時間：2023-06-29 16:34:53
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1提高會計信息質量必須強化財務會計監管
會計信息質量是否準確，與各利益相關者有直接的關系，不僅僅對企業內部有潛在的影響，同時對國家的經濟秩序也有一定程度的影響。現階段，會計行業的信息失真現象已經成為了該行業的一大難題，如何遏制會計信息失真的現象，必須進行財務會計監管，以此為手段，不斷提高會計信息質量。所以，加強財務會計監管的力度，從根本上提高會計信息質量，不僅僅是會計行業的問題，也是國家的社會經濟問題。社會主義市場競爭愈演愈烈，使得會計信息的使用者的需求越來越廣泛，要求也越來越高。所以必須提高會計信息質量，才能滿足信息使用者的不同需求。會計信息質量的內容是要求會計信息真實、可靠、準確、完整等，是會計系統為了能夠完成會計目標而對會計信息進行的約束條件。會計信息的表現形式是財務報告，一旦財務報告失去了真實性，則導致信息使用者做出錯誤的判斷。會計信息的質量要求相互之間存在著依附關系，共同的為會計體系所服務。會計信息失真，所導致的信息使用者的錯誤決策，直接影響著使用者的最終需求，所以要提高會計信息的質量，對財務會計信息要加強監管。
2會計信息質量不高的原因分析
（1)利益的驅動。會計信息失真，會計信息質量不高，其唯一的動機是獲取利益，追求自身的利益是造假者的行為動機。造假者在造假時，有時是為了追求經濟利益，有的是追求政治利益，為了這些利益，他們不惜鋌而走險，甚至觸犯法律。當造假者不能通過正常方式獲取所追求利益時，會通過各種不正當手段獲取，比如編制虛假的財務報表、虛報利潤、制造虛假會計信息、亂用會計政策、對資產進行造假等，最終目的是編制與實際情況不相符的會計信息，以獲取自身或者局部的利益。(2)有法不依、執法不嚴是會計信息失真的主要因素。為了完善企業的管理制度，對會計核算方面進行規范化，國家已經制定了相關法律法規條款，并已經應用到實際的工作中。但是事實上，即使有相關法規制度，一些違法主體仍然會鉆法律的空子，出現違法亂紀的現象。所以完善的法規制度，只能夠預防一些違紀行為的發生，但是有法不依、執法不嚴現象仍然很嚴重。對于工作中出現的一些違法亂紀現象，往往不會受到法律制裁，而是以罰款作為處罰方式，這種情況縱容了違紀行為的發生，使得相關人員存在僥幸心理，對法律視而不見，即使被查處，也是交一些罰金了事。對于一些執法部門而言，在執法的過程中，不能按照法律的規章來辦事，處理問題較為隨意，這在一定程度上也助長了違法的行為，更加重了會計信息失真的現象。(3)會計隊伍的素質跟不上環境的變化。現階段，大多數的用人單位對會計的上崗要求比較低，有的沒有上崗職業資格證也可以上崗，有的雖然有上崗職業資格證，但是其業務水平和會計專業知識匱乏，一旦遇到突發的情況，沒有解決問題的能力。從現階段看來，會計信息質量的高低與會計人員的業務水平有著必然的聯系，由于其較低的素質，雖然在工作中認真履行了會計的工作規范，但是其認知能力的有限性，最終導致了會計信息與實際情況有差異，使得會計信息質量下降。另外，會計人員的職業道德素質不高，也是導致會計信息質量差的一個方面，會計人員在工作中，一味的迎合領導，對領導的授意聽之任之，沒有以會計的職業道德為相關標準，偏離了會計工作的實際。在社會主義經濟時期，隨著網絡的飛速發展、知識的不斷更新、各項法律法規也在相繼完善，這期間更需要綜合素質較高的會計人員，綜合素質較高具體表現在：有扎實的業務知識、專業的技能、較為豐富的經驗，在遇到突況時，能夠根據會計專業知識做出正確的處理和判斷。但是在實際情況中，會計人員的素質還有待提高，這也是會計信息質量不高的一個重要原因。(4)沒有健全的懲罰機制。現階段，法律體系的不健全所導致的執法力度不嚴，執法效果較差，這樣的執法環境縱容了違紀的現象，一些會計的造假行為得不到懲罰，其造假所得利益遠遠高于造假的成本，會計造假現象頻發。政府應建立完善的違法懲戒機制，使造假者懼怕造假，其懲罰力度遠遠高于造假所得利益。
3加強會計監管的建議
3.1完善財務會計監管法律法規體系，做到嚴格執法
任何一個行業都離不開相關法律條款的制約，法律在有其強制性和權威性的同時，對行業也起到了一定的監管作用，在會計行業，如何確保財務會計監管的實施效果，必須有健全的法律法規制度作保障。完善和健全的法律條款可以對財務的一些違法行為有抑制作用，同樣也是維護了正常的財務市場秩序，創造了良好的財務會計環境。我國雖然已經頒布了《會計法》，但是其操作性相對缺乏，應盡快完善和健全其實施的細則內容，以確保其有較高的可操作性，與此同時，要加強其宣傳的力度，樹立相關的法律法規的意識，以最大程度的發揮會計法的實施作用。要建立并完善統一的財務會計制度，對違法的處罰力度要加大，并加大執行力度，將違法亂紀行為扼殺在搖籃里，為創造良好的會計環境奠定堅實的基礎。
3.2建立健全內部財務會計監管的規范體制
從現階段來看，沒有健全的企事業內部財務會計監管機制或者財務相關人員對財務會計監管機制認識不夠，其機制形同虛設，監管的力度也被削弱，對于財務中的一些違紀現象視而不見，任其發展。這種現象更應該健全并完善財務會計監管機制，并形成相應的制衡機制，改革以往傳統的管理體制，建立相應的管理約束機制，以保證財務會計監管機制的有效發揮。這樣不僅能夠將財務會計的違紀的動機扼殺在搖籃里，同時保證了其工作的獨立性，使財務會計監管機制發揮其作用，同時也提高了財務會計人員對經濟活動的監督。
3.3加強外部財務會計監管體系，做到有效監管
第一，政府監管主要是指通過我國的財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監督等部門，對有關企事業單位進行財務會計工作的監督檢查，并進行宏觀調控。政府財務會計監管能彌補市場經濟下財務會計存在的缺陷。市場規律的運行是“一只看不見的手”，資源的重復與浪費在所難免，因此，通過政府監管，可以有效解決市場交易主體的財務會計信息的不對稱，保證財務會計信息的質量，從而提高市場運作的效率。第二，社會監督是指通過會計師事務所或審計師事務所等委托注冊會計師，以獨立的第三者身份，對委托單位的財務會計工作進行客觀、公正、全面的審計監督。只有充分運用社會審計監督等外部財務會計監督，才能充分的加強企業外部財務會計監督力度，切實有效解決對財務會計信息失真等問題。
3.4完善和規范信息披露
資本市場中，信息披露制度的不完善最終導致了企業中的各種利益沖突。擁有完善的信息披露制度，是符合市場監督的內容，同時也是維護各投資者的合法權益，為企業的長遠發展提供強有力的支撐。信息披露的完善使得公司趨向高度透明化，加強投資者的投資信心的同時，也保障了其應有的權利，對資源的優化配置有著推動作用。
4結語
根除會計造假這一痼疾是一項復雜的系統工程，必須從社會、法律、道德和制度等各個方面進行優化協調、綜合治理。有效的財務會計監管是保證會計工作有序運行的一種必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證。提高會計信息質量，更好地服務于決策者。
參考文獻
[1]孫續元.提高會計信息質量的若干問題研究[J].會計研究,2001(3).
【關鍵詞】企業；會計；質量；監管
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，實現國民經濟又好又快發展在客觀上對企業會計信息質量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業會計信息質量抽查結果，曝光了一些企業會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴重，在很大程度上影響了政府宏觀調控質量和市場經濟秩序。按照黨的十七大提出的"健全現代企業制度"的有關要求，加強企業內部管理，強化企業會計信息質量監督，已經到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。
一、企業會計信息失真的表現形式及原因
（一） 企業會計信息失真的具體表現形式
企業會計信息失真是企業會計信息質量問題的集中表現，其具體形式五花八門、錯綜復雜，主要可以歸納為：
1. 資產不實。主要有人為隨意虛增資產；資產損失未進行及時處理，如期末不進行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產；資產應攤未攤，如待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產；少提折舊以虛增（減）資產。
2. 所有者權益不實。一些企業為了擴大影響和提高企業信譽，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積。
3. 利潤不實，主要有多計收入。一些企業為了完成上級下達的任務、追求政績，采取多結轉收入的辦法；另一些企業領導為了逃稅，采取隱瞞轉移收入、多列支費用、多轉成本，企業為了達到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費用。
4. 會計基礎工作不規范。一些企業會計基礎工作不規范，也造成了會計信息失真。
（二） 企業會計信息失真的原因分析
1. 企業領導和財務人員學習相關法律法規不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業領導和財務人員進行了《會計法》的培訓，但應該看到，有相當一部分人學習不認真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業沒有真正按照《會計法》等法律法規的要求規范會計工作。
2. " 委托- " 制的固有缺陷。企業所有者將經營管理企業的權利委托給經營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業會計信息失真的內在原因。
3. 財務人員素質偏低。市場經濟條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術方法不斷科學化，對財務人員的素質提出了更高的要求。然而，企業中的財務人員多數對會計理論缺乏系統地學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際操作中經常出現這樣或那樣的錯誤，必然導致會計信息失真。
二、對加強企業會計信息質量監管的建議
針對企業會計信息質量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強對企業會計信息質量的監督。其目的是通過懲治違紀、糾正失誤、治理失真、嚴肅法紀來促進企業強化財務核算，加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，確保企業會計信息的真實性。
（一） 加大對企業會計信息質量的政府監管力度
在我國， 國有企業在國民經濟中始終占有主導地位，即使是在實現公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業也占多數。在國有控股企業中，國有股的比例一般都在70 % 以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當然地是企業會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調整完善政策的需要，要獲取充分依據；另一方面，要了解和監控企業執行財會、財政、稅收政策情況，以維護所有者合法權益，使國有資產良性運行，發揮最佳經濟效益。另外，我國證券市場雖然已經發展多年，但與西方發達國家相比，差距還很大，機構投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大， 分散的投資者力量不突出，他們對企業會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機構，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進行規范、監管的職能機構。
因此，最關心企業會計信息的是政府及其有關部門，他們最能對企業會計信息施加影響，同時也是企業會計信息質量監督的主體。財政部門是政府的經濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業會計信息質量的監管者，這在新《會計法》及有關規章制度中已有明確規定。因此，對企業會計信息及其質量的規范、監督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責。各級政府要建立監督檢查制度，財政等會計監管部門要定期對企業開展會計信息質量檢查和其他財務專項檢查，實現會計檢查制度化、規范化和法制化。
（二） 加強注冊會計師行業誠信建設和執業監管
以質量求信譽、以信譽求發展是注冊會計師行業賴以生存的基礎。近年來，國內外一批知名會計師事務所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強對注冊會計師行業的自律誠信體系建設，提高其執業水準，是提高企業會計信息質量的重要途徑之一。
1. 逐步完善注冊會計師職業道德教育和業務培訓體系。從會計職業道德建設入手，著力解決好注冊會計師行業抓業務和抓職業道德" 一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業道德規范教育和業務培訓，使廣大從業人員增強職業道德修養和職業自律意識，使之能規范執業，正確披露企業的會計信息，更好地行使社會監督職責。
2. 加強行業監管體系建設。會計行政管理部門和行業協會要按照分工，認真履行職責。會計行政管理部門側重嚴把審批會計師事務所入門關口，對不符合規定條件的堅決不予審批；行業協會側重嚴把注冊會計師入門關口，嚴肅考試制度，嚴肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執業注冊會計師，要撤銷注冊。
3. 建立會計師事務所綜合評價體系。制定會計師事務所考核評價指標，并據此定期對會計師事務所進行綜合評價。評價結果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業選用會計師事務所提供信息平臺，促進會計師事務所依法經營，誠信執業，使當前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設分支機構、掛名兼職、跨所執業、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務所等有損行業形象的行為得到有效遏制。
（三） 多措并舉，完善企業會計監督管理機制
1. 推行財務總監委派制和會計委派制。對國有企業采取財務總監委派制和會計委派制的辦法以控制企業內部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實行財務總監委派制和會計委派制，能有效地降低監督成本，避免經營失敗的突發風險。同時，還有利于完善公司治理結構，形成在產權明晰基礎上的三權分立、各司其職、相互制衡的運行機制。
關鍵詞：金融機構 監管 會計信息 質量
1.金融機構監管視角下會計信息質量重要性
基于金融機構來講，金融業具有市場參與宏觀調控主體雙重屬性，其不僅是整體經濟發展基礎，同時又發揮了一定水平的支配作用，基于有用性決策定位會計信息質量無法充分滿足監管金融機構實施管理職能的客觀信息需求，令金融監管單位會計信息總體效用不良下降。在全面提升金融機構應用會計信息整體質量進程中，作為使用信息的監管機構一方會對金融單位會計信息特征質量發揮一定的影響作用。金融監管主體包含四類內容，即對市場金融機構準入實施合理監管、控制其日常經營業務活動、處理危機并監管市場退出、進行非現場或現場稽核。上述監管內容中日常業務與稽核管理均要基于金融機構財會信息核心，確保其擁有穩定職能、并令其經營管理狀況清晰化、透明化，確保合理控制金融風險。由主體微觀財務數據來看則往往能發現相關問題，因而便要求監管單位對金融機構各項財務會計信息應給予充分的重視。也就是說完整、高效、及時、準確的財務會計信息是金融機構合理監管的有效渠道。由于監管單位同它類相關利益者存在信息訴求中的差異性，監管方可借助調整、管制金融機構財務會計信息實現既定目標。同工商企業相比，基于風險化解與防范目標，監管單位對其管理對象的穩定發展應用了更為謹慎策略，以預防對收益或資產的高估或對費用與負債的低估。在制定相應金融機構經營規律基礎上，監管單位對金融機構各類風險狀況實施客觀評價，進而及時開展風險預警、監測與控制，在這一階段中充分證明了金融會計、公認會計在信息側重、認識風險等層面根本存在的差異性。在該類信息需求之上，金融單位客觀真實的會計信息更加有利于監管機構充分了解其所監管對象的經營管理狀況、流動資產水平與其蘊含的風險狀況并及時加以控制管理。
2.提升金融機構會計信息質量科學策略
2.1強化金融機構會計信息質量意識
金融機構要想提升會計信息真實性，首先管理層應科學重視會計信息相關工作，充分意識到會計信息的不真實性所帶來的危害，通過認真研究合理解決失真會計信息問題，有效、自覺的對其準確、真實、完整性進行維護，進而為激發會計職能、提升會計信息綜合質量創設了良好優質環境。同時我們應強化金融機構會計人員職業道德培養與專業知識教育，提升會計工作人員業務與思想素質。在強化會計人員法規法律意識，令其自覺對各類違法、違規行為自覺抵制、維護真實性會計信息的基礎上，我們應對會計人員組織針對新型處理業務流程、新會計準則與核算的教育培訓，促進金融創新與會計核算的相適應。另外我們應強化對信貸工作人員分類貸款的科學培訓，令其掌握正確的分類標準、參考特征，進而提升分類貸款準確性。
2.2創設合理科學的金融考核機制
金融機構考核機制應科學立足于安全性、效益性、流動性依法進行自主獨立的經營，以市場發展為導向，基于效益目標構建自下而上的金融機構考核管理機制，擴充基層自主經營管理權力，準許下級單位在權力范疇中合規依法實施業務經營。在設立經營計劃目標階段我們應綜合各項指標實施全盤統籌考量，不僅應觀察總量變化，還應核查比率變化，采取層層自下而上方式制定策略，而非層層自上而下的加碼與硬性下達，應對各類硬性指標考核進行精簡，選擇更為合理、科學的指標進行基層單位業績考核。
2.3優化內控體制建設、合理構建金融機構會計監督體系
內控體制建設階段我們應繼續優化預算控制、強化各項環節綜合管理，對實際執行與控制預算進行及時的差異分析，進而嚴格控制金融機構在預算外的不合理性支出。同時我們應科學完善授權批準體制，明確規定相關會計工作批準授權范疇、程序、權限與責任內容，金融機構內部管理人員應在授權范疇中合理承擔責任并行使職權，經辦人則應在此權限范疇中進行業務辦理。同時我們應科學促進分離職責管理，依據職務不相容分離原則適應性設置會計與他類工作崗位，實現不同崗位、機構間的權責分明、互相監督、互相制約，并構建互相制衡機制。另外我們應科學落實崗位職責體制，令金融機構全員科學明確具體工作責任與職權范疇。對金融機構內部來講，其可進行會計委派主管體制嘗試，由上級面向下級進行逐層的會計主管委派，對下屬單位各項經營業務活動與核算財務狀況實施直接的監管。委派主管會計待遇隸屬上級主管單位，而不必直接同派駐單位發生利益關系，進而強化其超脫性與獨立性。從外部監督層面來講金融監管機構應強化會計綜合監督職能，對金融機構各項會計制度科學性、健全性實施檢查與監督，充分發揮各類中介機構科學作用，合理引入會計師事務所單位對金融機構數據報表等各類會計信息展開獨立審計，并同金融機構內部審計單位構建一種實時溝通聯動機制，進而全面實現各類價值化信息資源的共享。
參考文獻：
關鍵詞：財務會計監管 會計信息質量 應對措施
一、加強財務會計監管的必要性
隨著市場競爭激烈程度的加深，會計信息使用者對會計信息質量提出了越來越高的要求。會計信息質量是指會計信息產品滿足規定或潛在需要的特征和特性的總和，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。會計信息的質量要求包括真實性、相關性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性以及實質重于形式等原則。這些質量要求相互依存，共同對會計信息以至整個會計體系發生作用。會計信息需要通過財務報告來呈現，如果表述不清晰或虛假，將影響信息的決策有用性。在信息時代，決策有用性常常被視為會計信息使用者的最終需求和價值判斷標準。而會計信息失真，必然嚴重影響會計信息使用者的有效決策。要提高會計信息的決策有用性，必須加強財務會計監管。
二、會計信息質量嚴重失真的原因分析
（一）利益的驅動
經濟利益是最主要的會計信息造假動機，是造假者最根本的內在動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理不能通過正常渠道得到滿足時，就不得不依靠會計信息作假來改變利益格局和分配關系，改變衡量其政績的各項經濟指標。常見的造假手段包括不恰當核算特殊交易（如債權、債務重組、非貨幣交易關聯交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產造假等。
（二）信息不對稱與道德風險
會計信息的提供者與使用者之間存在著時空上的、內容上的信息不對稱。與公司管理當局相比，信息使用者明顯處于信息劣勢。管理層為追求實現經營目標，增加了不恰當會計處理的道德風險，極有可能利用會計自身的弱點，在復雜會計信息的遮掩下，蓄意杜撰虛假的信息欺騙資本市場和信息使用者。過于詳盡和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，財務報告甚至成為數據垃圾。
兩權分離的現代公司產權結構決定了委托―制度的發展。企業出資者委托經營者為其，出資者不直接干預企業的生產經營活動，經營者雖不擁有企業的全部資產，但在作出有關資源配置的決策方面擁有信息優勢和專業能力，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，信息的不對稱必然導致雙方的沖突，若出資者不能對內部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產的控制權來通過造假牟取私利，使造假成為可能。
（三）會計隊伍整體素質難以適應復雜變化的環境
我國的社會經濟轉軌時期處于信息時代，知識更新速度加快，法律法規體系在逐漸完善，需要會計人員更新觀念、學習新知識、掌握新法規，提升職業道德水準、塑造會計行業誠信形象。特別是《企業會計制度》、《金融企業會計制度》及機關會計的準則實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，能根據制度及準則的要求和實際情況對會計實務問題做出職業判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經濟條件下進行職業判斷的要求還有較大差距，這也給會計信息失真提供可能。
（四）違法懲戒機制不健全
由于法律體系不夠健全，執法環境不夠優化，執法力度和效果受到嚴重影響，使很多企業、個人的會計造假行為沒有得到應有的嚴懲，使會計造假收益大于會計造假成本，更加劇了會計造假，形成了惡性循環。政府必須建立全方位的懲戒機制，使會計造假者沒有立足之地，不敢造假。
三、加強會計監管的對策
（一）建立現代企業制度，完善公司治理結構
有效的公司治理結構是建立現代企業制度的關鍵，對加強會計監管，提高會計信息質量具有重大意義。因此，必須完善我國公司內外部治理結構，發揮股東大會、董事會、監事會和經營管理層等內部治理機構與市場機制在會計信息產生過程及其披露的積極作用，加強金融機構在公司治理結構中的積極作用；加強政府監管和政策支持；加強法制建設，優化執法環境；加強新聞輿論與社會公眾的監督力度。建立健全股東大會、董事會、監事會、經理層等機構和主要制度，包括議事規則、專門決策體系、授權制度、內部控制制度等等；依照股份有限公司會計制度，建立健全財務會計管理組織和制度；上市公司建立獨立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露機構和制度，建立健全內部控制。強化高層管理人員責任，約束高管人員行為。應該通過立法對高管人員的會計造假行為進行處罰，追究其民事責任和刑事責任，使造假代價大于造價收益。
（二）加強政府對企業財務會計的監管
隨著經濟全球化進程的加快，會計作為國際通用的商業語言在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用已日益凸顯。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應加強會計的監管，使企業會計信息的披露有規范統一的標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權成性。
首先，政府制定各方參與市場經濟的“游戲規則”，主要指國家統一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業核算辦法等會計標準。規范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴格監督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執行結果采取優勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者，直至逐出市場。只有政府強制性的會計監管，讓造假者得到毀滅性的造價損失，才有可能杜絕會計造假的發生。
（三）加強企業內部會計控制制度建設
在實際工作中，企業應當根據內部控制的目標和企業治理的要求，不斷地改進和完善內部控制。企業內部控制包括內部會計控制和其他管理控制兩部分。內部會計控制體現了內部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業內部控制中占有重要地位。內部會計控制指企業內部建立的會計控制體系，其中包括：可靠的內部憑證制度，健全的賬簿制度，合理的會計政策和會計程序，科學的預算制度，定期盤點制度，嚴格的內部稽核制度等。有效完善的內部會計制度，使會計造假沒有了造假的環節、載體，從源頭上杜絕信息造假。
（四）嚴格會計人員的管理制度，提高會計工作質量水平
會計造假事件的產生，會計人員是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現。因此，提高會計人員素質，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴格執法，對堅持原則，公正執法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復財會人員的行為和責任人，要協助有關部門依法嚴肅追究其責任。
（五）加強外部的會計監管力度
目前我國的外部會計監管――審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金；內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督難以成效。社會審計――注冊會計師審計，就承擔著企業監督的中堅力量。隨著經濟環境的變化，企業規模與業務種類擴大，應計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉變為對會計報表發表審計意見，以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創造了實施舞弊的機會，降低了會計造假的成本。因此，注冊會計師必須在執行審計業務時遏制會計造假現象，加強職業道德的塑造，提高執業能力，防范會計造假。
根除會計造假這一痼疾是一項復雜的系統工程，必須從社會的、法律的、道德的和制度的等各個方面進行優化協調、綜合治理。有效的財務會計監管是保證會計工作有序運行的一種必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證。提高會計信息質量，更好地服務于決策者。
參考文獻：
關鍵詞：上市公司；會計信息；質量監管
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
企業的發展到一定的程度，就會申請上市，上市公司享用很多的經濟發展空間，但是一些上市公司因為想要獲得更多的利潤，就從會計信息上做手腳，這不但影響了會計信息的真實性，更損害了人們的根本利益，更影響到了企業的信譽度，使得上市公司的發展環境受到了一定的制約。
一、影響我國上市公司會計信息質量的主要原因分析
1.從體制環境看，計劃經濟色彩較濃。我國的市場經濟在發展歷史上發生過很多次轉型，目前我國正在逐漸完成市場經濟的體制，但是在這之前，我國在是幾年中都是實行計劃經濟的經濟體制。市場經濟也是剛剛起步，因此市場上的很多企業還帶有濃厚的計劃經濟色彩，尤其是股票市場。由于計劃經濟的關系，多數股票市場都側重于按市場規則辦事，習慣于受到市場的規則束縛，因此很難有較大的發展。另外，我國的國有企業越來越多，國家給出的固定新股額度根本無法滿足所有企業的發展，這極大地限制了企業的發展空間，加劇了企業之間的競爭力。促使各企業之間為了微弱的經濟效益爭的“面紅耳赤”。
2.上市公司經營壓力大，一股獨大現象嚴重。近幾年來，市場變化可謂是“風云莫測”，我國在飄搖不定的經濟市場當中，經歷了多次的金融危機和經濟制度變革，因此各企業的競爭能力被逐漸削弱，尤其是對于一些上市企業來說，本就根基不穩，在經過市場沖撞之后，企業的經營壓力增大，再加上物價的逐漸上漲，股價的大幅度下跌，勞動力成本增加，導致企業的綜合能力下降，企業業績不斷下降，最終破產。對于這種現象，企業的管理人員后繼無力，沒有有效的管理措施，只能自欺欺人的在財務報表上做虛假的信息，以維持股價的平衡。這種錯誤的管理模式是導致會計出現質量問題的主要原因。
3.經濟體制不夠完善，監督力度不夠。必須承認，我們在規范的制定與實施方面仍存在許多問題。如：缺乏明細、可操作和公平執行的具體規范；透明度不高，有的規范已不執行，但未能出臺新的規范替代，給人造成“黑箱操作”的印象；從監管環境看，尚未樹立以信息披露為核心的監管理念，監管弱化。
根據“法制、監管、自律、規范”的，我國已形成了中國證監會監管、證監會派出機構及證交所的一線監管的證券監管體系，做了大量工作，但仍存在不少問題。如：監管重心偏移。缺乏持續監管。監管處罰不力。
4.上市公司會計人員素質跟不上。會計信息失真可分三類：規范性失真是由于會計規范不科學導致的失真：違法性失真是有關單位和人員故意違反法律規章制度導致的失真；技術性失真是會計人員素質不能滿足會計工作需要而導致的失真。后兩項失真均與會計人員有關。表現在：知識結構老化。我國的大多數上市公司從國企改制而來，許多會計人員還習慣于用傳統的計劃模式下的會計思想處理經濟事項，還不能適應股票市場對會計工作的要求，客觀上形成了一些技術性失真；對證券市場運作規則不熟。上市公司是證券市場的基石，但對上市公司的會計人員，監管部門卻未對其作出證券從業資格的要求。
二、提高我國上市公司會計信息質量監管的方法
1.加強公司治理，改善會計環境。我國的會計信息的真實性主要是在企業的會計核算中發生的，很多會計人員因為受到企業領導的制約，在核算中首先考慮到的是企業的利益，然后在考慮到是否符合會計法，在企業的利益和會計法出現沖突時，那么會計人員就會偏向企業這邊，所以企業應該加強對會計人員的管理，同時也要完善公司的監督結構，為會計信息的真實性創造一個良好的環境。
2.加快我國會計準則的國際化進程。我國在會計法的制定中應該重點對會計法的監督性進行研究。我國現行的會計法存在一定的局限性，在實施中會和實際的經濟活動存在一定的沖突，從而也為上市企業會計信息失真的情況提供了條件。要改善此類問題就必須要結合我國的經濟實際以及企業發展的具體要求進行會計法的制定。同時也要把我國的會計法制定獨立于其他的法律之外，這樣才可以保證會計法的客觀性，對社會中的任何企業和集體都可以進行良好的規范，同時也應該參考國外的一些會計準則的經驗，使得我國會計法更具有時代性，更能滿足人們對于經濟發展的要求。
我國在制定會計的法時，要注意對會計監督的職能的加強，為會計信息的真實性提供一定的保障，并且要保證企業財務的透明化，選擇國際上先進的統計方法進行會計信息的核算，從而保證會計信息的真實性。
我國的會計制度在實行中會遇到一定的問題這是因為部分的會計條款并不符合上市企業發展的實際，企業在對會計信息進行核算時，也會因為該問題而產生很多的分期。所以為了對這些問題進行處理，我國的會計核算的方式應該考慮到企業的核算的具體方式，并對將來的發展情況作預期，這樣才不會影響企業的發展，減少沖突的情況。
3加強上市公司會計信息披露的監管。我國也應該注意對會計信息的紕漏，并對紕漏予以獎勵。很多企業的會計失真的情況都比較不容易被發現，但是這也就會造成國有財產的流失，因此對這種情況進行處理。必須要實行社會監督的制度，企業內部要對財務報告進行審核，并按照國家的標準，進行核查，國家的相關部門也要定期對上市企業的會計信息進行核查，這樣才能夠使得會計核算出于一個監督的環境下，從而保證了會計信息的真實性。
4 強化對上市公司會計人員的業務培訓。強化上市公司會計人員的法律意識，提高職業道德水平對違反會計和證券法規，主動策劃或積極參與造假或隱瞞重大事項的上市公司財會人員，取消其證券從業會計資格，并作劣跡記載，不允許其在其他上市公司從事會計工作，情節嚴重的，追究其刑事責任。
三、結束語
我國經濟體制正經過著由計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中。由于計劃經濟與市場經濟體制的劇烈摩擦和沖突而引致了我國股市在運行中發生扭曲和變形，并在相當大的程度上偏離了現代市場經濟的運行軌道。這一點在上市公司披露的會計信息上得到了充分印證。本文通過以實證分析法評價我國上市公司會計信息披露的現狀，以案例分析法剖析了會計信息中存在的種種問題，并分析了出現這些問題的原因。借鑒國際發達國家經驗和教訓，有針對性地提出了提高我國會計信息質量的六條途徑。無論對會計理論工作者，還是對證券市場的參與各方，都具有較大的借鑒意義和參考價值。
參考文獻：
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（一）會計信息質量是會計監管的基礎性條件一般情況下，會計監管總是基于會計信息質量進行。無論是行政性的會計監管，還是自發性的會計監管，都是基于提高會計信息質量，提升會計信息使用者對會計信息質量滿意度而考慮的。會計信息質量不佳，要通過會計監管行為來改善。只有掌握了會計信息質量狀況，才能針對性地采取會計監管措施。
（二）良好的會計信息有利于會計監管的針對性客觀、真實、可靠的會計信息，能夠給會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果、現金流量情況的相關信息，以便政府、股東、其他利益相關者作出合乎自身利益、科學的決策，同時有利于企業自身健康的發展，有利于企業在市場經濟中進行能動地調整以更好地適應社會競爭、市場發展。會計信息質量也給會計監管指明了方向。譬如，在債務重組業務中，會計信息能夠反映出企業重組后，資產的變動，收益或利得的增加（減少），在市場經濟不完善的情況下，如果利益重組來調節利潤，此時會計信息的相關性就會下降，因此在會計準則相應將該部分調整為“資本公積”，不再確認為收益。
（三）科學的會計監管有利于提高會計信息質量會計信息質量與會計監管是相輔相成的關系。會計監管在一定程度上引導了會計信息質量水平。改革開放以前，我國會計監管不到位，會計信息質量較差，會計報表反映出來的內容幾乎給決策者沒有任何幫助。改革開放后，為了適應經濟發展，與世界接軌，會計準則、會計制度、內控規范等會計監管體系文件陸續出臺、完善，極大地提升了我國會計信息質量，也推動了我國會計事業的發展。
二、強化會計監管，提升會計信息質量的措施
（一）規范會計基礎工作是提升會計信息質量的前提會計基礎工作是會計信息提升質量的前提。一般來說，會計基礎工作同時也是企業的基礎性管理工作之一。做好會計基礎工作，是各會計主體要按國家會計工作基本規范、會計準則或類似規范性文件，從人員配置、業務辦理、授權審批等進行會計基礎工作。很明顯，只有嚴謹的會計基礎工作，得到的會計信息質量起碼才是真實可靠的。
（二）加強行政性監管，按相關準則與制度衡量會計信息當前，我國會計工作是由財政部主管，其他相關部門根據業務要求進行管理的。當前，我國會計行政主管部門的重點工作在于人員監管、制度完善等角度來進行管理的，而對于企業會計信息實質性的監管不強，這方面應引起相關部門重視。財政部門應定期對企業會計人員配置情況進行檢查，要求持證上崗，對于賬務處理、內部控制情況要結合實際情況進行管理，增強在具體會計業務處理中的話語權，輔之其他監管部門的行政性要求，這樣才能切實提升會計信息質量水平。
（三）完善自發性監管，滿足會計信息質量使用者的要求會計處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。從這個角度上說，良好的會計職業判斷是會計自發性監管的基礎。事實上，會計人員在從業過程中，就是一個不斷地糾偏過程。企業除會計人員在業務中進行自我監管外，其他手段也很重要。如內部審計、內部控制等，對于會計行為的規范化，會計信息質量的提升都有著重要的現實意義與實踐價值。
三、結語
關鍵詞：全面預算管理 會計信息質量 評價指標
證監會在上市公司會計信息質量監督方面形成了由信息披露內容與格式準則、信息披露編報規則、信息披露規范問答以及信息披露解釋性公告構成的監管體系。2014年10月17日，證監會了《關于改革完善并嚴格實施上市公司退市制度的若干意見》，明確規定上市公司存在重大信息披露違法，其股票將被暫停上市交易；嚴格執行體現公司財務狀況的強制退市指標，加大了對上市公司信息披露監管的力度。而證券交易所也通過上市公司信息披露考評的方式對上市公司的信息披露工作進行分級評價，以達到監督上市公司信息披露、保護投資者利益的目的。然而，不管是證監會的監管還是證券交易所的考評，其對象都是以財務數據為主的會計信息，并且都是站在監管者的角度進行的評價，那么從信息使用者的角度，符合證監會以及證券交易所要求的高質量的會計信息是否就是決策有用信息呢？
一、基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系的總體思路
（一）以監管機構評價和信息使用者評價為基本評價視角。我國上市公司會計信息質量評價體系以證券交易所考評為主，以行政部門處罰、注冊會計師審計為輔。深交所于2013年《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法（2013 年修訂）》（深證上[2013]112號），上交所于2013年10月7日了《上海證券交易所上市公司信息披露工作評價辦法（試行）》，規定每年將對上市公司信息披露情況給予一次評級，根據相應規則上市公司由優等至劣等被評為A、B、C、D四類，評價周期為當年5月1日至次年4月30日。在評價指標體系構建過程中，可將這部分評價結果作為信息質量評價的重要指標。上市公司作為會計信息提供主體，通過會計報表向社會信息使用者傳遞公司的財務狀況、經營成果和現金流量信息，由于會計信息不對稱的存在，信息使用者作為會計信息的消費者在會計信息的傳遞中處于被動接受的地位，而上市公司披露的信息是否決策有用只有會計信息使用者最有發言權。為此，在構建評價指標體系時，對實施全面預算管理的上市公司會計信息質量評價除了應考慮監管機構對上市公司會計信息質量考評外，還應考慮引入信息使用者對會計信息質量的評價。
（二）上市公司信息披露評價指標的設計應兼顧強制性披露和自愿性披露。會計信息披露是以上市公司為主體的披露行為，因此提高會計信息披露質量應以培養上市公司披露高質量會計信息的自覺性和主動性為主。評價指標體系的構建除了依據強制性信息規定外，還應兼顧自愿性信息披露方面。
（三）評價指標體系中引入全面預算管理及社會責任信息披露的評價。上市公司全面預算管理與會計信息質量具有相互促進的關系。會計信息質量以全面預算管理為基礎，較優的全面預算管理是會計信息質量提高的環境保證。全面預算管理較好的上市公司傾向于如實披露會計信息，向外界傳遞公司的良好形象。低效的全面預算管理將給上市公司帶來較差的經營成果，如實向外披露信息，會影響公司形象，為此，上市公司存在披露經過粉飾的會計信息的動機，但由于社會監管的存在，加大了上市公司信息造假的成本，所以上市公司通過優化企業全面預算管理提高經營效率無疑是最佳選擇。在實施全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系構建中，應本著會計信息質量與全面預算管理相互促進的原則，引入信息使用者對上市公司全面預算管理編制、執行及考評情況信息披露的評價。
隨著環境等社會問題的日益突出，信息使用者越來越關注上市公司環境保護及社會公益等方面社會責任的履行情況，在信息質量評價體系中引入對上市公司社會責任履行情況的評價，能夠督促上市公司更好地履行社會責任。
二、基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系構建
基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系應分別從社會評價和信息使用者評價兩個角度對上市公司會計信息質量進行評價（見表1）。
（一）社會評價情況。該一級指標包含社會監管情況、政府部門監管情況和注冊會計師審計情況三個二級指標。
1.社會監管情況。社會監管情況主要是指對上市公司負有監管責任的證監會及證券交易所對上市公司會計信息披露及相關情況的監管，上市公司在經營過程中受到證監會的相關處罰和證券交易所按照相關要求對上市公司信息披露考評的結果列入該項評價指標。社會監管評價指標的引入，加大了上市公司提供低質量會計信息的成本，有利于督促上市公司在信息披露過程中嚴格遵守相關程序，以高質量的會計信息對外披露。
2.政府部門監管情況。政府部門監管情況主要是指財政執法檢查和工商稅務執法檢查對上市公司會計信息披露的處罰情況。將財政執法檢查和工商稅務執法檢查納入評價指標體系，有助于上市公司會計信息質量的全方位評價。
3.注冊會計師審計。注冊會計師審計作為上市公司信息質量的有效監管手段，一直為廣大信息利益相關者所信賴，應將注冊會計師審計意見的類型納入該體系。
（二）信息使用者評價情況。會計信息的質量特征強調的是會計信息的決策有用性，上市公司披露的會計信息是否決策有用關鍵在于會計信息能否滿足信息使用者的需求，因此會計信息使用者的評價是判斷上市公司會計信息質量的重要標準。信息使用者評價包含強制信息披露和自愿信息披露兩個二級指標。
1.強制信息披露。強制性信息披露是由相關法律、法規和章程明確規定的上市公司必須披露的信息。強制性信息披露的內容以基本財務信息為主，同時包括公司概況、主營業務信息、重大關聯交易信息等。信息使用者對實施全面預算管理的上市公司強制信息披露評價包含會計信息內容質量和會計信息披露質量兩方面。（1）會計信息內容質量。這部分評價主要集中于上市公司所披露會計信息內容上的決策有用性，重點關注信息的決策相關性，對信息使用者的重要性，會計信息內容的重要性、可比性以及可靠性。（2）會計信息披露質量。這部分評價主要集中于上市公司所披露會計信息的透明度評價，有利于保護投資者利益，重點關注會計信息披露的及時性、充分性及可理解性，另外還需關注所披露信息的交易實質。
2.自愿信息披露。自愿信息披露是指除強制信息披露之外，上市公司基于公司形象、投資者關系、回避訴訟風險等動機主動披露的信息，上市公司管理層的自主性是自愿性信息披露的最大特點。信息使用者對實施全面預算管理的上市公司自愿信息披露的評價包含以下三個方面：（1）全面預算管理基本情況披露的評價。包括上市公司采用的全面預算管理具體模式，預算的編制流程、執行及考核程序等方面內容的評價。（2）全面預算管理考評情況披露的評價。包括全面預算管理信息分析結果、預算執行差異情況分析及最終考評情況的評價。（3）社會責任履行情況披露的評價。主要包括上市公司公益責任、環境責任等方面履行情況信息披露的評價。
三、基于全面預算管理的上市公司信息質量的模糊綜合評價
（一）建立指標層模糊隸屬度函數。設評價集為E={e1， e2， e3}，評價元素e1、e2、e3分別對應評價結果好、一般、差，進一步構造評價集三個等級的隸屬度函數。
（二）建立子準則層的判斷矩陣。根據上市公司實際評價的要求，確定社會評價情況和信息使用者評價情況相對于上市公司會計信息質量的重要度權數WF與WU。在此基礎上，進一步分別確定社會評價情況和信息使用者評價情況的子準則層相對于準則層的重要度，為此分別建立相應的判斷矩陣。
針對社會評價情況F，兩兩比較社會監管情況FS、政府部門監管情況FG、注冊會計師審計FC，得到社會評價情況F的子準則層的判斷矩陣。
R.I.為平均隨機一致性指標，可查表確定其取值。當C.R.< 0.1時，判斷矩陣的一致性是可以接受的。
（三）建立指標層的判斷矩陣。對應子準則層證監會監管情況FS、政府部門監管情況FG、注冊會計師審計情況FC，以及信息使用者評價情況強制信息披露UO和自愿信息披露UV分別建立判斷矩陣。
利用求和法確定各判斷矩陣的特征向量的近似值，得出指標分別相對于其所對應的子準則層的相對重要度，并進行判斷矩陣的一致性檢驗。
針對各判斷矩陣的λmax，計算相應的C.I.和C.R.。若某判斷矩陣未通過一致性檢驗，則需重新建立判斷矩陣。
（五）基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價體系指標層取值標準。對于實施全面預算管理的上市公司會計信息質量的評價，應以上述評價指標體系為基礎，通過百分制得分的方式將各項評價指標量化，量化后的各評價指標代入模糊綜合評價模型，對實施全面預算管理的上市公司的會計信息質量進行量化分級。經過量化分級的會計信息質量在本公司會計信息縱向可比的基礎上，實現了不同規模、不同行業公司之間的橫向可比性。上市公司會計信息質量模糊綜合評價各指標具體取值情況見表3。
四、基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系的保障措施
（一）將全面預算管理信息披露引入會計信息披露體系。目前上市公司信息披露體系以《企業會計準則》中的資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表及附注為主，管理層在信息披露中主要精力集中在這部分強制性信息披露上，往往忽略了對投資者決策具有重大影響的管理信息的披露。在上市公司信息披露體系中，除應關注基本的企業會計準則關于強制性會計信息披露外，還應引入全面預算管理信息的披露，如全面預算管理基本情況、全面預算管理信息分析等信息的披露。這不但有利于會計信息使用者更全面的了解上市公司的經營管理情況，提高決策相關信息可獲得性，也可為信息使用者評判上市公司信息質量提供依據。
（二）建立有利于信息使用者評價的會計信息披露渠道。為了保證會計信息使用者對信息質量的評價，應拓寬現有的會計信息披露渠道，可采用紙質媒體披露及電子、網絡披露相結合的方式，從披露時間上，可采用實時披露的方式，有利于提高會計信息的及時性。
在具體的評價方式上，信息使用者通過不同渠道獲得會計信息時，應附有會計信息質量評價問卷表，逐步引導信息使用者在獲取會計信息時對會計信息的質量做出客觀評價。
（三）逐步完善信息使用者對信息質量評價的方式。現階段信息使用者對上市公司會計信息質量的評價尚未廣泛開展，在實施過程中存在一定難度，具體可分階段實現，先在機構信息使用者中開展信息質量評價，評價以百分制進行，具體得分項目包括強制信息披露和自愿信息披露兩方面，評價表應與會計信息同時提交信息使用者，為鼓勵信息使用者積極參與信息質量評價，可建立機構評價信息質量的信用檔案，對于積極參與信息評價的機構定期給予獎勵。與此同時加大會計信息質量評價的宣傳力度，為下一階段在評價體系中引入個人投資者評價做好鋪墊。
（四）鼓勵第三方評估機構開展上市公司信息質量評價工作。監管機構進行上市公司信息披露考評是站在監管的角度進行，更多側重于上市公司信息披露的及時性、合法性、合規性，而對于信息的決策有用性的判斷并沒有信息使用者的判斷直接，因此對于上市公司信息披露的評價應由獨立于監管機構和上市公司的第三方評估機構來進行。
參考文獻：
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此外，事業單位的資產管理不到位，特別是對固定資產的管理，由于原事業單位會計制度對固定資產不計提折舊，這樣固定資產進入事業單位以后管理便十分松散，資產核查之都只停留在紙面，固定資產的日常管理無從下手。從而導致了相關會計信息傳遞不真實、不準確和不及時，導致會計信息嚴重失真，無法保證會計信息的真實性。
財務人員職業素養缺失
財務人員是會計信息質量保證的主要屏障，然而，在事業單位人員老化、知識更新速度較慢，加之事業單位具有非營利性，導致會計人員經濟核算意識淡薄，這些都成為影響會計信息質量的主觀性因素。同時，由于部分事業單位忽視會計人員的職業道德教育，部分會計人員利用單位管理制度不健全的條件，對會計資料進行人為操縱，導致會計信息嚴重失真，無法保證會計信息的真實性。
提高事業單位會計信息質量的路徑
1.加強事業單位會計機構的領導
加強事業單位會計核算的領導工作，由事業單位負責人保證會計信息質量。為了保證會計信息的真實和準確，加強事業單位負責人的管理意識，增加他們的責任感，并建立完善的內部控制系統。這樣有助于避免違法違規行為，促進會計人員提供真實有效的、高質量的會計信息，并有效地減少失真的會計信息行為的出現。
2.加強會計人員專業素質和職業道德建設
我們都知道，事業單位會計人員的職業道德和專業水準是直接決定會計信息質量的關鍵。事業單位應定期舉辦會計專業知識和職業道德培訓活動，進行專業技能培訓，加強職業道德水平和業務水平的同步發展。只有提高了會計人員的整體素質，才能確保事業單位所提供的會計信息的質量。
3.建立健全內部控制制度
關鍵詞：高等學校 財務會計 基建會計 會計信息質量
長期以來，受財政管理體制以及行政事業單位預算會計制度和基建會計制度等的制約，高等學校分別設置財務會計和基建會計兩套賬，前者執行《高等學校會計制度》，核算高等學校開展日常業務過程中收入、支出的發生情況以及資產、負債、凈資產的增減變動和結存情況，定期向主管部門報送資產負債表、收入明細表、支出明細表等；后者執行《國有建設單位會計制度》，核算高等學校基本建設過程中投資的取得、使用和完成情況，定期向主管部門報送資金平衡表、基建投資表等。
在計劃經濟體制下，高校投資主體單一，經濟業務簡單，會計信息主要是為了滿足國家宏觀經濟管理和高校自身內部管理的需要，財務會計和基建會計分離，提供的會計信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場經濟條件下，高校投資主體多元化，經濟業務日益復雜和多樣，財務會計和基建會計兩賬分設，導致會計信息割裂，不能適應現實經濟環境下相關信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發展的深入，尤其是部門預算改革及其相關配套改革的逐步推進，兩賬分設，高校會計管理和會計核算中的問題更加突出。
一、高校財務會計與基建會計分離存在的問題
1.兩賬分設，提供的會計信息不全面、不充分，不能滿足相關信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發展，高校自上世紀九十年代末大規模擴招以來，基本建設進入了高峰期。高校的基建資金主要來源于學校自籌、銀行貸款和國家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進入基本建設領域后，在基本建設過程中使用，形成相應的投資支出，這些投資支出構成高校未完工基建產品即在產品的實際成本，是高校資產的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會計中反映，不在財務會計中反映。只有當工程項目完工交付使用后，財務會計才將完工基建產品的成本即交付使用的固定資產、流動資產等的成本登記入賬。因此，高校提供的會計信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。即使按規定，高校在編制年度財務決算報表時合并基建報表中來源于財政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結余資金，但對于基建資金來源于銀行貸款或其他非財政性資金的高校來說，合并基建報表后的年度財務決算報表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。
2.兩賬分設，導致高校會計信息失真。按照規定，高等學校作為貸款主體向銀行取得的基本建設投資借款，要在財務會計中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目。將取得的銀行借款撥付基建時，財務會計做借記“應收及暫付款”科目，貸記“銀行存款”科目。基建會計在收到撥付的基建資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設過程中使用時，基建會計做借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項目完工交付使用時，財務會計才根據交付使用資產的價值做借記“固定資產”等科目，貸記“應收及暫付款”科目。由于工程項目建設期長，往往要跨年度有的甚至跨幾個年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產負債表中會有大額應收及暫付款。而這部分資產在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設，既虛增了資產，還不便于報表使用者理解。
根據《基本建設財務管理規定》以及《國有建設單位會計制度》的規定，基建投資借款利息應記入建設成本，但由于兩賬分設，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財務會計中反映，支付的借款利息作為支付當期的事業支出反映在財務會計中，不記入工程項目的建設成本，導致固定資產價值低估。因此，用銀行貸款進行項目建設的高校，由于兩賬分設，會計處理的最終結果是既虛增資產，又低估資產價值，導致會計信息失真。
3.兩賬分設，增加了管理和核算的中間環節，降低了管理效率，增加了管理風險。由于兩賬分設，基建資金的劃撥、資產的交付，以及實行國庫集中支付后國家基本建設撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設相應的管理環節，設計相應的內控程序，同一筆業務，需要在兩套賬中分別記錄，導致重復勞動，也增加了管理難度和管理風險，降低了管理效率。
二、高校財務會計與基建會計融合的對策
1.整合現行行政事業單位預算會計制度，為融合高校財務會計和基建會計提供制度依據。高校作為事業單位，其財務會計與基建會計分離存在的問題，也是我國所有行政單位和事業單位存在的問題。高校會計核算的改革與國家整個行政事業單位預算會計制度體系的改革密不可分。我國現行行政事業單位預算會計制度體系主要由《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》、《高等學校會計制度》、《醫院會計制度》、《測繪事業單位會計制度》、《科學事業單位會計制度》以及與行政事業單位基本建設資金核算有關的《國有建設單位會計制度》組成。由于行政事業單位預算會計制度的改革是一個龐大的系統工程，不可能一步到位，必須分步驟、分階段實施。現階段可行的是整合現行行政事業單位預算會計制度，取消《國有建設單位會計制度》，將《國有建設單位會計制度》中的相關內容充實到《高等學校會計制度》中，提高高校會計核算的質量和效率，改進高校會計信息的質量，滿足相關信息使用者的管理和決策需要。
2.完善會計科目體系，提高會計核算的質量和效率。在現行高校財務會計科目體系中增設“物資采購”、“工程物資”、“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等資產類科目，核算高校為工程項目建設儲備的材料物資以及發生的各類投資支出；取消原“借入款項”科目，增設“短期借款”和“長期借款”兩個負債類科目，分別核算高校向金融機構借入的償還期限在一年以內(含一年)和超過一年的借款；增設“基建撥款”科目，它屬于收入類科目，核算高校國家基本建設撥款的取得和轉銷情況。
3.完善會計報表體系，提高會計信息質量，滿足各相關信息使用者的管理和決策需要。在資產負債表中，資產類增設物資采購、工程物資、在建工程等項目，負債類取消借入款項，增設短期借款和長期借款兩個項目；在凈資產類未完項目收支差額項下增加基建撥款項目。
在收入表中增加基建撥款項目。
增設基建投資表，反映建設項目自開始建設起到本年末止基本建設資金來源以及基本建設投資支出情況。
增設待攤投資明細表，反映本年實際發生的各項待攤投資數額。
增設現金流量表，使相關信息使用者了解和評價高校的現金流量，并據以預測高校未來的現金流量。
4.規范會計報表附注的內容。隨著高校經濟活動的日益復雜和多樣，現行高校年度財務決算報告中的決算說明部分過于簡單，且沒有統一的格式和要求，不便于相關信息使用者理解高校會計報表。因此，規范會計報表附注的內容，對會計報表的相關項目作出解釋，有助于信息使用者更加深入地理解高校會計報表的內容，全面分析高校的收支情況和財務狀況，作為決策參考。
三、會計核算舉例
(一)基建撥款的取得及其使用和結轉
1.取得基建撥款時，做如下會計分錄：
借：零余額賬戶用款額度
貸：基建撥款
2.支付工程款時，做如下會計分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：零余額賬戶用款額度
以上為財政授權支付方式下的會計處理。財政直接支付方式下，則在支付工程款時，做如下會計分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：基建撥款
3.工程竣工交付使用時，做如下會計分錄：
借：固定資產
貸：建筑安裝工程投資等轉貼于
同時：
借：基建撥款
貸：固定基金
(二)基建投資
借款的取得及其使用和結轉
1.從金融機構借入款項時，做如下會計分錄
借：銀行存款
貸：長期借款
2.支付工程款時，做如下會計分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：銀行存款
3.工程竣工交付使用時，做如下會計分錄：
借：固定資產
貸：建筑安裝工程投資等
4.用自有資金歸還貸款時，做如下會計分錄
借：長期借款
貸：銀行存款
同時：
借：結轉自籌基建支出
貸：固定基金
參考文獻：
1.事業單位財務規則.1996年10月22日中華人民共和國財政部令第8號
2.事業單位會計準則（試行）.財預字[1997]286號
3.高等學校財務制度.財文字[1997]280號
4.高等學校會計制度（試行）.財預字[1998]105號
5.基本建設財務規定.財建[2002]394號
