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企業作為市場經濟的重要組成部分，在經營過程中不可避免的面臨許多難以預料的風險。由于受到眾多不可控因素的影響，使得企業內部的財務狀況具有很大的不確定性，企業風險也貫穿于企業財務活的各個環節，并且這些風險通常不可避免。在市場經濟不斷發展，經濟改革不斷深入，市場競爭日益激烈的當今，建立健全完善的企業財務風險管理機制，防患于未然，降低企業財務風險減少損失也成為每個企業不得不重視的問題。有效的降低企業財務風險，有利于企業安全穩定生產，保障盈利。
二、企業財務風險管理的職能
一般來說，提到財務風險管理，人們往往最先想到它的識別和預測功能，然而事實上，風險管理涉及到各個層面。除財務風險預測外，其職能還包括財務風險決策職能、財務風險控制職能、財務風險管理效果評價以及財務風險損益處理職能等。風險預測職能主要針對于客觀存在但尚未暴露的風險問題，主要從企業財務角度科學、系統、全面地預測風險可能發生在哪些方面及其可能造成的影響。而風險決策職能主要針對風險所需要承擔的后果和其所產生的效益進行對比，制定出風險最小、收益最大的方案。財務風險控制職能主要是發揮企業內部控制的作用，對于各個管理層面做出相應舉措，發現并減少由于內部環境問題造成的風險。財務風險損益處理職能則主要針對企業風險所造成的損失或獲得的收益，對其風險結果進行財務處理，主要對于企業風險造成的損失采取相應的舉措，及時彌補因風險造成的損失。
三、我國企業財務風險現狀及成因分析
財務風險主要有籌資風險、投資風險、經營風險、存貨管理風險和流動性風險五種基本類型，其中對我國經濟影響最大的為投資風險。根據評級機構標準普爾警告，中國經濟增長速度呈現過度依賴投資活動的趨勢，2016年上半年，我國直接投資(ODI)項下資產凈流出同比增71%，近年來我國ODI存量、流量增速也遠高于其他國家。這與我國綜合國力與經濟發展水平的提高有著必然聯系，但是，ODI快速增長和對于投資的依賴過高，使得中國信貸增持數額超過收入增長，也使我國企業面臨更多對外投資的風險。此為我國整體財務風險的主要方面。而具體而言，我國的財務風險的成因主要體現在以下幾點。
(一)外部原因
國家經濟或金融政策變化，會對某些根基不穩的中小型企業的生產經營過程產生一定的影響，并且改變其市場環境和融資形式可能會使其資金流轉受阻。利率的上升會加大企業的付息壓力，并且增加其財務風險。匯率的變動會給進出口貿易帶來未知的風險。
(二)內部原因
1、企業管理層缺乏風險意識
部分企業管理層人員習慣于傳統的經營模式，認為只要妥善經營，保障收支平衡就不會產生較大的問題，認識不到其內部可能存在的風險，缺乏有效合理的內部控制制度，無法預測風險并采取應對措施。
2、資本結構缺乏合理性
資本結構是指企業各種資本價值構成及比例，合理的資本結構有利于企業內部治理、規范公司經營行為和合理配置資源。判斷一個企業內部資本結構是否合理，即要根據其資本成本和企業價值兩方面分析。一般來說，在保障企業價值最大的同時將成本降到最低反映一個企業資本結構較為合理。在我國大部分企業，其不合理性主要體現在資產負債率水平高、融資來源不合理和企業本身缺乏對于防范企業財務風險的考慮。企業為擴大其經營規模，拓寬經營渠道，往往不得不依靠銀行各類金融產品的支持，這使得企業負債率處于居高不下的態勢，成為資本結構合理化中一大重要問題。
3、財務決策缺乏科學性
部分企業在進行財務決策過程中缺乏財務預測的環節或是確定的決策目標過于宏大缺乏現實性，不適合企業本身科學發展。另外企業缺乏科學的決策方法與程序也使財務風險加大。
四、加強企業風險管理的措施
(一)提高財務風險管理意識, 建設優質財務管理隊伍
只有建立財務風險管理的意識，才能在面對財務風險問題時處于主動的地位。對此企業管理階層應發揮帶頭作用，加強對于財務風險管理的重視度。企業要充分發揮內部控制對于降低企業內部風險的積極作用，切實完善內控制度。主要加強對管理層的內部控制，從管理層內部切實施相關策略，加強內部監督機制。加強對企業內部主要是財務人員的繼續教育，學習先進科學的企業管理知識技能，提高對于風險的判斷力，在企業內部建立起專門針對風險管理的研究組，專門針對企業風險問題。
(二)制定科學的風險管理方案
企業應制定適合自身內部實際情況的風險管理機制，以長效應對可能發生的企業風險。此風險預警系統應貫穿企業財務活動的各個層面，監督控制企業經營過程中的潛在風險，比起風險的轉移更加重視風險的防范問題。如針對投資方面的風險，企業可以采用逐步分階段進行資金投入的方式降低可能存在的風險。風險的防范不等于回避機制。
風險回避機制是企業在面對風險時采取的最為消極的一種辦法，此種辦法雖然能有效規避風險，卻也放棄了與高風險相對應的高收益，只有對投資把握過小時才考慮采取此種方案，與之相比建立健全風險預測和控制機制以及采取風險轉移和承擔方案顯得更為切實可行。以航天工業發展股份有限公司為例，該公司為規范各級公司財務行為、有效控制財務風險和合理配置財務資源并保障公司科學發展，在2016年8月經公司董事會審議通過了財務管理規定。該規定較為完善，從多方面規定了企業財務風險的管理辦法。如第一章第三條第五點中提到，財務管理要注重內控體系建設，強化財務預警措施，嚴格防范財務風險。
(三)加強對于投資決策的優化
投資決策對于企業財務管理具有重要意義，除影響其工作成效外，更對其經濟效益的有著很大的影響。加強投資決策的優化，要求企業時刻關注市場的供求變化，國家對于投資方面的政策變化以及匯率變化趨勢等問題。需要企業引進或請教相關部門的人才，科學準確分析投資形勢，以減少因決策失誤引起的財務風險。對于投資回收期、投資所能獲得的報酬率等相關指標，選擇最為優化的方案。還可采取投資多樣化的措施，分散投資以分散所產生的投資風險。
五、結束語
關鍵詞：小額貸款公司；風險；管理
0 引言
目前大部分小額貸款機構尚未建立一套完整的風險管理體系，客戶質量層次不齊，需要多層次性的風險管理加以區別。由于小額貸款機構的資金來源主要是股東的自有資金及少量的銀行融資，幾乎不存在任何杠桿放大效應，風險的最終承擔者是小額貸款公司本身，而部分有一定研發能力的機構不愿公開自身的風險管理模型和體系，小額貸款機構需要依靠自身力量開發出對內、對外全面有效的風險管理模型及體系，提高對貸款對象風險的識別能力，加強對貸款過程及貸款對象的管理能力。
1 研究小額貸款公司風險管理的意義
1.1 有助于提高風險判斷能力
提高小額貸款機構對貸款對象的風險判斷能力，防范因為對貸款企業或個人的基本素質判斷錯誤帶來的風險。貸款對象的信用狀況直接影響著小額貸款公司自身資金的安全，小貸公司客戶資產質量較銀行客戶肯定存在一定差距，具有抵質押物不充足或根本無抵質押物，保證方式為單一的第三方信用反擔保等特征，該類企業若能承受小貸公司利息，其盈利能力必定較強，銷售渠道穩定，且應收款項回籠情況良好，當貸款對象不具備還款能力的時候此筆貸款將面臨著較高的風險敞口。
1.2 為商業銀行是否與小額貸款機構合作提供依據
按照監管部門的規定，小額貸款機構可以有一定比例的外部融資以及可以開展不超過一定比例的擔保業務，這些業務可以增加小額貸款機構的收入。擔保業務的開展需要商業銀行參照外部信用評級機構的等級確定與其合作的保證金比例、授信額度及合作中小企業貸款的審批程序。而在判定過程中，對小額貸款機構的風險管理制度、結構、流程、后果處置較為看重，最終的評定等級將直接影響商業銀行的合作與否，也將影響小額貸款機構最終的盈利渠道。
1.3 有助于小額貸款公司實現差別定價
小額貸款公司可以根據內部建立的風險管理體系對風險進行分類管理，實現對不同風險類型貸款主體的貸款利率的差別定價。目前絕大部分小額貸款公司不是依據內部風險管理中的分類不同實現差別定位，更多的是采取基本一致的貸款利率處理，但是放款對象的還款能力、還款意愿及經營實力不同，貸款的風險存在較大差別，小額貸款公司可以根據對所有客戶進行風險評判的不同等級，給予中小企業不同的利率定價。
1.4 有利于完善小額貸款機構對貸款人進行風險管理評價的模型
小額貸款公司在對貸款人風險管理評價過程中需要考慮外部信用征信對中小企業整體風險信用狀況的影響，小額貸款機構作為中小企業貸款的唯一風險承擔者，貸款人風險信用狀況用準確的風險等級進行度量，將提高小額貸款機構對貸款人風險管理評價模型的準確度。
1.5 有助于小額貸款公司提高風險管理者的管理能力
小額貸款公司建立自身的風險管理體系將迫使內部風險管理人員提高自身風險管理的能力。目前部分小額貸款公司存在向客戶承諾貸款、帳外收取高額利息、短期資金周轉的現象，這種行為最后導致內部客戶質量發生“劣幣驅逐良幣”的現象。小額貸款機構通過將自身的風險管理體系的評價結果與實際操作人員風險判斷結果進行匹配，迫使內部風險管理人員提高評級的作業質量和結果的公信力。內部風險管理人員工作質量的提高，可以充分彌補小額貸款機構自身風險管理體系的不足。
2 我國小額貸款公司的風險來源
2.1 外部原因
小額貸款機構的信貸風險是指小額貸款機構在經營活動中，因不確定因素的單一或綜合影響，使小額貸款機構遭受損失的可能性。小額貸款機構風險的來源是多種多樣的，來自于小額貸款機構的外部原因有以下幾個主要方面。
（1）自然風險。對于以農業貸款為主的小額貸款機構而言，其主要投向是農村種植業和養殖業，而傳統的種植業和養殖業對自然條件的依賴性都很強，抵御自然災害的能力較弱，一旦所在地區發生自然災害，大量客戶可能同時發生違約，這可能導致小額貸款機構的
破產。
（2）信用風險。信用風險是指因借款人發生違約或借款人信用等級下降，無力按照與小額貸款機構所簽的合同條款全部或部分償還債務，造成貸款逾期、呆滯、呆賬等而產生損失的風險。小額貸款是小額貸款機構的主要業務活動。小額貸款的投放要求小額貸款機構對借款人的信用水平作出判斷，但這些判斷并非總是正確的，而借款人的信用水平也可能會因各種原因而下降，因此小額貸款機構面臨的一個主要風險就是貸款對象無力履約的風險。這是小額貸款經營中最直接也是最主要的風險，是導致小額貸款機構虧損甚至倒閉的主要原因。只要小額貸款機構通過實際或默許的契約協議，將其資金借出、承諾借出或以其他形式放出，均產生信用風險。
（3）經濟環境風險。從宏觀經濟環境而言，國家的宏觀經濟條件、宏觀經濟政策和金融監管政策等都會形成小額貸款機構風險的源泉。例如，宏觀經濟中的通貨膨脹的高低以及經濟周期的不同階段將對小額貸款機構的信用管理、利率水平及其各項業務產生巨大影響；宏觀經濟政策會對各個行業具有巨大影響，小額貸款機構投放的產業也不例外，宏觀經濟政策的變動在引起相關產業變動的同時，也給小額貸款機構帶來了風險；金融監管當局的目標與小額貸款機構的目標可能并不一致，相關監管政策也可能成為小額貸款機構風險的一個
來源。
2.2 內部原因
（1）員工風險。小額貸款機構員工的素質對小額貸款的效率、成本以及小額貸款機構的財務狀況都有重要影響。員工應該接受過一定的教育和專業培訓，最好是既有一定的理論基礎又有實際的操作經驗，同時，還要求員工有組織能力和創新能力。小額貸款機構的員工應該具有良好的品德，其自身必須是值得信任的，誠實且具有高尚的職業道德，這樣才能為客戶樹立良好信用的榜樣。同時，員工對工作和客戶的責任感尤為重要，這不僅一定程度上決定著小額貸款的效率，還影響著貸款的風險和成本乃至小額貸款機構的財務狀況。
（2）管理風險。管理作為任何一個公司生存、發展的重要課題在小額貸款機構中可能產生兩類主要的風險。其一是小額貸款機構管理之初的一些制度性設計缺陷，也會給小額貸款機構的運行帶來風險。例如，小額貸款機構普遍采用小組聯保機制，雖然它能較好地防范事前的“逆向選擇”問題，但小組某一成員違約之后，卻存在嚴重的“道德風險”隱患——既然別人已經違約了，我為什么還要還貸呢？而且，小額貸款機構的貸款在地域和部門分布上比較集中，在沒有抵押和擔保的情況下，其信貸資產組合面臨“協變風險”，可能會出現大量客戶同時違約的情況，這可能會導致小額貸款機構的破產。
其二在管理的整個過程中，即便有了完善的制度也有可能出現不規范經營，而這正是小額貸款機構風險的最不可忽視的一個重要
來源。
（3）操作風險。操作風險是指由于小額貸款機構信貸管理系統不完善、管理失誤、控制缺失、詐騙或其他一些人為錯誤而導致信貸資產的損失。操作風險直接與小額貸款機構的信貸管理體制有關，一旦發生，引起的損失可能非常巨大。
最重大的操作風險在于信貸管理內部控制以及公司治理機制的失效。這種失效狀態可能因為失誤、欺騙、未能及時作出反應而導致小額貸款機構信貸資產受到損失。
事實上，制度風險的存在也是影響小額貸款機構存亡與發展的重要因素，這在中國尤為突出。由于沒有合法的身份地位，民間小額貸款機構隨時面臨著“關門歇業”的可能性。中國的小額貸款雖然發展比較緩慢，但是隨著近三年來政策的放寬，機構種類、資金渠道不斷豐富，信貸產品、管理模式、監管辦法都有所創新，出現了更多的市場競爭。這充分證明了：法律的訂立雖然通常滯后于成功的實踐，但顯而易見的是發展小額信貸和相關法律法規的不斷健全完善是同步進行的，法律和實踐相互促進、相得益彰，小額貸款實現專業化和規范化的過程也是小額信貸政策法律走向成熟的過程。
3 小額貸款公司的風險管理建議
3.1 樹立全面風險管理的理念
建立完善的內部控制制度和有效的風險補償機制小額貸款公司金融風險的內部控制機制是一種自律行為，規范有效的金融風險內控體系應以合理分工、權力制衡為主要原則。為此小額貸款公司要逐步建立起合理的授權制度、科學的業務制約和監督制度以及規范的崗位管理制度，通過合理授權，要求員工在其權限內承擔相應的職責和風險。內部控制制度必須涵蓋公司經營管理的各個環節，并應當具有前瞻性，且應隨著公司經營戰略、經營方針、經營理念等內部環境的變化和國家法律法規、政策制度等外部環境的改變及時進行相應的修改和完善，根據業務的發展增加新的監控內容。
3.2 完善風險管理組織結構，強化風險評估制度
風險評估是內部風險控制系統的基礎組成部分，要使控制制度發揮其應有的作用，HF公司必須清楚所面臨的風險，并對整個企業的風險進行定性或定量的評估，然后針對風險評估的結果采取相應的控制活動。其實內部控制也就是風險的管理與控制活動，這一系列活動的完成及監控有賴于完善的風險管理組織結構。
3.3 弱化逐利性，加強風險識別及風險應對能力
小貸公司目前高貸款利率以及高額的利潤額足夠讓任何一個實體經營者眼紅。部分并不具備出資能力或者日常經營性現金流并不充足的企業，也紛紛成為小貸公司成立發起人。其成立目的就是為了通過小貸公司的商業銀行融資，獲取利率收益，從而達到其補充自身現金流或空手套白狼的目的。
4 結語
綜上所述，風險管理的完善對小額貸款公司的生存發展具有十分重要的作用，所以建立健全風險管理體系對小額貸款公司的發展尤為重要。針對目前絕大部分小額貸款機構缺乏對貸款對象進行風險判斷的綜合評價體系，主要依靠內部人員的主觀判斷和外部信息相互參考結合的方法等情況，怎樣去建立一個與小額貸款公司實情相符的風險管理體系就會顯得尤為重要，所以小額貸款公司需要從實踐中常見的風險管理問題著手分析，建立起一個有助于小額貸款長期發展的風險管理制度。
參考文獻
[1] 陳瑩.我國農戶小額信用貸款信用風險控制研究[[D].西南財經大學，2006
關鍵詞：風險管理；內部控制；風險管理程序
一、現代企業風險管理概述
（一）現代企業風險管理的概念及特征
從企業的角度來說，風險主要指無法達到預期報酬的可能性。而企業風險是指企業在生產經營過程中，由于各種事先無法預料的不確定因素帶來的影響，使企業的實際收益與預期收益發生一定的偏差，從而有蒙受損失和獲得額外機會的可能性。企業風險具有客觀性、偶然性、復雜性、可變性等。所謂風險管理，是指企業面對風險時采取科學有效的方法，以便用最小的成本獲得最大安全保障利益的管理活動。美國國家虛假財務報告委員會贊助機構研究小組（COSO）報告中認為：內部控制是一種由企業董事會、管理階層與其他人員執行，由管理人員階層所設計，為達成運營的效果及財務報告的可靠性和相關法令的遵循提供合理保證的過程。
（二）現代企業風險管理的目標
損失前風險管理的目標包括經濟性目標、安全性目標和履行社會責任目標3個方面：經濟性目標、安全性目標、履行社會責任目標。
損失后風險管理的目標包括維持企業繼續生存、促使企業繼續經營、促使企業收入穩定、促使企業繼續成長、完成社會責任5個方面。
二、現代企業風險管理的現狀分析
（一）現代企業抗風險能力分析
企業的抗風險能力，主要取決于其風險的識別能力、風險的承受能力和風險的化解能力這3方面。企業的風險識別能力與人的素質和能力密切相關，即與人的經驗、風險意識、所掌握的知識以及對信息的把握等方面有關。企業有一個風險承受力的問題，當然也要有一個逐步適應、不斷提高的過程。目前，企業的資金普遍短缺，其風險承受能力自然也就比較脆弱。現在頻頻出現的企業集團化趨勢正是反映了企業努力提高抗風險能力，參與國際市場競爭的要求。企業置身于市場經濟大環境中，環境的變化既蘊含機遇，也隱藏著危機和風險。這需要企業具備化解和分散風險的能力。
（二）企業風險管理的現狀
目前，我國企業的風險管理意識不強、企業管理者當局對企業風險管理的重要性認識模糊、風險管理缺位的現象比較普遍。具體來講，我國企業的風險管理存在經營體制和管理制度上的風險，成功的管理模式如果不能適應環境的變化，就會變成失效的模式。同時，我國企業風險管理意識不強、管理理論素質偏低。企業風險管理機制不健全、企業改革滯后。
三、現代企業風險管理的基本程序
風險管理的基本程序包括風險識別、風險衡量、風險管理技術選擇和風險管理效果評價等。
（一）風險識別
風險識別是風險管理的第一步，它是指風險主體對所面臨的風險以及潛在風險加以判斷、歸類和鑒定性質的過程。對風險的識別一方面可以通過感性認識和經驗來進行判斷；另一方面，也是更重要的則必須依靠對各種客觀的會計、統計、經營資料和風險記錄進行分析、歸納和整理，從而發現各種風險的損害情況以及風險發生規律。風險識別是一項具有持續性和系統性的工作。
（二）風險衡量
風險衡量是指在風險識別的基礎上，通過對所收集的大量的詳細損失資料加以分析，運用概率論和數理統計，估計和預測風險發生的概率和損失幅度。風險衡量以損失頻率和損失程度為主要測算指標，并據以確定風險的大小或高低。風險衡量一般需要運用概率論和數理統計方法，必要時借助計算機完成。風險衡量與風險識別以及風險處理在時間上不能截然分開。事實上，有些數量分析活動是在風險識別的過程中進行的，有些風險處理措施則在風險衡量時就已經存在。
（三）風險管理技術選擇
根據風險衡量的結果，為實現風險管理的目標，需選擇最佳的風險管理技術。風險管理技術分為兩大類：控制型風險管理技術和財務型風險管理技術。前者是以避免、消除和減少意外事故發生的機會，限制已發生損失繼續擴大的一切措施。后者是通過事先的財務計劃來籌措資金，以便對風險事故造成的經濟損失進行及時而充分的補償。通過財務處理，可以把風險成本降低到最小程度。
（四）風險管理效果評價
對風險管理技術適用性及其收益性情況進行分析、檢查、修正與評價稱為風險管理效果評價。在某一特定時期內，風險管理技術選擇是否最佳，需要進行科學的評估。風險管理效益的大小取決于是否能以最小的風險成本取得最大安全保障。在風險管理的實踐中，通常要考慮該項技術的經濟性、其與整體管理目標的一致性、實施的可能性和有效性，同時，由于人們的認識水平具有階段性以及風險管理技術處于不斷完善的過程中，因此對風險的識別、評價，以及技術的選擇需要定期修正，使選擇的風險管理技術適應變化了的情況需要，從而保證管理技術的最優使用。
四、現代企業風險管理的對策
（一）完善企業風險管理的對策
1、加強企業內部環境建設。內部環境體現了企業的特征，影響到企業員工的風險意識，為企業的風險管理提供了有關原則和結構。（1）健全和完善企業內部控制。內部控制貫穿于企業經營的各個方面，只要存在企業的經營管理，便需要有相應的內部控制。一個良好的內部控制環境能夠保證經營方針和計劃的貫徹與執行，維護企業資產的安全與完整，確保會計報表的編制符合會計法規、準則和制度的相關要求，同時還能防止、披露和糾正錯誤與舞弊現象的發生。（2）加強企業風險文化建設。企業應形成相對穩健的風險文化。海信集團便是一個成功的例子，他們始終堅持“要發展，更要健康”的發展思路，在保持財務健康的前提下穩步地謀求發展。他們認為企業不應求一時一事的高低，應求強而做，只有做強的企業才可以真正做大。
2、完善現代企業風險管理組織機構。為使企業風險管理的功能得到正常、充分發揮，企業應建立健全風險管理的組織機構，風險管理組織機構相對獨立于企業組織的整體控制。現代企業風險管理機構要獨立地開展工作，但不直接干涉企業正常生產經營活動，它是對企業最高管理者負責。
3、完善現代企業的風險預警機制。在現代企業風險分析清楚后，就應立即制定相應的預防轉化措施，盡可能減少風險給企業帶來的損失。現代企業風險預警制度若要能夠有效運作，就必須要有正確及時且合乎企業所需要的各種風險管理資訊系統，提供及時而完整的經營成果數據供企業的經營者及各部門負責人以實際經營狀況數據體系來與財務指標數據相比較。
4、構筑3道防線――領導責任線、崗位責任線、審計責任線。（1）領導責任線。由于企業風險管理的重要性和特殊性，因此，企業的領導層應給予充分重視和支持，定期專門研究企業風險管理問題，并根據企業的環境和形勢變化確定本企業風險管理的重點和近期目標，要在企業行為決策過程中重視風險的比較論證，充分評估要對面臨的和潛在的風險，及時采取對策。（2）崗位責任線。企業風險管理者要對本企業的風險管理負最終管理責任。在企業風險運行機制和風險管理機制下，企業各崗位風險管理者要在各自的職責范圍內執行并維護有效的風險管理框架，企業所有員工都有責任向管理者當局報告本企業的風險管理情況與問題。（3）審計責任線。企業內部審計人員在本企業的風險管理中負有監控責任。企業的內部審計人員可通過對企業管理者在風險管理過程中的充分性和有效性進行檢查、評估、提出改進建議來幫助風險管理者履行其職責。企業的外部審計人員也能從獨立客觀的角度對企業的財務報表進行審計，向企業提供風險管理方面的有用信息。3條防線缺一不可，其中領導責任線是關鍵，崗位責任線是重點，審計責任線是保障。
（二）未來企業風險管理的發展
在經濟全球化和我國加入WTO的背景下，我國企業的風險管理已經成為國民經濟整體運行的一項十分緊迫而又非常艱巨的任務。我國企業的風險有其自身的特征，并且在一定條件下是可控的。因此，企業的管理既要借鑒國外企業風險管理的先進經驗，又要從我國的具體國情出發。縱觀全文，現代企業風險管理工作是一項系統工程，涉及面廣、內容復雜，是需要現代企業全員參與的一項管理活動，它是現代企業內控制度的拓展和延伸，是現代企業繼企業戰略和質量管理的又一重大方面。現代企業應堅持科學發展觀，樹立風險組合觀、優化觀、動態觀，合理地確定企業風險度和風險管理目標，增強企業風險管理意識，提高企業風險管理水平，從而達到提升企業價值的目的。
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關鍵詞：工程造價風險管理 來源因素措施
中圖分類號： TU723S 文獻標識碼： A
中圖分類號: TU723.3 文獻標識碼：A
工程造價風險管理的有效進行不僅對建筑行業具有良好的推動作用，而且對提高造價行業的規范運營及行業發展的可持續性都具有十分重要的意義。對國家來說，將會更好地提高建設資金的利用效率，提高工程投資的社會效益和經濟效益。
一、建筑工程造價的含義
工程造價從字面來講，也就是其最直接的含義即工程的建造價格、建筑產品價格。建筑工程概預算是它的前身，所以從狹義的角度來看，就是為完成一項工程，預計或實際在設備、技術及土地市場以及承包市場等交易活動中所形成的建筑安裝工程的價格或建設工程總價格，即工程價格。它是以多次預估算為基礎，最終由市場形成的價格。另一種含義，即從廣義的角度出發，它是指建設一項工程開支或實際開支的全部固定資產。無形資產的所需費用的總和，這些費用都是一次性的，這個廣義的角度是從投資者一方出發的，即為某項建筑工程花費的全部費用的總和。
二、建筑工程造價風險主要因素
首先,業主是項目的主體，其自身對風險的影響貫穿整個工程實施過程，是整個風險控制的關鍵。除了業主因素,還有四個相關因素影響建筑工程造價的風險:
(一)前期因素
據研究,影響工程造價最大的階段是可行性研究和初步設計階段，其影響工程造價的可能性為75%到95%，其重要性是不言而喻的。項目調研和定位的準確性，直接影響到項目投資整體方案的可行性和風險大小。而項目財務的規劃控制和概預算是整個造價控制的基礎。此外.招投標和工程實施主體的選擇，對于后續工作的風險防范起著至關重要的作用。
(二)設計因素
工程項目設計質量是進行造價控制的前提和最基本依據。它決定工程項目的成敗和投資效益的實現。因此，在設計過程主要包括:工程質量成本、材料成本、人工成本和機械設備成本等。此外，施工索賠是施工過程中不可分割的一部分，是在招標投標階段無法合理預見到的。它是保護投資方的一種措施，也是影響工程造價風險的重要因素。
三、建筑工程造價風險客觀因素
除上述主要因素以外,建筑工程造價風險還受到諸多客觀因素影響。工程項目建設的經濟環境對工程造價控制的影響具有不明確性，并且伴隨著很大的風險。但根據近幾年工程造價的變化趨勢看，宏觀經濟環境的影響因素具有可測性,主要是物價上漲和通貨膨脹。
(一)物價上漲
由于物價上漲和國家政策性調整因素,引起工程造價的變動,由投資方與承包商之間按合同規定進行調整。
(二)通貨澎脹與造價控制
由于物價水平上漲，使投資計劃規定的投資額與項目實施或竣工時的不相等，而是隨著時間的推移而減少，影響投資額。
四、工程造價風險管理的措施
（1）風險管理機構的建立必不可少
建筑工程項目造價的風險管理是涉及最廣而且是最重要的一項活動。它的涉及領域包括了勘察、規劃、設計、施工、材料、供應等，有的項目是高達上億的投資，所以這就要求管理目標的實現必須有完整和完善的組織機構來做支撐。建立風險管理機構就要求必須建立合理的業務流程和明確部門之間的職責。建立規范的決策過程和專門提供風險管理的組織保證，以此保證有效、及時和準確的信息流通途徑。
（2）風險管理計劃的有效制定
在整個風險管理中，對于工程造價中可能出現的風險，首先要找到導致其發生風險的觸發器，這種可以指示風險已經發生和將要發生的指示器，可以在風險出現之前通知決策者或者是管理者。其次，還可以制定預防計劃、緩解計劃、應急計劃，這三種計劃是建筑工程造價風險管理計劃中最基本的方法。在風險發生之時，可以降低風險的概率，緩解風險帶來的后果，對發生的風險可以做出應急響應。
（3）風險管理中控制方案的制定
風險控制方案的制定必須與風險事件的發展變化同步，在項目工程造價過程中必須不斷地修訂控制方案的內容與程序。在按照已經制定出的風險控制方案開展具體的項目工程造價的控制活動的同時，必須緊密跟蹤風險事件控制的結果。搜集項目風險事件的所有控制信息并進行反饋，從而指導風險管理中控制方案的具體有效的實施。風險發生之后采取不同的控制措施，避免給企業帶來的不必要的麻煩。
（4）風險應對方案的制定
在建筑工程造價中，風險響應是針對項目風險而采取的相應對策。常用的風險應對策略包括規避、減輕、自留、轉移及其組合等策略。風險對策應形成風險管理計劃，它包括風險管理的目標、范圍及可使用的風險管理方法、工具的數據來源&在風險應對策略中，向保險公司投保是風險轉移的一種有效措施。
（5）建立工程造價的宏觀產業調控機制
通過建立工程造價的宏觀調控機制，可以減少環境因素變動引起的風險。比如，政府可以通過行業預測的途徑，不時地關于宏觀環境的變化和行業發展的信息，建筑工程項目管理人可根據這些行業預報信息識別和分析是否是因為通貨膨脹因素引起的工程造價風險，從而可有效地采取相應的風險防范預測，把風險盡量消滅在萌芽當中。在許多工程中，比如橋梁工程、公路工程、建筑工程中采用的工程保險，是風險管理的一項有力措施。
（6）工程造價風險的監控與處理
工程項目造價概算超估算，預算超概算，結算超預算的“三超”現象普遍存在 ；而且這并不是在工程的驗收階段才出現的，它實質上是在工程的實施過程中都有存在的 ；主要是在實施的過程當中放松了對工程項目風險的的監控與處理，發生了一些意料之外的事，而又沒有這樣的預警機制，從而造成了這樣或那樣的后果，才出現在“三超”現象。工程的不確定的風險是不可避免的，但是大多數風險事件是可以預料得到的，在工程計劃實施之前就應該對風險作一個全方位的估計，做出預警規劃機制，對已識別的項目風險采取已制訂的預警機制進行監控與處理，這樣就可以降低或消除風險事件帶來的損失。我們對工程造價風險的監控與處理，應該注重以下幾點 ：
1）建立風險管理機制 ；2）風險管理責任落實到人 ；3）預期工程實施過程中可能出現的風險事件 ；4）提出風險事件的解決方案 ；5）實施風險控制方案。
具體的工程造價監控對象一部分是指已識別的風險事件，但是工程造價預期風險并不是都能夠識別得到的，對于另一部分未可知的風險事件也要有不可預見費，這需要根據工程的規模來進行預期。工程造價風險不但具有普遍性，而且也具有全程性，為此我們需要制定相應的處理工作也應該體現在工程實施的整個過程。而對風險事件的處理，則需要對風險事件的控制來實現，因此對于工程造價的風險處理應該依托于對風險事件的控制來控制。
五、結語
加強對建筑工程造價的風險進行控制不僅可以替委托方降低成本，為投資節約資金，也是提高服咨詢行業服務質量的一個重要手段。因此，只有加大對風險控制工作的支持和建設力度，不斷糾風險控制工作的不足和問題，不斷提高自身控制工程造價風險的水平，規范其職業道德，做好工程造價工作，在實踐中不斷學習、總結，提高，從而保證建設過程中造價風險一直在可控范圍之內。
參考文獻：
［關鍵詞］內部控制；風險管理
［中圖分類號］F272 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）23-0098-02
金融危機的爆發凸顯了我國企業對企業內部控制和風險管理認識的不足,危機下,我國企業終于認識到了企業內部控制和風險管理之于持續經營的重要意義,風險管理開始逐漸向其真正位置靠近。有效的企業內部控制和高水平的風險管理是正常市場秩序下宏觀經濟穩定運行的基石(胡俞越,2010)。劉江(2010)以外貿企業為研究對象,研究了外貿企業內部控制與高風險管理問題,他認為當前面臨的經營環境更加復雜多變,除一般風險還存在信用風險、外匯風險、應收外匯風險以及信用證風險等行業風險。進而指出外貿企業內部控制與風險管理的相互關系；通過有效的內部控制和風險管理來規避、減小風險,必須構建內部控制與風險管理相互融合的管理體系：第一是完善企業的控制環境,第二是規范企業業務流程。董煥(2003)認為內部控制的有效與否,直接關系到一個企業的興衰成敗。內部控制的失效,將嚴重影響會計信息的真實性,他首先分析了內部控制的含義,我國內部控制制度的現狀和我國內部控制制度現狀的成因分析：產權不明確、風險意識差,內部壓力不足、法制不健全、內控機制不健全和人員素質低下。指出加強我國企業內部控制的對策建議，加強現代企業制度建設,完善法人治理結構；加強法制建設；快速制定相關的注冊會計師執業標準；加強研究,豐富理論,建立標準,示范指導；加強企業內部審計；加強相關配套措施和發揮財政金融作用。劉杰(2010)從內部控制設計和執行的角度,對內部控制進行研究,提出提高內部控制有效性的措施：從提高內部控制設計水平和保證設計的系統性兩個方面提高內部控制設計的有效性；從提高管理的觀念和執行者的素質,加強執行監督和建立內部控制定期評估制度方面，提高內部控制執行的有效性；從加強政府對內部控制的推動作用、發展經理市場、建立科學的內部控制評價標準體系、發揮社會中介對內部控制的推動作用等方面,發揮外部因素促進內部控制設計和執行的有效性。
1 企業內部控制和風險管理的關系
企業內部控制概念的發展是一個十分復雜的過程,不同的管理學家和組織部門都給予不同的概念,但是所有的概念都體現在這樣一個范圍內,即為了實現企業的有序運行、經濟效益的實現以及經營的安全性,對企業的組織和管理進行有效的控制和預防,阻止錯誤業務和非法業務發生的組織行為。當前企業內部控制概念都與風險管理密切相關,這就是企業內部控制的有效性,風險管理是企業內部控制有效性的一種實現手段。風險管理是在企業內部管理基礎上發展起來的,但兩者密切相連,良好的風險管理是實現良好有序的企業內部管理的有效方法,有序的企業內部管理才能更有條件實現有效的風險管理。
盡管兩者之間存在密切的聯系,但是還是有一定的區別的,企業內部控制主要側重于企業財務和審計方面的涉及財務狀況和審計活動的企業會計控制,它僅僅是設計到企業經營活動某個方面控制的行為,實際上全面意義上企業內部控制沒有實現,風險管理在企業內部控制基礎之上產生,但是它主要是針對項目活動的決策行為的相關風險、成本和收益等方面進行的風險控制,以便為能否采取此項目提供
參考意見,實際上,這種企業整體風險控制的體系也未曾建立。
2 我國企業內部控制和風險管理存在問題及成因分析
首先,企業產權不明確嚴重影響了企業內部控制水平和風險管理水平。企業產權不明確問題在國有企業別嚴重,企業產權不明確存在這樣一種問題,企業經濟的產權收益主體不明確,主體職位的缺乏,權責不清,造成企業激勵機制不明確,企業內部控制關系到審計和會計成本效益測算的活動就會受到約束,項目風險決策不完善。
其次,企業內部控制和風險管理的市場主體意識不強。目前我國經濟運行比較穩健,隨著改革開放，市場經濟發展,特別是一些小企業開始迅速興起和發展,較好的市場經濟環境下,即使當前企業內部控制不好,風險管理意識不強,短期內的負面效果還難以體現出來,而這些企業的經營者也多是農民出身,難以形成長遠的發展眼光去增加企業內部控制和風險管理的規范。
最后,企業規模小、人員素質低、內部管理運行機制不健全。我國內部控制最主要的問題是企業的激勵機制不健全,這也是影響企業發展的最主要原因。一些小企業規模小,企業結構不完善。專門以生產銷售為主的狹隘戰略眼光,使得企業不愿意也沒有足夠的能力和技術進行內部控制和風險管理。企業的管理人員缺乏足夠的專業知識和管理方法,即使受到欺瞞也很難通過自身相關知識去識別到。影響了內部控制的有效性。內部控制和風險管理機制的完善均需要有專門的人員負責，小企業難以實現。以我國企業綠色經濟為例,企業內部一項涉及經濟和環境的投資綠色經濟的項目,企業在綠色經濟效益成本和財務核算上沒有專門的財務人員。項目決策就可能受到影響。另外企業員工素質水平不高,嚴重影響了企業內部控制水平的提高,在自己的利益受到侵犯下,企業員工沒有足夠的知識和法律常識去維護自己的利益,多種情況下容易受到蒙蔽行為的侵害。
3 加強企業內部控制與風險管理水平的措施
(1)完善企業風險識別、風險評估和風險預防體系。企業風險識別是企業風險管理的第一個階段,風險識別就是企業在風險潛伏期就要識別出其危害行為,風險識別簡單地說就是對企業的經濟業務進行簡單的推測。風險就是不確定,一個全面和綜合考慮的觀察視覺有助于風險識別準確性的提高。簡單推測后的確定性風險,就需要進行風險評估,風險評估是風險管理的核心。風險評估堅持的最主要的原則是全面客觀性的原則,風險評估可以采用定性和定量的兩種方法,包括對風險發生的確定能概率和不確定能概率進行評估。風險評估必須對風險進行等級劃分,這樣才是合理的評估,以包裝經濟為例,進行包裝項目的效益測評和風險評估,首先考慮這種項目風險的概率和確定性的概率,然后就要考慮這種項目的其他影響因素,即目前和綠色包裝,這種項目是否對環境有危害,有的則進行相應的評估扣分,沒有或者促進環境改善,就需要對該項目加分,這樣的風險評估才是完善的。
(2)加強和完善企業制度建設,進行內部控制與風險管理，首先要建立“產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開”,現代化企業管理制度,現代化企業管理制度實現了企業主體的明確,更最大限度地調動企業管理者和經營者的積極性,企業的內部控制效率就會大幅度提高。
其次加強企業員工的綜合素質建設,加強企業財務人員和審計人員相關核算知識和風險預防知識,對企業的每一個員工都增強其對企業內部控制和風險管理知識的了解,定期實施相關的座談和培訓。使每一個員工都認識到企業內部控制和風險管理的重要性；提高管理人員的相關素質和基層管理人員的個人參與意識,在自己的利益受到危害下,有足夠的能力和專業知識去識別,提高企業內部控制有效性,提高企業風險管理水平。
(3)完善企業內部審計,提高風險管理水平。加強對企業審計部門的管理是有效進行內部控制的管理,應該堅持把審計部門的設置同企業部門分開,這樣才能避免一些行為不端者進行,審計部門的工作才能更為準確的反映企業的管理狀況、經營狀況,才能對企業的管理作出合理的分析、準確的評價,從根本上提高企業管理水平,提高企業經濟效率。另外還要加強對審計人員的職業道德培養,審計人員的職業道德素質關系到工作內容的真實性,審計人員必須堅持工作原則和職責,以反映真實情況為準,做一個合格審計工作者。
(4)重視對內部管理控制和風險管理信息反饋的收集。企業的內部控制與風險管理活動是一個不斷變化的過程,市場經濟活動的發展會不斷改變企業經濟活動和企業目前所處風險狀況,企業會根據相關情況,隨著風險的變化,及時調整和適應當前狀況,例如現代環境不斷惡化的情況下,對企業的環保和無公害要求相對加大,我國目前的綠色經濟就是其中一例,此種情況下,市場就會對企業的環保風險的管理提出更高的要求,有效的內部管理控制和風險管理,能即時密切注意市場經濟發出的信號,并根據市場信息調整其項目環保政策,跟蹤項目的相關指標情況,并定期整理匯報相關信息,從而建立一個動態的反饋系統,以適應市場的發展要求。
參考文獻:
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關鍵詞：信貸風險；農村信用社；風險意識；信用管理；預警系統
一、引言
金融機構在經營過程中，一定注意不能忽視風險。農村信用社作為服務農村經濟社會發展的重要金融機構，其信貸風險管理更是顯得非常重要。進入新時期，農村信用社面臨的市場環境正在發生著改變，農村地區經濟結構在升級轉型，尤其是一些鄉鎮企業，在產業結構調整中，可能會面臨壓縮產能，淘汰落后工業等新問題，這就容易給信貸業務產生一定不利影響。基于這種情況，需要對當前農村信用社信貸風險管理的相關問題進行探索研究。
二、農村信用社信貸風險管理的現狀
1.不良貸款占比較高。農村信用社的貸款客戶主要是農村農戶以及鄉鎮企業，在近些年受到國內宏觀經濟下行以及產業結構升級轉型的影響，很多過剩的產業出現虧損。一些鄉鎮企業經濟效益變差，農村農戶的種植、養殖等產業，也容易受到市場供需、自然條件等影響，這就使得一部門貸款難以按期償還，加之一些其他不利因素，導致農村信用社的不良貸款率上升。2.信貸風險管理權責不明。農村信用社在信貸風險管理方面，還沒有形成科學合理的管理機制。基層信用社往往過于看重信貸業務的增長，將主要精力放在如何提升信貸業務量方面，而對信貸風險管理不夠重視。信貸人員的盡職調查工作容易受到多方因素的影響，很難做出客觀公正的判斷。這就容易導致信貸風險管理出現漏洞。在信貸風險管理權責方面，沒有明確的界限劃分，容易導致信貸風險管理責任的互相推諉。3.信貸人員風險意識不足。農村信用社經常會出現違規放貸的情況，這一方面與信貸風險管理機制有關，另一方面也主要是受到信貸人員個人職業道德素養和風險意識的影響。如果信貸人員的風險意識不足，在處理相關的信貸業務時，就不會采取合理的風險規避手段，容易給信貸業務埋下風險隱患。
三、信貸風險管理出現問題的主要表現
1.信貸業務經營活動中存在道德風險。農村信用社存在部分經辦人員和管理人員為了個人利益，縱容實際用款人提供虛假合同、協議等證明性材料，甚至僅以取得借款人身份證復印件替代貸前調查和面簽工作，對被套取的信貸資金實際用途放任不管。同時，也存在部分借款人信用觀念淡薄,通過采取偽造中標通知書、銷售合同，利用關聯企業虛構項目等違規手段套取貸款用于其他用途的現象，降低了信用社信貸資產質量。2.信貸業務管理程序上存在操作風險。首先，貸前調查未盡責。貸前風險甄別不到位是其中的主要原因，以個人貸款業務為例，信貸人員對個人的信用調查基本上依賴于借款人的自報及其就職單位的說明，對借款人的資產負債狀況、社會活動等缺乏正常程序和渠道進行了解征詢，導致銀行和客戶之間的信息不對稱。其次，貸款抵押擔保不合規。信用社在辦理抵押貸款時，未嚴格辦理相應的評估抵押手續，抵押率嚴重不足，部分抵押權變現能力弱，抵押擔保形同虛設。再次，貸后管理不到位。部分借款人對大額信貸資金專款專用意識不足，貸后資金用途不實，如某支行發放項目貸款用于某開發區基礎設施建設，但信貸資金到位后，貸款單位挪用項目資金用于投資、購車、旅游等支出。最后，期限管理不規范。個別銀行為掩蓋不良貸款，美化報表數字，通過采取借新還舊的方式不斷轉化貸款，名義上延續了債務追索期限，但實際上容易造成銀行失去追償機會，延遲了風險暴露，使信貸資產始終處于高風險狀態。3.信貸業務合規性不足。一是政府融資平臺貸款存在不規范行為，如貸款用途未按文件規定直接對應真實項目、退出類平臺不符合退出條件、部分貸款仍由地方財政擔保等。二是貸款收費存在不規范經營問題。信用社在向客戶放貸時往往以財務顧問費方式向借款人收取費用，甚至在沒有提供有效服務的前提下直接按融資金額的一定比例收取費用，提高了借款主體的融資成本，增加其償債壓力。
四、加強農村信用社信貸風險管理的措施建議
1.堅持依法治社，嚴守風險底線。農村信用社信貸風險管理的強化，一定要堅持依法治社，嚴守風險底線。例如，新疆農村信用社，在信貸風險管理方面，全面落實依法治社的方略，樹立法治理念，運用法治思維，采取法治方式，堅持在黨的領導下，依法治理，合規經營，努力塑造法治農信的良好企業形象。注重員工法律素養和合規意識明顯提高，形成崇尚法治、遵守法律、依法辦事、按規矩辦事的良好風氣；行社依法治理水平明顯提高，實現管理制度化、制度規范化、操作流程化、流程信息化，形成決策科學、管理高效、執行有力、運轉協調的工作秩序。2.合規經營，主動調整信貸結構。在加強信貸風險管理過程中，新疆農村信用社持續做好合規經營，緊抓信貸風險管理各項工作的落實。例如，區聯社黨委確立了多項應對新常態的業務戰略轉型，包括調整存款結構，夯實穩健發展基礎；調整信貸結構，壓縮非農貸款占比，做到農戶貸款廣覆蓋、可持續。此外，將小微信貸業務提升到戰略轉型的高度，加大小微企業貸款營銷及管理機制建設，加快產品創新。通過提高農業信貸業務量，壓縮非農信貸占比，進一步優化了信貸資產結構，使得信貸資產質量得到進一步提升，在一定程度上降低了信貸風險隱患。3.定期看展信貸風險管理檢查工作。為全面落實信貸業務風險管理，強化業務合規操作，有效防范經營風險，信用社要定期組織開展信貸管理風險檢查工作。新疆農村信用社為確保檢查質量和效果，成立了專項檢查小組，查前擬定了檢查方案、清單、要點、內容，對檢查中發現的問題，認真分析問題原因，查找管理薄弱環節，落實整改責任，明確整改時間和要求，監督經辦支行整改落實。以每次檢查為契機，圍繞業務、流程、管理、員工四個維度分析信貸業務領域中各環節容易滋生的重要風險問題，及時化解或緩釋風險，做到“查全、查深、查實”，及時管理提示，確保信貸業務合法、合規、有效。4.應用現代信息技術，提高信貸風險管理效果。現代互聯網信息技術發展迅速，農村信用社在信貸風險管理方面，要積極引入新的技術工具，提高信貸風險管理的效果。例如，新疆農村信用社通過引入新一代信貸系統，實現了全口徑授信業務的額度統一管理及限額管理；實現了規范、及時、差異化的資產風險分類及減值計提測算、押品管理、風險預警、貸后檢查等多維度的風險管理功能；實現了多維度動態靈活配置的授權管理體系。新的信息技術工具在提高信貸決策效率、提升服務客戶水平方面，發揮信息化系統的支撐和保障作用。
五、結語
新形勢下農村信用社在信貸風險管理方面，要進一步提高重視。要從信用社發展的長遠角度，逐步建立起一套科學、合理的信貸風險管理機制，并做好風險預警和規避措施，這樣才能有效降低信用社發生信貸風險的概率，從而促進農村信用社長期健康穩定的發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】會計師事務所;風險;管理
注冊會計師行業是一個高風險高收益的行業,加強對注冊會計師和會計師事務所風險和收益的研究是十分必要的。二十一世紀以來,隨著國際經濟、金融聯系的加強和生產、信息技術手段的提高,世界政治經濟環境的變化日趨劇烈。美國次貸危機引發的金融風暴以及全球經濟金融一體化促使各種不確定性因素不斷出現,政治經濟力量對比在失衡和尋求新的平衡中不斷發展。可以說,當今世界是一個充滿風險的世界。如此一個充滿風險的外部環境,對會計師事務所執業產生了巨大影響,風險管理已成為會計師事務所經營管理不可缺少的重要組成部分,風險對會計師事務所的影響越來越大。因此,了解風險對會計師事務所的重大影響,研究會計師事務所進行風險管理的條件及對策非常必要。
一、風險對會計師事務所的影響
(一)增加了決策的難度
會計師事務所在執業過程中,面臨著比以往任何時期都多得多的風險和不確定性,眾多的風險因素使得決策變量的數目驟然增加,也使其更加難以準確預測。然而,世界是在相互作用中運轉的,在預期和搏弈機制的作用中,會計師事務所執業風險的預測和預防本身也構成了風險發展的一個因素。
(二)增加了執業成本
為了避免風險所引起的各種波動對會計師事務所執業產生不利影響,事務所不得不投入大量人力、物力、財力和精力,并設置專門部門或人員,進行深入研究,以期能夠及時、準確地預測各種風險的到來;事務所還要采取各種措施,對其財產、人員和業務實施保護,如投保、培訓、聘請專業人員、分包業務等。總之,對于風險的預測、決策、防范等工作占用了事務所大量資源,增加了執業成本。
(三)增加了潛在損失的可能性
在注冊會計師執業過程中,會不可避免地遇到各種損失,這是會計師事務所沒出現就已經存在的規律,事務所就是在承擔風險,并在風險經營中獲取報酬的。在執業過程中,風險因素增多給事務所造成損失的可能性也就隨之增大,既要考慮國內因素,還要考慮國際因素;不僅考慮經濟因素,還要考慮政治因素;不僅考慮即期因素,還要考慮遠期因素;不僅考慮收益的損失,還要考慮財產、人員和信譽的損失等等。
(四)潛在的收益
風險本身就意味著收益與損失并存。收益和風險是一對孿生兄弟,是與生俱來的,沒有風險就不會取得收益,但是,事務所的目標是要以盡可能低的風險取得最大的收益。會計師事務所通過合作或合并、提供多元化服務等途徑,充分利用現有的人力資源和技術資源開發新的服務產品,增強事務所自身實力,提高信譽度,盡快實現規模經濟,建立穩固的優秀客戶群,增強抗風險能力,提高市場競爭能力。
二、會計師事務所進行風險管理的條件
會計師事務所進行風險管理應堅持風險收益原則,即根據風險與收益的相關關系,在確定收益的條件下,控制風險,并在確定風險的條件下,要求相應的風險報酬。同時,在風險管理工作中,注意風險評估和防范的成本與防范風險所能得到的收益(或減少的損失)之間的比較,若前者高于后者,則應放棄風險管理。會計師事務所進行風險管理的條件主要在于管理層的重視和資源保證。
(一)管理層的重視
會計師事務所管理層對風險有深刻的認識和應有的重視,這是會計師事務所成功實施風險管理的必要前提。會計師事務所的合伙人、各級經理應深刻理解事務所所處的環境中各種不確定性因素對執業的風險含義,把風險作為重要的決策變量,并將其納入業績評估體系中,要樹立正確的風險意識,既要敢于承擔風險,又要善于防范風險,始終把風險思維貫穿事務所的執業全過程。只有管理層充分重視風險及其防范工作,事務所才有可能在充滿風險的條件下,評估企業的收益和風險。
(二)資源保證
為了有效地預測和防范風險,實現控制風險的目標,事務所必須給風險管理以資源上的保證。這種保證包括三方面內容:首先,機構上的保證,事務所必須建立專門的風險管理部門,負責對各種風險的研究、評估、預測并找出防范方案,如“天健信德”專門設立了風險管理委員會,作為執行審計和其他業務風險管理的決策機構。風險管理委員會的工作直接對本所合伙人會議負責。其次,是人才上的保證,風險管理是一項復雜、困難但卻意義重大的工作,必須由那些具有扎實的理論基礎、豐富的實踐經驗、良好的個人素質(如敏感、果斷等)和高度責任感的優秀人才來從事,同時,事務所還要對他們進行不斷的培養。最后,是物質上的保證。為了掌握充分的信息,分辨事物的真實面目,并對各種信息進行快速、有效的處理,得出正確的結論,事務所必須對風險管理部門提供資料、通訊、信息處理、實地考察等方面的現代化物質條件。
三、會計師事務所控制風險的對策
(一)風險控制對策
風險控制對策就是通過實施各種風險控制措施,力圖在損失發生之前清除各種隱患,減少產生損失的風險因素。會計師事務所實施的質量控制就是風險管理控制措施在注冊會計師行業中的具體運用,其目的就是為了減少和清除審計風險因素,竭力降低風險事故發生的概率,規避因此可能產生的巨大經濟損失和信譽損失。制定一套完整、嚴密的審計質量控制規程,并促使審計人員遵照執行,可據以識別、估計、評估和控制審計風險,以保證會計師事務所的質量和信譽。
1.全面質量控制。全面質量控制包括職業道德原則、專業勝任能力的標準、審計工作委派方式、審計過程中人員的督導要求、專家咨詢的合理利用、業務承接的必要考慮以及審計質量規程的監控程序等政策的制定。
2.審計約定項目全過程的控制。審計業務約定書的簽訂――審計計劃的擬定和批準――審計項目的時間、費用控制――重大疑難問題請示報告――審計過程的指導、監督和復核――委托單位管理當局聲明書的獲取――審計小結的撰寫――審計報告的簽發與修訂之審批,各個環節均應建立相應的控制程序。
3.三級審核程序。詳細審核――對工作底稿技術上的準確性和完整性進行審核,通常由外勤主管負責。一般審核――對審計工作從整體上審核是否允當,通常由項目經理實施。重點審核――對一般審核足夠與否予以評估,并就所有重要審計領域實施特定的審核程序,通常應由項目負責合伙人進行。
會計師事務所應當建立項目質量復核制度和專業咨詢制度,確定實施項目質量控制復核的業務類型、復核方法與復核內容并就重大疑難問題或爭議事項向內部或外部專家進行咨詢。因此,事務所無論規模大小,均應堅持標準化的業務執行程序,認真貫徹三級復核制度,將業務質量低下的風險降低。同時重視咨詢的作用。咨詢可以聘請專家作為第三者的獨立、客觀判斷,來有效地制衡審計人員可能的主觀偏差,從而防止審計風險的發生。各個會計師事務所應制定適合自身的咨詢政策和程序,確定由于事項的性質和復雜性而需咨詢的領域及特殊情況。
(二)風險財務對策
由于審計風險的特質決定了風險控制措施只能在一定程度上降低或減輕風險發生的頻率及帶來損失的程度,而不能完全消除。風險的存在及由此可能造成的損失,是風險事件發生后事務所還需要運用財務手段及時彌補損失的嚴重后果,可采用自擔風險和轉嫁風險兩種對策。
1.自擔風險。自擔風險即依靠自己平時積累的財力,來彌補所遭受的財務損失。會計師事務所可以提取執業風險基金的方式進行積累,會計師個人也可以某種形式進行積累,以防不測。
2.轉嫁風險。轉嫁風險更多的是依靠社會保障體系,辦理職業責任保險,如1979年12月,中國保監會核準了注冊會計師職業責任保險條款,依法設立的各會計師事務所均可作為保險人。
總之,樹立風險防范意識是最積極的風險管理措施,它不僅可以彌補質量控制制度的不足,更為重要的是,防范風險意識的存在,能夠影響到會計師事務所內部各成員實施控制的自覺性,直接影響員工對審計質量控制和從業的態度和表現,防止遵循機械程度的走過場情況發生,彌補因環境變化而造成制度落后所帶來的控制要求本身不到位風險。防范意識不是天然造成的,也不是在制度中寫明就能刻在每個人的頭腦中的。這種意識的培養,需要在后續教育中不斷地將其灌輸給每個員工,并通過會計師事務所內部防范風險的氛圍不斷加以強化,使之成為會計師事務所及注冊會計師在任何情況下分析與處理問題的指南。
【參考文獻】
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(5下).
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【關鍵詞】 內部控制 風險管理
1 內部控制與風險管理的關系
對內部控制與風險管理二者之間關系的討論，學術界和實務界對二者的認識沒有達成一致。因此，本文將從理論爭鳴、歷史發展等方面厘清二者的關系。
1.1 理論爭鳴
了解內部控制與風險管理的概念是分析兩者關系的第一步。對于同一術語，不同的機構有不同的認定，而對于同一認定，不同的學者也會有不同的理解，因而形成了對于內部控制與風險管理關系的不同觀點。
1.1.1 內部控制包含風險管理
這一觀點是由CICA（1995）提出來的。CICA從自身組織對控制的定義出發提出了“內部控制包含風險管理”這一觀點。
CICA認為，“控制”一詞比傳統的內部控制具有更為廣泛的含義，控制是一個組織中諸要素的集合體，包括資源、制度、過程、文化、結構和任務，這些要素結合在一起，支持該組織實現其目標（包含經營的效果和效率，內部和對外報告的可靠性，適用的法律、法規及內部政策的遵循性，使命、愿景和戰略目標）。
1.1.2 內部控制等同于風險管理
這一觀點的提出者是在對COSO內部控制與風險管理框架理解的基礎上提出來的。謝志華（2007）提出：《內部控制———整體框架》升級為《企業風險管理———整體框架》，之所以能夠發生這種轉化，根本原因在于內部控制的最終目的就是為了控制風險，從語義上說，內部控制就是控制風險，控制風險就是風險管理。
1.1.3 風險管理包含內部控制
內部控制是風險管理不可分割的一部分。COSO（2004）中明確指出：風險管理包含內部控制；如前所述，COSO認為風險管理由八個要素組成，內部控制由五個要素組成。顯然內部控制包含在風險管理之中，內部控制是風險管理的一種方式，企業風險管理比內部控制范圍廣得多。英國Turnbull委員會（2005）認為，風險管理對于企業目標的實現具有重要意義，公司的內部控制系統在風險管理中扮演關鍵角色，內部控制應當被管理者看作是范圍更廣的風險管理的必要組成部分。
1.2 內部控制與風險管理的本質
上述三種觀點揭示了內部控制與風險管理之間確實存在著聯系，也決定了兩者之間必然有著共同點。因此，應從內部控制與風險管理的起源與發展來看兩者的本質。
1.2.1 內部控制的起源和發展
（1）內部控制的起源：20世紀40年代以前是內部牽制階段。在當時相對確定的經濟環境和相對簡單的契約產權關系下，財產所有者面臨的主要風險是財產物資收支和保管過程中的失竊風險。為了保證財產物資在實物上的安全與完整，人們設計了支出錢財由兩個不同崗位的人分別進行記錄、核對的程序。這就是內部控制最初的思想——內部牽制。（2）內部控制的提出和深化：內部控制作為一個專門的術語是基于審計實踐的需要，1936年，AICPA在其的《注冊會計師對財務報表的審計》文告中，第一次明確地提出應考慮審查“內部控制”的要求。
1.2.2 風險管理的起源和發展
（1）風險管理的起源：傳統的風險管理關注可保風險的管理，現代公司風險管理起源于保險業，20世紀70年代之前，各種組織主要是通過保險來管理不確定性，以應對各種災難。“風險管理”一詞最早出現在20世紀60年代早期，當時使用“風險管理”一詞是為了將風險評估、管理與簡單的購買保險區分開來。（2）風險管理的發展：20世紀40年代到70年代，在內部牽制思想的基礎上逐漸產生了內部控制概念。同時在這一期間，美國一些大公司發生的重大損失使公司的高層決策者開始認識到風險管理的重要性。在那時，風險管理開始成為企業管理的一個重要組成部分，主要涉及的是對企業純粹風險的管理。在后來的發展過程中，絕大多數公司仍只關注主要金融風險和可保風險的管理，全面風險管理的思想還是一個相當新的事物。20世紀末，隨著大型企業特別是巨型跨國公司面臨的風險日趨多樣化和復雜化，開始出現了將企業的所有風險，包括純粹風險和財務風險綜合起來進行管理的需要。這種需求使得在歷史上不同時期，并沿著兩條不同軌跡發展起來的傳統風險管理和金融財務風險管理終于結合在一起，形成一個嶄新的概念——全面風險管理。（3）風險管理的深化：2004年9月，COSO委員會頒布了《企業風險管理———整合框架》的報告。風險管理被定義為一個設定目標、識別風險、評估風險、應對風險并在應對風險的過程中動態地進行風險識別和評估的一個整體的綜合過程。由董事會的風險管理委員會確定內部環境中的風險管理文化和風險偏好；董事會與經理層設定包括戰略目標及其他相關目標在內的目標體系，在設定目標時，要考慮企業的風險容忍度、風險偏好以及事項識別環節所確定的機會；確定了目標，企業就要考慮其所面臨的內部因素和外部因素，并識別可能帶來潛在不利影響的相關事項（風險）。
一、信用卡業務風險管理的主要問題
1.風險防范意識不強
目前，信用卡已逐漸成為社會公眾的支付工具，但許多持卡人的風險防范意識較為薄弱，不懂得如何安全用卡，為不法分子提供了可乘之機。另一方面，很多發卡及收單機構對風險防范存在錯誤認識，認為風險管理會影響業務發展，存在重規模擴張、輕風險防控的現象，在沒有充分考慮申請人還款能力的情況下濫發信用卡。
2.風險管理法制不完善
幾年來，我國政府在信用卡風險管理法律制度建設上在不斷地加強和完善，新的《銀行卡條例》也將出臺。但從總體上看，與信用卡業務的發展和風險管理的需要相比，相關的法律制度仍然滯后，如對非法中介套現行為如何打擊的問題，因缺乏明確的法律制裁依據，銀行往往束手無策，只能采取取消商戶資格、收回刷卡機具等被動措施，難以控制這種現象的泛濫。
3.風險管理協調溝通機制有待加強
信用卡業務關系中涉及監管部門和發卡機構、商戶、持卡人等多個主體，因此其風險管理工作是一項系統化的工程，要做好這項工作，必須加強各機構的協調，不斷擴大聯合防范機制的廣度和深度，以達到共同防范的效果。特別是中國銀聯作為各發卡成員機構的合作溝通平臺，要加強協調，使現有的銀聯“風險信息共享系統”更加完善、“銀聯卡反欺詐服務中心”運作更加充分，以達到良好的效果。
4.社會征信體系不夠健全
2005年人民銀行正式推出了個人銀行信貸征信系統，給各發卡機構提供了一個良好的平臺，發卡機構借助這個平臺，能夠加強對信用卡申請人個人信用情況的了解程度，提高了交易雙方的透明度和誠信度，有利于減少欺詐交易的發生。
但由于征信系統初步建立，系統數據的及時性、完整性和準確性有待加強。另外現有的征信系統僅包括了個人的銀行信貸數據，對于其他行業暫不包括，其信用內容和社會影響力有限，還需要進一步健全和發展。
5.風險管理方法和手段落后
現有信用卡的風險管理方法較為落后，缺乏科學化、技術化和系統化的分析管理手段，同時，高素質的風險管理人員也相對缺乏。以上這些不利因素在不同程度上制約著信用卡風險管理工作的效果，發卡機構應加以重視和克服。
二、信用卡風險管理的對策研究
目前，我國信用卡發卡規模急劇增加的同時，信用卡業務風險逐漸增大，建立信用卡業務風險防范體系，完善信用卡業務防范措施勢在必行。因此，應著重從以下幾方面建立防范措施。
1.加快信用卡的相關立法建設，改善用卡環境
當前，政府應加快信用卡方面的立法，明確規定信用卡各方的權利和義務，對信用卡犯罪者予以應有的處罰，為信用卡消費創造一個有法可依的強有力的外部法律環境。切實加強銀行卡業務的管理，進一步規范信用卡業務，加快出臺(銀行卡管理條例)，將分散于《刑法修正案》、《商業銀行法》、《外匯管理條例》、《支付結算辦法》及《銀行卡業務管理辦法》的相關條款加以整合，有效防范銀行卡業務風險，形成有利于銀行卡風險管理和健康發展的法制環境。
2.進一步健全個人信用征信體系，實現全方位的信息資源共享
信用卡存在信用風險的本質因素是個人信用信息的不對稱性，完善個人信用制度，可在最大程度上控制此類風險。完善的個人信用信息系統可實現全國范圍內的銀行間信息數據資源共享，通過客戶的信用資料庫隨時查詢客戶信用檔案，加大信用卡犯罪的防范力度，為迅速確定能否給予客戶授信及適當的授信額度提供依據。
3.建立風險預警機制，防范欺詐風險
國內發卡行可以借鑒國外成熟的信用卡個人風險管理系統，加以改進，建立先進的風險預警系統，對持卡人的交易行為進行實時的監控。對開卡后立即連續取現或頻繁交易等異常情況做到及時跟蹤，加大對持卡人的監測力度。建立風險預測模型，強化對持卡人的信用分析和用卡情況的監測，定期向信控人員提供具有高風險傾向的持卡人名單和不良商戶名單，實現自動監控，將管理關口前移，由被動防范變為主動規避。
4.建立有效的催收體系，完善催收手段，控制風險水平
催收追討工作是控制信用卡業務風險、保證資產質量的最后一道關口。保證信用卡業務的健康快速發展，就要不斷加大催收工作力度。發卡行必須在推出信用卡產品的同時，建立配套的催收機制和流程，充實催收人員，針對不同的逾期客戶，采取不同措施和配置不同的人員，輔以獎勵機制提高員工的積極性，對不良透支進行有效控制。催收工作是提高銀行收息率、增加盈利水平的重要手段，催收業績的高低直接涉及信用卡效益。催收部門不僅僅是成本部門，還可看作為盈利部門，應予以足夠的重視。
5.防范內部操作風險，加強風險控制文化建設
在防范內部操作風險方面，發卡行應加強內部風險控制文化建設。風險控制文化是指全體員工在從事業務活動時，遵守統一的行為規范。主要有：①建立規范的、科學的信用卡業務管理辦法和操作規程，保證該項業務的規范操作。②明確發卡機構業務部門的職權、分工、責任，做到每個員工都要有明確的崗位責任制。③統一信用卡業務客戶準入、征信調查、授信、催收等各個環節的操作標準，做到各個環節的主要風險點都有相應的風險控制措施。④ 完善內部控制制度，對重要單證和重要崗位實行嚴格管理，實行權限審核批準或雙人復核制度，避免單人操作可能帶來的漏洞和風險。⑤建立必要的監督復核機制，實施定期檢查制度。
