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【關鍵詞】 財務會計概念框架； 小企業會計準則； IASB； ASB
一、引言
財務會計概念框架的研究始于20世紀70年代美國財務會計準則委員會（FASB）發表的《概念框架項目的范圍與涵義》，其認為概念框架是由目標和相互關聯的基本概念組成的協調一致、邏輯嚴密的理論體系。目前，各個國家從分析、評估、指導現實會計準則的角度出發，都在大力研究財務會計概念框架，以期構建一套系統、協調、嚴謹的結構來規范實務中的處理方法。依照國際會計慣例，財務會計概念框架結構應涉及財務報告的目標、報告主體、財務信息的質量特征、會計要素的劃分、會計要素的確認和計量等方面的內容。我國于2006年頒布了《企業會計準則——基本準則》，雖然名義上不是概念框架，但對我國具體會計準則起著指導作用。
2011年10月我國財政部了《小企業會計準則》，意在深化小企業會計改革，規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展。《小企業會計準則》作為我國企業會計準則中的重要組成部分，其財務會計概念框架與我國《企業會計準則》財務會計概念框架基本保持一致，但是部分內容及表現形式有所調整。縱觀各國小企業會計準則的發展，不難發現小企業會計準則始終是在財務會計概念框架指導下進行修訂和完善的。由此，我們從財務會計概念框架的角度對國際IASB《中小主體國際財務報告準則》和英國ASB《小企業會計報告準則》進行參照比較，以分析我國新《小企業會計準則》的特點。
二、財務會計概念框架結構的比較
（一）財務報告目標
我國新《小企業會計準則》沿用了《企業會計準則——基本準則》的財務報告目標，即向會計信息使用者提供有用的信息，提高企業透明度，同時，反映企業管理層經濟責任的履行情況。可見，我國小企業的會計目標立足于兼顧受托責任觀和決策有用觀，并且著重強調受托責任。IASB認為財務報告的目標是兼顧受托責任和決策有用兩個方面，并將決策有用劃分為主要目標，受托責任則作為次要目標。英國ASB也將受托責任和決策有用作為財務報告的目標，其認為財務報告目標既要為考核企業管理層經濟責任履行情況提供信息，同時也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個目標并不矛盾，投資者對管理當局的受托責任進行考核就是為了做出更好的經濟決策。
綜上所述，在財務報告目標方面，我國《小企業會計準則》同國際IASB《中小主體國際財務報告準則》和英國ASB《小企業會計報告準則》的規定大同小異，相同之處在于他們都將受托責任和決策有用作為財務報告的目標，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標。究其原因，我國小企業公司治理結構不健全，管理層普遍存在自利行為，會計造假現象時有發生，因此保證財務報告的真實、可靠，以利于報告使用者決策成為財務報告目標的首要考慮因素。為改善小企業會計信息失真、賬目混亂現象，新實施的《小企業會計準則》做出了受托責任與決策有用共存，且以受托責任為主要目標的規定。相較之下，我國《小企業會計準則》的財務報告目標實現了與國際財務報告目標的實質性趨同，在具體規定上又突出了我國特色，因而對規范小企業會計行為，健全和完善財務報告制度，促進小企業提高經濟效益大有裨益。
（二）報告主體
《小企業會計準則》將小企業從大中型企業中獨立出來，實行差別會計報告，既體現了與國際準則的接軌，又結合了我國小企業的發展現狀。我國《小企業會計準則》規定準則適用的范圍必須符合《中小企業劃型標準規定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業；二是金融機構或其他具有金融性質的小企業；三是企業集團內的母公司和子公司。IASB《中小主體國際財務報告準則》將小企業界定為不負有公共受托責任，并且向外部使用者公布通用的財務報告。英國ASB《小企業會計報告準則》從量化的角度對小企業主體進行界定，其中涉及了對營業額、資產總額和雇員人數的規范。
通過上述介紹我們可以看出，三個準則對小企業主體的界定不盡相同，但體現的實質極其相似。我國對小企業的界定采用了定量和定性兩項標準，既借鑒了諸如英國等西方發達國家概念框架中關于小企業主體量化式劃型的理論，通過《中小企業劃型標準規定》從營業收入、資產總額、從業人員三個主要維度劃分中型、小型、微型企業，又對公開交易股票、債券，具備金融性質的企業予以排除。我國沒有采用英國ASB《小企業會計報告準則》中單一定量模式對小企業主體進行規范，有其現實合理性。采用定量為主、定性為輔的標準正是基于對我國小企業數量多、涉及行業廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標準進行主體界定會含有過多的主觀成分，造成實踐中難以操作；若依靠若干數量指標衡量企業規模的大小，則不足以保證準則界定的準確性。所以，采用針對性強、易于實務操作的主體規范方式，是現行條件下我國小企業會計準則制定的客觀要求和必然選擇。
（三）財務信息質量特征
我國《小企業會計準則》繼承了《企業會計準則——基本準則》（2006）關于財務信息質量特征的描述，將會計信息質量劃分為八個具體要求，包括可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，其中著重強調可靠性。IASB概念框架指出，財務信息質量特征應包含可理解性、相關性、可靠性、可比性在內的主要質量特征以及重要性、如實反映、中立性、完整性等其他質量特征。英國ASB則清晰地劃分了質量特征的結構層次，形成了以可理解性、相關性、可靠性和可比性為首要特征，預測價值、驗證價值、如實反映、避免重大錯誤等對應于主要特征的質量要求為次級特征的概念框架。
由于我國小企業資本結構簡單，涉及的利益相關者較少，其會計信息的需求主要限于稅務、銀行、企業內部三個方面，加之小企業資金、人員的固有制約，因此小企業會計信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會計準則需充分關注小企業會計信息的供給能力，避免因過多的信息質量要求帶來的企業“逆向選擇”，即提供不真實的會計信息，以完成任務。此外，財務會計概念框架本身具有邏輯一致性，會計信息質量特征既離不開總體會計環境的影響，也無法脫離成本效益的約束。重新建立我國小企業信息質量概念框架，勢必會增加準則的制定成本，也給小企業帶來沉重的執行成本，同時會增加會計信息使用者在比較不同信息概念框架時的成本。基于以上考慮，我國《小企業會計準則》以《企業會計準則》信息質量特征要求為標桿，將制定目標的導向聚焦于股東之外的銀行、稅務對會計信息的需要，實行兩套準則共用一個概念基礎，以減輕小企業信息供給負擔，加強信息質量的內在聯系，并保持與國際趨勢高度一致。
（四）會計計量
現階段，我國小企業存在規模小、業務相對簡單、會計基礎工作相對薄弱、信息使用者對信息需求比較單一等問題，因而在會計計量方式的選擇上必須側重簡單、務實的原則。與IASB《中小主體國際財務報告準則》和ASB《小企業會計報告準則》相比，我國《小企業會計準則》簡化了會計計量方式，并廢棄了公允價值、重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性，確立了以歷史成本為標準的唯一計量模式，對國際會計慣例中多種計量屬性并存使用的情況進行了變革，因而具有明顯的“中國會計計量”特色。
我國《小企業會計準則》放棄較為復雜的公允價值計量，采用歷史成本作為單一的計量屬性，無疑有其現實意義。雖然公允價值計量突破了財務會計歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計量的賬面價值與實際市價背離的問題，但我國小企業應用公允價值的條件與西方發達國家相比仍相差甚遠。長期以來，我國小企業在成長和發展過程中，缺乏規范的管理，賬務不健全，經濟業務繁雜且生產商品帶有隨意性，國內尚未成熟的市場條件無法滿足直接獲取市價的需要，強行引入公允價值計量不僅無助于規范小企業會計核算，反而會成為小企業利用公允價值操縱利潤進行盈余管理的工具。其次，公允價值的應用需要大量的職業判斷，且執行過程中存在諸多不確定性因素，這與我國小企業會計人員業務素質普遍較低、缺乏必要的公允價值應用技能的現狀相背離。回歸歷史成本法下的傳統計量模式，無疑將回避會計估計的問題，從而增強會計信息的可靠性。再者，歷史成本計量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計量屬性，有利于消除小企業會計所得與納稅所得額產生的暫時性差異，減少小企業納稅申報時繁雜的調整事項，促進準則與稅法的協調。
（五）會計核算
我國《小企業會計準則》分為總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表、附則，共計十章九十條。新準則在原有準則的基礎上進行了簡化，調整、刪減了小企業日常經濟活動中較少涉及的會計核算內容，力求最大程度規范小企業日常經濟業務的核算與處理，方便小企業實務操作。與IASB《中小主體國際財務報告準則》和ASB《小企業會計報告準則》相比，我國《小企業會計準則》涉及交易事項的規定明顯偏少，諸如投資性房地產、或有事項、政府補助等核算內容均未在準則中提及，而需要參考《企業會計準則》相關規定進行處理。
在具體核算方法上，我國《小企業會計準則》與其他兩個準則間也存在不同程度的差異。例如，對長期股權投資的適用方法有權益法和成本法，而我國《小企業會計準則》只允許采用成本法。在資產減值方面，我國《小企業會計準則》較之其他兩個準則不計提任何資產減值準備。在固定資產折舊方面，我國明確規定了除特殊情況外，小企業應采用年限平均法計提折舊，而其他兩個準則皆鼓勵適用主體采取加速折舊的方法計提折舊。整體來看，我國《小企業會計準則》的簡化程度與可操作性已大大超過其他兩個準則，在會計核算方面具有鮮明特點。簡化會計核算要求，優化實務操作，符合我國小企業會計基礎薄弱的現狀，有利于小企業減少會計職業判斷的應用，并對日常交易或事項進行有效核算，因而有力保障了小企業提供真實完整的會計信息。
（六）財務報表的呈報
《小企業會計準則》明確規定，我國小企業的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，編報期采用月報和年報的方式。IASB《中小主體國際財務報告準則》未將財務報表呈報的相關內容列入準則之中。英國ASB頒布的《小企業會計報告準則》規定，財務報表應包括主要財務報表以及支持性附注，其中主要財務報表由財務業績表、財務狀況表和現金流量表組成。財務業績表的呈報針對業績的組成和項目特征，財務狀況表的呈報針對持有資產與負債的類型以及兩者間的關系，現金流量表的呈報則重點關注不同活動產生的現金以及用途。
可見，我國《小企業會計準則》對財務報表呈報的描述較為完整、全面，這與英國ASB《小企業會計報告準則》相關規定是實質性趨同的。實現小企業財務報表的國際趨同，是我國會計準則適應國際形勢變化的一大舉措，有利于促進我國小企業與國際市場接軌，規范其報告行為，對于完善我國持續全面趨同的企業會計準則體系將產生積極影響。此外，我國《小企業會計準則》吸取了IASB在構建財務報表概念框架時的經驗教訓，增加了對財務報表呈報內容的規定，將財務信息的列報納入小企業準則中，確保了我國小企業財務報表呈報的常態化、規范化，同時有助于稅務部門查賬征稅，提高稅收征管質量，實現公平稅負。
三、總結
本文從財務會計概念框架的角度將《小企業會計準則》與IASB《中小主體國際財務報告準則》和ASB《小企業會計報告準則》進行比較，發現新實施的《小企業會計準則》在財務報告目標、主體界定、信息質量、會計計量、會計核算、報表呈報等方面具有明顯的趨同和簡化的特點，既符合國際趨同背景下與國際準則接軌的要求，又結合我國國情，有助于提高小企業會計信息質量。
我國小企業具有規模小、數量多、分布廣、壽命短、技術裝備差等特點，在發展過程中明顯有別于發達國家的小企業，因此《小企業會計準則》必須立足于我國小企業現實狀況，以規范小企業會計確認、計量和報告行為為目標，促進小企業的發展。會計主體界定的獨特性，有利于實現差別會計報告，方便政府部門對小企業的監管。財務報告目標注重受托責任，強調信息質量的可靠性，有助于改善小企業會計造假現象，減輕會計信息負載，滿足成本效益質量約束條件。采用單一歷史成本計量，簡化會計處理，有利于規范小企業會計行為，實現與稅法的協調，減輕納稅調整負擔。財務報表呈報的完整性，有利于會計信息的真實可靠和如實反映。
【參考文獻】
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財務會計概念框架，也稱財務會計概念結構，（conceptual framework of financial accounting, CF ），專門術語最早出現于美國財務會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等3個文件中。按照美國財務會計準則委員會的解釋，財務會計概念是一套用來指導并評價會計準則的基本理論框架，也是著重研究財務會計準則的理論依據。目前較流行的是FASB對財務會計概念的界定：財務會計概念框架是由相互關聯的目標和基本概念所組成的邏輯體系，這一體系能引導出前后一貫的會計準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性做出規定。
一、美國財務會計概念框架的基本內容
從1978年起，美國財務會計準則委員會(FASB)沿著“以目標為導向”的思路，至2000年2月止，先后共了7輯財務報告概念公告（SFAC No.1-7）。這些公告是：第1號企業財務報告的目標（1978年12月）；第2號會計信息的質量特征（1980年5月） ；第3號企業財務報表的要素（1980年12月）；第4號非營利組織的財務報告目標（1980年12月）；第5號企業財務報表的確認與計量（1984年12月）第6號財務報表的要素（替代第3號，并修正第2號）（1985年12月）；第7號在會計計量中使用現金流量信息和現值（補充、修正第5號中可計量部分）（2000年2月）。前6輯財務報告概念公告為美國和其他各國財務會計和報告準則的制定和完善提供了指導性的理論框架，標志著概念框架體系基本形成。第7號概念公告則是對前6輯公告缺陷的彌補，使得美國財務會計概念框架更加科學合理。從總體上來看，這幾份概念公告比較協調一致、相互關聯，組成了一個較為嚴密的邏輯體系。其中將財務報告的目標放在首位用來指導其他問題的研究；會計信息質量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財務報表的要素、要素的確認與計量等問題。FASB構建的財務會計概念框架對于美國會計準則的制定和會計理論的發展起到許多積極作用。
美國的財務報告概念公告作為世界上第一個財務會計概念框架，其構建思路，框架結構，以及在具體內容方面的許多創造性見解都為各國準則制定機構所借鑒，成為各國構建概念框架的參考范本。可以說，美國對財務會計概念框架的研究，對于全球會計界準則和會計理論的發展都起到了巨大的作用。
二、國際會計準則委員會財務會計概念框架的基本內容
財務會計概念框架的出現在會計界產生了巨大的影響。在美國財務會計準則委員會財務會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）也對財務會計概念框架進行研究，并自己的財務會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準則委員會公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區制定了自己的財務會計概念框架，這些國家財務會計概念框架的名稱、具體形式和內容不盡相同。
國際會計準則委員會的概念框架并不是一份國際會計準則，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。國際會計準則委員會概念框架的地位并非優先于所有的國際會計準則，在該概念框架和某項國際會計準則之間產生抵觸的情況下，應當遵循國際會計準則而不是概念框架的要求。
利用財務會計概念框架作為溝通財務會計理論和財務會計準則的橋梁，已經成為西方主要國家在制定會計準則中普遍采用的做法。國際會計準則委員會也制定了相應的公告發揮概念框架的作用。1989年7月，IASC公布了“財務報表的編報框架”其內容涵蓋了財務報表的目標、基礎假設、決定財務報表信息有用性的質量特征、構成財務報表的要素的定義、確認和計量，以及資本和資本保全概念。
三、我國財務會計概念框架的作用與必要性
1.財務會計概念框架的作用
財務會計概念框架作為會計理論與會計實務的連接點 ,能更好地闡釋會計理論 ,指導會計實踐。一方面 ,財務會計概念框架的許多內容來源于對會計實踐的歸納、總結 ,對實踐具有指導作用。另一方面 ,相對會計理論而言 ,財務會計概念框架比較具體 ,具有更強的可操作性 ,因此成為會計理論與會計實踐的最佳結合點。財務會計概念框架主要明確財務會計中一些基本的也是核心的概念，它以會計目標為邏輯起點，通過對會計信息的質量特征、會計要素的確認、計量和記錄等的研究，形成一個內在一致的理論體系，具有極其重要的作用。
1.1指導會計準則的制定與應用，為分析、評估和指導會計準則的發展提供一個規范性的理論基礎。一方面，概念框架可以用來對現有會計準則做出評價，判斷其是否恰當；另一方面，概念框架可以用來指導和開拓新的會計準則和會計實務的操作。可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性，限制會計實務中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規范化。
1.2可以幫助使用者解決財務會計和財務報告相關的問題。財務會計概念框架對相關問題提供了廣泛的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會三，融會貫通，對財務會計和財務報告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會計準則制定過程中的個人偏向或不同學派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團的壓力。
1.3可用來評估已經的會計準則。據以對原準則做出修訂，又可為新會計準則的制定指明方向，彌補準則中的某些缺陷，而且還可以為重大會計問題的解決提供理論上的支持，為尚無正式準則規范的業務提供原則性指導。
1.4可以節省費用，建立和完善一套概念統一、內容科學完整、前后有序的指導具體準則制定的概念結構體系，對于免去修訂或返工花費的人力或物力，意義應該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會計準則的制定成本。
1.5有利于現代會計理論的深入發展和觀念更新。通過CF的研究，既可充分肯定傳統會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經濟環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。
2.財務會計概念框架的必要性
隨著我國加入WTO，積極參與會計準則的國際化已經成為大勢所趨，而會計準則國際協調順利進行的一個必要條件，就是各個國家（包括我國）會計準則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎之上，否則概念基礎不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。目前國際會計準則委員會都制定了自己的財務會計概念框架，而對于我國，無論是為了改善國內投資環境還是減少國內企業對外投資成本，研究和建立一個反映國際化進程的財務會計概念框架都是非常必要的。
會計理論要促進會計實踐的發展 ,但實踐發展了 ,會計理論止步不前 ,就會阻礙會計的進步。在我國 ,諸如《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》等都對財務會計報告做出了不同的規定。這些規定在其制定初期適應了會計信息使用者的需要 ,促進了會計的向前發展 ,但隨著新經濟形勢的發展和交易方式的多元化,出現了更復雜的會計實務 ,使準則制定者不得不更新原有的會計準則 ,使會計準則越來越復雜。因此 ,環境變化了 ,會計理論就要改革。目前 ,西方會計界越來越多的國家都已建立起自己的財務會計概念框架 ,事實證明 ,建立財務會計概念框架有利于會計概念的系統化 ,有利于會計準則的制定與實施 , 我國建立財務會計概念框架是歷史發展的必然。
構建財務會計概念框架是我國會計理論和實務的內在要求。會計理論應該具備一個包括目標、原則、要素和要求在內的邏輯一致的核心子系統。它反映會計理論的研究成果 ,并指導會計實踐 ,應該具有較高的權威性和穩定性。構建財務會計概念框架符合國際化標準趨同的大趨勢。會計國際化已是大勢所趨 ,作為財務會計基礎的基本概念和原則等應該與國際慣例相協調。利用CF作為溝通財務會計理論和財務會計準則的橋梁，已成為國際會計準則委員會在制定會計準則中采用的普遍做法。
目前 ,我國基本會計準則是規范會計行為的基本準則 ,建立我國財務會計概念框架與會計準則是并行不悖的。首先 ,我們要擺清二者的位置 ,會計準則是對會計行為的規范 ,財務會計概念框架是會計理論要素的系統化。現在西方會計界普遍認為財務會計概念框架是準則之外的東西 ,不屬于準則 ,二者并行發展。財務會計概念框架是準則制定的理論基礎 ,財務會計概念框架指導準則的制定和實施 ,是指導整個會計行業理論與實踐的靈魂。建立財務會計概念框架不會妨礙準則的發展 ,相反 ,還會促進準則的發展。
參考文獻：
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摘 要 邏輯起點和邏輯結構是財務會計概念框架的兩個重要組成部分，邏輯起點在整個財務會計概念框架中起到最基本的作用。它在財務會計概念框架中屬于最簡單普遍的范疇，它所涉及到的內容決定了財務會計概念框架包含的各個要素。本文首先分析了財務會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務會計概念框架的構建進行了若干思考。
關鍵詞 財務會計 概念框架 構建 邏輯起點
各國會計準則為避免概念基礎的不一致應該在國際會計的趨同下建立概念內容相一致的會計準則。這樣有利于會計準則的國際化，也有利于各國經濟的發展。至今為止，我國尚未建立起完善的會計概念框架體系。對會計準則的概念及相關內容沒有進行深入了解將造成我國的會計準則與國際化的標準不統一，勢必給國際會計組織協調帶來一定的麻煩。所以，我國應順應當代經濟發展的潮流盡快建立起一個完善的會計概念框架。本文首先分析了財務會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務會計概念框架的構建進行了若干思考。
一、財務會計概念框架的作用以及必要性
（一）財務會計概念框架的作用
財務會計概念框架是會計準則的一個重要構成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現在以下幾個方面：一是避免會計準則與其它不同準則在使用過程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協調好財務會計準則與編報財務報表相關的一些準則、規定以及程序。二是對現有的會計準則作出一定的評價，反饋其中的不足，并借鑒國外的會計準則。指導督促會計準則的者更新會計準則。三是對會計準則使用過程中遇到的各種問題進行分析處理并及時解決，并為會計準則的制定者提供一定的依據。
（二）財務會計概念框架的必要性
財務會計概念框架可以為財務會計制定者提供一定的理論依據，是財務會計準則中的一項重要內容。我國的會計準則對會計進行業務核算具有重要的指導意義，財務會計概念框架在一定程度上對財務會計準則起到主導作用。財務會計概念框架通過其基本概念及內容可以很好地指導窺視準則的制定，并完善會計準則的不足。它還可以對已制定的會計準則進行評價，對會計準則中發生的一些具體事項進行會計分析和處理。但是基本準則與具體準則仍達不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導會計準則的實施。所以，目前為止我國還沒建立起一個完善的會計準則。我國應該借鑒國外的經驗，將國外已經建立起的財務會計概念框架運用到會計準則的構建中來。我國會計準則建立的步伐應該順應國際化的趨勢，盡快建立起我國的財務會計概念框架。
二、構建我國會計概念框架的若干設想
（一）以財務會計目標為邏輯起點
會計理論通常以邏輯起點作為出發點，如果我們對財務會計概念框架理論體系的邏輯起點進行深入研究和了解，它將對財務會計概念框架的構建有極大的幫助和指導意義。財務會計目標中的“決策有用論”和“受托責任論”兩種觀點在會計界一直受到廣大關注，并引起了很大的爭論。有關學者認為，我國財務會計目標的定位應以我國的經濟體制為依據，應站在信息使用者的角度去考慮。會計目標的層次性和階段性是財務會計目標的兩個主要特征，為社會經濟的發展和企業的發展所服務是會計目標所要達到的目的。并且要為各類企業和非盈利性機構提供一些實用的會計信息。財務目標因其復雜性決定了我國財務會計報告有向財務會計報告使用者提供會計信息的義務，并要反映企業的相關現金流量，財務經營狀況。財務目標的實施有利于財務報告使用者對其作出經濟決策。
目前我國經濟環境的狀況是資本市場規模較小，經濟基礎較弱。上市公司所創造的經濟占國民經濟的比重相對較低，會計信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會計目標的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構建的財務會計概念框架需要滿足于不同報告體的需求。我們在對財務會計概念框架進行構建時，要對其定位依據、會計信息質量特征、對象的適用性以及計量的不同原則進行相關描述，并要對各種會計目標進行相關闡述。
（二）明確概念框架在我國會計制度構架中的定位
目前為止，我國會計制度框架分為三個層析。首先是屬于法律層面的《會計法》；其次是行政法規《企業財務會計報告條例》，是由國務院頒布的。最后是部門規章：會計制度與會計準則，是由財政部門的。我國的會計制度與會計準則屬于會計制度構架的第三個層次，以并列的形式存在。會計制度與會計準則中的一些內容可能會與財務報告條例的內容有一些重復，但實質上，它們的內在還是有區別的。國外的觀點認為，概念框架不屬于GAAP應獨立于會計準則之外，不具有會計準則的效力。
據此筆者認為，在我國的財務概念框架中如果將基本準則會計準則獨立出來，那么它的位置應相當于《企業財務會計報告條例》的地位。既可以為《小企業會計制度》的制定進行指導，又可以為會計準則的制定進行指導。在會計制度和會計準則不完善的情況下還能夠為財務報表的制定者一些指導和參考依據。財務概念框架中的內容會與財務報表條例中的內容有一些重復，或者是本質上的不統一會增加制度使用過程中的費用，也會在執行過程中導致一些麻煩。據此，我們要對財務概念框架的法律權威性和強制性格外重視，在對財務概念框架進行構建時也要著重考慮到這兩點。基于此，也要適當考慮根據概念框架奠定其法律基礎后修改的《企業財務會計報告條例》，或者在適當的時候進行廢止。
（三）深化理論研究，創新觀念
財務會計概念框架的構建要基于完善系統的理論。我國對財務會計理論的研究較國外而言起步較晚，現今我國所使用的財務會計概念框架是國外專家精心研究出來的成果。目前，我國對財務會計概念框架的研究尚少，還不夠深入細致。這就需要我國會計方面的專業人才對其做進一步的研究，爭取早日達到國際化會計準則的研究水平。還需要對財務會計概念框架不斷創新，對人們多進行宣傳與推廣，推動新觀念的實施。我國財務會計概念框架的構建最終要按照國際化會計共同的要求。
（四）借鑒國際會計慣例構建我國概念框架主體
會計目標在財務會計概念框架的構建中起著重要的作用，它既有利于將會計理論與會計實踐的結合，又有利于將會計環境與會計系統很好地結合起來。會計目標的觀點一直存在著爭議，決策有用觀和受托責任觀是其中爭議較大的兩種觀點。但目前為止，這兩種觀點也是會計界對會計理論探討的主要觀點。根據我國的國情來看，還不能像西方國家的會計目標那樣由受托責任觀向決策有用觀轉變。目前我國的會計目標只能以受托責任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。
會計假設根據環境的變化而變化，并要作出相應的改變和調整，它不會是一成不變的。現今是一個信息科技快速發展的時代，在經濟全球化的今天，會計理論必然要順應時代的發展進行一些變革。我國財務會計概念框架有必要在現有的基礎上對傳統的會計假設進行一些修改。持續經營在會計假設外延擴展的形勢下不能再適用于所有的企業，貨幣計量和會計分期也將受到或多或少的沖擊。
財務報表要素在會計準則中被劃分為以下六個部分：收入、成本、收益、負債、所有者、資產。較西方國家的財務會計概念框架而言還不夠清晰，財務報表要素在西方國家的財務會計概念框架中更為詳細。所以我國財務會計概念框架的構建應滿足于所有企業和非盈利機構的需要，豐富其中的內容，并加入全面收益的內容。
結束語：財務會計概念框架的構建對我國會計準則的實施與發展具有深遠影響。不管是對會計實物而言還是對會計理論而言，其都有著重要的指導意義。較國外的財務會計準則而言，我國對財務會計概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經形成。我國財務會計概念框架的構建不能操之過急，應基于會計準則的基礎上逐步構建。財務會計概念框架在構建的過程中不能完全摒棄會計理論的內容，應該取其中的精華部分，將其中合理的內容運用到其中。也要充分肯定會計理論的作用，既要趨同于國際化的會計準則又要建立具有自己特色的財務會計概念框架。
參考文獻：
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[2]毛斌雙.淺析我國財務會計概念框架的構建.知識經濟2011（8）.
關鍵詞：會計概念結構；企業會計準則；會計理論
1 財務會計概念結構的形成和發展
財務會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF）一詞，最早出現于美國財務會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。按照FASB的解釋，CF是一個章程，是一個目標與基本原理相互關聯的有內在邏輯性的體系；這個體系能形成前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。
20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發現各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協調性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統一概念、協調矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”（SFAC）等文件形式予以，到2000年已經了《企業編制財務報告的目標》、《會計信息的質量特征》、《企業財務報表的要素》、《非營利機構編制財務報告的目的》、《企業財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現金流量信息和現值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業團體和IASC也對財務會計概念框架進行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準則委員會（IASC）公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響。
2 傳統會計理論所受沖擊要求建立會計概念框架
(1)隨著世界經濟的發展，傳統的會計理論概念明顯落后于客觀經濟形勢的發展變化，給會計實務提出了許多新的課題。從1973年起的近十年，伴隨著作為國際貨幣制度的布雷頓森林體系的逐漸瓦解直至最后崩潰，美國經歷了一段前所未有的物價持續上漲時期，1974年的通貨膨脹率竟高達11%。這種物價的劇烈波動給會計理論和實務帶來了巨大的沖擊，而最為嚴重的影響就是：傳統的以歷史成本為基礎而編制的財務報表再也不能有效地為會計信息使用者提供進行正確決策所需要的會計信息了。此時，傳統的以歷史成本為計量屬性的會計模式遭到了猛烈的抨擊。此外，由于掀起的企業兼并浪潮，融資租賃業務發展及跨國公司興起發展壯大而導致的國際結算、合并報表等問題，引起了諸多學者對如企業兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結算等問題的研究，傳統的會計準則在這些方面顯得無能為力。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則。
(2)傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的嚴厲批評。
正是為了解決經濟環境的發展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現的分歧，為進一步發展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據，財務會計結構框架的建立被提上日程，并顯得日益重要。
3 建立會計概念結構的作用
（1）可以保持會計準則相關文件內在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。這一點可以從FASB的解釋得到印證，即CF是一個章程，是一個目標與基本原理相互關聯的有內在邏輯性的體系；這個體系能形成前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。
財務會計概念結構的意義主要由下面幾點組成：①財務會計概念結構最顯著的作用便是幫助會計信息使用者更好地理解和指導準則的應用，根據信息給予明確的決策；②為了避免準則不一在處理問題時造成的不一致問題，可以通過提高會計準則內在邏輯一致性的方式來解決；③對具體準則的制定有指導作用和能給予會計準則的評價，具有一定的獨立性，能減少準則制定過程中個人因素的影響，以及各大利益集團的壓力；④對會計理論進行更新。財務會計概念結構在保留傳統理論的合理之處的基礎上，又反映出隨大的環境的變化而改變的一些理論和和基本概念，這樣，隨著其內容的不斷豐富和發展，必然使得會計理論長遠的發展下去；⑤利于我國會計逐步與世界接軌。西方大多數國家早已把財務會計概念結構單獨列示，僅是在具體的名稱上存在差異。
二、構建我國財務會計概念結構的原則
（一）系統完整性原則構建適合于我國的財務會計概念結構時，不僅要結合我國的國情從全局角度去把握，還要吸取國外在制定該結構的精髓，全方位打造適合于我國的基本概念結構。
（二）一貫性原則這主要是指邏輯上的一致，用語一致，使整個概念結構緊密結合在一起，構成一個完整的、嚴密的整體，并且盡可能的全面。
（三）客觀性原則這點應貫穿于整個財務會計概念結構的研究和構建的過程中，具體的要做到客觀的分析，中立的態度，客觀的反應經濟現象。
三、我國財務會計概念結構的層次
（一）第一層次：企業財務目標及環境、會計對象、會計假設1．企業財務目標及環境受托責任觀和決策有用觀做為我國會計理論界普遍認可的兩種觀點[3]，前者主要在于強調對企業內部的所有者與經營者的關系進行研究，后者則注重于提供相關的信息以備信息使用者提取對其有用的信息。近年來，隨著實證研究方法的盛行，部分學者認為：將企業的契約成本降低就是財務報告目標。葛家澍教授稱這種實證研究所得到的會計目標稱為“契約成本論”[4]。2．會計對象在會計對象的研究上，中西方存在差異，西方對此問題并沒有給出具體的描述，而我國在這方面也是重說紛紜。在財務會計概念結構中，第一層次便是會計對象。3．會計假設會計假設是會計人員在實際工作中為了支撐結果所做出的一些合理推論。目前對會計假設的分類適用面比較廣的主要是會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量這一分類。
（二）會計要素、會計信息質量特征、會計核算的一般原則1.會計要素會計要素是為確認與計量，特別是為確認提供依據。2.會計信息質量特征會計信息質量就是受社會各界擁護的一種公共產品，相關性和可靠性是會計信息質量的兩大基本特征。我國會計信息失真現象非常嚴重，尤其要重視可靠性。3.第三層次：會計程序及方法收付實現制和權責發生制是基于會計確認與計量基礎下的兩種觀點。目前來看，權責發生制是世界各國普遍采用的計量基礎。
四、我國財務會計概念結構存在的問題
我國財政部2006年的新會計準則體系中，就有一項《企業會計準則—基本準則》。一般看來，基本準則就是西方的財務會計概念結構，但是，作為概念結構，我國的《企業會計準則》還是需要進一步與國際慣例相攏。首先，《企業會計準則》作為指導具體會計準則的基礎，只對其問題采取一般的屬性處理，未對財務會計核算與報告中所涉及的基本問題進行闡述[5]，缺乏對具體工作的指導作用。其次，概念結構的任務只是間接的對會計核算工作進行規范，而其真正的作用是用來指導相關準則和制度的制定。但實際工作中，前述的兩種觀點都要在我國的《企業會計準則》制度中得以體現，單純的對具體會計準則的制定并不是它惟一的目的。由此可見，我國現行制度下的觀點與西方的“財務會計概念結構”的單一目的是背道而馳的。最后，根據我國《會計法》規定，財政部是主管全國會計工作的部門，負責準則的起草，征求意見的工作則由會計事務管理司負責，最終公布實施由財政部決定[6]。由此可見，我國的《企業會計準則》已經具備了權威性、強制性和公眾的服從性，非理論性質的概念結構。
五、完善我國財務會計概念結構的建議
（一）關于會計對象會計對象不應包括在構成概念結構的要素中。理由如下。（1）理論界對會計對象的界定說法頗多。傳統觀點與新觀點對會計對象內涵的界定內容不一，今后還需要做更深一步的研究。文章認為，通過對會計信息質量特征中的穩定性原則的判斷，將會計對象納入概念結構要素中不太合理。（2）多數學者認為，會計對象只是會計理論體系中的最基本理論，而非決定著所有的會計理論。
[關鍵詞]財務會計概念框架 會計目標 會計要素
一、我國財務會計概念框架的研究
一直以來我國受計劃經濟的影響,對財務會計概念框架的研究處于落后的狀態。我國關于會計準則的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀70年代末和80年代初,尤其是近十多年來,《企業會計準則》、《企業會計制度》和一系列具體會計準則的公布和實施,使我國的會計標準在會計要素定義、會計要素的確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現了與國際會計慣例的一致或協調。盡管如此,我們認為就目前我國已經的會計準則或會計制度,還不能承擔起財務會計概念框架的功能責任,而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。因此我們要想提出有中國特色的財務會計概念框架是需要全國的會計理論工作者一同努力才能實現的。
二、我國制定財務會計概念框架的必要性
綜觀財務會計的發展歷史,世界各國都花費了大量的精力制定會計規范。但令人深感困惑的是,在美國這樣一個會計準則十分完善的國家,仍然發生了安然、世界通訊、南方保健等公司的巨額會計造假案。如果追尋會計造假案中蘊含的會計信息系統自身的缺陷,并不是會計準則,而是支撐會計準則的財務會計概念框架體系的不完善。其不完善性主要表現在對新出現的會計對象的前瞻性的缺乏和對會計要素確認與計量實踐沒有系統的理論指導,從而導致會計信息的不完整、不相關甚至不真實。因此,建立并完善財務會計概念框架,是會計理論和會計實務雙重發展的客觀需要。早在20世紀九十年代,我國會計界便開始著手研究建立中國的財務會計概念框架。有些學者認為,雖然財務會計概念框架很重要,但是由于目前我國的會計實務是不成熟和多層次的,因此構建概念框架的時機還未到。需要說明的是財務會計概念框架并不是憑空捏造和人為設定的,而是為了適應客觀經濟環境的變化,在總結傳統會計理論的基礎上發展起來的,是財務會計自身發展的需要。
財務會計概念框架是基本會計準則的理論依據和指導思想,有助于保持會計準則的一致性,減少和避免不同會計準則之間的沖突,使準則在對會計實務進行規范時提供理論上的依據和指導。企業所有權和經營權的分離,導致企業外部相關利益集團和個人對反映企業管理當局受托責任履行情況的會計信息產生了需要,而外部經濟環境的不確定性和會計政策的選擇性,要求會計人員在生產會計信息時進行相應的職業判斷,為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經濟后果,保證會計信息的真實性和決策有用性,制定會計準則對產生會計信息的財務會計予以規范顯得十分必要。為了給會計準則制定提供理論支撐并保證不同會計準則之間內在邏輯的一致性,客觀上需要建立財務會計概念框架。因此在我國構建財務會計概念框架也就成為必然。
三、構建我國財務會計概念框架的設想
1.中國的會計改革為財務會計概念框架創造了條件
美國傾向于將會計視為一個與商業慣例、商業判斷等緊密聯系的獨立學科,FASB從1973年6月成立伊始,就致力于建立財務會計概念框架。在經過大量努力并經先后7個(實際有效的為6個)財務會計概念框架公告和多個財務會計準則的積累,直到1982年才初步完成了會計內部基本因素的分級和相互聯系的表達形式。我們進一步分析美國在準則制定方面所走過的歷程可以發現,財務會計概念框架初步完成于20世紀7O年代并不是偶然的,因為只有在那時美國才具備了各方面的條件:以FASB為代表的權威會計組織的明確目標和不懈努力;以佩頓和利特爾頓等為代表的美國會計理論學派的杰出研究成果;多個財務會計準則的制定經歷和經驗。綜觀我國的會計發展狀況,在充分估計會計改革所取得巨大成就的同時也存在很多的問題:(1)我國的《企業會計準則》即基本準則,與國務院的《企業財務會計報告條例》、財政部的《企業會計制度》以及各個具體會計準則中的一些概念解釋存在著矛盾;(2)《企業會計準則》與具體會計準則之間缺乏內在的關聯;(3)多個具體準則在出臺后很快就進行修訂,反映出它們的質量不夠理想;(4)公允價值的興廢折射出對會計計量屬性選擇上的非謹慎態度。這些與財務會計概念框架直接相關的問題,同時也是規范財務會計實務中最核心的實務問題,沒有對這些問題進行最基本的界定,也就很難保證先后的財務會計準則做到首尾一貫,前后一致。
2.建立中國財務會計概念框架必須解決的問題
盡管FASB的財務會計概念框架存在某些缺陷,但是迄今為止,其他國家和國際會計組織尚未建立起比它質量更高的概念框架。因此,如何對待FASB的概念框架,也就成為其他國家建立概念框架過程中不可回避的問題。我們認為,這一觀點因強調概念框架對會計環境和目標的依存關系而顯得非常重要,其實質乃是會計國際化背景下的國家特征。換言之,由于FASB概念框架本身具有不可否認的科學性,這種科學性體現了財務會計系統的內在聯系,其建立方法也符合概念框架的特點,其影響早已跨越了國界。因此,建立中國財務會計概念框架不需要、也不可能回避FASB概念框架的影響。問題的另一面是,FASB的概念框架由于本質上是以美國會計環境為背景而建立的,對于其他國家和地區的不同環境來說,它在會計目標過多地傾向于投資者以及過多地依據規范研究方法和權威規定等方面的確存在缺陷。
參考文獻:
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[2]蔡賀玲 溫皓亮:《構建我國財務會計概念框架》2006.3
[3]朱元午 申香華:《對構建中國財務會計概念框架幾個問題的思辨》2004.12
關鍵詞：現代企業；財務會計目標；創新研究
中圖分類號： F606.6 文獻標識碼：A
一、企業財務會計目標的基本概念
近些年來，企業財務會計目標已經成為了企業財務管理工作中最重要的研究內容，它不但是一個企業的財務會計系統所應達到目標的抽象的范圍，同時它也是建立一個企業的財務會計理論結構的首要工作。所謂的企業財務會計目標就是指財會人員對企業內部的各種財務信息搜集和篩選，之后將這些信息中有用的信息提供給企業內部的人員，這樣就制定了具體的財務工作的目標了。而如財務報表的各類要素、會計信息的質量標準、財務報表信息的披露以及財務報表項目的計量和確認等概念都是要為實現這個財務會計目標而服務的。現階段這會計理論，財務會計目標這個問題始終還沒有形成一個統一的觀點，因此財務會計目標的研究工作也還處于一個百花齊放、百家爭鳴的階段。但是所有的研究人員對于財務會計目標中包含的內容的意見是統一的。所以企業的財務會計目標必須同時具備穩定性、實用性、系統性以及先進性，企業才能良好的運轉，才能確保企業的財務會計目標是科學并且合理的。另外，企業外部和內部的環境也是會對企業財務會計目標產生影響的，所以我們應不斷的分析企業內外部的環境變化并掌握其變化的規律，從而真正掌握企業不同發展階段的財務會計目標。
二、對企業財務會計目標要有足夠的必要性
（一） 拓展財務會計理論的研究領域。企業的財務會計概念框架是以會計準則為基礎所制定的，財務會計目標也正是組成財務會計概念框架的一部分，進行財務會計目標的研究工作，實際上就是在豐富財務會計理論的內涵，同時也為會計理論的發展開辟了一條新的道路。鑒于我國的財務會計理論的研究工作是要滯后于財務會計實務的研究工作的，這對財務會計實務的發展是不利的，因此創新型的會計理論對于研究財務會計目標是有足夠的必要性的。
（二） 對于財務會計目標的研究工作，可以逐步的明確財務會計實務的發展方向，同時它對我國的財務會計實務的發展也是有著很重要的指導作用的，我國的財務會計目標的研究工作還處于起步階段，所以在進行財務會計目標的研究時，務必要制定財務會計目標，這樣就能使我國的財務會計概念框架理論得到發展，對于我國的財務會計實務也具有指導性的意義。
（三） 做好對我國企業財務會計目標的研究工作，從而提高企業的財務會計工作的理論水平，這也是縮小我國財務會計的發展水平與西方國家財務會計發展水平差距的重要方法。我國在改革開放之后，在堅定的走社會主義發展的道路，我國在各個方面都也借鑒和吸收西方發達國家的理論和技術。而西方發達國家的會計理論體系相對來說是很成熟的，這對我國的會計理論研究工作就是一個很好的榜樣，我國在借鑒國外先進的財務會計理論的基礎上，結合我國社會自身的特點，才能夠建立一個真正符合我國國情的財務會計理論體系，我國的財務會計工作也能夠得到快速發展。
三、企業財務會計目標的創新研究
（一） 財務會計信息需求主體要更加的多元化。我國的資本市場目前還處于剛剛起步的階段，所以與西方發達國家的資本市場相比較，我國的財務會計信息的需求主體是有著明顯的差異的。在我國當前的大背景下，上市公司的財務會計信息需求群體以及非上市公司的財務會計信息需求群體這兩部分組成了財務會計信息需求者群體，而根據企業的規模的大小，企業組織形式的不同，企業的經營生產的特點，企業的產權結構的差異以及企業治理結構的不同就可以分出多個財務會計信息的需求者群體了，在企業的不同的發展階段，這些需求者群體的側重點就是不同的，并且這些需求群體對財務會計信息要求的特點也是有明顯的區別的，這樣才能很好的滿足我國當前形勢下財務會計信息需求者多層次和多元化的需求。
（二） 企業應培養具有創新能力的財會人員。一個企業只有培養出了具有創新能力和拓展能力的財務管理人員，這個企業才能真正的實現財務會計目標創新。企業任何的財務會計活動都是由財會人員執行的，所以財會人員具備很好的創新意識就是很重要的了，企業的發展與人才的培養是息息相關的，而如果企業的財會人員根本就不具備創新的能力，那就也根本不可能對會計目標進行研究創新了。因此企業應培養具備創新能力的財會人員，發揮其主觀能動性，這樣才能很好的實現會計信息使用者需求和會計信息系統職能的有機結合。只有具備創新能力的財會人員，在執行日常的財務會計活動時才會將創新工作放在首位，才能夠很好的實現財務會計目標的創新。
通過以上的論述，我們對企業財務會計目標的基本概念、對企業財務會計目標應要有足夠的必要性以及企業財務會計目標的創新研究三個方面的內容進行了詳細的分析和探討。我國企業的內外部的經營環境與世界政治、文化以及經濟環境的變化是緊密相關的，因此在進行企業的財務會計目標創新研究時，只有在結合時展的潮流和趨勢的基礎上，再對財務會計工作進行大膽的創新，這樣才能為企業的財務分析工作提供準確的依據，而只有當企業的領導及時的掌握了這些準確的財務會計數據，他才能為企業做出正確的經營決策，從而確保企業才能夠在競爭十分激烈的市場環境下立于不敗之地，并且繼續快速的健康發展。
參考文獻
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摘 要 由于歐美國家的政府部門對財務會計的管理制度的高度重視和大力的支持，所以，這些國家的財務會計概念框架已適應自身發展的需要。我國會計行業要對財務會計概念進行相關的研究探討，需要認真的理清經濟發展的形勢，依據我國體制政策的要求開展更深層次的探索。建立健全財務會計概念系統，為確立會計準則指明了方向。我國目前正處于會計改革的核心階段，會計改革與發展急需一套用來指導基本的理論系統，成為會計標準的確立向導。
關鍵詞 財務會計 財務會計概念框架 會計準則
一、財務會計概念框架的界定
（一）財務會計概念框架的定義
財務會計概念框架即Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting，簡稱為CF，為了方便記憶，我們通常簡稱為CF。CF的含義是指表述財務會計同時為其應用的一系列定義所構成的綜合性理論架構，同時是可以評定會計制度、引導和拓寬會計制度的重要依據。
（二）財務會計概念框架和會計理論的關系
CF與會計理論的關系問題，目前會計界有兩種解釋：一是等同論。以為理論構架僅是需要組織的會計概念；所有的會計概念，不管是想要建立統一的、適合目前會計的實際應用，還是想要建立統一的、適合被人們認為是理想的會計實際應用的，均被認為是理論構架。二是構成論。認為財務會計概念框架只是財務會計理論中實用的部分，但不能將兩者劃上等號。“會計理論比財務會計概念框架要大得多，還包括各種理論觀點、各種學術流派、財務會計的發展歷史等[1]。
二、財務會計概念框架構建的必要性
（一）基本準則不等同于財務會計概念框架我國的財務基本準則實際上就是具體準則定制過程中所使用的總綱，其自身有著極高的普遍性和邏輯性，但是，從直觀的程度來說，基本準則真正具備的指導能力，對于會計工作的實際執行有著很大的缺失，特別是在適應相關新情況的時候。新會計準則體系中，即使是經過了修訂處理后的基本準則，也僅僅只是與財務概念框架體系有所相似，但從本質層面卻依然有較大差異性。也就是說，無論是性質上還是表面上，均與財務會計概念框架體系有很大區別。而就條款的形式表述來說，其中呈現的有關內容邏輯性都是完全矛盾的，在此基礎上的概念框架體系本身還沒得到真正的確立。同時，從相關的基本準則、具體準則規范性上來說，基本準則無論怎樣使用，都是無法有效滿足對于具體準則實際制定過程中的相關功能的。我國基本會計準則在實施中，事實上并無一個比較明顯的界限，且基本準則也無法達到相關的準則制定功能。CF在這其中所能夠起到的一個主要作用，就是針對財務會計準則進行發展和評估，如果認為我國會計準則的基本準則相當于CF的話，就意味著基本準則可以評估和發展會計準則
（二）構建財務會計概念框架是市場經濟的需要
當今企業是我國經濟發展中的重要支柱，承載著價值增值的重任，現代企業組織模式中最為重點的是公司制企業[2]。當今學術理論較為統一的認為，企業中所有權與經營權逐漸脫離，從而引起了企業中使用人與被使用人的脫離。大量的中小股東不可能參與企業的具體決策，更是對企業內部經營狀況知之甚少[3]。
（三）構建財務會計概念框架是我國會計理論發展的方向
在我國的會計實際運用上，對于財務報告的條件依附于《中華人民共和國會計法》、國家制定的《企業財務會計報告條例》、《企業會計規則》、《企業會計政策》和中國證監會制定的《公開實施證券公司資料隱蔽的信息與格式規范》和《公開實施證券公司信息隱蔽編報規范》等一些制度中。這些制度與規定在一定層面上適應了我國新時期對會計信息的需要，但是由于對提供會計信息所涉及的框架性標準沒有統一性，故對會計環境的適應力較弱，且有一定的缺陷。比如，使得適合知識經濟的產生與買賣樣式的多元化，準則擬定人員必須不斷改善已經具備的準則與提供更加詳細的操作指南，此便難免產生“朝令夕改”的尷尬形勢，讓準則逐日繁瑣。
三、財務會計框架制訂的建議
在網絡經濟時代，會計信息使用人呈現多元化、不確定的發展趨勢，外部利益集團的瞬息萬變給未來投資者帶來了更為廣闊的施展空間[4]。而唯獨不變恰恰是最后利益獲取者，企業自身。財務會計概念體系是確立高質量標準的基礎，現今，其早已是財務會計理論的重要內容[5]。會計概念是一項重要的研究課題，因此英、美、加等發達國家和國際會計準則理事會（簡稱“IASB”）都已建立起對會計概念框架體系的研究框架。而我國修訂的基本準則只滿足此概念體系的部分功能，無法指導詳細準則的確立，與西方財務會計概念仍有很大差距，真正的財務會計概念體系還沒有確立。所以，面對經濟全球化與中國加入WTO之后會計國際條件的需求，構建中國的財務會計理念框架會是極其必要的。在中國理論方面會計界對概念構架的逐漸深入的過程中，在大家對財務會計理論構架的不斷了解的過程中，隨著中國政府部門的逐漸重視，中國實際意義上的概念框架在以后一定會建立起來。
參考文獻：
[1] 池昭梅.中馬財務會計概念框架比較研究[J].財會通訊，2010（9）：24-26.
[2] 悅江偉.財務會計概念框架初探[J].晉城職業技術學院學報，2010（3）：94-96.
[3] 劉海云，田會玲.中美財務會計概念框架的比較[J].企業導報，2012（9）：129-130.
【關鍵詞】財務會計概念框架；基本準則；會計要素；比較
財務會計概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting，CF)作為一個專門術語，最初出現于1976年12月美國財務會計準則委員會(FASB)公布的《財務會計概念結構：財務報表的要素及其計量》中。概念框架是由若干會計的基本概念組成的一個體系，為了突出這一體系是屬于財務會計和財務報告，突出在諸多基本概念中目標這一概念的重要地位，CF經常被稱為財務會計和財務報告中以目標為導向、以目標同與它相關聯的若干會計概念共同組成的理論體系。其中最具代表性的就是美國的財務會計概念框架。從1978年～2000年間，美國陸續共發表了7份財務會計概念公告。
2006年以前我國雖然頒布了不少會計規范文件，但并未有對會計基本理論進行規范的指導性文件。2003年下半年，財政部啟動了財務會計概念框架的研究。2006年的《企業會計準則―基本準則》可以說就是我國現階段的財務會計概念框架。
一、中美財務會計概念框架結構比較
美國會計準則的發展經歷了會計程序委員會(CAP)、會計原則委員會（APB)、財務會計準則委員會（FASB)三個階段。其中會計程序委員會(CAP)最不重視會計理論的研究；而會計原則委員會（APB)實行了雙軌制，即一方面成立會計研究部研究會計理論，另一方面利用會計理論指導制定會計準則，但其研究很多未被認可。而后財務會計準則委員會完全取代了以往的會計原則委員會。財務會計準則委員會（FASB)從1978起開始建立財務概念框架。從1978年至1985年陸續公布了6個概念公告(其中第3號被第6號取代)，時隔15年后，又于2000年了第7號概念公告，實際生效6個概念公告。
我國于2006年2月15日，了包括《企業會計準則-基本準則》和38項具體準則在內的企業會計準則體系。廈門大學葛家澍教授隨后在中國財經報發表評論指出：修訂的基本準則就是我國現階段的財務會計概念框架，并指出，這是一份趨同與創新相結合的準則(或框架)。而在2006年以前我國并沒有財務會計概念框架。以下是對兩國財務會計概念框架結構的列示：
美國財務會計概念公告
SFAC1《企業編制財務報告的目標》
SFAC2《會計信息的質量特征》
SFAC4《非營利組織編制財務報告的目標》
SFAC5《企業財務報告項目的確認和計量》
SFAC6《財務報表的要素》
SFAC7《在會計計量中使用現金流量信息和現值》
《企業會計準則―基本準則》
第一章 總則
第二章 會計信息質量要求
第三章 資產
第四章 負債
第五章 所有者權益
第六章 收入
第七章 費用
第八章 利潤
第九章 會計計量
第十章 財務報告
從兩國在名稱和構成上可以看出，美國的財務概念框架是由一系列獨立的文件組成的；而我國的財務會計概念框架未直接冠名為《財務會計概念框架》，而仍采用準則的稱呼，其目的是為保持我國會計規范的連續性，提高框架的可接受性。結構上仍采用我國慣用的“章節加條例”的形式。
二、中美財務會計概念框架內容比較
雖然各國對于財務會計概念框架名稱不盡一致，但其實質是相同的，即都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好的指導會計準則的制定或會計實務，因此其基本內容大致都包括財務報告的目的、會計信息質量特征、財務報告的各種要素，以下主要從這幾個方面來對中美會計框架構成內容進行比較。
1.財務報告的目的
美國財務報告的目的為應該提供對現在的和潛在的投資人、債權人和其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。
該目標又具體化為三個方面：一是提供對投資和信貸決策有用的信息；二是提供對評價現金流量前景有用的信息；三是提供關于企業資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體化目標中FASB專門指出：“編制財務報告，應提供信息，表明企業的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業資源，向業主（股東）盡其經管責任的。”由此可見，FASB在論述財務報告的目標時，雖然也簡短的談到了受托責任問題，但將“決策有用觀”放在了首要的位置。
我國財務報告的目的是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。從我國財務報告的目的可以看出我國是“決策有用觀”與“受托責任觀”并重。
美國與我國在財務報告目的上的不同側重，主要是由兩國經濟環境的不同造成的。美國市場經濟的主要融資方式是通過資本市場按股份公開募集資金，因此財務報告總的來說是以為投資、信貸和其他類似的決策提供有用的信息為目標的。
2.會計信息質量特征
FASB在的第2號概念結構公告――“會計信息質量特征”中，將信息對決策有用界定為兩個主要質量：相關性和可靠性，并將相關性排列在可靠性之前，這與其相應的法律制度環境能有效保障財務報表信息的可靠性有關。而我國并未對信息特征進行層次的劃分。下表是對我國與美國會計信息質量特征的比較：
會計信息質量特征
美國 最高質量特征：決策有用性、可理解性
主要質量特征：相關性、可靠性
次要質量特征：可比性、一致性
提供信息限制條件：成本效益關系、重要性
中國 可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性
與美國《財務會計概念公告――會計信息的質量特征》比較，就各項質量特征的相互關系而言，美國的會計信息質量特征構成了一個具有內在聯系、隸屬關系明確的質量特征體系；而我國基本準則所述的八項會計信息質量特征更多地表現為彼此獨立、平行并列的關系，尚不能形成一個緊密聯系的層次結構體。
3.財務報表要素的組成
美國的財務報表要素包括10項：資產、負債、權益（凈資產）、業主投資、分派業主款、綜合收益、營業收入、費用、利得和損失。
我國的財務報表要素包括6項：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
從會計要素設置可以看出，兩國在會計要素設置上的不同之一是“業主投資”與“向業主分配”。由于美國的證券市場較發達，企業可通過發行權益證券和債務證券在社會上公開籌資，在這樣的市場環境下，權益項目不僅數量多而且變化復雜，報表使用者需要了解權益變動情況，因此設立了“業主投資”和“向業主分配”科目。而我國證券市場尚處于起步階段，權益易發生頻率少，故未曾設置。
此外可看出美國所持的收益觀為“資產-負債觀”，而我國是“收入-費用觀”。按照我國“收入一費用=利潤”，即收入費用觀，實際上沒有必要將利潤單獨列為一項要素。因為它只反映了一種數量關系，并未揭示三者交易與事項的內在聯系。因此，可以借鑒美國全面收益的定義，即從權益所有者之外的交易或事項產生的凈資產的增加。這樣就不僅僅是收入和費用數量上的差額了，而通過交易和事項，最終體現為凈資產。
總之，美國的財務會計概念框架有很多值得我國借鑒和學習的地方，但其同樣存在著不足，比如美國概念框架過于詳細，重點不突出，且論述重復甚至有明顯的矛盾．我國基本準則作為概念框架內容很簡練，主要是概念框架在我國還是新鮮事物，更要體現一定的精煉性，所以，濃縮在一份文件中，比分散于多份獨立的文件中，必定更容易理解和接受。
參考文獻
[1]葛家澍.論美國的會計概念框架與我國的基本會計準則[J].廈門大學學報,2006(4).
