時間：2023-09-07 17:55:22
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一、正確認識納稅籌劃主體
納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請社會上的專業(yè)籌劃員，但不能由會計通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業(yè)知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內(nèi)容會計做不到，只能由專職籌劃人員進行：
1、每個納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負變化而實際上使稅負加重。因此，納稅籌劃人員進行納稅籌劃，不能僅盯住個別產(chǎn)品、個別部門、個別稅種的稅負高低，更不能只盯著會計賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負的輕重。其次，納稅人進行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為，政治利益、環(huán)境利益等非稅利益對企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標(biāo)，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較選擇。
2、減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來都是對等的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，但同時也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個重要內(nèi)容。
3、籌劃方案的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種及某一項政策的合理運用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。
二、正確認識納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價值最大化。應(yīng)當(dāng)承認，納稅籌劃是納稅人進行財務(wù)管理的手段，其最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)相一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅人進行納稅籌劃不考慮減輕稅負應(yīng)該說是不現(xiàn)實的，但稅負降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，如果稅負降低影響了納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，那就不能追求最低稅負；其次，當(dāng)稅負降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費、機構(gòu)設(shè)置費、運費、政府規(guī)費，結(jié)果會造成稅后利益減少；最后，當(dāng)稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)發(fā)生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價值最大化。企業(yè)有些財務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，我們不能采用；而有些財務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質(zhì)是經(jīng)濟主體為達到企業(yè)價值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對自己的納稅事務(wù)進行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價值最大化是從企業(yè)的整體和長遠來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為只有這樣其應(yīng)負擔(dān)的稅款數(shù)額才會最少，甚至沒有。可見，不能完全以節(jié)稅額為標(biāo)準(zhǔn)進行決策，而必須關(guān)注財務(wù)管理目標(biāo)。
三、正確認識納稅籌劃概念
1、納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認合法避稅籌劃。默認合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進行避稅；利用稅法的伸縮性條款進行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進行避稅。默認合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。
2、納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進行籌劃，通過設(shè)立不同形式的從屬機構(gòu)進行籌劃，通過某些政府職能部門的認定，獲得高新企業(yè)稱號進行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至?xí)I劃某一稅負的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。
納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？筆者認為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現(xiàn) 企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，自覺運用稅法、財務(wù)、會計等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進行的合理安排。
四、正確認識納稅籌劃內(nèi)容
對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求負擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅兩種，將其中的正當(dāng)避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當(dāng)避稅）和默認合法避稅（正當(dāng)避稅）。筆者認為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當(dāng)避稅；如果其內(nèi)容實質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認合法避稅，或正當(dāng)避稅，也叫合理避稅。
五、正確認識納稅籌劃積極作用
納稅人應(yīng)該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對國家、對企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應(yīng)該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經(jīng)濟政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經(jīng)濟政策落實在納稅人的具體投資、經(jīng)營業(yè)務(wù)中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項國家經(jīng)濟政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經(jīng)濟政策的指引和調(diào)控，這有利于國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔(dān)或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長遠的經(jīng)濟發(fā)展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營管理水平。企業(yè)要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，從而促使納稅人經(jīng)營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進行，因而要求納稅人有較強的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟效益，也要更進一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。
六、正確認識納稅籌劃方法
納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進行籌劃，還需要對企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應(yīng)該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應(yīng)該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。總之，進行納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當(dāng)，任何企業(yè)都可以從中獲益。
七、正確認識納稅籌劃認定
納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務(wù)部門的認定，這是不爭的事實。但稅務(wù)部門的認定依據(jù)的是稅法，不是稅務(wù)人員隨心所欲進行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運用，而不是和稅務(wù)部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責(zé)任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務(wù)部門的認定責(zé)任。實務(wù)中，沒有哪個企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務(wù)部門將其認定為錯誤，即使有這種情況，企業(yè)也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務(wù)部門的認可，納稅人便想方設(shè)法托熟人、找關(guān)系與稅務(wù)機關(guān)“溝通”，最后蒙混過關(guān)，這只是社會暫時的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會消失。企業(yè)有必要充分了解稅務(wù)機關(guān)征管的特點和具體要求，與稅務(wù)機關(guān)溝通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可。
石油化工企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)控的需要，是實現(xiàn)企業(yè)完善管理的必然選擇，為了實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，石油化工企業(yè)應(yīng)該實行稅收籌劃。合理稅收籌劃能夠維持所有者和經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系，增強企業(yè)活力和抵抗風(fēng)險的能力，提高企業(yè)綜合競爭力。稅收籌劃能夠綜合考慮企業(yè)宏觀環(huán)境、微觀環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和金融環(huán)境，增加投資的靈活性。稅收籌劃能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善財務(wù)管理體系。石油化工企業(yè)的管理包括“人的管理”和“物的管理”，稅收籌劃能夠改善資金流。稅收籌劃需要高素質(zhì)人才，無形之中促進了“人的管理”，稅收籌劃促進財務(wù)管理系統(tǒng)的建立，強化財務(wù)和資產(chǎn)管理，做到開源節(jié)流，加強對現(xiàn)金流控制，完善財務(wù)管理體系。石油化工稅收籌劃是企業(yè)外部控制的必然，稅收法律法規(guī)和政策要求石油企業(yè)進行稅收籌劃以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。國家的稅收政策是不斷修訂、補充、完善的，所以為了減少納稅風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，應(yīng)該對稅收進行稅收籌劃。強大的競爭壓力促使石油企業(yè)進行稅收籌劃，只有適應(yīng)了市場需求，做好稅收工作才能增強企業(yè)競爭力。國民經(jīng)濟發(fā)展需要有企業(yè)進行稅收籌劃，改善企業(yè)財務(wù)管理。此外，稅收制度的完善需要石油企業(yè)對稅收籌劃做出大膽嘗試。
二、石油化工企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
我國石油化工企業(yè)稅收籌劃和經(jīng)濟體制密不可分，稅收按照企業(yè)調(diào)控從無到有、從弱到強的發(fā)展過程，可以分為六個階段，具體情況如下表所示。我國當(dāng)前，我國石油企業(yè)目前應(yīng)繳納的稅費包括：增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、關(guān)稅、印花稅、石油特別收益金、探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費、礦產(chǎn)資源補償費等。經(jīng)過多年發(fā)展，我國已經(jīng)建立了較為健全的石油化工企業(yè)稅收籌劃制度，但是在還有納稅籌劃認識不足、組織結(jié)構(gòu)缺乏、忽視籌劃的積極作用、籌劃人才匱乏等問題。
三、石油化工企業(yè)稅收籌劃策略的選擇
石油化工企業(yè)稅收籌劃要實現(xiàn)兩個目標(biāo)：基本目標(biāo)和最終目標(biāo)，其中基本目標(biāo)是合法合理納稅，最終目標(biāo)是企業(yè)價值的最大化，企業(yè)價值最大化要求企業(yè)稅負最低、涉稅風(fēng)險最小、時間價值最大、經(jīng)濟利益最大等等。稅收籌資要從籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等四個方面進行。
(一)石油企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營活動的納稅籌劃策略國內(nèi)石油企業(yè)的籌資方式有三種：債權(quán)性籌資、權(quán)益性籌資及其他籌資，企業(yè)通過自我積累、內(nèi)部集資和向社會發(fā)行債券和股票等權(quán)益性籌資，也可以向金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)及企業(yè)借款、發(fā)行債券、集團內(nèi)關(guān)聯(lián)借款等債權(quán)性籌資。納稅籌劃渠道的選擇應(yīng)該站在企業(yè)價值最大化的基礎(chǔ)上，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)。石油企業(yè)的投資納稅籌劃要以“走出去”為戰(zhàn)略出發(fā)點，重點放在內(nèi)部組織形式分公司或子公司選擇的籌劃上面，分公司不能單獨納稅，也不能單獨享受稅收減、免、退等優(yōu)惠權(quán)利。投資方式分為直接投資和間接投資，直接投資的空間大，但是間接投資考慮因素較少。籌資、投資效益是在經(jīng)營階段獲得的，這一階段包括采購、生產(chǎn)和銷售，其中采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃在付款之前，取得對方的增值稅專用發(fā)票，接受托收承付或采取賒銷和分期付款方式，加快專用發(fā)票流動速度。存貨計價的納稅籌劃首先應(yīng)該選擇明確的存貨計價方法，包括先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等等，存貨計價方法一經(jīng)確定就不能隨意更改。利潤分配的納稅籌劃包括利潤總額的納稅籌劃、股利分配的納稅籌劃，其中利潤總額的納稅籌劃要在不違背稅法規(guī)定的前提下，盡量減輕稅收支出，獲得更多的凈利潤。股利分配的納稅籌劃要最大程度降低股東稅負，保障股東收益最大化的同時，降低企業(yè)稅負或延遲納稅。
(二)石油企業(yè)跨國經(jīng)營活動的納稅籌劃策略石油企業(yè)跨國經(jīng)營活動中的籌資納稅籌劃可以利用跨國資本弱化籌劃，逐步形成“一個全面、三個集中”財務(wù)管理制度，合理設(shè)計資本組成結(jié)構(gòu)，杜絕無限制提高債權(quán)性籌資比重。組建國際金融公司，提供間接借款，減輕預(yù)提稅負。投資納稅籌劃除了要考慮原料供應(yīng)、勞動力供給、基礎(chǔ)設(shè)施、政治、經(jīng)濟等因素外，還應(yīng)該選擇優(yōu)惠多并簽訂稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家投資，多角度考慮選擇投資組織形式。生產(chǎn)經(jīng)營的納稅籌劃可以通過專業(yè)定價籌劃做好納稅籌劃工作，比如利用內(nèi)部交易采取轉(zhuǎn)移定價。或者通過跨國子公司之間以調(diào)低的價格交易，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)。跨國服務(wù)費用分攤籌劃可以講成本費用中海外分支機構(gòu)利益相關(guān)的應(yīng)由分支機構(gòu)承擔(dān)，增加海外分支機構(gòu)的稅前扣除，跨國經(jīng)營薪酬籌劃可以通過合理發(fā)放酬金來幫助員工避稅，合理安排海外項目相關(guān)雇員不同時點的獎金分攤數(shù)額，保證員工可以獲得更高的凈收益。他國雇傭管理籌劃應(yīng)該結(jié)合他國實際情況，找出可利用的納稅籌劃空間，在保證員工雇傭的同時降低企業(yè)稅負。利潤分配的納稅籌劃主要通過股息預(yù)提稅稅率、利潤匯回時間、分配方式等的選擇進行籌劃，套用國際稅收協(xié)定，延時匯回股利時間，以商品代替股利支付，避免母公司和子公司雙重征稅的風(fēng)險。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；結(jié)合
一、企業(yè)財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃結(jié)合運用的意義
（一） 稅務(wù)籌劃受財務(wù)管理目標(biāo)影響
企業(yè)財務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，要實現(xiàn)這一目標(biāo)在企業(yè)運行過程中需要把總目標(biāo)分解成小的目標(biāo)。稅收籌劃通過減少稅負和延遲納稅來獲得資金的時間價值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標(biāo)之一。稅收籌劃作為財務(wù)管理的一部分，要始終圍繞財務(wù)目標(biāo)調(diào)整管理活動。在籌劃納稅方案時，不能以追求納稅負擔(dān)和成本的減少為唯一目標(biāo)，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來的絕對收益和社會效益。決策者在確定籌劃方案時，必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過對經(jīng)營投資理財?shù)幕I劃找到實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
（二）稅務(wù)籌劃受財管管理內(nèi)容影響
要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財務(wù)管理的整個過程中。企業(yè)籌資可分為負債籌資和權(quán)益籌資，負債投資成本低、風(fēng)險大，權(quán)益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應(yīng)用于籌資活動中，在確定籌資成本時找到最佳的資本結(jié)構(gòu)；確定投資時要充分考慮國家對企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，做到有的放矢；在資金運營時要綜合安排企業(yè)折舊計提方式、成本費用列支、銷售結(jié)算方式等進行稅收籌劃；在利潤分配時要考慮股東股息所承擔(dān)的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購代替現(xiàn)金股利來降低股票稅負。
（三）稅務(wù)籌劃受財務(wù)管理環(huán)境影響
財務(wù)管理環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和金融市場環(huán)境。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的一部分無法脫離這些環(huán)境獨立存在，稅收籌劃一定要順應(yīng)外部環(huán)境，立足于降低企業(yè)整體稅負來靈活調(diào)整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的問題分析
（一）忽視系統(tǒng)性調(diào)究，偏重個案研究
很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對單個項目或者環(huán)節(jié)進行籌劃，導(dǎo)致納稅人在籌劃實施過程中缺乏系統(tǒng)性，不能從自身涉稅行為出發(fā)進行個性化籌劃；無法從更深層次分析納稅籌劃的動因和實施原則，使籌劃方案流于形式。
（二）過于關(guān)注效益，輕視成本和風(fēng)險
多數(shù)企業(yè)只關(guān)注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風(fēng)險分析確實籌劃方案的可行性，實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
（三）重視理論研究，忽視案例研究
企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實際經(jīng)營狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性，過于重視理論研究，實施操作性差，所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主，脫離企業(yè)實際情況制定方案。
（四）重靜態(tài)籌劃，輕動態(tài)籌劃
企業(yè)在選定籌劃方案后沒有根據(jù)稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等因素的變化適時調(diào)整方案，導(dǎo)致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理間的關(guān)系，實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)
（一）正確定位納稅籌劃在財務(wù)管理中的功能
稅收籌劃通過資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)負稅，達到利潤最大化，可以促使企業(yè)積極安排財務(wù)管理管理活動。稅收籌劃通過納稅方案的優(yōu)化選擇，使自然資源合理利用，減少企業(yè)稅務(wù)支出，增強企業(yè)的納稅意識。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的整個過程，直接服務(wù)于企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配決策等階段的財務(wù)管理，保證了財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，引導(dǎo)企業(yè)做出正確的財務(wù)決策。稅收負擔(dān)的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業(yè)財務(wù)管理不能過于追求稅負最低，以免造成企業(yè)不必要的涉稅風(fēng)險。
（二）掌握當(dāng)前稅收政策是做好納稅籌劃的關(guān)鍵
高質(zhì)量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會計人員精通會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度，還要掌握現(xiàn)行政策和稅法法規(guī)，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)有重要的意義。立足現(xiàn)實，從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案，在實施過程中要注意以下幾點：第一，時刻關(guān)注稅收政策變化，掌握變動細節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動態(tài)變化導(dǎo)致其不可預(yù)見性，所以稅收籌劃計劃必須靈活，做到與時俱進。第二，對稅法精神要充分把握，尤其是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實施中如果對優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三，避免過度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過節(jié)稅節(jié)省的成本，得不償失。
（三）選擇會計政策有利于納稅籌劃
市場經(jīng)濟環(huán)境下，節(jié)稅是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的追求目標(biāo)，會計政策選擇是實現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑。基于會計政策選擇的納稅統(tǒng)籌，通過延長繳稅期限而使貨幣時間效益增加，能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開展經(jīng)濟活動之前進行全面的納稅籌劃工作，對企業(yè)正常的經(jīng)濟活動不會產(chǎn)生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會計政策為稅務(wù)籌劃提供了基礎(chǔ)和依據(jù)，增強了可操作性。
（四）對納稅籌劃界限的準(zhǔn)確把握
稅收籌劃是納稅人在實際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款，獲得最大節(jié)稅收益的理財行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務(wù)支出，減少國家稅收收入的功能，所以國家稅務(wù)機關(guān)每年都會檢查企業(yè)稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務(wù)籌劃將納稅轉(zhuǎn)化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務(wù)機關(guān)人員的立足點對立，對納稅籌劃的方法認識也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時要遵守國家的各項法規(guī)，避免納稅籌劃給企業(yè)帶來不必要的麻煩和風(fēng)險。
（五）納稅籌劃方案的實現(xiàn)方式
企業(yè)逐漸認識到納稅籌劃對企業(yè)合理配置資源實現(xiàn)利潤最大化的重要性，聘請相關(guān)人員對涉稅分析和項目整體納稅籌劃進行分析，按投入產(chǎn)出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導(dǎo)致企業(yè)負責(zé)人對納稅籌劃的期望不斷提高。稅務(wù)機關(guān)則不斷完善相關(guān)規(guī)則，不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間，企業(yè)必須認識到這一現(xiàn)實，分別對企業(yè)的籌建、資產(chǎn)購置、生產(chǎn)、銷售、資金和利潤分配進行籌劃，找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。
四、結(jié)語
企業(yè)的納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理發(fā)揮著重要作用，始終堅持以財務(wù)管理總體目標(biāo)為原則進行納稅籌劃工作，關(guān)注稅法更新及其它外部環(huán)境的變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)納稅人的稅后利潤最大化。（作者單位：河北永大維信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素
1.固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費用中去,固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑。
2.固定資產(chǎn)折舊影響因素
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:
(1)固定資產(chǎn)原價。
(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。
(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業(yè)集團納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點:
(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負擔(dān);目前這種單純以降低稅負為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實務(wù)界所認識。
(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風(fēng)險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險最小的平衡,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略有機結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)。
(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風(fēng)險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風(fēng)險、獲得納稅收益等之間進行權(quán)衡,最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。
2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立
納稅籌劃在企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會經(jīng)濟法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),筆者認為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個不同的層面,具體如下:
(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。
(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險及稅收負擔(dān)為基本出發(fā)點,在合理控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下使企業(yè)稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。
(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負為主要出發(fā)點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財務(wù)部門為主體進行操作。
以上三個層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團所屬的經(jīng)營時期以及集團內(nèi)具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個層次的目標(biāo)有機結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團納稅籌劃目標(biāo)。
三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個層次:
1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標(biāo)而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對企業(yè)固定資產(chǎn)價值的補償及企業(yè)稅收負擔(dān)及利潤實現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃活動。
2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險及稅收負擔(dān)。
(1)由于會計準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時會計準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。否則,企業(yè)集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險。
(3)從風(fēng)險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機關(guān)的重點關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險,就可能畫虎不成反類犬。
3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。
四、企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經(jīng)濟一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團的出現(xiàn),資本大規(guī)模跨境流動,國際會計準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團的重要財務(wù)管理活動。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進行探討。
1.集團層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
集團層面,必須從集團整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點,綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績考核、盈利預(yù)期、資本運作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務(wù)法規(guī)的走向進行預(yù)測;三是對全集團固定資產(chǎn)進行綜合控制,并與企業(yè)集團會計政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團隊,并設(shè)置專人對固定資產(chǎn)的納稅籌劃進行研究。
2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃
子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計政策及稅務(wù)政策進行合理設(shè)計及安排,通過財務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實建立起來,尤其強化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對接好稅務(wù)部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。
3.企業(yè)財稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃
企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評級;二是及時領(lǐng)會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點;三是能根據(jù)具體的指令,運用稅務(wù)知識,對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產(chǎn)是企業(yè)集團的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因為固定資產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時的補償,必將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實務(wù)中的經(jīng)驗,筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對企業(yè)集團固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；納稅統(tǒng)籌；建議
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）013-000-01
納稅統(tǒng)籌是指企業(yè)即納稅人為了縮減或者規(guī)避其所承受的稅負而找尋并且利用所適用稅法的漏洞或缺陷進行的不違法法律的行為，也可以說是利用相關(guān)優(yōu)惠稅法政策進行節(jié)稅的行為，其核心就是為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔(dān)所進行的轉(zhuǎn)稅經(jīng)濟行為。納稅統(tǒng)籌的存在是具有一定必然性的，這是國家經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，地區(qū)間、行業(yè)間發(fā)展不平衡，和稅法不盡完善等方面共同作用下催生出來的產(chǎn)物。如何正確的運用納稅統(tǒng)籌，達到雙贏的狀態(tài)，我們要著重注意以下幾個方面：
一、要密切關(guān)注相關(guān)稅法
納稅統(tǒng)籌本身很大一部分操作空間就是根據(jù)相關(guān)最新的優(yōu)惠稅收政策進行操作的，所以密切關(guān)注最新的稅收政策是重中之重。稅法的變化無一例外的是為了適應(yīng)社會的經(jīng)濟發(fā)展，我們要時刻關(guān)注新稅法的出臺或者舊稅法的修訂，并要對其細節(jié)變動認真、仔細的學(xué)習(xí)，體會其變動或修改的意義，把握住其變動內(nèi)涵，找到稅法與企業(yè)稅收籌劃策略的共利點，也只有這樣才能對企業(yè)重組中的納稅統(tǒng)籌做出正確的選擇與判斷。要想對稅法做到融會貫通，還要注意兩個方面，及時性和細節(jié)性。稅法的變法不能是說是瞬息萬變，但是也要對此保持高度的警惕性，有可能現(xiàn)行的稅法政策沒有進行良好的運用下一刻就已措施了一次節(jié)稅的良機。這也要求我們納稅操作人員要對未來的納稅政策變化的方向有一定的預(yù)先判定，最起碼要掌握其變化的大趨勢。其次是要對稅法變化的細節(jié)部分進行細致研究，每一個細枝末節(jié)都有可能是企業(yè)節(jié)稅的立足點，也只有對稅法細節(jié)上的充分利用才能制定出最優(yōu)的納稅籌劃方案。在企業(yè)重組過程中，一定要密切關(guān)注稅法變化，特別是資產(chǎn)認定，股權(quán)的支付以及債務(wù)償還等相關(guān)稅法。
二、要立足于企業(yè)經(jīng)營全局
一個企業(yè)少納稅并不是其最終目標(biāo)，一個企業(yè)所追求的是利益最大化，而納稅統(tǒng)籌僅僅是提升企業(yè)利益的一個組成部分。優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃是要全面考慮企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、管理等各個方面后，進行一個總體的衡量所計劃并執(zhí)行的。在進行納稅籌劃是不要顧此失彼，只為了節(jié)稅而影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤，這樣一來就是得不償失。例如，在企業(yè)選址過程中僅僅考慮到該地區(qū)某項稅率有相關(guān)優(yōu)惠政策，可以達到節(jié)稅的目的，而沒有考慮到該地區(qū)地處偏遠，企業(yè)原材料的采購，生產(chǎn)機械的運輸與貨物的運輸都要耗資巨樹，使得該企業(yè)生產(chǎn)成本遠遠高于同行業(yè)平均水平，及時可以通過節(jié)稅獲得一些利益，但是遠遠彌補不了企業(yè)為了節(jié)稅而承擔(dān)的生產(chǎn)成本上浮，企業(yè)的凈利潤必然承受巨大損失。在企業(yè)重組過程中，可能還會面臨經(jīng)營范圍的合并，此時我們更要注重全局性，不能為了一方利益而損害了整體的大局。這許就是我們俗語常說的“不能丟了西瓜揀芝麻”。
三、要加強納稅統(tǒng)籌的風(fēng)險防控
任何事物都有其兩面性，納稅統(tǒng)籌也并不例外。納稅統(tǒng)籌通過對相關(guān)稅法的合理運用可以做到降低稅務(wù)成本，為企業(yè)節(jié)省資源，看起來是一件可以提高企業(yè)效益的好事，但是，收益與風(fēng)險并存，其在實行過程中也蘊藏著巨大的風(fēng)險。納稅統(tǒng)籌所能帶來的風(fēng)險多隱藏于經(jīng)濟、經(jīng)營環(huán)境與國家政策與企業(yè)三方關(guān)系不斷變化之中。這三方中的任意一方稍有變化即可能會對納稅籌劃產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。納稅統(tǒng)籌所面臨的最大風(fēng)險莫過于納稅人與征稅人對于納稅籌劃中的征稅問題有定義或理解上的分歧。納稅籌劃本身必須是合法的，企業(yè)這一方也十分認同這一觀點，但是企業(yè)所制定的納稅統(tǒng)籌中的某些做法確實有可能與收稅人或者立法者的初衷或者意圖相違背，這種違背不是違反法律，可能僅僅是角度不同或者理解分歧。但這種不統(tǒng)一的存在就肯能使得籌劃方案處在違法的邊緣，為了避免這一風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)要認真理解稅法內(nèi)涵并與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。所以在我們進行納稅統(tǒng)籌之初，我們要充分學(xué)習(xí)、研究相關(guān)稅法，考慮所計劃的納稅統(tǒng)籌所會帶來的風(fēng)險，全面考慮其后果的可承擔(dān)性，再進行多方衡量最后做出決策。
四、要注重培養(yǎng)納稅籌劃人才，提升納稅統(tǒng)籌人員素質(zhì)
隨著社會現(xiàn)代化進程的加劇，我國稅收政策也不斷發(fā)展和完善，從2013年開始，營改增工作在部分試點地區(qū)采取試行的方式，在減少企業(yè)重復(fù)納稅的基礎(chǔ)上，在一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益，是一項落實效果良好的減稅政策。在就目前企業(yè)納稅現(xiàn)狀而言，由于企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃工作存在的諸多不足，無形中增加了工業(yè)企業(yè)納稅負擔(dān)，給企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)展帶來了極為消極的影響。因此，作為工業(yè)企業(yè)而言，在營改增稅制的大背景下，如何對納稅問題予以科學(xué)籌劃，最大限度上減少企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，是廣大企業(yè)都必須關(guān)注的焦點問題。
一、營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響
在工業(yè)企業(yè)中，貫徹落實營改增稅制，最主要的目的是為了減少企業(yè)重復(fù)納稅的問題，還能在一定程度上調(diào)節(jié)稅率，實現(xiàn)我國稅收工作的平穩(wěn)發(fā)展。作為工業(yè)企業(yè)，在單位內(nèi)部通過對營改增政策的具體實施，能夠有效提高我國工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低工業(yè)企業(yè)納稅負擔(dān)，推動工業(yè)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，同時，還能促進我國稅收領(lǐng)域的稅率朝良性方向發(fā)展。在營改增稅制的大背景下，貫徹落實營改增的相關(guān)政策，通過對企業(yè)內(nèi)部所購買的相關(guān)項目進行財產(chǎn)抵押，能夠從根本上減少之前重復(fù)繳納增值稅的數(shù)量，減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，以此來推動工業(yè)企業(yè)的蓬勃發(fā)展。尤其是對規(guī)模較小的企業(yè)來說，通過營改增政策的落實，納稅率明顯降低，減輕企業(yè)發(fā)展負擔(dān)，確保中小型工業(yè)企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。根據(jù)工業(yè)企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀而言，部分企業(yè)在落實營改增政策之后，并沒有達到政策落實的預(yù)期目標(biāo)，反而增加了企業(yè)的納稅負擔(dān)。通過調(diào)查發(fā)展，部分企業(yè)由于長期遵循之前的納稅方式，相關(guān)財務(wù)人員難以應(yīng)付營改增稅制形勢下的相關(guān)工作，工作難度及壓力無形中增大。其中，由于部分企業(yè)之前未繳納過與增值稅有關(guān)的稅種，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票的開具和索取存在諸多問題，加重工業(yè)企業(yè)的納稅負擔(dān)。
二、營改增形勢下工業(yè)企業(yè)納稅籌劃核心分析
（一）關(guān)于納稅人身份的選擇問題
通常情況下，由于不同納稅人存在本質(zhì)上的差異，直接關(guān)系著工業(yè)企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)工作，有著不同程度上的影響。因此，在工業(yè)企業(yè)內(nèi)部，制定納稅籌劃方案時，要積極轉(zhuǎn)變納稅觀念和方式，采用稅負比的納稅手段，明確需要用到的納稅籌劃方法，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合多種因素對納稅人的身份予以選擇，從而實現(xiàn)納稅籌劃的最終目標(biāo)，進一步減輕工業(yè)企業(yè)的納稅負擔(dān)。一般來說，作為納稅人而言，可以抵扣增值稅進項稅額，完成銷售后，向其開具增值稅專用發(fā)票，而規(guī)模較小的話，無法實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開具和獲取。作為小規(guī)模的納稅人而言，對于部分無法并入增值稅領(lǐng)域內(nèi)的項目，可以將其納入產(chǎn)品成本中，這樣一來，工業(yè)企業(yè)就不需要承擔(dān)重復(fù)納稅的風(fēng)險，還能有效實現(xiàn)銷售價格的降低。
（二）充分利用過渡期稅收政策
在關(guān)于增值稅的相關(guān)文件中，明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，主要包括直接減免、即征即退等方式，實現(xiàn)過渡性優(yōu)惠政策的作用和意義。作為工業(yè)企業(yè)而言，要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的積極作用，最大限度的實現(xiàn)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性。通過稅收制度的改革，由于增值稅的免征，可以實現(xiàn)部分營業(yè)稅的減免，以此來調(diào)整和優(yōu)化即征即退的優(yōu)惠政策。對于大型工業(yè)企業(yè)而言，納稅負擔(dān)較重，納稅金額較高，要結(jié)合實際情況予以相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，并完善相關(guān)的稅制改革配套手段，增強工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃能力，最大化的實現(xiàn)我國工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。
（三）核算銷項稅額的合理性
作為工業(yè)企業(yè)而言，要結(jié)合稅率以及起征點，對相關(guān)的產(chǎn)品的銷售額進行相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)不同稅率的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以此來實現(xiàn)分別核算的納稅業(yè)務(wù)。具體來說，“分別核算”包括賬務(wù)核算、原始票據(jù)以及合同條款，需要將這三者進行有機統(tǒng)一，以此來避免工業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險。此外，工業(yè)企業(yè)還可以貫徹落實“差額征稅”相關(guān)政策，以此來減輕企業(yè)納稅的沉重負擔(dān)。因此，作為工業(yè)企業(yè)來說，要把握發(fā)展時機，全面了解和掌握差額征稅所必須的條件，并結(jié)合企業(yè)實際情況，予以充分利用。
（四）做好進項稅額的抵扣工作
由于營改增試點工作只局限于部分地區(qū)，全國范圍內(nèi)各地區(qū)存在差異，難以統(tǒng)一實現(xiàn)進項稅額的折扣工作，這就給降低企業(yè)納稅負擔(dān)提供了機會。作為工業(yè)企業(yè)來說，要通過納稅籌劃，做好進項稅額的抵扣工作：其一是利用增值稅專業(yè)發(fā)票。在營改增的大背景下，進項稅額的抵扣被逐漸擴大，成本費用也呈擴大趨勢。其二是需要對進項稅進行區(qū)分，分為可抵扣和不可抵扣兩種，以此來降低整個工業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險。舉例來說，當(dāng)企業(yè)購買用于生產(chǎn)經(jīng)營的車輛，其進項稅可被抵扣；而用于企業(yè)福利的車輛則不能進行抵扣，當(dāng)二者進行共同使用，就可以進行全額抵扣。
在市場經(jīng)濟環(huán)境下，我國的房地產(chǎn)市場信息瞬息萬變，使得企業(yè)納稅籌劃操作隨之變化，但是如果企業(yè)納稅籌劃操作跟不上市場信息變化，或者納稅籌劃操作不能有效的運用政府相關(guān)的優(yōu)惠政策，就會造成納稅操作風(fēng)險發(fā)生。房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的管理者對納稅籌劃抱有較低的期望值，一定程度上增加了企業(yè)納稅籌劃的成本，也常常使國家稅務(wù)人員認定企業(yè)存在漏稅、偷稅行為；第二，進行企業(yè)納稅籌劃的操作人員對國家相關(guān)優(yōu)惠政策不夠了解，在納稅籌劃中沒有對優(yōu)惠政策合理的利用，在很大程度上損害了企業(yè)的經(jīng)濟效益；第三，房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計人員沒有仔細的核算企業(yè)的相關(guān)稅金，導(dǎo)致企業(yè)核算風(fēng)險的發(fā)生；第四，在房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃操作過程中，操作人員沒有準(zhǔn)確的分辨偷稅漏水與納稅籌劃的區(qū)別，不能嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進行，很可能給企業(yè)帶來偷稅漏稅風(fēng)險，使企業(yè)面臨國家稅務(wù)部門的處罰。
二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的有效規(guī)避策略
針對房地產(chǎn)納稅籌劃風(fēng)險的幾種類型，筆者基于多年的企業(yè)稅務(wù)工作經(jīng)驗，提出以下幾點建議：
1.強化企業(yè)依法納稅意識，加強企業(yè)會計核算
作為房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理者，需要建立依法納稅的意識，為企業(yè)納稅籌劃工作順利開展打下堅實的基礎(chǔ)。作為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化的活動，納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展具有重要的意義，但其又僅僅是企業(yè)財務(wù)管理強化過程的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)的利潤增長乃至于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展不能依賴于企業(yè)納稅籌劃。所以，房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷的加強會計核算，完善企業(yè)會計核算資料，為企業(yè)納稅籌劃工作順利開展提供依據(jù)，同時也能夠為稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查提供準(zhǔn)確的依據(jù)，以此證明企業(yè)納稅籌劃工作的合法性。
2.加強對國家稅法政策的正確把握
國家稅法是房地產(chǎn)與稅務(wù)部門的連接紐帶，是企業(yè)進行納稅籌劃工作的重要法律依據(jù)。企業(yè)進行納稅籌劃必須掌握國家相關(guān)的稅法政策，準(zhǔn)確的了解國家稅法政策精神，確保企業(yè)納稅籌劃操作的科學(xué)合理性。另外，企業(yè)納稅籌劃過程中，還應(yīng)該充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，及時把握稅法政策變化，以便對企業(yè)納稅籌劃進行調(diào)整。
3.提升企業(yè)財務(wù)會計人員的素質(zhì)
對納稅籌劃風(fēng)險的防范是一項長期性、復(fù)雜性的活動，所以對于房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)該要嚴(yán)格的要求，納稅籌劃相關(guān)人員必須要充分的掌握和理解我國的稅法政策，具備較高的財會專業(yè)能力，同時還必須要有對經(jīng)濟環(huán)境的預(yù)測能力、經(jīng)濟項目統(tǒng)籌策劃能力等綜合素質(zhì)，從而為納稅籌劃活動的有效開展創(chuàng)造良好的條件。納稅籌劃相關(guān)人員的綜合素質(zhì)一是依賴于個人素質(zhì)的提升，另外也和我國房地產(chǎn)行業(yè)財會人員的整體素質(zhì)有很大的關(guān)系。
三、結(jié)語
1.納稅籌劃的程序和目標(biāo)
1.1稅收籌劃的基本程序
第一步：區(qū)別納稅籌劃和偷稅。要熟知國家的政策和有關(guān)法律。稅收籌劃是符合法律規(guī)定和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的，是政府鼓勵和支持的。在財務(wù)、會計、稅收等經(jīng)濟活動中，偷稅是納稅人在明知相關(guān)稅境下的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，采用非法的手段，鉆制度的空子，故意非法占有稅款或者少繳、退繳稅款、制造舞弊的不法經(jīng)濟行為，它是法律禁止并且要受到法律制裁的行為。
第二步：了解納稅人的基本狀況。在進行納稅籌劃之前，考察和了解企業(yè)納稅人的財務(wù)狀況、組織形式、對風(fēng)險的承受能力、投資意向以及繳納歷史等，做到心中有數(shù)，在此基礎(chǔ)上才能籌劃出一個可行的方案。
第三步：與籌劃單位簽訂委托合同。籌劃單位在明白企業(yè)進行納稅籌劃的目標(biāo)后，對合同仔細審核。企業(yè)和籌劃單位間要保持良好的溝通，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。
第四步：制定籌劃方案并監(jiān)督執(zhí)行。在多種備選方案中決策出最適合企業(yè)的方案并加以實施。根據(jù)實際情況進行可行性分析，在實施過程中要通過定期的信息反饋來監(jiān)督籌劃方案的執(zhí)行情況。
1.2稅收籌劃的目標(biāo)
在合法范圍內(nèi)盡最大可能減少應(yīng)納稅款，納稅籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小化和企業(yè)價值最大化。具體來講包括4個方面：一是獲取營運資金的時間價值；二是降低企業(yè)稅收負擔(dān)；三是實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；四是維護企業(yè)合法權(quán)益。
2.不同階段可采用的納稅籌劃方法
2.1小微企業(yè)設(shè)立時行業(yè)選擇的納稅籌劃
就我國現(xiàn)有的稅法相關(guān)條例來看，每個地區(qū)對于納稅的標(biāo)準(zhǔn)都不同，各個地區(qū)都依據(jù)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展情況以及國民經(jīng)濟的具體發(fā)展條件，來對相關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)進行適當(dāng)?shù)恼叻艑捥幚恚沟蒙a(chǎn)企業(yè)能夠獲取到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這樣可以在一定程度上刺激生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，從而可以更好的提升國民經(jīng)濟水平。同時，這樣的稅收優(yōu)惠政策，也可以使得納稅人可以自主的進行納稅籌劃方法，這就為納稅人的納稅籌劃提供了足夠的空間。
一般來說，小微企業(yè)在最初進行創(chuàng)建的階段，最需要考慮到的就是投資方面的問題，因此會選擇投資行業(yè)，然而，投資行業(yè)對于各方面的要求都很高，一旦出現(xiàn)運營上失誤，就會使得其蒙受較大的損失，因此，小微企業(yè)在最初創(chuàng)建的時候，一定要選擇好相應(yīng)的創(chuàng)建行業(yè)，嚴(yán)格的依據(jù)市場發(fā)展的趨勢以及企業(yè)的綜合實力，來選擇最為適宜的行業(yè)，在小微企業(yè)進行創(chuàng)建的過程中，國家會對企業(yè)有一定的扶持幫助作用，但是這樣的扶持也會受到很多的限制，小微企業(yè)只有符合了產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠限制條件，才能夠有效的進行發(fā)展，小微企業(yè)的經(jīng)濟效益也會得到相應(yīng)的提升，稅后利潤會不斷增多。
2.2小微企業(yè)設(shè)立時選擇的納稅籌劃組織形式
我國目前的小微企業(yè)組織形式主要包括以下幾種，其一是公司企業(yè)，其二是合伙企業(yè)，其三就是個人獨資企業(yè)。而在三種小微企業(yè)組織形式中，公司制小微企業(yè)主要是類屬于法人企業(yè)，也就是說，該企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)的法律條規(guī)來進行企業(yè)所得稅的定期繳納，而在該企業(yè)中，屬于自然人的股東，具有對股息以及紅利進行分配的職能，但是股東也會依據(jù)所獲得的股息以及紅利的多少來對個人所得稅進行合法的繳納。而在另外的兩種小微企業(yè)組織形式中，卻不需要企業(yè)進行所得稅的繳納，而只需要進行個人所得稅的繳納即可。
根據(jù)上述三種小微企業(yè)的組織形式的對比分析，可以充分的了解到，不同的小微企業(yè)組織形式，所需要進行的稅收繳納類型也會有所不同，從這一點可以說明，小微企業(yè)在最初建立的過程中，需要針對不同組織形式所具有稅負進行詳細的計算，根據(jù)計算結(jié)果來對稅負進行合理的選擇，這樣可以有效的減輕稅收負擔(dān)，使得小微企業(yè)在稅后也能夠獲得較大的經(jīng)濟利益。
2.3小微企業(yè)銷售階段的納稅籌劃
在小微企業(yè)建成后，初次進行銷售并且確認了收入之后，就需要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，從這點來說，小微企業(yè)的納稅義務(wù)是以銷售收入為界限，在銷售收入發(fā)生之前，納稅人需要做出相應(yīng)的安排，只有安排得當(dāng)，才能夠使得企業(yè)的稅收負擔(dān)降到最低，而主要的方式可以是轉(zhuǎn)變企業(yè)的銷售模式以及更換納稅的主體對象等，銷售主要是為了實現(xiàn)產(chǎn)品的價值，所謂的銷售階段就是一個產(chǎn)品換取利潤的階段，這一階段，是任何一個企業(yè)都最為關(guān)注的階段，其對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營都有著重要的影響意義。
2.4小微企業(yè)利潤分配階段的納稅籌劃
小微企業(yè)在經(jīng)營的過程中，利潤增加的同時也會伴隨著稅費的增加，將所繳納的稅費進行扣除，剩余的就是企業(yè)所獲得的凈利潤，這些利潤是可以供小微企業(yè)進行自主分配的，也是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)。針對小微企業(yè)來說，利潤的分配也需要一定的策略。加強小微企業(yè)利潤分配階段的納稅籌劃，對于降低企業(yè)的總體稅負乃至投資者的稅負意義重大。
2.5小微企業(yè)采購階段的納稅籌劃
一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購貨物時，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額，只能按3%的稅率開具普通發(fā)票。因此，在同等價格條件下，作為增值稅一般納稅人的小微企業(yè)，要優(yōu)先考慮從一般納稅人處購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 納稅籌劃
納稅籌劃主要指的是在不違反稅法的基礎(chǔ)下，企業(yè)自行委托人通過從設(shè)計到稅收的注意事項進行統(tǒng)一策劃和安排，從而達到實現(xiàn)企業(yè)最大化價值，達到節(jié)約稅款的目的。
一、企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用需要注意的問題
（一）納稅籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地考慮
企業(yè)進行納稅籌劃主要是為了企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，從而為最大化稅后利潤而服務(wù)，最主要的表現(xiàn)在：其一，選擇降低稅負，控制稅收成本，從而將資本回收率提高；其二，納稅延遲。這兩種方式都是為了稅收支出的節(jié)約而服務(wù)。但是，在這里我們需要考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，納稅籌劃始終需要圍繞財務(wù)管理這一個總體目標(biāo)來實行。納稅籌劃主要在于降低企業(yè)稅收負擔(dān)，但是降低稅收負擔(dān)也不一定就能夠提高企業(yè)的收益水平。在進行納稅籌劃時，納稅人應(yīng)當(dāng)注重綜合的分析納稅籌劃方案，留意稅收、非稅收等各種因素，應(yīng)當(dāng)著眼于最大化經(jīng)濟利益，而不是最小化的非稅收負擔(dān)。
（二）納稅籌劃應(yīng)服從于財務(wù)決策過程
通過企業(yè)自身的經(jīng)營安排才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃，對于企業(yè)的籌資、經(jīng)營等都有著直接的影響。如果納稅籌劃偏離或者脫離了企業(yè)財務(wù)決策，那么對于財務(wù)決策的可行性和科學(xué)性都會產(chǎn)生較大的影響，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)做出正確的財務(wù)決策。
（三）納稅籌劃應(yīng)進行成本—效益分析
無論是哪一項籌劃都具備兩面性，當(dāng)實施一項籌劃方案時，企業(yè)就能夠獲取一定的稅收利益，當(dāng)然，在實施籌劃方案上也會付出相應(yīng)的費用，或者是由于選擇一個方案而放棄了其余的方案，從而失去了機會收益。因此，想要獲取成功的納稅籌劃，就需要從多種稅收方案中進行綜合考慮選擇，如此才能夠貼近企業(yè)的最終目標(biāo)——獲取效益。
二、企業(yè)財務(wù)管理籌資過程中納稅籌劃的應(yīng)用
（一）選擇債務(wù)資金與權(quán)益資金
在企業(yè)融資中主要有權(quán)益融資和負債融資兩種方式，但是都存在自身的利與弊。根據(jù)法律中提出的相關(guān)規(guī)定，負債的成本作為費用項目的時候，可以在所得稅之前進行扣除，對于抵稅、沖減所得稅的稅基也具備一定的作用。而權(quán)益資金則不可以作為費用項目列支，需要在稅后盈余當(dāng)中進行支付。因此，從企業(yè)自身的納稅籌劃來看，負債籌資更為有利。
（二）融資租賃的利用
融資租賃是企業(yè)負債籌資當(dāng)中非常有效的方式。融資租賃不僅可以將企業(yè)所需的固定資產(chǎn)加以解決，并且由于可計提折舊的固定資產(chǎn)，能夠?qū)⒊杀举M用加大，將企業(yè)納稅的基數(shù)減少，并且按照規(guī)定，支付的租金可以在所得稅之前進行扣除，納稅基數(shù)也能夠得到進一步的減少。因此，我們能夠非常明顯的看到采用融資租賃的避稅作用。所以，在現(xiàn)代化的企業(yè)理財當(dāng)中，融資租賃是有效的手段之一。
（三）籌資渠道的選擇
根據(jù)相關(guān)的法律條例，同是負債融資，向金融機構(gòu)借款，利息支出發(fā)生可以在所得稅之前全額的扣除；如果是向個人的舉債或者是向其他單位舉債，在某些條件之下，發(fā)生的利息支出有可能在所得稅之前予以扣除；如果納稅企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，那么超過的利息支出，就不允許在稅前扣除。因此，正確的選擇籌資渠道，也有利于企業(yè)納稅籌劃管理。
三、企業(yè)財務(wù)管理經(jīng)營中納稅籌劃的應(yīng)用
（一）選擇存貨計價方法
當(dāng)企業(yè)所需的材料價格一直持續(xù)走低，就可以在計價當(dāng)中采取先進先出的方式；如果材料的價格處于上下波動不定的狀態(tài)，計價就需要選擇移動加權(quán)平均或者加權(quán)平均的方式，避免利潤受到成本波動的影響。
（二）選擇收入結(jié)算方式
結(jié)算方式不同，企業(yè)的銷售收入也會隨著納稅的時間以及收入的確認而出現(xiàn)變化。銷售貨物時直接收款，就需在貨款收到，并且交給買方提貨單的當(dāng)天作為收入確認的時間；銷售貨物托收承付收入確認的時間是貨物發(fā)出并且托收手續(xù)辦理完畢的當(dāng)天；銷售貨物時賒銷和分期收款的收入確認時間主要是依據(jù)合同當(dāng)中約定的時間。選擇銷售結(jié)算的方式，企業(yè)可以對收入確認的時間予以調(diào)整，將收入的歸屬年度加以籌劃，進而滿足企業(yè)延緩交稅的目的。
（三）選擇費用列支
在企業(yè)會計核算當(dāng)中，對于當(dāng)期費用要盡可能及時地列支，將可能會發(fā)生的損失預(yù)計出來，一般采取預(yù)提方式入賬，將成本費用的攤銷期盡可能的縮短，從而達到少繳所得稅、延遲繳納所得稅的時間，從而滿足企業(yè)利益最大化的目的。
總之，做好企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中的納稅籌劃工作是企業(yè)每一位財務(wù)管理人員需要考慮的事情。也只有做好企業(yè)納稅籌劃，才能夠讓企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟效益，讓企業(yè)走上健康、持續(xù)的發(fā)展道路。
參考文獻：
