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機械制造業(yè)是一個國家的基礎行業(yè)，是國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。機械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復雜、生產(chǎn)設備和工裝冶具種類繁多以及生產(chǎn)周期長等特點。因此，機械制造行業(yè)成本管理中存在資金占用大，產(chǎn)品無法標準化，質(zhì)量成本居高不下，設計人員成本觀念不強，信息分散、不及時、不準確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文針對機械制造業(yè)中存在的這些問題，從設計、采購、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)入手，全方位、全過程的控制成本。
一、成本核算概述
（一）成本核算含義
成本核算是指“在生產(chǎn)和服務提供過程中對所發(fā)生的費用進行歸集和分配并按規(guī)定的方法計算成本的過程”。
（二）成本核算原則
劃分收益性支出與資本性支出原則，收益性支出是指與當期收入相配比的費用支出；而資本性支出是指為企業(yè)經(jīng)營上的長遠需要，不能由當年產(chǎn)品銷售收入全部補償，而要由各受益期的收入分配負擔的各項支出。相關性原則，包括成本信息的有用性和及時性，有用性即提供的成本數(shù)據(jù)能為管理者提供參考服務，為管理者決策起到一定作用。分期核算的原則，成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便于利潤的計算。權(quán)責發(fā)生制原則，應由本期成本負擔的費用，不論是否已經(jīng)支付，都要計入本期成本；不應由本期成本負擔的費用雖然在本期支付，也不應計入本期成本，以便正確提供各項的成本信息。按實際成本計價的原則，即生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動力等要按實際發(fā)生的成本計算。一致性原則，成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。重要性原則，對于成本有重大影響的項目應作為重點，力求精確。
（三）成本核算的意義
成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程，也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程，因此，成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著至關重要的作用。
二、機械制造業(yè)成本核算中存在的問題
機械制造業(yè)主要是通過對金屬原材料物理形狀的改變、組裝成為產(chǎn)品，使其增值。機械制造業(yè)的成本構(gòu)成主要為直接材料及加工費，機械制造業(yè)成本核算存在以下問題。
（一）生產(chǎn)周期長，資金占用大
機械制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期一般較長，多在6個月以上。以此為依據(jù)計算采購提前期，造成物料庫存及在制品存儲時間較長，資金占用較大，現(xiàn)金流緊張。
（二）成本信息溝通不暢成本信息分散
機械制造業(yè)的采購、生產(chǎn)、經(jīng)營、人力資源、財務、庫存等系統(tǒng)息息相關，是一個整體。它們之間存在著大量的數(shù)據(jù)共享及交換。傳統(tǒng)的企業(yè)沒有數(shù)據(jù)共享平臺，造成溝通不暢，經(jīng)常是庫存中存在著積壓的物料，而采購依然進行新的采購，造成積壓物資不斷增加。客戶的訂單變更后，經(jīng)營部門不及時與生產(chǎn)溝通，造成已購入的物料被廢棄，已安排的生產(chǎn)重新返工等等現(xiàn)象。
（三）內(nèi)控制度繁多，缺乏執(zhí)行力
機械制造業(yè)依據(jù)ISO9001標準，雖然制定了一系列的內(nèi)控制度，但這些文件多半被束之高閣。企業(yè)經(jīng)常是出現(xiàn)一項問題，就制定一項制度，而在執(zhí)行時依舊按照傳統(tǒng)方式進行。成本管理者的權(quán)限不高，參與管理不夠，信息獲知不足，始終停留在核算者的地位，無法參與成本管理，只能是事后反映。
（四）產(chǎn)品個性化，無法形成標準化生產(chǎn)
機械制造業(yè)產(chǎn)品多依客戶具體情況訂制，產(chǎn)品類型千差萬別，多為非通用型產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品成本歷史數(shù)據(jù)參考性不強。產(chǎn)品配套件等配件多為獨特訂制，一旦出現(xiàn)訂單更改，已訂購或生產(chǎn)的配件將被廢棄，無法在其他產(chǎn)品中應用。因此客戶、經(jīng)營、生產(chǎn)、采購、財務等部門必需形成一個整體聯(lián)動機制，才能對客戶的需求進行快速反應，才能提高產(chǎn)品的競爭力。
（五）成本管理要求更全面化、一體化
成本管理涉及企業(yè)的方方面面，從產(chǎn)品設計、采購、生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)、裝配到產(chǎn)品存儲、發(fā)運、售后等各個環(huán)節(jié)都要求進行成本核算及控制。而由于傳統(tǒng)企業(yè)沒有建立統(tǒng)一的信息平臺，經(jīng)營系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、財務系統(tǒng)等軟件各自為政，信息交流不暢。成本出現(xiàn)問題多在核算后才能反映出來，無法在各個節(jié)點及時發(fā)現(xiàn)、處理。成本核算為手工核算，每月末才能進行統(tǒng)計、核算，無法及時發(fā)現(xiàn)問題，成本管理較差。
三、完善機械制造業(yè)成本核算的對策
（一）建立現(xiàn)代化信息管理平臺
ERP系統(tǒng)是建立在信息技術(shù)基礎上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。建立ERP這一現(xiàn)代化信息管理平臺，有助于整合企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營、人力、財力、物流、庫存等各系統(tǒng)數(shù)據(jù)，加強信息交流，提高決策力，降低成本。如當合同變更時，采購部門能及時知道變更信息，更改采購計劃，合理利用庫存積壓物資；生產(chǎn)部門能及時變更生產(chǎn)工藝，優(yōu)化排產(chǎn)工序；財務部門能更合理的安排資金，減少資金占用等等。除此之，成本管控能更加及時，隨時將實際成本與預算進行對比分析，發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象，提出并更正各管理漏洞。如排產(chǎn)工序下發(fā)后，車間為平衡生產(chǎn)人員工作量，將一些簡單產(chǎn)品私自安排在大設備進行生產(chǎn)，導致工時成本偏離預算。這時，車間成本管理人員就能根據(jù)ERP系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)并制止這一現(xiàn)象，從而降低成本。
（二）優(yōu)化工藝設計
降低產(chǎn)品成本，產(chǎn)品設計是關鍵。加強設計人員成本意識，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、滿足產(chǎn)品功能的同時，在設計上盡量精打細算，提高鋼材利用率，選用質(zhì)優(yōu)價廉的配套件。
（三）加強對材料物資管理
機械加工企業(yè)的原材料成本占總制造成本的70%以上，包括各類鋼材、鑄件、鍛件、配套件、外委件等等，因此加強對材料物資的管理是至關重要的。降低材料成本主要有兩方面，一方面是降低采購價格，一方面是在合理的范圍內(nèi)減少采購數(shù)量。這就要求做好采購管理及庫存管理。
采購管理應從比價采購做起，建立材料價格庫，及時根據(jù)市場行情更新材料價格，對采購的材料進行價格審計，確保材料質(zhì)優(yōu)價廉；建立穩(wěn)定優(yōu)秀的供應商隊伍，保證材料能及時、穩(wěn)定的入庫。并與供應商建立利益共同體，分擔風險的同時，確保產(chǎn)品質(zhì)量、進度要求。制定采購計劃，根據(jù)生產(chǎn)安排，合理確定采購時間，減少資金占用。加強隊伍建設，提高采購人員素質(zhì)，加強對采購人員的財務意識培訓，建立各項規(guī)章制度，規(guī)范并引導采購人員提高采購質(zhì)量。
如果采購管理是價的管理，那么庫存管理就是量的管理。合理的庫存數(shù)量既能保證生產(chǎn)需要，又能減少資金占用，因此，要及時清理盤點庫存。制定盤點制度，定期進行盤點，及時與生產(chǎn)、采購部門溝通，清理積壓物資，減少資金占用。
（四）優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制
生產(chǎn)系統(tǒng)合理排產(chǎn)，優(yōu)化工藝、工序，與采購、經(jīng)營、財務系統(tǒng)及時溝通，了解市場行情、謹慎投入資金，避免資金占用。根據(jù)訂單，制定項目預算。在生產(chǎn)時，嚴格執(zhí)行項目預算，利用ERP系統(tǒng)及時監(jiān)控生產(chǎn)過程，及時糾偏，保證產(chǎn)品利潤。執(zhí)行全面預算制度。樹立車間生產(chǎn)人員的成本意識，從點滴做起，愛護設備，節(jié)約能源，減少消耗，以預算為標桿，全面執(zhí)行成本預算，壓縮成本費用。加強質(zhì)量成本考核。質(zhì)量是企業(yè)生存的保證，是提高企業(yè)競爭力的前提，只有好的產(chǎn)品質(zhì)量，才能保證企業(yè)發(fā)展。
四、結(jié)束語
總之，提高企業(yè)競爭力，降低成本是關鍵，而成本核算涉及企業(yè)的方方面面。希望通過本文對機械制造業(yè)成本核算的闡述，能為機械制造業(yè)的成本管理改進提供一些貢獻。
參考文獻：
[1]崔國萍.成本管理會計（M）.北京：機械工業(yè)出版社，2012
（吉林敖東延邊藥業(yè)股份有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：生產(chǎn)制造業(yè)重復性業(yè)務和操作較多，成本驅(qū)動因素多元化，并且管理者對成本信息的要求很高，因此生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法是非常有必要的。就其現(xiàn)狀來看，企業(yè)為了使作業(yè)成本法得到有效應用，應當合理定義作業(yè)，建立適當?shù)某杀編欤蚀_選擇成本動因，同時還應當建立成本核算標準修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。
關鍵詞 ：生產(chǎn)制造業(yè)；作業(yè)成本法；成本動因
中圖分類號：F270文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）10-0186-02
一、作業(yè)成本法基本原理及生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性分析
（一）作業(yè)成本法基本原理
作業(yè)成本法是在20世紀中后期提出的。美國學者斯托布斯于1971年首次對作業(yè)成本法相關概念做了系統(tǒng)性探討。隨后，哈佛商學院教授卡普蘭和庫珀又對此做了深入研究，發(fā)表了一系列論文和多部專著。就所提供的成本信息準確性和詳細程度來說，作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本計算方法而言，有著天然的優(yōu)勢，有利于提高企業(yè)的成本管理水平。
隨著企業(yè)成本構(gòu)成越來越復雜，管理者對成本信息的要求也越來越高，傳統(tǒng)的成本計算方法逐漸暴露出無法克服的局限。鑒于傳統(tǒng)成本計算法的缺陷，作業(yè)成本法便在各大企業(yè)得到了廣泛傳播。作業(yè)成本法要求以作業(yè)為核算對象，成本動因為分配依據(jù)，成本庫為費用歸集和分配單元。其中作業(yè)是指帶來成本并具有價值創(chuàng)造特性的經(jīng)濟業(yè)務活動，如生產(chǎn)、檢驗等；成本動因是指造成成本增加的驅(qū)動因素，也是成本對象好用作業(yè)的計量單位，如生產(chǎn)批次、檢驗次數(shù)等；成本庫是可用一項成本動因進行歸集和分配的作業(yè)中心，如收貨和檢驗、打包和發(fā)貨等。具體操作作業(yè)成本法時，一般包括定義作業(yè)、建立成本庫、選擇成本動因、計算成本庫分配率和將成本庫中費用分配到產(chǎn)品等5個步驟。
（二）生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性
生產(chǎn)制造業(yè)與其他行業(yè)相比有著明顯的特征。首先，重復性的業(yè)務和操作較多。在原材料環(huán)節(jié)有材料訂購、檢驗等，生產(chǎn)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)準備、材料加工等，產(chǎn)品環(huán)節(jié)有產(chǎn)品驗收、入庫等。其次，成本驅(qū)動因素多元化。比如廠房電費成本驅(qū)動因素是生產(chǎn)批次和每批次的時間，質(zhì)量保證的成本驅(qū)動因素是保證批次等。最后，成本信息質(zhì)量的要求高。生產(chǎn)制造企業(yè)成本的高低直接關系到產(chǎn)品的定價，進而影響到生產(chǎn)決策。為了合理定價并做出有效的生產(chǎn)決策，管理者需要了解詳細而準確的成本信息。
作業(yè)成本法是以重復性的作業(yè)為核算對象，不同的成本動因作為費用分配依據(jù)來進行成本核算的。由此可知，生產(chǎn)制造企業(yè)如果采用作業(yè)成本法來進行成本核算，必然可以充分考慮多元化的成本驅(qū)動因素，全面計算每一作業(yè)的成本，從而克服傳統(tǒng)成本計算法的缺陷，為企業(yè)管理者提供更加詳細更加準確的成本信息。因此，生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法是非常有必要的。
二、生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀
近年來，國內(nèi)對作業(yè)成本法的理論研究不斷深入，不少企業(yè)逐漸認識到其優(yōu)點，開始嘗試應用作業(yè)成本法進行成本核算。但在嘗試過程中卻遇到一些阻礙，使得作業(yè)成本法在國內(nèi)企業(yè)的應用十分有限。
1作業(yè)定義和成本庫設置不合理。有的企業(yè)在定義作業(yè)和設置成本庫時直接照搬成功企業(yè)的經(jīng)驗，不考慮自身業(yè)務活動的實際情況；有的企業(yè)僅憑成本核算經(jīng)理個人經(jīng)驗判斷，不征求他人意見；有的企業(yè)則不考慮具體業(yè)務流程，直接由高管決定。最終導致定義的作業(yè)和成本庫根本就不符合企業(yè)實際情況，甚至不科學不合理。開展作業(yè)成本法的第一步就是定義作業(yè)并設置成本庫，這將直接影響到成本歸集的準確性。作業(yè)定義和成本庫設置不合理將直接導致成本信息不準確。
2選擇的成本動因不準確。在應用作業(yè)成本法的過程中，企業(yè)往往沒有經(jīng)過自己研究就隨意選擇成本動因。比如在某一作業(yè)由多種成本動因時，到底選擇哪一個更合理，企業(yè)往往沒有經(jīng)過全面深入的考慮，就隨意確定。成本動因直接影響到費用的分配，一旦選擇不正確，必然嚴重損害成本信息的質(zhì)量。
3成本核算標準前后不一致。由于作業(yè)定義和成本動因選擇往往存在爭議，企業(yè)便出現(xiàn)了頻繁更改作業(yè)定義和成本動因的現(xiàn)象，這種情況如果在應用作業(yè)成本法的前期出現(xiàn)是正常的，但如果一直頻繁出現(xiàn)，那么必然嚴重損害成本信息的準確性和前后一致性。從而致使作業(yè)成本法在企業(yè)無法開展下去。
三、生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的改進措施
1合理定義作業(yè)并建立適當?shù)某杀編臁Ｔ诙x作業(yè)和建立成本庫時，企業(yè)不僅要避免照搬成功企業(yè)經(jīng)驗的做法，還要杜絕單憑個人判斷決定的做法，應當結(jié)合企業(yè)自身情況來考慮。為此，企業(yè)在開展作業(yè)成本法之前可以成立專門的作業(yè)成本庫工作小組，對作業(yè)定義和成本庫設置的選擇進行反復研究和論證，形成幾個較好的備選方案，并通過各級會議表決來確定最終方案。在開展作業(yè)成本法的前期，改小組還要全程跟蹤作業(yè)成本法的各個核算環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題并記錄，形成調(diào)整方案，最后通過各級會議表決來確定是否調(diào)整。例如：東風公司在進行作業(yè)成本法改革時就既沒有照搬成功企業(yè)經(jīng)驗，也沒有僅憑個人判斷來決定，而是采用了面談、問卷調(diào)查等多種方式來研究和論證其作業(yè)定義的合理性，在具體實施過程中及時總結(jié)，并且在通過嚴格的審核程序后對不恰當?shù)牡胤郊皶r進行調(diào)整。
2準確選擇成本動因。在有多個成本驅(qū)動因素時，企業(yè)不能隨意選擇，而要經(jīng)過嚴格的論證程序來確定。成本動因的選擇是一個十分復雜的問題，沒有具體的標準，不同的作業(yè)會有不同的成本動因。類比于作業(yè)定義和成本庫設置的方法，企業(yè)也應當成立專門的成本動因研究小組，對成本動因進行反復研究和論證，并跟蹤觀察及時調(diào)整。除此之外，由于成本動因直接影響到費用的分配，并且是成本控制的主要考慮因素，所以成本動因研究小組應當是企業(yè)的一個長期組織。該小組不僅服務于作業(yè)成本法，而且更服務于企業(yè)的成本控制。其固定成員應當來自各個不同的業(yè)務活動環(huán)節(jié)，在必要時也可以選拔來自不同成本庫或者不同作業(yè)的人員作為臨時成員。例如，集裝箱運輸業(yè)務就有產(chǎn)量和時間兩個成本驅(qū)動因素，中國遠洋在應用作業(yè)成本法時就沒有隨意選擇其一，而是由相關機構(gòu)進行充分論證后選用單位時間產(chǎn)能成本和單位作業(yè)成本的乘積作為單位作業(yè)成本，也就是說綜合考慮了產(chǎn)量和時間兩個成本動因。
3建立成本核算標準修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。作業(yè)、成本庫和成本動因一旦定下來就不能夠隨意變更，否則會嚴重影響成本信息質(zhì)量，進而影響企業(yè)其他工作的開展，甚至可能給企業(yè)帶來巨大損失。為了保證成本核算標準的前后一致，企業(yè)應當建立一套完善的成本核算標準修改制度，嚴格規(guī)范成本核算標準修改的條件、程序。在這一制度中必須明確規(guī)定什么情況下可以改、怎么改、由誰改等內(nèi)容。此外，還應當包括不遵守既定成本核算標準或者隨意修改成本核算標準的處罰措施。在做好開展作業(yè)成本法的初步工作之后，就應當開始建立作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。在這個規(guī)范中，把作業(yè)定義、成本庫設置以及成本動因選擇詳細列出，并且將作業(yè)成本核算法每一步的操作寫清楚，從而為相關人員應用作業(yè)成本法進行成本核算提供依據(jù)和指引。除此之外，還應當在該規(guī)范中列明獎懲措施，從而促使相關人員嚴格遵守。
四、結(jié)論
隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，生產(chǎn)制造業(yè)的成本日趨復雜，而管理者對成本信息的要求又日益提高。傳統(tǒng)成本計算方法已經(jīng)無法滿足管理者要求，生產(chǎn)制造業(yè)十分有必要引入作業(yè)成本法。就生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀來看，企業(yè)應當合理定義作業(yè)，建立適當?shù)某杀編欤瑴蚀_選擇成本動因，進而建立成本核算標準修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范，從而使作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)得到良好的應用，為企業(yè)創(chuàng)造價值。
參考文獻：
[1] 朱曉林，尚方方.鋼鐵企業(yè)基于生命周期的環(huán)境作業(yè)成本法 核算研究[J].會計之友.2014（05）.
［關鍵詞］作業(yè)成本法 制造成本法 成本計算
作業(yè)成本法被引入我國，它有著制造成本計算法無可比擬的優(yōu)點，但是，作業(yè)成本法始終未能在我國制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛的運用。本文就是在這種情況下對作業(yè)成本法的最新理論、核算流程及應用實踐進行了系統(tǒng)分析，通過比較作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系和區(qū)別，得出作業(yè)成本法與制造成本法在中國的可適用性，具體表現(xiàn)在：
一、作業(yè)成本法與制造成本法的基本原理和成本核算
1.作業(yè)成本法的基本原理和成本核算
（1）作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法(簡稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計算方法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。
（2）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)本法的原理，簡單地講，就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法以成本動因理論為基本依據(jù)。這種理論提出分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，把間接費用的分配與發(fā)生這些費用的原因聯(lián)系起來。
（3）作業(yè)成本法的成本核算
作業(yè)成本計算流程分為八個步驟,其實際操作步驟如下：
①確認和計量耗用企業(yè)資源的成本。
②確認和計量耗用資源的作業(yè)。
③計量作業(yè)成本。
④選擇成本動因，即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。
⑤匯集成本庫。
⑥計算成本(庫)分配率。
2. 制造成本法的基本原理和成本核算
（1）制造成本法的概念
制造成本法是指企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時，分配和歸集與生產(chǎn)經(jīng)營有著最直接和最密切關系的費用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用)而將與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系和關系不密切的費用，(即管理費用和財務費用) 直接計入企業(yè)當期損益從當期收益中扣除。
（2）制造成本法下工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算及其應用
會計制度設置了“生產(chǎn)成本”和“制造費用”作為成本類科目，按照成本核算對象和成本項目，匯集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過“生產(chǎn)成本”科目計入產(chǎn)品(包括自制工具、設備)成本的有關項目，借記：“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記：“原材料”“現(xiàn)金”“應付工資”“應付福利費”等科目；輔助生產(chǎn)成本應于月末按照一定的分配標準分配給各受益部門；為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務提供而發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本的各項間接費用，通過“制造費用”科目進行歸集，月末，再按一定方法分配計入有關成本核算對象和成本項目。在制造成本法下，企業(yè)仍需根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。自制半成品以及完工產(chǎn)品的成本中都不包含管理費用和財務費用，直接列入當期損益，從而簡化成本核算。
二、作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系與區(qū)別
1.作業(yè)成本法與制造成本法的相互聯(lián)系
（1）作業(yè)成本法是責任成本與制造成本計算方法的結(jié)合。
（2）計算的目的相同。二者都是以計算產(chǎn)品成本為目的。
（3）對直接費用的確認和分配相同。
2.作業(yè)成本法與制造成本法的主要區(qū)別
（1）制造成本法與作業(yè)成本法差異的比較
①間接費用界限的差異。
在制造成本法下，間接費用指制造成本，就經(jīng)濟內(nèi)容來看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費用。
在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費用只要合理有效，都是對最終企業(yè)價值有益的支出，都被應計入生產(chǎn)成本。
②信息準確性的差異。
制造成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題，只能是一種“絕對不準確”(absolute inaccuracy)的信息。
作業(yè)成本法在分配間接費用時，選擇多樣化的分配標準(成本動因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準確性。
③生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。
制造成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上，出現(xiàn)問題，及時修補或剔除。
作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-in-time Production System，簡稱JIT)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費用。
④分配基準特性的差異。
制造成本法主要采用單一的人工工時等財務變量為分配基準，而忽略了一套良好的非財務變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。
作業(yè)成本法的分配基礎是多元的，不但強調(diào)如人工工時、機械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財務變量，也強調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離等非財務變量。采用多元分配基準，提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，增加“顧客價值”。
（2）制造成本法與作業(yè)成本法局限性的比較
制造成本法存在三個不可避免的缺陷。
第一是成本信息失真。科技的進步，導致資金的密集和直接人工工時的減少。如果仍然采用制造成本計算方法中的直接人工標準來分配數(shù)倍、甚至數(shù)十倍高于自己的制造費用，必將導致成本信息失真 。第二是對成本事前控制乏力。產(chǎn)品壽命周期成本的60%～80%是在產(chǎn)品設計階段確定的，一旦投入生產(chǎn)，降低成本的空間就不大了。此外，對于新產(chǎn)品的設計費用，如果仍然按照制造成本計算方法，讓標準化的產(chǎn)品負擔這部分費用，勢必扭曲新產(chǎn)品、非標準產(chǎn)品成本的信息，導致產(chǎn)品組織及資源配置決策失誤。
第三是成本信息相關性弱化。制造成本法無法計算與產(chǎn)品無關的成本，導致了相關性的弱化。根據(jù)不相關的成本信息極有可能做出錯誤的決策。
三、作業(yè)成本法和制造成本法在中國的可適用性
1.制造成本法在中國的可適用性
一定的社會政治制度和經(jīng)濟基礎, 決定了必須建立與之相適應、并為之服務的會計管理體制和會計核算模式。長期以來, 我國的生產(chǎn)制造技術(shù)和國外先進技術(shù)相比還存在著比較大的差距，很多企業(yè)仍然使用比較原始的生產(chǎn)制造技術(shù)，現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)工作中心多，相對的作業(yè)中心也多，因此今天看來仍具有以下幾個方面的優(yōu)點：
（1）制造成本法有利于生產(chǎn)部門以及相關管理部門分清經(jīng)濟責任，便于企業(yè)推行目標成本管理，加強對產(chǎn)品成本的控制以及對各相關部門業(yè)績的考核，從而達到降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、加強企業(yè)內(nèi)部管理的目的。
（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業(yè)的潛虧問題。
2.作業(yè)成本法在中國的可適用性
從ABC產(chǎn)生的根據(jù)、時代背景和上述調(diào)查分析中，可能會很自然地覺得：ABC應用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境。而我國不少制造企業(yè)仍然屬于勞動密集型，我國企業(yè)在目前應用ABC條件還不太成熟。筆者認為，ABC雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，并不排斥一般企業(yè)，相反，在個別先進制造業(yè)企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業(yè)管理思維的變革。對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強，有著明顯的推動作用。從長期看，ABC還會反作用于其科技環(huán)境，促進企業(yè)自動化水平的提高。特別是改革開放以來，我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進而產(chǎn)生了越來越多高度自動化的先進制造企業(yè)，提供了日益先進的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造業(yè)企業(yè)或一般企業(yè)的某個部門是可以率先推行、逐步推廣的。
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關鍵詞：價值鏈 目標成本 成本管理
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）02-050-01
一、我國汽車制造業(yè)汽車成本管理系統(tǒng)存在的問題
目前我國各大汽車經(jīng)銷商紛紛采取降價策略吸引顧客，大規(guī)模的降價營銷策略需要低成本來支撐，隨著人民幣的增值，原本依靠較低的人工費用而達到的低成本已經(jīng)不復存在了，我國企業(yè)急需引入有效的成本管理方法科學地降低成本，從而提升利潤空間。因此，降低汽車成本是我國汽車工業(yè)的必然選擇。目前汽車制造業(yè)成本管理系統(tǒng)存在的問題如下：
1.內(nèi)部價值鏈有些環(huán)節(jié)消耗的資源與創(chuàng)造的價值不相稱。如研發(fā)、設計環(huán)節(jié)。大部分合資企業(yè)由于起步較晚，自主研發(fā)能力弱，一直以來走的是以引進技術(shù)為主和以組裝為主的產(chǎn)業(yè)依附型發(fā)展道路。
2.價值鏈各環(huán)節(jié)間的銜接不緊密。由于中國汽車企業(yè)真正參與市場競爭的時間還比較短，管理機制與世界先進水平還有較大差距，在內(nèi)部價值鏈的供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)，還存在物流、信息流銜接不緊密現(xiàn)象，導致資源消耗過多。
二、汽車制造業(yè)價值鏈成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建
1.目標成本規(guī)劃的實施步驟。（1）產(chǎn)品計劃階段。產(chǎn)品計劃階段包括五項主要活動，一是市場調(diào)研，即調(diào)查有關消費者需求；二是競爭分析；三是確定目標市場；四是了解目標顧客需求；五是定義產(chǎn)品特性。（2）目標利潤率的確定階段。目標利潤通常會由銷售利潤率（R0S）來表示。銷售利潤率必須考慮到企業(yè)長期的利潤計劃，以及企業(yè)在行業(yè)中必須獲得的資產(chǎn)收益率（ROA）。（3）目標成本的確定階段。產(chǎn)品市場價格和目標利潤率確定后，則進入目標成本的確定環(huán)節(jié)，大致可分為以下三個步驟：{1}估計產(chǎn)品銷量；{2}計算出目標銷售額和目標利潤；{3}計算出目標成本。
2.成本核算。（1）識別作業(yè)、編制作業(yè)字典、建立作業(yè)中心。識別作業(yè)是實施作業(yè)成本核算關鍵的第一步，該步驟可以通過與企業(yè)管理人員或各職能部門的代表員工面談來實現(xiàn)。企業(yè)可設計作業(yè)調(diào)查問卷（一組關鍵問題）來輔助面談，這些問題的答案將提供作業(yè)成本核算系統(tǒng)所需的大量作業(yè)信息，如作業(yè)及其屬性。（2）確認主要成本項目。該步驟通過查閱企業(yè)的會計賬目及相關資料即可獲知。一般企業(yè)的主要成本項目包括：材料費用、工資、福利、折舊、制造費用、維修費用、管理費用、水電、動力、取暖等費用。（3）確定作業(yè)與成本項目的關系。ABC為每一項作業(yè)設置一套賬戶，成本按照作業(yè)流程結(jié)轉(zhuǎn)。每個作業(yè)可能與一個或多個成本項目相聯(lián)系，或者說，一個成本項目可能與多個作業(yè)相關。因此，企業(yè)必須明確作業(yè)與成本項目的關系，因為這是將某項成本耗費分配至各個作業(yè)的前提。（4）確認成本動因。成本動因（包括資源動因和作業(yè)動因）是作業(yè)成本分配的基礎。成本動因的確認可以通過直接觀察、交談、問卷、統(tǒng)計分析或邏輯推理獲得。（5）依據(jù)成本動因?qū)l(fā)生的成本分配至成本目標。成本動因確認后，則面臨分配問題。作業(yè)成本計算的資源耗費的分配分兩個階段進行：第一階段依據(jù)資源動因?qū)①Y源耗費分配至作業(yè)：第二階段依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至成本目標。對于直接成本，不需要經(jīng)過“兩階段”分配過程，可以將它們直接分配到成本目標。
3.成本控制。（1）產(chǎn)品開發(fā)設計環(huán)節(jié)成本控制的方法。此環(huán)節(jié)的成本控制重點集中在產(chǎn)品構(gòu)思及方案選定、方案的設計與改進以及所采用的成本控制方法上。（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制的方法。本環(huán)節(jié)控制對象是生產(chǎn)價值流中產(chǎn)生的材料成本、人工成本、制造費用等。這一環(huán)節(jié)應建立嚴格和科學的核算方法，完整地記錄生產(chǎn)作業(yè)、成本流轉(zhuǎn)過程，并分析生產(chǎn)價值鏈及其中每一作業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，以達到優(yōu)化制造成本結(jié)構(gòu)，降低浪費的可能性，提高資源利用率，實現(xiàn)價值流成本控制和持續(xù)改進目標。（3）營銷階段的成本控制方法。汽車制造企業(yè)可以通過統(tǒng)計各個活動所消耗的作業(yè)類型、作業(yè)動因量，計算各個活動所消耗的資源情況，從而為營銷階段成本控制提供定量的信息支持。（4）售后服務階段的成本控制策略。企業(yè)通過支付服務成本，來提高顧客的滿意度，需在企業(yè)成本限制范圍之內(nèi)確定，這樣才能達到對成本的控制，否則就會產(chǎn)生失控損失。
4.成本考核。經(jīng)過目標—作業(yè)成本控制的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)已形成了以作業(yè)中心為基礎的責任中心體系。該體系既明確了各作業(yè)中心的成本目標，又方便了責任成本的考核。對作業(yè)中心可采取以下基本考核措施：以作業(yè)中心為單位，將目標成本分解至各作業(yè)中心，以責任成本確保企業(yè)目標成本的實現(xiàn)；強調(diào)目標成本的嚴肅性；明確獎懲標準；實施責任成本核算。
5.信息支持系統(tǒng)。我國汽車制造業(yè)實施的價值鏈成本管理需要建立在信息技術(shù)的基礎之上，沒有這一技術(shù)支撐，價值鏈成本管理將無法有效實施。汽車制造企業(yè)建立一個信息支持系統(tǒng)應具備以下基本信息技術(shù)：（1）網(wǎng)絡技術(shù)。價值鏈成本管理系統(tǒng)需要建立在集成的企業(yè)管理信息環(huán)境之中，其信息技術(shù)平臺需要從分散的各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡系統(tǒng)，逐步提升到互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡平臺。（2）數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和在線分析（OLAP）等技術(shù)。（3）信息安全技術(shù)。（4）ERP軟件。在價值鏈成本管理系統(tǒng)中，ERP軟件是一個核心功能模塊，沒有ERP軟件的支撐，價值鏈只能是一個理論，而無法成為實務。
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關鍵詞：第三方物流；作業(yè)成本法；物流成本
中圖分類號：F259.22 文獻標識碼：A
一、第三方物流成本核算現(xiàn)狀以及研究的必要性
從我國的物流企業(yè)的業(yè)務現(xiàn)狀來看，第三方物流仍然處于由傳統(tǒng)運輸、倉儲企業(yè)向真正意義上的第三方物流轉(zhuǎn)變的過程中。根據(jù)有關統(tǒng)計數(shù)據(jù)，第三方物流企業(yè)85%的收益來自運輸、倉儲等傳統(tǒng)基礎性業(yè)務，物流增值服務和信息咨詢服務等現(xiàn)代物流服務只占15%。隨著精益生產(chǎn)、零庫存等經(jīng)營管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對第三方物流企業(yè)的成本管理提出了新的要求。而我國傳統(tǒng)的物流成本核算體系是以在制造企業(yè)為基礎發(fā)展起來的，已經(jīng)不適合建立在現(xiàn)代管理理論基礎上的第三方物流企業(yè)成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關鍵是成本的計算。所以為了正確計算物流服務成本，加強物流成本控制，減少物流作業(yè)支出，提高其自身競爭力，探索一種新的有效的成本管理方法己經(jīng)刻不容緩。
二、我國現(xiàn)代第三方物流企業(yè)成本核算及費用歸集存在的主要問題
1.傳統(tǒng)的成本計算法的缺陷
(1)傳統(tǒng)的成本計算法沒有區(qū)分出各項物流費用。企業(yè)會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業(yè)的費用列入成本，而沒有將企業(yè)利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內(nèi)。并且在確認、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。
(2)物流成本核算方法不合理。物流企業(yè)參照制造業(yè)細分成本項目或是沿用交通運輸企業(yè)的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務角度來確定成本計算對象，無法提供不同業(yè)務或者不同客戶的成本，也無法計算企業(yè)提供增值服務的成本。
(3)傳統(tǒng)的成本計算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計算是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認運作的責任。
2.物流行業(yè)的物流成本統(tǒng)計信息混亂
由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本概念、構(gòu)成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統(tǒng)計出來的物流行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)往往出現(xiàn)較大差異，影響了政府相關部門的物流行業(yè)政策決策，也影響了民間的物流專業(yè)組織及物流專家的研究，經(jīng)常造成理論研究與政府政策出現(xiàn)沖突。
三、第三方物流應用作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性
1.作業(yè)成本法的概念
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。
2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
(1)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)使投入變成產(chǎn)出的一系列活動。
(2)在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計算程序，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎，將成本追蹤給產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。
(3)在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準是機器或人工小時;在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作業(yè)的需求為基礎，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。
3.第三方物流企業(yè)的使作業(yè)成本法的應用成為必要
對于物流企業(yè)來說，它在對外提供物流服務時是以與客戶簽訂的合同為基礎進行的，而實際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務產(chǎn)品生產(chǎn)的個性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標準成本費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費用的發(fā)生對產(chǎn)品的影響；作業(yè)成本法將直接費用和間接費用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待，對成本費用的分配依據(jù)成本動因的不同，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費用的發(fā)生對產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。
在第三方物流企業(yè)成本管理上實現(xiàn)作業(yè)成本法，能夠適應現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營管理方式；能夠更加精確的計算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持；將重點放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大的增強成本意識，有利于了解成本何時何地如何產(chǎn)生，進而進行有效的物流成本控制.
四、第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算的基本步驟
作業(yè)成本法應用于物流成本核算的基本理論是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。應用作業(yè)成本法核算第三方物流企業(yè)成本進而進行管理可分為如下四個步驟：
1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)。定義第三方物流企業(yè)組織中生產(chǎn)和服務的作業(yè)。
2.確認企業(yè)物流系統(tǒng)中的作業(yè)中心。一般先考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。然后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。
3.確認動因。成本動因選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個環(huán)節(jié)中，一是在作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動因，這一步側(cè)重于純粹性的考慮，兼顧實行成本;二是在成本標的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動因，這一步是在第一步基礎上通過科學地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫之后的選擇，側(cè)重于實行成本兼顧精確度要求。
4.成本動因分配率的計算為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。成本動因率等于作業(yè)中心成本庫的成本除以成本動因量。
作者單位：大連交通大學
參考文獻
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論文摘要:本文通過對降低機械制造業(yè)成本的方法研究,目的是把成本費用的觀念滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié),即做到全員、全方位、全過程地控制成本,從而提高企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力,同時提高企業(yè)競爭的主動權(quán)。
論文關鍵詞:機械制造業(yè)成本管理精細化
中國目前已經(jīng)成為“世界的制造工廠”,中國制造業(yè)競爭越演越烈,如何在市場競爭中站穩(wěn)腳跟,如何實現(xiàn)長足穩(wěn)定的發(fā)展是擺在我們每一位管理者面前的一道不容忽視的課題。同時由于機械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復雜、生產(chǎn)設備和工裝夾具種類繁多以及生產(chǎn)周期長等特點,而機械制造行業(yè)成本管理中存在生產(chǎn)計劃控制模式落后、信息分散、不及時、不準確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文為此針對機械制造業(yè)中存在的這些問題,從設計、采購、生產(chǎn)、工序等各個環(huán)節(jié)入手,即做到全方位、全過程地控制成本。
1.機械制造業(yè)成本管理存在的問題與挑戰(zhàn)
機械制造業(yè)主要是通過對金屬原材料物理形狀的改變、組裝,成為產(chǎn)品,使其增值。它主要包括機械加工、機床等加工、組裝性行業(yè)。機械制造業(yè)涉及的工業(yè)領域主要有機械設備、汽車、造船、飛行器、機車、日用器具等等。
1.1機械制造業(yè)成本管理中存在的主要問題
機械制造業(yè)成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展,取得了許多成績,但同時也存在一些問題,主要有以下幾點:
1.1.1生產(chǎn)計劃控制模式落后
機械制造業(yè)采用臺套計劃方式,即以產(chǎn)品最長生產(chǎn)周期作為構(gòu)成產(chǎn)品各種物料的采購提前期和生產(chǎn)提前期。夸大的提前期造成庫存和在制品儲備高,流動資金占用大,生產(chǎn)計劃與采購計劃脫節(jié),零件成套水平差,不能準時交貨。
1.1.2成本信息分散
制造業(yè)供、產(chǎn)、銷、人、財、物是一個有機的整體,它們之間存在大量信息交換。然而人工管理信息分散、缺乏完善的基礎數(shù)據(jù),信息分散、不及時、不準確、不共享、大大影響了管理決策的科學性。
1.1.3缺乏標準化
制造業(yè)缺乏標準化、規(guī)范化、制度化、程式化的管理,管理的優(yōu)劣因人而異。盡管很多企業(yè)通過ISO9001制定了一系列的程序文件,但執(zhí)行的效果可因企業(yè)和管理者而異。最后是成本控制還停留在成本核算上,成本核算是成本控制的基礎,是一項系統(tǒng)工程,要求企業(yè)有先進的管理手段和信息化管理系統(tǒng),但是許多企業(yè)還不具備這些條件,造成成本核算不及時,不準確,缺乏參考價值,更談不上成本控制。
1.2機械制造業(yè)成本管理面臨的挑戰(zhàn)
中國機械制造業(yè)經(jīng)過幾十年的努力已經(jīng)具有相當?shù)囊?guī)模,積累了大量的技術(shù)和經(jīng)驗。但是隨著世界經(jīng)濟一體化的形成,由于中國潛在的巨大市場和豐富的勞動力資源,國外的技術(shù)、資金、產(chǎn)品大量涌入中國,中國企業(yè)面臨前所未有的國內(nèi)外激烈的競爭局面。
1.2.1技術(shù)更新?lián)Q代快
由于市場需求變化快以及外來威脅的影響,導致對技術(shù)更新的速度要求越來越快。原來傳統(tǒng)的產(chǎn)品技術(shù)長期不變的情況已經(jīng)不能被現(xiàn)在的機械行業(yè)市場所接受。
1.2.2產(chǎn)品定制性強
今天的市場瞬息萬變,需求多樣化。按訂單裝配、制造、設計、生產(chǎn)。品種規(guī)格繁多,生產(chǎn)、采購異常復雜。從客戶-銷售-設計-生產(chǎn)-采購-財務-成本,需要一個完整的供應鏈管理,才能動態(tài)快速地響應客戶需求,適應千變?nèi)f化的市場和客戶定制化的要求,才能提高企業(yè)的核心競爭力。
1.2.3產(chǎn)品質(zhì)量要求高
對于大型的機械加工工程,通常生產(chǎn)周期比較長,在生產(chǎn)過程中要時刻監(jiān)控車間工序的質(zhì)量,質(zhì)量是企業(yè)的生命,保證產(chǎn)品質(zhì)量是提高企業(yè)生存的最基本要求。
1.2.4成本管理要求更精細化
成本管理涉及到產(chǎn)品的設計、物資采購、加工工藝、產(chǎn)品制造、物流過程、裝配過程、包裝發(fā)運、售后服務等諸多環(huán)節(jié)。目前的成本控制僅僅停留在成本核算上,成本核算還停留在手工操作階段,而手工成本核算一般只能計算產(chǎn)品成本,無法計算零部件成本。成本費用分攤很粗,大量成本數(shù)據(jù)采集是人工歸集的,數(shù)據(jù)準確性較差,使得成本計算不準確。一般不進行標準成本的計算,而成本分析也只是同歷史成本比較,因此成本控制性差。
2.加強機械制造業(yè)成本管理的措施
機械制造業(yè)要想降低成本,提高經(jīng)濟效益,就必須深入分析企業(yè)成本管理中存在的問題,并且針對存在的問題提出解決對策,同時進一步研究降低成本的方法和途徑。
2.1利用現(xiàn)代管理系統(tǒng)
機械制造企業(yè)是單件小批量的訂單式生產(chǎn)模式,可以通過利用現(xiàn)代管理系統(tǒng),優(yōu)化工藝和流程,實現(xiàn)快速簡潔高效的制造單元,從而降低制造成本。比如通過企業(yè)內(nèi)部物料資源計劃(MRP)的建立與實現(xiàn),根據(jù)不斷變化的市場信息和用戶訂貨需求,從全局和長遠利益出發(fā),建立決策模型,評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,預測企業(yè)未來的運行狀況,決定投資策略和生產(chǎn)任務安排,形成生產(chǎn)系統(tǒng)的最高層次管理信息系統(tǒng)。建立企業(yè)資源計劃(ERP)這一建立在信息技術(shù)基礎上的現(xiàn)代化管理平臺,研究產(chǎn)品從設計、物資采購、生產(chǎn)到銷售的全過程,將產(chǎn)品形成過程中的資源、原材料、客戶、銷售市場等信息及時準確地反饋到企業(yè)各級管理層,使經(jīng)營管理活動中的物流、信息流、資金流、工作流加以集成和綜合,形成以ERP為中心的MRP/PDM/MIS等技術(shù)集成的以管理為中心的制造系統(tǒng),這樣可以極大的優(yōu)化排產(chǎn)、降低庫存、節(jié)約人力物力,從而降低制造成本。
2.2加強材料采購管理
原材料的采購成本越低,對降低產(chǎn)品成本就越有利,從而能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力,提高企業(yè)競爭的主動權(quán)。首先要建立材料采購的各項規(guī)章制度以及有關的文件規(guī)定,提高材料采購及相關人員的控制意識和素質(zhì)。相關的規(guī)章制度主要包括物資、設備、工具、運輸、行政、生產(chǎn)、財務、質(zhì)檢、理化等與材料采購和管理工作有關的部門制定的規(guī)章制度。其次要建立材料采購的計劃、采購、入庫、倉儲、會計結(jié)算和處理等業(yè)務規(guī)程。各部門應嚴格按規(guī)程辦事,材料采購業(yè)務流程包括:生產(chǎn)計劃部門編制材料采購計劃;采購部門與供貨單位確定材料采購價格;主管材料采購的領導對采購計劃進行審核和批準;采購部門與供貨部門簽訂供貨合同;運輸部門將材運達企業(yè);質(zhì)檢部門對購入材料進行質(zhì)量檢查;倉庫管理部門對入庫材料進行數(shù)量檢查;會計部門按制度付款。再次,要建立訂貨和采購的控制制度。通過建立嚴格的采購制度、建立供應商檔案和準入制度、建立價格檔案和價格評價體系來加強訂貨的內(nèi)部控制制度。
2.3優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制
優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)是降低成本的關鍵,重點做好以下幾方面:(1)加強物資供管工作,降低采購成本。采購成本是產(chǎn)品成本的原始投入,它的高低將直接影響產(chǎn)品成本的積累,前面從成本構(gòu)成上已談到如何降低采購成本,需要建立健全內(nèi)部價格運行及監(jiān)督體系,成立價格審計部門,實行審批權(quán)、采購權(quán)、保管權(quán)、驗收權(quán)的分離,廣泛、深入對市場行情作好調(diào)查,貨比三家,不斷降低采購成本。(2)加強能源管理,努力降低能源消耗。能源是不可再生的資源,能源在產(chǎn)品成本中屬于可控部分,加強能源管理,做好節(jié)能降耗工作,是降低成本的有效措施。(3)加強設備管理,提高設備效率。牢固樹立設備是“本”的思想,設備運行的正常與否,是維持和擴大再生產(chǎn)的可靠保證。(4)加強質(zhì)量管理,降低質(zhì)量成本。質(zhì)量是企業(yè)的生命,是企業(yè)生存與發(fā)展的根本,提高產(chǎn)品質(zhì)量是降低成本、增加收入、增強市場競爭力的重要保證。
總之,成本競爭力是機械制造業(yè)核心競爭力的重要表現(xiàn),成本管理的內(nèi)容涉及企業(yè)管理的方方面面。希望通過本文對機械制造成本的分析與研究能更好地為機械制造業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展做一些有益的貢獻。
參考文獻:
[1]孫茂竹,姚岳.成本管理學[M].中國人民大學出版社,2003:32-33.
[2]王平心.作業(yè)成本計算理論與應用研究[M].東北財經(jīng)大學出版社,2001:7.
[3]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.財務成本管理[M].北京經(jīng)濟科學出版社,2004:59.
論文摘要:本文通過對降低機械制造業(yè)成本的方法研究,目的是把成本費用的觀念滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié),即做到全員、全方位、全過程地控制成本,從而提高企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力,同時提高企業(yè)競爭的主動權(quán)。
中國目前已經(jīng)成為“世界的制造工廠”,中國制造業(yè)競爭越演越烈,如何在市場競爭中站穩(wěn)腳跟,如何實現(xiàn)長足穩(wěn)定的發(fā)展是擺在我們每一位管理者面前的一道不容忽視的課題。同時由于機械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復雜、生產(chǎn)設備和工裝夾具種類繁多以及生產(chǎn)周期長等特點,而機械制造行業(yè)成本管理中存在生產(chǎn)計劃控制模式落后、信息分散、不及時、不準確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文為此針對機械制造業(yè)中存在的這些問題,從設計、采購、生產(chǎn)、工序等各個環(huán)節(jié)入手,即做到全方位、全過程地控制成本。
1.機械制造業(yè)成本管理存在的問題與挑戰(zhàn)
機械制造業(yè)主要是通過對金屬原材料物理形狀的改變、組裝,成為產(chǎn)品,使其增值。它主要包括機械加工、機床等加工、組裝性行業(yè)。機械制造業(yè)涉及的工業(yè)領域主要有機械設備、汽車、造船、飛行器、機車、日用器具等等。
1.1 機械制造業(yè)成本管理中存在的主要問題
機械制造業(yè)成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展,取得了許多成績,但同時也存在一些問題,主要有以下幾點:
1.1.1生產(chǎn)計劃控制模式落后
機械制造業(yè)采用臺套計劃方式,即以產(chǎn)品最長生產(chǎn)周期作為構(gòu)成產(chǎn)品各種物料的采購提前期和生產(chǎn)提前期。夸大的提前期造成庫存和在制品儲備高,流動資金占用大,生產(chǎn)計劃與采購計劃脫節(jié),零件成套水平差,不能準時交貨。
1.1.2 成本信息分散
制造業(yè)供、產(chǎn)、銷、人、財、物是一個有機的整體,它們之間存在大量信息交換。然而人工管理信息分散、缺乏完善的基礎數(shù)據(jù),信息分散、不及時、不準確、不共享、大大影響了管理決策的科學性。
1.1.3 缺乏標準化
制造業(yè)缺乏標準化、規(guī)范化、制度化、程式化的管理,管理的優(yōu)劣因人而異。盡管很多企業(yè)通過iso9001制定了一系列的程序文件,但執(zhí)行的效果可因企業(yè)和管理者而異。最后是成本控制還停留在成本核算上,成本核算是成本控制的基礎,是一項系統(tǒng)工程,要求企業(yè)有先進的管理手段和信息化管理系統(tǒng),但是許多企業(yè)還不具備這些條件,造成成本核算不及時,不準確,缺乏參考價值,更談不上成本控制。
1.2 機械制造業(yè)成本管理面臨的挑戰(zhàn)
中國機械制造業(yè)經(jīng)過幾十年的努力已經(jīng)具有相當?shù)囊?guī)模,積累了大量的技術(shù)和經(jīng)驗。但是隨著世界經(jīng)濟一體化的形成,由于中國潛在的巨大市場和豐富的勞動力資源,國外的技術(shù)、資金、產(chǎn)品大量涌入中國,中國企業(yè)面臨前所未有的國內(nèi)外激烈的競爭局面。
1.2.1 技術(shù)更新?lián)Q代快
由于市場需求變化快以及外來威脅的影響,導致對技術(shù)更新的速度要求越來越快。原來傳統(tǒng)的產(chǎn)品技術(shù)長期不變的情況已經(jīng)不能被現(xiàn)在的機械行業(yè)市場所接受。
1.2.2 產(chǎn)品定制性強
今天的市場瞬息萬變,需求多樣化。按訂單裝配、制造、設計、生產(chǎn)。品種規(guī)格繁多,生產(chǎn)、采購異常復雜。從客戶-銷售-設計-生產(chǎn)-采購-財務-成本,需要一個完整的供應鏈管理,才能動態(tài)快速地響應客戶需求,適應千變?nèi)f化的市場和客戶定制化的要求,才能提高企業(yè)的核心競爭力。
1.2.3 產(chǎn)品質(zhì)量要求高
對于大型的機械加工工程,通常生產(chǎn)周期比較長,在生產(chǎn)過程中要時刻監(jiān)控車間工序的質(zhì)量,質(zhì)量是企業(yè)的生命,保證產(chǎn)品質(zhì)量是提高企業(yè)生存的最基本要求。
1.2.4 成本管理要求更精細化
成本管理涉及到產(chǎn)品的設計、物資采購、加工工藝、產(chǎn)品制造、物流過程、裝配過程、包裝發(fā)運、售后服務等諸多環(huán)節(jié)。目前的成本控制僅僅停留在成本核算上,成本核算還停留在手工操作階段,而手工成本核算一般只能計算產(chǎn)品成本,無法計算零部件成本。成本費用分攤很粗,大量成本數(shù)據(jù)采集是人工歸集的,數(shù)據(jù)準確性較差,使得成本計算不準確。一般不進行標準成本的計算,而成本分析也只是同歷史成本比較,因此成本控制性差。
2.加強機械制造業(yè)成本管理的措施
機械制造業(yè)要想降低成本,提高經(jīng)濟效益,就必須深入分析企業(yè)成本管理中存在的問題,并且針對存在的問題提出解決對策,同時進一步研究降低成本的方法和途徑。
2.1利用現(xiàn)代管理系統(tǒng)
機械制造企業(yè)是單件小批量的訂單式生產(chǎn)模式,可以通過利用現(xiàn)代管理系統(tǒng),優(yōu)化工藝和流程,實現(xiàn)快速簡潔高效的制造單元,從而降低制造成本。比如通過企業(yè)內(nèi)部物料資源計劃(mrp)的建立與實現(xiàn),根據(jù)不斷變化的市場信息和用戶訂貨需求,從全局和長遠利益出發(fā),建立決策模型,評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,預測企業(yè)未來的運行狀況,決定投資策略和生產(chǎn)任務安排,形成生產(chǎn)系統(tǒng)的最高層次管理信息系統(tǒng)。建立企業(yè)資源計劃(erp)這一建立在信息技術(shù)基礎上的現(xiàn)代化管理平臺,研究產(chǎn)品從設計、物資采購、生產(chǎn)到銷售的全過程,將產(chǎn)品形成過程中的資源、原材料、客戶、銷售市場等信息及時準確地反饋到企業(yè)各級管理層,使經(jīng)營管理活動中的物流、信息流、資金流、工作流加以集成和綜合,形成以erp為中心的mrp/pdm/mis等技術(shù)集成的以管理為中心的制造系統(tǒng),這樣可以極大的優(yōu)化排產(chǎn)、降低庫存、節(jié)約人力物力,從而降低制造成本。
2.2 加強材料采購管理
原材料的采購成本越低,對降低產(chǎn)品成本就越有利,從而能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力,提高企業(yè)競爭的主動權(quán)。首先要建立材料采購的各項規(guī)章制度以及有關的文件規(guī)定,提高材料采購及相關人員的控制意識和素質(zhì)。相關的規(guī)章制度主要包括物資、設備、工具、運輸、行政、生產(chǎn)、財務、質(zhì)檢、理化等與材料采購和管理工作有關的部門制定的規(guī)章制度。其次要建立材料采購的計劃、采購、入庫、倉儲、會計結(jié)算和處理等業(yè)務規(guī)程。各部門應嚴格按規(guī)程辦事,材料采購業(yè)務流程包括:生產(chǎn)計劃部門編制材料采購計劃;采購部門與供貨單位確定材料采購價格;主管材料采購的領導對采購計劃進行審核和批準;采購部門與供貨部門簽訂供貨合同;運輸部門將材運達企業(yè);質(zhì)檢部門對購入材料進行質(zhì)量檢查;倉庫管理部門對入庫材料進行數(shù)量檢查;會計部門按制度付款。再次,要建立訂貨和采購的控制制度。通過建立嚴格的采購制度、建立供應商檔案和準入制度、建立價格檔案和價格評價體系來加強訂貨的內(nèi)部控制制度。
2.3優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制
優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)是降低成本的關鍵,重點做好以下幾方面:(1)加強物資供管工作,降低采購成本。采購成本是產(chǎn)品成本的原始投入,它的高低將直接影響產(chǎn)品成本的積累,前面從成本構(gòu)成上已談到如何降低采購成本,需要建立健全內(nèi)部價格運行及監(jiān)督體系,成立價格審計部門,實行審批權(quán)、采購權(quán)、保管權(quán)、驗收權(quán)的分離,廣泛、深入對市場行情作好調(diào)查,貨比三家,不斷降低采購成本。(2)加強能源管理,努力降低能源消耗。能源是不可再生的資源,能源在產(chǎn)品成本中屬于可控部分,加強能源管理,做好節(jié)能降耗工作,是降低成本的有效措施。(3)加強設備管理,提高設備效率。牢固樹立設備是“本”的思想,設備運行的正常與否,是維持和擴大再生產(chǎn)的可靠保證。(4)加強質(zhì)量管理,降低質(zhì)量成本。質(zhì)量是企業(yè)的生命,是企業(yè)生存與發(fā)展的根本,提高產(chǎn)品質(zhì)量是降低成本、增加收入、增強市場競爭力的重要保證。
總之,成本競爭力是機械制造業(yè)核心競爭力的重要表現(xiàn),成本管理的內(nèi)容涉及企業(yè)管理的方方面面。希望通過本文對機械制造成本的分析與研究能更好地為機械制造業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展做一些有益的貢獻。
參考文獻:
[1] 孫茂竹,姚岳.成本管理學[m].中國人民大學出版社,2003:32-33.
[2] 王平心.作業(yè)成本計算理論與應用研究[m].東北財經(jīng)大學出版社,2001:7.
[3] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室.財務成本管理[m].北京經(jīng)濟科學出版社,2004:59.
論文摘要：《成本會計》是職業(yè)中專會計專業(yè)的一門主要專業(yè)課，也是會計工作的一個重要組成部分。如何搞好職業(yè)中專《成本會計》的教學。本文進行了一些探討。
一、目前職業(yè)中專成本會計教學存在的問題
成本會計是一門集知識、技能、技巧為一體的專業(yè)課，對于職業(yè)中專學生來說，要想在有限的時間內(nèi)掌握所有內(nèi)容，特別是成本計算方法是困難很大的。當然，在成本會計教學過程中也存在不少問題：
(一)教學手段單一乏味，影響教學效果
當前，在職業(yè)中專會計課程的教學過程中，教學手段絕大多數(shù)還是停留在自然媒體(如黑板加粉筆)，這種教學手段在成本會計教學過程中受到很大的限制，因為它無法適合成本會計教學過程中圖表多的教學需要。成本會計內(nèi)容組成有特殊的地方，從要素費用分配到成本計算方法等，涉及到的公式、圖表數(shù)量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受到課時、黑板等傳統(tǒng)教學手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數(shù)據(jù)在表格中的關系，學生聽起來乏味，教學效果不佳，影響了教學質(zhì)量。
(二)成本會計教學缺乏實踐教學環(huán)節(jié)
目前大多數(shù)職業(yè)中專學校對成本會計的教學普遍采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學方法，欠缺實踐環(huán)節(jié)。學生缺乏對制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認識，勢必影響學生對成本會計知識的理解和靈活應用。一般成本會計教學均以制造業(yè)成本核算為例講授，學生對課程中涉及到的一些簡單的制造業(yè)術(shù)語難以理解，影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握。如對生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟的正確區(qū)分，對生產(chǎn)中投料方式和在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式的了解，影響他們對分步法中作為成本計算對象的生產(chǎn)步驟的確定等問題的理解掌握。單純的理論講授方式強調(diào)成本核算過程中各費用的具體分配方法，沒有實踐環(huán)節(jié)很難將各費用分配方法的一些要點整合起來，形成完整的成本計算方法加以運用。所以，學生得到的是成本核算過程各環(huán)節(jié)的知識片斷，對各種成本計算方法的掌握很不系統(tǒng)，難以對成本會計知識進行整體靈活運用。成本會計的實踐教學仍局限于成本核算，主要包括在財務會計的模擬實習中。教學過程沒有包括對制造業(yè)生產(chǎn)過程了解這一環(huán)節(jié)，不利于學生對以制造業(yè)為背景組織教學的成本核算過程和成本計算方法的理解和掌握；另一方面成本會計實踐教學沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法、成本報表編制和成本管理于一體的成本會計整體應用層次，不利于將成本會計知識體系應用于企業(yè)的具體實踐。
二、成本會計教學改進措施
(一)運用多媒體教學
通過多媒體教學的應用對成本會計中的有關企業(yè)生產(chǎn)工藝過程、特點、成本計算的基礎資料及各種表格進行演示，使抽象的理論轉(zhuǎn)化為形象的“有形物”，把教學內(nèi)容通過多媒體信息(文字、圖象、聲音、動畫、視頻等)有機集成并顯示在屏幕上，能使學生在較短時間內(nèi)了解企業(yè)工藝過程和成本計算的全過程，使學生在成本計算方法學習之前能初步了解什么樣生產(chǎn)類型企業(yè)，采用什么樣生產(chǎn)工藝過程，應用什么樣的成本計算方法計算產(chǎn)品成本。這樣可以改變過去單一的教學方式，提高教學效果。著名會計學家閹達五教授曾提出“會計學多媒體教學將成為2l世紀會計教學的新模式”可見多媒體教學的運用是成本會計乃至會計學教學的需要和發(fā)展趨勢。對于開展成本會計多媒體教學，提出以下幾點建議，供大家探討：
1.知識結(jié)構(gòu)劃分板塊，形成多媒體演示課件
成本會計作為一門專業(yè)性課程，它的知識結(jié)構(gòu)有其自己的特點，總體包括三大部分：成本費用核算、成本計算方法和成本報表分析，它們形成一個不完全線性的樹狀的知識結(jié)構(gòu)。在教學中需要將這些內(nèi)容進行板塊的劃分，制作成多媒體演示課件。課件中需要充分利用多媒體資源進行表格數(shù)據(jù)、計算流程、計算方法的演示，這種演示超出了教材結(jié)構(gòu)束縛，可以進行超級鏈接，能夠給成本會計的教學帶來較好的教學效果。在演示教學過程中，學生通過多媒體課件中的圖表數(shù)據(jù)可以很好的了解計算中各部分的關系和來源，掌握計算方法和程序，但要注意在教學中不要過度的使用多媒體展示概念性的知識，容易造成學生的視覺疲勞。 轉(zhuǎn)貼于 2.成本計算方法強調(diào)成本計算全過程的整合，體現(xiàn)整體案例
成本會計計算方法實際上是將獨立的各成本費用核算部分組合成某種綜合計算方法。教材在編寫實例時考慮到篇幅問題，數(shù)據(jù)一般只涉及一個月或一個季度，數(shù)據(jù)之間缺乏連續(xù)性，教師講授時受時間或空間的限制，也只好將程序中的一些步驟省略，只講重點。這樣對每種成本計算方法的數(shù)據(jù)的來龍去脈沒有講清楚。給學生一種不知所措的感覺。而且與前面所學知識脫節(jié)，使學生知識結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系，不利于知識的消化和接受。但多媒體教學就不受時間和空間的限制，在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關問題的前提下，更突出地強調(diào)各種成本計算方法從要素費用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程的講解。所以，每種成本計算方法的講授都應采用案例式教學，將成本核算的程序固定到某一案例之上，各個程序的數(shù)據(jù)比較完整，前一個程序計算完成后就可以進行下一個程序的計算。這樣學生對各成本計算方法就有了一個完整、系統(tǒng)的理解和掌握。
(二)構(gòu)建完善成本會計實踐教學方式
實踐性教學是將學生所學的理論知識與實踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學，學生可以親身體會成本會計在不同行業(yè)中的操作與應用以及在經(jīng)濟管理中的重要性。成本會計教學主要以制造業(yè)生產(chǎn)過程為例進行講解，而學生對企業(yè)生產(chǎn)過程沒有感性認識，因此應該讓學生對制造業(yè)的生產(chǎn)過程有一個較清晰的認識。同時，通過實驗課程的開設，了解各種憑證的來源、去向，解決學生感性不足、認識不夠的問題，提高學生動手能力。并通過團隊合作可培養(yǎng)學生的合作、協(xié)調(diào)能力。最后，針對不同生產(chǎn)組織和工藝過程特點具體了解企業(yè)如何組織成本會計工作、進行成本計算、編制成本報表、進行成本管理等內(nèi)容的綜合實踐教學，這樣既可以加深學生對成本會計整體知識的理解和掌握，又可以對成本會計實踐更好地應用。做好成本會計實踐教學可以從以下幾個方面進行：
1.采用情景教學
情景教學是一種在實際情境或通過多媒體創(chuàng)設的接近實際的情境下進行學習的實踐性教學形式。它利用生動、直觀的形象有效地激發(fā)聯(lián)想，喚醒記憶中有關的知識、經(jīng)驗或表象，使學生利用已有的認知結(jié)構(gòu)中的有關信息強化當前學習的新知識。比如，“成本會計對象”是成本會計課程的基本理論知識，學習中要求掌握的要點是：成本計算對象是成本計算過程中歸集、分配費用的對象，也就是生產(chǎn)費用的承擔者；確定成本計算對象的原則是既要符合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點，又要滿足成本管理的要求；實際工作中如何確定成本計算對象，設計成本計算方法。在教學中，可安排學生到某一工業(yè)企業(yè)參觀產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過程，也可組織學生觀看根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過程、生產(chǎn)組織特點錄制的錄像片，對成本計算對象的經(jīng)濟內(nèi)容予以直觀、形象、生動的顯示與剖析，增加學生的感性認識，形成感性和理性的統(tǒng)一，在此基礎上讓學生結(jié)臺企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)實際，理解成本、生產(chǎn)費用、成本計算對象等概念的含義，掌握確定成本計算對象、設計成本計算方法的技能。
2.采用案例教學
案例教學是一種在教學過程中學生圍繞某教學案例，綜合運用所學知識與方法對其進行分析、推理，提出解決方案，并在師生之間、同學之間進行探討、交流的實踐性教學形式。它能改變學生被動、消極地接受知識的狀況，培養(yǎng)學生主動學習、獨立思考、綜合分析和創(chuàng)造性地解決問題的能力。這種教學形式可應用到“成本的作用”、“成本會計的法規(guī)與制度”、“成本決策”、“成本控制”等這些章節(jié)中。比如，通過近期媒體公布的有關企業(yè)違反《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》的典型案例，使學生感性地認識到成本會計的法規(guī)與制度是開展成本會計工作的依據(jù)和行為規(guī)范，企業(yè)的成本會計工作應認真貫徹執(zhí)行國家有關的方針、政策，保證成本會計資料真實、規(guī)范、及時和有用。讓學生在參與案例討論的過程中增強自身的法律意思，培養(yǎng)自己應具備的會計職業(yè)道德。
參考文獻
［論文摘要］在電大學習的教考分離中，成本會計的歷年 考試 反映出的問題頗多，成績時好時差，學生學習中也感覺課程偏難，表現(xiàn)出失去學習興趣，懼怕煩瑣的 計算 這一現(xiàn)象。因此，通過對考試的簡單分析，提出幾點教學中的體會愿與財會專業(yè)的老師及學生共同探討。
成本會計是一門理論性與實踐性較強的課程，是財會專業(yè)的學生學習了基礎會計、財務會計后的又一門專業(yè)課，課程內(nèi)容主要是制造業(yè)產(chǎn)品成本的核算與分析。從事電大教學以來，本人一直擔任著本課程的教學，從歷年通考結(jié)果看，成績時好時差，學員也普遍反映課程偏難。作為這門課的任課教師，在此對成本會計的統(tǒng)考及教學提出幾點體會，愿與大家探討。
一、成本會計統(tǒng)考分析
電大教學采用統(tǒng)考制，在2006年以前采用中央電大統(tǒng)一出卷考試，2006年江蘇省由省電大統(tǒng)一命題考試，也就是所謂的教考分離，歷年考試成績出現(xiàn)時好時差的原因，現(xiàn)分析如下幾點：
1、復習資料題目未涉及部分的出現(xiàn)。復習資料是學生考前復習的重點，成本會計計算分析部分可考的內(nèi)容較多，如果在資料中未涉及的計算內(nèi)容與方法出現(xiàn)在考卷中，其結(jié)果必然只能是平時學的較好的一部分同學能給予解答。而成本會計計算分析中的大題目所占分值一般較大，這必然使得一些僅依賴于資料的同學造成大量失分。如在一年的資料中沒有涉及到的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法出現(xiàn)在考卷中，又一年的資料中沒有涉及到的制造費用按年度分配率分配法出現(xiàn)在考卷中，以上題目所占分值均在十五分以上。
2、課程可考的內(nèi)容較多。成本會計在計算部分可考的內(nèi)容較多，包括從材料費用到其他費用的各項要素費用的分配核算，輔助生產(chǎn)費用的四種計算分配方法，制造費用的兩種歸集程序和四種分配方法，廢品損失與停工損失的單獨核算內(nèi)容，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的七種分配方法，產(chǎn)品成本的五種計算方法以及成本還原方法的計算要點，連環(huán)分析法在原材料費用總額分析與可比產(chǎn)品降低任務完成分析中的應用等。
3、課程偏難的詮釋。學生反映課程偏難的原因可分析如下幾點：1缺乏產(chǎn)品生產(chǎn)與核算的程序概念，成本生產(chǎn)有著不同的生產(chǎn)流程其核算也是環(huán)環(huán)緊口，雖然在教學中老師會給予講解，但學生在學習中由于缺乏實踐工作，因此較難理解掌握。2計算煩瑣且共性部分容易混淆，成本會計計算量較大，大的題目往往要分幾個步驟才能完成，在學習中一部分同學只求一知半解，怕煩，不善于深入理解、鉆研，另外成本核算最終是將成本計算對象的各項生產(chǎn)費用經(jīng)過費用的分配計入該對象中從而完成成本的計算，其中的各項費用的分配有其個性也有其共性，學生容易混淆。3會計基礎知識薄弱，有些同學在進入成本會計學習時，基本的會計知識掌握較差，有些甚至還未入門，加上課程較煩瑣，因此失去了學習的興趣。
二、成本會計教學體會
鑒于成本會計實踐操作性較強，計算內(nèi)容較多，如果僅靠考前的抱佛腳，依賴局限于資料上的計算題，且考前在老師的解答下勉強會做，其結(jié)果只能是若考題不在資料中或者略有條件變動，就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門課程的相關知識，作到舉一反三，融會貫通，在學習中一方面要下工夫，另一方面要掌握課程的特點，善于發(fā)現(xiàn)不同知識點的共性和個性， 總結(jié) 歸納，起到事半功倍的效果。
1、了解課程特點，掌握每一個知識點。成本會計圍繞制造業(yè)成本核算展開，成本核算的一般程序就是對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用按照核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后完成各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本和各項期間費用的計算。這里強調(diào)兩個字“逐步”，這表示成本核算是順序完成，各環(huán)節(jié)工作緊密聯(lián)系；這里又強調(diào)“各項費用的歸集分配”這表示成本計算就是將各成本核算對象的費用逐步歸集分配計入每個對象中，就形成了該對象的成本。產(chǎn)品成本核算的程序，也是這門課程貫穿始終的線索即：“①各項要素費用的分配——②輔助生產(chǎn)費用的歸集分配——③基本生產(chǎn)車間制造費用的歸集分配——④各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的計算。” 這好比成本核算的主干，每個主干部分又包括許多的內(nèi)容與方法。因此學員在學習的過程中要抓住這一線索，一方面要注意教材各章節(jié)內(nèi)容的聯(lián)系，另一方面要注意成本核算每一步的內(nèi)容和采用的多種方法，這些都是要求掌握的知識點。
2、理清思路，尋找共同點。成本核算是對計入產(chǎn)品成本和期間費用的各項費用逐步的進行歸集分配而完成的，每一步中包括許多的內(nèi)容和方法，但學習中要善于發(fā)現(xiàn)它們共同的點，靈活學習，掌握方法，作到舉一反三。1、各項要素費用的分配包括：原材料費用的分配、燃料費用的分配、低值易耗品的攤銷、工資費用的分配、外購動力費用的分配、折舊費用的計提分配、利息費用、稅金及其他費用等的核算。這一內(nèi)容的共性在于：各項費用的分配均按用途進行，屬于產(chǎn)品直接用的又專設有成本項目的計入“基本生產(chǎn)成本”帳戶、屬于基本生產(chǎn)車間耗用及產(chǎn)品直接用的但沒有專設有成本項目的計入“制造費用”帳戶、輔助生產(chǎn)部門用的計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶、行政管理部門用的計入“管理費用”等，并分別從各要素費用所屬帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。2、輔助生產(chǎn)費用的分配主要是針對勞務性的輔助生產(chǎn)費用，首先要將在要素費用分配中計入某勞務“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的發(fā)生額匯總起來，再把匯總的輔助生產(chǎn)費用總額在它的勞務受益者之間分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法，在學習的過程中除了要掌握每種方法的計算過程及基本公式外，還應抓住它們的共同點：某輔助生產(chǎn)勞務費用經(jīng)分配以后，其所屬的明細帳戶余額為零，最終
的分配按用途進行，其他輔助生產(chǎn)部門耗用的計入“輔助生產(chǎn)成本”所屬的明細賬戶，基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的并專設成本項目的計入“基本生產(chǎn)成本”帳戶，車間耗用的計入“制造費用”帳戶，行政管理耗用的計入“管理費用”，等，并從所分配的輔助生產(chǎn)成本所屬名細帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。3、制造費用的分配主要是針對基本生產(chǎn)車間的制造費用，首先要將在要素費用分配及輔助生產(chǎn)費用分配中計入某個車間“制造費用”帳戶的發(fā)生額進行匯總，再把匯總的費用總額在該車間的生產(chǎn)產(chǎn)品間進行分配，分配方法有生產(chǎn)工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法，以上四種方法都是要求掌握的，前三種方法是將某車間本月發(fā)生的制造費用總額在該車間的產(chǎn)品之間進行分配，經(jīng)分配后，“制造費用”帳戶余額為零，不同之處在于三種方法所用的分配標準不同。而第四種分配方法與前三種截然不同，該方法在分配時不考慮本月發(fā)生的制造費用，而是按年度制造費用計劃分配率乘以某種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 計算 該產(chǎn)品本月應承擔的車間制造費用，用這種方法分配，“制造費用”帳戶月末會出現(xiàn)借方或貸方余額。制造費用分配的結(jié)果是：某產(chǎn)品應承擔的分配額計入該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細帳戶，并從該車間的“制造費用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。4、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，是產(chǎn)品成本核算的最后一步的費用分配，經(jīng)過前面各步驟的費用分配，我們已經(jīng)將某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按成本項目計入了該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細帳戶，接下來月末我們要把該產(chǎn)品的上個月沒有完工的（該月初）在產(chǎn)品費用加上歸集的本月發(fā)生的費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計算出完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，教材中介紹了七種分配方法，在掌握這七種方法時，要理解并結(jié)合某產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”名細賬戶中四項生產(chǎn)費用的衡等關系。
三、結(jié)合成本核算程序，掌握成本計算方法
成本核算是按照核算對象逐步完成費用的歸集與分配，按什么對象、什么要求進行，這是費用分配的前提，不同的成本計算方法，其核算對象與要求是不同的。關于成本計算方法，教材分五章介紹了五種方法，按照成本計算對象命名的基本方法有三種：品種法、分批法、分步法，另外兩種輔助方法，一是為了簡化成本計算的分類法、二是為了加強管理、控制成本的定額法。掌握成本計算方法，一方面要把費用分配與成本計算方法相結(jié)合，另一方面要結(jié)合工藝流程掌握計算方法的特點。1品種法，按產(chǎn)品品種歸集費用，從①要素費用的分配—②輔助生產(chǎn)費用的分配—③基本生產(chǎn)車間制造費用的分配（以下簡稱：各項生產(chǎn)費用的順序分配）均按照產(chǎn)品的品種進行歸集，最后完成每種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。2分批法，按產(chǎn)品的批別進行各項生產(chǎn)費用的順序歸集與分配，在有完工產(chǎn)品的當月，將該月歸集在某批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費用累計數(shù)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間完成分配。3分步法，按產(chǎn)品的成本計算步驟進行各項費用的順序歸集與分配，分步法分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種，對這兩種分步法的學習，關鍵在于掌握它們的成本計算程序。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序是：按每個成本計算步驟開設成本計算單，第一步驟成本計算步驟按成本項目歸集本步驟的生產(chǎn)費用，并在月末將本步驟的生產(chǎn)費用在該步驟的完工產(chǎn)品（半成品）與在產(chǎn)品間進行分配，并轉(zhuǎn)出完工的半成品成本；第二步驟是將半成品庫發(fā)出的半成品或著第一步直接轉(zhuǎn)入的半成品的進一步加工，最后將各步驟生產(chǎn)費用計入產(chǎn)成品份額加以匯總就是產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。4分類法需要掌握的要點是：按每一類別的產(chǎn)品開設成本計算單，并將該類產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用按成本項目歸集在成本明細賬中，月末計算出該類產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本，接著按要求的分配標準將該類完工產(chǎn)品的各項目成本分配給類內(nèi)的各種產(chǎn)品，最終計算出各種產(chǎn)品的成本。5定額法需要掌握的要點是：在計算出產(chǎn)品的定額成本的基礎上，調(diào)整各項需調(diào)整的差異，最終計算出產(chǎn)品的實際成本，計算公式如下：產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品在現(xiàn)行定額下的定額成本+（—）脫離現(xiàn)行定額的差異+（—）原材料或半成品成本差異+（—）月初在產(chǎn)品變動差異。其中公式中的每一項的正確計算是此方法所要掌握的知識點，在學習中體會。
