的風(fēng)險(xiǎn)

目前，在工程建設(shè)和水資源的開發(fā)利用中，普遍缺乏生態(tài)觀念只重視治理水患，解決生產(chǎn)生活用水，嚴(yán)重忽視生態(tài)用水，導(dǎo)致河道干涸、濕地消失、土地沙化、生物多樣性降低等許多生態(tài)環(huán)境問題，同樣對(duì)生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)和穩(wěn)定以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展很是不利的。

在隧道施工過程中，如果設(shè)計(jì)按照“無(wú)限制排水”，隧道涌排水使地下水逐漸疏干，惡化水文地質(zhì)條件，使地下水位不斷下降，地下水疏干漏斗不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致洞頂?shù)乇砗雍越撸h(huán)境失去平衡，進(jìn)而引發(fā)生態(tài)環(huán)境破壞和巖溶地面塌陷等災(zāi)害。尤其對(duì)于高寒地區(qū)，生態(tài)環(huán)境本就脆弱，抗干擾和自我恢復(fù)的能力極低，如果水環(huán)境的惡化，必然導(dǎo)致其地表植被大面積衰退，進(jìn)而導(dǎo)致水土流失、土地沙化，最終會(huì)產(chǎn)生一系列的社會(huì)問題。

正因?yàn)椤耙耘艦橹鳌睍?huì)大量破壞地下水的原有平衡，導(dǎo)致一系列的生態(tài)環(huán)境問題，所以“以排為主”的思想是已完全不適應(yīng)現(xiàn)代鐵路公路隧道建設(shè)發(fā)展的需要，更是與21世紀(jì)科學(xué)的發(fā)展觀實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主旋律不符。

3、生態(tài)環(huán)境保護(hù)條件下控制型防排水的設(shè)計(jì)體系

3.1注漿失效性分析

在注漿過程中，由于諸多不確定性因素的影響，注漿效果的好壞將直接導(dǎo)致后期注漿效用的發(fā)揮，進(jìn)而直接影響隧道的運(yùn)營(yíng)以及生態(tài)壞境的變化。在后期運(yùn)營(yíng)過程中，相應(yīng)的各種侵蝕與客觀條件下，注漿能夠有效的發(fā)揮使用多長(zhǎng)時(shí)間，是工程實(shí)際中最為關(guān)注的問題。目前，考慮注漿效用的方法很多，本文主要從注漿材料的耐久性對(duì)注漿的失效性進(jìn)行分析。

神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法能夠處理高度的非問題，是可選模型之一。首先確定隧道注漿耐久性的主要影響因素作為輸入量，通過實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)的結(jié)合，采用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的整理，并最終建立隧道注漿耐久性評(píng)價(jià)模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)于耐久性的預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。

隧道注漿耐久性的BP網(wǎng)絡(luò)模型其輸入層為涌水壓力、離子濃度、溫度、滲透流量及外界客觀因素；輸出量為滲透系數(shù)K；為了使評(píng)價(jià)結(jié)果更接近實(shí)際值，傳遞函數(shù)采用多層隱層函數(shù)；最終得到評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)結(jié)果.

根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)數(shù)據(jù)分析輸入層各個(gè)因素對(duì)帷幕注漿的試驗(yàn)參數(shù)的影響，并反映至BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中，通過多層隱層函數(shù)不斷的訓(xùn)練樣本，建立帷幕注漿耐久性評(píng)價(jià)模型，直至輸出評(píng)價(jià)結(jié)果，與設(shè)定數(shù)值相比較，最終對(duì)帷幕注漿的效果作出評(píng)價(jià)。

3.2控制型防排水體系

伴隨著隧道施工技術(shù)的不斷發(fā)展，針對(duì)隧道“以排為主”承受水壓力小而環(huán)境災(zāi)害重，“以堵為主”承受水壓力大而環(huán)境災(zāi)害小以及堵水高分子化學(xué)材料可能會(huì)失效的風(fēng)險(xiǎn)，近年來(lái)出現(xiàn)了一種新型的隧道防排水技術(shù)——控制型防排水技術(shù)，它綜合了“以排為主”和“以堵為主”兩種技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，堅(jiān)持“堵大水、排散水”的原則，大水先堵，首先保證施工安全，既可以降低工程造價(jià)，又能保護(hù)生態(tài)環(huán)境；然后根據(jù)隧道斷面防水形式通過縱、橫向盲管的設(shè)置、防水板的布置及襯砌結(jié)構(gòu)對(duì)潛在的散水通過設(shè)置的通道進(jìn)入隧道排水系統(tǒng)，有控制的將散水排出，最終達(dá)到此方法控制防排水的目的。其根本的特色在于：人為地控制地下水的排放，以達(dá)到安全上可靠，技術(shù)上可行，經(jīng)濟(jì)上合理的目標(biāo)，而且將隧道運(yùn)營(yíng)的長(zhǎng)期安全性放在首要的位置。

4.結(jié)論

在生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注這樣的背景下，針對(duì)目前隧道設(shè)計(jì)與施工中對(duì)地下水處理的現(xiàn)狀以及地下水對(duì)隧道工程引起的一系列的問題，尤其是在高寒地區(qū)生態(tài)環(huán)境極為脆弱的情況下，本論文通過分析了“以堵為主”和“無(wú)限制排水”的風(fēng)險(xiǎn)后，用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)注漿的失效性進(jìn)行分析研究，提出了新型的控制型防排水措施，并得出以下主要成果與結(jié)論：

第3篇

學(xué)生也可通過課外時(shí)間自選課題、自行設(shè)計(jì)，將試驗(yàn)過的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容帶入選修課堂進(jìn)行演示，供大家討論，一起分享。從被動(dòng)到主動(dòng)，充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，提高實(shí)踐能力和創(chuàng)新意識(shí)。對(duì)學(xué)生科學(xué)方法的形成和實(shí)驗(yàn)技能與科學(xué)素養(yǎng)的提高是一種很好的鍛煉。抓住時(shí)機(jī)，在不同學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)設(shè)置不同學(xué)習(xí)內(nèi)容，逐步培養(yǎng)探究性教學(xué)能力(1)大一新生在完成高中到大學(xué)的銜接與過渡中適時(shí)增加探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)。大學(xué)化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)與中學(xué)化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)相比，無(wú)論是教學(xué)目標(biāo)、知識(shí)難度、學(xué)習(xí)方式，還是實(shí)驗(yàn)操作技能、思維能力、創(chuàng)新意識(shí)、科學(xué)品質(zhì)等方面都有了質(zhì)的飛躍。大學(xué)教師要了解學(xué)生在中學(xué)階段的學(xué)習(xí)過程，增加與中學(xué)聯(lián)系緊密的探究性實(shí)驗(yàn)(高校稱之為設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn))，幫助大一新生順利完成高中與大學(xué)的銜接和過渡。例如:針對(duì)課本內(nèi)容“CuO是堿性氧化物，加熱時(shí)易被H2、C、CO、NH3等還原為銅:3CuO+2NH3==3Cu+3H2O+N2”，即可要求設(shè)計(jì)成探究性實(shí)驗(yàn)并驗(yàn)證。在此基礎(chǔ)上，再設(shè)計(jì)探究復(fù)雜實(shí)驗(yàn)，如堿式碳酸銅的制備，需要學(xué)生自行列出儀器、藥品、材料清單，配制反應(yīng)物溶液，探究反應(yīng)物的合理比例并確定制備反應(yīng)的濃度和溫度條件，分析生成物顏色、狀態(tài)等，強(qiáng)調(diào)實(shí)驗(yàn)過程中的變量控制，除了定性實(shí)驗(yàn)外還要求定量實(shí)驗(yàn)———計(jì)算產(chǎn)率。整個(gè)實(shí)驗(yàn)過程上升到新的高度，培養(yǎng)了學(xué)生獨(dú)立設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)、科學(xué)研究能力，順利完成過渡，有質(zhì)的飛躍。(2)教學(xué)實(shí)習(xí)理論結(jié)合實(shí)際、學(xué)以致用。在大學(xué)期間，師范生的學(xué)習(xí)與實(shí)習(xí)應(yīng)有更緊密的結(jié)合，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)理論的同時(shí)，隨時(shí)聯(lián)系實(shí)際教學(xué)，不斷練兵，學(xué)以致用。要熟悉《普通高等學(xué)校招生全國(guó)統(tǒng)一考試大綱》對(duì)化學(xué)實(shí)驗(yàn)與探究能力的要求，熟悉中學(xué)化學(xué)教材，熟練掌握教科書中的探究性實(shí)驗(yàn)，并反復(fù)訓(xùn)練實(shí)驗(yàn)教學(xué)能力。在教育實(shí)習(xí)期間，教學(xué)法實(shí)驗(yàn)室全天開放，有針對(duì)性地指導(dǎo)實(shí)習(xí)生提升探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)的能力。(3)畢業(yè)設(shè)計(jì)全面提升科研創(chuàng)新能力。畢業(yè)設(shè)計(jì)對(duì)于大學(xué)生科研創(chuàng)新能力的提高，不可小覷。論文寫作是訓(xùn)練學(xué)生獨(dú)立進(jìn)行科學(xué)研究的過程，論文選題、查閱文獻(xiàn)、收集資料、整理資料、利用資料;設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，獨(dú)立思考分析問題、解決問題;驗(yàn)證實(shí)驗(yàn);得出結(jié)論;論文匯報(bào)等環(huán)節(jié)，是訓(xùn)練學(xué)生進(jìn)行科學(xué)研究的基本程序和方法。通過幾個(gè)月時(shí)間，成百上千次實(shí)驗(yàn)，不斷發(fā)現(xiàn)問題與解決問題。實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Φ玫教岣撸瑒?chuàng)新能力得到加強(qiáng)，綜合素質(zhì)得到提升。在畢業(yè)設(shè)計(jì)中，也可以讓學(xué)生盡早介入教師的相關(guān)科研課題組，延長(zhǎng)畢業(yè)設(shè)計(jì)時(shí)間，增強(qiáng)科研創(chuàng)新的可能性，也可以注重引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注中學(xué)化學(xué)探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)，對(duì)此進(jìn)行全面深入地研究，深化對(duì)中學(xué)化學(xué)探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)的理解與認(rèn)識(shí)。(4)教學(xué)做合一實(shí)現(xiàn)本科生的卓越成長(zhǎng)。陶行知認(rèn)為教學(xué)做是一件事，不是三件事。我們要在做上教，在做上學(xué)。為了加強(qiáng)探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)能力，高師院校可以按照“精英化”和“個(gè)性化”模式，吸引優(yōu)秀學(xué)生積極參與社會(huì)服務(wù)，承擔(dān)中學(xué)生奧賽的實(shí)驗(yàn)培訓(xùn)工作，指導(dǎo)中學(xué)生科技創(chuàng)新活動(dòng)。這些實(shí)踐活動(dòng)，既可以提升學(xué)生“我為人人”的社會(huì)服務(wù)意識(shí)，又能讓他們享受到“人人為我”的社會(huì)回報(bào)，切實(shí)提高探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)能力。多途徑進(jìn)行探究性實(shí)驗(yàn)，練好扎實(shí)基本功(1)開放性實(shí)驗(yàn)積極開展實(shí)驗(yàn)室開放工作，根據(jù)實(shí)驗(yàn)室自身?xiàng)l件設(shè)計(jì)一定數(shù)量、切實(shí)可行、具有創(chuàng)新意義的命題實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目供學(xué)生選擇;學(xué)生也可自帶實(shí)驗(yàn)課題，并提出申請(qǐng)，由實(shí)驗(yàn)室安排指導(dǎo)教師，設(shè)計(jì)好具體的實(shí)驗(yàn)方案，經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)后開展實(shí)驗(yàn)。開放實(shí)驗(yàn)納入學(xué)生實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)學(xué)生利用課余時(shí)間參加實(shí)驗(yàn)室開放活動(dòng)。甚至可以選拔一些思想覺悟高、能力強(qiáng)的本科生參與開放性實(shí)驗(yàn)室的管理。在開放性實(shí)驗(yàn)過程中學(xué)生居于主體地位，教師起輔助作用，指導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，全方位進(jìn)行探究性實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練。我校化學(xué)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)室開放“二氧化碳相對(duì)分子質(zhì)量的測(cè)定”、“茶葉中一些元素的分離與鑒定”等實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生體驗(yàn)科學(xué)研究的過程，了解科學(xué)研究的方法;“納米氧化鋅的制備與研究”讓學(xué)生體會(huì)典型綠色化工工藝;“淮北地區(qū)生活用水水質(zhì)分析”讓學(xué)生從化學(xué)的角度，就生活飲用水與健康方面開展一些基礎(chǔ)性研究。(2)開展項(xiàng)目研究鼓勵(lì)學(xué)生通過探究性實(shí)驗(yàn)開展項(xiàng)目研究，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)和實(shí)踐能力。我校化學(xué)材料與科學(xué)學(xué)院開展“不同環(huán)境室內(nèi)空氣中甲醛的測(cè)定”項(xiàng)目研究，提高人們環(huán)境保護(hù)和自身健康保護(hù)的意識(shí)。(3)開設(shè)課外實(shí)驗(yàn)學(xué)生通過課外時(shí)間自選探究性實(shí)驗(yàn)課題、自行設(shè)計(jì)與試驗(yàn)，其課外實(shí)驗(yàn)內(nèi)容可以在討論課上演示。(4)開展創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)競(jìng)賽通過豐富多彩的創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)競(jìng)賽、科技活動(dòng)實(shí)驗(yàn)和科技創(chuàng)新展示會(huì)等形式，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生進(jìn)行探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)的積極性，提高學(xué)生的創(chuàng)新力和創(chuàng)造力。我國(guó)是果蔬生產(chǎn)大國(guó)，我校化學(xué)與材料科學(xué)學(xué)院學(xué)生針對(duì)我國(guó)果蔬每年腐爛損失率高達(dá)25%～30%的現(xiàn)狀，開展“殼聚糖及其衍生物涂膜對(duì)果蔬的保鮮性能研究”，通過制備不同的殼聚糖生物保鮮膜，并將其應(yīng)用于果蔬的保鮮中，達(dá)到創(chuàng)新訓(xùn)練的目的。

加強(qiáng)化學(xué)教育專業(yè)學(xué)生探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)能力培養(yǎng)的意義與作用

培養(yǎng)優(yōu)秀的中學(xué)化學(xué)教師高等師范院校是培養(yǎng)高素質(zhì)中學(xué)教師的主渠道。而依據(jù)新課改，有針對(duì)性地加強(qiáng)高師院校化學(xué)教育專業(yè)學(xué)生的探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)能力的培養(yǎng)，必然有助于他們掌握新的教育理念，形成新的人才觀、質(zhì)量觀、課程觀，處理好傳授知識(shí)與培養(yǎng)能力的關(guān)系，積極有效地引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立自主地質(zhì)疑、調(diào)查、探究，主動(dòng)而富有個(gè)性地學(xué)習(xí)。而在教學(xué)過程中，他們也能夠更好地與學(xué)生積極互動(dòng)、共同發(fā)展，真正成長(zhǎng)為優(yōu)秀的中學(xué)化學(xué)教師。促成高師學(xué)生創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力的提升教育部“新世紀(jì)教改工程”明確指出，教育要注重學(xué)生綜合素質(zhì)提高，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和實(shí)踐能力。在高師化學(xué)教育專業(yè)中，實(shí)驗(yàn)課占有非常重要的地位，有的課程實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)占總學(xué)時(shí)的60%～70%［5］。探究性實(shí)驗(yàn)把教師的講授轉(zhuǎn)化成了精心引導(dǎo)，把學(xué)生的被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化成主動(dòng)地探究，把學(xué)生的學(xué)習(xí)過程轉(zhuǎn)化成發(fā)現(xiàn)認(rèn)識(shí)過程，促進(jìn)了學(xué)生的動(dòng)腦思維、動(dòng)口表達(dá)、動(dòng)手實(shí)驗(yàn)、動(dòng)眼觀察［6］，達(dá)到對(duì)理論知識(shí)的深入理解、認(rèn)識(shí)和融會(huì)貫通。促成高師學(xué)生創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力的提升。有效解決中學(xué)化學(xué)探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)的問題創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)，依賴于高質(zhì)量的基礎(chǔ)教育;高質(zhì)量的基礎(chǔ)教育重點(diǎn)在素質(zhì)教育的實(shí)施;實(shí)施素質(zhì)教育，關(guān)鍵在于教師的素質(zhì)。“師范院校和其他承擔(dān)基礎(chǔ)教育師資培養(yǎng)和培訓(xùn)任務(wù)的高等學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)基礎(chǔ)教育課程改革的目標(biāo)與內(nèi)容，調(diào)整培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)設(shè)置、課程結(jié)構(gòu)，改革教學(xué)方法”［7］。現(xiàn)在的大學(xué)生是新課程標(biāo)準(zhǔn)的受益者，他們?cè)趯?shí)踐中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中實(shí)踐。他們作為學(xué)生改變了學(xué)習(xí)方式，將來(lái)作為教師也會(huì)改變教學(xué)方式，并在教與學(xué)的過程中不斷進(jìn)步。重視對(duì)高師院校化學(xué)教育專業(yè)學(xué)生的探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)能力的培養(yǎng)，必然重視技能與能力的培養(yǎng)、方法的訓(xùn)練、情感與態(tài)度的養(yǎng)成教育等。擁有新的教學(xué)理念和教學(xué)能力的創(chuàng)新型化學(xué)教師隊(duì)伍的建立，正有賴于此。也只有加強(qiáng)創(chuàng)新型教師的培養(yǎng)，才能有效解決中學(xué)化學(xué)探究性實(shí)驗(yàn)教學(xué)中面臨的諸多問題。

結(jié)束語(yǔ)

第4篇

關(guān)鍵詞可持續(xù)發(fā)展 生態(tài)設(shè)計(jì) 室內(nèi)環(huán)境

中圖分類號(hào):J0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

生態(tài)、環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為二十一世紀(jì)面臨的最迫切的問題。室內(nèi)生態(tài)設(shè)計(jì)問題同時(shí)也已經(jīng)成為生態(tài)建筑研究中極為重要的內(nèi)容之一,工業(yè)社會(huì)以來(lái),人口劇增,自然資源大量消耗破壞以及環(huán)境的污染等問題已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)所亟需關(guān)注的問題。一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的未來(lái)要求我們必須對(duì)這些問題做出決策,這種決策將決定我們下一代繼承的地球是否適合居住。九十年代以來(lái),隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展,室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)已深入到各種類型的建筑中,室內(nèi)設(shè)計(jì)所使用的材料也涉及到如鋼鐵、有色金屬、化工、紡織、陶瓷、塑料、玻璃等多種物質(zhì)。事實(shí)上,室內(nèi)設(shè)計(jì)的施工使用中所引發(fā)的種種環(huán)境和社會(huì)問題,都將可能破壞生態(tài)環(huán)境。追求可持續(xù)發(fā)展是人類社會(huì)的最佳選擇和共同任務(wù)。

1 我國(guó)室內(nèi)設(shè)計(jì)的現(xiàn)狀及生態(tài)問題

“生態(tài)”可以理解為生存環(huán)境或條件,人類生存環(huán)境的主體是建筑,由于人口膨脹以及天災(zāi)人禍所累積的負(fù)面影響產(chǎn)生的能源、土地、建房、環(huán)境等危機(jī)更加日益破壞生態(tài)平衡,并威脅到全球的可持續(xù)發(fā)展。隨著人類生活水平的不斷提高,對(duì)于室內(nèi)環(huán)境的要求也日趨增強(qiáng),已經(jīng)不僅僅滿足于功能需求,而發(fā)展成為物質(zhì)與精神并重的空間需求。對(duì)生活環(huán)境要求的增高,生態(tài)問題也隨之增大。首先存在普遍存在追求豪華、新穎、氣派的傾向,近年來(lái),人們生活水平的提高加強(qiáng)了人們特質(zhì)文化需求的進(jìn)程,追求的東西也越來(lái)越多,對(duì)于居室空間已經(jīng)不僅僅是滿足于其實(shí)功能需求,對(duì)于美觀、氣派、流行、時(shí)尚等的追求也日益增強(qiáng)。正因如此,在某些室內(nèi)設(shè)計(jì)中他們會(huì)過分使用一些較為珍貴的裝飾材料,像不銹鋼、鋁板、玻璃、磨光石材、大理石板等材料,這些材料的運(yùn)用不僅僅是用于大型的公共建筑室內(nèi)空間中,甚至在某些所謂的豪宅中也用大理石板裝修墻面,用不銹鋼包柱子,以至于造成大量耗用不可再生的珍貴裝修材料,對(duì)建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是極為不利的。

其次,室內(nèi)裝飾材料選用的偏差性。裝飾材料已經(jīng)成為室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)中重要的裝飾元素之一,越來(lái)越多的人喜歡通過材料本身的材質(zhì)美、肌理感來(lái)裝飾室內(nèi)空間環(huán)境。正由于這種風(fēng)氣的產(chǎn)生與發(fā)展,人們往往會(huì)忽略材料本身所具有特性,忽略材料中所含的有害物質(zhì)――這些對(duì)于身體有害的物質(zhì)。現(xiàn)代室內(nèi)裝飾中大量使用人工合成的化學(xué)材料,其中相當(dāng)一部分化學(xué)材料,含有對(duì)人體有害的物質(zhì),這些物質(zhì)在使用中還會(huì)長(zhǎng)時(shí)間散發(fā)出來(lái),不僅有刺激性氣味污染室內(nèi)空氣,而且影響人的健康,甚至?xí)幸徊糠秩说纳眢w會(huì)對(duì)此產(chǎn)生過敏現(xiàn)象,患上所謂的“住房癥”。

2 可持續(xù)發(fā)展觀在室內(nèi)生態(tài)設(shè)計(jì)中的定位

我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)思想是:堅(jiān)持以人為本,以人與自然和諧為主線,以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心,以提高人民群眾生活質(zhì)量為根本出發(fā)點(diǎn),以科技和體制創(chuàng)新為突破口,堅(jiān)持不懈地全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與人口、資源和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào),不斷提高我國(guó)的綜合國(guó)力和競(jìng)爭(zhēng)力。可持續(xù)發(fā)展就是既要滿足當(dāng)代人們的需要,又不損害后人的需求及其共存的發(fā)展觀。可持續(xù)發(fā)展的設(shè)計(jì)理念,要求通過設(shè)計(jì)來(lái)促進(jìn)人與周圍環(huán)境的協(xié)調(diào),使人類賴以生存的環(huán)境能夠持續(xù)地走向未來(lái),而不是對(duì)環(huán)境的剝奪和污染。從而達(dá)到人工環(huán)境與自然環(huán)境和諧共存、共同發(fā)展。因此,可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)代設(shè)計(jì)師所要研究的重要課題之一,時(shí)刻應(yīng)該思考如何在設(shè)計(jì)中使用健康的材料并保持與生態(tài)環(huán)境的平衡,有效并高效利用材料以便利于環(huán)境的生態(tài)保護(hù)。

近年來(lái),國(guó)際上已開始注重室內(nèi)環(huán)境生態(tài)設(shè)計(jì)的研究與實(shí)驗(yàn),提出了以“生態(tài)概念”理論為基礎(chǔ)的邊緣性研究,并開展了一系列的活動(dòng),其目的是克服工業(yè)社會(huì)發(fā)展中對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞,使人類生存環(huán)境達(dá)到高層次的文明水平。現(xiàn)代生活的居住環(huán)境要求室內(nèi)設(shè)計(jì)符合生態(tài)學(xué)的觀點(diǎn),運(yùn)用基本無(wú)毒無(wú)害的純天然材料和綠色建材,創(chuàng)造出回歸自然,環(huán)保節(jié)能且自然,簡(jiǎn)樸、高雅的室內(nèi)環(huán)境。人們寄希望通過設(shè)計(jì)來(lái)改善人類自身的生存環(huán)境,追求室內(nèi)環(huán)境的風(fēng)格與個(gè)性。

2.1 裝飾材料的“綠色”定位

新材料的拓展賦予室內(nèi)裝飾豐富的物質(zhì)基礎(chǔ),可以充分利用不同材料的質(zhì)地特征進(jìn)行合理搭配,從而可以獲得千變?nèi)f化不同風(fēng)格的藝術(shù)效果。在選擇裝飾材料上,人們已經(jīng)不再拘泥一格,而是打破傳統(tǒng)的思想,打破一些固有的思想形式,去選擇一些新型環(huán)保的建筑裝飾材料,同時(shí)還具有功能與美觀相統(tǒng)一的材料。

生態(tài)環(huán)保型裝修材料正在逐步實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和產(chǎn)品生態(tài)化,在生產(chǎn)和使用過程中對(duì)人體及周圍環(huán)境都不產(chǎn)生危害,從室內(nèi)更新出的舊材料又比較客易轉(zhuǎn)換,并且可以作為再生資源加以利用,生產(chǎn)新產(chǎn)品。這是所有建筑材料的發(fā)展方向。目前已研制出的無(wú)毒涂料、再生壁紙等,都在不同程度上實(shí)現(xiàn)了上述目標(biāo)。由于現(xiàn)在大多數(shù)產(chǎn)品都還達(dá)不到這種要求,因此裝修材料首先要考慮選擇無(wú)毒氣散發(fā)、無(wú)刺激性、無(wú)放射性、低二氧化炭排放的材料,在真正意義上實(shí)現(xiàn)環(huán)保、生態(tài)、綠色,走上可持續(xù)發(fā)展之路。

2.2 裝飾空間中視覺的“綠色”定位

室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì),其實(shí)就是要滿足人們的精神需求,通俗說也就是人的審美意識(shí)和審美情趣,皆是對(duì)空間環(huán)境提出實(shí)用性、藝術(shù)性和個(gè)性等基本生活原則。是強(qiáng)調(diào)科學(xué)與藝術(shù)相合、強(qiáng)調(diào)整體性與系統(tǒng)性特征的設(shè)計(jì),是人類社會(huì)的居住文化發(fā)展到千年文明高度的標(biāo)志。采用不同的裝飾手法、裝飾元素、裝飾材料都能表達(dá)出不同的空間形式。“綠色”設(shè)計(jì)也日漸成為時(shí)代的主題,從色彩、造型、肌理表現(xiàn)上都能體現(xiàn)出人們對(duì)于室內(nèi)空間環(huán)境的追求的深層體現(xiàn)。

色彩的應(yīng)用不需要額外的工作盆,只要事先做好構(gòu)思,在進(jìn)行其它環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)時(shí)伴隨著色彩的考慮就可以實(shí)現(xiàn)。因此十分簡(jiǎn)單易行。色彩應(yīng)用又是如此的經(jīng)濟(jì),在住宅中用較少的花費(fèi),例如重新粉刷、更換織物等,就可以使室內(nèi)面貌喚然一新、賞心悅目。其次,使“綠色”造型,在時(shí)間和空間上達(dá)到永恒,達(dá)到自然美與人工美相結(jié)合的生態(tài)風(fēng)格,迎合人們親近自然、追求恬靜的生活方式,

綠色能讓人回歸自然,放松、愉悅心情。同樣,在材質(zhì)本身上的肌理效果就加深了這種感覺,不僅僅局限于視覺享受,深入到了人的知覺享受,讓使用者感知回歸自然。顯示素材肌理的的本來(lái)面目,可以起到一定的暗示功能性,如一般織物質(zhì)地柔軟、手感舒適,易產(chǎn)生溫暖舒適的感覺,使人親近。

3 可持續(xù)生態(tài)思想與室內(nèi)設(shè)計(jì)創(chuàng)意

設(shè)計(jì)的目的是為人,而人的本性又是回歸大自然,設(shè)計(jì)師力求人與自然和諧的創(chuàng)意理念,必將具有強(qiáng)大的生命力。大自然提供給設(shè)計(jì)師想象的空間無(wú)窮無(wú)盡,今天現(xiàn)代化的高樓大廈的原型來(lái)自于“獸洞”、“鳥巢”;現(xiàn)代化飛機(jī)的原型來(lái)自于天空的飛鳥;現(xiàn)代化輪船的原型來(lái)自于水中游魚的發(fā)展。近年來(lái),出現(xiàn)的以“回歸海洋”、“走向天空”、“返樸歸真”等為設(shè)計(jì)主題的室內(nèi)空間,如雨后春筍應(yīng)接不暇,這些都源于自然界原型,然而又是通過設(shè)計(jì)師活躍且豐富的想象力,獲得創(chuàng)造靈感而實(shí)現(xiàn)的。

生物為了存在和發(fā)展,最起碼的條件是必須平衡地心吸力,防御一切外力,適應(yīng)自然環(huán)境。在長(zhǎng)期的進(jìn)化過程中自然而然地選擇了最合理、最穩(wěn)定、最經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)形態(tài)。這就為設(shè)計(jì)題提供了一個(gè)成熟而可行的創(chuàng)意觸點(diǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜觀上述,建造一個(gè)生態(tài)城市的熱潮正在我國(guó)興起。其實(shí),任何一個(gè)居住城市都是自然和人文生態(tài)結(jié)合的“生態(tài)”城市,只不過有些生態(tài)合理,有些城市生態(tài)而已。居住區(qū)不只是一類避雨遮蔭御寒的人類棲息地,也是人類與自然環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境的生態(tài)關(guān)系。在呼喚生態(tài),追求環(huán)保的室內(nèi)生態(tài)設(shè)計(jì)思潮涌起的今天,用可持續(xù)的發(fā)展觀來(lái)進(jìn)行室內(nèi)生態(tài)設(shè)計(jì)無(wú)疑是正確選擇,也是與自然和諧,體現(xiàn)現(xiàn)代審美情趣的重要設(shè)計(jì)思維。

注釋

①夏云.生態(tài)與可持續(xù)建筑.中國(guó)建筑工業(yè)出版社.

②中國(guó)21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展行動(dòng)綱要.中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社.

參考文獻(xiàn)

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第5篇

關(guān)鍵詞：交通，環(huán)境保護(hù)措施

 

一、前言

回顧我國(guó)“十五”交通發(fā)展，我國(guó)交通事業(yè)保持了快速健康發(fā)展的良好勢(shì)頭，全社會(huì)累計(jì)完成交通建設(shè)投資21957億元，年均增長(zhǎng)18.7%，超過建國(guó)以來(lái)51年完成投資的總和，是“九五”期間完成投資的1.92倍，其中公路建設(shè)完成了19505億元，使高速公路的建設(shè)實(shí)現(xiàn)了歷史性突破，高速公路總里程達(dá)到了4.1萬(wàn)公里，“兩縱兩橫三個(gè)重要路段”全部建成；新建農(nóng)村等級(jí)客運(yùn)站3232個(gè)，停靠站點(diǎn)10.2個(gè)，新增農(nóng)村客車1.23萬(wàn)輛，鄉(xiāng)鎮(zhèn)客車通達(dá)率98%，建制村通車率81%。同時(shí)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的權(quán)威數(shù)字，截至2005年底，中國(guó)民用汽車保有量為3160萬(wàn)輛，其中私人汽車保有量為1852萬(wàn)輛，占總量的58.6％。私人汽車中，載貨汽車452萬(wàn)輛，載客汽車1384萬(wàn)輛。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。

二、交通發(fā)展對(duì)環(huán)境的影響

交通事業(yè)的迅猛發(fā)展，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)巨大的動(dòng)力的同時(shí)也給環(huán)境帶來(lái)了巨大的壓力，具體表現(xiàn)在：

1、交通建設(shè)期間對(duì)環(huán)境的影響

（1）、地形地貌的變化，導(dǎo)致生態(tài)循環(huán)系統(tǒng)的改變

高速公路的路線一般較長(zhǎng)，與地方的道路和管渠等交叉在一起，由于高速公路的運(yùn)營(yíng)是處于一個(gè)全封閉狀態(tài)下的，因此高速公路的標(biāo)高或高于原地面或低于原地面，致使大量的開挖或回填不同程度地對(duì)周圍的地形地貌產(chǎn)生破壞，相應(yīng)的破壞了土體原有的自然結(jié)構(gòu)和水循環(huán)路徑，改變了沿線生物的生存環(huán)境，影響了其生長(zhǎng)、活動(dòng)的規(guī)律，可能會(huì)導(dǎo)致某些生物或植物的生存危機(jī)，在一定程度上破壞了當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)循環(huán)系統(tǒng)。

（2）、植被的破壞，造成大量的水土流失

因公路建設(shè)過程中不可避免的大開大挖，破壞了原地表植被，導(dǎo)致了土表裸露、土質(zhì)松軟，增加了水土沖刷量，造成河流、溝渠淤積、積水淹漫農(nóng)田等水土流失災(zāi)害。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)水土流失面積解放初期為17.4億畝,到1980年約治理6億畝。由于治理趕不上破壞，水土流失面積卻擴(kuò)大到22.5億畝，約占國(guó)土總面積的1/6，涉及近千個(gè)縣。全國(guó)山地丘陵區(qū)有坡耕地約4億畝，其中修梯田約1億畝，而另外3億畝坡地正遭受水土流失的危害。

（3）、水資源的污染，導(dǎo)致水中生物的大量死亡

沿河公路的修建過程中，部分單位的環(huán)保意識(shí)差，將鉆孔樁用泥漿直接排放到河水中，導(dǎo)致河道淤塞，影響船只正常通行；同時(shí)由于泥漿中添加了Na2CO3（俗稱堿粉或純堿）、NaOH（氫氧化鈉）等化學(xué)材料，對(duì)河水的水質(zhì)也產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致水中生物的大量死亡。

2、交通運(yùn)營(yíng)期間對(duì)環(huán)境的影響

（1）、汽車尾氣的排放對(duì)環(huán)境的影響

以汽油、柴油為燃料的汽車開動(dòng)時(shí)會(huì)產(chǎn)生廢氣和固體微粒。廢氣中含有水蒸氣、一氧化碳、二氧化碳、氮氧化合物、硫化物、甲烷、乙烯、醛和鉛顆粒等污染物, 這些污染物排放到大氣中, 滲透到水、土壤中, 并逐漸積累, 會(huì)對(duì)沿線的人類和動(dòng)植物產(chǎn)生不良影響,使其生活環(huán)境進(jìn)一步惡化, 甚至?xí)斐扇驓夂虍惓? 這種污染的程度隨著公路運(yùn)營(yíng)時(shí)間的增長(zhǎng)及交通量的增加而不斷加重。

（2）、汽車所產(chǎn)生的噪音對(duì)人類及其他生物的影響

公路運(yùn)營(yíng)過程中,汽車車體振動(dòng)、發(fā)動(dòng)機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)、輪胎與路面摩擦、鳴喇叭以及公路沿線提供各種服務(wù)設(shè)施、設(shè)備均會(huì)產(chǎn)生噪聲, 在公路沿線形成一條噪聲帶, 這些噪聲對(duì)附近的人群產(chǎn)生心理(失眠等) 和生理(血管收縮、聽力受損等) 上的影響,降低人們的工作效率,尤其對(duì)公路兩側(cè)人口密度較大的敏感區(qū)域(學(xué)校、住宅區(qū)、商業(yè)區(qū)、醫(yī)院等) 干擾較為突出,而野外區(qū)域的干擾則較小。

（3）、汽車產(chǎn)生的油污染

汽車在運(yùn)行過程中滴、漏油和車輛在維修過程中產(chǎn)生的污油都會(huì)隨著水的流動(dòng)而滲入土壤中從而對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響。

（4）、汽車在夜間運(yùn)行過程中產(chǎn)生的光污染

光污染是一類特殊形式的污染，它包括可見光、激光、紅外線和紫外線等造成的污染。可見光污染比較多見的是眩光。例如每當(dāng)夜晚在馬路邊散步時(shí)，迎面而來(lái)的機(jī)動(dòng)車前照明燈把行人晃得眼都睜不開，這就是一種光污染，叫做眩光。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。

三、保護(hù)措施

1、全球環(huán)保措施的發(fā)展

由于在前期的人類活動(dòng)中，人們只是將經(jīng)濟(jì)利益最大化作為追求目標(biāo)，忽視了對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)工作，現(xiàn)在大自然已經(jīng)開始了“回報(bào)”人類了。1952年倫敦?zé)熿F事件、臭氧層空洞、海平面上升、土地沙漠化和各地酸雨現(xiàn)象等的頻頻發(fā)生給人類敲響了警鐘，，使越來(lái)越多的國(guó)家和社會(huì)開始關(guān)注環(huán)境保護(hù)工作，并提出了可持續(xù)發(fā)展的口號(hào)。

可持續(xù)發(fā)展 (SustainableDevelopment) 是八十年代提出的一個(gè)新概念。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在《我們共同的未來(lái)》報(bào)告中第一次闡述了可持續(xù)發(fā)展的概念，得到了國(guó)際社會(huì)的廣泛共識(shí)。全球可持續(xù)發(fā)展五大要點(diǎn)：①發(fā)展援助：發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家增大經(jīng)濟(jì)援助的力度，其援助比例達(dá)到其國(guó)家生產(chǎn)總值的0.7% ；② 環(huán)境保護(hù)：工業(yè)化國(guó)家應(yīng)當(dāng)恪守“京都議定書”官員限制溫室氣體排放量的規(guī)定，保護(hù)地球環(huán)境，防止全球繼續(xù)變暖；③ 清潔水源：節(jié)約用水，并到2015年實(shí)現(xiàn)一半以上缺乏清潔飲用水源的人口提供潔凈飲用水；④ 能源開發(fā)：大力推廣清潔能源及電能的提高，提高可再生能源在能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的比例；⑤綠色貿(mào)易：促進(jìn)世界生產(chǎn)及貿(mào)易過程中的環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。

2、我國(guó)交通環(huán)保措施

我國(guó)根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定了《中國(guó)21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，并針對(duì)交通事業(yè)的發(fā)展提出了交通行業(yè)由能源消耗型的行業(yè)向節(jié)約型行業(yè)轉(zhuǎn)變的口號(hào)。在資源、能源和資金約束日趨明顯的情況下，必須采取更加有效的措施，節(jié)約土地，節(jié)能降耗，以保證實(shí)現(xiàn)“十一五”發(fā)展目標(biāo)。節(jié)約土地就是要落實(shí)最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，最大限度地保護(hù)環(huán)境，從嚴(yán)把關(guān)，盡量利用荒地和廢棄耕地。節(jié)能降耗就是要努力降低交通建設(shè)、運(yùn)輸管理各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)成本和管理成本，發(fā)展循環(huán)交通經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)節(jié)約型行業(yè)建設(shè)。要進(jìn)一步完善投融資機(jī)制，進(jìn)一步拓寬籌資渠道，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。

公路建設(shè)必然會(huì)造成對(duì)環(huán)境的影響，要全然避免和杜絕是不可能的，因此我們必須要在《中國(guó)21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展行動(dòng)綱要》的指引下，合理規(guī)劃、設(shè)計(jì)和施工以及后期的使用過程中盡量予以控制，使這種危害降低到最小。

（1） 做好路網(wǎng)的合理規(guī)劃

我們?cè)诖_定路網(wǎng)規(guī)劃時(shí)，要從全局出發(fā)，樹立公路建設(shè)與自然協(xié)調(diào)發(fā)展的系統(tǒng)觀念，必須考慮將擬建設(shè)公路占用農(nóng)田數(shù)量減少到最少，將公路對(duì)自然景觀、文物古跡及國(guó)家自然保護(hù)區(qū)所造成的影響降到最低，對(duì)不可避免的環(huán)境影響要做出全面合理的評(píng)價(jià)，為以后階段的公路環(huán)保設(shè)計(jì)提供依據(jù)。

（2） 進(jìn)行公路建設(shè)項(xiàng)目預(yù)可、工可的環(huán)境評(píng)價(jià)

在路網(wǎng)規(guī)劃或線位選定后，都應(yīng)按照交通部1996年頒布了《公路建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)規(guī)范（試行）》規(guī)范進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)，超過規(guī)范和相關(guān)規(guī)定的方案要堅(jiān)決摒棄。

（3） 做好施工過程中的環(huán)保宣傳工作，同時(shí)制定嚴(yán)格的環(huán)保控制方法

通過宣傳，使得環(huán)保觀念深入到每個(gè)單位每個(gè)人的心中，形成“人人為環(huán)保”的態(tài)勢(shì)；同時(shí)制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰措施，對(duì)于不按照環(huán)保辦法執(zhí)行，嚴(yán)重影響當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的單位予以重罰。

（4） 采用各種手段，減小噪音污染

研究表明：交通狀況，音源、聲音傳播與噪聲量密切相關(guān)。因此，防治噪聲的主要方法有以下幾種：一是加強(qiáng)交通管理, 上路前進(jìn)行車輛噪聲監(jiān)測(cè)， 管制重車百分比，交通量及行車速度；二是調(diào)整縱坡，減少縱坡過大可能導(dǎo)致汽車爬坡時(shí)增加的噪聲量；三是改進(jìn)路面結(jié)構(gòu)類型，改善面層混合料成分，適度修正橫向刮紋間距或改作縱向拖紋處理，以謀求降低交通噪聲；四是盡可能采用降噪效果好的路塹型式，尤其是路線通過敏感區(qū)時(shí)；五是適當(dāng)設(shè)置遮蔽物，可在公路兩側(cè)設(shè)置隔聲林帶、隔音墻、隔音堤等，以降低噪聲位準(zhǔn)；六是實(shí)施減少噪聲最直接有效的方法——改善車輛本身構(gòu)造。

（4）汽車排放污染的防治

汽車排放的廢氣與固體微粒對(duì)大氣的污染最為嚴(yán)重，這些污染會(huì)引起金屬腐蝕，對(duì)建筑物和雕塑品造成破壞，抑制動(dòng)植物生長(zhǎng)，給經(jīng)濟(jì)、文化領(lǐng)域造成損失。因此，必須制定相關(guān)的汽車排放標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)動(dòng)車上路前需進(jìn)行尾氣檢測(cè)；完善汽車的自身結(jié)構(gòu)，改進(jìn)發(fā)動(dòng)機(jī)，采用電子控制燃油噴射，發(fā)明使用電動(dòng)車、太陽(yáng)能汽車和其它不污染環(huán)境的新型能源車；采用現(xiàn)代燃料，優(yōu)先使用無(wú)鉛汽油，增加以液化石油氣或壓縮天然氣為燃料的氣瓶車，推廣氣體燃料，使用符合規(guī)定的劑和燃油添加劑；研制和推廣廢氣減毒裝置，完善汽車保養(yǎng)和修理制度,推廣節(jié)油裝置。通過以上的措施，可將汽車排放物造成的污染降到最低的程度。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。

四 結(jié)語(yǔ)

環(huán)境與發(fā)展是不可分割的，它們相互依存，密切相關(guān)。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。因此我們?cè)诎l(fā)展交通時(shí)必須堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想，清楚的認(rèn)識(shí)到自身的位置和處境、優(yōu)勢(shì)和不足，進(jìn)一步處理好發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，為我國(guó)綜合國(guó)力的的增強(qiáng)和人類社會(huì)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。.

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第6篇

關(guān)鍵詞 集水技術(shù)；農(nóng)林業(yè)；現(xiàn)狀；問題；應(yīng)用前景；干旱半干旱地區(qū)

中圖分類號(hào) S725 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1007-5739（2013）01-0196-02

集水技術(shù)是指通過整地措施或雨水徑流調(diào)控，截留聚集地表徑流或匯集有效降水入滲到植物根部，把雨水徑流轉(zhuǎn)化為土壤水，改善土壤的水分狀況，使局部地面土壤水分富集，供植物生長(zhǎng)利用[1]。在干旱半干旱地區(qū)，地表水主要來(lái)源于外來(lái)河流、干旱土地的徑流溪和偶然的降雨。其中只有1/3的干旱地區(qū)會(huì)出現(xiàn)徑流和渠流[2]，由于區(qū)域缺水，嚴(yán)重影響當(dāng)?shù)剞r(nóng)作物的正常生長(zhǎng)，因此提高雨水與地表徑流的利用率才能有效解決干旱地區(qū)缺水問題。

集水技術(shù)具有3個(gè)共同的特征：一是由于干旱半干旱地區(qū)缺少地表水，集水技術(shù)的水資源主要來(lái)源于雨水[2]；二是集水技術(shù)主要用于農(nóng)業(yè)與林業(yè)，以提高糧食產(chǎn)量與樹木成活率為主[3]；三是由于蓄水容積、集水區(qū)面積和投資上的規(guī)模都比較小，集水技術(shù)特別適合一些貧困地區(qū)使用[4]。

1 集水技術(shù)的發(fā)展歷程和國(guó)內(nèi)外應(yīng)用現(xiàn)狀

4 000多年之前，以色列的納巴特人對(duì)崗坡上的雜物進(jìn)行清理，增加了徑流，同時(shí)用石頭筑成了石壩，使徑流匯集到了地勢(shì)較低的地塊，使原本降雨量少的地區(qū)的農(nóng)作物也能像其他正常地區(qū)的一樣生長(zhǎng)，創(chuàng)造了集水措施的歷史[5-7]。

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，如今的很多處于干旱或半干旱地區(qū)的國(guó)家都在實(shí)行集水技術(shù)，建立了微型和較大規(guī)模的集水蓄水系統(tǒng)，為人類、牲畜的生活及農(nóng)作物的生產(chǎn)提供便利。例如在非洲撒哈拉沙漠東南部的一些城市，他們使用蓄水池集聚收集徑流，并對(duì)其進(jìn)行有效利用[6]。科學(xué)家發(fā)明了“沙溝集雨法”，即在栽植農(nóng)作物的地塊，每間隔一段距離開挖一個(gè)長(zhǎng)、寬、深分別為5、1、0.8 m的深溝，再將具有很強(qiáng)滲透力的沙子和礫石填滿深溝或略低于四周，如此便可以有效對(duì)雨水進(jìn)行蓄積，農(nóng)作物也可以很好地利用，使土壤中的水分含量增大，同時(shí)也增加了水分到達(dá)土壤的深度[8]。例如，在巴基斯坦，人們利用兩邊各1 m的斜坡進(jìn)行微白金合歡的種植，利用的就是斜坡集流原理[9]。在庫(kù)布齊沙漠人們分別采用生物、物理技術(shù)提高霧水、露水利用效率，來(lái)提高土壤含水率[10]。國(guó)外學(xué)者除了研究自然坡面的集水技術(shù)之外，還利用各種化學(xué)措施來(lái)減少坡面的水分滲入，如在伊朗，人們利用瀝青的防水作用，減少坡面水分的滲入，使大量的水分集中流入栽有刺槐和圓葉白蠟的梯田中，對(duì)樹木的生長(zhǎng)具有極大的促進(jìn)作用[11]。用鈉鹽噴涂土壤表面匯集降水并結(jié)合滴管種植農(nóng)作物，效果良好[12]。

在我國(guó)，集水技術(shù)在黃土高原應(yīng)用最為廣泛，其中比較成熟的集水技術(shù)主要有2種，一種是在田間建造微型的集水面或者是對(duì)耕作的措施進(jìn)行改進(jìn)，使大量的降水和徑流能夠有效儲(chǔ)存在土壤中，使雨水一到達(dá)地面就能被攔截并入滲到土壤中去；另一種就是利用人工修建的集水面或是自然的集水面，將雨水或地表徑流收集起來(lái)，并將收集起來(lái)的雨水和徑流貯存起來(lái)以供需要時(shí)進(jìn)行灌溉和飲用。在我國(guó)云南干熱河谷地區(qū)利用“截流竹節(jié)滲溝”技術(shù)來(lái)提高土壤濕潤(rùn)期[13]。同時(shí)，通過整地技術(shù)來(lái)提高雨水的利用率，在國(guó)內(nèi)也得到了廣泛的應(yīng)用，其中包括反坡梯田、隔坡梯田、魚鱗坑、水平溝、帶子田、V型集水坑等整地技術(shù)[14]。我國(guó)北方通過采用“地膜集水技術(shù)”提高旱生玉米的產(chǎn)量[15]。同時(shí)，我國(guó)學(xué)者在集水技術(shù)方面做了大量的研究，同樣也取得了大量的顯著的效果，例如新疆林業(yè)科學(xué)院利用集水技術(shù)，使降水量嚴(yán)重不足的準(zhǔn)噶爾盆地莫索灣有降雨或是有積雪融化的水僅在3 mm時(shí)都能夠形成微域徑流。王斌瑞在年降水量不足400 mm的半干旱地區(qū)，通過采用徑流集水措施，改善樹木土壤水分，使當(dāng)?shù)孛磕甑耐寥篮看笥? 000 mm，有效促進(jìn)了當(dāng)?shù)亓帜镜纳L(zhǎng)，在抗旱造林方面有了突破性的進(jìn)展。

2 集水技術(shù)主要的研究?jī)?nèi)容

2.1 集水區(qū)

集水區(qū)是整個(gè)集水技術(shù)中的最重要的區(qū)域，是直接收集徑流和雨水的區(qū)域，集水技術(shù)的好壞直接由集水區(qū)來(lái)體現(xiàn)。集雨面一般設(shè)置在坡面上，但是由于技術(shù)的創(chuàng)新，現(xiàn)在的集水區(qū)可以設(shè)置在屋頂、硬化路面、塑料大棚等處[16]。

2.1.1 集水區(qū)尺寸的確定。設(shè)計(jì)中首先要考慮的因素就是尺寸的選擇，此方面的研究比較廣泛，大致可以分為3種方法，一是根據(jù)集水區(qū)和蓄水池的比例，該比例一般在1∶（1～6），比例過小將導(dǎo)致土壤深層滲漏，造成水資源浪費(fèi)；比例過大雨水會(huì)溢出蓄水池，致使植物滯留在水中的時(shí)間太長(zhǎng)而出現(xiàn)缺氧等問題[17]。二是根據(jù)作物的需水量，在氣候因素相對(duì)穩(wěn)定的特定地區(qū)，在同一坡面上，一般集水面積越大，集水量也越多，例如對(duì)于樹木來(lái)說，在不同的生長(zhǎng)階段需水量不同，要保持在一定的范圍之內(nèi)，這就要求集水區(qū)的面積不能過大也不能過小，應(yīng)該有一個(gè)適宜的值[18]。三是根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕涤炅浚涤炅枯^小的地區(qū)，就要加大集水面的規(guī)格，其規(guī)格越大，形成的徑流在地面上的流動(dòng)距離越長(zhǎng)，越容易入滲到集水面土壤中。因此，在選擇集水面尺寸時(shí)，必須根據(jù)地理情況、降雨量、供給的植物等綜合考慮，選擇適中的值[19]。

2.1.2 防滲措施的選擇。集水區(qū)表層一般可分為不透水的天然地表層和容易透水的土壤表層。如果存在不容易透水的地表層，如巖石露頭表層，一般在露頭的下坡處直接設(shè)立蓄水池，并在一些大的裂縫上澆筑水泥、瀝青即可[20]。防滲措施的研究主要集中在以一般土壤表層為集水區(qū)的情形。目前進(jìn)行的處理措施包括以下方面：一是地表物理處理。對(duì)集水區(qū)表面進(jìn)行壓實(shí)、平整直至光滑是最常見、最簡(jiǎn)單的方法，尤其是在壤土或黏壤土上。此種方法在澳大利亞已有實(shí)際的應(yīng)用[21]。而在我國(guó)黃土高原試驗(yàn)點(diǎn)上也證明了此種方法有一定效果[9]，但是集水效率不高，耐久性比較差。同時(shí)，需要大量時(shí)間和勞力來(lái)整平地表，使此種方法不能廣泛應(yīng)用。用覆蓋的方法來(lái)處理集水區(qū)地表的研究也很多，例如塑料薄膜、防腐金屬板、異丁橡膠或玻璃纖維、用草纖維或聚丙烯編制草席[22]、礫石蓋塑料襯板、水泥或混凝土等均已被研究用于集水區(qū)覆蓋物。雖然這些材料能夠防止一定的水分蒸發(fā)，但是受到成本和生物的干擾。而且塑料薄膜等一些軟質(zhì)材料壽命比較短，風(fēng)化后容易對(duì)環(huán)境造成污染[23]。二是地表化學(xué)處理。地表化學(xué)處理就是利用化學(xué)材料來(lái)處理地表使土壤對(duì)水具有排斥作用，加大集水區(qū)收集的徑流量。目前很多國(guó)家都在使用此種方法。現(xiàn)在常用的化學(xué)材料主要有瀝青、石蠟、鈉鹽、硅酮、有機(jī)硅、土壤穩(wěn)定劑和防蝕劑等。其中，應(yīng)用最多的主要是鈉鹽，由于其具有可以使土壤中的黏粒分散、減少空隙、降低滲漏、有效抑制雜草生長(zhǎng)等特點(diǎn)而備受關(guān)注。石蠟、瀝青以及硅酮等可直接阻塞土壤孔隙，降低入滲，目前在澳大利亞等國(guó)均已被應(yīng)用[24]。瀝青中加入土壤穩(wěn)定劑和防蝕劑可以減輕瀝青對(duì)土壤水分的剝蝕作用，可加強(qiáng)土壤的穩(wěn)定性，防止土壤侵蝕。同時(shí)一些高效、無(wú)污染、價(jià)格低廉的高分子化合物，例如有機(jī)硅，在我國(guó)黃土高原地區(qū)應(yīng)用比較廣泛，適合在全國(guó)推廣使用[12]。吳普特在對(duì)人工匯集雨水利用技術(shù)研究時(shí)，對(duì)幾種新型集水材料進(jìn)行了試驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)集水效果較好的是HRC土壤固化劑和瀝青玻璃絲油氈[25]。使用化學(xué)藥品作為防滲材料是一種很有前途的措施，現(xiàn)在黏土、水泥混合防滲也一直是廣大學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)。

2.2 輸水方式

集水區(qū)和蓄水設(shè)備之間要進(jìn)行很好地連接，以便對(duì)其進(jìn)行利用。輸水管道的材料選擇一般需要考慮永久性，鋼管、塑料管、鋼筋混凝土管等都是常用的材料。渠道由于自身?xiàng)l件一般設(shè)置在地面上，因此防止?jié)B漏、防止蒸發(fā)、防止雜物堵塞為主要的考慮對(duì)象[26]。

2.3 蓄水設(shè)施

2.3.1 蓄水設(shè)施的分類。根據(jù)國(guó)外學(xué)者對(duì)于蓄水設(shè)施的研究，可以將蓄水設(shè)施分為兩大類：一是入滲池。從集水區(qū)收集徑流匯集到入滲池貯存于根系區(qū)土壤中供植物吸收利用。在入滲池中可以栽植1株樹或一年生作物。此種技術(shù)在非洲撒哈拉沙漠得以廣泛的應(yīng)用，有較高的利用率，單位面積的作物產(chǎn)量較高，但單位總面積的產(chǎn)量比較低。二是蓄水池，從集水區(qū)收集的雨水，一部分用于灌溉，剩余的雨水引入地面蓄水池，等到缺水時(shí)期使用或用于家畜飲用等，此種方式十分普遍。但是無(wú)論采用哪種蓄水設(shè)備，防滲密封都是必不可少的，一般用于集水區(qū)防滲的方法都適用蓄水設(shè)施[27]。

2.3.2 抑制水分蒸發(fā)。蓄水設(shè)備的蒸發(fā)問題是很嚴(yán)重的，抑制蒸發(fā)就等于增加供水量，此問題受到廣大學(xué)者的重視。抑制蒸發(fā)一般包括2種：水面蒸發(fā)與土面蒸發(fā)。抑制水面蒸發(fā)常用的方法是在水面添加覆蓋物，對(duì)于蒸發(fā)量小的地區(qū)可簡(jiǎn)單覆蓋秸稈等覆蓋物，對(duì)于蒸發(fā)量大的地區(qū)，可直接覆蓋或采用自動(dòng)擴(kuò)散在水面上以形成密封層的化學(xué)制劑，減少發(fā)生氣化現(xiàn)象的固態(tài)板等。目前使用化學(xué)制劑和石蠟、聚苯乙烯、輕質(zhì)水泥；制成的板或連在一起的漂浮筏已開始使用，在減少蒸發(fā)方面逐漸取得了很好的效果。在西南非洲采用填沙和礫石的辦法用于減少蒸發(fā)也取得了良好的效果[6]。在干旱半干旱地區(qū)，1/4～1/2的水分是在土壤表面蒸發(fā)掉的[8]。在土壤表面布設(shè)不透水的擋水布或抑制蒸發(fā)的覆蓋物是常用方法。一般用于此方面的材料是由少孔物質(zhì)構(gòu)成，如石油、瀝青、膠乳、塑料薄膜等。或者1層5～25 mm厚的多孔物質(zhì)，如植物殘?bào)w（秸稈、樹皮、鋸末等）以及煤渣、砂或礫石組成的覆蓋層，都不同程度地起到控制土面蒸發(fā)的作用。

3 集水技術(shù)的問題

盡管集水技術(shù)經(jīng)過多年的研究有了一定的發(fā)展，也取得了一些效果，基本趨于成熟，但在實(shí)際應(yīng)用中仍存在較多局限，主要表現(xiàn)在：一是集水技術(shù)關(guān)鍵在于有效攔截雨水。集水技術(shù)的水資源主要來(lái)源于雨水，其受當(dāng)?shù)啬杲涤炅亢秃导境掷m(xù)時(shí)間的制約，在遇到年降雨量很低的干旱地區(qū)，此種措施就難以取得成效，因此對(duì)旱、濕季雨量鮮明的干旱地區(qū)，有效攔截雨水就成為關(guān)鍵措施。二是防滲材料及其造制著集水技術(shù)的廣泛應(yīng)用。由于大部分防滲材料的耐久性都很差，除了需要按時(shí)保養(yǎng)，還需經(jīng)常更新。材料價(jià)格越低的，壽命越短。另外，某些防滲材料尤其是化學(xué)制劑，還會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同程度的污染，因而在使用時(shí)同樣受到限制。三是年降雨量不均勻地區(qū)雨水的分配處理問題。對(duì)于樹木等需水量比較大的植物，需要防止其長(zhǎng)時(shí)間處于積水和缺水的狀態(tài)，合理灌溉或防止水分深層滲漏，就需要有與之配套的雨水調(diào)配工程。因此，在很多經(jīng)濟(jì)比較落后的國(guó)家和地區(qū)，部分季節(jié)性干旱地區(qū)集水技術(shù)都被限制使用。四是先進(jìn)的集水技術(shù)未能得到廣泛推廣和應(yīng)用。部分科學(xué)技術(shù)含量高的集水技術(shù)由于投入資本較大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、不易被廣大人民接受等，尚未得到大面積推廣和應(yīng)用。

4 集水技術(shù)的研究方向與應(yīng)用前景

從目前的應(yīng)用情況來(lái)看，雖然集水技術(shù)的研究發(fā)展接近成熟，但是仍然需要繼續(xù)完善，一是對(duì)集水技術(shù)方法進(jìn)行長(zhǎng)期的實(shí)踐和研究，要針對(duì)不同類型區(qū)域進(jìn)行較大面積的農(nóng)田試驗(yàn)，以了解各種集水措施在不同經(jīng)濟(jì)條件下的效率與生命力，尤其是要針對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的自然條件進(jìn)行深入的可行性評(píng)價(jià)，才能對(duì)其潛力做出評(píng)價(jià)。二是當(dāng)每年的雨季收集大量的雨水入滲到土壤層內(nèi)，并進(jìn)行一年生的淺根性植物與多年生的深根性植物混植，既可大幅度增加糧食產(chǎn)量，又可有效地利用土壤水分。三是研究造價(jià)低廉且技術(shù)完善的集水系統(tǒng)，即建造與集水區(qū)配套的蓄水設(shè)施，再利用各種管渠將水引入用水點(diǎn)的工程，建立一個(gè)集水+蓄水+灌溉三位一體化的集水系統(tǒng)是今后的又一主要研究方向之一，尤其是干旱比較嚴(yán)重、經(jīng)濟(jì)比較落后的地區(qū)。

盡管集水技術(shù)在各個(gè)組成部分還存在一些需要進(jìn)一步改進(jìn)的問題，但是集水技術(shù)在干旱半干旱地區(qū)已經(jīng)取得了顯著的成效。隨著世界科學(xué)的發(fā)展，此種集水技術(shù)會(huì)有更廣闊的應(yīng)用前景，值得一提的是我國(guó)已經(jīng)成功地將集水技術(shù)應(yīng)用到林業(yè)的生產(chǎn)中去，并獲得了良好的收益，為我國(guó)干旱半干旱地區(qū)農(nóng)業(yè)和林業(yè)的生產(chǎn)提供了一條新的路徑。

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第7篇

【關(guān)鍵詞】信息不對(duì)稱； 原料生產(chǎn)； 監(jiān)管

“民以食為天”。食品的質(zhì)量安全與人體健康、生命安全有著極為密切的關(guān)系。食品安全一直是人類發(fā)展關(guān)心的話題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，人們對(duì)食品安全也越來(lái)越重視。近幾年來(lái)，食品安全事故頻頻發(fā)生，三聚氰胺、蘇丹紅、瘦肉精、“染色饅頭”、地溝油等事件更是引發(fā)了中國(guó)老百姓對(duì)食品安全的集體不信任，也引起了我國(guó)政府的高度重視。食品安全是關(guān)系人民群眾身體健康和生命安全的大事，而食品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)是食品安全的重要守衛(wèi)者。監(jiān)管人員要以對(duì)人民群眾高度負(fù)責(zé)的精神，加大監(jiān)管力度，嚴(yán)把食品安全關(guān)，確保廣大群眾都能吃上放心的食品。

《食品安全法》明確規(guī)定，食品生產(chǎn)者采購(gòu)食品原料、食品添加劑、食品相關(guān)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)供貨者的許可證和產(chǎn)品合格證明文件；對(duì)無(wú)法提供合格證明文件的食品原料，應(yīng)當(dāng)依照食品安全標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢驗(yàn)；不得采購(gòu)或者使用不符合食品安全標(biāo)準(zhǔn)的食品原料、食品添加劑、食品相關(guān)產(chǎn)品。食品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立食品原料、食品添加劑、食品相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)貨查驗(yàn)記錄制度，如實(shí)記錄食品原料、食品添加劑、食品相關(guān)產(chǎn)品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、供貨者名稱及聯(lián)系方式、進(jìn)貨日期等內(nèi)容[1]。質(zhì)監(jiān)部門通過日常對(duì)企業(yè)的原料進(jìn)貨查驗(yàn)記錄、生產(chǎn)過程控制記錄等的查驗(yàn)，督促企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定，依法生產(chǎn)，規(guī)范生產(chǎn)活動(dòng)，督促落實(shí)食品質(zhì)量安全主體責(zé)任。

雖然我國(guó)已經(jīng)有了一些關(guān)于食品安全的法律法規(guī)，但是

基金項(xiàng)目：天津師范大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目：“基于信息不對(duì)稱理論的食品安全監(jiān)管體系構(gòu)建研究”（2012023）

作者單位：300387天津師范大學(xué)政治文化與政治文明建設(shè)研究院

食品安全問題的現(xiàn)狀不容樂觀，在食品的原料生產(chǎn)過程中仍然存在著許多問題。

一、存在的問題

1.農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者和養(yǎng)殖者存在違法行為

農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者和養(yǎng)殖者經(jīng)常違法使用高毒高殘留農(nóng)藥、抗生素、瘦肉精和激素等；違法使用食品添加劑和非食品原料生產(chǎn)加工食品；非法、超范圍、超用量使用色素、防腐劑等食品添加劑；違法使用不合格原料生產(chǎn)加工食品，摻假制假，如使用發(fā)霉變質(zhì)原料、過期產(chǎn)品、病死畜禽肉等。這些行為都對(duì)我國(guó)食品安全帶來(lái)了極大的隱患。除此之外，我國(guó)還出現(xiàn)了一些在發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)的食品污染，如在我國(guó)多個(gè)省份流行的大腸埃希菌等。在一些工業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，許多高污染企業(yè)不能按照有關(guān)部門的要求正常使用水污染物處理設(shè)施，而是直接將廢水未經(jīng)處理就排放至江河湖海甚至居民水源中，對(duì)人類的生命健康造成了直接影響。隨著新技術(shù)、新工藝和新資源的不斷發(fā)現(xiàn)并應(yīng)用，我們的食品安全同樣也面臨著新隱患。轉(zhuǎn)基因技術(shù)的應(yīng)用、化學(xué)合成添加劑等新的食品添加劑的出現(xiàn)、食品新型包裝材料所使用的化學(xué)材料等現(xiàn)象都應(yīng)引起我們的高度重視。

2.信息不對(duì)稱所導(dǎo)致食品安全問題

在食品安全問題中，其實(shí)許多方面都是由于信息的不對(duì)稱所引起的。在食品方面的市場(chǎng)交易中，企業(yè)作為生產(chǎn)者，在信息方面擁有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)可能出現(xiàn)的問題和缺陷十分了解；銷售者與生產(chǎn)企業(yè)相比，信息的擁有方面處于相對(duì)劣勢(shì)的地位，但是依然可以根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)去了解產(chǎn)品的情況；而作為最廣大群體的消費(fèi)者，由于對(duì)產(chǎn)品信息缺乏了解的途徑，就使得消費(fèi)者不能準(zhǔn)確辨別食品質(zhì)量的優(yōu)劣，一些消費(fèi)者在貪圖便宜的心理的驅(qū)使下，甚至還會(huì)選擇一些價(jià)格便宜的低質(zhì)量產(chǎn)品。一些生產(chǎn)者常常利用自身的優(yōu)勢(shì)，使用、濫用非法添加物以及食品添加劑，這對(duì)消費(fèi)者的身體健康存在嚴(yán)重的影響。信息不對(duì)稱問題成為我國(guó)食品安全生產(chǎn)加工中的重大問題，也是我國(guó)食品安全社會(huì)監(jiān)督中最大的問題。

3.法律懲處力度較小

2006年出臺(tái)的《農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全法》對(duì)之前的相關(guān)法律進(jìn)行了很大的整理、修改和完善，但其懲處力度仍還不足，多數(shù)情況下的處罰以罰款或停業(yè)整改為主，這些懲處不足以震懾違法者。相比較國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家，他們嚴(yán)厲打擊出現(xiàn)食品安全問題的企業(yè)，天文數(shù)字的罰款常常令商家無(wú)力支付，甚至陷入倒閉的境地，如此嚴(yán)厲的刑罰對(duì)不法供應(yīng)商具有更高的威懾力，使其不敢再進(jìn)行違法犯罪行為。

4.執(zhí)法責(zé)任制不夠完善，執(zhí)法力度不足

當(dāng)前，農(nóng)產(chǎn)品安全監(jiān)管權(quán)責(zé)不清是責(zé)任追究制度很難落實(shí)的重要原因之一。諸多行政部門都負(fù)責(zé)食品安全的具體事務(wù)。但是，大家都會(huì)爭(zhēng)著搶著管那些對(duì)自身有利益的問題，而一旦真正出現(xiàn)了問題，卻又會(huì)出現(xiàn)誰(shuí)都不愿負(fù)責(zé)的局面。這樣就嚴(yán)重影響了執(zhí)法監(jiān)督的權(quán)威性。此外，執(zhí)法者自身也存在一定的問題。有些執(zhí)法人員害怕得罪人，在執(zhí)法行動(dòng)中就會(huì)縮手縮腳；有的執(zhí)法人員法律觀念不強(qiáng)，就會(huì)導(dǎo)致野蠻執(zhí)法的出現(xiàn)；還有的執(zhí)法機(jī)構(gòu)或執(zhí)法人員實(shí)施重懲處而輕批評(píng)教育、重行政處罰而輕法制制裁。此外，大量的農(nóng)業(yè)執(zhí)法人員來(lái)自于專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，他們自身缺乏執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)，執(zhí)法水平和執(zhí)法方式都有待進(jìn)一步提高。

5.農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)及質(zhì)量檢驗(yàn)體系有待完善

我國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)體系很多是在上世紀(jì)七十年代制定的，當(dāng)時(shí)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)藥殘留量比較高，而現(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，該標(biāo)準(zhǔn)體系執(zhí)行到現(xiàn)在卻沒有進(jìn)行較大的修訂，一些食品標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目指標(biāo)陳舊落后，已經(jīng)明顯不符合現(xiàn)在的檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)。政府部門在一些標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)方面的落后，也嚴(yán)重影響著我國(guó)農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)、監(jiān)管等工作的進(jìn)行。目前我國(guó)大范圍的快速檢驗(yàn)體系還未建成，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管的技術(shù)手段還沒有完全發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

6.食品原料生產(chǎn)檢測(cè)設(shè)備差，檢驗(yàn)檢測(cè)水平較低，科研經(jīng)費(fèi)投入少。

在我國(guó)，國(guó)家質(zhì)檢總局、食品藥品監(jiān)管、農(nóng)業(yè)部、衛(wèi)生部等多個(gè)政府部門都有食品安全檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)，各種檢測(cè)機(jī)構(gòu)職能疊加，使得本來(lái)稀缺的檢測(cè)資源更加捉襟見肘，影響了食品安全的震懾威力和監(jiān)督力度。在國(guó)外，基因探針等新的高科技檢驗(yàn)檢測(cè)手段已經(jīng)應(yīng)用在眾多實(shí)踐之中，而在我國(guó)卻仍主要用于科研單位。在經(jīng)費(fèi)投入方面，我國(guó)與國(guó)外相比，更是少得可憐。

7.農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻較低

農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易的最后一道門檻是農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，但目前我國(guó)還沒有健全的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。對(duì)于那些不集中的農(nóng)貿(mào)批發(fā)市場(chǎng)，我們管理起來(lái)難度更大。我國(guó)還沒有一個(gè)清晰完整的管理層次和體系，目前只有一些零散的法律法規(guī)散布在各級(jí)政府部門的規(guī)章規(guī)范之中。我國(guó)目前的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度還不夠完善，這就直接導(dǎo)致了我國(guó)農(nóng)業(yè)一體化程度較低，一些農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)主體在自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中未能受到有效的監(jiān)督。雖然上海、廣州、北京等一些大城市已經(jīng)初步建立起了農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，但是該制度目前還不夠完善，并且在全國(guó)范圍內(nèi)還未能建立起統(tǒng)一的格局。要想解決食品安全問題，我們要從全面抓起，從根本抓起。我們要重視食品原料的衛(wèi)生質(zhì)量監(jiān)管這一環(huán)節(jié)，構(gòu)建食品安全防護(hù)體系，建立統(tǒng)一、完善并具有統(tǒng)領(lǐng)能力的長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制。我們要保證食用農(nóng)產(chǎn)品和生產(chǎn)食品的原材料質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)資、農(nóng)藥的監(jiān)管；加大對(duì)農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管；加大對(duì)食品原料、添加劑生產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管，切實(shí)維護(hù)廣大人民群眾的健康安全。

二、對(duì)策及措施

1.正確全面地進(jìn)行食品安全宣傳

作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，在食品安全問題的整個(gè)過程中，應(yīng)樹立起自己的第一責(zé)任人意識(shí)，監(jiān)督企業(yè)建立相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部規(guī)范，樹立正確的企業(yè)形象，加強(qiáng)企業(yè)自身的道德建設(shè)。對(duì)于分散程度較高的小作坊經(jīng)營(yíng)者，更應(yīng)該引導(dǎo)其擴(kuò)大自身的生產(chǎn)，堅(jiān)持誠(chéng)信守法的原則，加強(qiáng)自身的食品安全意識(shí)，我們還要指引整個(gè)食品行業(yè)共同去營(yíng)造一種和諧的食品環(huán)境，最終提高食品的安全質(zhì)量。

2.建立健全食品安全監(jiān)管體系，從食品生產(chǎn)源頭進(jìn)行治理

各級(jí)檢驗(yàn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)都要對(duì)食品企業(yè)進(jìn)行登記造冊(cè)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理，全面建立起食品企業(yè)檔案，努力做到隨時(shí)有據(jù)可查。我們要加強(qiáng)對(duì)食品添加劑、食品原料、包裝材料、食品用工具、消毒劑和食品標(biāo)簽等全方位的監(jiān)管，逐步完善對(duì)食品原料生產(chǎn)領(lǐng)域的安全監(jiān)管體系。我們還要建立健全安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)分析和預(yù)警制度，提高原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)的安全監(jiān)測(cè)、分析與預(yù)警的水平和能力。爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)食品安全監(jiān)管的早發(fā)現(xiàn)、早控制和早處理。

3.加大監(jiān)管監(jiān)測(cè)力度，對(duì)生產(chǎn)者進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)管

我們要加大監(jiān)管監(jiān)測(cè)力度，對(duì)生產(chǎn)者進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)管，對(duì)農(nóng)村與城鄉(xiāng)結(jié)合部等監(jiān)管薄弱地區(qū)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)各面的監(jiān)管。大力加強(qiáng)對(duì)違法濫用食品添加劑、違法濫用藥等行為的打擊，積極引導(dǎo)小作坊式生產(chǎn)者完善其食品生產(chǎn)條件，建立起更加行之有效的監(jiān)管模式，落實(shí)好日常監(jiān)管工作。

4.加強(qiáng)監(jiān)管執(zhí)法人員的教育和培訓(xùn)，加大部門間聯(lián)合執(zhí)法力度

目前，食品安全檢驗(yàn)檢測(cè)的工作人員總體水平還不夠高，要大力加強(qiáng)監(jiān)管工作人員的教育和培訓(xùn)工作，提高監(jiān)管工作人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水準(zhǔn)。進(jìn)而積極協(xié)調(diào)各監(jiān)督執(zhí)法部門，加大聯(lián)合執(zhí)法力度，提高其執(zhí)法效率。

5.加強(qiáng)有關(guān)食品安全信息的透明度

現(xiàn)階段許多食品安全問題都是由于信息的不對(duì)稱所引起的，面對(duì)此類情況，我們應(yīng)加強(qiáng)信息的透明度，加強(qiáng)社會(huì)對(duì)生產(chǎn)者的監(jiān)督。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)及時(shí)向市場(chǎng)昭示相關(guān)信息，建立起滯后性信息的修正機(jī)制，以便于社會(huì)公眾及時(shí)準(zhǔn)確地了解食品的相關(guān)信息。

參考文獻(xiàn)

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[2]盧莉杰. 我國(guó)食品安全生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的政府監(jiān)管研究[D]. 河南大學(xué)，2012.

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第8篇

關(guān)鍵詞：作業(yè)，成本庫(kù)，價(jià)值鏈，作業(yè)成本法，適時(shí)生產(chǎn)制度，制造成本法，責(zé)任會(huì)計(jì)制度，戰(zhàn)略成本管理

第一章作業(yè)成本法的理論概況

本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計(jì)算法，以下簡(jiǎn)稱abc）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個(gè)方面對(duì)abc的理論概況作以介紹。

第一節(jié)abc的歷史

abc起源于美國(guó)，較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點(diǎn)：

（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想，主要來(lái)自于對(duì)20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動(dòng)的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對(duì)很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法——按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來(lái)，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動(dòng)力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會(huì)計(jì)思想，主要有以下觀點(diǎn)：

1、作業(yè)（activity），指的是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的具體活動(dòng)所作的貢獻(xiàn)，或者說某一個(gè)部門的某一類活動(dòng)；作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中是一直存在的，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。

2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對(duì)其相關(guān)的作用（貢獻(xiàn)）和費(fèi)用進(jìn)行核算，對(duì)作業(yè)的責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說，同一個(gè)責(zé)任人控制的作業(yè)活動(dòng)才是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)。

3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級(jí)向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級(jí)賬和總賬。

4、作業(yè)會(huì)計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動(dòng)的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施。

在會(huì)計(jì)史上，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是abc的萌芽。

（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會(huì)計(jì)思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的《收益的會(huì)計(jì)概念》、1971年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》和1988年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算——決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點(diǎn)有：

1、會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會(huì)計(jì)是一個(gè)與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)，同時(shí)，研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會(huì)計(jì)目標(biāo)（決策有用性）。

2、要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤(rùn)，與成本密切相關(guān)；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。

3、要較好地解決成本計(jì)算和分配問題，成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對(duì)應(yīng)的工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時(shí)來(lái)計(jì)算分配全部資源成本（無(wú)論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計(jì)算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計(jì)算出來(lái)，而是說，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。

（三）20世紀(jì)末abc研究的全面興起。當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的分析，重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對(duì)實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時(shí)流行許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實(shí)踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來(lái)研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對(duì)于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是abc的集大成者。其理論觀點(diǎn)有：

1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對(duì)價(jià)值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過程。

2、認(rèn)為abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ裕琣bc不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡(jiǎn)稱abm）

abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國(guó)1992年以前的“完全成本法”的成本，因?yàn)閍bc的成本強(qiáng)調(diào)的是“消耗”的成本，未必包括全部生產(chǎn)能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺(tái)機(jī)器每月正常產(chǎn)量是100件產(chǎn)品（代表了生產(chǎn)能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產(chǎn)了80件，就存在著20件（100件減80件）產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的“未利用生產(chǎn)能力成本”，而abc下產(chǎn)品的成本就不包括“未利用生產(chǎn)能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬，核算的是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的全部投入成本，指運(yùn)輸費(fèi)用和生產(chǎn)、管理、理財(cái)費(fèi)用等全部支出項(xiàng)目，包含了“已利用”和“未利用”生產(chǎn)能力成本。

第二節(jié)abc產(chǎn)生的依據(jù)

那么，abc理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？

一、理論依據(jù)。

abc的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時(shí)）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對(duì)每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。

二、實(shí)踐依據(jù)。

（1）從必要性上來(lái)講，abc產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。

傳統(tǒng)成本計(jì)算法假定直接成本比例較高，同時(shí)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)量也無(wú)顯著變化的假設(shè)上的。然而，20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)要應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求日益增加，而從長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動(dòng)成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)模化、經(jīng)營(yíng)的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動(dòng)化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來(lái)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)也失去了相關(guān)性。時(shí)代的發(fā)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計(jì)算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。

（2）從可能性上來(lái)看，適時(shí)生產(chǎn)法（justintime,以下簡(jiǎn)稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。

在日本等國(guó)家，jit已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無(wú)誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。

jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場(chǎng)等社會(huì)條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細(xì)的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因?yàn)檫^細(xì)的分工帶來(lái)了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國(guó)很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。

由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級(jí)向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn)，就使abc的應(yīng)用成為可能。

第三節(jié)abc的概念體系

任何一個(gè)科學(xué)的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準(zhǔn)確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導(dǎo)實(shí)踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：

（一）與作業(yè)有關(guān)的概念：

1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。

2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條。現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

3、價(jià)值鏈（valuechain），從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈。卡普蘭教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營(yíng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來(lái)看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無(wú)效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無(wú)效作業(yè)不等于無(wú)用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動(dòng)，都增加不了價(jià)值，是無(wú)效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的有用作業(yè)。

價(jià)值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無(wú)效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價(jià)值鏈組合的重要手段。

價(jià)值鏈的優(yōu)化組合需要對(duì)其作科學(xué)的分析。分析價(jià)值鏈應(yīng)該體現(xiàn)市場(chǎng)營(yíng)銷意識(shí)，尤其在買方市場(chǎng)中，要從顧客著手，分析顧客支付的價(jià)格與其受益的比例、產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較，逐步延伸到廠商的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈組合情況；控制價(jià)值鏈應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始，盡力改善價(jià)值鏈的組合，提高其投入產(chǎn)出比例。

（二）與作業(yè)成本習(xí)性(costbehavior)有關(guān)的概念：

1、短期變動(dòng)成本，就是短期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)的成本，與產(chǎn)出量呈正比例變動(dòng)。這與傳統(tǒng)意義的“變動(dòng)成本”口徑是一致的。

2、長(zhǎng)期變動(dòng)成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動(dòng)，長(zhǎng)期中雖不隨產(chǎn)量變動(dòng)，但是與作業(yè)量呈正比例變動(dòng)的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)，不應(yīng)該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品，而應(yīng)該按照產(chǎn)品接受的檢驗(yàn)勞務(wù)量（作業(yè)量）來(lái)分配，就可以看作一種長(zhǎng)期變動(dòng)成本。

作業(yè)量與長(zhǎng)期變動(dòng)成本二者的變動(dòng)不一定是同步的，存在一個(gè)時(shí)滯問題，即作業(yè)量減少時(shí)，當(dāng)期長(zhǎng)期變動(dòng)成本未必減少。比如，當(dāng)月企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)減少了，但是檢驗(yàn)人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對(duì)此調(diào)整期的成本分配問題，應(yīng)遵循“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則。

3、固定成本，是既不隨產(chǎn)量變動(dòng)，也不隨作業(yè)量變動(dòng)的成本，比如西方國(guó)家企業(yè)中歷史成本計(jì)價(jià)的“土地所有權(quán)”。

作業(yè)成本法下的長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本，在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。

（三）與成本動(dòng)因有關(guān)的概念：

1、成本動(dòng)因（costdrivers），又譯作成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用的資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

選擇合理的成本動(dòng)因很重要，最好由成本會(huì)計(jì)師、生產(chǎn)工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來(lái)做選擇，要把企業(yè)看作價(jià)值鏈的組合，照顧到動(dòng)因選擇的全面性、代表性、操作性和動(dòng)因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性。

主要以資源消耗數(shù)量作為基礎(chǔ)的動(dòng)因，通常是伴隨著短期變動(dòng)成本而發(fā)生的，是分配短期變動(dòng)成本的根據(jù)，大多既與作業(yè)量有關(guān)，又與產(chǎn)量有關(guān)，接近于傳統(tǒng)的變動(dòng)成本處理方法，比如制造業(yè)中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、加料重量、工時(shí)（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時(shí)比例分配法”，但工時(shí)仍可以選擇為動(dòng)因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因，如檢驗(yàn)、維修等部門作業(yè)，導(dǎo)致了長(zhǎng)期變動(dòng)成本的發(fā)生，是分配長(zhǎng)期變動(dòng)成本的依據(jù)。如表1-1：

表1-1制造企業(yè)的部分成本動(dòng)因及各自驅(qū)動(dòng)的成本

成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的成本

生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本

進(jìn)料定單數(shù)量材料采購(gòu)部門的相關(guān)成本

驗(yàn)收次數(shù)驗(yàn)收部門的相關(guān)成本

發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關(guān)成本

維修次數(shù)維修部門的相關(guān)成本

檢驗(yàn)次數(shù)質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本

生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本

2、成本庫(kù)，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗(yàn)車間各自對(duì)應(yīng)一個(gè)成本庫(kù)。

選擇成本庫(kù)（作業(yè)中心）的類別時(shí)，也應(yīng)該照顧其與整個(gè)價(jià)值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫(kù)的主要類別有：

（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動(dòng)，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動(dòng)，如生產(chǎn)調(diào)度、計(jì)提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)中心。

（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項(xiàng)目呈正比例變動(dòng)，如產(chǎn)品測(cè)試中心。

（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。

3、分配率，某一成本庫(kù)耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫(kù)對(duì)應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。

4、作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i

從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎(chǔ)，是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對(duì)成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對(duì)成本的分析應(yīng)該是對(duì)價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場(chǎng)需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場(chǎng)）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。

第二章在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc

本章擬就abc的現(xiàn)實(shí)意義、適用條件和在我國(guó)推廣應(yīng)用的可行性等幾方面來(lái)闡述“在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc”這一觀點(diǎn)。

第一節(jié)abc的現(xiàn)實(shí)意義

（一）微觀意義

ⅰ、abc使成本信息更加科學(xué)，

解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題

同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率），當(dāng)成了對(duì)所有費(fèi)用（如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等）進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么？顯然未必，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時(shí)間的長(zhǎng)短沒有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時(shí)耗用比重大，也許是由于在集體勞動(dòng)中（如勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)），許多工人在較短的時(shí)間內(nèi)共同在車間勞動(dòng)造成的，而不是占用車間的絕對(duì)時(shí)間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造成本法下按照單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。

我們舉例來(lái)說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個(gè)車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較多，就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi)，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較少，就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時(shí)間是相同的，應(yīng)該分擔(dān)相同的廠房折舊費(fèi)。所以，制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。

而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。

可以看出，abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計(jì)算步驟在于：abc不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時(shí)成本，而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，然后找出成本動(dòng)因，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫(kù)，一個(gè)成本庫(kù)所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。

因此，abc與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行分配；②增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對(duì)每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對(duì)生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫(kù)的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動(dòng)態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來(lái)的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。

ⅱ、abc使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理

產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性。

從上面的分析中我們已經(jīng)知道，傳統(tǒng)成本法下的成本信息是不科學(xué)的。不過，在粗放式勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統(tǒng)成本法中對(duì)間接費(fèi)用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計(jì)；同時(shí)，此時(shí)基本上是賣方市場(chǎng)，產(chǎn)品利潤(rùn)率較高，保證了單價(jià)和單位成本之間有一個(gè)較大的差額，足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響，因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關(guān)性，通常不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤。但是，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)自動(dòng)化、智能化程度越來(lái)越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業(yè)直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來(lái)越巨大；而且，隨著買方市場(chǎng)的到來(lái)，廠商之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，許多產(chǎn)品的市場(chǎng)單價(jià)已經(jīng)逼近成本，容納不了太多的成本誤差。

此時(shí)仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來(lái)是贏利的（尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯(cuò)誤地拒絕了定單，喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì)，在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的買方市場(chǎng)下，非常可惜。而有的產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的（尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的虧損率是難以容忍的），但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的（比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估，導(dǎo)致利潤(rùn)被高估），從而錯(cuò)誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤(rùn)報(bào)告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會(huì)出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。

abc的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因?yàn)椴捎胊bc后，成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤(rùn)信息更加真實(shí)。

ⅲ、abc對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的意義

實(shí)施abc的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，比如在電器開關(guān)制造企業(yè)中，abc使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動(dòng)，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象，以及是否這兩個(gè)作業(yè)中心技術(shù)不夠先進(jìn)、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴(yán)加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實(shí)這樣的分配率是合理的，就加強(qiáng)對(duì)這兩項(xiàng)作業(yè)耗用數(shù)量的控制，合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，改善內(nèi)部管理。

ⅳ、abc對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義

實(shí)施abc對(duì)企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，根據(jù)傳統(tǒng)成本信息，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動(dòng)成本）。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)量無(wú)顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而，隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營(yíng)的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，長(zhǎng)期來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性。

基于abc的管理會(huì)計(jì)分析，不把成本簡(jiǎn)單劃分為變動(dòng)成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的價(jià)值鏈分析，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析和管理活動(dòng)，從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的角度看，具有更大的相關(guān)性。而且abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營(yíng)全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理，把握了市場(chǎng)需求動(dòng)向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化。

ⅴ、abc對(duì)企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義

最后，實(shí)施abc還有利于我們通過對(duì)資源如何一步一步消耗的過程的細(xì)致而具體的分析和控制，來(lái)優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。

總之，abc對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策，有著極其重要的意義。

（二）宏觀意義

實(shí)施abc的深刻意義，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。

1、在控制和制止國(guó)有資產(chǎn)流失方面，abc能夠更科學(xué)地核算效益，向政府反饋準(zhǔn)確的信息，使政府進(jìn)行有效的管理控制，防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國(guó)家利益，有效地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。

2、目前會(huì)計(jì)信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學(xué)的核算方法，也會(huì)加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動(dòng)化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報(bào)利潤(rùn)和資產(chǎn)狀況的可能性。采用abc有助于使社會(huì)擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信形象。

3、在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)中，成本核算的科學(xué)性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國(guó)家的總體稅收。加入wto后，國(guó)際資本流動(dòng)日益頻繁，尤其先進(jìn)的外國(guó)企業(yè)實(shí)行了abc后，國(guó)內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會(huì)使企業(yè)處于十分不利的局面；而且跨國(guó)企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性，隱蔽地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的國(guó)家和地區(qū)，會(huì)造成資本外流，使國(guó)家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應(yīng)用abc，則有助于在國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)資本流動(dòng)中維護(hù)國(guó)家的利益。

第二節(jié)abc的適用條件和在我國(guó)應(yīng)用的可行性

（一）abc的適用條件

綜上所述，abc有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。但同時(shí)要承認(rèn)，abc的應(yīng)用也是有條件的。比如：

1、從生產(chǎn)組織制度上看，abc關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要jit這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無(wú)誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

2、從內(nèi)部控制效果上來(lái)看，各個(gè)作業(yè)中心也是相對(duì)獨(dú)立的利益集團(tuán)，他們能否主動(dòng)地提供abc需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，是一個(gè)較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)中心的控制，努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。

3、從會(huì)計(jì)人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請(qǐng)abc專家小組，這又容易導(dǎo)致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，是又一個(gè)必要條件。

4、從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費(fèi)用較高的企業(yè)，在管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，同時(shí)市場(chǎng)對(duì)不同型號(hào)產(chǎn)品的需求變動(dòng)較大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用abc才是比較有意義的。

（二）我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)

具有應(yīng)用abc的可行性

從abc產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。考慮到我國(guó)不少企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型，我國(guó)企業(yè)在目前應(yīng)用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認(rèn)為，改革開放以來(lái)，我國(guó)電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來(lái)越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為：

1、從生產(chǎn)的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國(guó)還很難完全做到，但是，由于電子信息技術(shù)等自動(dòng)化設(shè)備的推廣，先進(jìn)的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來(lái)努力接近jit的標(biāo)準(zhǔn)。與jit和零庫(kù)存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來(lái)大力改善交通狀況，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使abc具有了可行性。

3、從市場(chǎng)需求上講，客戶對(duì)多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來(lái)越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針，而應(yīng)該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應(yīng)地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購(gòu)與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來(lái)為采購(gòu)、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會(huì)計(jì)決策理論、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使abc這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營(yíng)管理方法，具備了存在的基礎(chǔ)。

4、從成本結(jié)構(gòu)上講，在先進(jìn)的制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機(jī)器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。據(jù)報(bào)道，七十年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%左右。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息，甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢(shì)既為abc提供了必要性，也進(jìn)一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動(dòng)化程度比較高的先進(jìn)制造企業(yè)，通常都有大量素質(zhì)較高的青年會(huì)計(jì)人才，為abc提供了人才基礎(chǔ)。

6、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識(shí)的增強(qiáng)，自動(dòng)化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。

可見，在我國(guó)自動(dòng)化程度較高的先進(jìn)制造企業(yè)，abc基本具備了可行性。

第三章abc的應(yīng)用現(xiàn)狀及在我國(guó)推廣的途徑

本章從分析abc在國(guó)內(nèi)外應(yīng)用的總體狀況著手，通過總結(jié)實(shí)施abc的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，來(lái)探討如何在先進(jìn)制造企業(yè)中推廣應(yīng)用abc。

第一節(jié)abc的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）國(guó)際上的應(yīng)用狀況

盡管abc在各國(guó)學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn)，abc的知識(shí)也越來(lái)越被人所熟知，但其實(shí)際應(yīng)用并不廣泛。armitage和nicholson等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國(guó)家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)施abc的企業(yè)比例較小：加拿大1992年為14％；英國(guó)1990年為6％；美國(guó)1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來(lái)西亞為13％。1995年inners和mitchell的調(diào)查顯示英國(guó)公司有20％采用abc。

雖然各國(guó)對(duì)abc的應(yīng)用并不廣泛，但是，就這些運(yùn)用了abc理論的企業(yè)來(lái)講，對(duì)abc的滿意度還是比較高的，認(rèn)為實(shí)施abc至少改善了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的某一個(gè)領(lǐng)域（如在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系上有重要突破），對(duì)abc在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價(jià)及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對(duì)成本削減上的滿意程度、常務(wù)經(jīng)理對(duì)abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為財(cái)務(wù)相關(guān)部門和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的，它們的服務(wù)對(duì)象很有限，而且企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有信心；但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個(gè)利益主體，支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價(jià)和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。這些局部的成功都為中國(guó)企業(yè)推廣應(yīng)用abc提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

（二）香港地區(qū)應(yīng)用abc的基本情況

abc在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調(diào)查顯示，1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經(jīng)使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實(shí)施；在沒有使用、暫時(shí)也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識(shí)，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時(shí)間還不長(zhǎng)。

1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點(diǎn)和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設(shè)并不相符，因?yàn)楣I(yè)企業(yè)通常被認(rèn)為是自動(dòng)化程度較高的行業(yè)，具有使用abc的優(yōu)勢(shì)。這大概是由于公用事業(yè)（如電力、自來(lái)水等）業(yè)務(wù)種類固定，規(guī)范化較強(qiáng)，易于開展abc比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些。可以推測(cè)，由于其本身的復(fù)雜性，規(guī)模較大的公司對(duì)精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個(gè)復(fù)雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來(lái)實(shí)施abc。

3、產(chǎn)品的多樣性。與經(jīng)典理論不同，香港產(chǎn)品比較復(fù)雜的企業(yè)使用abc反而較少，這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難，導(dǎo)致對(duì)不少香港公司而言，實(shí)施abc太復(fù)雜、太昂貴，還不如使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認(rèn)識(shí)到abc對(duì)于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品分配活動(dòng)的重大意義。

4、競(jìng)爭(zhēng)的壓力。1991年cooper和kaplan認(rèn)為：公司內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)程度比較高的時(shí)候，abc將會(huì)發(fā)揮重要的優(yōu)勢(shì)，因?yàn)楦叨雀?jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來(lái)確定真實(shí)的盈利情況。然而，在競(jìng)爭(zhēng)壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應(yīng)用abc具有一定的主動(dòng)性，并非迫于形勢(shì)、被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)，但是也難免使這些香港企業(yè)對(duì)abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結(jié)構(gòu)。理論上講，abc和傳統(tǒng)成本計(jì)算法的一個(gè)重要區(qū)別在于對(duì)間接費(fèi)用（制造成本）的分配上，如果企業(yè)的制造費(fèi)用很高的話，使用abc會(huì)比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費(fèi)用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進(jìn)一步表明，香港企業(yè)采用abc不是被迫的，而是具有一定主動(dòng)性，但是也決定了這些企業(yè)中abc對(duì)傳統(tǒng)成本信息失真的改進(jìn)作用不會(huì)太明顯。

6、實(shí)施abc的動(dòng)因。為了主動(dòng)獲取更為準(zhǔn)確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因，為了積極改善經(jīng)營(yíng)也是一個(gè)重要因素。

7、實(shí)施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進(jìn)一步應(yīng)用abc創(chuàng)造了條件。

8、應(yīng)用abc實(shí)踐中的難點(diǎn)。香港企業(yè)實(shí)施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準(zhǔn)確可靠的資料，同時(shí)，在新的作業(yè)活動(dòng)、新產(chǎn)品和新機(jī)構(gòu)中實(shí)施abc同樣是一項(xiàng)非常困難的工作，將abc與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項(xiàng)有挑戰(zhàn)的工作，需要補(bǔ)充新的熟練技術(shù)人員。這些與經(jīng)典abc理論是一致的。

但是，調(diào)查顯示，標(biāo)識(shí)作業(yè)成本庫(kù)和確定成本動(dòng)因被認(rèn)為是abc組成因素中最簡(jiǎn)單的，這和經(jīng)典abc研究的結(jié)論剛好相反（因?yàn)閍bc理論認(rèn)為，正確確定成本動(dòng)因是很困難的）。這大概是一些香港企業(yè)對(duì)abc內(nèi)涵和本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不足造成的。比如，香港部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統(tǒng)的“成本庫(kù)”和“成本動(dòng)因”，而沒有使用abc特征的成本庫(kù)和成本動(dòng)因。又比如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數(shù)據(jù)，固然有可能因?yàn)橐恍?huì)計(jì)人員認(rèn)為abc對(duì)他們已經(jīng)建立起來(lái)的工作構(gòu)成了威脅，但是更有可能由于會(huì)計(jì)人員對(duì)abc知識(shí)了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個(gè)新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實(shí)踐。

9、對(duì)abc的滿意程度。香港公司對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數(shù)方面如業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實(shí)踐的不斷深入，香港企業(yè)對(duì)abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加，比得上美國(guó)近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。

10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實(shí)施abc的一個(gè)重要因素，另外，缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因，這和經(jīng)典的abc的結(jié)論一致。還有一些企業(yè)由于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業(yè)還沒有意識(shí)到采用abc的必要性。

總體上看，香港企業(yè)雖然對(duì)abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到abc所能帶來(lái)的巨大效益，所以對(duì)abc有著比較主動(dòng)的需求。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近，因此abc在香港應(yīng)用的效果和經(jīng)驗(yàn)，也為大陸地區(qū)推廣應(yīng)用abc提供了一定的信心和借鑒。

（三）abc目前在中國(guó)大陸地區(qū)應(yīng)用的總體狀況

近年來(lái)，我國(guó)大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重大大提高，同時(shí)顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對(duì)此作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，于是一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎(chǔ)上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”，生產(chǎn)靈活、反應(yīng)迅速，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到制造，從材料配給、倉(cāng)儲(chǔ)到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，均實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多，以1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)531個(gè)報(bào)道為例，從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報(bào)道的樣本134個(gè)，得到有效樣本397個(gè)。在這397個(gè)樣本中，各種成本管理方法運(yùn)用樣本有189個(gè)。成本管理方法主要如表3-1：

表3-1成本管理方法統(tǒng)計(jì)

abc目標(biāo)成本全生命周期成本pdca法質(zhì)量成本其他總數(shù)

樣本數(shù)616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用最多的方法，占85.19%，實(shí)行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國(guó)對(duì)abc的應(yīng)用的確不夠廣泛，另一方面，與我國(guó)企業(yè)界中計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)常混用、難以甄別有關(guān)。這與1999年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”企業(yè)代表們的觀點(diǎn)一致。

報(bào)道中，運(yùn)用abc、abm或有類似經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些：

表3-2

報(bào)道年份企業(yè)名稱主要產(chǎn)品

1986上海縫紉機(jī)一廠、四廠縫紉機(jī)

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團(tuán)汽車整車

1994棗陽(yáng)野馬自行車廠自行車

1996湖南常德中興機(jī)械廠榨油機(jī)械

1996哈爾濱飛機(jī)制造公司飛機(jī)

雖然有意識(shí)地運(yùn)用abc的企業(yè)較少，但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國(guó)外和香港相比，這些應(yīng)用abc的企業(yè)的特點(diǎn)體現(xiàn)為以下兩方面：

1、目標(biāo)成本與abc可以“兼容”。

資料表明，目標(biāo)成本仍是我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法，同時(shí)，在有abc或abm運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)中，就有4家企業(yè)采用了目標(biāo)成本方法，這初步表明，目標(biāo)成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。

其原因是：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場(chǎng)接受的單價(jià)水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而abc就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業(yè)中，兩種成本管理法基本上是針對(duì)不同對(duì)象實(shí)行的。abc主要針對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量管理，而傳統(tǒng)目標(biāo)成本則主要針對(duì)材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開支等。這種現(xiàn)象也說明，我國(guó)不少企業(yè)abc經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當(dāng)中，不具有全局性。

在先進(jìn)的電腦一體化全自動(dòng)生產(chǎn)過程中，由于材料、工時(shí)等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計(jì)劃的或標(biāo)準(zhǔn)的成本來(lái)控制。然而，在半自動(dòng)化的生產(chǎn)系統(tǒng)中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標(biāo)成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次，與abc相結(jié)合。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析。

（1）從產(chǎn)品特征上看，已經(jīng)使用abc的6家企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品；實(shí)際上，一些產(chǎn)品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運(yùn)用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。

（2）在6家企業(yè)中，多數(shù)將價(jià)值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)當(dāng)中，減少不必要的產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)和相關(guān)成本投入。這是因?yàn)楫a(chǎn)品功能的構(gòu)成與所采用的工藝流程密切相關(guān)，產(chǎn)品工藝的確定又與對(duì)價(jià)值形成的分析緊密聯(lián)系，價(jià)值工程方法實(shí)際上已將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中。但是，我國(guó)一些企業(yè)的價(jià)值工程運(yùn)用過于狹窄，尚未由點(diǎn)及面上升到對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈的全面分析，這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識(shí)所致。

（3）在存貨管理上面，6家企業(yè)只有二汽集團(tuán)1家企業(yè)實(shí)行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標(biāo)；而且致力于零存貨的企業(yè)對(duì)價(jià)值工程和價(jià)值鏈管理等方面的工作不是很關(guān)注。例如，在一個(gè)實(shí)行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應(yīng)充足的物資實(shí)行“零”存貨，孤立地運(yùn)用零存貨手段，就庫(kù)存論庫(kù)存，而未觸及到整個(gè)生產(chǎn)過程和價(jià)值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動(dòng)。

（4）6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”，質(zhì)量管理在我國(guó)企業(yè)管理中普遍受到了重視，但以其管理的環(huán)節(jié)來(lái)看，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等全面質(zhì)量管理并不多，與abc和其他幾項(xiàng)管理間的協(xié)調(diào)更不夠。

（5）6家企業(yè)中有2家（二汽集團(tuán)和棗陽(yáng)野馬自行車廠）實(shí)行了類似jit的生產(chǎn)組織制度，但是對(duì)價(jià)值工程、abc等其他管理方式不夠關(guān)注。

（6）6家企業(yè)大多具有相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)，并且與價(jià)值工程配合較好，但是與基層生產(chǎn)組織間的配合較弱，與庫(kù)存管理和質(zhì)量管理的協(xié)調(diào)更弱，這樣就未能把a(bǔ)bc原理貫徹到每一個(gè)具體的基層作業(yè)中心。

總體上講，一方面我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少abc、abm運(yùn)行的環(huán)境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過程來(lái)看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對(duì)abc、abm的運(yùn)用會(huì)帶來(lái)一定的影響。在探討如何推行abc和相關(guān)管理措施的問題時(shí)，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關(guān)問題。

第二節(jié)成功應(yīng)用abc的一部分經(jīng)驗(yàn)及推廣途徑

（一）如何應(yīng)用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來(lái)探討如何推廣應(yīng)用abc這一核算方法。

一、企業(yè)背景及問題的提出。

福建x公司主要生產(chǎn)電源開關(guān)，企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高。在20世紀(jì)90年代中期之前，產(chǎn)品供不應(yīng)求，雖然沒有嚴(yán)格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，單價(jià)逼近了成本，公司堅(jiān)持所接受的定單價(jià)格必須高于產(chǎn)品成本價(jià)，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤(rùn)率接近于0。由于公司不存在資源浪費(fèi)或賬務(wù)虛假現(xiàn)象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來(lái)，某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動(dòng)化程度很高，并且會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)也很先進(jìn)，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算（其年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號(hào)300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬(wàn)件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業(yè)成本法在福建x公司的實(shí)際運(yùn)用。本公司實(shí)施的abc包括以下三個(gè)步驟：

（一）確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。第一章講過，作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動(dòng)。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，通常應(yīng)該對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機(jī)器占用的成本；噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機(jī)器等的成本與費(fèi)用；加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學(xué)儀器和化學(xué)材料的消耗；檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量測(cè)定儀器的費(fèi)用；生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項(xiàng)制造成本先后被歸集到這六項(xiàng)作業(yè)中。

對(duì)于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本（折舊費(fèi)用），不再單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)中心，而是分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體作業(yè)的成本中（如液壓作業(yè)的機(jī)器占用成本等）。原因有兩點(diǎn)：第一，由于本企業(yè)自動(dòng)化程度很高，不能以生產(chǎn)工時(shí)來(lái)分配折舊費(fèi)（是間接費(fèi)用之一），而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)（如廠房、機(jī)器占用時(shí)間等）；但是，固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計(jì)，因而對(duì)所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動(dòng)多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機(jī)器），因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以，無(wú)需對(duì)固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。

（二）選擇成本動(dòng)因，設(shè)立成本庫(kù)。

第一章講過，abc理論認(rèn)為，成本動(dòng)因（costdrivers），即成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，如質(zhì)量檢查小時(shí)數(shù)、用電度數(shù)等。

根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項(xiàng)主要作業(yè)中，成本動(dòng)因各自選擇如下：

1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是以重量為依據(jù)，因?yàn)椋牧蠘?gòu)成了產(chǎn)品主體，導(dǎo)致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應(yīng)該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對(duì)電力的消耗和機(jī)器的占用，這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時(shí)間有關(guān)。因此，應(yīng)該選擇液壓小時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

3、噴漆作業(yè)。從工藝特點(diǎn)來(lái)看，該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān)，因此，應(yīng)該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機(jī)器的占用，隨著加鹽的次數(shù)增加，因此，應(yīng)該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績(jī)效時(shí)間為基礎(chǔ)，儀器也以使用時(shí)間做依據(jù)，因此，應(yīng)該選擇檢查小時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

6、生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動(dòng)，其成本以人工費(fèi)用為主，與工時(shí)呈正比例關(guān)系，故選擇直接工時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

某一成本庫(kù)（作業(yè)中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫(kù)對(duì)應(yīng)的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率，只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個(gè)成本庫(kù)有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)復(fù)雜而準(zhǔn)確的計(jì)算，仍然是可行的。

表3-3與1a型號(hào)產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動(dòng)因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)

總動(dòng)因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

（三）最終產(chǎn)品的成本分配。

（1）某類作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。

1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計(jì)算方法相同。

表3-41a型號(hào)產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項(xiàng)作業(yè)成本表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工

分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動(dòng)因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)

耗用作業(yè)量（2）2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i，如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。

1、制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算。

此時(shí)，間接成本的分配方法中，生產(chǎn)工人工時(shí)比例法最具有代表性。表3-3中的成本項(xiàng)目，在制造成本法下按工時(shí)總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計(jì)入間接成本（即制造費(fèi)用）。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53（元）

由表3-3知生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)為53645.27工時(shí)，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時(shí)）

由表3-4知，每單位1a型號(hào)產(chǎn)品耗用2.1工時(shí)，則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）

從表3-4看出，產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為0.0165071（元），而直接人工費(fèi)為0.1132698（元），則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。

可以看出，abc下1a型號(hào)產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888（元）。為什么會(huì)有這么大的差別呢？

正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同：制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)比率），當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進(jìn)行分配的比率，而實(shí)際上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，不可能僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)來(lái)代表。制造成本法造成的結(jié)果是，高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6：

表3-5：傳統(tǒng)成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元

型號(hào)市場(chǎng)單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤(rùn)單位成本單位利潤(rùn)

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6：?jiǎn)挝划a(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利，但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元

型號(hào)市場(chǎng)單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤(rùn)單位成本單位利潤(rùn)

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對(duì)于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品，本來(lái)是贏利的，尤其在單價(jià)很低時(shí)（如7、8型號(hào)的產(chǎn)品），實(shí)際利潤(rùn)（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，錯(cuò)誤地拒絕了定單，喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì)，在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的買方市場(chǎng)下，非常可惜。而表3-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的，尤其是在單價(jià)很低時(shí)，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號(hào)產(chǎn)品，市場(chǎng)單價(jià)才0.041元，可虧損額就達(dá)0.909元），但是在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的，錯(cuò)誤地接受了定單。這就造成了利潤(rùn)報(bào)告的嚴(yán)重失真，出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。

四、對(duì)x公司應(yīng)用abc解決成本信息失真問題嘗試的評(píng)價(jià)。

（一）x公司對(duì)abc的采用，是必要而及時(shí)的。

從市場(chǎng)特點(diǎn)看，買方市場(chǎng)中單價(jià)已經(jīng)逼近成本。

從產(chǎn)品特點(diǎn)看，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大（年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號(hào)300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬(wàn)件），成本不易精確核算，傳統(tǒng)成本法越來(lái)越顯得過于粗略。

從其成本構(gòu)成上看，如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時(shí)成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達(dá)99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。

（二）從案例中可以看出，福建x公司應(yīng)用abc來(lái)解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。

首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用abc后，通過計(jì)算出每種成本庫(kù)（作業(yè)中心）的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣，就解決了制造成本法中對(duì)于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進(jìn)而使生產(chǎn)、定價(jià)和銷售決策更合理。比如，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的買方市場(chǎng)中，對(duì)于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，應(yīng)該適當(dāng)降低其價(jià)格，增加定單數(shù)量，以提高市場(chǎng)占有率；對(duì)于那些規(guī)格特殊、批量較少、價(jià)格彈性低的產(chǎn)品，企業(yè)能夠通過abc和jit的協(xié)調(diào)運(yùn)用，及時(shí)滿足客戶需求，則可提高其價(jià)格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤(rùn)，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中，這樣就大大優(yōu)化了資源配置。

其次，由于abc提供了及時(shí)、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息，該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會(huì)計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴(yán)加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時(shí)間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強(qiáng)對(duì)液壓時(shí)間和加鹽次數(shù)的控制。

五、推廣應(yīng)用abc來(lái)解決成本信息失真問題的途徑。

通過對(duì)福建x公司成功應(yīng)用abc、解決成本信息失真問題的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)：x公司的成功，歸功于企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)中心、設(shè)立成本庫(kù)和計(jì)算成本等環(huán)節(jié)中，始終把a(bǔ)bc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)。所以，針對(duì)如何推廣應(yīng)用abc這一問題，其答案首先在于把a(bǔ)bc的特點(diǎn)和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)相結(jié)合，具體包括：

（一）動(dòng)因的選擇不必太細(xì)、太全，而應(yīng)找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。

這是因?yàn)椋m然abc對(duì)成本的反映更加深入細(xì)致，但也不是說“動(dòng)因選擇得越細(xì)越好”，而應(yīng)該有目的、有重點(diǎn)地選取成本動(dòng)因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據(jù)報(bào)道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關(guān)的成本動(dòng)因，但事實(shí)證明這是不可能的，因?yàn)樵谀硞€(gè)獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)（成本）都與同一個(gè)成本動(dòng)因呈正比例變化，或保持密切關(guān)系，如果選取動(dòng)因太多，這個(gè)作業(yè)中心的成本核算工作就會(huì)無(wú)所適從。

那么應(yīng)該主要關(guān)注哪些成本動(dòng)因呢？這首先要明確本企業(yè)應(yīng)用abc的目的。理論上講，企業(yè)應(yīng)用abc可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算成本和進(jìn)行產(chǎn)銷決策、嚴(yán)格內(nèi)部控制、優(yōu)化價(jià)值鏈組合、協(xié)助全面質(zhì)量控制、配合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是，具體到一個(gè)特定的企業(yè)，應(yīng)該明確自己應(yīng)用abc的主要目的，并根據(jù)其主要目的來(lái)確定哪些是重要?jiǎng)右颉１热缟厦嬷v的x公司，應(yīng)用abc的主要目的，是解決傳統(tǒng)成本信息失真問題，而不是客戶需求、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，所以就詳細(xì)反映那些與產(chǎn)品制造、生產(chǎn)成本發(fā)生過程緊密相關(guān)的動(dòng)因。比如，選擇出相對(duì)獨(dú)立的、對(duì)產(chǎn)品和成本形成影響較大的作業(yè)（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種），然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因（如備料重量、液壓小時(shí)等）。相反，對(duì)于那些與產(chǎn)品成本積累過程相關(guān)性不太大的作業(yè)（如固定資產(chǎn)的購(gòu)置、管理、使用和清理活動(dòng)，以及產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)、售后服務(wù)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等作業(yè)活動(dòng)），則不再面面俱到。這樣雖然會(huì)在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎(chǔ)上，仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準(zhǔn)確度大大提高。

（二）成本動(dòng)因的選擇可采取多元化的方式，以適應(yīng)不同的作業(yè)活動(dòng)。多元化的作業(yè)和成本動(dòng)因，是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質(zhì)區(qū)別。比如，x公司選取了六類不同的作業(yè)，各自選取相應(yīng)的分配率，以適應(yīng)六種不同的作業(yè)活動(dòng)，而不是采用一兩種成本動(dòng)因——那樣abc就失去了意義。

（三）企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)步程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施abc必須要以完善的計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè)，如果沒有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持幾乎是不可能的。具體來(lái)講，abc需要如下計(jì)算機(jī)系統(tǒng)條件：企業(yè)的計(jì)算機(jī)已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，已建立配方庫(kù)、標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。

在前文關(guān)于我國(guó)abc應(yīng)用狀況的分析中我們已經(jīng)看出，雖然實(shí)踐中我國(guó)不少企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)，但是最近幾年都在努力改進(jìn)，加上近年來(lái)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)信息、計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，實(shí)現(xiàn)大面積的會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進(jìn)的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù)，設(shè)置了類似abc的核算和管理體系，同時(shí)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，形成了著名的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，其成功之一就是abc和企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的充分結(jié)合。

（四）成本庫(kù)和abc具體職能部門的設(shè)置，要適合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，需要作出職業(yè)判斷，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果；同時(shí)，作業(yè)中心不同的負(fù)責(zé)人提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來(lái)較大的偏差。所以，abc管理系統(tǒng)的框架和選取指標(biāo)的口徑，要符合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也需不斷提高以適應(yīng)abc的要求。不能盲目追求信息化、自動(dòng)化，而不顧自身人才基礎(chǔ)，機(jī)械照搬abc理論。

（五）abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計(jì)算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計(jì)算的成本與制造成本法和中國(guó)1992年以前的“完全成本法”計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無(wú)法承受。實(shí)際上正如本章第一節(jié)第（三）個(gè)問題中談到的，abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性，也是對(duì)傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實(shí)踐中，選擇備料成本動(dòng)因時(shí)，就選取了“備料重量”，選擇生產(chǎn)人工成本動(dòng)因時(shí)，選取了“直接工時(shí)”，這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無(wú)損于abc，反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時(shí)，就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場(chǎng)等方法，取得了很好的效果。

（六）abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)核算方法問題，還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會(huì)文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，其目的是避免和消除無(wú)效作業(yè)（即不增加價(jià)值的作業(yè)），消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓(xùn)及時(shí)，才能做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，運(yùn)用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無(wú)異于勞民傷財(cái)。

（二）如何應(yīng)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理

一、戰(zhàn)略成本管理的含義。

所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式，其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來(lái)，主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。

第一章已經(jīng)講過，價(jià)值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾嚒⒒ハ嚓P(guān)聯(lián)的活動(dòng)所構(gòu)成的一個(gè)價(jià)值體系，描述的是增加一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)用性或價(jià)值的一系列作業(yè)活動(dòng)；所謂價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始，一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止，其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對(duì)企業(yè)自身價(jià)值鏈分析、對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析等等。

所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場(chǎng)上選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)要對(duì)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來(lái)保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場(chǎng)和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對(duì)手，以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

所謂成本動(dòng)因，前文已經(jīng)論述過，即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價(jià)值的角度看，每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的成本動(dòng)因，它用來(lái)解釋每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和作業(yè)性成本動(dòng)因，對(duì)企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動(dòng)進(jìn)行分析。

國(guó)際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)從abc和價(jià)值鏈的角度來(lái)建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國(guó)情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡(jiǎn)單照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。那么，如何在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來(lái)分析這一問題。

二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國(guó)有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格，多年來(lái)一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來(lái)，epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作，其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對(duì)la產(chǎn)品開展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究la產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。

首先，應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對(duì)epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，然后根據(jù)abc的管理原則，對(duì)這些環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的成本管理，以便提高整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在采購(gòu)階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購(gòu)批次、采購(gòu)價(jià)格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費(fèi)用，而且商對(duì)市場(chǎng)信息收集和反饋、提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議更及時(shí)，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得投標(biāo)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤(rùn)。

其次，進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。epw廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第三，實(shí)施abc控制，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。

在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時(shí)，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購(gòu)和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應(yīng)用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動(dòng)效率，完善了定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價(jià)值。

三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐中應(yīng)用的具體方法。

（一）重視abc對(duì)成本詳細(xì)揭示的功能，這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡(jiǎn)稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡(jiǎn)稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。

2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計(jì)表單位：元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計(jì)

直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計(jì)533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統(tǒng)成本法計(jì)算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）

直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計(jì)88.98138.07

上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對(duì)制造費(fèi)用采取有針對(duì)性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價(jià)決策。所以，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。

經(jīng)過考察，可以認(rèn)為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動(dòng)制造系統(tǒng)。（2）a部門人員經(jīng)過多次精簡(jiǎn)，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費(fèi)用很高（如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫(kù)存，因?yàn)閔型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中的問題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點(diǎn)，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。

因此，采用abc對(duì)h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配，根據(jù)abc的實(shí)施步驟，epw廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購(gòu)等專業(yè)人員對(duì)該月a部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，重新計(jì)算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個(gè)步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復(fù)列舉。

該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計(jì)算效果，即abc計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價(jià))分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個(gè)簡(jiǎn)單而又隱蔽的事實(shí)：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡(jiǎn)單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點(diǎn)，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。

由于abc的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來(lái)的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力的措施。

epw廠a部門使用abc進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來(lái)制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達(dá)314.79元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場(chǎng)售價(jià)，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會(huì)計(jì)和a部門的管理人員對(duì)zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對(duì)比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)。

2、其次，進(jìn)一步分析abc的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因由一個(gè)共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說，zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時(shí)間，是不增加價(jià)值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)，減少不增加價(jià)值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然：一個(gè)因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個(gè)因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對(duì)這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批；同時(shí)設(shè)備人員通過工藝改進(jìn)力爭(zhēng)每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時(shí)和產(chǎn)量的變動(dòng)使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來(lái)的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長(zhǎng)的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場(chǎng)對(duì)h產(chǎn)品的需求。

4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)定價(jià)重新決策，h型產(chǎn)品由原來(lái)售價(jià)150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來(lái)售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤(rùn)信息更加真實(shí)。

5、該廠運(yùn)用abc的原理對(duì)h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤監(jiān)控，從市場(chǎng)需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，密切關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本和戰(zhàn)略，隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格和投產(chǎn)決策，并且把各個(gè)環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運(yùn)用價(jià)值鏈觀念進(jìn)行長(zhǎng)期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領(lǐng)先型市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，增加了市場(chǎng)份額。

6、在長(zhǎng)期全面推行abc的過程中，epw廠對(duì)abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn)，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，如選取更實(shí)用的成本庫(kù)、把作業(yè)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)中心相結(jié)合，對(duì)成本動(dòng)因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。

四、從epw廠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以看出，要回答“如何在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題，應(yīng)該注意把握以下要點(diǎn)：

（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學(xué)的成本信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關(guān)注。

（二）epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理，是abc在動(dòng)態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價(jià)值鏈分析和相關(guān)的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長(zhǎng)期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來(lái)達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其特點(diǎn)為：

（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來(lái)看，abc和價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理，把關(guān)注重點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)成本和業(yè)績(jī)產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過揭示成本和業(yè)績(jī)，不僅僅提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營(yíng)效率。

效果和效率是兩個(gè)不同的概念。效果指活動(dòng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)活動(dòng)對(duì)組織外部的影響，而對(duì)資源消耗不關(guān)注；效率則指活動(dòng)的原因而言，強(qiáng)調(diào)的是單位活動(dòng)對(duì)資源的消耗率，而對(duì)活動(dòng)給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如，有a、b兩個(gè)工人，a每天工作10個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)15個(gè)，b每天工作5個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)20個(gè)，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強(qiáng)調(diào)對(duì)資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關(guān)注經(jīng)營(yíng)成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因?yàn)閭鹘y(tǒng)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)在于市場(chǎng)需求、生產(chǎn)銷售等總體方面，更多的關(guān)心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和最后效果，即對(duì)外部市場(chǎng)影響如何，而對(duì)經(jīng)營(yíng)效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營(yíng)效率揭示不夠。

abc對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原因的揭示，包括兩個(gè)途徑：

首先是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對(duì)作業(yè)的詳細(xì)反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進(jìn)一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)效果。可以說abc找到了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實(shí)作業(yè)中心的責(zé)任，建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、員工激勵(lì)機(jī)制，使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點(diǎn)在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進(jìn)行全面細(xì)致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據(jù)價(jià)值鏈的特點(diǎn)將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場(chǎng)、企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價(jià)值創(chuàng)造的原因，同時(shí)提高各個(gè)環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時(shí)、有效、充分、深入地融入市場(chǎng)，更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。