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由于生產力的快速發展，資產更新速度增快，資產貶值的速度大幅增加以及各種意外狀況對資產價值的影響增多。此時，利用計提資產折舊來已不能清楚的反映資產減值的情況，在這種情形下，資產減值損失這一概念顯得尤為重要。然而，企業在會計實務中對于資產減值損失的核算過程存在不少誤區。本文將從企業資產減值損失的確認、計量、披露三個方面出發，談談資產減值損失核算過程中的一些問題。
一、資產減值損失的確認
目前，世界會計界的資產減值損失有三種確認標準，即永久性標準、可能性標準和經濟性標準。永久性標準要求只有資產損失在可預計的未來期間內不可能恢復時才予以確認，但這一確認標準的難點在于實際操作中難以辨別資產是否為永久性損失。可能性標準指對可能發生的資產損失都予以確認，其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認。經濟性標準則要求在資產負債標日若資產賬面價值低于可收回金額時予以確認。它能如實反映資產的真實價值，又盡可能的減少會計人員主觀判斷的機會，便于操作。我國傾向于采用經濟性標準，但由于各種資產屬性不同，難以采取統一的確認方法，我國相關準則也未對每一項具體資產詳細規定其確認方法，導致了會計人員必須依靠自身職業判斷，這就要求會計人員提高自身職業水平，緊密結合理論與實際，避免做出錯誤的判斷。
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能減值的跡象，對于存在資產減值跡象的資產應當進行減值測試。我國《企業會計準則》第8號第5條對發生資產減值跡象的7種情形進行了明確的規定，為企業在實際減值測試中提供了可靠的標準。當資產減值損失確認以后，在以后期間的折舊過程中，重新計算其折舊金額，對于已減值的部分，不再計提其折舊金額。
二、資產減值損失的計量
我國資產損失的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的金額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。這一規定則使可收回金額在實際操作中有兩大難點，即公允價值的確定和預計未來現金流量現值的確定。
資產公允價值的確定必須符合一定要求：公允價值應采用公平交易中的銷售協議價格；在不存在銷售協議單存在資產活躍市場的情況下，應當按照資產的市場價格計量；如交易雙方不存在銷售協議且不存在資產活躍市場的情況下，公允價值就參考同行業類似的最近交易價格或者結果進行估計；如果仍然不能取得同行業類似資產最近交易價格或者結果，則以該資產預期的未來現金流量的現值作為公允價值。盡管在對資產減值損失的計量中引入了公允價值，充分考慮了我國國情以及提高了相關性和可靠性，但仍存在一些不妥。
首先，銷售協議價格是以買賣雙方自愿的交易為基礎的，但在不同時間點上，資產的價格會受到市場上一些因素的干擾發生變動，在某一時間點上，資產的價格會與其價值發生較大的偏差。而資產的使用是一個長期的過程，要求將資產的賬面價值與其內在價值比較后確定減值額。
其次，采用銷售協議價格作為計量標準未能充分考慮到資產的本質。企業持有資產的目的是為了帶來未來長期經濟利益，而非出讓。在某一時間點上采取的銷售協議價格只是其當時的價格，難以估量出其未來經濟利益。
再次，企業保留資產不能僅僅考慮繼續使用該資產是否比出售該資產帶來更多預計未來現金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產在生產過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。此外，仍有很多資產的公允價值難以確認，需要借助資產評估的手段進行協助判斷。
此外，有時單項資產的可回收金額難以確定，于是我國相關準則引入了資產組的概念。規定企業單項資產的可收回金額進行估計存在困難，可以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組應當考慮的因素：
1、資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。這是資產組認定的關鍵因素。
2、資產組的認定，應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式（如按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。
新的會計準則為了防止上市公司利用資產減值損失的轉回提高利潤。規定資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。雖然該規定無法真實反映出已減值資產的轉回，但目前沒有更好的方法能夠在避免企業作假的前提下對減值部分轉回。
三、資產減值損失會計信息的披露
在新的《企業會計準則》中，對企業資產減值的信息披露要求比以前要更加詳細。新的會計準則要求企業在財務報表附注中披露當期確認的資產減值損失的金額，發生重大資產減值損失的原因和金額等詳細信息。當會計確認的計量標準需要依靠會計人員的個人職業判斷時，充分的會計信息披露可以保證會計信息的可靠性。基于目前一些企業存在利用資產減值進行人為的調節利潤，詳細的披露相關信息無疑能對企業起到一定的監督作用。
參考文獻
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（作者單位：山西財經大學）
作者簡介
關鍵詞：價值管理；國有資產；高校管理
高校國有資產是高校建設和發展的基石，從國家教育主管部門對高校教育教學水平評估提出的必備條件來看，各類各型高校除了必須達到一定資產總量要求外，每年新增資產還應達到10%增量，同時，根據不同的科別，還有不同的生均值要求。由此可見，高校國有資產既是衡量高校辦學規模和辦學條件不可或缺的因素，也是高校培養人才、發展科學和服務社會的物質基礎。
1當下高校國有資產管理普遍存在的問題
大多數高校每年會定期組織固定資產清查與盤點，然而，每次清產核資，總會暴露出賬賬不符，賬實不符等一大堆老生常談的問題，也令高校國有資產管理的職能機構一般為國有資產管理處（以下簡稱“國資處”）大傷腦筋。究其原因，有人認為，這是高校國有資產管理缺乏統一的組織機構造成的。一般高校，國資處主管實物形態資產，財務處主管貨幣形態資產，管錢與管物的脫節導致了國有資產的價值分離，最終體現在資產賬與財務賬的“賬賬不符”上。也有人認為，這是高校資產管理者管理意識淡薄造成的。目前，高校資產靠政府投入，權屬國家所有，學校具體使用人只管用，所有權和使用權分離，責權劃分不明確，當人員更換調離時，也不辦理轉移交接手續，其名下的資產也就隨時間延續而不知去向，最后導致“賬實不符”。然而，筆者認為，以上這些原因都不是導致目前高校國有資產管理工作中出現這類問題的根本所在，真正的原因是人們對國有資產管理中實物管理與價值管理相互之間關系的認識偏差及不足。
2實物管理與價值管理的關系
在認知實物管理與價值管理的關系之前，我們首先來明確實物管理、價值管理的定義。實物管理，是采購部門付款購得實物，經資產管理職能部門辦理入庫、建賬、建卡（標簽）手續后，使用部門（人）正式獲得資產的使用權，在使用過程中，同時對資產進行保管、保養等管理。價值管理，是指財務部門，對應所購入的資產，在財務賬上錄入準確的價值信息并進行賬面金額的管理。傳統意義上的高校國有資產管理，實物管理一般由國資處負責，財務處則負責價值管理，實物管理與價值管理兩者之間的關系，其實就是基于這兩種管理概念簡單相加的一種管理模式。事實上，實物資產的獲得，也僅是具備了被管理的對象——實物，資產管理職能部門及使用人對資產管理的目標和要求也僅局限在保證資產的存在和完整，在這種管理意識的支配下，管理方法簡單、粗放，嚴重忽略了獲得這些資產的初衷和動機。同樣，負責價值管理的財務部門也只注重于自身的賬務管理，管理目標停留在“賬務”和“價值”的數據表面。
3傳統意義上實物管理、價值管理的特征和弊端
在這種片面又模糊的認知中，管理者把實物管理與價值管理構建在一種“并連關系”之中。同時，購置經費的報銷記賬，實物資產的登記入庫，都是分別圍繞兩個職能部門進行的，“職能部門”成為了這種管理體系中的主體，而實操中本應是作為主體的“管理”，實質上卻成了部門履行自己職能的輔助手段。
3.1兩個主體各行其事，少有溝通
國資部門、財務部門是兩個不同的管理主體，國資部門管實物，財務部門管賬簿，貌似主體清晰、職責分明，兩個管理主體在實際工作中卻是各行其事，少有交流和聯系，實則都是“各掃自家門前雪，不管他人瓦上霜”。
3.2兩個管理主體間沒有建立關鍵時點的截面數據留存
2014年1月以前，高校固定資產不計提折舊，財務部門只管報銷記賬，多年之后，實物資產已滿足報廢條件，而財務賬薄金額仍保持著購置時的原值。同樣，國資部門只負責資產的登記建卡，幾年使用耗損，資產功能、性能必然降低，直至報廢處置，殘值收益遠遠低于購置原值。兩個主體都只注重各自的結果數據，忽略了過程數據，更沒有在關鍵時點建立截面數據的對比，最終導致實物管理與價值管理的結果數據也存在著巨大差異。
3.3顛倒了主次關系
部門的存在都是因為管理工作的需要。但對于資產管理出現這種問題的高校，無論是國資部門還是財務部門，無不例外都只關注自己部門的職能本身，所進行的一切工作均只圍繞本部門職能而進行，忽略了管理的內涵和本意。3.4割裂了實物管理和價值管理的內在聯系這種“分工又分家”的管理模式，把實物管理和價值管理置于一種“并連”關系之中，兩者之間互不干擾、沒有交融，表面看僅是阻斷了兩個主體間的交流，實質上嚴重割裂了實物管理和價值管理的內在聯系，最終導致的管理結果不佳，體現在資產殘值與賬簿原值嚴重不相符。
4新形勢下高校國有資產管理的新要求
高校國有資產管理是國家財政管理的重要基礎和有機組成部分，財政部對現代高校的國有資產管理工作，提出了“像管理資金一樣管理資產的”全新要求。資產是有“生命”的，從產生到消亡，同人類一樣，有著自己的“生命”旅程。采購時花費的資金體現在價值，購置完成后獲得的物資體現在實物，報廢處置后的收益——殘值，又重新回到價值，資產完整的“生命”過程，呈現了這么一個規律，價值——實物——價值，它們之間的關系應該是一種“串連關系”。基于以上分析，筆者認為，資產是資金的物化，資金是資產的量化，財資不能分家，傳統意義上的實物管理與價值管理的“并連”關系，已遠遠不能適應現代高校發展對國有資產管理提出的要求。只有在這種“串連關系”下，才能真正做到以“管理”為中心，確立“管理”的主導地位。因此，高校國有資產管理，要準確把握形勢，牢固樹立“全口徑、全過程、全方位”管理的理念，構筑新的實物管理與價值管理的框架，并重新解析他們之間的關系，是解決當下高校國有資產管理存在問題的根本所在。
5構建實物管理與價值管理新型關系的舉措
5.1革新認知、改變觀念，加強內涵建設
堅持問題導向，打破傳統理念的束縛，重新定義新形勢下實物管理與價值管理的概念，重新審視實物管理、價值管理的處延和內涵，重新評估實物管理與價值管理的相互關系。
5.2協同參與，建立以績效為導向的管理體制
建立績效管理體制，加強對國有資產利用效率的考核，從而提高國有資產的使用效益。這就要求我們打破陳舊觀念、拓展外延、豐富內涵，將資產管理的觸角延伸至購置前的立項審核。將財務部門的預算管理和國資部門的采購論證、實施納入學校層面內部控制系統。賬務與國資部門共同參與到建設項目的立項審核中去，堅持資產管理與預算管理相結合、資產管理與財務管理相結合，以達到實物管理和價值管理的有機結合，實現實物管理與價值管理有效統一。根據所立項目的具體內容，國資會同財務對項目進行認真審核，分析項目的必要性、可行性及預期效益。對大型申購項目的審核，可組織專家論證或委托中介機構進行評審。項目完工后，及時組織驗收和總結，財務部門按規定編報項目預算的使用情況報告，國資部門對項目中的固定資產部分進行建賬立卡，為后續的實物管理做好準備。
5.3以財務管理制度為切入口，指導國有資產管理
按照政府會計準則制度和財政部要求，重新定義全口徑臺賬內容，構建全口徑臺賬框架，樹立新的管理意識，修訂新的管理制度。與財務制度對接的新形勢下的國有資產管理，再也不是簡單地清點和報廢，加強“三全”管理意識，主動適應新時代國資管理的新要求。日常管理中計提折舊，以“月”為單位，設定臺賬采集周期，建立關鍵時點的截面留存數據，對關鍵指標進行對比分析，全面掌握實物和賬簿的變化情況。
5.4以資產管理政策解讀為引導，加強國有資產管理
在國有資產管理工作中，以資產管理政策解讀與工作要求為引導，牢固樹立“管理”是主體意識，以管理為“經脈”，把資金管理與資產管理有機地結合在一起。緊扣管理的各個環節，應用信息化手段，對財務的記賬、折舊、核算和國資部門對資產的維保、調撥、處置等動作進行精細化、科學化、規范化操作管理，確保處置與折舊的最終價值相符。
關鍵詞：資產評估師 專業素質 市場監管
資產評估師是資產評估行業的參與者中很重要的一個組成部分，其通過執行專業程序、發表評估意見來完成評估業務。資產評估師自身專業素質的優劣對資產評估行業執業質量有著重要影響，是影響資產評估行業監管效果的一個重要因素。設計合理的指標評價資產評估師專業素質，分析其對資產評估行業監管效果的影響具有重要意義。
一、資產評估師專業素質的評價內容
本文中的資產評估師是指通過考試或是依法認定取得資產評估師職業資格，依據《資產評估師職業資格證書登記辦法》登記為在資產評估機構工作，承認《中國資產評估協會章程》并加入中評協的資產評估師。對于資產評估師的專業素質，主要是結合評估經驗和評估知識兩個方面來評價。評估經驗可以淖什評估師參與評估工作的年限來分析，參與評估工作的年限越長，經驗越豐富。評估知識可以從資產評估師的持證數和學歷水平來分析，資產評估師持證數越多，說明其學習能力越強。盡管資產評估行業是實踐性很強的行業，對于學歷水平的要求不高，但是通過對資產評估師和高校教師的問卷調查發現，超過60%的受訪者認為研究生比本科生在資產評估行業中更有優勢（吳秉莎等，2016）。
二、實證研究
（一）研究假設與模型構建。資產評估師的專業素質越高，執業過程中的風險就越小，使得執業風險在其可承受的范圍之內，有助于資產評估行業監管。對于資產評估行業監管效果的分析，可以從實際收費率、執業檢查評估報告得分以及違規處置量來考慮。由于各地對于違規處置的標準不統一，本文不對資產評估師專業素質與違規處置量關系進行分析。因此，本文提出如下三個假設：
假設1：在其他因素保持不變的情況下，資產評估師專業素質越高，資產評估行業實際收費率越高。
假設2：在其他因素保持不變的情況下，資產評估師專業素質越高，資產評估行業執業檢查評估報告平均得分越高。
假設3：在其他因素保持不變的情況下，資產評估師專業素質越高，資產評估行業主營業務收入越高。
對于假設3的提出，主要是考慮資產評估行業監管效果越好，對于整個行業發展越有利，資產評估行業主營業務收入越高。
結合三個假設，本文設計了三個模型：
Y1=β10+β11×X1+β12×X2+μ1 （模型1）
Y2=β20+β21×X1+μ2 （模型2）
Y3=β30+β31×X1+μ3 （模型3）
其中，Y1表示收費率，Y2表示執業檢查評估報告平均得分，Y3表示資產評估行業主營業務收入，X1表示資產評估師專業素質得分，X2表示每年資產評估行業協會的監管投入。
（二）變量選擇與解釋。
1.被解釋變量。（1）收費監管指標Y1。中國資產評估協會已于2009年制定《資產評估收費管理辦法》，由于存在行業低價競爭等問題，資產評估行業的實際收費一直低于收費標準，所以收費率一直是行業監管的重點，收費率可以用當地實際收費占標準收費比例的加權平均數來表示，該比例越高，說明收費監管效果越好。（2）執業檢查評估報告平均得分Y2。該指標結合歷年廣西資產評估協會進行執業質量檢查過程中，以被檢查的評估報告的打分加權平均數來確定指標值，該指標值分數越高，說明對于評估報告質量監管效果越好。（3）資產評估行業主營業務收入Y3，該指標值為每年廣西地區資產評估行業的土地評估收入、房產評估收入、咨詢業務收入、工程造價收入、會計審計收入、涉稅業務收入和其他業務收入的合計數。
2.解釋變量。本文的解釋變量為資產評估師專業素質得分X1。該指標通過評估經驗和評估知識的得分與權重來確定，評估知識指標通過持證數和學歷水平的得分與權重來確定。（1）評估經驗指標得分，可以借鑒功效系數法確定的五檔系數來確定，從業經驗年限五檔分別為5年以下、5―10年、10―15年、15―20年和20年以上，五檔系數分別為0.2、0.4、0.6、0.8和1.0，該指標得分是每檔人數權重與該檔系數乘積的合計數。（2）持證數指標得分，可以借鑒功效系數法確定的兩檔系數來確定，持證數兩檔分別為持有兩個或兩個以上執業資格證書和只持有一個執業資格證書，兩檔系數分別為0.6和0.4，該指標得分是每檔人數權重與該檔系數乘積的合計數。（3）學歷水平指標得分，可以模仿功效系數法確定五檔系數設計四檔系數來確定，學歷水平四檔分別為碩博士、本科、大專及大專以下，四檔系數分別為1.0、0.75、0.50、0.25，該指標得分是每檔人數權重與該檔系數乘積的合計數。（4）權重的確定。對于評估經驗指標與評估知識指標權重的確定，通過對廣西地區20位資深項目經理和合伙人進行訪談，得知評估經驗指標與評估知識指標對于資產評估師專業素質都有很重要的影響，因此評估經驗指標與評估知識指標的權重均為0.5。對于持證數指標和學歷水平指標，有14位受訪者認為學歷水平對評估知識的影響更大，因此持證數指標和學歷水平指標權重分別為0.3與0.7。
3.控制變量。資產評估行業監管效果會受到每年行業協會監管投入、資產評估業務復雜程度、社會監督等的影響，為避免多重共線性和易于計量，設置監管投入這個控制變量X2。行業協會監管投入包括有形的人力、物力和財力投入，也包括無形的相關法律法規輿論宣傳等投入，為了方便核算數據，本文對于監管投入，只考慮財力投入。廣西資產評估協會的財力投入經費來源主要是會費收入，按照《中國資產評估協會會費管理辦法（2005）》第二章第六條規定，資產評估事務所（公司）以上一個會計年度的收入總和為基數，按1%的標準交納會費，執業會員每人每年1 000元，非執業會員每人每年100元；第二章第十一條規定地方協會應當將收繳的團體會員會費的50%上解中評協。由于廣西地區未收取非執業會員的會費，因此監管投入指標X2主要按照資產評估事務所（公司）的會費與執業會員的會費合計的一半來確定。
（三）數據來源。本文各項指標數據部分來自廣西資產評估協會統計數據、部分來自每年的執業檢查總結報告，均為官方提供數據，數據真實可靠。
（四）實證分析。
1.描述性分析。本文所采用的解釋變量、被解釋變量以及控制變量數據均為逐年上升，運用SPSS 20.0統計軟件對所涉及的變量進行描述性統計分析，具體分析結果如表1所示。（1）對于專業素質X1，極大值比極小值之間僅增加4.47%，增長幅度為8.33%，說明2010―2015年廣西地區資產評估師的評估經驗和評估知識進步不大。（2）對于監管投入X2，極大值比極小值之間增加331.38萬元，增長幅度為125%，說明2010―2015年廣西資產評估協會用于行業監管的投入量大大增加，也從側面說明了廣西地區資產評估行業收入增幅較大。（3）對于收費率Y1，極大值比極小值之間增加11.54%，增幅為27.63%，說明2010―2015年廣西地區資產評估行業監管有效，資產評估行業之間的惡性低價競爭問題得到了遏制。（4）對于報告得分Y2，極大值比極小值之間增加1.56分，增幅為2.23%，增幅很小，說明廣西地區資產評估行業評估報告及工作底稿的規范性和完備性還需要按照中評協制定的評分標準進一步提高。（5）對于主營業務收入Y3，O大值比極小值之間增加8 290.27萬元，增幅為111.86%，增幅顯著，說明廣西地區資產評估行業發展迅猛，業務量快速增加。
2.相關性分析。
（1）專業素質X1與收費率Y1的相關性分析結果見表2。可以看出專業素質X1與收費率Y1的相關性在0.01的置信水平上是顯著的，初步表明資產評估師專業素質越高，整個行業收費率越高，這與本文的假設1吻合。
（2）專業素質X1與評估報告得分Y2的相關性分析結果見表3。可以看出專業素質X1與評估報告得分Y2的相關性在0.01的置信水平上是顯著的，初步表明資產評估師專業素質越高，整個行業的評估報告規范性和完整性就越好，這與本文的假設2吻合。
（3）專業素質X1與資產評估行業主營業務收入Y3的相關性分析結果見表4。可以看出專業素質X1與資產評估行業主營業務收入Y3的相關性在0.01的置信水平上是顯著的，初步表明資產評估師專業素質越高，整個行業收入就越高，這與本文的假設3吻合。
3.模型1的多重共線性檢驗與殘差分析。為了避免模型存在多重共線性問題，使解釋變量和控制變量之間能保持相對獨立，需要對模型1的變量進行多重共線性檢驗，經分析模型1的方差膨脹因子VIF值為3.752，小于10，說明解釋變量與控制變量不存在多重共線性，而用于檢驗模型是否存在自相關問題的DW值為1.946，接近2，說明不存在自相關問題，因此對于模型1采用普通最小二乘法（OLS）進行回歸分析是合理的。
4.回歸分析。
（1）模型1的回歸分析。通過對模型1進行回歸分析，R2為0.976，專業素質X1與監管投入X2的p值接近0.05，因此收費率與專業素質、監管投入之間的線性回歸顯著，意味著模型1所選取的解釋變量與控制變量是正確的，在整體上能夠解釋被解釋變量收費率，并且所擬合的模型有統計學意義，同時得到它們之間的線性回歸方程：Y1=（-32.211）+1.283×X1+0.019×X2，假設1成立。
（2）模型2的回歸分析。通過對模型2進行回歸分析，R2為0.912，回歸方程的p值為0.003，小于0.05，DW值為1.854（接近2），因此評估報告得分與專業素質的線性回歸顯著，意味著模型2所選取的解釋變量是正確的，在整體上能夠解釋被解釋變量評估報告得分，并且所擬合的模型有統計學意義，同時得到它們之間的線性回歸方程：Y1=49.530+0.377×X1，假設2成立。
（3）模型3的回歸分析。通過對模型3進行回歸分析，R2為0.912，回歸方程的p值（Sig）為0.000，小于0.05，DW值為1.903（接近2），因此行業主營業務收入與專業素質之間的線性回歸顯著，意味著模型3所選取的解釋變量是正確的，在整體上能夠解釋被解釋變量主營業務收入，并且所擬合的模型有統計學意義，同時得到它們之間的線性回歸方程：Y1=（-93 881.269）+1 880.843×X1，假設3成立。
三、研究結論、建議及研究展望
（一）研究結論。本文以廣西地區資產評估行業2010―2015年的行業統計數據為樣本，用評估經驗和評估知識指標來評價資產評估師的專業素質水平，用實際收費率、執業檢查評估報告得分來反映資產評估行業的監管效果，研究了資產評估師專業素質對行業監管效果和行業主營業務收入的影響，得出以下兩個結論。
1.通過對解釋變量專業素質X1進行描述性分析，2010―2015年盡管廣西地區資產評估師專業素質評分是逐年上升的，但是每年增幅很小，六年增長幅度僅為8.33%，說明這六年廣西地區資產評估師的評估經驗和評估知識進步不大，還需要在人才引進、人才培養以及后續教育等方面進行改進。
2.根據實證分析過程，可以看出廣西地區資產評估師專業素質與實際收費率、執業檢查評估報告得分和資產評估行業主營業務收入呈顯著正相關關系，即資產評估師專業素質越高，實際收費率、執業檢查評估報告得分和資產評估行業主營業務收入就越高，說明提高資產評估師專業素質有利于促進資產評估行業監管和行業發展。因此要想改善資產評估行業監管效率效果，提高資產評估師專業素質是一項很重要的措施，可以改進整個行業的執業質量和降低執業風險，促進資產評估行業工作效率的提高。
（二）建議。
1.在廣西地區增加資產評估專業碩士點，便于提高當地資產評估師的學歷水平。根據廣西資產評估協會對2010―2015年資產評估師學歷水平的統計數據，以2015年數據為例，博士學歷1人，碩士學歷24人，占全部資產評估師的比例僅為4.24%，絕大部分資產評估師學歷為本科和大專，說明廣西地區高學歷的資產評估師匱乏。很多資產評估師存在提升學歷的意愿，可由于評估工作繁忙，很難脫產去就讀更高學歷。廣西地區目前只有廣西財經學院設立了資產評估專業本科教育，尚無資產評估專業碩士點，如果在廣西地區能增加資產評估專業碩士點，靈活安排課程開設時間，把課程集中安排在周末進行，這樣資產評估師就能邊工作邊讀研究生，有利于提高資產評估師的理論水平，從而提升其專業素質。
2.降低資產評估專業學生考證條件，提高持證率。目前，對于取得資產評估專業本專科學歷的畢業生，報考資產評估師、房地產估價師、土地估價師等考試均需要滿足一定的工作年限要求，報考條件并未體現資產評估專業與管理學其他專業的差異，資產評估專業學生沒有任何報考優勢，而絕大部分的資產評估專業學生在大學期間已經學過資產評估師考試的課程。如果放開對資產評估專業學生的報考限制，讓學生在大學期間按照所學課程進度有選擇地參加資產評估師考試，不僅能增加學生對資產評估專業的榮譽感，也有利于學生畢業后完成資產評估師考試，增強學生對從事資產評估工作的信心。
3.增加后續教育途徑，完善對資產評估師知識的更新。目前資產評估師后續教育的主要形式為面授和網絡教學，屬于填鴨式的被動教學，達不到更新資產評估師知識的效果，反而增加了資產評估師的經濟負擔，使得后續教育流于形式。應增加資產評估師主動學習的后續教育途徑，減輕資產評估師的負擔感，比如可以用每年公開發表資產評估專業論文、參與學歷教育證明、參與各項國內外資產評估相關會議證明等形式來抵減當年的后續教育課時。
（三）研究展望。本文在研究分析的過程中仍有以下不足，需要在以后的研究中進一步完善。
1.對于資產評估師的綜合素質只考慮了專業素質水平，未分析資產評估師的職業道德水平。由于職業道德水平難以量化，結果充滿不確定性，期待以后能有科學合理的方法將資產評估師的職業道德水平定性指標量化，使得Y產評估師素質的評價指標更為全面。行業協會監管投入包括有形的人力、物力投入與無形的相關法律法規輿論宣傳等投入和違規處置量，也由于難以量化未在實證分析中加以考慮。
2.由于缺乏替代數據，本文在實證分析過程中未能對研究樣本數據進行穩健性檢驗，無法進一步驗證實證分析中多元回歸分析結果的真實性和可靠性，期待以后能取得其他省份的資產評估行業統計數據來進一步驗證實證結論。S
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［關鍵詞］公允價值計量模式 投資性房地產 影響
公允價值模式計量的采用可以與國際會計準則基本接軌，方便投資者橫向對比國內、國外企業的價值。同時，公允價值的運用能使企業的財務狀況和經營業績等信息得到更加公允的反應，能有效地增強會計信息的相關性和信息質量，有利于公司股票在證券市場上獲得更加公允的定價。
一、公允價值在投資性房地產中的運用
有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，并同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計時，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。
二、以公允價值計量投資性房地產對企業的影響
1.對企業實質性稅賦的影響
第一，從企業所得稅角度看，投資性房地產公允價值增加導致的利潤增長將會使賬面所得稅費用增加，但稅法遵循的是收付實現制，由于評估增值帶來的公允價值變動損益不具備收付實現的特點，因此稅法對這部分收益不征收所得稅的可能性較大。第二，從即將開征的物業稅角度看，世界主要國家已就對房地產進行評估并根據評估值征收房地產稅達成共識，我國改革后的新稅制也可能將目前從量又從價的雙重征收方法統一為從價計征，且按照房地產評估值征稅。按照新時期稅制改革“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，即使投資性房地產評估價值增加造成稅基增加，在低稅率的前提下，對企業實際稅負帶來的影響也不會太大。
2.對房地產業的影響
房地產業的資金需求量巨大，目前房地產企業的融資渠道主要是銀行貸款。近年來，國家為控制信貸風險出臺了一系列政策，使房地產企業向銀行貸款的門檻提高，房地產企業陷入了資金緊缺的困境。新準則的出臺為企業提供了以公允價值計量投資性房地產的選擇，使被低估的房地產估價更符合其市場價值，無疑將有助于提高企業向銀行貸款的信譽，增強其融資能力，在一定程度上緩解房地產企業資金緊張的局面。
3.對企業利潤的影響
根據新準則的規定，采用公允價值模式的企業應在每個會計期末以公允價值為基礎調整投資性房地產的賬面價值，并將公允價值與資產原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。從長遠來看，執行新準則后，每個會計期末投資性房地產的價值調整都將以前一期的公允價值為基礎，價值調整幅度將小于首次執行新準則時的價值調整幅度，利潤也不會因此出現更大程度的波動。與此同時，采用公允價值模式計量投資性房地產將不再計提固定資產折舊和無形資產攤銷，在評估投資性房地產公允價值時，資產的折舊或攤銷已被考慮在內，其結果應已體現在“公允價值變動損益”科目內，因此并不會對企業期末凈利潤產生實質性影響。
4.對公司信息披露的影響
近幾年，隨著房地產市場的高速膨脹，企業若繼續按照歷史成本的原則來計量所擁有的投資性房地產，特別是土地使用權，這顯然會使會計信息無法真實公允地反映企業的真實價值，而且在我國目前的市場環境里，投資性房地產物業大都存在很大程度的升值。公允價值模式的引入肯定將加大市場對一些原來信息披露不夠充分的公司價值的挖掘，使投資者對這類公司價值的認識更為全面。會計政策的變更能夠使公司提供更可靠、更相關的會計信息，同時也使投資者更全面充分地把握相關企業的真實信息。在采用公允價值模式記賬的當年，公司應當采用追溯調整法調整期初留存收益，即這些企業的上年度凈資產值將會得到較大幅度的提升。
5.未來投資性房地產公允價值的確認
公允價值模式符合投資性房地產的特性，能夠較好地反映投資性房地產的市場價值和盈利能力，盡管公允價值的確認仍然是一個難點，很多人擔心在現階段的實務操作中公允價值容易導致利潤操縱，但是隨著我國房地產市場的持續發展，售房信息的公開化、透明化，相對于其他資產而言，投資性房地產物業的公允價值還是比較容易取得的。同時，新會計準則也借鑒了國際會計準則中確定公允價值的方法，需要每年聘請獨立的評估師對其投資性房地產物業進行評估，并在年報中詳細披露房地產當期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認方法及其理由等；而且巨額利潤的出現意味著企業繳納的稅額也相應攀升，之前投資性房地產物業計入固定資產或無形資產進行折舊、攤銷的抵稅功能也沒有了。
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關鍵詞：資產減值準則；盈余管理；上市公司
一、背景分析
上市公司的管理層基于各種利益動機會對公司進行盈余管理。資產減值政策提供的選擇空間成為公司管理層盈余管理的重要手段。會計準則具有經濟后果，準則的變化很可能影響企業盈余管理方式的變化。2006年2月15日，財政部頒布了《企業會計準則第8號――資產減值》，對原來的資產價值準備做了較大的改革。新準則擴大了資產減值計提的范圍，特別是規定了固定資產、無形資產、在建工程、長期股權投資等非流動資產的減值準備，一經計提以后年度不得轉回。這種制度安排的變革會給企業管理的盈余管理行為產生怎樣的影響，上市公司利用資產減值政策進行盈余管理的行為有什么新特點?新的資產減值政策是否對盈余管理有制約作用?這種分析，對于考察準則的預期實施效果及理解我國特定制度背景下，企業管理層的盈余管理行為具有較強的現實意義。
二、實證分析
我們選擇在滬、深兩市上市，且上市時間為2005年以前的浙江省上市公司為研究樣本。樣本公司共3g家。我們以2006年為分界點，對準則變革前后上市公司資產減值行為方式進行細致考察，揭示出資產減值準則變革對上市公司盈余管理行為的具體影響，具體包括準則變革前后上市公司減值計提行為及減值轉回行為的變化及特征。
(一)準則改革后，計提長期資產減值準備的公司明顯減少
我們對2005-2008年各年發生各項資產減值準備計提的公司數進行了統計(統計結果見表1)。表1顯示。2006年、2007年和2008年，對長期資產計提減值準備的公司明顯少于2005年的公司數。以各年計提固定資產減值準備的公司數為倒，2005年有20家公司，而2006年突然下降到7家公司，而后2007年、2008年的公司數與2006年基本相當。而計提存貨跌價準備的公司數量在2006年、2007年和2008年卻比2005年有所增加，這說明，由于新準則規定了長期資產減值準備不能轉回，運用長期資產減值準備進行盈余管理的功能受到抑制。因此，“上有政策，下有對策”，上市公司改變利用長期資產減值準備來進行盈余管理的渠道，開始傾向于利用短期資產減值準備來調節利潤。
(二)準則改革后，上市公司對存貨進行計提減值準備的幅度大幅上升，存貨等短期資產的減值政策成為上市公司盈余管理的主要依托
對上市公司計提資產減值準備的方式進行考察以后，我們對上市公司計提資產準備的幅度進行細致考察。分析結果見表2，該表統計了準則改革前后上市公司不同資產減值準備占全部減值的比例及其變化趨勢。
表2反映了2005、2006、2007年和2008年上市公司各項計提減值準備金額占全部減值準備的比例關系。從表中可以看出，2005年計提金額排前三位的資產減值準備分別是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備。它們分別占整體的30.30％、28.49％和27.92％；2006年計提金額排在前三位的資產減值準備和2005年相同，也是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備，分別占整體的52.28％、19.80％和17.60％，2007年發生了比較明顯的變化，分別占整體的52.45％、35.53％和4.64％，2008分別占52.32％、35.60％和4.95％。2007年和2008年計提金額排在前三位的資產減值準備和前兩年相同，同樣也是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備。值得注意的是，表中2005-2007年計提的壞賬準備占整體的比例逐年提高，由2005年的38.30％到2006年的52.28％，再到2007年的52.45％，分別提高了13.98和14.15個百分點。由此可見。準則變革后，管理層強化了對壞賬準備的計提利用，該手段在盈余管理的重要性進一步提升。而計提的固定資產減值準備所占的比例由2005年的27.92％下降到2006年的17.60％，再到2007年的4.64％，兩年時間一共下降了23.28個百分點。相較來說，2008年的數據和2007年相比沒什么多大的變化，這是因為2008年是準則變化后的第二年，各上市公司對于計提壞賬準備的政策不會有多大的改變。筆者認為引起這種變化的主要原因是在新資產減值準則出臺后利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段將受到限制的情況下，計提的長期資產減值準備無法轉回，只會減少當期的利潤。所以，企業對于長期資產減值準備的計提，能少提就少計提。這一政策的改變，還導致了上市公司轉而更傾向于利用短期資產減值準備來進行盈余管理。
(三)新準則實施前一年，上市公司的資產減值轉回達到高峰
根據需要對減值轉回時間進行安排也是資產減值政策給企業管理層進行盈余管理的重要機會。由于2006年長期資產減值準備轉回的規定發生了重大變化。這一變化是否會對上市公司安排資產減值金額的時間分布發生變化。我們對樣本公司在準則變化前后各項資產轉回的金額進行統計。統計結果見表3，從表3的資產減值轄回金額的平均值可以看出，不管是流動資產還是長期資產，其減值準備的轉回數額在2006年都遠遠高于2005年、2007年和2008年。而且2006年短期資產減值準備轉回額的平均值又明顯低于長期資產減值準備轉回額的平均值。這在一定程度上反映了長期資產減值準備限制轉回后，上市公司充分利用短暫機會，進行盈余管理。
我們進一步分析各項資產減值轉回比例的年度變化(結果見表4)。
表4反映了2005、2006、2007年和2008年轉回各項減值準備金額的比例關系。從表中可以看出，2005年轉回金額排在前三位的資產減值準備分別是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備，分別占整體的58.63％、19.18％和9.04％；2006年轉回金額排在前三位的減值準備分別是壞賬準備、固定資產減值準備和存貨跌價準備，分別占整體的44.54％、38％和11.08％，轉回的固定資產減值準備占整體的比例大幅度提高，由2005年的9.04％上升到2006年的38％，增長了28.96％之多，轉回金額僅次于壞賬準備，排在第二位。轉回的長期股權投資減值準備占整體的比例也有所提高，從2005年的3.73％到2006年的4.33％，上升了0.6個百分點。導致這種變化的主要原因是頒布的新資產減值準則中明確規定：固定資產、無形資產和在建工程等長期資產的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一規定意味著上市公司從準則實施日起，其以往會計年度計提的長期資產減值準備將不能沖回，這對上市公司的利潤將產生很大影響。因此，2006年被視為資產減值準備
沖回的最后期限，如果上市公司以往年度計提的長期資產減值準備沒有及時轉回，那就會徹底淪為沉沒成本，表中固定資產減值準備轉回金額所占比例的大幅度提高驗證了這一點。同時也解釋了為什么2007年和2008年上述長期資產減值準備為0。同時，2006年與2005年相比，存貨跌價準備轉回金額所占的比例有所下降，由2005年的19 18％下降到2006年的11.08％，下降了81個百分點，壞賬準備2006年與2005年相比。轉回金額所占的比例由58.63％下降到44.54％，降幅有14.09％之多。這主要是因為存貨跌價準備和壞賬準備不適用于新頒布的資產減值準則中關于資產減值準備不許轉回的規定，即企業在2007年以后仍可以按照準則關于資產減值跡象的要求計提和轉回壞賬準備、存貨跌價準備等。在2007年，壞賬準備和存貨跌價準備轉回的金額又分別上升至46.18％和53.82％。而且2008年和2007年的差別不大。可見。在利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產減值準備來進行盈余管理。這也就說明了盡管新的資產減值準則關閉了利用固定資產和長期股權投資等長期資產減值準備的轉回來操縱企業盈余的大門，但其仍然有其他的途徑來進行盈余操控。
總之。以上分析表明在利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段被限制后。上市公司更傾向于利用短期資產減值準備來進行盈余管理。統計數據表明那些在此前年度通過計提減值準備私藏利潤，或需要通過轉回來滿足某些經濟指標要求的公司，存在趕“末班車”的行為，即在此期間尋找各種理由將資產減值準備集中沖回。這在一定程度上說明。新資產減值準則的頒布對上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但在某些細節之處的可操作性仍然不強，而且企業仍然有其他的選擇進行利潤操縱。因此新資產減值準則對上市公司的盈余管理影響程度有限。
三、對策建議
資產減值準則變革后，在一定程度上制約了上市公司盈余管理的空間，但其影響程度還是有限。結合上述實證研究的分析，提出以下幾點建議，旨在縮小上市公司利用資產減值準則進行盈余管理的空間，提高會計信息質量。
(一)完善會計準則，縮小資產減值會計政策的選擇空間
新的會計準則實施后，在一定程度上縮小了上市公司盈余管理的空間，但是還是存在一些隱患。新的資產減值準則在資產減值準備方面規定更加具體，操作性也更強，對于禁止長期資產減值準備轉回的規定，一定程度上抑制了上市公司利用固定資產等長期資產進行盈余管理的手段，但是壞賬準備、存貨跌價準備等短期資產減值準備仍然可以繼續沿用減值準備來操縱利潤。因此，準則制定機構可以按照商品、行業的特點，分行業分區域地制定相應的計提方法和比例，并定期修正。而且對于其轉回也應該規定合理的限制性條款，以制約利用資產減值準則進行盈余管理的行為。還有，計提資產減值準備是根據最新得到的可靠數據進行會計估計，如果不允許對已確認的資產減值損失予以轉回，實質上就是否認了市場環境因素的變化，使資產的真正價值得不到真實的反映，從而誤導信息使用者的投資決策。由此可見，允許資產減值準備的轉回更符合理論邏輯，以降低相關性為代價的不允許資產減值準備轉回的規定只能是短期內的權益之計。
(二)加強資產減值準備的審計監督
資產減值準備項目存在內容特殊、金額較大、性質敏感、情況復雜等特點，這往往容易造成在會計核算過程中，發生錯報或漏報的風險很大。因此，在對該賬戶實施審計時，應由專業理論知識比較扎實、職業經驗較為豐富的注冊會計師制定合理的審計策略、執行適當的審計程序，從而客觀公正地評價被審計單位減值準備提取的正確性和公允性。
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關鍵詞：資產減值；會計準則；利潤操控
一、資產減值的操作原理
企業因為外部因素，或者內部使用方法不適、范圍發生改變等各種因素，到時企業資產的使用價值降低，令資產的可回收金額低于資產的賬面價值，這就是資產減值的含義。直接轉銷法和備抵法是確認資產減值的兩種方法，這兩種方法的優缺點正好與對方想法。前者是當企業的資產出現減值損失的時候，把資產可回收金額與賬面價值的差額直接調整為資產的賬面價值，并把這一差值算入企業的當期損益。而后者，備抵法，指當企業的資產出現減值的情況時，企業應該計提資產減值的準備，作資產的減項，以此代替調減資產的賬面價值。和直接轉銷法相比，備抵法的操作過程雖然比較繁雜，但是其能夠根據謹慎性原則和配比原則進行實際操作。
在企業的資產減值計量工作中，其計量的主要觀點可以分為兩種，一種是受托責任觀，而另一種就是決策有用觀。受托責任觀，是指企業的管理人或授權人，可以對委托人的部分財產進行管理，并且在管理的期間，利用這部分資產進行經營活動，取得一定的經濟效益，這整個過程中，受托人所承擔的責任就是受托責任了。所以，當企業進行資產減值計量工作的時候，需要以信息提供者的角度，確保企業的計量工作能過以公平、客觀的態度，反映出委托人的資產情況。而所謂的決策有用觀，就是對企業歷史成本的計量，通過分析和研究，做出較為完善、全面的反饋，這個觀點主要是針對市場投資者的。市場投資者能夠根據這一反饋，對企業的經營狀況有了更多的了解，加上對投資風險進行了基礎的評估后，再做出合理的投資決策。由于市場投資者在思考投資決策的過程中，需要聯合多方面的信息，所以企業需要整理好會計信息，確保其中的數據和資料具有一定的實用性、前瞻性，為市場投資者提供一定的指導和意見。[1]
二、資產減值會計事務中的問題
我國資產減值的會計實務實操經驗尚淺，當中存在著不少問題，這些問題很有可能會對企業的經營狀況和未來發展有著舉手投足的影響，所以必須要及時完善和解決以下問題：
（一）資產減值會計計提沒有科學性
在我國企業的資產減值會計計提工作中，普遍存在著計提的方向不明確，其觀點和信息都缺乏了一定的客觀性、科學性。景觀企業受到決策有用觀的影響，為市場投資者提供了數據資料，但是這些資料的指導性、可靠性都不高，久而久之，就會嚴重影響企業的資產減值會計工作的發展和完善。再者，在實際的資產減值的核算工作中，其會計人員自身綜合素質的高低都會影響計提工作的開展，一旦會計人員存在著較強烈的主觀性整理數據和資料，那么這一份資料就難以準確、客觀地反映企業的實際經營狀況。[2]
（二）資產組的劃分不明確
企業資產組的劃分準則有很多，但是我國并沒有全面、詳細的資產組劃分規定，企業極有可能因為劃分資產組的問題，為企業帶來了新的經濟問題。由于沒有明確的劃分標準，企業在劃分資產組的時候，將會制約到資產減值轉化為實際的計提金額及其數量，這種情況極容易引發企業操縱利潤情況的出現。而且，我國部分企業上沒有優秀的現金流量管理能力，相關的會計人員和管理人員也沒有一定的現金流量測算知識。因此，在實際的資產組的劃分過程中，不少企業面臨著各種問題，而編制資產組也變成是一項不切實際的工作。
（三）資產組工作量分配經驗不足
一般來說，企業在資產分配的時候，其工作負擔會很重，因此在分配資產的同時，還需要為企業考慮到商用信譽等問題。就目前我國的資產組分配實際經驗來說，中小型企業是難以承擔這一責任的，而管理人員和會計人員對于測算現金流量的方法不統一，而且欠缺一定的實踐經驗，這些問題都會直接影響到企業的資產減值準備的計提問題，還容易引發盈余管理的問題。[3]
三、完善資產減值會計實務核算的方法
（一）統一資產組的劃分方法
從我國新頒布的會計準則不難看出，我國的會計準則已經開始向國際會計準則接軌。但是不難發現，新頒布的會計準則有相當一部分是把國際會計準則進行一定的修改而來的。座椅，在制定會計準則的時候，應該根據我國會計行業的實際情況，根據我國的實際國情進行思考，制定符合我國實際國情，具有一定中國特色的會計準則，加強政府的主導地位，統一資產組的劃分標準和方法。通過完善相關法律法規的方法，讓企業在進行劃分資產組的時候，能夠根據操作指南進行操作，避免在工作的時候被過多的主觀因素影響。[3]
（二）企業應當提高會計信息的真實性和客觀性
企業內部的會計人員應該加強對資產減值相關信息的重視，做好計提資產減值的準備，以客觀、公平的態度進行資產減值的會計實務核算工作，提高資產減值會計信息的準確度和客觀性。這樣不僅能夠為企業提供一定的保障，確定企業資產的客觀存在，還可以為企業的發展覺得提供可靠的會計信息，為各項工作的開展提供了有利支持。
（三）提高會計人員的綜合素質
由于在資產減值會計實務核算工作中，有很多工作都需要依賴會計人員的綜合素質和專業知識進行，因此，企業可以為會計人員定期組織培訓、講座和考核，提高企業內部會計人員的綜合素質和專業知識，加強會計人員的專業判斷能力，才能夠順利地在企業內部展開資產減值會計計劃。所以，在加強會計人員的專業基礎知識的同時，還需要不斷提高會計人員的綜合素質，為會計人員提供多種后續教育，這樣不論對于會計人員，又或者是企業的會計工作來說，都是百利而無一害的。[4]
（四）加強資產減值會計工作監管
由于我國的資產減值會計工作程序并一個統一的標準，所以，各企業在進行資產減值會計工作的時候，可以根據其自身不同的實際情況，得出不同的結論。因此，需要加強對企業資產減值會計工作的監管，才能夠令企業的會計工作結果能夠如實地反映企業自身的實際經營情況。各地方的稅務部門、證券監管部門、注冊會計師機構等部門和相關機構，都應加強對企業資產減值會計工作的審核和監督力度。
（五）完善資產減值的確認方法
我國的國內會計準則和國際會計準則相比，存在的差異很大，不僅僅是對企業資產負債表進行強制性的減值測試，而當發現外界環境發生變化的時候，需要針對資產是否出現減值的情況而進行核查，這種確認方式的靈活度較高，而且需要的成本低，但是不易操作，難以控制，因此，我國需要構建，并完善會計準則體系，以及企業資產減值的確認方法。
四、結言
資產減值的核算工作占企業的會計實務中占有重要的位置，能夠有效地體現出企業的真實資產情況。但是如何在資產減值工作中，存在著多種問題而不能得到及時的解決，將會導致資產減值的核算工作未能夠充分發揮應有的作用，令會計信息和資料失去應有的真實性和可靠性。因此，相關的財務專業人員應該根據實際問題出發，尋找問題所在并制定有效的解決方案，令資產減值工作能夠得到完善順利地開展。
參考文獻：
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「實施日期1993.08.24「正文 通知
國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區、直轄市和計劃單列市國有資產管理局（辦公室、處）：
為貫徹國務院《關于進一步加強證券市場宏觀管理的通知》（國發〔1992〕68號）和國家國有資產管理局、中國證券監督管理委員會《關于從事證券業務的資產評估機構資格確認的規定》（國資辦發〔1993〕12號）文件的精神，加強對證券業資產評估的規范管理，保證資產評估質量，按照《國有資產評估管理辦法》和《國有資產評估管理辦法施行細則》的有關規定，現對公開發行上市股票的股份制試點企業資產評估立項、確認等有關問題通知如下：
一、凡經批準進行股份制試點公開發行上市股票的企業，資產評估立項工作，中央企業須經主管部門簽署意見后報國家國有資產管理局辦理；地方企業須經省、自治區、直轄市和計劃單列市國有資產管理部門審查后報國家國有資產管理局辦理。
上述地方企業在本通知前已經在地方國有資產管理部門辦理評估立項的，可不再補辦，但須抄報國家國有資產管理局備案。
【關鍵詞】資產負債表；公允價值；會計順周期效應；分析
一、引言
隨著全球經濟的明顯波動，人們對于公允值價值會計的思考也開始逐步增多，經濟學家認為，公允值的周期性，在經濟學中的體現存在必然性，這也是全球發生經濟危機的主要誘因之一。開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的相關分析，可全面探究促使公允值具有周期性的進本原因，并且根據這種原因提出相關的經濟操作理念和經濟操作建議，促使公允值問題能夠在我國的經濟發展過程中得以良好的解決。
二、開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的相關分析的重要性
開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的相關分析，可以有效的探究公允值會計周期性和負債表數據波動之間是否具有直接作用，同時還能通過公允價值探究經濟的波動狀況。同時公允機價值會計順周期效應的分析，是穩定發展經濟的基本前提。因此，開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的相關分析的重要性不容忽視。
三、開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的相關分析
1.建立開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的分析模型
由于在發生了全球性經融危機之后，很多經濟學家認為公允值會計的順周期性是導致銀行的資本充足率下降的關鍵性原因，從而導致全球經濟出現了不穩定和下滑趨勢。因此開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的分析，建立經濟模型，應當選出銀行為基本研究模型。
2.進行開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的條件假設
在銀行基本研究模型后，進行開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的條件假設，可以進行三種經濟環境下的模擬，從而思考公允價值會計順周期性對于資產負債表的波動的影響，在經濟學上可已將經濟環境分為以下的三種：股票經濟環境的發展與衰退期；房地產經濟環境的發展與衰退期以及；利率經濟的發展與衰退期。假設這三種經濟環境相對獨立，互不干涉。開展著三種經濟環境下的資產負債狀況與公允價值波動的關系探究。
3.分析開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的數據
開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的數據分析，主要分為以下的3個階段：
（1）探究在不同的經濟環境下，公允價值會計對于經濟所有權持有人的權益影響。
（2）開展在正常的商業周期下，混合屬性模式與公允值會計之間所存在的關系探究。
（3）開展在特殊的商業周期下，混合屬性模式與公允值會計之間所存在的關系的探究。
4.分析開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的結論
（1）經濟所有權持有人的權益的主要影響因素為經濟自身的浮動因素，收到會計價值順周期的效應的影響相對較弱。
（2）會計價值順周期效應的產生，不會直接影響銀行財務報表上的數據的波動狀況。會計價值順周期效應的產生與財務報表上的數據浮動期限相關，但是銀行負債表上的數據的波動狀況主要取決于經濟指標以及經濟所有權持有人的權益的浮動狀態。
因此，分析資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應，根據所得出的結論可知資產負債表的波動的根本原因不是公允價值會計順周期效應。因此認為公允值會計的順周期性是導致銀行的資本充足率下降的關鍵性原因，從而導致全球經濟出現了不穩定和下滑趨勢，這一觀念是不可取的。公允值會計的周期性效應不能夠增加企業的資產負債率，因此促使經濟快速穩定發展的根本思路也不是控制公允價值會計順周期。在開展市場經濟的穩定發展的過程中，主要的發展思路應當為加強企業的自身的經濟預測能力以及經濟風險管理能力。全面提升企業的綜合實力，可以有效的實現全球經濟水平的全面發展和有效提升。
四、結束語
開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的相關分析，首先應當明確開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的相關分析的重要性，進而開展資產負債表視角下的公允價值會計順周期效應的相關分析.
參考文獻：
[1]費華勇. 公允價值計量對上市公司股價波動影響分析[D]基于資產負債表視角談公允價值會計順周期效應[A]. 今日財富雜志社，2016.
論文摘要：本文對營運資本進行了重分類，并以2003-2006年在滬、深兩市上市的房地產公司作為研究樣本，利用固定效應模型對其營運資本結構與公司價值的相關性進行了實證研究。
本文對營運資本進行了重分類，并以資金密集型的房地產上市公司作為研究對象，系統地分析了其營運資本結構對公司價值的影響。
一、研究假設
本文的營運資本是指凈營運資本或營運資金，即流動資產減去流動負債后的余額。我們將營運資本分為金融營運資本和經營營運資本。具體分類見表1:
根據國內外已有的研究成果，我們提出如下假設:
假設1:營運資本周轉天數、應收賬款周轉天數與公司價值負相關。
假設2:一年以上的應收賬款占應收賬款總額的比例與公司價值負相關。
假設3:預收賬款與營業收人之比與公司價值負相關。
假設4:預付賬款與營業成本之比與公司價值正相關。
假設5:“經營流動資產/總資產”與公司價值負相關。
假設6:金融流動資產負債率與公司價值正相關。
二、變量定義、樣本選取與計量模型
1.變量定義。本文研究中的各個變量及其具體情況詳見表2。
(1)衡量公司價值的變量。本文用托賓Q值衡量公司價值，托賓Q值為公司資產的市場價值與其重置成本之比。其中:資產的市場價值為普通股市場價值和債務賬面價值之和，普通股市場價值為年末最后一個交易日的收盤價乘以普通股股數;而資產的重置成本用資產的賬面價值代替。非流通股的市場價值根據每股凈資產折算，以此重新估算托賓Q值從而減小估算誤差即:T流通股股數x每股股價+非流通股股數x每股凈資產+負債總額)/總資產。
(2)衡量流動資產與流動負債的內部變量。與其他行業的公司相比，房地產公司的應收賬款在流動資產中所占的比例相當大，是一項極為重要的流動資產。而且房地產公司在土地儲備方面所占用的資金數額很大，導致預付賬款的金額通常很大。房地產公司的產品一般是先銷售后“生產”，從而預收賬款在流動負債中所占的比例很大。故選取以下4個變量衡量房地產公司營運資本結構對公司價值的影響:①應收賬款周轉天數:反映房地產公司應收賬款的周轉速度。②一年以上的應收賬款占應收賬款總額的比例:反映房地產公司的應收賬款的回收風險。③預付賬款與營業成本之比:反映預付賬款的周轉情況。④預收賬款與營業收人之比:反映預收賬款的周轉情況。
(3)衡量流動資產與流動負債相關結構的變量。在對營運資本進行分類的基礎上分析流動資產與流動負債的結構，可以更準確地反映營運資本結構。故選取以下3個變量衡量房地產公司營運資本結構對公司價值的影響:①營運資本周轉天數:反映營運資本項目之間相互轉換的時間。②經營流動資產/總資產:反映公司的營運資本投資政策。③金融流動資產負債率:反映目前有多少資金能用于償還短期借款等流動負債項目，反映了金融營運資本結構。
2.樣本選取與計量模型。本文樣本數據來源于Wind資訊。在樣本的選擇上進行了如下考慮:剔除ST公司和PT公司;只選擇可發行A股的公司;剔除數據不全及主營業務收人占總收人的比例小于50%的公司。最終，將2003 2006年在滬、深兩市上市的45家A股公司作為樣本公司。
本文采用的是面板數據，我們首先通過Hausman檢驗來確定使用哪種計量模型。通過Eviews5.1軟件計算得出如表3所示的結果:
根據表3的結果，選擇固定效應模型。模型如下:
其中:TQi:是因變量，即托賓Q值;ui是第i個單位的個體效應;氏是斜率。假設個體效應Ui是常量，其他隨時間而變的因素的作用歸人隨機項Eit中。
三、研究結果
我們采用最小二乘法進行回歸分析，運用Eviews5.1軟件計算得出的結果如表4所示:
表4中，R2的值為0.748 220，說明整個模型的擬合優度較好;t統計量的絕對值均大于1.2，表明模型中各變量都通過了檢驗;而從F統計量可以看出，模型中自變量與因變量的線性關系顯著;Prob ( F統計量)=0，說明模型的整體效果很好。根據表4的結果，可以得出以下結論:
第一，營運資本周轉天數通過了顯著性檢驗，但是相關系數與預期的相反。從影響營運資本周轉天數的因素和房地產公司營運資本的特點著手，我們可以發現導致這種現象的主要原因是，政府部門對房地產行業實施宏觀調控，陸續出臺的一系列文件和法規涉及房地產行業的各個環節，這都影響了房地產公司的營運資本周轉天數，尤其是對存貨的周轉影響很大，從而導致回歸結果與預期的相反。
應收賬款周轉天數與公司價值表現為顯著的負相關關系，應收賬款周轉速度越快，滿足公司日常經營需要的資金數額就越大。因此，加強房地產公司應收賬款的管理有利于公司價值的提升。
第二，一年以上的應收賬款占應收賬款總額的比例與公司價值存在顯著的負相關關系。一年以上的應收賬款一般都存在較大的回收風險。一年以上的應收賬款占應收賬款總額的比例越小，說明公司收回應收賬款的能力越強，公司的價值也就越大。
第三，預收賬款與營業收人之比與公司價值表現出顯著的負相關關系。預收賬款與營業收人之比越大，說明公司將負債轉化為資本的能力越弱，公司的價值也就越小。
第四，預付賬款與營業成本之比與公司價值表現為顯著的正相關關系。預付賬款與營業成本之比越大，說明公司的資本越雄厚，公司有足夠的資金用于購建長期資產，公司的價值越大。
第五，“經營流動資產/總資產”與公司價值表現為顯著的負相關關系。我們可以根據經營流動資產在總資產中所占的比重來判斷公司選用的是激進的還是穩健的營運資本政策。“經營流動資產/總資產”的值越小，說明營運資本政策越激進，那么公司的價值也就越大。
