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關鍵詞：范圍經濟；商業銀行；綜述
一、范圍經濟的相關概念
（一）范圍經濟
范圍經濟（economics of scope）這個概念最先是由Panzer和Willing于1975年提出的。他們認為范圍經濟是指是當一個企業從專攻一種產品轉而生產多種產品，即當企業的生產經營范圍和種類擴大時，單個產品平均成本下降的一種經濟現象。
Pindyck和Rubinfeld（2009）指出："當單個企業的聯合產出超過各生產一種產品的兩個企業所能達到的總產量時（兩個企業分配到相等的投入要素），存在范圍經濟。"
我國學者也對范圍經濟的概念給出了自己的理解。平新喬（2001）認為"當一個企業以同一種資源（或同樣的資源量）生產一種以上的產出品時，由于生產活動緯度的增加（即生產范圍在橫向上的擴展）所帶來的效益增進（或利潤上升，或成本節省），叫做范圍經濟。
袁成（2009）認為范圍經濟是研究經濟組織的經營范圍與經濟效益關系的一個基本概念，指由于經濟組織的生產或經營范圍擴大而導致平均成本降低、經濟效益提高的情形。或一個經濟組織同時生產多種關聯產品的單位成本支出小于
由一個或幾個經濟組織分別生產這些產品的單位成本之和的情形。
綜合國內外學者的觀點，他們都認為范圍經濟的產生是由于經濟組織擴大生產或經營范圍， 其帶來的效果就是單位成本的降低和效益的提高。
（二）商業銀行范圍經濟的內涵與產生機制
鄒新月，鄧亭（2009）認為商業銀行范圍經濟是指通過增加商業銀行提品或服務的種類而引起經濟效益增長、平均成本下降的現象，它反映了銀行經營范圍與收益、成本變動的關系。并認為當商業銀行從事中間業務和投資業務帶來收益的增加大于從事該業務而造成傳統存、貸業務收益的減少時，即存在范圍經濟。
竇育民，李富有（2009）指出商業銀行范圍經濟的本質是成本效率問題。
吳奉剛，陳國偉（2012）提出如果銀行的經營范圍擴大導致平均成本降低、經濟效益提高，則存在范圍經濟；反之，則存在范圍不經濟。
通過上述學者的觀點不難發現，商業銀行范圍經濟的產生與其擴大經營范圍，增加中間業務以及其他服務項目、品種是息息相關的。而且根據實證分析，商業銀行擴大經營范圍的同時并不一定會造成傳統存、貸款業務的減少，相反，有時會帶來這些業務的同步增長。
二、 我國商業銀行范圍經濟的研究方法
我國的商業銀行分為國有商業銀行和股份制商業銀行，因此我國的學者主要是針對這兩者進行比較研究。
我國早期的研究主要采用指標分析法比較不同商業銀行的獲利能力和經營績效（于良春等，1999）。目前越來越多的研究開始使用計量經濟模型或非參數分析方法。劉宗華，鄒新月（2004）等運用廣義超越對數成本函數研究了1994-2001年我國商業銀行的范圍經濟。成剛（2006）利用復合成本函數估計我國國有商業銀行和股份制商業銀行1998-2003年的成本函數。竇育民，李富有（2009）用商業銀行的二次成本函數方法來衡量中國14家商業銀行1994-2006年的范圍經濟狀態。
三、我國商業銀行范圍經濟的研究結論與建議
王聰、鄒鵬飛（2003）通過對中國商業銀行1996年到2001年的經營情況進行實證分析，得出大部分商業銀行范圍經濟，股份制商業銀行的范圍經濟系數高于國有商業銀行的范圍經濟系數，范圍經濟與銀行資產規模沒有必然的聯系。建議積極推進產權制度改革，允許商業銀行適度混業經營和強化商業銀行的專業化經營水平。
鄒新月，鄧亭（2009）選取了12家中國商業銀行1997～2006年的數據，其中包括4家國有商業銀行及8家股份制商業銀行，分析得出股份制商業銀行的范圍經濟要優于四家國有商業銀行。指出范圍經濟的產生主要靠商業銀行各項業務的綜合發展，因此注重大力發展中間業務及投資業務。
吳奉剛，陳國偉（2012）分組研究了我國14家商業銀行2001-2010年的面板數據，其中有4家國有商業銀行與10家股份制商業銀行，得出的結論是：國有控股商業銀行的范圍經濟要好于股份制商業銀行，在特定產出范圍經濟方面，貸款與存款、投資與存款存在成本互補，貸款與投資存在較輕程度的范圍不經濟。
上述結論有的之間存在相悖的觀點，其分歧可能由于數據的選取、模型構建和估測方法的不同而產生。
四、對我國商業銀行范圍經濟的進一步思考
改革開放以來我國商業銀行發展迅速，特別是最近十幾年股份制商業銀行迅速擴張，今年我國又進一步放開金融市場，鼓勵民營資本進入銀行業。在我國金融改革這一大背景下，研究商業銀行范圍經濟為銀行業的改革提供了借鑒，具有十分重要的意義。但是筆者發現，我國的諸多學者在分析中十分注重技術和方法，但是在具體的分析和對策中稍顯不足，應用性不強。此外，針對國內外商業銀行范圍經濟的比較分析不足，尤其是兩者之間的差別分析不足，這不利于我國借鑒國外發達金融業的經驗進行結構和業務調整。
參考文獻：
[1] 劉宗華， 鄒新月. 中國銀行業的規模經濟和范圍經濟--基于廣義超越對數成本函數的檢驗[J]. 數量經濟技術經濟研究， 2004， （10）.
[2] 袁成. 銀行保險的經濟學解釋及其在我國的發展前景分析[J]. 生產力研究， 2009， （19）.
[3] 吳奉剛， 陳國偉. 我國商業銀行規模經濟和范圍經濟的實證研究[J]. 金融發展研究， 2012， （2）.
[4] 王聰， 鄒鵬飛. 中國商業銀行規模經濟與范圍經濟的實證分析[J]. 中國工業經濟， 2003， （10）.
[5] 鄒新月， 鄧亭. 基于廣義超越對數成本函數的商業銀行范圍經濟實證研究[J]. 廣東金融學院學報， 2009， 24（1）.
[6] 竇育民， 李富有. 中國商業銀行范圍經濟的實證研究--基于商業銀行的二次成本函數方法[J]. 統計與信息論壇， 2009， 24（7）.
【關鍵詞】商業銀行 資本充足率 利率風險
一、我國商業銀行利率風險管理的現狀分析
風險強調一種不確定性，所以利率風險主要是市場利率波動的不確定性，具有長期性和非系統性。利率的變化會引起銀行生息資產負債的價格變動，使得銀行收益出現不穩定波動。
（一）我國商業銀行抵御利率風險能力分析
1.資本充足率分析
資本充足率是指商業銀行的資本總額與其加權折算后風險資產總額的比例，監管部門通過制定一個合理的資本充足率來保證銀行可以吸收化解一定量的風險，是各國考核商業銀行經營安全性的重要監測指標。表1為兩家國有商業銀行和兩家股份制商業銀行 2006 年以來的資本充足率。
從表中可以看出，國有商業銀行近幾年的資本充足率水平較高，都超過了 8％的監管要求，國有商業銀行資本充足率水平較為平穩。而其他股份制銀行的資本充足率雖有小幅波動，但始終保持在8%的監管要求以上。
2.資產負債率分析
資產負債率是一個重要的反映償債能力的財務指標。銀行由于其經營的特殊性，資產負債率在92％-95％區間屬于正常水平，高于95％就處于高風險狀態。表2為我國五家商業銀行和兩家股份制商業銀行2010 年的資產負債比率情況。
我國商業銀行近年來資產負債比率有所下降，但是普遍接近95%的臨界水平，其風險不容忽視，抵御風險的能力處于較弱水平。
（二）商業銀行利率風險管理存在的問題
1.利率風險管理的觀念滯后
我國長期處于利率管制之下且利率市場化改革進度緩慢，使得商業銀行長期處于被動接受利率的狀態，享受著利率管制所帶來的穩定的息差收入，使得商業銀行各級管理人員對利率風險管理工作長期不重視；從而缺乏動力對利率風險管理的理論和方法進行深入的了解和認識，利率風險意識薄弱。
2.資產負債管理不平衡以及缺乏有效的利率風險預測系統和管理系統
目前，我國商業銀行從1998年起就實行全面資產負債比例管理，資產負債比例管理是我國《商業銀行法》的核心內容之一，它既是中央銀行監管商業銀行的基本方法，也是商業銀行自律的措施。由于我國利率市場化改革進程緩慢，商業銀行對利率風險的管理相對落后，加之利率風險管理又是一項技術含量很高系統性工程，使我國商業銀行在利率風險管理上長期處于落后階段。
二、利率市場化改革對銀行利率風險的影響
隨著我國金融體制改革，利率市場化大勢所趨。利率市場化最直接的沖擊對象就是銀行系統。
(一)利率風險對商業銀行經營效益的影響
我國商業銀行的息差收入普遍占總營業收入的80%左右。受市場利率變動的影響，在銀行處于一定的資產負債結構狀態下是，商業銀行的利息收入產生不確定的波動，這種不確定性就是銀行的利率風險。
(二)利率風險對商業銀行市場價值的影響
利率的變動會對銀行資產、負債和其他頭寸的經濟價值產生影響。銀行經濟價值的變化對銀行的股東、管理層和監管者至關重要。
此外，不計值的工具在利率變動中可能已經包含著一些隱性盈虧，并隨著時間推移反映到銀行的收益中。
三、我國商業銀行利率風險管理的建議
（一）發展完善金融市場
繼續完善現行的貨幣市場和資本市場。加大金融創新，促進多種金融衍生產品的產生與發展。
（二）推行業務多元化發展戰略
隨著利率市場化進程的深入，銀行業競爭日趨激烈，商業銀行的息差收入必將受到擠壓。商業銀行亟待進行金融創新、業務結構調整、業務領域拓展，實現經營收益的多元化，擺脫對存貸款業務的過于依賴，降低利率風險，在增強競爭能力的同時增加盈利。
（三）建立利率風險衡量系統
在我國商業銀行現有的經營環境、監管要求、利率風險管理需求和信息技術水平基礎上建立適合的利率風險衡量系統。建立信息傳導流暢、功能強大的數據庫，做到收集完整、及時的基礎數據，再建立相應的利率風險衡量模型，預測和衡量利率風險，做到防范于未然。
余額寶于2013年6月17日正式在網上上線，它是由支付寶最新推出的互聯網理財產品，余額寶通過互聯網進入金融業，實現了金融的創新。然而它在短短6個月的時間里便吸引了上百萬用戶的關注。支付寶是由支付寶與天弘基金合作推出的理財產品，可以說是改變了互聯網金融市場的格局。余額寶的推出也引起了其他各類“寶寶”的問世，喚起了基金公司推出互聯網金融服務的熱潮。此外，余額寶的出現對傳統金融企業如銀行等也產生了直接的沖擊。雖然現在這個階段，類似余額寶的互聯網金融服務所能夠吸引的存款與銀行的存款相比還微乎其微，但它以顯示出了比銀行活期儲蓄和短期理財產品更大的誘惑力，從而改變了傳統用戶的理財習慣，人們逐漸開始接受互聯網理財。特別是在人們對股值與黃金感到失望時，余額寶的出現無疑活躍了互聯網金融市場。
用戶通過余額寶不僅能夠從中得到較高的收益，還可以隨時從中進行消費和轉出。余額寶其龐大的用戶量與資金存量已經在業內掀起了一陣余額寶之風。余額寶從誕生但現在能夠發展的如此成功，源于以下幾個原因：
第一，客戶的來源。余額寶的大部分用戶是源于支付寶或淘寶的用戶，注定了它的龐大用戶群體基礎。因此余額寶用戶數量增長之快也變得合情合理。
第二，余額寶的模式。它是用戶通過將錢存入余額寶即購買了由天弘基金所提供的增利寶貨幣基金，從中獲得收益。余額寶是以互聯網為基礎創造出的一種高效且廉價的盈利能力，進而為客戶構建出一條便攜的理財模式。
第三，低成本高效率的手段。余額寶的靈活方便，收到了廣大用戶的青睞。只要是在支付寶實名認證的用戶都可以一建將資金從支付寶轉到余額寶中。然而它的起購資金低，只需一元就可以購買貨幣基金。
第四，品牌與口碑。余額寶是由支付寶平臺推出的，在此之前人們對支付寶已經建立了好的信譽，從而為余額寶贏得良好的品牌與口碑奠定了堅實的基礎。
第五，強化“以客戶為中心”的創新意識。余額寶從客戶的角度出發，通過創新產品、優化流程、提升服務，來不斷地滿足客戶。
第六，時機的把握。隨著現代互聯網技術的發展，特別是一些互聯網企業它們利用現代信息技術例如大數據、數據挖掘技術和云計算等，不斷推出互聯網金融創新產品。余額寶的推出正是這一方面的體現。
二、余額寶對商業銀行的沖擊及影響
余額寶推出短短一個月里募集資金規模就已突破了百億元，從2013年6月推出，半年時間就擁有了8000多萬用戶，資金累計近5000億元。規模還在不斷增長，勢必在以下幾個方面對我國商業銀行產生一定的沖擊影響。
1、分流銀行的存款
支付寶吸收存款成本低，提供的理財產品流動性大且收益率高，對客戶有較大的吸引力，且日益呈現增長趨勢，將對銀行的傳統存款業務產生顯著打擊。支付寶的客戶多以年輕人為主，經濟積累較少，在他們購物之余渴望自己的閑錢能夠得到穩健的增值。余額寶是通過給買貨幣基金實現收益，是一種理財模式，必定存在一定的風險，由于人們對支付寶平臺在安全和信譽有極高的信任，主觀上認為其不具有風險，而且又有很好的流動性和高收益，使得客戶將賬戶資金轉入余額寶的概率增加。余額寶通過抓住人們的心理，提供了一條極低風險的增值渠道，一定程度上分流了商業銀行的活期存款。
2、影響商業銀行的市場地位
由于我國體制和政策因素，商業銀行長期處于金融服務機構的核心地位。大多數金融業務和渠道都被商業銀行控制和壟斷。但“余額寶”收益率超銀行，可能對銀行壟斷形成一定沖擊。一批以阿里巴巴為代表的互聯網企業，通過互聯網渠道對金融業逐步進行滲透，加快了金融業政策和制度不斷調整和創新，對商業銀行傳統業務造成了顯著沖擊。以第三方支付業務發展為例，商業銀行的支付業務地位就已經受到影響。如今，支付寶公司又與天弘基金公司合作推出余額寶，開始爭奪商業銀行的理財業務和活期存款業務利潤。余額寶的推出也為投資人提供了更多的投資理財選擇，對消除銀行機構壟斷上，在一定程度上緩解了中小企業融資難的問題。盡管余額寶打著政策的擦邊球上線，但仍舊倍受違規爭議。證監會在隨后的新聞會上，點名余額寶業務違反了《證券投資基金銷售管理辦法》和《證券投資基金銷售結算資金管理暫行規定》相關規定。但是，證監會并沒有采取措施暫停余額寶業務，卻認為余額寶是基金銷售模式的創新并給予明確支持。余額寶反映出我國政府加快金融服務業改革和開放的決心，支持和鼓勵互聯網金融創新，彌補商業銀行在諸多業務上的不足，使我國金融服務業向民間資本開放邁進了一大步。所以，余額寶的出現一定程度上削弱了商業銀行在金融市場的地位。
3、余額寶對商業銀行理財產品的影響
余額寶與商業銀行相比，具有理財和消費并存的特點。不僅能因持有貨幣基金而得到較高收益，還能隨時進行贖回基金用于消費支付和轉出。而且對客戶的最低購買金額沒有限制，一元錢就能購買，收益按天結算。使客戶通過“存零花錢”的方式就能獲得增值機會。商業銀行的1天周期的超短理財產品與其性質最接近，但商業銀行的一天周期的超短理財產品要最低5萬元才可以申購。銀行也想做余額寶這樣的東西，但在政策上受到很多限制。比如，銀監會規定理財產品的最低門檻是5萬元，這就把很多對理財產品有需求的客戶擋在了門外。有人認為銀行理財產品針對的是具有一定投資需求和風險承受能力的投資者。因此二者并沒有直接的競爭關系，對銀行現有理財產品難以形成直接的威脅，但從長期來看，其對銀行理財產品的潛在影響不可小覷。
4、余額寶對商業銀行基金代銷的影響
余額寶使得天弘基金一炮走紅，帶動了貨幣基金的熱潮，為貨幣市場創造了巨大的產品需求者，調動起短期融資市場的活躍度。據阿里巴巴透漏，已經有更多知名基金公司和阿里巴巴進行商談合作，這種情況勢必會對銀行的基金代銷業務造成沖擊，直接影響到銀行的中間業務收入。
【關鍵字】新思路；國有商業銀行；改革
一、國有商業銀行改革中存在的主要問題
1.金融產權殘缺，落實不到位
雖然建設銀行、中國銀行和工商銀行已成功上市，實現了股份多元化，但國有股權仍處于絕對控股地位，這三家銀 行仍然是國有銀行的本質沒有改變。在這種股權結構和我國日前國有資產管理模式下，政府行政管理體系嚴重影響甚至掌握銀行各個方而的決策權的狀況就不可避免地依然存在，國有商業銀行的金融產權出現殘缺，落實不到位，無法以自身擁有的資產去實現自負盈虧，嚴重阻礙了國有商業銀行的 順利快速發展。
2.法人治理改革仍需深入
建設銀行、工商銀行和中國銀行成功上市，完成了引進戰略投資者，實現了股權結構多元化的任務，也建立了山董事會、經營者、監事會等組成的科學的公司治理機制，建立了較為有效的監督管理機制，向著“自主經營、自我約束、自求平衡、自我發展”的現代金融企業邁出了重要一步，做到了建立完善的公司法人治理組織結構的“形似”。
3.激勵約束機制不健全
（1）激勵方面。目前物質激勵手段過于單一，除工資、獎金和福利激勵等短期手段外，缺乏股票期權激勵、限制性股票激勵等長期激勵手段。其次對銀行高層員工的激勵存在不足。在國有商業銀行員工的收入中包括合同收益和控制權收益兩個部分，合同受益具有合法性和穩定性特征，控制權收益具有合法性差和不穩定的特征，且員工的職務越高，控制權收益在其總收益中所占的比重越大，加上我國長期的官本位歷史和濃厚的官本位文化，升官就成為了國有商業銀行激勵的重要手段。
（2）約束方面。由于我國的法律法規體系不夠完善，且存在大量的執法不嚴、違法不究現象；另外國有商業銀行的規章制度也不完善，執行也不夠嚴格，造成制度約束不嚴。而且契約約束不完備，雖然國有商業銀行的員工現在都實行了合同制，但合同更多的是象征意義，而非可執行合同，除非員工嚴重違規 違紀，否則很難被辭退。
二、國有商業銀行改革的新思路
雖然經過了數次改革包括股份制改革，四大商業銀行卻一直無法脫出國有銀行和政府第二財政的陰影，筆者認為，問題主要出在銀行沒有迫切的對盈利性的追求和銀行的管理運營經驗缺乏兩個方面，需要政府、社會和銀行三方的共同互動。
1.金融體系平穩運行的監管
長久以來，政府一直將國有銀行當做政府的附屬物和第二財政，在經濟不振時強令銀行多放貸款，必然影響到貸款的質量；在經濟通貨膨脹壓力較大時則屢次調整經濟政策，不斷調整利率和準備金率等，一定程度上影響了銀行的正常經營，政府在面對經濟壓力時缺乏經驗，一直不認可國有商業銀行的獨立法人地位，將銀行作為自己的附屬物不時進行一定干預。
2.銀行迫切需要改變其對盈利性的認知
現今的中國國有商業銀行依靠壟斷，依然對盈利性的認知停留在改革開放階段。筆者期望在政府放開對國有銀行的干預之后，銀行能夠在運營時時刻以安全、平穩、盈利為準則。改換銀行管理層，增加對銀行管理層和普通工作人員的盈利激勵，筆者認為商業銀行可試點高薪聘請國外商業銀行管理層與中國的新一代留學歸國的人員一同平級管理，同時銀監會和銀行本身應提高對銀行內部的監管控制。
3.深化銀行股份制改革
如今的銀行股份制改革，與其說是明確產權多方管理，倒不如說是銀行的一個融資工具而已。股份制改革并沒有為銀行內部的管理和鞭策帶來作用。首先政府不應追求對銀行的控股權，其次，政府應著重引進外資金融企業達成戰略合作伙伴關系以謀求其先進的管理經驗和明確的決策帶來的銀行盈利性的變化。最后，股份制改革中應保護本國銀行的發展，給予更多的扶持和幫助。
4.強化社會信用體系建設
不良貸款的產生與社會、銀行、政府三方面的驕縱皆有關系，由于現階段不良貸款，尤其是超過千萬的不良貸款，所帶來的收益遠遠大于冒險所帶來的成本乘以其發生概率，社會在看到不良貸款所帶來的收益后紛紛效仿，銀行作為不良貸款的產生部門無執法權，政府在追討時效率不高，導致了社會上信用缺失普遍，不良貸款仍屢屢出現。政府應廣泛為企業和個人建立誠信檔案，對不良貸款者建立網上追討制度，對出入境者增強其財務方面的審核。
三、總結
總之，鑒于國有銀行在中國經濟發展中的重要地位，它的改革必將是牽一發而動全身的，必須循序漸進的進行，先解決產權歸屬的問題，同時相關的配套改革必須跟上，否則在市場機制還不成熟的情況下就進行競爭機制的引入會對市場造成難以預期的巨大的沖擊。
摘要：針對近年來金融“脫媒”現象的出現以及投資基金能否替代商業銀行的爭論。傳統的金融機構理論已不足以解釋現代商業銀行的核心功能。從風險管理的視角指出，商業銀行的核心競爭力在于管理金融風險的過程中所采用的個性化工具和風險內化器的制度設計。加快風險管理技術的創新是新時期商業銀行的生命線。
關鍵詞：商業銀行；核心功能；風險管理；新視角
引言
金融機構在經濟發展中起著重要的資源配置作用。長期以來，商業銀行一直是金融機構的主體，在各國經濟發展中起著舉足輕重的作用。然而，從20世紀60年代開始，隨著證券市場的蓬勃發展，商業銀行的總資產在所有金融機構總資產中所占比重不斷下降。尤其值得關注的是，自1868年世界上第一只投資基金——“海外和殖民地信托”在英國誕生以來，投資基金在西方發達國家取得長足的發展。20世紀90年代以來發展勢頭更為猛烈，并對商業銀行的生存空間形成持續壓力。新世紀以來，美國投資基金的資產規模更是超過了長期處于金融系統主導地位的商業銀行。由此引發了商業銀行是否會消失，轉而由投資基金所替代的廣泛爭論。
一、對傳統理論的簡要梳理
商業銀行的核心價值或者說功能究竟何在，理論界眾說紛紜。其中居于主流地位的有以下三種理論：
（一）“資產轉換”功能說
“資產轉換”功能是由格利和肖在1956年發表的論文《金融中介和儲蓄—投資過程》以及托賓在1963年發表的論文《作為貨幣創造者的商業銀行》中提出并作出論述的。他們認為各種金融中介都是為財富擁有者提供資金組合，并通過競爭獲得自身在市場中的發展空間，各種金融中介在開展金融業務時，都必須盡可能滿足儲蓄者與投資者的偏好，這種競爭的方式或滿足的方式就是進行資產轉換。不同的資產轉換方式造就了各種金融中介之間存在的差別，銀行主要是通過滿足支付要求而提供負債。
（二）“降低交易成本”功能說
1976年喬治·本斯頓和小柯利福德·斯密斯在發表的論文《金融中介理論中的交易成本》中提出交易成本應為金融中介理論分析的核心內容。他們認為，金融產品的制造取決于其未來銷售價格能否彌補該產品生產時的直接成本和機會成本。金融中介之所以能夠制造適應上述特殊要求的金融產品，是因為它有三大優勢：其一，專業化生產的規模經濟；其二，更容易以低成本獲得大量信息；其三，減少搜尋信息的成本。交易成本與金融產品種類、消費者偏好之間有一定的內在關系，技術和消費者偏好的變化將使成本發生變化，從而促使商業銀行調整產品，因此，降低交易成本將是商業銀行存在和發展的基礎。
（三）“信息處理”功能說
20世紀70年代，信息經濟學的產生與發展，對分析金融機構存在和功能的視角產生了很大影響。1977年勒蘭與佩勒的論文《信息不對稱、金融結構與金融中介》分析了事前信息不對稱的影響，認為借款人如何能夠獲得信貸，依賴于作為信號的企業內部投資信息非常困難。解決的辦法就是將搜集信息的人組成專門的金融中介，以使貸款的資產組合和投資充分吸收這些信息。戴蒙德在1984年發表的經典論文《金融中介與監督》中分析了事后信息不對稱問題，認為只有借款人能夠無成本地獲得投資的最終結果，才會使金融合同對具體借款人活動適用的約束降低。
二、對傳統商業銀行功能理論的重新認識
（一）對信用中介功能的再認識
信用中介功能是指促進資金融通的功能，即促使貨幣資金從盈余單位流向赤字單位，從而促進經濟的發展。資金融通過程中所涉及的金融風險主要包括信用風險、市場風險和流動性風險三大類。由于金融風險的投機性、市場主體風險偏好程度、風險承受能力的差異性、金融風險的可單獨交易性，以及學習成本和時間成本的上升超過信息成本的下降，市場主體對金融機構管理金融風險的需求是不斷增加的。
（二）對支付中介功能的再認識
支付中介功能是指銀行客戶進行現金收付或存款劃轉的功能。雖然支付中介功能對于整個社會來說是至關重要的，但它本身為商業銀行帶來的收入只占極小比例。美國所有商業銀行存款賬戶服務費收入占總收入的平均比例，雖然整體上處于不斷上升的趨勢之中，但其絕對水平仍然只有4%左右（Fed，2000）。支付中介本身仍然是銀行的一個成本中心，而不是利潤中心。銀行提供支付中介服務是因為它能使銀行增加存款，并從存貸款利差中獲得收入。
（三）對信用創造功能的再認識
信用創造功能是商業銀行通過其存款和貸款業務，創造出數倍于原始存款的派生存款的功能。實際上，信用創造只是銀行從事存貸款業務的一種客觀結果，而不是其主動追求的一種目標。站在商業銀行的角度，也只是其管理金融風險這一核心功能從而尋求利潤過程中的的一種附屬功能。
（四）對金融服務功能的再認識
金融服務功能是商業銀行提供除存貸款業務、支付結算業務以外的其他業務的功能。大部分金融服務業務，如收付、基金銷售、保險銷售、基金托管等等，與支付中介業務一樣，不是單獨的盈利中心。是銀行利用其在存貸款等風險管理業務中形成的已有優勢，投入少量的變動成本所增設的盈利業務。可以看到，互聯網的廣泛應用，使得社會對銀行提供這類服務的需求處于不斷下降的趨勢之中。三、商業銀行管理風險的特點——與投資基金的對比分析框架
（一）商業銀行管理風險的個性化工具
1.與投資基金相比，商業銀行管理風險的突出特征是它所使用的工具——貸款是個性化的。嚴格說，銀行所發放的每一筆貸款都是根據借款人的具體需要所設計的，無論是貸款的金額、期限、利率、發放貸款時的信息依據、調查、審查、發放、回收過程，還是其提款安排和償還安排，都與借款人獨特的未來現金流相對應。這種非標準化的特征使得貸款這種工具適合于所有規模、所有類型的企業和消費者。然而，有價證券的標準化與銀行貸款的非標準化形成鮮明對照。證券的標準化存在巨額固定成本，且必須要使社會公眾普遍認可，這使得證券融資只適用于大企業的巨額融資項目和成熟產品的融資。
2.銀行資產證券化的實踐使我們能更深入地理解銀行在資金融通中的核心作用。貸款證券化的過程，實質上就是將非標準化貸款轉化成為標準化證券的過程。在貸款證券化后，銀行實際上已經基本完成了其以非標準化方式管理風險的全部工作。銀行所需要的只是資金以及相應的風險。這實際上是社會分工進一步深化的表現：銀行提供的是管理金融風險的服務，資金本身只是銀行管理風險的一種工具一個載體，提供資金本身并不是銀行服務的目的。
（二）商業銀行“風險的內化器”的制度設計
1.從對風險的吸收方式來看。投資基金的機制設計就是要由基金持有人分享所有風險收益，同時直接分擔所有風險損失，而基金管理人只能收取固定的管理費。商業銀行的機制設計要求銀行本身承擔風險。首先，銀行以到期無條件還本并按約定支付利息的承諾從存款人處吸收資金，然后按約定條件將資金貸放給貸款人，其后若貸款人違約，銀行不能以此為借口對存款人違約，從而承擔了資金融通過程中的信用風險。其次，銀行按約定要保證存款人隨時提取存款的需要，卻不能因此向貸款人收回未到期貸款，這樣銀行就承擔了資金融通過程中的流動性風險。
2.從商業銀行承擔“風險內化器”這一角色的合宜性上看，商業銀行風險內化器的制度安排能夠最大限度地減少由于信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風險問題。銀行和基金經理與資金盈余單位之間的關系，都是一種委托關系，委托關系的核心是激勵機制問題。只有在委托人能夠低成本地觀察到人的努力程度，從而對其進行有效監督的情況下，才能采取向人支付固定報酬的激勵機制。在不能低成本地觀察到人的努力程度的情況下，將人的收益與其努力程度完全掛鉤，是一種最有效的激勵機制。由于銀行的主要資產是非標準化、不透明的貸款。所以，風險內部化是銀行與其資金盈余單位之間的成本最低、效率最高的一種委托安排。
3.因為沒有考慮風險處理因素，商業銀行的資產規模和地位其實是被低估了。大部分商業銀行管理風險功能的業務，都沒有反映在其資產負債表上。例如，貸款證券化的發展使得銀行已經通過調查、審查、設計等方式管理過風險的貸款，不再保留在銀行的資產負債表上。如果仍然運用資產規模來作為衡量商業銀行在金融體系中重要性的標準，必然會低估商業銀行應該有的地位。也是近些年商業銀行功能弱化說法的一個重要原因。
結論與啟示
商業銀行的核心價值在于管理資金融通過程中的金融風險。通過商業銀行制度與投資基金制度的對比分析可以發現，商業銀行的獨特之處在于其管理金融風險的個性化方式和風險內化器的制度設計。商業銀行的未來，歸根結底取決于其管理金融風險的能力，尤其是以貸款方式管理風險的能力。盡管迄今為止商業銀行制度并不完美，商業銀行體系依然具有明顯的脆弱性，但這只能通過金融改革與創新來加以修正和完善。值得一提的是，不少學者通過對投資基金制度與商業銀行制度的比較分析，得出二者有交叉與融合發展趨勢的結論（何德旭，2004；曾康林，2002）。對研究新時期商業銀行的發展提供了一個新的視角。結合中國的具體國情，我們可以在發展投資基金的同時積極發展商業銀行，不斷地進行金融創新，不斷地提高其風險管理的能力，做到二者兼顧。可以預見，在一個不太短的時期內，仍將把商業銀行的改革和發展放在一個突出和重要的地位上。
參考文獻：
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關鍵詞:宏觀經濟不確定；商業銀行；信貸風險防范；現有不足；改進建議
一、前言
在宏觀經濟不確定背景下，商業銀行面臨的市場環境更為復雜，管理工作也面臨很多新的挑戰，其中，信貸風險逐漸增大是銀行管理中的一大難題。信貸風險可對商業銀行構成巨大威脅，但同時其又是此類銀行經營、發展中難以消除的風險因素，所以，加強防范信貸風險其實是現階段商業銀行管理中必須要特別重視的一個方面。
二、宏觀經濟不確定與商業銀行信貸風險增大的關聯
在經濟平穩增長時，為了獲得更大的利益，投資者往往會通過借貸來追加投資，同時，消費者也可能會通過借貸來滿足消費需求。此種情況下，商業銀行要想盡可能的滿足日漸旺盛的信貸需求，其就必須不斷擴大信貸規模。這個過程中，出于吸引借貸者、提高業務開展效率的考慮，商業銀行普遍會主動的化簡審查程序。此種做法會降低貸款發放門檻，進而導致市場走向預測失準，最終造成信貸風險偏高。除了借貸行為之外，經濟結構發生變化或經濟泡沫、虛擬經濟等現象也可能會導致信貸風險增大。
三、宏觀經濟不確定下的商業銀行信貸風險防范
(一)現有不足
雖然現階段商業銀行對于信貸風險的威脅性已經有了較為清晰的認識，也采取了很多的方法進行防范，但是，很多銀行的防范都并未取得理想效果，信貸風險依舊高居不下。此種現象說明，現有防范機制的有效性還比較低。本文認為，目前我國商業銀行信貸風險防范機制的不足表現為三個方面：首先，管理方式較為陳舊。在商業銀行中，對信貸風險進行防范是行長的責任，但卻不是行長的唯一責任，這就使得行長很容易顧此失彼，再加上缺乏有效監督及能夠制衡行長權力的機構，行長對于信貸風險實施的管理實際上是在主觀判斷的基礎上展開的。此外，風險滯后于信貸業務、管理考核周期短等情況也會給管理者開展工作帶去一定的干擾。其次，管理過于粗放。此項問題的產生與計劃經濟有著一定的關系，主要是管理改革不徹底、不全面導致的，表現為經濟欠發達地區信貸增速高、發達地區信貸壓力大。最后，預警機制有效性低。風險預警決定著商業銀行能否及時發現和處理風險，關系到風險的波及范圍，對風險管控成效具有重要影響。但在現階段，由于預警機制有效性低，商業銀行普遍尚未實現有效的事前防范，事后補救仍然是主要手段，管理處于被動局面。
(二)改進建議
1、強化內控此項措施主要針對的是現行管理方式陳舊的問題，方法為：分解信貸業務，確保各環節由不同人員負責，以免個人或部門單獨操控信貸業務的現象。此種做法的實質是將信貸業務分為多個運作系統，利用各系統間的制約關系來達到降低風險的目的。為了達到這一目的，商業銀行有必要特別強調“同層系統制衡”，并以資金運用環節為依據進行業務分解與部門設立，以便通過橫向制約來實現審計貸款與發放貸款的分離。在此種管理模式下，業務部門之間既相互獨立又彼此制約，單個部門或個人大權獨攬的現象將不復存在。因此，上述措施也可以視為是對貸款權力的分解，對實現風險的有效控制意義重大。2、實行審批授信制此項措施針對的是管理粗放問題，實施方法為：以總行垂直管理為基礎，在法律允許的范圍內給予各級分支機構有差異的授信權限。在具體實踐中，銀行應以企業類型與業務品種為依據給予有差異的信譽度。此種方法屬于事中控制手段，作用體現為自我制約與自我調控，除了能夠有效減輕管理粗放帶來的問題之外，還可以起到激發基層分行積極性的作用，有助于基層分行主動進行風險防范。結合目前商業銀行的信貸風險管控機制來講，上述做法既能夠在一定程度上滿足防控要求，又與銀行發展狀況及相關制度相適應，具有較高的可行性。
四、結束語
總而言之，宏觀經濟不確定與商業銀行信貸風險加大之間有著非常緊密的聯系，鑒于此種聯系不可消除，銀行在發展中有必要積極應對風險增大帶來的挑戰。
參考文獻：
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關鍵詞：建設銀行；理財產品；發展現狀；應對對策
利率市場化會導致市場出現存款脫媒的現象，但確是資產管理發展中的重大機遇。近年來，隨著不斷擴大銀行業理財市場的規模以及參與主體，依據大量資料表面到2014年末為止，全國500多家開展了理財業務銀行業金融組織總共包括五萬只續理財產品，相比較2013年增長了約4.8萬億元，資金余額大約為15萬億元，增幅46.68%。
一、商業銀行理財產品發展的近況
商業銀行外匯理財產品之一“匯得盈”，它的被推出，逐漸拉開了個人理財產品的序幕。促使個人理財產品從最開始的單年發行不足50只，不足億元的募集金額，逐漸發展中2013年過億的募集金額和1000只單年發行產品數量，占據了20%的銀行業市場，并且也沒有出現本金損失的問題，以此不僅可以充分展現理財產品風格的獨特優勢，也能夠為國內商業銀行建立良好的理財產品市場淡奠定基礎，促使市場內形成了很多固定的客戶群體，同時也能夠吸引很多新用戶。
二、商業銀行理財產品管理的問題
1.產品同質化，導致流失客戶
就目前而言，商業銀行的理財產品包括三種類型，為貨幣型、債券型、資產池型，相比較商業銀行不同的理財產品，上述三種類型產品沒有很大的差距，從而導致大部分商業銀行為了自身利益，盲目的競爭和改動個人理財產品的價格，總所周知，商業銀行大部分理財產品收益遠低于股份制商業銀行。
2.營銷理念不明確，還需要改善服務策略
第一，傳統營銷理念主要就是“以市場為導向、以客戶為中心”，已經逐漸不能滿足社會發展需求，且對產品銷售量的注重遠超于對客戶需求滿意度的研究，市場細分缺乏，中心市場不明，產品定位不明確，促使產品缺少創新力。第二，產品存在過于加單的形式以及種類，大部分產品都是經過“期限十利率”形成的，相比較儲存來說沒有明顯差距，不能完全滿足個人理財的實際需求。第三，銷售渠道沒有豐富充實的方法和種類，不能完全滿足用戶購買理財產品的需求，大部分銀行銷售渠道不包含農村區域，同時也不是十分重視鄉鎮客戶理財需求。第四，銀行理財產品沒有很高的宣傳力度，促使大部分客戶不能及時獲得理財產品的知識以及銷售信息，此外也沒有有效的促銷方式，不能激發客戶購買理財產品的欲望。
3.部門間合作缺陷，存在管理破綻
商業銀行的理財產品的實行銷售部門責任制度。總行金融市場部負責對債貨幣類、券類等理財產品進行規劃以及推行，投資銀行負責對資產類、信貸類等理財產品進行建造以及推行；個人理財產品由客戶部負責進行銷售以及管理，電子銀行不需要對手機銀行和網銀進行管理，各部門可以明確分工，但是實際操作中因為存在本位主義，以至于不能完全滿足所有部門的職業需求和任務，沒有達成的統一合作，以至于銀行理財產品管理過程中經常出現相交或者空白的問題。
三、商業銀行理財產品管理問題的對策
1.細化客戶市場，提升產品定位，構建特色的理財產品
實際分析中依據年齡、家庭結構、財務狀況以及風險偏好等因素來對客戶市場進行細化，并且有機結合銷售機構的特征，選擇最合理的目標客戶，以便于能夠深入分析和調查客戶服務，對每類客戶實際特點進行分析查找，設計具有針對性的理財產品，準確定位，建立特色服務。例如針對有受教育子女的家庭設計具有儲蓄性較長的穩定性產品；針對城市退休人員，在相對安全的基礎上，設計一些保值增值類的理財產品，確保能夠穩定增長資產，從而獲得高收益。同時還可從專業角度，為客戶制定高端、詳細、專業等的理財規劃，從而慢慢實現理財產品朝著綜合理財方向發展的目標，以便于能夠整體提高業務整合和資源整合的能力，為客戶提供全方面優質化的服務。
2.穩定傳統渠道，應用新型渠道，開發全新渠道
商業銀行網點具備直接服務、固定場所、信息反饋較快以及客戶熟知程度高的特點，同時也是比較廣泛的社會人員購買個人理財產品的渠道，此時需要合理利用理財產品，如美化網點店面環境、加強網點服務的整體質量。用戶在選擇購買理財產品購買的是最常考慮的就是便捷性，所以網絡化建設營銷渠道十分重要，另外，商業銀行已經形成電話銀行、手機銀行以及成網上銀行等電子銀行，可利用這些便捷渠道，宣傳和銷售建行個人理財產品，使服務提升至客戶滿意的標準之上。
3.健全個人理財客戶信息體系
構建個人理財客戶信息體系的時候可以合理應用現有的固定綜合業務處理機制，從理財產品營銷方面進行分析，整合以及改造客戶信息的現有體系，對客戶資料進行合理篩選，依據留住老客戶的方式來開發潛在客戶或者新客戶，提高具備一定針對性的營銷策略，此外，建設過程中需要不斷增強信息來源，健全個人理財客戶營銷數據庫以及信息體制，合理應用信息大數據對產品進行分析，為開發和建造理財產品奠定基礎。
四、結束語
綜上所述，商業銀行的內部人員應在改善個人理財產品的客戶營銷體系上，不斷利用新渠道開發大客戶，需注意農村地區的潛在客戶的開發，與此同時，應注意改善優化商行各個網點的環境設施與服務質量，在部門分配較為清晰地情況下，進行統一合作，避免相交現象產生與深化影響個人理財產品的資產，努力將建行個人理財產品做大、做好，這是每一位建行人員的職責。
作者:嚴超 單位:中國建設銀行鹽城分行
參考文獻:
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風險管理是商業銀行經營的重要任務。二十世紀六十年代，商業銀行對資產進行風險管理走上正軌；二十世紀八十年代，由于銀行業的競爭加劇，商業銀行創造了大量金融衍生品；九十年代亞洲金融風險的發生，以及2008年美國次債危機都昭示了，風險的產生不是由于某一個因素產生的，而是由信用風險、市場風險、流動性風險、內部管理風險、利率風險等眾多因素交織作用引起。銀行業風險的累積增加，這些變化都迫使商業銀行風險管理要朝更加科學的方向發展。2004年《巴塞爾新資本協議》的頒布，標志著銀行業正式實施全面風險管理制度。
二、全面風險管理和公司治理的概念
（一）全面風險管理的概念
全面風險管理指的是銀行要將全部風險集中起來，對其分級管理控制的一種管理模式。商業銀行要實現全面風險管理，不能只僅僅對一二個目標加以控制，而應該綜合銀行各類風險管控技術，建立一個科學的管理系統來預警風險和控制風險。全面風險管理在企業真正實施，受到企業董事會、經理管理層的影響，體現在企業公司治理活動中，通過全面風險管理，識別出商業銀行潛在風險，并將風險控制在合理范圍內。從這可以看出，全面風險管理不能離開公司治理。COSO委員會在2004年出臺《企業風險管理——整體框架》，明確規定董事會是風險管理的核心，另外，比如證監會在2002年出臺的《上市公司治理準則》，對上市公司治理進行了規定，為上市公司風險管理提供了堅實的保障。
（二）公司治理的概念
公司治理分內部治理與外部治理，商業銀行治理也包括內部治理和外部治理。公司內部治理結構大多為“股東大會——董事會——監事會——高級管理層”。其中，董事會是公司治理的核心，對股東大會負責。在商業銀行中，銀行董事會能夠利用杠桿控制銀行風險，此外監事會和高級管理層也是公司治理的主體。特別要提及的是商業銀行具有特殊性，商業銀行治理主體還包括政府監管部門。商業銀行外部監督力量主要是債權人與市場，公司治理下的商業銀行風險管理要發揮債權人與市場力量，使它成為風險管理的重要參與者。
三、基于公司治理視角下的商業銀行全面風險管理
（一）建立健全公司治理結構
我國商業銀行基本上都完成了股份制改造，建立了現代公司治理結構。但是，許多商業銀行還是沒有處理好“內部人控制”難題，例如監事會難以對董事會以及商業銀行高層管理者進行有效監管，董事會很難有效監督高層管理者。為了解決這個難題，商業銀行應該繼續優化風險管理組織結構，建議將商業銀行的職能部門分解出風險戰略部、內在風險管理部、外在風險管理部，加強這些部門的獨立性，發揮對商業銀行風險監控作用。
（二）制定風險管理政策與考核機制
商業銀行要重視風險管理戰略的制定。戰略是商業銀行的發展方向，是商業銀行經營的目標，董事會根據經濟環境確定商業銀行的長期發展戰略，在此基礎上，根據股東風險收益偏好，制定商業銀行風險管理戰略，并且建立健全考核目標機制，促進商業銀行全面風險管理系統的建立。商業銀行全面風險管理考核機制的建立，要求業務指標和利潤指標根據風險情況修正考核指標權重。
（三）制定完整的風險管理流程系統
商業銀行制定完整的風險管理流程系統主要體現在以下五個方面：第一，制定完整的風險管理政策、標準以及審核流程；第二，制定政策的實施以及監督機制；第三，關于例外事件的處理流程；第四，風險的動態跟蹤流程；第五，風險報告流程框架安排。商業銀行建立健全這些風險管理流程系統后，對科學分析風險以及回避風險奠定了基礎。
（四）建立全面風險管理要求的內控系統
經濟全球化以及一體化背景下，商業銀行面臨的風險也呈現出復雜化、衍生性特征。迫切需要建立動態化、系統化的內部控制系統的建立，使商業銀行內部各組成部分之間聯系更加緊密與協調。建立全面風險管理要求的內控系統，要求制定有效的內控管理規則，根據商業銀行自身的特點，建立內控評價指標系統，方便商業銀行對風險管理做出正確評價。
（五）加強商業銀行信息系統的管理
為了更加有效地回避風險，執行信息化控制是其有效的手段。建立一個信息能夠有效溝通的信息管理系統，實現信息上傳下達更加快捷傳送，有助于商業銀行減小風險的發生與損失。為此，需要將風險控制制度指標和流程進行計算機程序化處理，建立一個內控管理數據庫，為信息化手段預警風險與處理風險打下堅實基礎。
四、結語
關鍵詞:商業銀行;衍生金融工具;會計電算化;內部控制系統;謹慎性原則
中圖分類號:F830.42 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)01-0103-03
銀行作為運用貨幣進行經營的現代金融企業,會計工作的好壞直接影響著自身的經濟效益和資產安全｡隨著我國金融市場體制改革的不斷深化,銀行會計工作面臨的風險日趨多樣化､擴大化｡從近幾年金融案件頻繁發生､大要案不斷暴露出來的問題來看,大多與會計制度不嚴､會計監督不力有著密切聯系｡因此,應充分認識銀行會計工作存在的主要問題并及時加以解決,以防患于未然｡
一､當前我國商業銀行會計核算中面臨的主要問題
1.會計電算化相關制度不夠健全
近幾年來,隨著電子信息技術的迅猛發展,銀行會計核算工作已基本上被計算機數據處理系統所代替,這對提高銀行結算服務水平,加快資金周轉,提高經濟效益和會計核算質量起到了積極作用｡但是,在實際運作和管理上,仍存在一定問題｡一方面是立法和管理制度落后｡隨著銀行新業務的不斷開拓,原有的為計算機用戶處理會計業務所制定的法律及制度已顯得過于陳舊,不適應形勢的發展要求｡例如,當客戶通過自動提款機提取現金時,雖然他的賬號上將記錄其所提取現金的數額,但是,如果客戶聲稱他所領取的現金與他所要求的現金不一致或者他所得到的現金與他賬上記錄的提取現金數額不符時,由誰承擔舉證責任,該如何舉證｡顯而易見,諸如此類實踐中存在的問題如果不能從立法上得到有效的解決,商業銀行會計電算化勢必很難順利實現｡另一方面,員工素質不高,會計電算化的技術保障不充分｡由于金融電子化是計算機技術和銀行業務的結合,因此,商業銀行會計電算化的推進要求相關的管理人員和工作人員不僅要精通銀行業務,而且要熟練掌握計算機技術｡但由于種種原因,銀行管理人員和工作人員的計算機水平往往都不太高,有的甚至不懂得操作｡雖然在實際工作中對會計憑證實行事后監督,但由于時效性不強,沒有進行賬､表､證的全面核對,因而達不到及時監督的作用｡
2.傳統會計理論難以適應衍生金融工具的發展需要
近20年來,國際金融市場上最顯著､最重要的特征之一便是衍生金融工具的迅速發展｡衍生金融工具是一把雙刃劍,它在提供一個規避風險的良好手段的同時也不斷誘發新的風險｡國際金融市場上因操作衍生金融工具而導致嚴重虧損以致破產的事例表明:衍生金融工具巨大風險的產生與會計信息未能及時計量和披露有著密切聯系｡因此,衍生金融工具的高風險和不確定性如何在會計中予以確認､計量､披露已成為一個急需解決的問題｡目前,我國在衍生金融工具的會計核算方面主要存在以下問題:首先是會計確認中存在的問題｡根據傳統的會計理論,資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益｡而衍生金融工具大多是一種尚未履行的合約,在合約簽訂之時,合約雙方的權利和義務便已確定,而交易卻要在未來某個時候履行或完成,這就使得衍生金融工具的會計確認和計量具有不確定性｡其次是衍生金融工具的會計計量｡衍生金融工具的計量是衍生金融工具會計的核心問題｡貨幣計量是現行會計的一個前提,歷史成本原則和實際成本原則是從貨幣計量這一前提派生出來的｡歷史成本原則要求一切經濟業務和交易事項一律以歷史成本為入賬價值｡現行會計模式中,各種計量普遍建立在歷史成本原則基礎之上｡而衍生金融工具與金融市場密切相關,其價值往往隨著市場行情的變化而不斷變化｡所以,如果仍堅持歷史成本,會計報表使用者就會無法獲取足夠的信息,來清楚地了解會計主體可能承擔的權利和義務以及風險和報酬｡最后是信息披露方面的問題｡由于衍生金融工具確認和計量上的不確定性,導致目前這類業務大多屬于表外業務,如何在資產負債表上列報和披露成為會計核算的又一難題｡
3.會計內部控制系統建設相對滯后
第一,缺乏獨立性｡我國商業銀行強調內部控制的重要性,但缺乏內控制度的獨立性｡會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中｡如會計內控制度規定了不同崗位的不同職責,不相容業務的分離,業務程度的先后制約,但卻未形成一套環環相扣的風險防范制度｡由于內部控制被放到了從屬地位,所以,人們往往會不自覺地將重點放在會計核算及業務處理上,弱化了內部控制,難以及時發現和處理存在的問題｡第二,缺乏及時性｡近幾年我國銀行界對內控制度的建設空前關注,然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的調整｡雖然有一些商業銀行為了適應業務發展和穩健經營的需要,已對本系統的內部控制制度做了一定的補充修訂,但從總體來看,對新技術､新問題研究依然不夠充分,在會計制度中所體現的內控措施顯得過于陳舊｡如電算化條件下的“雙線核素”和“平行計賬”如何檢驗?衍生金融工具､消費信貸等新業務的不斷涌現如何處理?交易授權密碼管理過度依賴技術人員及其權限過大導致內控乏力,等等｡這些問題的存在使得內部控制面臨著全新的考驗｡因此,如何才能進行有效的內部控制已顯得十分重要而緊迫｡第三,控制種類和手段單一,效率低下｡根據控制的時點不同,控制可分為事前控制､現場控制和事后控制,當前商業銀行會計內部控制主要采取的是會計主管人員現場檢查､指導､授權的方式,以及差錯發生后的稽核､檢查､規范的方式,屬于現場控制和事后控制｡而單純使用這兩種方式存在著以下弊端:現場控制容易受管理者時間､經歷及業務水平的制約,管理者不能時時事事對現場進行控制,只能偶爾使用或在關鍵項目上使用,而且現場控制也容易在控制者與被控制者之間形成心理上的對立,容易損害被控制者的工作積極性和主動性;事后控制類似于成語中所說的“亡羊補牢”,它的最大弊端在于采取矯正措施之前,偏差就已經發生了｡
4.對當期收入的確認未能嚴格遵循謹慎性原則
按照謹慎性原則的要求,確認收入應當符合以下條件:與交易相關的經濟利益能夠流入;主要風險和報酬已經轉移;相關的收入和成本能夠可靠地計量｡但是,根據現行《金融保險企業財務制度》的規定,我國商業銀行的收入和費用是采取權責發生制原則進行確認和計量｡以權責發生制為基礎進行會計核算,給商業銀行的經營帶來許多不利影響｡權責發生制主要是從時間上規定銀行收支確認的基礎,在貸款發放后按貸款的數額確定利息收入,對于金融企業發放的“逾期(含展期后)三年(1997年改為二年,1998年改為一年)以上的放款,作為催收處理,應收利息不再計入當期損益,實際收到的利息計入當期損益”,也就是說逾期貸款在規定期限內應按期計算應收利息,而不論是否能夠實際收到,都應當計入當期損益｡由于其中不能及時收取現金的貸款利息已經作為應收利息同時計入當期收入,而未考慮借款單位是否具備還息能力,這就導致銀行的貸款利息收入中已經有一部分實際上并未收到現金｡所以,按照上述規定確認收入,無疑將會導致銀行收入虛增,形成賬面上的虛盈實虧,而銀行虛收增加的收入必須按照規定繳納相應的營業稅及附加,嚴重影響了銀行的收益質量｡
以上分析可看出,產生銀行虛增部分收入現象,并不是權責發生制本身所決定的,而是現行有關會計核算制度還不盡完善所致｡按權責發生制確認銀行收入,應嚴格遵循謹慎性原則,以保證商業銀行健康發展｡
二､建議與對策
1.完善會計電算化相關制度
首先,加強立法建設｡相關部門應以《中華人民共和國憲法》和《中國人民銀行法》為依據,結合我國銀行會計電算化的現狀及發展前景,兼顧立法的前瞻性與穩定性,大膽借鑒發達國家在信息傳遞和管理等方面的先進經驗,建立健全以《商業銀行法》為主體的相關金融法律法規,為商業銀行會計電算化的快速､健康發展鋪平道路｡其次,要整章建制｡根據計算機操作系統､應用軟件的要求和會計電算化工作的實際需要,建立和健全一系列切實可行的操作規程和規章制度｡規章制度不能一成不變,要隨著實際工作的不斷變化和應用軟件的升級而不斷更新和完善｡最后,加強教育培訓,提高員工素質｡銀行要從根本上消除會計電算化中的人為風險因素,必須培養并擁有一支能適應電子化發展需要并精通銀行會計業務的高水平､高素質的員工隊伍,主要可以從以下兩方面入手:一是加強現有員工的在職培訓,從現有的會計業務骨干中抽出專門人員,著重從思想素質和業務素質兩方面加強培訓教育,有組織､有計劃､有步驟地進行重點培訓,使其盡快掌握計算機技術,從而為加強對計算機應用的管理和監督打下基礎｡二是嚴把入門關,加強新員工的考核｡商業銀行應對新員工加強計算機知識考核,把掌握計算機業務知識與否作為上崗的一項必備條件｡另外,在對職工進行業務評定時,應堅持把計算機業務知識列為考核內容,以加強員工不斷學習計算機知識的積極性｡
2.改進衍生金融工具的會計處理
隨著衍生金融工具在銀行資產負債表中的比重提高,歷史成本不可能也不應該是唯一的計量基礎｡只有歷史成本與公允價值同時存在,才能真實､客觀地反映會計主體的活動｡以公允價值作為計量基礎,就是在財務報表上對衍生金融工具的公允價值進行再確認和計量,并合理處理由此帶來的未實現的持有利得和損失｡對衍生金融工具來說,采用公允價值作為計量基礎更能體現出信息相關性的特征,更能反映它的風險及其對銀行的可能影響程度｡另外,要使衍生金融工具披露既安全又可行,應采取表內披露為主､表外披露為輔的信息披露方式｡因為它能夠彌補表內披露信息受會計報表格式和內容限制的不足,同時也是現階段國際上的通行做法｡
3.建立健全會計控制制度
第一,按照合理性､嚴密性､可操作性的原則,實行總體規劃｡按照《商業銀行內部控制指引》的要求,在梳理現有規章制度的基礎上,以控制風險為中心,建立覆蓋重要會計業務操作環節的規章制度,使內部控制體系科學化､規范化､系統化｡第二,內控制度設計的現實性與前瞻性相結合｡目前,信息技術迅猛發展,銀行業務與交易方式也發生了重大改變｡隨著網絡銀行､自助銀行､電子貨幣的產生與發展,會計控制制度的設計也必須具有前瞻性,不能僅僅局限于手工操作條件下的會計規范｡另外,隨著金融衍生工具的進一步發展,新興的衍生產品也將不斷產生,如何對現有的以及即將產生的新興業務進行確認､控制等,都是值得認真研究的重要課題｡第三,綜合使用多種控制手段,對商業銀行會計進行全面的､全過程的控制,事前､現場､反饋控制互為前提､互相補充｡現實中,很少有組織只采取單一的控制方式,而是綜合使用這三種控制方式｡我國銀行尤其要加強較為薄弱的事前控制｡事前控制是在工作之前進行的控制,可以防患于未然,避免事后控制對于已鑄成的差錯無能為力的弊端;另外,事前控制也不針對具體人員,不會造成心理沖突,容易被員工接受并付諸實施｡
4.進一步完善目前實施的有關銀行會計核算制度的謹慎性原則
首先,按照謹慎的會計原則,確認利息收入政策｡現行財務制度關于利息收入的確認與謹慎性會計原則相違背,應改進銀行利息收入的確認辦法｡將銀行正常貸款所產生的利息按權責發生制原則確認為收入,計入當期損益;而銀行逾期貸款產生的利息收入則以收付實現制為原則作為收入確認的基礎,逾期貸款計息時未實際收到款項不予以確認,轉入表外應收未收利息核算,待實際收回貸款利息時給予確認,計入當期損益｡其次,全面實行保證金制度｡對具有一定風險度的貸款,其利息實行貸款利息保證金制度,以防止和減少銀行壞賬損失｡對申請簽發銀行承兌匯票的企業按其信用等級確定其承兌保證金比例,以減少信用風險｡最后,進一步建立健全商業銀行資本保全制度｡通過采用中央銀行政策和財政政策,使商業銀行的資本充足率盡快達到巴塞爾協議所確定的8%的比例要求,增強我國商業銀行的經營能力｡
參考文獻:
[1] 李榮林.金融工具會計[M].上海:上海財經大學出版社,2003.
[2] 李鳳鳴.財務內部控制學[M].北京:北京大學出版社,2002.
