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關(guān)鍵詞：工程竣工結(jié)算審計 審計方法 重點控制
工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗收合格后，對照原設(shè)計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預算的方法和規(guī)定，對原施工圖預算進行相應的調(diào)整，進而確定工程實際造價并作為最終結(jié)算工程價款的經(jīng)濟文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程竣工決算是一個建設(shè)項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購置費、土地征用費、勘察設(shè)計費、項目監(jiān)理費等費用，一般由業(yè)主財務部門組成的專業(yè)人員編制。
1.工程竣工結(jié)算的審計形式與方法
1.1工程竣工結(jié)算的審計形式
工程竣工結(jié)算審計的形式有聯(lián)合審查、獨立審查、建設(shè)單位自審、委托審查。但現(xiàn)在要用最多是委托審查，委托審查就是建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進行修正竣工結(jié)算。
1.2工程竣工結(jié)算的審計方法
工程竣工結(jié)算的審計方法主要有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，在實際審計過程中許多審計人員都是根據(jù)工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定采用哪種審計方法。但是如果采用了不當?shù)膶徲嫹椒ǎ瑒t不僅會影響工程造價，給業(yè)主或施工單位帶來經(jīng)濟損失，也同樣會給審計單位帶來風險。進行工程竣工結(jié)算審計，最終審計部門要根據(jù)工程審計結(jié)果出具審計報告，業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結(jié)賬的依據(jù)，審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟利益；根據(jù)國家審計署的最新調(diào)查顯示，近兩年來由審計報告不嚴謹引起的經(jīng)濟糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結(jié)果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結(jié)果負責，對社會負責。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結(jié)果尤為重要。影響審計結(jié)果的因素有工程量計算、定額子目的套用和換算、材料數(shù)量及價格的確定和規(guī)費的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結(jié)果；要做好這一點，最好的審計方法就是全面審計法，其它方法都不容易做到這一點。
1.3全面審計法
全面審計法就是將工程竣工結(jié)算書及造價有關(guān)方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對變化的工程量進行一一計算，對變化的定額子目進行一一套用或換算，對變化的材料數(shù)量及價格進行一一確定，對所有規(guī)費進行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數(shù)字、每個定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計結(jié)果不易出差錯，是比較準確的；但這種審計方法的缺點是時間比較長，工作比較繁重，如拿時間、工作量和審計結(jié)果的準確性相比，時間的長短，工作量的多少就顯得微不足道了。因此全面審計法是現(xiàn)階段最好審計方法。
2.工程竣工結(jié)算全面審計的重點控制
工程竣工結(jié)算全面的審計主要包括工程編制依據(jù)審查，施工合同審查，協(xié)議、紀要、補充合同等資料及資料變更審查，各種簽證和施工日審查，工程量審查、查套用定額和計取費用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。重點控制的是工程編制依據(jù)審查，工程量審查、套用定額和計取費用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。
2.1工程編制依據(jù)審查
主要審查編制依據(jù)的合法性，時效性和適用范圍。其依據(jù)主要有：①國家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的有關(guān)決定、通知、細則和文件規(guī)定等；②國家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額或補充定額以及有關(guān)現(xiàn)行取費標準或費用定額；③現(xiàn)行的地區(qū)材料預算價格，本地區(qū)工資標準及機械臺班費用標準；④現(xiàn)行的地區(qū)單位估價表或匯總表；⑤建設(shè)工程項目的設(shè)計圖紙及有關(guān)的工程資料。
2.2工程量審查
工程量的計算在審核結(jié)算工作，是最為最繁瑣、最耗時的，其作為結(jié)算最為主要的依據(jù)，直接影響著結(jié)算的準確性。①熟練掌握計算的規(guī)則，并對竣工圖的工程量進行審核。特別要根據(jù)綜合單價，區(qū)分在同一個項目中工程量清單計價規(guī)范以及定額計算規(guī)則兩者的不同之處，區(qū)分兩者所包含的不同內(nèi)容和特點。②需要仔細核對計算構(gòu)件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現(xiàn)計算錯誤。
2.3套用定額和計取費用審查
目前我國實行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預算定額，各種取費標準也是由省級定額管理部門制定并頒布實施，凡是在本區(qū)域內(nèi)建設(shè)的工程均適用本區(qū)域定額和取費標準規(guī)定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統(tǒng)均無例外。審查時看結(jié)算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進行，取費標準及范圍是否遵守有關(guān)文件規(guī)定和合同約定范圍。對高套定額、多取費用的要予以制止和糾正。
2.4建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況審查
建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實行獎罰，獎罰所發(fā)生的費用計人工程成本。因此，核實建設(shè)工期和工程質(zhì)量十分必要，必要時要進行現(xiàn)場勘查。由于影晌工程建設(shè)工期和工程質(zhì)量的因素很多，在審計認定時要充分考慮甲乙雙方的實際情況和雙方協(xié)商確定的意見。
3.結(jié)語
對工程竣工結(jié)算審計來說，把握好基本建設(shè)結(jié)算審計，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強竣工結(jié)算審計也是監(jiān)督工程項目的一項重要措施。加強竣工結(jié)算全面審計的重點控制，可以獲得準確、科學的審計結(jié)果。
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隨著社會經(jīng)濟、文化以及科學技術(shù)水平的不斷提升，人們的精神文明追求也逐漸呈現(xiàn)出全新的發(fā)展態(tài)勢。在教育教學發(fā)展進程不斷推進的帶動和影響下，我國高校綠化工程工作的建設(shè)規(guī)模也在不斷擴大，高校綠化工程審計工作的工作方式和工作效率都被提出了全新內(nèi)容的要求。如何才能找到審計工作中的重點、提升高校綠化工程管理工作的工作效率，就成為了相關(guān)工作人員的重點研究內(nèi)容。
2 高校綠化工程審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著社會經(jīng)濟、文化以及科學技術(shù)水平的不斷提升，人們在精神文明上的追求水平也呈現(xiàn)出了不斷高速提升的發(fā)展態(tài)勢。在這一社會實際發(fā)展背景的帶動和影響下，高校的綠化工作逐漸受到越來越多社會各界人士的廣泛重視。審計工作一直以來都是高校綠化工程項目建設(shè)工作開展過程中最為主要和重點的工作環(huán)節(jié)，經(jīng)過我國各大高校相關(guān)工作人員多年不懈的努力和探索，高校綠化工程建設(shè)的審計管理工作已經(jīng)取得了較為顯著的工作成效。
但由于我國相關(guān)工作人員對高校綠化工程建設(shè)審計工作方式以及工作重點方面內(nèi)容的研究正處于并將長期處于不斷探索和學習的初期發(fā)展階段，在綠化工程建設(shè)項目審計管理工作開展的過程之中不可避免的就會出現(xiàn)一系列的問題和弊端現(xiàn)象。在高校眾多項目工程建設(shè)的資金投入中，校園綠化工程建設(shè)的資金投入所占的比重較低、相應高校綠化工程建設(shè)項目內(nèi)容的監(jiān)督以及計劃調(diào)整的隨意性較大，以及審計部門相應工作人員的工作能力較為低下等，都是在當前社會發(fā)展階段高校綠化工程審計工作開展過程中較為常見和突出的問題。
3 高校綠化工程審計工作的重點內(nèi)容
3.1 加強高校綠化工程建設(shè)合同的審計，完善合同審簽體系
相關(guān)工作人員如果想要進一步提升高校綠化工程審計管理工作的管理水平，就要在綠化工程建設(shè)簽訂項目合作合同的工作環(huán)節(jié)最大限度的加強對建設(shè)工程項目合同簽訂環(huán)節(jié)的審計和監(jiān)督力度。高校綠化工程建設(shè)項目的合同是能夠確定合同雙方經(jīng)濟合作關(guān)系的最終依據(jù)，加強對高校綠化工程建設(shè)項目合作合同簽訂環(huán)節(jié)審計的監(jiān)督力度，能夠最大限度的促進和保障整個高校綠化施工項目流程執(zhí)行過程的合法性和有效性。
高校負責與施工單位對校園綠化工程建設(shè)項目進行對接的工作人員，在對工程建設(shè)合同簽訂環(huán)節(jié)進行審計和監(jiān)督的過程之中，要著重關(guān)注施工單位在施工項目委托方面的分包和轉(zhuǎn)包狀況。高校綠化工程審簽體系的進一步完善能夠有效避免施工單位在后期具體施工過程中違背合同條款、實施違規(guī)建設(shè)現(xiàn)象的發(fā)生。
3.2 提升高校綠化工程預算管理，協(xié)調(diào)綠化資金的運用
有效提升高校內(nèi)負責審計工作的相關(guān)工作人員在校園綠化工程建設(shè)項目工程預算方面的管理能力，也是需要相關(guān)審計監(jiān)督工作人員重點關(guān)注的工作內(nèi)容。高校綠化工程建設(shè)工作開展過程之中預付備料款的審計以及綠化工程建設(shè)項目相應進度款的審計，是在預算審計與監(jiān)督管理工作過程中主要包含的兩方面工作內(nèi)容。相關(guān)工作人員要在高校綠化工程預算造價審計管理的工作過程中嚴格把控好工程標價預付款的支付比例，堅持按照明確規(guī)定的預付下限為指定施工單位下發(fā)各項建設(shè)工程的預付備料款項。
除此之外，負責高校綠化工程建設(shè)項目審計與監(jiān)督工作的相關(guān)工作人員，還要全面了解和掌握學校綠化工程建設(shè)施工項目的工程進度，先于施工單位更加深入的掌握綠化工程施工建設(shè)項目預算以及工程決算的主動權(quán)。一般情況下，負責審計監(jiān)督的工作人員可以將高校綠化工程建設(shè)項目的進度款撥放比例控制在總投入資金的六十五個百分點。
3.3 加強高校綠化工程質(zhì)量的監(jiān)督審計，提升建設(shè)質(zhì)量
最后，高校負責校園綠化工程項目建設(shè)審計與監(jiān)督工作的相關(guān)工作人員，還可以通過進一步加強對校園綠化工程建設(shè)質(zhì)量監(jiān)督和審計的力度與水平，來保障自身工程建設(shè)項目審計工作的有序開展。抓好綠化工程建設(shè)項目施工過程的跟蹤審計、在整個綠化工程項目建設(shè)施工過程中最大限度的隱蔽審計工作、加強與各部門施工單位工作人員的經(jīng)驗交流與溝通以及提高對高校綠化工程建設(shè)施工現(xiàn)場環(huán)境以及工程建設(shè)質(zhì)量的勘察和測量，都是能夠在一定程度上幫助相關(guān)工作人員有效提升自身審計管理工作的工作水平。
相關(guān)工作人員可以在審計工作開展的具體過程之中通過提升勘察測量的頻率，加大對高校綠化工程項目建設(shè)質(zhì)量的審計監(jiān)督力度、擴展審計監(jiān)督的控制范圍。在對綠化工程施工現(xiàn)場進行審計和監(jiān)督的過程之中，要對施工建設(shè)圖紙上最初的設(shè)計方案以及在施工過程中涉及到的綠化種植面積進行逐一的對比和測量，最大限度的確保施工建設(shè)工作開展的準確度。
一、確定重要性水平和風險評估：
（一）確定重要性水平：
（二）風險評估：按照《審計署審計質(zhì)量控制100條進行》
二、檢查與控制的目標：
對已開工項目的四制（項目法人制、招投標制、工程監(jiān)理制、合同管理制）進行檢查；對財務財務管理進行檢查，包括各參建單位的合同執(zhí)行情況和執(zhí)行財務管理規(guī)定以及防止由于損失浪費而導致的投資增加，并分析產(chǎn)生問題的原因，尋找薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見和建議，完善各項制度。對完工項目工程量作為重點審查對象。
三、檢點：
（一）項目檢查：
1.項目法人制理建設(shè)與實施情況的檢查。檢查項目法人在項目實施過程中是否存在未嚴格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的有關(guān)建設(shè)程序和規(guī)劃、環(huán)保、儲蓄、勞動、安全、消防、建筑等的法律法規(guī)，檢查行政許可手續(xù)是否齊備，檢查是否遵循建筑質(zhì)量體系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建設(shè)標準，改變建設(shè)內(nèi)容，擴大或縮小投資規(guī)模的行為，是否存在轉(zhuǎn)移、挪用工程建設(shè)資金的問題。
2.招投標情況的檢查。
3.合同管理情況的檢查。
檢查合同約定是否嚴謹，是否存在因合同約定不合理而造成投資增加的情況；合同范本以外特殊的方面有沒有因合同約定不合理或不嚴謹?shù)那闆r造成問題；檢查合同中對土方如何約定；檢查合同執(zhí)行中業(yè)主對施工條件的約定是否合理；檢查合同執(zhí)行條款是否存在不嚴謹或相互矛盾的情況；檢查合同是否得到嚴格執(zhí)行，是否存在違反合同約定對施工方非法補償?shù)那闆r；察看索賠和補償?shù)南嚓P(guān)資料，分析索賠和補償?shù)暮侠硇裕瑱z查是否存在合同與約定不與補償?shù)捻椖浚瑯I(yè)主違規(guī)予以補償，是否存在應由施工單位承擔的風險，業(yè)主考慮其承受能力給與補償?shù)模欠翊嬖趯耐顿Y包干項目議定補償，是否存在將總價投資包干的臨時工程項目議定補償，是否存在投資變更項目的決策增加給施工方給與補償。
檢查是否存在違反《招投標法》法律規(guī)定調(diào)整原合同約定或增加補充協(xié)議、補償協(xié)議，對施工單位給與額外補償與獎勵的。
檢查總價合同的合理性。
4.違法轉(zhuǎn)包、分包情況的檢查。查看施工單位財務資料，是否簽訂了合同協(xié)議，根據(jù)資金流向和核算方式來判定是否存在有無非法以借勞務合作之名，借勞務分包進行分包之實，轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)分包行為中有無分包超過國家規(guī)定的比例，是否存在再一次分包、轉(zhuǎn)包，是否存在業(yè)主指定轉(zhuǎn)包分包的行為，關(guān)注違規(guī)轉(zhuǎn)分包中利益分配并因此造成工程質(zhì)量問題，有無存在其他利益分配，支付給個人的行為。
5.監(jiān)理情況的檢查。
檢查監(jiān)理單位基本情況：包括監(jiān)理的資質(zhì)，檢查監(jiān)理人員配置情況；檢查監(jiān)理工作情況：是否按照進度規(guī)劃進行監(jiān)理工作，現(xiàn)場監(jiān)理是否履行了其職責，監(jiān)理日志記錄是否齊全，記錄內(nèi)容是否符合要求；檢查監(jiān)理對于工程量的計量是否嚴格；檢查監(jiān)理對工程資料的簽證是否嚴謹，變更理由是否充分，簽證的程序是否合規(guī)，資料是否齊全，變更單價是否合理。
6、設(shè)計單位和設(shè)計變更情況的檢查。檢查設(shè)計圖紙的質(zhì)量是否符合項目的要求，是否因涉及的原因造成工期延誤，包括圖紙的提供是否及時；檢查設(shè)計單位是否及時對概算調(diào)整情況進行了計劃；檢查設(shè)計單位是否按照合同的約定對現(xiàn)場派駐設(shè)計人員，現(xiàn)場的設(shè)計變更是否嚴謹，檢查設(shè)計變更的必要性是否符合規(guī)定，是否符合規(guī)定的程序，現(xiàn)場服務是否及時到位。
7、獎勵情況的檢查。獎勵理由是否充分真實，依據(jù)是否合理，是否符合合同的規(guī)定，是否達到了合同規(guī)定的考核指標，是否超過合同的限額發(fā)放獎金，重復發(fā)放獎金，只獎不罰；是否存在業(yè)主單位搭車發(fā)放獎金。
8、甲方供應材料管理情況的檢查。
（二）財務檢查
1.財務管理情況的檢查；2.各建設(shè)單位資金支付情況的檢查；3.施工單位會計核算情況檢查。
一項分包工程管理是否到位，效果好壞，很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計發(fā)現(xiàn)，有些分包工程合同管理混亂，既無安排專人負責，又無合同管理臺賬。特別是一些大型分包工程，工程規(guī)模大，單位工程多，合同管理若不及時跟上，事過境遷，極易引起糾紛和出現(xiàn)管理漏洞。分包工程合同常見的主要有；某些條款違背與業(yè)主的主合同。某項目部我方與某分包單位的防腐保溫工程分包合同，主合同優(yōu)惠下浮率為工程造價的3.3％，而分包合同為2％，審計予以調(diào)整為3.3％。合同工程涵蓋面不夠。如某項目部部分分包合同工程內(nèi)容與分包結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容。分包合同的主要條款不準確。如某項目部安裝工程分包合同規(guī)定使用1990年河南省安裝估價表，而結(jié)算采用1997年估價表，缺少必要的補充條款。事后補簽合同，有失客觀真實。有些分包工程管理跟不上，只管干活搶進度，不能及時簽定合同，但已經(jīng)形成了合同事實，某些敏感的經(jīng)濟條款放到工程干完再談，非常被動，達不到預期的分包目的，經(jīng)濟上遭受損失，雙方極易引起扯皮和發(fā)生經(jīng)濟糾紛，有的出現(xiàn)工程款超付現(xiàn)象，給造成不應有的損失。
二、工程量核對是分包工程結(jié)算審計的重點
工程量是組成工程造價的基本要素，工程造價準確程度主要取決于工程量的精度。平地起高樓，關(guān)鍵在基礎(chǔ)，分包工
程結(jié)算造價計算是否準確，首要的是工程量計算的精度。工程量的審計辦法，根據(jù)需要和具備的工作條件，可采用全面審查法，即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，按預、結(jié)算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較。適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡單、規(guī)模較大、造價較高的項目，如金屬油罐制安、防腐、保溫工程等。在某項目部設(shè)備、管道保溫工程中分包工程結(jié)算重復計算工程量，管道保冷用成型瓦塊，結(jié)算書又計算制作工程量36立方米，多計造價6萬元。某項目部土建工程分包結(jié)算審計中，采用全面審查法，審減加氣砼墻18.6立方米、珍珠巖26.96立方米、天棚砂漿抹砼596.02平方米，審減造價8.28萬元。造粒塔防腐審減玻璃鋼底漆、膩子、貼玻璃布、面漆各99.4平方米，氯磺化底漆、膩子、面漆各303.6平方米，氯磺化中間漆一道9653.3平方米，660花崗巖板砌筑8.5平方米，審減造價14.04萬元。重點抽查法，根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進行計算，可大大節(jié)省審計工作時間。適用于大型復雜、單位價格較低的項目審計，如裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達到工程量復核的目的。
具體采用什么，要視具體情況，該繁的不能怕繁，能夠簡化的才能簡化，要靈活運用。如果各方面條件允許，還是應當盡量選擇全面審查法。在進行工程量前應仔細閱讀分包工程合同，搞清工程范圍和，具備工程施工圖紙、工程技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單等技術(shù)資料，索要分包工程結(jié)算工程量計算清單，配套的預算定額及估價表，主材價格表，配套的費用定額；所提供的施工圖紙及技術(shù)資料應當是最高版次的。
要把技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單的客觀真實性作為審計的重點。幾年來的分包結(jié)算審計工作實踐，筆者認為，要擠干分包結(jié)算中的水分，防止工程造價虛增，確實降低工程成本，各種變更單證、現(xiàn)場技術(shù)簽證費用的計算顯得格外重要。尤其是在一些設(shè)計深度不夠、規(guī)模較大、結(jié)構(gòu)復雜的工程項目施工中，設(shè)計變更十分頻繁；現(xiàn)場突發(fā)事件的概率大大增加，各種技術(shù)經(jīng)濟簽證不可避免。這樣，勢必增加工程費用支出，提高工程造價。審計中發(fā)現(xiàn)部分分包結(jié)算設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單審批手續(xù)不完備，僅有一人簽字審批，缺少監(jiān)督約束機制，缺乏客觀真實性。首先，各種變更、簽證的簽字審批手續(xù)應當真實完備。其簽字審批程序必須經(jīng)施工技術(shù)員、施工（科）隊長、項目負責人三方簽字齊全并加蓋簽發(fā)部門公章。其次，對于較大的變更費用必須有設(shè)計部門的變更為依據(jù)，同時還要進一步查對施工驗收記錄，實地勘察設(shè)計變更的部位，以此判別設(shè)計變更的真?zhèn)巍?/p>
三、符合性審計是分包工程結(jié)算審計的主要切入點
關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計；步驟；方法；重點
工程項目施工結(jié)算審計主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數(shù)、設(shè)計圖紙和工程實物量，對工程造價的確定和控制進行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設(shè)項目工作的重要內(nèi)容，是對基本建設(shè)項目的相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價的過程，它對于合理確定工程造價、提高投資效益、保證工程質(zhì)量促進廉政建設(shè)等方面具有重要意義。
一、通信工程施工結(jié)算審計的步驟
（一）首先要收集項目的相關(guān)資料。相關(guān)資料主要包括：項目立項申請、設(shè)計批復、設(shè)計文件、施工單位招投標文件、設(shè)備及材料的招投標文件、施工合同、設(shè)備采購等合同、施工圖紙、結(jié)算資料、竣工資料、設(shè)計變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計過程中，施工單位往往提供資料不及時，提供資料不全面，且資料內(nèi)容與實際不符，這都需要我們仔細核查。收集相關(guān)的資料是審計工作順利開展的基礎(chǔ)條件，同時為保證審計工作的有序進行還必須將收集的資料進化分類、歸集和分析，對資料要有全面詳細的了解。
（二）根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的范圍、內(nèi)容及結(jié)算方式，確定審計方案（如通過通信工程結(jié)算編制說明了解結(jié)算方式是包工包料包費用一次包死價格還是按實際工程量結(jié)算即按實結(jié)算）。
（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計的重要依據(jù)，通過圖紙統(tǒng)計工程量。當然要使工程量客觀、準確還得進行現(xiàn)場查勘，這是非常重要的步驟。
（四）根據(jù)工程的性質(zhì)和類別，運用適用的定額和取費標準，然后綜合運用工程量，計算依據(jù)對工程造價進行核算、核對。
（五）依據(jù)計算的結(jié)果出具審計報告，發(fā)表審計意見。
二、通信工程施工結(jié)算審計的重點：
為進一步搞好工程項目施工結(jié)算審計，有效避免多算、漏算、重算，合理確認工程價款，歸納出施工結(jié)算審計應注意以下的重點。
（一）工程量的審核
工程量審核是結(jié)算準確性的一個重要的方面，在通信工程結(jié)算中，通過抽查法核算工程量時，每項項目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設(shè)都需按比例勘驗，同時需要注意選取工程量大，在審核過程中有疑問的單位工程進行分類分層抽查審核。
（二）結(jié)算單價的審核
由于通信工程中各地區(qū)項目價格和主材價格各不相同，在結(jié)算書中報送價格也各不相同，在結(jié)算中應該注意各項目其類型報價是否合理，與實際價格是否相符，如：在某通信項目結(jié)算審計中，發(fā)現(xiàn)施工單位對利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報送價格也不合理
（三）取費標準的審核
取費應根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴格執(zhí)行，審計過程中要取費注意文件的時效性、費率的正確性、材料價格調(diào)整是否符合文件規(guī)定等問題。例如在通信工程結(jié)算中，光纜價格應根據(jù)被審計單位提供的集采文件為依據(jù)。
三、通信工程施工結(jié)算審計的心得
（一）注意合同履行。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，以確定審計方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價不做改變”，那么我們就不需要去一項一項核工程量，這無疑是畫蛇添足。
（二）注意工程量計算。審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，看有無多算、重算、錯算現(xiàn)象。審計人員應把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價的真實性。
（三）注意定額套用。工程預算定額是計算工程造價的依據(jù)，在審計竣工決算套用定額時就應注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應防止高套定額，造成重復計算。除了熟悉預算定額外，還應熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關(guān)。
（四）注意材料費用。針對市場材料供應價格變化大的特點，審核材料單價時應以施工當時的材料價格為計算依據(jù)，執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運雜費率、采保費率等規(guī)定。
（五）注意取費標準。注意工程類別及取費標準，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費率，確保取費標準的合理性，才能為加強工程造價控制把好最后一個關(guān)口。
（六）注意前期準備。在收到審計委托后，應盡快將此次審計需要的資料（如工程概預算批復文件、工程設(shè)計資料、竣工資料、施工合同、材料費用資料）清單遞交建設(shè)單位，請他們在短時間內(nèi)準備好相關(guān)資料，以便審計工作順利進行。
除以上注意事項，在實際審計工作中，必須認真細致及時發(fā)現(xiàn)問題，無論是面對建設(shè)單位或是施工單位，都必須本著認真負責的工作態(tài)度去完成審計工作；審計工作有時很靈活，具體問題要具體對待，不能死搬硬套，要運用正確的方法；在審計過程中，必須秉承獨立、客觀、公平、公正、依法審計為原則；最后在審計中發(fā)現(xiàn)不懂的問題時，需及時向別人請教，加強專業(yè)知識學習，增加自身業(yè)務能力。（作者單位：蘭州商學院會計學院）
參考文獻：
[1]吳峰.工程結(jié)算審計的工作探索[J].科技風，2013（4）：232.
［摘要］ 本文從工程項目經(jīng)濟效益審計入手，根據(jù)施工企業(yè)工程項目發(fā)展的現(xiàn)狀，闡述施工企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計特點、難點和重點，以期提高工程審計的效率和質(zhì)量。
［關(guān)鍵詞］ 工程項目；審計；特點；難點；重點
一、工程項目經(jīng)濟效益審計的特點
工程項目的特點與工程項目經(jīng)濟效益審計的特點具有高度的相關(guān)性，從工程項目的特點可以推論出工程項目經(jīng)濟效益審計的特點。
（1）項目之間經(jīng)濟效益的可比性較低。工程項目具有多樣性、單件性和差異性，即每個工程項目都具有特定的實物形態(tài)和不同的功能，幾乎沒有任何兩個項目是完全一樣的。因此，項目之間的可比性是相對的，不可比則是絕對的。在對項目之間進行經(jīng)濟效益比較和評價的時候，必須注意將不可比的因素予以剔除。
（2）工程項目收入的確定比較困難。工程項目施工具有長期性的特點，施工工期少則數(shù)月多則數(shù)年。這期間由于設(shè)計變更，施工環(huán)境的變化，自然災害的影響（露天作業(yè)受自然環(huán)境的影響較大），工資標準、材料價格和機械臺班單價的變動以及利率、匯率的變化，諸多動態(tài)因素都會影響項目的造價，因此加大了確定項目收入的難度。
（3）對審計人員的素質(zhì)要求較高。工程項目計價方法具有多樣性，計價依據(jù)具有復雜性的特點。不同時期、不同的項目、項目的不同部分可能需要采用不同的計價方法。而計價依據(jù)除設(shè)計文件外，還包括消耗量依據(jù)、單價依據(jù)、費率依據(jù)、價格調(diào)整依據(jù)等諸多方面。這一特點要求審計人員必須具有較高的素質(zhì)和工程造價方面的必要知識，才能有效地開展工程項目的經(jīng)濟效益審計工作。
（4）工程項目經(jīng)濟效益的相對性。工程項目計價具有模糊性的特點。工程造價的確定不是一個簡單的過程，涉及政策、方法、依據(jù)等各個方面，不同的人計算出來的造價會存在一定的差異，同一人兩次計算也可能存在一定的差異，工程造價具有不確定性和模糊性。承認一定幅度差異的存在，是進行工程項目經(jīng)濟效益審計的前提。由于很多因素（如：變更設(shè)計、價差調(diào)整或索賠項目）長期難以確定、變數(shù)較大，因此，審計對工程項目經(jīng)濟效益的認定也只能做到相對準確。
二、工程項目經(jīng)濟效益審計的難點
由于上述特點的存在，使得工程項目經(jīng)濟效益審計非常復雜，相對其他類型的審計項目具有較大的難度，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.評價標準的確定
工程項目經(jīng)濟效益評價指標的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學性、合理性的原則。評價工程項目經(jīng)濟效益可供選擇的標準眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價指標，卻是相當困難的。
可供選擇的評價標準主要有：
（1）行業(yè)標準：政府統(tǒng)計機構(gòu)或行業(yè)主管部門以及行業(yè)協(xié)會公布的有關(guān)工程項目的經(jīng)濟技術(shù)指標（又可分為先進水平、平均水平）。
（2）企業(yè)標準：企業(yè)工程項目經(jīng)濟技術(shù)指標的平均水平（參與指標計算的工程項目分類越細，范圍越大，數(shù)量越多，計算出來的指標就越具有代表性）。
（3）預期標準：按照企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、管理水平和中標當時相關(guān)資源的價格水平，項目應該達到的經(jīng)濟效益水平。
（4）調(diào)整后的預期標準：根據(jù)施工期間的客觀情況變化對預期經(jīng)濟效益調(diào)整后的經(jīng)濟效益水平。
從上述標準的特點來看，由于行業(yè)標準無法及時公布，存在時差，因此，只能作為參考標準。企業(yè)標準可用于不同項目之間的比較。預期標準特別是調(diào)整后的預期標準作為項目經(jīng)濟效益評價標準較為合適。
從考核工程項目經(jīng)濟效益的指標來看，由于企業(yè)可能根據(jù)項目的不同情況，向項目經(jīng)理部下達不同水平的責任成本預算或收取不同比例的管理費用，如果使用項目的利潤總額和利潤率作為考核項目經(jīng)濟效益的主要指標，則項目之間缺乏可比性。為了增加項目之間的可比性，經(jīng)濟效益指標最好采用毛利和毛利率指標（毛利＝收入－成本－稅金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的確定
由于工程項目具有計價方法多樣性、計價依據(jù)復雜性和造價總額模糊性的特點，影響工程項目收入的因素復雜，具有很大的不確定性，因而收入確定的難度相當大。
工程項目收入大體可分為兩個部分：合同內(nèi)收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業(yè)主不會有太大的分歧，合同內(nèi)的收入一般比較容易確認。合同外收入主要包括變更、索賠、獎勵等。由于工作量增減造成工程價款的變更，承包商和業(yè)主雙方也可能存在一定的爭議，雖然收入可能不能及時確認，但一般情況下都能計回；施工組織措施的變更增加的費用，業(yè)主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業(yè)主同意，也有可能得到部分補償；合同中一般對獎勵和懲罰都有明文規(guī)定，比較容易確定；施工過程中由于人工、機械臺班和材料價格變動是通過價格調(diào)整來解決的，調(diào)與不調(diào)、調(diào)整的范圍和調(diào)整的幅度一般情況下在合同中有明確規(guī)定，但在實際執(zhí)行中承包商與業(yè)主雙方往往存在較大爭議，確定比較困難；索賠是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而應由對方承擔責任的情況造成的實際損失，向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟補償和時間補償?shù)囊蟆５щy的是，業(yè)主與承包商之間因為事件的責任歸屬（即應不應該索賠），是工期索賠還是工期、費用索賠以及索賠費用的計算等許多問題存在爭議，往往久拖不決。
3.影響效益因素的分析
影響工程項目經(jīng)濟效益的因素是復雜的，有內(nèi)部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項目經(jīng)理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準確性和客觀性不易確認。影響項目經(jīng)濟效益的企業(yè)內(nèi)部客觀因素容易獲得準確、全面的資料。由于對經(jīng)濟效益產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部主觀因素事關(guān)項目經(jīng)理部的經(jīng)營管理業(yè)績，因此，他們往往設(shè)法隱瞞，資料不易獲得，應當作為審計工作的重點。
三、工程項目經(jīng)濟效益審計的重點
工程項目經(jīng)濟效益審計的重點應該分為兩個方面：一是審計內(nèi)容的重點，二是審計工作的重點。
1.審計內(nèi)容重點
工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容應該根據(jù)審計的目的來確定。
在施工企業(yè)，一般都對項目經(jīng)理部實行了不同形式的經(jīng)濟承包，審計部門通過對項目經(jīng)濟效益的認定，為項目的中期兌現(xiàn)（工期較長者）和最終兌現(xiàn)提供客觀依據(jù)。因此，確定工程項目經(jīng)濟效益水平是工程項目經(jīng)濟效益審計的首要任務。 轉(zhuǎn)貼于
內(nèi)部控制制度是項目經(jīng)理部做好生產(chǎn)和經(jīng)營管理工作的有效保證。對項目經(jīng)理內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果情況的審計，既是作好工程項目經(jīng)濟效益審計工作的需要，也能對健全項目內(nèi)部控制制度，加強管理工作，提高經(jīng)濟效益起到促進作用。
經(jīng)濟效益的確認當然是項目經(jīng)濟效益審計的首要任務。但是，項目的經(jīng)濟效益水平為什么是這樣，而不是高或者低，為了能夠回答這一問題，審計人員必須對影響經(jīng)濟效益的因素進行深入的分析。只有通過分析影響項目經(jīng)濟效益的因素，發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)理部生產(chǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，提出加強和完善項目管理工作的審計建議，為提高項目后期經(jīng)濟效益指出努力的方向，才能達到提高項目整體經(jīng)濟效益的最終目的。
因此，根據(jù)工程項目經(jīng)濟效益審計的目的，工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容有3個方面，即：確定經(jīng)濟效益、審查內(nèi)部控制制度和分析影響經(jīng)濟效益的因素。
具體來說，工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容主要有：
（1）項目經(jīng)濟效益的認定：
1）項目收入的確定：包括合同內(nèi)收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入等；
2）項目成本的確定：成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當期的費用是否在當期計入損益。
（2）項目內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果。
（3）影響經(jīng)濟效益因素的分析（包括：主觀、客觀、內(nèi)部、外部）:
1）項目投標決策是否科學，投標報價有無漏項，對經(jīng)濟效益的影響；
2）施工組織措施是否科學、可行，對經(jīng)濟效益的影響；
3）為提高項目經(jīng)濟效益（增加收入、降低成本）采取的技術(shù)措施、組織措施、管理措施和經(jīng)營措施與實際效果，或因措施不當造成的損失；
4）變更設(shè)計、價差調(diào)整對經(jīng)濟效益的影響；
5）可索賠因素及實際索賠情況對效益的影響；
6）不可索賠外部因素的影響。
以上僅列出了分析的主要方向，實際情況卻是千差萬別、復雜多樣的，要根據(jù)下述審計工作重點的確定方法和審計過程中的實際情況確定分析的重點。
2.審計工作的重點
以上雖然明確了工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容，但是審計人員并不需要對所有方面平均用力，應該通過一定的方法確定工程項目經(jīng)濟效益審計的工作重點，以便最大限度地節(jié)約審計資源，提高審計工作效率和審計工作質(zhì)量。
確定工程項目經(jīng)濟效益審計工作重點的方法主要有：
（1）通過內(nèi)控制度的了解、測試和分析，對內(nèi)部控制的弱點進行重點審計。
（2）通過成本項目的節(jié)超分析，對節(jié)超較多的成本項目進行重點審計。
（3）通過分部分項工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項工程進行重點審計。
（4）通過對安全、質(zhì)量、工期、協(xié)作隊伍、材料、機械各項管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進行重點審計。
綜上可知，工程項目經(jīng)濟效益審計情況復雜、難度較大，對內(nèi)部審計部門和審計人員要求較高。了解、分析、掌握工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點，是做好工程項目經(jīng)濟效益審計工作的重要保證。只有充分了解工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點，才能抓住主要矛盾，才能有針對性地開展工作，才能提高審計工作效率和工作質(zhì)量，才能有較好的審計效果。本文在工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點方面進行初步探討，僅對工程項目經(jīng)濟效益審計的策略作了簡要的論述，并未涉及屬于技術(shù)問題的具體審計方法今后應加強這方面的研究工作，從而為提高施工企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計工作的質(zhì)量提供參考建議。
主要參考文獻
［1］劉明輝．審計［M］．大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001.
資金審計是保障性安居工程審計項目的重要環(huán)節(jié)，本文僅從分析資金來源角度，談談保障性安居工程資金審計中應關(guān)注的幾個環(huán)節(jié)。
一、保障性安居工程資金的來源
保障性安居工程的資金分別由中央和地方政府提供、社會機構(gòu)、被保障對象和相關(guān)企業(yè)自籌等構(gòu)成，按照《關(guān)于保障性安居工程資金使用管理有關(guān)問題的通知（財綜[2010]95號）及《關(guān)于做好2013年城鎮(zhèn)保障性安居工程財政資金籌措等相關(guān)工作的通知》（財綜[2012]99號），資金的來源主要通過以下方式獲得：
（1）中央政府部門：每一年政府的相關(guān)部門都會對補助資金的金額進行預算：中央財政部門發(fā)放的廉租房的住房保證的資金，首先，這些資金需要優(yōu)先用于租賃補貼的發(fā)放，可用于購買、改建或租賃廉租住房支出。
（2）省級機關(guān)單位：有省級的財政部門對于廉租住房保障資金的預算。
（3）市縣級單位：用于廉租住房的安置的預算資金，從整體的土地讓收收益當中根據(jù)不小于10%的比例屬于廉租房的保障資金：住房公積金的增收的效益扣去其余必要費用的所有余額；
廉租住房、公租住房租金收入；政府債券安排；國有資本經(jīng)營收入。
（4）其他。如社會捐贈等。
二、保障性安居工程資金關(guān)注的幾個環(huán)節(jié)
保障性安居工程資金的審計內(nèi)容歸納起來， 實際上就是關(guān)注資金籌集、管理、使用三個環(huán)節(jié)，分別是沿著資金走向這條“線”來開展審計， 做到“ 面、線、點” 三結(jié)合。
（一）資金籌集的合規(guī)性
對保障性安居工程資金籌集環(huán)節(jié)審計，就是審查各級政府和有關(guān)部門是否按照規(guī)定的渠道和要求足額安排和籌集資金，重點關(guān)注以下幾個方面：一是關(guān)注地方財政是否將保障性住房建設(shè)資金納入年度預算安排，是否按照國家政策要求足額配套資金；第二就是關(guān)注住房公積金的收益狀況，其對于的資金是否按照規(guī)定都使用在了保障性住房建設(shè)當中；
三是關(guān)注土地出讓收入安排保障性安居工程資金是否達到標準，是否存在地方政府違規(guī)減免和欠征土地出讓收入問題，出讓土地凈收益用于保障性住房建設(shè)的比例是否不低于10%；四是關(guān)注廉租住房、公共租賃住房租金收入是否實行收支兩條線管理，是否全部上繳國庫管理；五是關(guān)注保障性安居工程各項稅費減免和金融支持優(yōu)惠政策是否執(zhí)行到位，銀行貸款和企業(yè)債券等社會融資計劃是否落實，重點揭示財政投入不足、違規(guī)收取稅費、抬高融資成本等資金籌集不到位、不規(guī)范的問題。通過取得所需資料，掌握保障性安居工程各項資金來源、結(jié)構(gòu)和規(guī)模，包括中央預算資金、地方預算資金、地方政府債券資金、公積金增值收益、土地收益和社會捐贈等將各個渠道所獲取的資金，進行統(tǒng)一計算、得出一個總的數(shù)據(jù)，并對其資金來源的渠道進行分析，保證資金的來源的合理合法，調(diào)查是否有資金使用不明的狀況。
（二）資金管理的合理性
對保障性安居工程資金管理環(huán)節(jié)審計，就是審查各級政府和有關(guān)部門對資金分配、撥付情況，是否無依據(jù)分配、滯撥截留和閑置財政補助資金，重點關(guān)注以下幾個方面：一是關(guān)注財政部門是否滯留下級財政保障性安居工程專項資金和租賃補貼，通過匯總財政下?lián)苜Y金的指標文件，與收到上級財政撥付的指標文件進行對比，反映財政部門滯撥截留下級財政資金的問題。二是關(guān)注財政部門是否將屬于本級使用的保障性住房資金及時分配至具體項目，由財政部門填寫的賬戶情況表以及資金明細賬，統(tǒng)計跨年度未使用的保障性安居工程資金，反映資金未分配，導致滯留、大量結(jié)余、閑置等情況，同時關(guān)注資金結(jié)余、閑置的原因。第三點，就是對保障性住房主管部門的工作力度的檢查，檢查其有沒有按照相關(guān)條件的規(guī)定，及時的發(fā)放資金，有沒有拖延發(fā)放的情況，有沒有擅自使用資金，借助于檢查項目的實際情況以及工程的進度情況，調(diào)查相關(guān)工程有沒有按照進度的要求及時撥款，對于欠撥的狀況。需要對其實際原因進行充分了解。第四點就是檢查相關(guān)的部門以及相關(guān)施工單位有沒有根據(jù)相關(guān)單位的規(guī)定對工程的總體資金進行仔細核算，確保資金都被使用到了應該使用的地方，調(diào)查管理人員的工作態(tài)度以及工作的力度，管理當中有沒有不到位的地方，有沒有管理層混亂的狀況。
Abstract: Around the municipal engineering construction phase tracking of outstanding issues in the audit work and audit trail analysis of difficulties and priorities，And to propose specific measures to do the follow-up audit work.
【關(guān)鍵詞】：市政管道工程 施工階段跟蹤審計重點
Keywords: Municipal；Pipeline Project；Construction phase；Follow-up Audit；Focus
中圖分類號：TU99文獻標識碼： A 文章編號：
一、現(xiàn)階段市政工程跟蹤審計存在的問題
隨著當前我國經(jīng)濟的發(fā)展，市政工程投資規(guī)模不斷擴大，以下圍繞目前市政管道工程項目在建設(shè)過程中審計存在主要問題。
1、招投標過程中存在的問題
一是建設(shè)單位將項目工程中部分項目甩項，采取議標，發(fā)包給指定施工單位，規(guī)避招標；二是設(shè)計、監(jiān)理不進行招投標，由主管部門或建設(shè)單位直接指定； 三是非法圍標。工程項目分（轉(zhuǎn)）包，無資質(zhì)單位和個人承接工程。如某服務中心樓、校舍加固工程等施工單位將工程分包給多家施工單位和個人，分包單位基本無施工資質(zhì)，部分包工頭因自身無能力又分包給其他無資質(zhì)工程隊或個人，層層分包，層層抽取費用，增加投資又造成工程質(zhì)量隱患。
2、合同簽訂不規(guī)范，不完整
水電安裝、裝飾、零星附屬工程未簽定合同，有的在實質(zhì)性內(nèi)容改變時也不按規(guī)定重新簽合同。合同條款簽訂有明顯將風險轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位的現(xiàn)象，如：工程實行清單計價招標的，但在合同條款簽訂時，又表明材料價差按照同期簡訊價結(jié)算，同時合同又注明工程變更、設(shè)計變更、經(jīng)濟簽證、政策性調(diào)整等按實結(jié)算，違反了工程量清單計價規(guī)則。
3、工程項目概、預算管理不嚴
概算編審不嚴,多處超概算支出和投資。一是概算漏列建設(shè)期項目；二是管理費用控制不力，建設(shè)單位管理費用超概算大；工程沒有經(jīng)過批準擅自變更，增加規(guī)模。變相搭車，增加項目，超預算。如：購置辦公用具等。
4、工程施工過程中存在的問題
設(shè)計、監(jiān)理履職不到位，工程質(zhì)量達不到規(guī)定標準。如某服務中心樓，設(shè)計考慮不周，出現(xiàn)土建工程完工后，重新設(shè)計和施工、“建了拆，拆了建”現(xiàn)象，造成工程資金的浪費。施工簽證把關(guān)不嚴，部分簽證隨意性較大。材料和設(shè)備價格未充分市場調(diào)查，購進成本偏高，造成浪費。工程驗收不及時，工程資料收集不全，工程竣工后沒有繪制竣工圖。
二、市政管道工程跟蹤審計難點、重點分析
由于管道工程給排水工程專業(yè)性比較強，通常都是由自來水公司進行直接分包，使得造價控制人員和施工單位接觸的機會比較少。同時由于給水工程往往還用定額方式進行造價控制，所以，造價控制還是有一定的難度。因此，要認真查看、理解定額包含的內(nèi)容和工程量計算規(guī)則，不能出現(xiàn)重復計量的情況。例如，直線段的接頭定額已經(jīng)規(guī)定包含的管子延米內(nèi)，就不能重復計量。
當施工過程中出現(xiàn)各種變化，如地質(zhì)條件的變化、材料的代換、工程量得增減等，造價人員應該根據(jù)實際發(fā)生的變化，充分深入施工現(xiàn)場，爭取第一手資料，避免結(jié)算時搞突擊。注意隱蔽工程的驗收。由于市政工程項目的建設(shè)，地下隱蔽工程較多，任何一個不符合現(xiàn)場實際情況的簽證都可能對工程造價控制產(chǎn)生不可預估的不利影響，如給水管道基槽的開挖底寬、淤泥開挖換填厚度的丈量等環(huán)節(jié)，都是施工單位可能作假的環(huán)節(jié)，值得造價控制人員提高警惕。
雨水工程、污水工程往往是組成排水工程的基本形式。由于排水管的造價比較高，所以，現(xiàn)在建設(shè)單位往往采用甲方供材的方式。因此，造價控制的重點與難點主要在使用材料的品牌、規(guī)格和甲供材料供應計劃的控制上。雖然設(shè)計圖紙上對每段管徑已經(jīng)做了明確標注，但仍可能在部分施工段施工中出現(xiàn)施工單位以小管徑代替大管徑的現(xiàn)象，雖然不會對使用功能上產(chǎn)生較大影響，卻會對造價較大影響。
所以，審計人員要在施工單位每一施工段排水管埋設(shè)完成、施工回填前，到現(xiàn)場實際測量各管徑的長度，對施工單位私自更改超出設(shè)計管徑的工程量不予認可。甲方供材的控制。甲方供材可以有效控制材料質(zhì)量和材料價格，但也不可避免產(chǎn)生超供引起的材料大量剩余、施工單位多報領(lǐng)后私自挪用的情況。跟蹤審計人員應注意審查甲方供應材料計劃，建立健全材料、設(shè)備的申請審批制，嚴格材料到場驗收、登記入賬、資料歸檔等程序，有效控制材料成本。
三、市政施工階段做好跟蹤審計工作的具體措施
市政工程建設(shè)過程中審計人員在跟蹤審計過程中應重視前期準備工作，避免在工作全面開展之后陷入被動局面。同時，還應并結(jié)合科學預測方法和主觀經(jīng)驗，充分發(fā)揮事前控制的優(yōu)勢，及時進行偏差預警，避免造成不必要的損失。要認真閱讀招標文件，從關(guān)鍵字句中認真揣摩建設(shè)單位在招標時的整體造價控制意圖，熟悉合同條款。市政工程施工合同是造價控制的綱領(lǐng)性文件，審計人員應對合同中有關(guān)于工程價款的約定條款要爛熟于心；通常這些條款主要包括：工程進度款的支付、工程價款的調(diào)整、工程結(jié)算等。尤其應重點理解有關(guān)于工程讓利和工程進度的獎懲等條款。熟悉圖紙，弄清施工內(nèi)容。條件允許的情況下，應親自計算圖紙工程量，并于施工單位的投標文件對比，做到心中有數(shù)。要明確造價資料的優(yōu)先解釋權(quán)。造價的相關(guān)資料數(shù)量繁多，但是各資料的解釋權(quán)有先后順序。一個合格的造價工程師應通讀文件，分清各文件的解釋權(quán)，理清各條款的約定對象和范圍，編寫修正后的工程造價控制文件條款，并在工程造價控制中作為指導性文件。
1、加強管理嚴格執(zhí)行招投標法
細化招投標、評標、定標過程中的每個環(huán)節(jié)，真正做到對所有投標單位都公平公正、實事求是。嚴格管理程序，防止管理失控，擇優(yōu)選擇施工單位。在工程招標過程中優(yōu)先選擇業(yè)績好、信用好、技術(shù)高的施工單位，嚴禁違法轉(zhuǎn)包分包、掛靠等發(fā)生。依法簽定和執(zhí)行合同、保持批準概、預算的嚴肅性。工程項目建設(shè)過程中，監(jiān)理、中標公司、建設(shè)單位、項目管理單位應加強對工程質(zhì)量監(jiān)督管理，切實履行職責，保證工程質(zhì)量。
2、做好材料詢價的市場調(diào)查工作
參照省、市建設(shè)標準定額站的信息內(nèi)容把關(guān)；要細化合同內(nèi)容，通過合同約束各類經(jīng)濟簽證的執(zhí)行標準。嚴格把好變更簽證關(guān)，建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位嚴格按圖施工，對需要變更部分，在征求原勘察、設(shè)計等部門意見后，按程序規(guī)定，辦理變更簽證手續(xù)后再進行施工。同時對設(shè)計單位實行招標制和責任追求制，避免粗劣設(shè)計因素造成損失浪費。加強工程簽證管理，防止高估冒算。對擅自變更沒有批準的，根據(jù)規(guī)定，對超標準變更部分不予列報，并追究相關(guān)人員責任。
3、做好工程檔案管理工作
工程竣工后應據(jù)實繪制竣工圖，及時組織相關(guān)單位進行工程質(zhì)量驗收，并辦理竣工驗收手續(xù)。收集保存好涉及工程的有關(guān)經(jīng)濟技術(shù)資料，健全工程技術(shù)檔案，以利工程質(zhì)量的檢測和工程價款的結(jié)算。
作者簡介：
高華云（1978-），女，漢族，山東日照人，山東天和國潤工程造價咨詢有限公司，本科學歷，研究方向工程造價，郵編276800。
【參考文獻】：
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【關(guān)鍵詞】工程建設(shè)審計；跟蹤審計；控制重點
工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)管理中的問題，以便提高工程管理質(zhì)量，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設(shè)，提高投資效率，完善工程建設(shè)項目審計的質(zhì)量，提高審計成效都將起到至關(guān)重要的作用。下面結(jié)合工作實際，淺談一下郵政建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的重點。
1.工程建設(shè)項目審計的定義
1.1 建設(shè)項目內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。
1.2 建設(shè)項目內(nèi)部審計的目的是為了促進建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、進度、效益”三項目標綜合平衡的優(yōu)化。
1.3 建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。
1.4 在開展建設(shè)項目內(nèi)部審計時，應考慮成本效益原則，結(jié)合本單位內(nèi)部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程的審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。
2.目前郵政工程建設(shè)項目審計中發(fā)現(xiàn)的工程管理中的問題
2.1 工程量簽證管理不規(guī)范和詳盡。工程量簽證是工程結(jié)算審計的依據(jù)，但我局在工程審計中發(fā)現(xiàn)工程量簽證管理還不是很規(guī)范，導致決算失真，主要為以下幾點:
2.1.1 隱蔽工程量無簽證或簽證量漏簽；尤其是拆除工程量、工程垃圾排放數(shù)量等沒有準確的文字記錄，無照片（如暖氣拆除量未進行簽證，導致審計中拆除費及變賣暖氣殘值無法確定，審計決算值不準確）。
2.1.2 施工管理過程中因設(shè)計變更、項目增減、突況等因素造成工程投資額的變動未及時簽證 (空調(diào)的改造項目，只有增項無減項)。
2.1.3 工程量簽證簽字手續(xù)不齊全，簽證不及時，簽證不準確、沒有按規(guī)定在3日內(nèi)做好工程量簽證，后補簽證情況較多，有的只有一人簽字；有的只有使用單位責任人、無工程管理人員及施工單位會同確定簽字，導致簽證不真實，個別零星維修工程未施工就上報預算要求審計；其次有的簽證車次臺班不真實，太隨意，零星維修安排維修時間不合理，導致車次、臺班重復、過高。
2.2 工程施工材料管理實際操作范圍內(nèi)還有一定的欠缺。
2.2.1 施工單位未使用統(tǒng)一的工程招標材料。我局文件明確規(guī)
定工程改造應嚴格按招標小組確定的主材。統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一規(guī)格及型號、價格等，但在實際施工過程中，由于工程監(jiān)管力度不夠，工程管理人員材料管理不到位，對進場的材料沒有進行確認，上報預算無進場材料確認單，沒有確認進場材料合格證及品牌，部分主材未使用招標材料，導致審計時價格無法確定，且裝修質(zhì)量無法保證。
2.2.2 現(xiàn)場工程管理日記不細化，太隨意。我局工程管理文件規(guī)定未經(jīng)甲方同意改變施工方案、未使用招標材料或所用材料質(zhì)量不合格，有權(quán)令乙方拆除，但必須有隨工記錄和書面文字并下達整改通知書，乙方簽字，但目前這方面在實際工程管理中還有所欠缺，太隨意。只有口頭通知，沒有書面通知，隨工記錄不全面、不細化，導致事后審計不必要的麻煩。
3.郵政工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的控制重點
3.1 工程項目準備階段的審計重點
建立健全工程結(jié)算送審資料完整性與符合性審查制度，從源頭把關(guān)，避免工程結(jié)算失真。工程開工前，審計部門首先要對建設(shè)項目可行性研究報告的真實性、完整性和科學性進行審查與評價，對工程項目投資估算、資金籌措、主材價格、施工設(shè)計、招投標及合同簽署等內(nèi)容進行審核，重點評價工程項目開工前期準備工作的內(nèi)部流程設(shè)計、職責分工、內(nèi)部控制等。
3.1.1 各建設(shè)單位應將擬開工（裝）維修項目預算及施工圖報審計備案（如果是改造項目，應同時將工程原始狀況圖紙一并上報）。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件。
3.1.2 對工程設(shè)計概預算的全面性、準確性進行審計。力求不漏項，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超計劃、預算超概算、決算超預算）現(xiàn)象。
3.1.3 對施工招投標的投標文件和標底的嚴密性、合規(guī)性、準確性進行審計。審查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴密等。
3.1.4 確定工程進場主材價格。工程主材確定應進行市場調(diào)查及招標，審計部門作為招標小組成員、每半年應同招標小組及施工單位共同到建材市場考察主材，并進行招標，確定工程主材的規(guī)格、品牌、價格，工程開工前由各建設(shè)單位通知將主材價格表通知相關(guān)施工單位。若施工期間材料價格有變動施工單位及時通知甲方代表，由招標小組根據(jù)市場價格重新定價。
3.2 工程項目建設(shè)階段的跟蹤審計控制要點
3.2.1 跟蹤審計工程量簽證。現(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起著重要作用。現(xiàn)場簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計變更、建設(shè)方對施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗收等內(nèi)容。審計人員要隨時在施工工程中審核簽證的真實性，同時要求施工設(shè)計變更須說明變更原因（建設(shè)單位要求更改和施工技術(shù)原因）且附有變更圖紙。施工管理過程中因設(shè)計變更、項目增減、突況等因素造成工程投資額的變動必須及時簽證，隱蔽工程簽證須做到簽工程量、不簽價格，由工程管理員、使用單位責任人、施工單位會同確定簽字，尤其對拆除工程量、工程垃圾排放數(shù)量等要有準確的文字記錄，無記錄審計時不予采信。施工簽證要具有真實性、邏輯性，無簽證記錄、漏簽、補簽在決算審計時一律不予認定。審核現(xiàn)場簽證，發(fā)生簽證事項——原因——位置——時間——手續(xù)是否清楚、完整；竣工圖繪制是否符合規(guī)定要求，是否加蓋竣工圖章；隱蔽驗驗收記錄是否注明深度、寬度、用料，驗收簽證手續(xù)是否齊全等。
3.2.2 加強對施工現(xiàn)場的跟蹤審計，采取不定期抽審方式。在施工過程中，審計人員堅持深入現(xiàn)場，察看施工技術(shù)、施工方案和施工工序，對已辦理的各種簽證內(nèi)容及時的進行實地測量的驗證及確認，這樣才能通過現(xiàn)場監(jiān)督保證工程質(zhì)量及管理、確保科學施工、合理確定工期、防止工程驗收過程中弄虛作假，施工單位高估冒算、虛報工程量現(xiàn)象的發(fā)生，同時，為工程施工結(jié)算審計奠定基礎(chǔ)。
3.2.3 對工程主材進行審計監(jiān)督。
施工材料的使用，應嚴格按照甲方要求施工，施工單位必須使用甲方招標的指定品牌，不得以次充好。工程材料進場時，施工單位必須將施工中所使用材料的包裝物、合格證等保管完好，以備驗收檢查，并出具進場材料證明單，由工程管理人員對進場材料進行核對確定簽字認可，工程審計人員進行監(jiān)督，并對施工單位所采用的材料提出質(zhì)疑,施工單位對所提出的質(zhì)疑材料在兩個工作日之內(nèi)必須書面舉證。（下轉(zhuǎn)第48頁）（上接第45頁）
