時間：2023-05-23 11:31:31
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但是，與國際一般水平相比，我國服務業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問題。“十二五”規(guī)劃綱要提出，把推動服務業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點，營造有利于服務業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要工具，是推動現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過程中，應當制定更多的有利于服務業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務業(yè)發(fā)展提供一個公平、有效的競爭環(huán)境。
一、現(xiàn)行稅收政策在促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展方面的問題
（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性
目前，針對現(xiàn)代服務業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策主要是以意見、通知甚至是批復的形式出現(xiàn)，散見于各個單行文本之中，法律效力相對較低。由于立法上缺乏全國統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺了相應的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負在地區(qū)分布上的不均衡。同時，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺的，執(zhí)行中補充規(guī)定較多，而促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的相關政策也多見于各稅種的補充規(guī)定中。由于經(jīng)濟形勢的不斷變化，就需要對涉及服務業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進行調(diào)整、補充，需要對相關政策進一步細化解釋，因此就導致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。
（二）稅收制度設計不合理
1.增值稅征稅范圍偏窄
我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運輸、郵電通訊等絕大部分服務業(yè)未納入增值稅征收范圍。對交通運輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營業(yè)稅。同時，因為不屬于增值稅的征收范圍，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，實際還承擔了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，因此稅負比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運輸業(yè)的快速發(fā)展。
2.營業(yè)稅稅率偏高，重復征稅較為嚴重
我國服務業(yè)多數(shù)屬于營業(yè)稅應稅項目，從營業(yè)稅稅率設計看，金融保險、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及服務業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營業(yè)稅通常全額計稅，實際稅收負擔可能更高，部分行業(yè)的營業(yè)稅稅收負擔明顯高于增值稅水平。同時，隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟活動的整體性日益明顯，分工也越來越細，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運輸、倉儲、裝卸及保險、融資租賃等多種業(yè)務，但是現(xiàn)行的營業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營業(yè)額全額征收，如果是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于流轉的環(huán)節(jié)較多，就會導致同一道業(yè)務被重復征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于是一個企業(yè)完成所有業(yè)務，所以稅收負擔較輕。營業(yè)稅重復征稅阻礙了服務業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。
（三）稅收優(yōu)惠政策目標定位不清晰，方式較為單一
首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國目前實行的稅收優(yōu)惠政策針對制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術支撐為基本特征的現(xiàn)代服務業(yè)，盡管在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風險，但是稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)過程中的風險控制、技術更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導致企業(yè)對經(jīng)營過程重視不夠，對一般的傳統(tǒng)服務業(yè)具有一定的效果；而對于一些經(jīng)營風險較高和投入較大的高新技術服務業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實驗階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對高科技產(chǎn)品和勞務的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點的稅收優(yōu)惠對優(yōu)惠的目標、重點都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競爭中優(yōu)勢不夠明顯。
二、國外稅收促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的主要做法
（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣
許多國家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對物流企業(yè)購進的產(chǎn)品或設施實施稅收減免、對物流業(yè)在商品勞務稅和所得稅方面實施專門的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國規(guī)定，對在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進行投資且達到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進口資本性產(chǎn)品3年免征關稅、增值稅和特別消費稅。法國規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計法”確定應稅所得，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流企業(yè)的應稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個人所得稅。
（二）金融業(yè)方面實施稅收優(yōu)惠減免
目前，國際上對金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實行“從輕不從重”的政策；同時，鑒于金融業(yè)在國家經(jīng)濟戰(zhàn)略中的重要地位，許多國家都對該類高風險服務業(yè)實施了減免稅優(yōu)惠。如印度對于設在特區(qū)的離岸銀行和國際金融服務中心，第一個5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預提稅。韓國對金融服務免征增值稅，而且，對為金融服務配套提供的貨物和服務也免征增值稅；對銀行、保險等金融機構實現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機構有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對金融衍生品交易的所得不課征個人所得稅和證券交易稅。
（三）科技服務業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式
為支持科技服務業(yè)發(fā)展，許多國家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設立科研開發(fā)準備金制度和風險投資等多種稅收優(yōu)惠方式來支持科技服務業(yè)技術開發(fā)、科技成果轉化，鼓勵科技人員。在科技服務業(yè)發(fā)展比較典型的韓國，稅收政策對科技服務業(yè)的支持重點體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對技術研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術產(chǎn)品開發(fā)的全過程，同時，綜合運用直接減免和間接減免手段，針對不同的環(huán)節(jié)實施不同的優(yōu)惠，尤其是技術開發(fā)準備金制度的實施取得了良好的效果。韓國規(guī)定，轉讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對處于市場開發(fā)適應期的技術轉讓產(chǎn)品，給予減免特別消費稅的優(yōu)惠待遇；對科技人員給予稅收減免。
三、促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）整合現(xiàn)有促進服務業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次
一是對現(xiàn)有促進服務業(yè)發(fā)展的稅收政策進行梳理，圍繞現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展目標，確立稅收扶持重點。對各地區(qū)自行制訂的臨時性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實現(xiàn)地區(qū)稅負的公平。二是提高政策的針對性。既要實行全國統(tǒng)一的服務業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點，有針對性地實施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實現(xiàn)稅負公平。如對技術研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對高風險企業(yè)可側重于風險控制行為。
（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負
1.擴大增值稅征稅范圍
增值稅方面，擴大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務業(yè)重復征稅的問題。2012年，國家在上海進行了營業(yè)稅改征增值稅試點，邁出了稅制改革的第一步，但試點范圍過窄，僅限于交通運輸以及研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務等方面，對于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務等均未納入試點范圍，今年，逐步擴大了試點省份和試點范圍。但從長期看，應借鑒國際經(jīng)驗和試點地區(qū)經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴大到交通運輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實行消費型增值稅，以減輕交通運輸、物流和建筑業(yè)的稅收負擔；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)、服務業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地擴大增值稅征稅范圍，以促進服務業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。
2.調(diào)整營業(yè)稅稅目及稅率
營業(yè)稅方面，一是進行相關稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨設置“物流業(yè)” 稅目，對行業(yè)運營涉及的包裝、運輸、倉儲、裝卸及信息服務等勞務征收統(tǒng)一的營業(yè)稅，稅率可定為3%；對“娛樂業(yè)”稅目中的臺球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應稅項目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個其他類稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應稅項目及時納入營業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應，保持現(xiàn)代服務業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負公平。
二是進行稅率調(diào)整。對金融業(yè)、保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對某些利潤較高的消費企業(yè)如娛樂業(yè)可以取消差別稅率，實行較高的營業(yè)稅稅率，對美容、按摩等非生產(chǎn)項目應適當提高稅率；逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費業(yè)稅率間的差異。
三是在近期“營改增”受到限制的情況下，通過制訂較為完備的營業(yè)稅扣除項目管理辦法，盡量消除營業(yè)稅重復征稅矛盾，改變營業(yè)稅多數(shù)勞務按營業(yè)額全額計征營業(yè)稅的方式，擴大差額征收營業(yè)稅范圍，全面實施對服務行業(yè)進行差額征收的營業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費負擔。
（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴大稅收優(yōu)惠范圍
一是要轉變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進服務業(yè)的發(fā)展過程中，應根據(jù)服務業(yè)中各個行業(yè)的自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時，稅收優(yōu)惠應以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項目優(yōu)惠為主，并對不同風險的產(chǎn)業(yè)和項目實施差別化的待遇。
二是要轉變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結果為主的優(yōu)惠轉變?yōu)橐赃^程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時，允許服務性企業(yè)將技術開發(fā)費用按一定比例在所得稅稅前扣除。對于某些成功率較低而社會收益較大的項目，允許扣除人才引進、教育培訓、產(chǎn)品出口等方面費用，提高企業(yè)科研開發(fā)的積極性。
伴隨著當代知識經(jīng)濟和信息技術的發(fā)展，現(xiàn)代服務業(yè)應運而生，并且在整個經(jīng)濟活動中逐漸取得了主導地位。近年來，我國現(xiàn)代服務業(yè)一直保持較快的增長速度，現(xiàn)代金融保險業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、科技研發(fā)等主要現(xiàn)代服務業(yè)都保持較好的發(fā)展勢態(tài)。但從總體而言，我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的水平仍處于起步階段，與國際一般水平相比，仍存在整體規(guī)模小，發(fā)展水平低，增加值比重輕、稅收負擔重等不足。
一、緒論
1.研究背景。服務業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量一個國家或地區(qū)生產(chǎn)社會化程度和市場經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。黑龍江作為中國內(nèi)陸省份之一，市場經(jīng)濟較為落后。轉變經(jīng)濟增長方式，從以制造業(yè)為主轉向以服務業(yè)為主，化解壓力，推動經(jīng)濟健康持續(xù)增長，對黑龍江來說既是機遇，也是當務之急。
2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進現(xiàn)代服務業(yè)的快速健康發(fā)展，以達到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展。
分析黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)的現(xiàn)狀并提出促進其發(fā)展的稅收政策和制度對策，具有重大理論意義及實踐意義。
3.研究內(nèi)容與方法。本文的研究內(nèi)容包括理論基礎、現(xiàn)狀與問題分析、經(jīng)驗借鑒和稅收對策等。
本課題主要以實證研究為手段，采用理論與實踐相結合、定性分析與定量分析相結合（層次分析法）、規(guī)范分析與實證分析相結合、資料收集與實地調(diào)查相結合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。
二、現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展與稅收激勵政策的基本理論
1.拉弗的稅收激勵理論。20世紀70年代，美國供給學派經(jīng)濟學家拉弗提出了稅收激勵理論，其理論的核心思想就是通過減稅來激勵企業(yè)經(jīng)濟活動，并提出了著名的拉弗曲線。
2.馬克思的稅收分配環(huán)節(jié)理論。馬克思的再生產(chǎn)理論把社會再生產(chǎn)分為生產(chǎn)、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)，這四個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系和相互制約的，生產(chǎn)決定其他環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)對生產(chǎn)有反作用。
3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認為，稅收不僅是籌集財政收入的重要手段，而且是政府用來調(diào)節(jié)經(jīng)濟和收入分配的重要工具。
三、黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)稅收激勵政策的現(xiàn)狀與問題
黑龍江省服務業(yè)的稅收負擔與其他一些省份相比，稅負相對較重。2008年黑龍江省服務業(yè)稅收負擔為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務業(yè)稅收負擔水平。如此高的稅負不利于黑龍江省服務業(yè)對外的競爭力，阻礙其健康發(fā)展。因此，采取必要的稅收優(yōu)惠政策以促進黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。
資料來源：《中國稅務年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統(tǒng)計年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現(xiàn)代服務業(yè)和制造業(yè)的稅負比較來看，現(xiàn)代服務業(yè)的稅負高于制造業(yè)。國家為扶持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展對其實行輕稅的效果并不明顯。
四、國外現(xiàn)代服務業(yè)稅收激勵政策的經(jīng)驗和借鑒
目前，世界上大多數(shù)國家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務業(yè)。但是在我國商品零售增收增值稅而服務業(yè)征收營業(yè)稅，導致稅收政策不合理、不科學。要制定促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策，應該借鑒世界各國的普遍做法和經(jīng)驗，將建筑業(yè)等與生產(chǎn)相關的經(jīng)營性勞務服務納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅的內(nèi)在制約作用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進現(xiàn)代服務業(yè)的良好發(fā)展。
稅收優(yōu)惠政策的制定要突出重點，具有針對性。首先，稅收優(yōu)惠政策目標應該要重點強調(diào)現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，同時也不能忽略對傳統(tǒng)服務業(yè)的扶持。因為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展是提高服務業(yè)競爭力，促進經(jīng)濟增長的重要動力，而傳統(tǒng)服務業(yè)又是吸納失業(yè)人員、緩解就業(yè)壓力的有效途徑。其次，要根據(jù)各類現(xiàn)代服務業(yè)的不同特點，有針對性的制定稅收優(yōu)惠政策，例如對于技術密集型服務業(yè)應從促進其技術研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于勞動密集型服務業(yè)應從鼓勵吸納失業(yè)人員的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于經(jīng)營風險較高的服務業(yè)應從提高其抗風險能力的角度制定稅收優(yōu)惠政策。總之，稅收政策要目標明確，具有針對性，才能使我國的現(xiàn)代服務業(yè)在稅收政策的引導下科學、合理、快速的發(fā)展。
五、現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策
1.調(diào)整和完善與現(xiàn)代服務業(yè)相關的稅收制度。擴大增值稅征稅范圍，調(diào)整營業(yè)稅征收制度，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠，降低服務業(yè)宏觀稅費負擔水平。
2.不同類型現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。現(xiàn)代公共服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。為促進現(xiàn)代公共服務業(yè)的發(fā)展，國家在制定稅收優(yōu)惠政策時，應一視同仁。
現(xiàn)代金融保險業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。應根據(jù)行業(yè)特征制定相應的稅收優(yōu)惠政策，實行虧損抵回與虧損抵后相結合政策，將證券交易印花稅改為從賣方單邊征收，鼓勵投資者長期持有證券，減少短期投機行為。
現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。完善營業(yè)稅相關的稅收政策，完善企業(yè)所得稅相關的稅收政策，完善其他稅費的稅收政策。
技術創(chuàng)新服務業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。增值稅方面，準予抵扣企業(yè)的研究開發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產(chǎn)以及科技咨詢費用的投入；營業(yè)稅方面，對企業(yè)的技術轉讓、技術咨詢及培訓取得的收入免稅；企業(yè)所得稅方面，對科研活動使用的先進設備、專用裝置實行加速折舊。允許企業(yè)在研發(fā)中發(fā)生的損失沖抵應納稅所得額。
關鍵詞:生產(chǎn)業(yè);稅收政策;稅收優(yōu)惠
加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè),是推進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級和經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的重要環(huán)節(jié),是提高城市和區(qū)域競爭力的有效途徑。臺州當前正處于經(jīng)濟發(fā)展從粗放型向集約型轉變的關鍵時期,加快生產(chǎn)業(yè)發(fā)展,有助于推進制造業(yè)升級換代,加速臺州服務業(yè)中心形成,促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展。
一、生產(chǎn)業(yè)
生產(chǎn)業(yè)是一種中間需求業(yè),它們進入經(jīng)濟各個部門的企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)過程,并且一般都具有相當?shù)闹R含量。生產(chǎn)業(yè)的核心范疇可以概括為金融保險業(yè)及工商服務業(yè),其中,金融保險業(yè)包括銀行、保險、證券、期貨、外匯、風險投資、債務市場、基金管理等;工商服務業(yè)包括中介服務業(yè)(設計、研發(fā)、廣告、法律、咨詢、會計、租賃、工程、經(jīng)紀等)與貿(mào)易服務業(yè)(物流、會展、、檢測、仲裁等)。
二、臺州市生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本情況
(一)行業(yè)結構基本穩(wěn)定,區(qū)域結構積極調(diào)整
行業(yè)結構:2007年,金融業(yè)和其他服務業(yè)發(fā)展較快,分別實現(xiàn)增加值73.25億元和238.39億元,比上年增長17.5%和16.4%;批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸倉儲和郵政業(yè)分別實現(xiàn)增加值181.68億元和75.09億元,比上年增長13.7%和12.3%(見表1)。
區(qū)域結構:中心城市板塊服務業(yè)發(fā)展基礎良好,生產(chǎn)也增值占全市第三產(chǎn)業(yè)增加值51%其中路橋區(qū)生產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重列全市首位,達56.6%。經(jīng)濟強縣板塊服務業(yè)發(fā)展較快,全市第三產(chǎn)業(yè)增加值55%。新經(jīng)濟增長點板塊發(fā)展?jié)摿^大,生產(chǎn)業(yè)增速和生產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重均高于全市平均水平。
(二)進一步發(fā)展受到制約,稅收政策不合理
目前臺州市的生產(chǎn)業(yè)在快速發(fā)展的同時也同時受到有效需求不足、外部市場擠壓以及融資困難等因素制約。
臺州的多數(shù)工業(yè)企業(yè)在原料采購、生產(chǎn)制造加工、產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡上自成體系,限制了生產(chǎn)業(yè)市場需求的有效拓展,致使制造業(yè)成本很高,效益降低。隨著交通條件的改善,杭州、寧波甚至上海等中心城市生產(chǎn)業(yè)逐漸向中小城市覆蓋,極大制約了本地生產(chǎn)業(yè)尤其是高智力密集型服務業(yè)的發(fā)展,如臺州市的集裝箱運輸業(yè)務基本上被寧波壟斷;周邊先發(fā)地區(qū)擠壓,如路橋日益形成的批發(fā)市場群和物流市場也吸引了周邊地區(qū)很大的市場份額。
根據(jù)姜長云《當前發(fā)展集群服務業(yè)的問題、瓶頸與選擇――對浙江省面向產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展生產(chǎn)業(yè)的調(diào)查》對浙江杭州和臺州地區(qū)的調(diào)查顯示臺州自身發(fā)展生產(chǎn)業(yè)資金困難問題比較突出,生產(chǎn)企業(yè)以無形服務為主,缺少可供抵押的固定資產(chǎn),較難獲得銀行貸款,而且中小企業(yè)信用擔保機構主要面向工業(yè)企業(yè),生產(chǎn)企業(yè)受益較少。
在制約生產(chǎn)業(yè)進一步發(fā)展的因素中最突出的問題是目前針對生產(chǎn)業(yè)的稅收政策不合理。比如所得稅優(yōu)惠主要面向應用高新技術的工業(yè)企業(yè),對高科技服務企業(yè)缺少鼓勵措施;營業(yè)稅計稅方法對服務業(yè)存在重復征稅,導致分工越細,稅負越重,阻礙了服務外包的發(fā)展。所以,要想促進生產(chǎn)業(yè)又好又快地發(fā)展,必須立足于當?shù)厣a(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,解決好生產(chǎn)業(yè)現(xiàn)有稅收政策存在的問題。
三、生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收政策的關系
稅收政策促進生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要性。一是生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在著比較明顯的外部性。同時,市場也存在失靈,這些需要稅收政策來加以引導或彌補。二是出于加速經(jīng)濟發(fā)展考慮,政府的產(chǎn)業(yè)政策不應該僅僅彌補“市場失靈”,而是更進一步,應當主動介入產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟活動,在一定程度上取代市場的資源配置功能。因此,要促進生產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展,需要及時總結發(fā)達國家(地區(qū))生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗,同時需要通過稅收政策放大生產(chǎn)業(yè)的外部效應,縮短生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進程。
稅收政策對生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。一是稅收政策對資源的流動方向具有導向作用。政府根據(jù)當時的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策等需要,有針對性的制定配套的稅收政策以體現(xiàn)政府對生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持,促使經(jīng)濟資源向有利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的方向流動。二是稅收政策會影響企業(yè)的成本和收益。稅收政策對某一產(chǎn)業(yè)的支持通常表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠政策又被稱為“稅式支出”,從本質(zhì)上說是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了納稅人,從納稅人角度看,表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加。稅收在影響企業(yè)成本和收益方面有非常重要的作用,是稅收政策發(fā)揮作用的切人點。三是稅收政策具有降低企業(yè)技術創(chuàng)新風險的作用。稅收政策的作用主要體現(xiàn)在:減少企業(yè)占用資金的風險;減少企業(yè)盈利方面的風險;減少企業(yè)技術創(chuàng)新活動費用與支出方面的風險;增強企業(yè)抵御技術創(chuàng)新風險的能力。因此,利用稅收政策可以促進生產(chǎn)業(yè)的技術創(chuàng)新。
稅收政策對生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進發(fā)式,主要是從供需兩方面入手:需求方面,稅收政策可以通過對投資需求產(chǎn)生影響而間接影響生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;供給方面,稅收政策對勞動力的數(shù)量與質(zhì)量、資本的數(shù)量和投向、技術進步等途徑影響生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
四、臺州利用稅收政策促進生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議
(一)整理完善生產(chǎn)業(yè)稅收政策,突出系統(tǒng)性、規(guī)范性和可操作性
目前,從國家到地方層面關于生產(chǎn)業(yè)稅收政策多數(shù)是通知、意見、甚至是批復等形式,層次低,缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。以臺州為例,促進生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策有:《關于進一步加快服務業(yè)發(fā)展的若干意見》;《關于加快臺州市服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見》;《關于鼓勵引進市外大型服務業(yè)機構的有關優(yōu)惠政策》;《加快現(xiàn)代服務業(yè)產(chǎn)業(yè)基地的意見》,《關于加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的若干意見》(臺市委發(fā)〔2005〕80號)、《臺州市現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展引導資金管理試行辦法》等等。因此,可以考慮將一些通知、補充通知或批復之類的文件要歸納清理形成匯編,作為臨時性、過渡性政策存在,但從長期看,必需使其系統(tǒng)化、規(guī)范化,提高其可操作性和立法層次。
需要注意的是,雖然政府扶持政策是生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保證,但是生產(chǎn)業(yè)稅收政策的制定要根據(jù)自身的實際情況進行制定,要與臺州的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃相匹配。
(二)利用現(xiàn)有政策,發(fā)展生產(chǎn)業(yè)
從根據(jù)國務院辦公廳《關于加快發(fā)展服務業(yè)若干政策措施的實施意見》以及浙江省制訂《關于進一步加快發(fā)展服務業(yè)的實施意見》的內(nèi)容看,對地方促進生產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面都預留了政策空間。例如,在放寬服務領域市場準入方面,要加大壟斷行業(yè)改革力度,進一步推進投資主體多元化,引入競爭機制;要認真做好在全國范圍內(nèi)調(diào)整和放寬農(nóng)村地區(qū)銀行業(yè)金融機構市場準入政策的落實工作;積極支持服務企業(yè)“走出去”,對軟件和服務外包等出口開辟進出境通關“綠色通道”,鼓勵制造企業(yè)把第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)分離,分離后高出原稅額的部分由各地財政補助,分離后的服務企業(yè)為社會服務,如自用的生產(chǎn)經(jīng)營房產(chǎn)應繳納的房產(chǎn)稅等納稅有困難的,可在設立初期3年內(nèi)予以減征,等等。因此,臺州可以在市場準入方面有所突破,制定相關實施細則,在某些方面可以運用稅收政策來加強引導,通過稅收政策來引導資源要素的合理流動。
(三)積極爭取優(yōu)惠政策,加大稅收政策扶持力度,發(fā)展生產(chǎn)業(yè)
從長三角各城市的經(jīng)濟發(fā)展歷程來看,利用國家政策獲取先發(fā)優(yōu)勢,是地區(qū)經(jīng)濟騰飛的一個極其重要原因。以服務外包為例,2006年國家出臺了《關于發(fā)展軟件及相關信息服務出口的指導意見》,要求加強對軟件出口現(xiàn)行各項鼓勵政策的宣傳,充分發(fā)揮政策的引導和扶持效應,繼續(xù)研究適用的稅收鼓勵政策。2009年國務院批準北京等20城市為中國服務外包示范城市,示范城市符合條件的技術先進型服務企業(yè),可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在蘇州工業(yè)園區(qū)的符合條件的技術先進型服務企業(yè),不僅減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,而且對技術先進型服務外包企業(yè)離岸服務外包收入免征營業(yè)稅(見圖1)。顯然,蘇州工業(yè)園在吸引技術先進型服務企業(yè),發(fā)展服務外包方面獲得了先發(fā)優(yōu)勢。
作為臺州,要立足自身的同時,積極爭取優(yōu)惠政策,發(fā)展生產(chǎn)業(yè),,及時總結借鑒先發(fā)地區(qū)的經(jīng)驗,為我所用,加快自身的發(fā)展。發(fā)揮政府的引導和推動作用,促進生產(chǎn)業(yè)集群化、網(wǎng)絡化發(fā)展。與制造業(yè)相比,生產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟和集聚效應更加明顯。稅收政策的制定要與符合臺州本地發(fā)展模式相匹配;同時,在稅收政策的使用上,要避免過多的使用稅收減免的現(xiàn)狀,將包括稅收服務在內(nèi)的稅收軟環(huán)境和稅收政策支持結合起來,共同促進生產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群。
(四)轉變稅收優(yōu)惠方式
直接稅收優(yōu)惠具有“相機抉擇”的特征,這些激勵政策被認為是暫時性的,投資者在進行投資決策時,會要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風險收益率,普通收益率投資項目就會被取消,直接稅收優(yōu)惠所起的作用因而也會變得非常有限。因此,建議生產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠應由以直接優(yōu)惠為主逐漸轉變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主,對于生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式,采取“自動”稅收激勵措施,保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策。
參考文獻:
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一、關于構建和諧的公共文化服務體系
一個社會的和諧，在本質(zhì)上體現(xiàn)為一種和諧的文化精神。當前，中國的文化產(chǎn)業(yè)面臨著前所未有的歷史性機遇與挑戰(zhàn)。中國文化產(chǎn)業(yè)以平均20％的年增長率遞增，增長速度明顯高于國民經(jīng)濟增長速度，文化產(chǎn)業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一個新的增長點，但與美國、日本等文化產(chǎn)業(yè)強國相比，文化產(chǎn)業(yè)整體上仍處于發(fā)展初期。為此建議：
（一）推動動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展
盡快落實《關于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優(yōu)惠的動漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍、管理辦法，對于經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，即企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權的動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。對動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應稅勞務的（除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外），暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。對動漫企業(yè)在境外提供勞務獲得的境外收入不征營業(yè)稅，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。
（二）加強未成年人思想建設
要進一步規(guī)范網(wǎng)絡游戲業(yè)經(jīng)營，完善加強未成年人思想建設的稅收政策，對網(wǎng)絡游戲業(yè)經(jīng)營方式進行調(diào)查研究，明確網(wǎng)絡游戲運營企業(yè)提供網(wǎng)絡游戲服務，采用各種方式取得收入統(tǒng)一適用的營業(yè)稅稅目、稅率和稅收政策。
（三）繁榮文化市場
對文化體制改革中的轉制文化單位按規(guī)定執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，積極穩(wěn)妥地促進經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，研究將轉制文化單位適用的稅收政策推廣到全國范圍。
對按照有關規(guī)定，經(jīng)國務院或國務院廣播影視行政主管部門批準成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營業(yè)稅。對全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物，免征增值稅。對新華書店組建的發(fā)行集團或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點在本地銷售的出版物，免征增值稅。
（四）推行著作權集體管理
隨著集中收取卡拉OK版權使用費辦法付諸實施，相應的稅收政策和征收管理問題隨之而來。根據(jù)《著作權集體管理條例》規(guī)定，對著作權集體管理組織進行集體管理收取的版權、表演權、放映權、廣播權、出租權、信息網(wǎng)絡傳播權、復制權等收入，應確定按照轉讓無形資產(chǎn)稅目統(tǒng)一征收營業(yè)稅；對于兩個和兩個以上著作權集體管理組織就同一使用方式向同一使用者收取著作權使用費的，其收取使用費的著作權集體管理組織可按照各自分配的使用費繳納稅款。要完善著作權集體管理營業(yè)稅扣繳制度，對于權利人為境內(nèi)單位或者個人的，可考察確立統(tǒng)一的卡拉OK版權使用費的營業(yè)稅扣繳義務人；對權利人為境外單位或者個人的，應明確著作權集體管理組織為卡拉OK版權使用費的營業(yè)稅扣繳義務人。
二、關于促進農(nóng)村服務業(yè)發(fā)展
（一）鼓勵發(fā)展定單農(nóng)業(yè)
定單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應調(diào)查研究定單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用流轉稅政策，對實行定單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照支農(nóng)原則給予稅收優(yōu)惠政策。
（二）促進林權制度改革
建議合理確定林權流轉適用的流轉稅稅種，明確林權轉讓對應的營業(yè)稅稅目；對于當前林權轉讓行為，包括承包、轉包、互換、出租、拍賣、轉讓等形式，在特定改革發(fā)展階段內(nèi)，對于符合一定條件的，可研究暫免征收營業(yè)稅；為落實稅收政策，要參考林業(yè)主管部門有關林木養(yǎng)護和生長周期等意見，完善林權證登記管理，對林權轉讓的具體認定標準，予以統(tǒng)一界定。
（三）支持農(nóng)村金融體系建設
應統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機構稅收扶持政策。對區(qū)域性農(nóng)村金融機構、農(nóng)村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；研究在農(nóng)村金融服務領域首先實行營業(yè)稅差額納稅的辦法；明確中國郵政儲蓄銀行適用營業(yè)稅政策，或可制定過渡稅收政策；對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務給予稅收政策扶持，對于農(nóng)村居民人壽保險項目，給予稅收優(yōu)惠政策；對于農(nóng)業(yè)擔保基金或農(nóng)業(yè)擔保機構開展農(nóng)業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，可給予免征營業(yè)稅的政策。
（四）建設農(nóng)村廣播電視網(wǎng)絡
實行扶持廣播電視村村通工程的稅收政策，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)不計征企業(yè)所得稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
三、關于穩(wěn)步發(fā)展金融服務業(yè)
（一）完善銀行業(yè)稅收政策
發(fā)達國家對銀行業(yè)務普遍實行較低流轉稅負，或零稅負。我們要參考國際慣例，完善現(xiàn)行金融業(yè)流轉稅政策，逐步縮小中國銀行業(yè)與發(fā)達國家銀行業(yè)稅收負擔的差距，為銀行業(yè)轉制、參與國際競爭創(chuàng)造條件。繼續(xù)建立健全資本市場配套稅收政策，支持資本市場更好更快地發(fā)育。完善促進農(nóng)村金融體系建設的稅收政策，推動農(nóng)村信貸、保險業(yè)務更快發(fā)展。
（二）研究金融衍生品稅收政策
隨著金融衍生工具日漸豐富，應研究各種金融衍生品稅收政策，明確各類新型融資理財工具適用營業(yè)稅政策問題。要研究資產(chǎn)支持證券的發(fā)行收入征免營業(yè)稅政策，完善企業(yè)所得稅關于信貸資產(chǎn)交易收入的規(guī)定，落實企業(yè)所得稅關于金融機構轉讓信貸資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除方法等內(nèi)容，進一步明確企業(yè)所得稅有關轉讓、受讓信貸資產(chǎn)的規(guī)定。
要修訂營業(yè)稅稅目注釋相關內(nèi)容，對包括股指期貨在內(nèi)的金融期貨應予以進一步界定；對于期貨公司提供的主要服務及其收取的各項費用征稅問題予以明確，研究對中國金融期貨交易所代收的股指期貨市場監(jiān)管費用和期貨經(jīng)紀公司為股指期貨交易所代收的手續(xù)費的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除問題。要規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務所收取的手續(xù)費、會員費、席位占用費和年費，提取的準備金、固定資產(chǎn)折舊，以及代收的監(jiān)管費等所涉及的企業(yè)所得稅政策問題。
四、關于加快發(fā)展社區(qū)服務業(yè)以及促進職工就業(yè)再就業(yè)
（一）規(guī)范促進就業(yè)再就業(yè)的稅收政策
建議規(guī)范下崗失業(yè)人員、軍隊轉業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并將促進就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務領域結合起來，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。
（二）完善福利企業(yè)稅收優(yōu)惠方式
在確定給予集中使用殘疾人的用人單位稅收優(yōu)惠水平時，要按年度考察安置殘疾人員的規(guī)模，既要考察安置就業(yè)的具體人數(shù)，又考慮安置就業(yè)人員所占比例；要研究擴大所得稅允許扣除的范圍，提高扣除標準，繼續(xù)提高政策可操作性，降低殘疾人員就業(yè)與再就業(yè)成本，鼓勵企業(yè)為殘疾人員提供就業(yè)機會。在福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點基礎上，要及時總結經(jīng)驗，盡快在全國范圍內(nèi)推廣。
（三）發(fā)展養(yǎng)老服務業(yè)
要根據(jù)實際情況，通過稅收政策引導，鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務、心理咨詢、康復服務、緊急救援等業(yè)務，向居住在社區(qū)（村鎮(zhèn)）家庭的老年人提供養(yǎng)老服務，為他們營造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護理、臨終關懷服務業(yè)務。
（四）完善中小企業(yè)信用擔保稅收政策
應確定合理的方式，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力，允許中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，按照有關規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對開展貸款擔保業(yè)務的擔保機構，要按照不超過當年年末責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金；風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉增資本金。
五、關于促進現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展
進一步建立健全現(xiàn)代物流業(yè)稅收制度體系，擴大現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅政策實施范圍，在倉儲行業(yè)全面實行營業(yè)稅差額納稅政策，順應制造業(yè)和交通、倉儲等行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；調(diào)整裝卸、搬運行業(yè)流轉稅政策，允許實行流轉稅抵扣機制；對內(nèi)外資物流企業(yè)實行統(tǒng)一的政策，制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現(xiàn)代物流企業(yè)實行跨地區(qū)合并納稅；盡快提升中國現(xiàn)代物流業(yè)的信息化水平，研究鼓勵現(xiàn)代物流企業(yè)投資建設物流信息化管理體系的所得稅政策；參照相關法律法規(guī)規(guī)定，結合貨物運輸行業(yè)管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業(yè)務適用稅收政策，重新明確快遞業(yè)務適用的營業(yè)稅稅目，合理確定其適用營業(yè)稅政策及征收管理辦法。研究區(qū)域性和農(nóng)村物流業(yè)的稅收扶持政策。調(diào)整現(xiàn)代物流企業(yè)貨物運輸業(yè)發(fā)票管理規(guī)定，以順應規(guī)模物流企業(yè)采用總部集中營銷的經(jīng)營方式。
六、關于配合醫(yī)療體制改革
建議在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)增設醫(yī)療衛(wèi)生稅目，具體內(nèi)容包括：醫(yī)療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、護理、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。
在進一步加強醫(yī)療衛(wèi)生監(jiān)管基礎上，對醫(yī)療服務收入，應確定一個較低稅負水平。制定更加有利于促進改善醫(yī)院布局、優(yōu)化醫(yī)療資源配置。對符合條件的營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，延長其稅收優(yōu)惠政策時間。或可在2010年前，對符合條件的營利性醫(yī)療機構給予營業(yè)稅免稅政策，優(yōu)惠政策具體執(zhí)行時間由國務院根據(jù)城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進展逐期核批，或授權省級人民政府決定。加強醫(yī)療機構稅收征收管理，把握其信息化管理特點，規(guī)范醫(yī)療機構使用票據(jù)管理，確保政策有效落實。
七、關于實行支持企業(yè)走出去的稅收政策
建議在現(xiàn)階段，對離岸服務外包，暫不區(qū)分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型服務，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業(yè)務，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。
要研究建立離岸服務外包業(yè)務稅款抵扣機制。如果允許企業(yè)免稅項目以抵扣其他經(jīng)營應繳納的流轉稅方式實現(xiàn)，能夠較好地促進企業(yè)在承接服務外包同時，積極兼顧拓展國內(nèi)市場。為實現(xiàn)高起點承接服務外包業(yè)務，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務外包企業(yè)從具有國際資質(zhì)的大中型服務外包企業(yè)轉包、分包業(yè)務收入應繳納的流轉稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務收入應繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務外包企業(yè)免繳的流轉稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實現(xiàn)。這樣，把離岸服務外包的稅收優(yōu)惠政策效應，擴大到境內(nèi)服務外包范疇，能夠刺激服務外包業(yè)務的延伸發(fā)展和國內(nèi)服務市場繁榮，促進技術轉讓。
八、關于順應政府服務職能轉變
（一）關于城市生活垃圾處理
要界定城市生活垃圾的概念，確定垃圾處置適用的流轉稅稅種和政策。對于地方政府給予城市生活垃圾處理企業(yè)運營成本的財政補助，應免于征收流轉稅；對城市生活垃圾處理企業(yè)，在流轉稅和所得稅方面，應落實稅收扶持政策；同時，在土地稅收方面，對符合一定條件的垃圾處置場所，也應實行減免政策。要鼓勵民間科研機構獨立進行垃圾處理、處置技術的開發(fā)工作；對城市垃圾減量化、資源化處理技術及附加產(chǎn)品的開發(fā)、轉讓，制定稅收扶持政策；要鼓勵垃圾處置、利用的科技成果有償轉讓，對先進工藝、先進技術、先進設備和引進、應用先進材料以及技術咨詢、技術轉讓、技術服務，按照有關規(guī)定給予稅收優(yōu)惠政策。
（二）關于經(jīng)營性墓地征稅
關于殯葬服務引入市場經(jīng)營機制的情況，對其墓地銷售和轉讓行為，應重新明確納入營業(yè)稅征收范圍。同時，在國務院殯葬業(yè)管理規(guī)范修訂實施后，根據(jù)開展調(diào)查研究的情況，對殯葬業(yè)征免稅范圍做出進一步界定。
（三） 關于自然資源經(jīng)營權利流轉
對于納入許可經(jīng)營范疇的部分自然資源權利，如海域使用權、水權、探礦權、采礦權、從事養(yǎng)殖、捕撈的權利等，其流轉所涉及的稅收政策問題，需要研究明確。
九、合理調(diào)整共同服務行為的稅負，完善權益流轉征稅政策
（一）調(diào)整共同服務行為稅負
在社會主義市場經(jīng)營中，隨著合作與分工的發(fā)展，不同單位和個人采用合作方式共同提供服務的現(xiàn)象已經(jīng)越來越多，分包、轉包經(jīng)營在服務業(yè)不同領域普遍出現(xiàn)，例如，在設計、審計等諸多技術服務和商務服務領域，均存在分包、轉包經(jīng)營現(xiàn)象。根據(jù)營業(yè)稅條例及其細則規(guī)定，對分包和轉包經(jīng)營方式實行差額征稅政策，僅適用于建筑安裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，對諸多分包和轉包行為則執(zhí)行全額征稅政策，引起合作經(jīng)營行為稅負頗高且不合理，不利于服務業(yè)規(guī)模經(jīng)營和快速發(fā)展，影響了稅收征收管理效率，對此反映頗多。為進一步提高服務業(yè)發(fā)展的動力，對營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的分包、轉包行為，應按照經(jīng)營方式允許差額征稅。這樣，納稅人提供應稅勞務與應納稅款的對應關系就更為直觀清晰，有利于服務業(yè)更好更快發(fā)展。
（二）完善權益流轉征稅制度
【關鍵詞】營改增;稅改政策;影響;稅收策劃
隨中央不斷深化落實一系列“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結構、惠民生”的政策，根據(jù)現(xiàn)階段我國經(jīng)濟社會的發(fā)展狀況，國務院常務委員會決定不斷推進營改增試點工作，從而減輕中小企業(yè)的稅收負擔、切實保障改善民生、不斷優(yōu)化稅收結構、避免重復征稅、貫徹公平稅負等。營改增稅收政策現(xiàn)在一些地區(qū)、一些企業(yè)開展試點工作，有望在全國鋪展開來，營改增稅收政策也是國家經(jīng)濟社會實施的經(jīng)濟政策中的焦點。
一、營改增稅收政策實施必要性
在我國的貨物和服務這兩個流轉領域，增值稅和營業(yè)稅并行。增值稅通常應用于制造業(yè)，對本國針對企業(yè)在商品銷售、提供服務以及加工制造實現(xiàn)其附加值為計算基礎的征收的稅。營業(yè)稅則應用于服務業(yè)，是對在我國提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人的營業(yè)收入征收的稅。增值稅沒有出現(xiàn)過重復征稅而且稅負比較輕，但營業(yè)稅會出現(xiàn)重復征稅、稅負相比增值稅重。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅收體制的缺陷日益顯露:征收范圍受到各種各樣的限制，抵扣的制度沒有完善，如不同企業(yè)在固定資產(chǎn)、納稅服務等不能抵扣;專業(yè)化發(fā)展受到阻礙，一些企業(yè)出現(xiàn)自己企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部化不同其他企業(yè)產(chǎn)生交流合作，不利于專業(yè)化的發(fā)展;出口稅阻礙企業(yè)的跨國發(fā)展;傳統(tǒng)的稅收征管包括商品和服務，但是這兩者之間的差異越來越模糊，這就帶來了稅收管理面臨新的問題。面對現(xiàn)階段我國在稅收方面出現(xiàn)的這些問題，國務院常務委員會適時實施營業(yè)稅改征增值稅并在一些地方開始試點工作將有助于完善我國的稅收政策，避免重復征稅;有助于完成企業(yè)專業(yè)化，不斷促進企業(yè)精細化分工;有助于給企業(yè)減負，激勵企業(yè)不斷發(fā)展;有助于協(xié)調(diào)投資、消費和出口三駕馬車從而促進經(jīng)濟社會有序發(fā)展。營改增稅收政策是積極性財政政策的重要組成部分。這次營改增稅收政策的試點工作主要包括稅率、計稅方式、計稅依據(jù)、特殊行業(yè)等，營改增的核心目的是降低企業(yè)稅負，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過各種稅收安排保證試點區(qū)域的試點行業(yè)整體稅負并沒有較大的變化不增或者略有降低，并且努力解決重復征稅的問題。這標志著中國稅制改革正式開始，從而極大地改變現(xiàn)階段中國的流轉稅制度，中國流轉稅制度將更加趨于完善。
二、營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響
營改增稅收政策以經(jīng)濟結構調(diào)整為基礎進行實施的，為了鼓勵第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)更好的發(fā)展，讓增值稅取代營業(yè)稅營業(yè)稅，避免企業(yè)被重復收稅、減輕企業(yè)稅負，從而使商品和服務這兩大流轉行業(yè)具有統(tǒng)一的稅收標準，是我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的需要。企業(yè)在實行營改增稅收政策時給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。
2．1有助于避免重復征稅。根據(jù)增值稅和營業(yè)稅的進行收稅的標準來看，增值稅通常是受幾個方面的影響，包括由營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占比，而營業(yè)稅稅額取決于營業(yè)收入和適用的營業(yè)稅稅率。由此可以推斷出營改增收稅政策對企業(yè)主要影響主要體現(xiàn)在稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項目占比方面。例如以某個公司為例稅改前根據(jù)以上內(nèi)容的各種推算可能需要交納營業(yè)稅20萬，但營改增稅改后，僅需繳納增值稅12萬元，從而使企業(yè)經(jīng)歷營改增后稅收負擔得以減輕，少承擔近8萬塊的稅，稅負得到明顯降低。并且，在不進行重復征稅的前提下，營改增稅收政策確定的11%與6%兩檔稅率，這樣針對不同毛利率和營業(yè)成本可抵扣項目占比的企業(yè)可以有適當?shù)亩愂兆兓@樣不但能夠避免企業(yè)被重復征稅，而且能夠讓適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項目占比較高的行業(yè)的稅負較稅改前大大降低。
2．2營改增稅收使大中型企業(yè)受益，但損害小企業(yè)利益。營改增針對各個企業(yè)存在差異性的影響，營改增稅收政策的實施有助于避免重復征稅，從而減少成本，提高收益。但從其他方面看，增值稅是以增值額為計稅基礎，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，增值額越小，稅款交納越少，但針對增值稅抵扣較少的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后卻增加納稅人稅負。所以說，企業(yè)規(guī)模不同，營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的后果大不相同。從一般企業(yè)與小企業(yè)來看，稅改前增值稅一般企業(yè)從研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個領域現(xiàn)代服務業(yè)取得的發(fā)票，都不能抵扣進項稅額，實行“營改增”后，原增值稅一般納稅人從這六個領域數(shù)十個行業(yè)都能取得增值稅專用發(fā)票，都能夠抵扣進項稅，將因此少繳稅款數(shù)億元;但對小企業(yè)來說，這次進行試點的小企業(yè)的稅負都出現(xiàn)了下降的情況，只是下降的程度不一致，因為在稅改之前，小企業(yè)在研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個領域現(xiàn)代服務業(yè)都按5%的稅率繳納營業(yè)稅，改革后都按3%的征收率繳納增值稅，整體稅負都將下降40%以上。
2．3企業(yè)性質(zhì)不同，稅改影響不同。對第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)營改增的影響是積極的，這次營改增的稅收政策有助于對第三產(chǎn)業(yè)的社會分工的專業(yè)化，促進本行業(yè)的核心競爭力，不斷提高服務質(zhì)量，從而提高企業(yè)收益。稅改之前，營業(yè)稅覆蓋范圍廣不斷出現(xiàn)重復征稅還出現(xiàn)全額征收，這就造成稅負繁重，從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)往往被沉重的稅負牢牢的卡住了發(fā)展的脖子，導致第三產(chǎn)業(yè)市場不活躍。營改增稅收政策的實施對于以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)來說，不但避免了重復征稅，減輕企業(yè)的負擔，而且還促進了第三產(chǎn)業(yè)分工更加專業(yè)化、更加細化，從而不斷增強市場活力，增加收益，從而擴大內(nèi)需，不斷推動我國經(jīng)濟向前發(fā)展。但營改增稅收政策的實施加劇了以重工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)的稅負。
2．4給企業(yè)的營業(yè)額收入帶來較大困難。營改增稅收政策實施后，企業(yè)實施增值稅通常以6%計算，但公司的勞動成本包括工人工資、社保等不能用來抵扣增值稅，因此根據(jù)傳導機制，稅收負擔最后還是由企業(yè)自己承擔，增加企業(yè)的稅負。以建筑業(yè)為例，建筑業(yè)往往前期投入過大，建筑企業(yè)成本支出中進項占比較低，從而導致稅負在營改增稅收政策的實施過程中可能增加，因為在建筑企業(yè)的成本支出中，除勞務和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅發(fā)票，原材料、人工與其他成本(水電費、機械租賃費等)一般無法抵扣銷項稅。
2．5營改增稅收政策的實施對企業(yè)會計核算帶來巨大挑戰(zhàn)。?營改增稅收政策的實施會影響會計核算工作，稅改前會計核算的科目相對單一，計提時，借方記“營業(yè)稅金及附”，貸方記“應交稅費—應交營業(yè)稅”等。支付時，借方記“應交稅費—應交營業(yè)稅”等，貸方記“銀行存款”即可。營改增稅收政策實施以來，例如，企業(yè)的會計核算科目較以往會更加精細，會計科目“應交稅費—應交營業(yè)稅”明細賬戶下設九欄:借方(進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵扣應交稅額)、貸方(銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、出口退稅)。，并且企業(yè)在購買商品時，科目(增值稅發(fā)票上計入采購成本金額)借記“原材料采購”，科目(增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅額)借記“應交稅費—應交增值稅”，科目(應付或實付貨物總額)貸記“銀行存款”或“應付賬款”等，不但會計科目發(fā)生巨大的變化，會計核算工作也會變得更加復雜，因此營改增稅收政策的實施會對會計賬務處理產(chǎn)生巨大影響。
三、企業(yè)面對營改增時的稅收策劃
營改增稅收政策的實施對企業(yè)的整體發(fā)展具有深遠影響，對企業(yè)避免重復征稅、減少成本壓力等方面具有深遠意義。但對不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)影響不同，可能會出現(xiàn)部分企業(yè)的稅負減少或增加兩種情況的出現(xiàn)。面對營改增稅收政策即將在全國范圍開展，面對營改增稅收政策，各級政府和各大企業(yè)應該深入了解這項政策，做好全方面的準備措施，以更好的應對此項改革。作為結構性減稅和財稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營業(yè)稅改征增值稅自以便借助營改增這股東風企業(yè)進行更好的發(fā)展。但是，通過試點工程發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)沒有充分了解政策、實施過程中投入過少或操作失當致使營改增稅收政策的效果不佳。因此，企業(yè)應該更加全面分析營改增稅收政策，積極在企業(yè)管理中調(diào)整以往不符合營改增稅收政策的地方，對企業(yè)稅收進行新一輪的布局、策劃是適應營改增稅收政策的重中之重。
3．1各大企業(yè)要充分研究營改增稅收政策的相關規(guī)定。只有對稅收政策研究透徹，才能搭上稅改的快車，特別是要了解關于本行業(yè)、自己企業(yè)涉及到的相關領域的規(guī)定，從而根據(jù)自己的實際情況提前準備應對措施盡量讓營改增稅收政策成為企業(yè)發(fā)展的契機，減少企業(yè)帶的壓力和挑戰(zhàn)。
3．2針對營改增稅收政策轉變小規(guī)模納稅人。根據(jù)現(xiàn)在我國稅法相關規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后，一般納稅人的稅率是6%，而小規(guī)模納稅人的是3%。針對一般納稅人在進行相同交易使要比小規(guī)模納稅人的納稅額要高。因此要根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展狀況，把一般納稅人企業(yè)變?yōu)槎鄠€小規(guī)模納稅人企業(yè)，或者把公司的大業(yè)務轉變?yōu)槎鄠€小業(yè)務從而成為小規(guī)模納稅人從而采用3%的稅率，以便減少企業(yè)的稅負。
3．3改變以往各種業(yè)務企業(yè)內(nèi)部解決一體式的經(jīng)營模式，轉而向細分化和專業(yè)化模式發(fā)展，從而增加企業(yè)的收益。以第三產(chǎn)業(yè)中的現(xiàn)代服務業(yè)為例，服務企業(yè)在企業(yè)發(fā)展時，從外面企業(yè)雇傭過來的勞動力需要幫助外包企業(yè)承擔相應的營業(yè)稅，這樣交付的營業(yè)稅以及雇傭費之和遠遠高于自身企業(yè)勞力內(nèi)部自身承擔的費用，這就促使部分企業(yè)選擇放棄專業(yè)細分化，不進行勞務外包，而是在企業(yè)內(nèi)部進行消化以便節(jié)約生產(chǎn)成本。但現(xiàn)階段實施營改增稅收政策后，再選擇以往的經(jīng)營手段會增加稅負，所以企業(yè)在應對稅制改革時，放棄內(nèi)部消化轉而投向專業(yè)分工，選擇勞務外包，以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅應交款項，以便降低企業(yè)稅負、減少生產(chǎn)成本、增加企業(yè)收益。
【關鍵詞】 現(xiàn)代物流業(yè) 稅收政策 國際借鑒
隨著全球經(jīng)濟一體化和區(qū)域經(jīng)濟一體化的快速發(fā)展，各國經(jīng)貿(mào)關系日益密切，物流業(yè)作為一種新的綜合服務行業(yè)，在促進經(jīng)濟又快又好發(fā)展中占有重要的地位，并越來越受到各國關注，成為國家重點扶持和發(fā)展的一個領域。
我國物流業(yè)起步較晚，特別是進入21世紀以來，發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)才得到前所未有的關注，國內(nèi)物流的持續(xù)升溫，發(fā)展勢頭迅猛。廣東、江蘇、天津、上海、浙江等省市迅速行動，紛紛制定物流業(yè)發(fā)展規(guī)劃，加大投入力度，已在新一輪的競爭中抓住機遇。2009年3月，國務院《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，把促進物流業(yè)發(fā)展上升到國家戰(zhàn)略高度。物流業(yè)成為列入十大振興規(guī)劃中唯一的服務產(chǎn)業(yè)。自此，我國物流業(yè)進入新的發(fā)展階段，迎來新的歷史機遇，目前已建成由鐵路、公路、水路、航空和管道5種運輸方式組成的綜合運輸體系，現(xiàn)代物流規(guī)模逐步壯大。對于我國來說，在快步融入世界經(jīng)濟步伐的進程中，充分挖掘物流業(yè)廣闊的發(fā)展空間和巨大的市場潛力，將現(xiàn)代物流業(yè)培育成為經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)和新的經(jīng)濟增長點，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略意義。
一、國外物流業(yè)稅收政策基本情況
稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的一項重要手段，對物流業(yè)的發(fā)展起著十分重要的作用。目前促進我國物流業(yè)發(fā)展的稅收政策還很不完善，有些政策甚至已妨礙了物流業(yè)的發(fā)展。因此，借鑒和學習國外物流業(yè)發(fā)展先進的稅收政策經(jīng)驗，對進一步完善我國物流業(yè)稅收政策十分必要。
1、美國。物流業(yè)的發(fā)展源于美國。伴隨著高度發(fā)達的經(jīng)濟成長，美國物流業(yè)呈現(xiàn)出超前性和創(chuàng)新性，在全球物流業(yè)中發(fā)揮著引領作用。為保持美國物流業(yè)在世界上的領先地位，美國通過制訂一系列政策法規(guī)，為物流業(yè)的快速發(fā)展提供了適宜的政策環(huán)境。例如美國華盛頓州政府規(guī)定，自1997年起，物流企業(yè)或者倉儲企業(yè)建造的倉庫、谷倉，只要滿足“倉庫的面積不低于20萬平方英尺或倉儲量不低于100萬蒲式耳”的條件，就能依法免征銷售和使用稅。對于擴建的面積或容量達到上述標準的，優(yōu)惠待遇等同。此項優(yōu)惠政策在具體操作時并不在建造材料、相關服務和設備的購進環(huán)節(jié)直接免稅，而是事后由企業(yè)提出申請，對符合條件的按規(guī)定退還已納稅款。對符合條件的倉儲設施予以稅收退免。
2、新加坡。新加坡為促進物流業(yè)的發(fā)展，使其成為國際物流中心，近年來不斷推出各種優(yōu)惠措施：其一，規(guī)定國際運輸服務以及進出口運輸服務，包括與進出口貨物的有關裝卸、搬運和保險等服務都允許實行零稅率，放寬適用范圍。其二，規(guī)定經(jīng)核準的船務物流企業(yè)提供貨運和物流服務所取得的所得可以在5年內(nèi)按10%優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）。其三，根據(jù)“核準的第三方物流公司計劃”，審核批準的第三方物流公司除出口業(yè)務適用零稅率以外，還可以享受如下優(yōu)惠：一是公司以自己的名義或以海外委托人的名義進口貨物，免征貨物勞務稅；二是從2006年開始，由保稅倉庫貨物免征稅、服務三是提供貨物到其他批準第三方物流企業(yè)、保稅倉庫或批準的“主要出口企業(yè)”、免征貨物勞務稅。
新加坡政府對審核批準的第三方物流公司給予了明確的界定，這些公司必須是在新加坡設立的主要從事諸如運輸、貨運、倉儲等物流服務的公司；為海外委托人配送貨物時，必須提供下列增值物流服務：存貨的控制與管理、組織貨源、包裝和再包裝、拼箱或拆箱、挑撿整理、集成安裝、貼簽等；其適用零稅率的出口貨物供應，和提供給其他經(jīng)核準的第三方物流公司、保稅倉庫以及經(jīng)核準的大宗出口企業(yè)的貨物供應之和，占其貨物供應總量的比例應超過50%；必須使用電子存儲管理系統(tǒng)管理配送貨物。此外，還必須符合許多管理上的要求，依照規(guī)定層層報批，流程規(guī)范。
3、荷蘭。有著“海上馬車夫”之稱的荷蘭，其物流業(yè)產(chǎn)值已超過國內(nèi)生產(chǎn)總值的30%，成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。荷蘭物流業(yè)的成功不僅得益于地理位置優(yōu)越，更來自荷蘭的更多的利益競爭的稅收政策來吸引外國投資者，更來自于良好的物流企業(yè)的國際稅務籌劃，如，對合格的股息和所有權的轉讓股權資本收益免征企業(yè)所得稅，對利息收入和使用費的支出不征收預提稅，對物流企業(yè)的研發(fā)費用稅前列支，減免技術轉讓費的有關稅收、廣泛的稅收協(xié)定有助于企業(yè)減免各項扣繳和稅收優(yōu)惠政策等。
4、法國。法國政府明確規(guī)定，對物流中心的境外職員提供全部或部分免征個人所得稅的優(yōu)惠，為物流企業(yè)降低經(jīng)營成本，促進物流業(yè)發(fā)展，同時，允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，即稅收裁定的方式進行，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應稅所得，成本利潤率一般在5%―10%之間。
5、韓國。在韓國，對于在自由經(jīng)濟區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和新城開發(fā)區(qū)投資的物流企業(yè)，并投資規(guī)模達到500萬美元的，實行企業(yè)所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優(yōu)惠政策（地方政府稅收優(yōu)惠政策期限可以延長至15年）。
6、馬來西亞。馬來西亞規(guī)定，集裝箱拖運公司進口本國不能生產(chǎn)的主要拖運設備可以申請免征進口關稅和銷售稅；新組建的綜合性物流公司，可以享受5年的收入免稅70%免納所得稅優(yōu)惠，現(xiàn)有物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅優(yōu)惠。
7、其他國家。國外許多國家都把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓勵發(fā)展行業(yè)，泰國規(guī)定物流企業(yè)可以享受進口設備免征關稅和免征公司所得稅8年的優(yōu)惠；丹麥則對與物流業(yè)相關的國際運輸服務和與進出口相關的服務實行零稅率，包括對載重不低于5噸的飛機和船的銷售、出租和維修。
二、國外物流業(yè)稅收政策經(jīng)驗對我國發(fā)展物流業(yè)的啟示
稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟社會發(fā)展的重要手段和工具，一直在實現(xiàn)經(jīng)濟結構調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉變等方面發(fā)揮著無可替代的作用。1994年稅制改革以來，我國相繼出臺并實施了一系列促進物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對發(fā)展物流網(wǎng)絡、實現(xiàn)三流一體化、提升物流企業(yè)核心競爭力，發(fā)揮了重要的保駕護航和助推作用。2003年12月，國務院批準成立全國現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會議。2004年8月，國家發(fā)改委了《關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》，其別強調(diào)完善物流企業(yè)稅收管理，明確指出要合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)。根據(jù)以上精神，國家稅務總局于2005年12月29日了《關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》，第一批37家試點企業(yè)名單出爐。從2006年1月1日起，國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認的這些試點物流企業(yè)，可以享受到一系列稅收優(yōu)惠政策。
目前，我國一方面已提出要大力發(fā)展物流業(yè)，但另一方面，稅收政策領域還只是停留在稅制缺陷的彌補階段，即減少對物流業(yè)發(fā)展的稅收限制，缺乏稅收激勵，難以發(fā)揮稅收促進物流業(yè)發(fā)展的調(diào)控職能。通過對國外物流業(yè)稅收政策的分析，我們應該重視和借鑒國外物流業(yè)稅收政策的先進實踐經(jīng)驗。
1、堅持實行消費型增值稅，為現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展提供良好的稅收政策環(huán)境。新加坡等國對物流業(yè)主要征收增值稅或具有增值稅性質(zhì)的貨物勞務稅，這類型的增值稅克服了全額征稅的營業(yè)稅存在重復征稅的缺陷，從鼓勵物流業(yè)發(fā)展的流轉稅政策角度來講，增值稅模式比營業(yè)稅模式更為科學、合理。由于我國對物流業(yè)征稅實行的是營業(yè)稅模式，此種模式存在先天性的稅制缺陷，重復征稅在所難免，如果該問題不能得到很好的解決，無疑會制約物流業(yè)的健康發(fā)展。為此，我國已通過出臺相關政策措施使得該問題有所緩解，如允許合格的運輸成本在7%比在輸入增值稅扣稅，許可證批準的試點物流企業(yè)將分包給其他單位的運輸、倉儲業(yè)務按差額征收營業(yè)稅。但解決問題的根本出路還是要實行消費型增值稅制。
2、與進出口有關的物流服務一般都實行零稅率，鼓勵發(fā)展國際物流業(yè)。為了鼓勵本國的產(chǎn)品和勞務出口，新加坡和丹麥等國對與出口有關的物流服務一般都實行零稅率，并且適用零稅率的范圍也在逐步擴大，以促進國際物流業(yè)的發(fā)展。根據(jù)我國現(xiàn)行出口退稅制度規(guī)定，可申請出口退稅的貨物包含了物流服務費用的應稅貨物，國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外。近年來，由出口退稅引發(fā)的出口騙稅或征少退多的弊端日益突出。為此，我國可以借鑒此類國家的做法，對與出口有關的物流服務實施“零稅率”政策，把出口退稅納入增值稅管理范圍，不再從國庫直接退稅。
3、采取特別的稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)先發(fā)展物流業(yè)。越來越多的國家和地區(qū)對物流業(yè)采取了相關稅收優(yōu)惠措施，新加坡、泰國、馬來西亞等國都已將物流業(yè)作為優(yōu)先發(fā)展行業(yè)，在稅收政策上作為扶持的重要對象，其先進做法值得我們關注和重視。一是實行特殊的流轉稅優(yōu)惠政策。如新加坡在流轉稅方面實施的“核準的第三方物流公司計劃”，對于批準的第三方物流公司，除出口業(yè)務適用零稅率以外，還可以享受相應的稅收優(yōu)惠。二是實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如法國允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，對境外職員全部或部分免征個人所得稅的優(yōu)惠措施值得我國借鑒；韓國對于達到規(guī)模標準的物流公司，給予其公司所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優(yōu)惠措施，以及美國華盛頓州支持倉儲業(yè)的做法等等都值得我們學習。
4、明確界定，規(guī)范流程，確保稅收優(yōu)惠政策落實到位。各國對物流業(yè)的稅收政策從優(yōu)惠的內(nèi)容看，雖然具體的優(yōu)惠方式、程度各不相同，但對優(yōu)惠適用的條件基本上都有明確的規(guī)定。例如，對于第三方物流等的規(guī)定，新加坡都有比較具體明確的規(guī)定，流程也規(guī)范。而我國在國家標準局編制和頒布的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》對產(chǎn)業(yè)的劃分中，并不包括物流產(chǎn)業(yè)。交通運輸、倉儲業(yè)是獨立的產(chǎn)業(yè)。同時，《關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》對“所屬企業(yè)”、“倉儲費”的認定不明，使得許多物流企業(yè)難以真正享受到稅收優(yōu)惠。由此，建議出臺相關法律法規(guī)，明確界定物流相關概念。
5、發(fā)揮稅收優(yōu)惠對物流企業(yè)技術創(chuàng)新的導向作用。針對物流企業(yè)技術創(chuàng)新的問題，我國可借鑒荷蘭及其他國家政府的先進做法，發(fā)展形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，有效降低物流企業(yè)技術創(chuàng)新成本，提高物流企業(yè)技術創(chuàng)新水平。如針對物流業(yè)現(xiàn)有設施閑置率高的問題，建議加大存量設施的盤活和整合的稅收優(yōu)惠力度等。
【參考文獻】
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【關鍵詞】離岸服務外包 稅收政策 演變 建議
一、重要意義
離岸服務外包是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈中原本由自身提供的具有相對可獨立性的部分業(yè)務流程剝離出來，并委托境外專業(yè)服務提供商來完成的經(jīng)濟活動。對于我國經(jīng)濟轉型升級，離岸服務外包無論從理論還是實踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務外包有利于合理分工。在全球經(jīng)濟一體化背景下，離岸服務外包有利于發(fā)揮各國資源稟賦、技術能力不同所帶來的國際比較分工優(yōu)勢，充分發(fā)揮市場作用。二是離岸服務外包有利于產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。相對于產(chǎn)品出口，服務出口更能夠帶動國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)深度參與國際競爭，在競爭中發(fā)展壯大，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。三是離岸服務外包有利于資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。服務資源、管理方法和技術能力通過市場的作用，在離岸服務外包相關各方自由流動，實現(xiàn)配置效率的最大化。四是離岸服務外包有利于國內(nèi)企業(yè)增加經(jīng)濟效益。充分利用外需，不僅可以使服務型企業(yè)彌補內(nèi)需不足帶來的市場疲軟，還可以通過對外經(jīng)濟交往分享更多的市場份額和經(jīng)濟利益。
二、稅收政策演變
（一）政策的提出――啟動試點
2009年1月15日，國務院辦公廳在《關于促進服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復函》（國辦函〔2009〕9號）中，首次提出在包括本市在內(nèi)的20個服務外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對符合條件的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術先進型服務企業(yè)職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除；對技術先進型服務企業(yè)離岸外包業(yè)務收入免征營業(yè)稅”。
2009年4月24日，為了貫徹落實國辦函〔2009〕9號文件精神，財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、發(fā)改委五部委聯(lián)合下發(fā)《關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收問題的通知》（財稅〔2009〕63號），進一步明確了政策內(nèi)容、技術先進型服務業(yè)務范圍、認定及管理等。其中：（1）政策內(nèi)容是貫徹國辦函〔2009〕9號文件的三項內(nèi)容。（2）技術先進型服務業(yè)務范圍主要包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）和技術性知識流程外包服務（KPO）三類。（3）技術先進型服務企業(yè)認定條件包括業(yè)務范圍等六項，認定管理由服務外包示范城市所在省（直轄市、計劃單列市）科技主管部門會同本級商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門根據(jù)通知規(guī)定制定具體管理辦法，報相關部委備案。符合條件的技術先進型服務企業(yè)應按照通知和相關管理辦法的規(guī)定，向所在地（市）科技主管部門提出申請。省（直轄市、計劃單列市）科技、商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審并予以認定。認定名單及時報相關部委備案。
（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發(fā)文并放寬條件
為了進一步加大對技術先進型服務企業(yè)的扶持力度，加快發(fā)展離岸服務外包業(yè)務，結合各地在貫徹執(zhí)行財稅〔2009〕63號文件過程中提出的建議，2010年下半年起，國家對技術先進型服務企業(yè)政策進行了修訂和調(diào)整。
2010年7月28日，財政部、國家稅務總局和商務部聯(lián)合下發(fā)《關于示范城市離岸外包業(yè)務免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕64號），對示范城市服務外包業(yè)務營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進行了單獨規(guī)定。
2010年11月5日，財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》 （ 財稅〔2010〕65號），對技術先進型服務企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進行了單獨規(guī)定，并將財稅〔2009〕63號文自2010年7月1日起廢止。
同財稅〔2009〕63號文同時規(guī)定營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，財稅〔2010〕64號和財稅〔2010〕65號文分別單獨規(guī)定了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，將服務外包示范城市從20個擴大到21個，增加了廈門市。
財稅〔2010〕64號文的主要變化是：（1）僅單獨規(guī)定了離岸服務外包收入免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。（2）取消了離岸服務外包業(yè)務收入免征營業(yè)稅必須以技術先進型服務企業(yè)認定為前置條件，對于職工學歷結構、企業(yè)總收入結構等不再作要求。
財稅〔2010〕65號文的主要變化是：（1）僅單獨規(guī)定了技術先進型服務企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）將認定條件中，技術先進型服務業(yè)務收入總和占本企業(yè)當年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認定條件中，取消了“企業(yè)應獲得有關國際資質(zhì)認證”。
總體上看，上述兩個文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門檻，使相關稅收政策惠及更多的企業(yè)。
（三）政策的第二次變化――營業(yè)稅改征增值稅
2011年11月16日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號），“營改稅”試點率先在上海市開展。根據(jù)財稅〔2011〕111號，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務免征增值稅。
2013年7月9日，《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）覆蓋了財稅〔2011〕111號文，明確了自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點，并將注冊在中國服務外包示范城市和平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務免征增值稅的政策予以延續(xù)。
2013年12月12日，《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）廢止了財稅〔2013〕37號文，將政策試點期限延長到2018年12月31日，范圍擴大到全部試點納稅人提供的離岸服務外包業(yè)務。
三、進一步完善政策的建議
首先和技術轉讓免稅、高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠相比，服務外包系列政策在內(nèi)容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當放寬政策門檻，如降低收入占比要求等，使政策效應更大化。其次，由于投資背景、關聯(lián)關系等因素的存在，外資企業(yè)相對內(nèi)資企業(yè)來說更容易獲得離岸服務外包合同。由此產(chǎn)生的問題是，在扶持內(nèi)外資背景的服務外包企業(yè)方面，政策條件不夠差別化，鼓勵缺乏針對性。因此建議：在扶持對象上考慮該種情況，在條件設置上適當調(diào)整，使政策在支持內(nèi)資企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮更大作用。再次，雖然根據(jù)最新文件規(guī)定，離岸服務外包稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)延長到2018年12月31日，但是從扶持離岸服務外包產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)經(jīng)濟行為可預見性和穩(wěn)定預期的角度出發(fā)，建議對離岸服務外包稅收優(yōu)惠政策適用期限盡快給予明確，并落實稅收法定原則，在更高層級的稅收法律法規(guī)文件中加以明確和固定。
（作者為高級會計師、注冊會計師、注冊稅務師、律師、經(jīng)濟師）
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一、大力支持國家就業(yè)工程，提高居民可支配收入水平
稅收政策是促進就業(yè)和提高居民收入的一項重要的長效幫扶機制，應予以不斷調(diào)整完善，提高政策可操作性，降低就業(yè)與再就業(yè)成本，在鼓勵企業(yè)增加就業(yè)機會上發(fā)揮更大作用。
要規(guī)范促進就業(yè)再就業(yè)的稅收政策。目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊轉業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處。考慮到對就業(yè)再就業(yè)人員應給予一致的稅收待遇，建議對促進下崗失業(yè)人員、軍隊轉業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應予以規(guī)范，進一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持作用，把促進就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展現(xiàn)代新型服務領域結合起來，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，延長政策時效，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。
要考慮提高個人所得稅以及貨物和勞務稅起征點。提高個人所得稅起征點，其效果接近于普遍提高居民收入水平。要積極發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配作用，適時研究將個人所得稅起征點提高到3000―5000元，提高個體工商戶所得稅扣除標準，降低個體經(jīng)營成本。為提高個體經(jīng)濟整體從業(yè)和經(jīng)營活力，還應進一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。目前，增值稅的起征點是，銷售貨物的起征點幅度為月銷售額2000―5000元；銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1500―3000元；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額150―200元。營業(yè)稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1000―5000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。根據(jù)上述規(guī)定，如果按照利潤率10―20％測算，從事個體經(jīng)營的家庭，經(jīng)營銷售額或營業(yè)額剛達到起征點的，其收入水平仍然處于較低水平。出于這樣的考慮，建議應大幅度提高增值稅和營業(yè)稅起征點。將增值稅的起征點調(diào)整為：銷售貨物和銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額500元。營業(yè)稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額500元。
二、建立對房地產(chǎn)行業(yè)的長期調(diào)控機制
房屋是居民一個消費熱點，房地產(chǎn)業(yè)對于保障安居，拉動國民經(jīng)濟和地方經(jīng)濟具有重要作用，而房地產(chǎn)業(yè)本身又具有高能耗和占用土地資源等特點。中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達37％，與發(fā)達國家相比，中國城市住宅的能耗平均高出3.5倍。因此，應以節(jié)能為切入點，對房地產(chǎn)市場予以長期有效調(diào)控。要盡快健全完善節(jié)能省地房屋標準，制定民用建筑節(jié)能項目依法享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標準，落實節(jié)約能源法。對相關節(jié)能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物和勞務稅、所得稅等方面，符合一定節(jié)能標準的，以及對生產(chǎn)、使用列入推廣目錄需要支持的節(jié)能技術和產(chǎn)品，考慮給予一定的稅收扶持政策。實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術設備進口的稅收優(yōu)惠政策。對節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造，研究執(zhí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。特別需要強調(diào)的是，對能耗水平較高、土地利用效率較低，超過一定標準的建筑，要研究按照規(guī)定標準，提高其建設、交易和使用環(huán)節(jié)的稅收負擔水平。
三、統(tǒng)籌引導農(nóng)村需求有序發(fā)展
(一)提高農(nóng)村廣播電視覆蓋水平
配合家用電器下鄉(xiāng)工程，進一步強化稅收對農(nóng)村廣播電視傳播事業(yè)的扶持力度，建議調(diào)整稅收優(yōu)惠政策期限，延長執(zhí)行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，在2012年前，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，免征營業(yè)稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，不計征企業(yè)所得稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，免征企業(yè)所得稅。
(二)支持農(nóng)村金融體系建設
應統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機構稅收扶持政策。對區(qū)或性農(nóng)村金融機構、農(nóng)村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務和農(nóng)村保險試點業(yè)務給予稅收政策扶持，對于農(nóng)村居民人壽保險項目，給予稅收優(yōu)惠政策；對于農(nóng)業(yè)擔保基金或農(nóng)業(yè)擔保機構開展農(nóng)業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，研究給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
(三)鼓勵發(fā)展訂單農(nóng)業(yè)
訂單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應調(diào)查研究訂單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用貨物和勞務稅政策，對實行訂單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優(yōu)惠政策。
四、引導節(jié)約資源和保護環(huán)境方面的自主創(chuàng)新
節(jié)能環(huán)保與轉變經(jīng)濟增長方式緊密相關，要做到節(jié)能環(huán)保，必須依靠創(chuàng)新，不斷提高生產(chǎn)效率。中國產(chǎn)業(yè)在節(jié)能減排方面的起點較低。目前中國能源利用效率比發(fā)達國家低約10個百分點，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個重點行業(yè)主要產(chǎn)品的單位能耗平均比國際先進水平高40％。應實施支持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和轉變經(jīng)濟增長方式的稅收政策，繼續(xù)完善企業(yè)節(jié)能環(huán)保標準，建立健全有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護創(chuàng)新的稅收政策體系，支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和建設節(jié)約型社會。實行節(jié)能環(huán)保項目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計征企業(yè)所得稅時實行減計收入的政策。同時，對電力、石化和其他資源產(chǎn)品，逐步合理加大增值稅、資源稅、消費稅等稅種的調(diào)節(jié)力度。
五、大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)
一是繁榮文化市場。對文化體制改革中的轉制文化單位按規(guī)定執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，積極穩(wěn)妥地促進經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，研究將轉制文化單位適用的稅收政策及時推廣到全國范圍的條件。
二是推動動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展。落實《關于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優(yōu)惠的動漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍、管理辦法，對于經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主
開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，即企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權的動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。對動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應稅勞務的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外)，暫減按3％的稅率征收營業(yè)稅。對動漫企業(yè)在境外提供勞務獲得的境外收入不征營業(yè)稅，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。
三是加強未成年人思想建設。要進一步規(guī)范網(wǎng)絡游戲業(yè)經(jīng)營，完善加強未成年人思想建設的稅收政策，對網(wǎng)絡游戲業(yè)經(jīng)營方式進行調(diào)查研究，明確網(wǎng)絡游戲運營企業(yè)提供網(wǎng)絡游戲服務，采用各種方式取得收人適用規(guī)范的營業(yè)稅政策。
六、保持國際貿(mào)易平穩(wěn)增長，調(diào)節(jié)商品出口退稅和鼓勵服務外包
商品出口稅收政策的調(diào)整應進一步體現(xiàn)出促進勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展和保護資源等目標，在繼續(xù)嚴格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼鐵、石化產(chǎn)品等“兩高一資”產(chǎn)品出口的同時，針對經(jīng)營困難的勞動密集型行業(yè)如紡織服裝、輕工等部分產(chǎn)品予以支持，保持對外商品貿(mào)易平穩(wěn)增長。要進一步細化出口商品的稅則分項，配合出口結構升級，根據(jù)不同技術含量和加工深度給予不同出口退稅率。
應研究在現(xiàn)階段服務業(yè)外包稅收政策方面，對離岸服務外包，暫不區(qū)分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。服務業(yè)，包括具有自主知識產(chǎn)權的高新技術服務，主要屬現(xiàn)行營業(yè)稅征收范圍，并通過生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅征收范圍。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業(yè)務，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。
研究建立離岸服務外包業(yè)務稅款抵扣機制。如果允許企業(yè)免稅項目以抵扣其他經(jīng)營應繳納的貨物與勞務稅方式實現(xiàn)，則能夠較好地促進企業(yè)在承接服務外包同時，積極兼顧拓展國內(nèi)市場，提高國內(nèi)信息行業(yè)生產(chǎn)和應用水平。為實現(xiàn)高起點承接服務外包業(yè)務，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務外包企業(yè)從具有國際資質(zhì)的大中型服務外包企業(yè)轉包、分包業(yè)務收入應繳納的貨物與勞務稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務收入應繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務外包企業(yè)免繳的貨物和勞務稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實現(xiàn)。
七、促進現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展
為應對中國現(xiàn)代物流行業(yè)在技術設備和信息化管理水平，以及2011年航空業(yè)全面開放等方面面臨的挑戰(zhàn)，要進一步建立健全現(xiàn)代物流業(yè)稅收制度體系，擴大現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅政策實施范圍，在倉儲行業(yè)全面實行營業(yè)稅差額納稅政策，順應制造業(yè)和交通、倉儲等行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；調(diào)整裝卸、搬運行業(yè)貨物與勞務稅政策，允許實行貨物與勞務稅抵扣機制；制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現(xiàn)代物流企業(yè)實行跨地區(qū)合并納稅；參照相關法律法規(guī)規(guī)定，結合貨物運輸行業(yè)管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業(yè)務適用稅收政策，重新明確快遞業(yè)務適用的營業(yè)稅稅目，合理確定其適用營業(yè)稅政策及征收管理辦法。
八、調(diào)節(jié)汽車消費
[關鍵詞]生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]2095-3283（2012）12-0150-02
作者簡介：孫浩敏（1988-），哈爾濱商業(yè)大學財政與公共管理學院財政學研究生，研究方向：財稅理論與政策。周正（1975-），哈爾濱商業(yè)大學經(jīng)濟研究中心副教授，東北財經(jīng)大學博士，研究方向：產(chǎn)業(yè)組織理論與政策。
基金項目：2011年研究生創(chuàng)新科研資金項目（YJSCX2011—182HSD）。
一、生產(chǎn)業(yè)的概念及分類
迄今為止，國內(nèi)外對于生產(chǎn)的定義與分類沒有統(tǒng)一的界定，但認識已經(jīng)逐漸趨于統(tǒng)一。本文從生產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵作出如下界定：生產(chǎn)業(yè)為商品生產(chǎn)和其他服務的投入發(fā)揮著中間功能，是市場化的非最終消費服務，能夠滿足制造業(yè)、商務活動和政府管理對服務的中間需求。
金融保險、信息傳輸服務和軟件服務、租賃與商務服務、現(xiàn)代物流、批發(fā)零售、廣告、工業(yè)設計、管理咨詢、人力資源服務、公共服務等行業(yè)構成生產(chǎn)業(yè)的主體。我國國家統(tǒng)計局將生產(chǎn)業(yè)分為交通運輸業(yè)、金融服務業(yè)、商務服務業(yè)，信息服務業(yè)、房地產(chǎn)服務業(yè)和科研六個行業(yè)。本文根據(jù)行業(yè)劃分的標準，從分析服務業(yè)的中間投入系數(shù)入手，將生產(chǎn)業(yè)分為現(xiàn)代物流業(yè)、金融保險業(yè)、信息服務業(yè)、商務服務業(yè)、科技研發(fā)服務業(yè)五大類。由于我國目前的房地產(chǎn)市場主要是以居民住宅為主，消費群體以個人消費者為主，用于最終消費，所以不將房地產(chǎn)服務業(yè)歸入生產(chǎn)業(yè)。
二、我國生產(chǎn)業(yè)的稅收負擔現(xiàn)狀
近年來，尤其是“十一五”規(guī)劃以來，我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，稅收收入增長率為17.29%，產(chǎn)業(yè)稅負達22.72%。從各行業(yè)來看，各行業(yè)稅負也呈上升趨勢。截至2010年，我國生產(chǎn)業(yè)的總收入達22692.44億元，批發(fā)零售業(yè)和金融業(yè)、商務服務業(yè)稅收增長幅度相對較大，稅收負擔相對較重。由此可見，加大稅收優(yōu)惠力度，采取稅收激勵政策來促進我國生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是提高我國生產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)率的重要途徑。
三、我國生產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題
1.營業(yè)稅范圍偏窄。生產(chǎn)業(yè)中除了批發(fā)零售業(yè)、軟件業(yè)和計算機服務業(yè)征增值稅外，絕大多數(shù)的生產(chǎn)業(yè)（交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)）征收的是營業(yè)稅。增值稅范圍過窄導致了增值稅抵扣鏈條中斷，例如：現(xiàn)行稅制中的交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，增值稅納稅人購買運輸服務產(chǎn)品無法取得增值稅專用發(fā)票，在憑票抵扣進項稅額的制度下，導致了增值稅抵扣鏈條的“中斷”。
2.營業(yè)稅稅制設計陳舊且行業(yè)間稅負不均。一是營業(yè)稅稅制設計陳舊，不能滿足生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。目前，我國營業(yè)稅的稅目是按照行業(yè)、類別的不同設置的，一共九個科目。隨著生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新興形態(tài)（包括現(xiàn)代物流業(yè)、信息服務業(yè)、會展、人力資源等），現(xiàn)有法規(guī)對一些新興業(yè)態(tài)顯現(xiàn)出一定的滯后性，原有的營業(yè)稅稅目已經(jīng)不能適應生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。二是部分行業(yè)營業(yè)稅的稅負過重，沒有突出鼓勵生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策。金融保險業(yè)是生產(chǎn)業(yè)的核心，應是我國重點鼓勵發(fā)展的行業(yè)，但是我國金融保險業(yè)按5%的稅率全額征收，相比于交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的3%，稅負較重。2008年我國金融保險業(yè)的稅收為1376.68億元，2009年金融保險業(yè)的稅收達1457.82億元，比2008年增長5.89%，2009年金融保險業(yè)的稅負遠遠超過交通運輸業(yè)（637.91億元）、郵電通信業(yè)（260.37億元）與租賃業(yè)（252.74億元）。
3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策偏重直接優(yōu)惠且導向不明顯。稅收優(yōu)惠的方式主要有直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠以稅率式和稅基式的優(yōu)惠方式為主，間接優(yōu)惠以稅基式優(yōu)惠為主。我國并沒有專門針對企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一共12條，采取的優(yōu)惠方式主要是免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免。
4.個人所得稅制缺乏對人力資本投資的鼓勵。人力資本是生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障，對經(jīng)濟的發(fā)展有較大的貢獻。目前我國的個人所得稅缺乏對相關人力資本投資的激勵政策。稅收政策在人才教育投資上沒有實行稅前扣除制度，缺乏對生產(chǎn)業(yè)高級人才的高收入的優(yōu)惠政策。
四、促進我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
1.擴大增值稅范圍。2011年召開的國務院常務會議決定，開展深化增值稅制度改革試點，對上海市的交通運輸業(yè)和包括研發(fā)及技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、咨詢服務等部分生產(chǎn)業(yè)率先實行營業(yè)稅改征增值稅試點，是國內(nèi)擴大增值稅征收范圍的全新舉措。因此，借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數(shù)國家的成功經(jīng)驗，進行增值稅范圍的改革，將交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征稅范圍，使其生產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出中所含流轉稅款能夠在其他產(chǎn)業(yè)購入時抵扣，是推動我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的必然要求和稅制保障。
但是，由于我國的經(jīng)濟發(fā)展水平整體不高、稅收征管水平的有限性以及增值稅收入分成體制較為簡單，對生產(chǎn)業(yè)全面征收增值稅是不可行的，我國的增值稅擴圍只能走漸進式改革的道路。首先，交通運輸業(yè)屬于生產(chǎn)過程的延伸、最為貼近增值稅的征稅范圍，應將其先納入增值稅征收體系；其次，在征收管理水平提高和稅制完善的基礎上，考慮對郵電通信業(yè)征收增值稅；最后，在時機成熟時，對金融保險業(yè)等全部生產(chǎn)業(yè)開征增值稅。
2.實施營業(yè)稅改革。調(diào)整稅目，對部分行業(yè)設置專門稅目，滿足生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要。生產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了新的發(fā)展態(tài)勢，出現(xiàn)了同時涉及不同應稅稅目的綜合性或一體化經(jīng)營的行業(yè)，為避免對這些綜合業(yè)重復征稅，有必要針對這些服務行業(yè)設置專門稅目。例如，現(xiàn)代物流業(yè)包括了運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等不同應稅科目，考慮到物流業(yè)一體化的特點，對現(xiàn)代物流業(yè)設置“物流業(yè)”專門稅目，按3%的稅率征收，不僅有利于物流企業(yè)開展一體化的運營，而且能夠避免營業(yè)稅的重復征稅，促進生產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結構的優(yōu)化。
降低營業(yè)稅率，減輕稅收負擔，把激勵生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為營業(yè)稅改征的重要目標。金融保險業(yè)是生產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，針對金融保險業(yè)稅負過重的問題，將其稅率由5%調(diào)整到3%，以避免過高的稅負和行業(yè)間稅負差距過大，實現(xiàn)公平稅負。對生產(chǎn)業(yè)稅率的調(diào)整遵循稅收政策與行業(yè)政策相結合的思路，逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費業(yè)稅率間的差異，創(chuàng)造公平的營業(yè)稅政策環(huán)境來鼓勵發(fā)展生產(chǎn)業(yè)。
調(diào)整征稅方式，對于服務外包實行差額征稅。允許服務外包企業(yè)將支付給承包方的營業(yè)額從計稅依據(jù)中扣除，減輕服務外包企業(yè)的稅收負擔，促進服務業(yè)的合理優(yōu)化和服務水平的提高。
3.完善所得稅優(yōu)惠政策，轉變企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式。企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式由直接轉向以間接為主，對生產(chǎn)業(yè)實行稅收直接減免的同時，還應完善延期納稅、加速折舊、稅額抵免、成本費用列支等間接優(yōu)惠政策。
縮小企業(yè)所得稅區(qū)域性差距的稅收優(yōu)惠，建立支持生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國性優(yōu)惠政策體系。東西部地區(qū)在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策上存在區(qū)域性差異，建立支持生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國性優(yōu)惠政策體系，有利于地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。
建立稅式支出預算管理制度。科學的稅收優(yōu)惠分析評價制度是稅收管理的關鍵，稅式支出預算管理制度能夠解決目前稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中所存在的缺乏管理和監(jiān)督的問題，能科學、規(guī)范和高效地對稅收優(yōu)惠進行管理和評價。
4.加大人力資本的稅收支持力度。一是人才教育投資實行稅前扣除制度。將生產(chǎn)業(yè)員工的正規(guī)教育支出和在職培訓支出列入個人所得稅扣除項目，在允許其100%扣除的基礎上，給予一定的加成扣除，加大教育投資，調(diào)動個人學習新知識、新技術的積極性；對個人向教育培訓機構和科研機構的捐贈，不設置最高捐贈限額限制，允許稅前扣除；提高稅前列支的職工教育費標準，使得企業(yè)重視對人才的培養(yǎng)。二是高科技人才實行所得稅優(yōu)惠政策。對發(fā)展生產(chǎn)業(yè)有突出貢獻的創(chuàng)新型人才給予個人所得稅優(yōu)惠。
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