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第1篇

摘要 執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》需要對已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖減的會計(jì)處理，由于在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)已做納稅調(diào)整，所以采用未來適用法調(diào)整減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)財(cái)務(wù)人員要做相應(yīng)的所得稅納稅調(diào)整。

關(guān)鍵詞 減值準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

2013年1月1日起，原執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》且符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)，需執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是從稅法和簡化核算的角度出發(fā)，為小企業(yè)量身定做的會計(jì)準(zhǔn)則。正確的運(yùn)用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，處理好由《小企業(yè)會計(jì)制度》過渡到《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)調(diào)整和納稅調(diào)整，是小企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》差別之一是不計(jì)提減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。原執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并按稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是沒有相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)在2003年1月1日之前執(zhí)行的是《小企業(yè)會計(jì)制度》，已計(jì)提三項(xiàng)減值準(zhǔn)備的，執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)將已計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備需要沖銷。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》屬會計(jì)政策變化，按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理?！毙∑髽I(yè)對因執(zhí)行新的準(zhǔn)則沖銷減值準(zhǔn)備應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。 在2013年1月1日，由于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)狀況不同，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理的方法也不同。小企業(yè)在2012年執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》，為公允的反映資產(chǎn)價(jià)值，流動資產(chǎn)短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨要計(jì)提減值準(zhǔn)備。在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，有的資產(chǎn)減值是長期不能恢復(fù)的，如存貨中款式已過時(shí)的服裝，已為新產(chǎn)品代替的功能落后的老產(chǎn)品等，需要沖減資產(chǎn)的原始價(jià)值，才能公允的反映資產(chǎn)的價(jià)值。有的資產(chǎn)的減值已恢復(fù)，需要沖回減值準(zhǔn)備，減少管理費(fèi)用。對減值準(zhǔn)備的處理不同，導(dǎo)致所得稅納稅調(diào)整的不同。

壞賬準(zhǔn)備 1.壞帳準(zhǔn)備的會計(jì)處理對于已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，小企業(yè)有三種處理方法。 ①小企業(yè)計(jì)提壞賬只是為遵循相關(guān)的會計(jì)制度和公司的管理制度，小企業(yè)往來款不存在壞賬損失的問題，可直接沖減壞帳準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，而且在執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，小企業(yè)發(fā)生了符合稅法和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的下列壞賬確認(rèn)條件之一的： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

小企業(yè)應(yīng)沖減應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的，剩余應(yīng)收賬款，應(yīng)直接計(jì)入營業(yè)外支出。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ③小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，在執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，存在壞賬損失，但尚不具備上述稅法和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的條件，根據(jù)未來適用法的原則，小企業(yè)可直接沖減收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，剩余的應(yīng)收賬款，暫不做任何賬務(wù)處理。等到企業(yè)取得上述稅法和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的證據(jù)時(shí)，再做賬務(wù)處理。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。

對壞賬準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對于①直接沖減管理費(fèi)用的所得稅納稅調(diào)整。因小企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，已做調(diào)減應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整，故在沖回壞賬準(zhǔn)備時(shí)要調(diào)減與沖回壞賬準(zhǔn)備相等的應(yīng)納稅所得額。

對于②沖減往來款項(xiàng)的所得稅納稅調(diào)整。因企業(yè)在稅前列支壞帳損失，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能在稅前列支，故小企業(yè)在完成借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）的賬務(wù)處理后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已核銷的壞帳會計(jì)核算資料和相關(guān)的已成壞賬的法律證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)減已沖銷壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 對于③尚未取得稅法規(guī)定壞賬核銷證據(jù)或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)未批準(zhǔn)的已沖銷壞賬準(zhǔn)備，在期末計(jì)算所得稅時(shí)不做納稅調(diào)整。待向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，在批準(zhǔn)當(dāng)年所得稅匯算時(shí)調(diào)減已沖減壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理 對于已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種會計(jì)處理 ①在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)已恢復(fù)到投資成本，則應(yīng)將短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。 ②在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，如果短期投資的市價(jià)低于投資成本，應(yīng)就市價(jià)低于成本差額沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：短期投資。如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備大于市價(jià)低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。

2.對短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對于①直接沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額 對于②沖減短期投資賬面價(jià)值的，在短期投資出售前不做賬務(wù)處理，在短期投資出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對應(yīng)的已沖短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理 小企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提的。對于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種處理： ①執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，計(jì)提的存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨已銷售的，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)于沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②計(jì)提存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨繼續(xù)為企業(yè)持有，并且可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)就變現(xiàn)凈值低于成本的部分，借：原材料、庫存商品等科目，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果存貸跌價(jià)準(zhǔn)備大于變現(xiàn)凈值低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 管理費(fèi)用。 2.對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對于①直接沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額。 對于②沖減存貨賬面價(jià)值的，在該項(xiàng)存貨出售前不做賬務(wù)處理，在該項(xiàng)存貨出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對應(yīng)的已沖存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額。 對于計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額不大，直接沖回對小企業(yè)利潤影響不大的，最好直接沖回減值準(zhǔn)備，不做沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值的賬務(wù)處理。如果計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額較大，對利潤影響大，小企業(yè)財(cái)會人員須沖減已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價(jià)面價(jià)值，并做上述所得稅納稅調(diào)整。

第2篇

【關(guān)鍵詞】PBGS模式;單人流程式;角色扮演式;組長負(fù)責(zé)制下的角色扮演式

【中圖分類號】G420 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B 【論文編號】1009―8097(2010)04―0135―03

引言

實(shí)際調(diào)查研究資料表明,會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)無論是在深化學(xué)生對知識的理解、提高知識應(yīng)用能力,還是在拓寬學(xué)生就業(yè)面方面都有著重要作用。[1]許多高校也開設(shè)有這門課程,然而,在實(shí)際操作過程中卻遇到了一些問題,使得實(shí)訓(xùn)效果欠佳,突出表現(xiàn)在以下方面:

1 學(xué)時(shí)緊張。會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)在高校一般是作為一門實(shí)踐課單獨(dú)開設(shè),課時(shí)為20學(xué)時(shí)(集中于一周完成),實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為一個(gè)完整的會計(jì)賬務(wù)處理流程,即從憑證的填制與審核到賬簿的設(shè)置與登記,最后完成報(bào)表的編制。會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)的先修課程為基礎(chǔ)會計(jì),基礎(chǔ)會計(jì)作為會計(jì)專業(yè)第一門專業(yè)課通常在大學(xué)一年級第一學(xué)期開設(shè),因此會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)一般都安排在第一學(xué)期末的一周或是第二學(xué)期的第一周。由于學(xué)生剛接觸這一全新專業(yè),理論基礎(chǔ)尚且薄弱,加上目前基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)很多都是純理論的,學(xué)生沒有自己動手操作過,要將理論知識順利地應(yīng)用于實(shí)務(wù)操作,還需要老師進(jìn)行大量的講解和示范,這就造成實(shí)訓(xùn)課時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

2 實(shí)訓(xùn)資料“過于真實(shí)”或“過于虛假” 一些教師在選擇實(shí)訓(xùn)資料時(shí),過于強(qiáng)調(diào)“真實(shí)”,沒有對這些實(shí)際資料進(jìn)行“去粗取精、去偽存真”的分析。而有些教師所準(zhǔn)備的實(shí)訓(xùn)資料則與實(shí)際相差較遠(yuǎn),造成“模擬實(shí)訓(xùn)就是會計(jì)作業(yè)的翻版”的現(xiàn)象,缺乏真實(shí)感,使學(xué)生失去興趣。兩種情況都影響了會計(jì)模擬實(shí)習(xí)的可操作性,達(dá)不到理論與實(shí)際相結(jié)合的目的。

3 實(shí)訓(xùn)方式欠佳會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)方式通常有兩種:一是單人流程式,由每個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成一個(gè)完整的賬務(wù)處理流程;二是角色扮演式,由若干學(xué)生組成一個(gè)小組,然后以小組為單位,分角色共同完成一個(gè)完整的賬務(wù)處理流程。兩種方式均存在不足:首先,單人流程式?jīng)]能體現(xiàn)崗位分工的要求,不符合會計(jì)工作實(shí)際;其次,單人流程式還要求每位學(xué)生都得對整個(gè)賬務(wù)處理流程掌握得非常好,這對初學(xué)者要求偏高;第三,角色扮演式雖能體現(xiàn)會計(jì)工作的崗位分工要求,但每位學(xué)生只操作賬務(wù)處理流程中的一個(gè)環(huán)節(jié),不利于對整個(gè)賬務(wù)處理流程的全面掌握。

一 PBGS的含義

PBGS(Project Based Group Study),基于項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí),是一種新型的教學(xué)模式。它倡導(dǎo)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)與學(xué)生相互間的協(xié)作學(xué)習(xí)相結(jié)合,運(yùn)用所學(xué)的知識,集合集體的智慧共同解決現(xiàn)實(shí)問題,從而達(dá)到“1+1>2”的學(xué)習(xí)效果。在課程中的具體應(yīng)用過程通常為:由任課老師把該課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)轉(zhuǎn)化成一個(gè)或多個(gè)待解決的實(shí)際問題,稱之為項(xiàng)目,整個(gè)教學(xué)過程圍繞項(xiàng)目展開,項(xiàng)目完成的過程即是教學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。項(xiàng)目的設(shè)定是核心,應(yīng)體現(xiàn)如下要求:一是項(xiàng)目應(yīng)是實(shí)際待解決的問題;二是項(xiàng)目要集中反映課程的教學(xué)目標(biāo);三是項(xiàng)目難易適中,工作量適當(dāng)。PBGS教學(xué)模式有如下特點(diǎn):

一是理論學(xué)習(xí)與專業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合。項(xiàng)目既是實(shí)際待解決的問題,又是需要應(yīng)用課程中所學(xué)理論知識來解決的問題。確定項(xiàng)目的同時(shí),也把實(shí)踐引入了課堂教學(xué),使理論學(xué)習(xí)與專業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合,克服目前課堂教學(xué)與專業(yè)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)的問題,真正實(shí)現(xiàn)“學(xué)以致用”。

二是寓學(xué)于做,調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)積極性。很多學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中缺乏毅力和耐心,加上“填鴨式”的教學(xué)方式,導(dǎo)致他們喪失學(xué)習(xí)的積極性,對知識掌握程度不高。PBGS教學(xué)模式把實(shí)踐通過項(xiàng)目的形式引入課堂,學(xué)習(xí)目標(biāo)明確又具體,而且完成項(xiàng)目的過程便是學(xué)習(xí)理論知識的過程,這種寓學(xué)于做的教學(xué)模式,學(xué)生樂于接受,學(xué)習(xí)積極性高。

三是充分展現(xiàn)學(xué)生獨(dú)立思考、自主創(chuàng)新的能力。PBGS教學(xué)模式倡導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí),教師的作用在于傳授解決問題所需的必要知識,并對學(xué)生項(xiàng)目任務(wù)完成情況進(jìn)行點(diǎn)評,如何去完成項(xiàng)目任務(wù)由學(xué)生自己決定。這樣學(xué)生可以發(fā)揮主觀能動性,選擇不同的方式來解決問題,充分展現(xiàn)他們獨(dú)立思考和自主創(chuàng)新的能力。

二 會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)的PBGS模式

1 總體思路

將PBGS教學(xué)模式引入會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn),形成會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)的PBGS模式,其總體思路為:根據(jù)會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)“讓學(xué)生掌握會計(jì)賬務(wù)處理流程,體驗(yàn)會計(jì)實(shí)務(wù)操作”的教學(xué)目標(biāo),確立項(xiàng)目任務(wù)為對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理。項(xiàng)目分兩階段完成:第一階段,學(xué)生按照單人流程式學(xué)習(xí)會計(jì)賬務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)操作;第二階段,學(xué)生按照組長負(fù)責(zé)制分角色對所承擔(dān)的項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理;最后教師對學(xué)生完成項(xiàng)目情況進(jìn)行點(diǎn)評。

2 實(shí)施步驟

(1) 建立項(xiàng)目

項(xiàng)目的建立是PBGS順利實(shí)施的核心。讓學(xué)生掌握會計(jì)賬務(wù)處理流程,體驗(yàn)會計(jì)實(shí)務(wù)操作的教學(xué)目標(biāo)要求項(xiàng)目包含的內(nèi)容應(yīng)該系統(tǒng)全面。而20學(xué)時(shí)的課時(shí)又決定了項(xiàng)目內(nèi)容不能過于復(fù)雜。因此,把項(xiàng)目定為:利用20學(xué)時(shí)為一定企業(yè)一定期間(1個(gè)月)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理比較合適。首先月是最小的會計(jì)分期,包含了一個(gè)完整的會計(jì)循環(huán)周期;其次1個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不會太大,不太復(fù)雜,便于在規(guī)定學(xué)時(shí)內(nèi)完成。

為了避免實(shí)訓(xùn)資料“過于真實(shí)”或“過于虛假”的問題,在選擇企業(yè)、選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)注意兩點(diǎn):一是應(yīng)選擇真實(shí)企業(yè)、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);二是企業(yè)類型不一樣,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也有所差異,為了更好地鍛煉學(xué)生的操作能力,應(yīng)選擇典型的企業(yè)、典型月份為例,比如選擇制造企業(yè)12月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算不僅可以接觸到較全面的業(yè)務(wù)類型還能同時(shí)學(xué)習(xí)年末的賬務(wù)處理。

(2) 學(xué)習(xí)完成項(xiàng)目所需的理論知識

會計(jì)賬務(wù)處理流程可以分成三個(gè)大的階段:憑證的填制與審核、賬簿的設(shè)置與登記、報(bào)表的編制。相關(guān)理論知識在基礎(chǔ)會計(jì)課程中講解。然而,由于基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)多從純理論的角度進(jìn)行,加上基礎(chǔ)會計(jì)課程本身概念多,理論抽象[2],基礎(chǔ)會計(jì)對初學(xué)者來說晦澀難懂,更談不上運(yùn)用其去指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)操作,反而使得本來就學(xué)時(shí)不夠的會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)由于需要教師大量的講解示范而變得更緊張。

為了緩解學(xué)時(shí)的緊張,學(xué)習(xí)完成項(xiàng)目所需理論知識的過程應(yīng)當(dāng)放在基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)過程中。但為了保證基礎(chǔ)會計(jì)所講能切實(shí)地指導(dǎo)會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn),應(yīng)對基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。首先,基礎(chǔ)會計(jì)和會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)兩門課的教師最好為同一人,這樣便于教師根據(jù)實(shí)訓(xùn)所需把握理論知識的講解;其次,在講解基礎(chǔ)會計(jì)中關(guān)于會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容時(shí),應(yīng)當(dāng)讓學(xué)生動手進(jìn)行操作,寓學(xué)于做,提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,同時(shí)也讓學(xué)生體會如何“學(xué)以致用”。具體操作可采用如下方式:選取3至5筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),讓學(xué)生按照單人流程式的方式,根據(jù)教學(xué)進(jìn)度逐步完成從填制憑證到賬簿登記最后完成報(bào)表編制,在實(shí)際動手過程中去領(lǐng)會會計(jì)賬務(wù)處理流程以及各環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系。

(3) 運(yùn)用所學(xué)知識自主完成項(xiàng)目任務(wù)

通過改進(jìn)基礎(chǔ)會計(jì)教學(xué)方式,讓學(xué)生以單人流程式的方式對會計(jì)賬務(wù)處理流程進(jìn)行系統(tǒng)地操作,學(xué)生已經(jīng)基本掌握了會計(jì)賬務(wù)處理流程各環(huán)節(jié)的操作,會計(jì)手工模擬實(shí)訓(xùn)課程的20個(gè)學(xué)時(shí)就可以全部交給學(xué)生自主完成所承擔(dān)的項(xiàng)目任務(wù)。既然是模擬實(shí)訓(xùn),應(yīng)當(dāng)盡量接近于實(shí)務(wù),體現(xiàn)會計(jì)工作的崗位分工,因此,在項(xiàng)目完成方式上采用組長負(fù)責(zé)制下的角色扮演方式,即以小組為單位,每組獨(dú)立完成一套賬務(wù)處理流程;組內(nèi)成員之間實(shí)行崗位分工,協(xié)同完成同一套賬務(wù)處理流程,組內(nèi)工作的組織與協(xié)調(diào)由組長全權(quán)負(fù)責(zé)。具體實(shí)施過程如下:

① 確定實(shí)訓(xùn)崗位。實(shí)訓(xùn)崗位的設(shè)定在遵循會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的前提下,根據(jù)實(shí)訓(xùn)需要可作如下設(shè)置:會計(jì)主管、出納、債權(quán)債務(wù)核算、財(cái)務(wù)成果核算、總賬和報(bào)表核算。會計(jì)主管負(fù)責(zé)憑證、賬簿和報(bào)表的審核;出納負(fù)責(zé)庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶的核算和日記賬的登記,可兼負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不涉及債權(quán)債務(wù)和收入、費(fèi)用項(xiàng)目的核算和明細(xì)賬的登記;債權(quán)債務(wù)核算負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的核算與明細(xì)賬的登記;財(cái)務(wù)成果核算負(fù)責(zé)損益項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目的核算和明細(xì)賬的登記;總賬和報(bào)表核算負(fù)責(zé)總分類賬的登記和報(bào)表的編制。

② 人員分組。根據(jù)業(yè)務(wù)量確定每組人數(shù)。一般實(shí)訓(xùn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量為40筆左右,所以每個(gè)崗位可只配備1人,即每組5人。由于項(xiàng)目由組員共同完成,組員之間在工作分配,組員個(gè)人在業(yè)務(wù)處理上難免碰到問題,解決不好將影響整個(gè)項(xiàng)目的順利完成。如果這些問題都要教師來解決將會導(dǎo)致教師的工作量大大增加,應(yīng)接不瑕,因此,每組應(yīng)配備一名組長。其職責(zé)是負(fù)責(zé)小組成員工作的分配和小組內(nèi)部問題的協(xié)調(diào)。一般問題由組長負(fù)責(zé)內(nèi)部解決,只有內(nèi)部難以解決的問題才求助老師,以此鍛煉學(xué)生獨(dú)立思考、協(xié)同工作的能力,同時(shí)也大大減輕教師的工作壓力,提高實(shí)訓(xùn)效率。

③ 賬務(wù)處理。按照教師給定的項(xiàng)目和組內(nèi)的崗位分工,運(yùn)用所學(xué)知識完成項(xiàng)目任務(wù)。

④ 輪崗。角色扮演式最大的不足是難以對流程總體有全面的熟悉和掌握。為了彌補(bǔ)這一缺陷,實(shí)訓(xùn)時(shí)實(shí)施輪崗,即完成一輪賬務(wù)處理后,組員之間重新進(jìn)行崗位分配,具體安排由組長決定。然后按照新的崗位分工,進(jìn)行新一輪的賬務(wù)處理。輪崗的次數(shù)根據(jù)實(shí)訓(xùn)時(shí)間而定,至少應(yīng)當(dāng)保證輪1次,讓學(xué)生對不同的崗位有所熟悉和體驗(yàn)。

(4) 教師點(diǎn)評

實(shí)訓(xùn)結(jié)束時(shí),教師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評。點(diǎn)評的內(nèi)容不僅僅是數(shù)據(jù)的正確與否,還應(yīng)當(dāng)對操作的規(guī)范情況;實(shí)訓(xùn)過程中組員之間的配合情況;組長對本組的組織情況進(jìn)行評述。讓學(xué)生懂得會計(jì)工作不僅要做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確,還應(yīng)當(dāng)做到規(guī)范操作、協(xié)同工作。

參考文獻(xiàn)

第3篇

一、破產(chǎn)清算會計(jì)核算的內(nèi)容

企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，財(cái)會人員就必須結(jié)合破產(chǎn)清算的內(nèi)容、特點(diǎn)進(jìn)行真實(shí)的會計(jì)核算。其重點(diǎn)應(yīng)放在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清理、估價(jià)、處理和分配等清算內(nèi)容上。主要內(nèi)容應(yīng)包括：

1、接管破產(chǎn)企業(yè)移交的全部財(cái)產(chǎn)、賬冊及其他有關(guān)資料；

2、實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查、清理，編制財(cái)產(chǎn)清查清冊，調(diào)整會計(jì)賬務(wù)，編制財(cái)產(chǎn)清查資產(chǎn)負(fù)債表，并過渡為編制清算資產(chǎn)負(fù)債表；

3、落實(shí)其債權(quán)、債務(wù)，依法收回企業(yè)債權(quán)，確認(rèn)債權(quán)人債務(wù)；

4、依法界定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的范圍和數(shù)額；

5、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)評估，確定其評估價(jià)值，并據(jù)以調(diào)整會計(jì)賬務(wù)；

6、依法進(jìn)行清算，編制有關(guān)清算資料，制定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置原則；

7、依法進(jìn)行財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)債權(quán)清償，辦理財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，處理善后工作。

二、破產(chǎn)清算會計(jì)科目的設(shè)賬及賬務(wù)處理

根據(jù)破產(chǎn)清算期間會計(jì)核算的內(nèi)容和特點(diǎn)，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會計(jì)科目：

（一）資產(chǎn)類科目

1、抵押財(cái)產(chǎn)。主要核算破產(chǎn)宣告前成立的作為某項(xiàng)債務(wù)的抵押物的財(cái)產(chǎn)。其明細(xì)科目應(yīng)設(shè)：固定資產(chǎn)（房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、在建工程和土地使用權(quán)）、有價(jià)證券、抵押差異。在資產(chǎn)評估后將原賬戶過賬時(shí)調(diào)整賬務(wù)，借記本科目，貸記原賬戶固定資產(chǎn)等有關(guān)科目；在變現(xiàn)后，貸記本科目，借記貨幣資金科目。

2、職工福利設(shè)施。主要核算按規(guī)定不作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的職工住房、食堂、幼兒園、衛(wèi)生室等福利性設(shè)施。在資產(chǎn)評估后將原賬戶過賬時(shí)調(diào)整賬務(wù)。借記本科目，貸記固定資產(chǎn)等有關(guān)科目。

3、壞賬損失。主要核算企業(yè)債權(quán)中確無法收回的呆壞賬損失。在制定初次分配方案時(shí)調(diào)整賬務(wù)，借記本科目，貸記破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)──應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款科目，分配方案經(jīng)債權(quán)人會議通過后，再借記變現(xiàn)損益，貸記本科目。

4、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。主要核算可供分配的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。其二級科目應(yīng)設(shè)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、長期投資、抵押財(cái)產(chǎn)差異等。在資產(chǎn)評估后將原賬戶過賬時(shí)調(diào)整賬務(wù)，借記本科目，貸記原相對應(yīng)的有關(guān)科目；在變現(xiàn)移交時(shí)，貸記本科目，借記貨幣資金科目。財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后賬戶無余額，若出現(xiàn)余額則轉(zhuǎn)入變現(xiàn)損益賬戶。

（二）負(fù)債類科目

1、抵押債務(wù)。主要核算與抵押財(cái)產(chǎn)相應(yīng)的有效抵押債務(wù)。在資產(chǎn)評估和對抵押財(cái)產(chǎn)清算確認(rèn)后將原賬戶過賬時(shí)調(diào)整其賬務(wù)，借記原賬戶中的短期借款或長期借款科目，貸記本科目──短期借款（將長期借款并入短期借款中核算）；在清償后，借記本科目，貸記貨幣資金科目；不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

2、破產(chǎn)債務(wù)。主要設(shè)置以下二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）應(yīng)付工資。主要核算已確認(rèn)的欠發(fā)職工工資性款項(xiàng)。具體包括：所欠職工工資、集資本息、醫(yī)療費(fèi)、差旅費(fèi)以及職工住院的未付費(fèi)用等款項(xiàng)，破產(chǎn)期間從有關(guān)部門籌借的職工生活費(fèi)、自謀職業(yè)職工安置費(fèi)等墊支款項(xiàng)，以及所欠的勞動保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。在財(cái)產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)在破產(chǎn)前結(jié)賬時(shí)應(yīng)將應(yīng)付工資原核算的內(nèi)容調(diào)整為欠發(fā)職工工資性款項(xiàng)，這樣與破產(chǎn)清算的內(nèi)容相適應(yīng)，賬務(wù)處理就節(jié)省一步。

（2）應(yīng)付職工安置費(fèi)。下設(shè)正式職工安置費(fèi)、離退休職工醫(yī)療費(fèi)、職工遺屬撫恤金和下放職工生活補(bǔ)助費(fèi)四個(gè)明細(xì)科目。應(yīng)付職工安置費(fèi)一般在財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)之前可暫不入賬，但在制定分配方案時(shí)從清償財(cái)產(chǎn)中預(yù)留，待財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)再入賬，借記投資人凈權(quán)益，貸記本科目；兌付時(shí)，借記本科目，貸記貨幣資金科目。

（3）應(yīng)繳稅金。下設(shè)國家稅款和地方稅款兩個(gè)明細(xì)科目，核算所欠的各種稅款。在財(cái)產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時(shí)，借記應(yīng)繳稅金科目，貸記待攤費(fèi)用或有關(guān)科目；在對原賬戶過賬時(shí)，借記應(yīng)繳稅金科目，貸記破產(chǎn)債務(wù)──應(yīng)繳稅金科目，清償后本賬戶無余額，不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

（4）短期借款。主要核算未辦理抵押和確認(rèn)抵押無效的銀行借款，它屬于一般債權(quán)按比例清償?shù)男再|(zhì)。在對原賬戶過賬時(shí)，借記短期借款和長期借款科目，貸記破產(chǎn)債務(wù)──應(yīng)付賬款。

（5）應(yīng)付賬款。主要核算一般債權(quán)人的債權(quán)。該科目通過債權(quán)申報(bào)來歸集確認(rèn)其債權(quán)數(shù)額，并且要劃清申報(bào)與未申報(bào)的戶數(shù)和數(shù)額。在對原賬戶過賬時(shí)，借記應(yīng)付賬款或其他應(yīng)收款等科目，貸記破產(chǎn)債務(wù)——應(yīng)付賬款。

對債權(quán)申報(bào)確認(rèn)的差異，申報(bào)確認(rèn)數(shù)大于原賬面數(shù)的差額，借記清算損益，貸記本科目；反之，借貸科目相反。清償后本賬戶無余額，不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

（三）權(quán)益類科目

1、投資人凈權(quán)益。主要核算企業(yè)的原所有者權(quán)益與財(cái)產(chǎn)清查調(diào)整的損益兩部分之和。在財(cái)產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時(shí)，將財(cái)產(chǎn)清查的盤盈、盤虧、毀損報(bào)廢、待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)損益、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用等內(nèi)容或賬戶的余額一并轉(zhuǎn)入利潤分配科目。在對原賬戶過賬時(shí)，將原賬戶的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配一并轉(zhuǎn)入本科目，本科目的數(shù)額一般不再調(diào)整，一直保留到清算的最后。這樣歸集醒目，有利于分清破產(chǎn)責(zé)任。

2、清算費(fèi)用。主要核算破產(chǎn)清算過程中發(fā)生的職工生活費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、案件受理費(fèi)、資產(chǎn)評估費(fèi)、財(cái)產(chǎn)維護(hù)費(fèi)、職工醫(yī)療費(fèi)、清欠差旅費(fèi)、汽車燃修費(fèi)、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)費(fèi)、清算辦公費(fèi)（電費(fèi)、水費(fèi)、郵電費(fèi)、打印費(fèi)、會議費(fèi)、辦公用品費(fèi)）、其他費(fèi)用等。清算費(fèi)用發(fā)生支付時(shí)，借記本科目，貸記貨幣資金科目。對已發(fā)生尚欠的清算費(fèi)用，應(yīng)在制定分配方案時(shí)以預(yù)算的形式從清償財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先預(yù)留，待財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后優(yōu)先償還，本科目償還后無余額。

3、清算損益。主要核算企業(yè)破產(chǎn)清算過程中所形成的財(cái)務(wù)成果，借方登記提前兌付的自謀職業(yè)職工安置費(fèi)、統(tǒng)計(jì)的賬外欠發(fā)職工工資性款項(xiàng)、債權(quán)申報(bào)的賬外欠款等潛在的損失，貸方登記其收益性的款項(xiàng)。在債權(quán)清償后調(diào)整賬務(wù)時(shí)，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

4、變現(xiàn)損益。主要核算企業(yè)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)過程中的盈余或損失。主要包括應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失和掛賬費(fèi)用、評估增減值、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益等內(nèi)容。借方登記損失，貸方登記收益。在債權(quán)清償后調(diào)整賬務(wù)時(shí)，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

5、實(shí)收資本。主要核算確認(rèn)的不列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的職工福利性設(shè)施。本科目應(yīng)隨著職工福利設(shè)施的去向登記入賬。在職工福利設(shè)施移交時(shí)，借記本科目，貸記職工福利設(shè)施。接收單位接收后再按相反的會計(jì)分錄入賬。

三、破產(chǎn)清算會計(jì)核算賬務(wù)處理的基本程序

（一）財(cái)產(chǎn)清查過程中的賬務(wù)處理

1、債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理。一是將應(yīng)收款項(xiàng)的貸方余額調(diào)入應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)的借方余額調(diào)入應(yīng)收款項(xiàng)。二是將應(yīng)收款項(xiàng)中的掛賬費(fèi)用和已取得證據(jù)的壞賬損失予以調(diào)整賬務(wù)。三是結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，將未估價(jià)入賬的財(cái)產(chǎn)估價(jià)入賬，同時(shí)掛入往來賬戶。四是將賬外的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬。五是企業(yè)的債務(wù)最終通過債權(quán)人的申報(bào)與企業(yè)賬目的核對予以確認(rèn)，調(diào)整會計(jì)賬務(wù)，等等。

2、實(shí)物資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一是對盤盈的要估價(jià)入賬，盤虧的要查明原因，借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估價(jià)入賬的財(cái)產(chǎn)，不能作為盤盈處理，應(yīng)掛入往來賬戶。三是將原掛賬的待處理財(cái)產(chǎn)損益、應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)攤未攤的費(fèi)用等資產(chǎn)性損益，一并轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶中核算，預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)余額也轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶中核算，等等。

3、其他財(cái)產(chǎn)。行政、食堂、低值易耗品以及企業(yè)組建投入到三產(chǎn)部門的財(cái)產(chǎn)，通過財(cái)產(chǎn)清查，并入企業(yè)財(cái)務(wù)賬戶，低值易耗品應(yīng)估價(jià)入賬。工會財(cái)產(chǎn)單獨(dú)盤點(diǎn)造冊，妥善保管。

（二）破產(chǎn)清算過程中主要的賬務(wù)處理

1、原會計(jì)核算與破產(chǎn)清算的會計(jì)核算的過渡程序。

（1）財(cái)產(chǎn)清查后，通過調(diào)整會計(jì)賬務(wù)，在賬賬、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，編制財(cái)產(chǎn)清查后的資產(chǎn)負(fù)債表。

（2）根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查后的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)資料，確定評估資產(chǎn)，由清算組到國資部門立項(xiàng)，同時(shí)委托評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估結(jié)果確認(rèn)后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)據(jù)以調(diào)整會計(jì)賬務(wù)，評估的增減值記入權(quán)益科目下的“變現(xiàn)損益”明細(xì)科目，賬務(wù)調(diào)整后，編制資產(chǎn)評估后的資產(chǎn)負(fù)債表。

（3）編制資產(chǎn)評估情況銜接表并對抵押財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，編制抵押財(cái)產(chǎn)確認(rèn)情況表。

（4）根據(jù)上述清算資料和設(shè)置的破產(chǎn)清算會計(jì)核算的科目，編制有關(guān)過賬會計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理，然后結(jié)賬編制破產(chǎn)清算適用的清算資產(chǎn)負(fù)債表。

2、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后的賬務(wù)處理。債權(quán)人會議通過的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)初次分配方案和財(cái)產(chǎn)處置原則，要真正實(shí)現(xiàn)債權(quán)清償，就要對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行依法變現(xiàn)。從理論上講，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)全部變現(xiàn)用于清償，財(cái)產(chǎn)全部變現(xiàn)后，其賬務(wù)處理后所反映的結(jié)果為：

（1）資產(chǎn)類中的有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)類將轉(zhuǎn)化成為貨幣資金；應(yīng)收款項(xiàng)中已收回的資金在收回時(shí)也已記入了貨幣資金賬戶，對確無法回收的呆壞賬損失應(yīng)依據(jù)人民法院的裁定全部轉(zhuǎn)入變現(xiàn)損益賬戶。這時(shí)的資產(chǎn)類基本上變?yōu)樨泿刨Y金、有價(jià)證券和職工福利設(shè)施三大類。

（2）負(fù)債類的欠款和債權(quán)因尚未清償，所以負(fù)債類的賬戶基本沒有變化，仍有優(yōu)先清償?shù)摹暗盅簜鶆?wù)”；第一順序清償?shù)摹皯?yīng)付工資和各項(xiàng)勞動保險(xiǎn)費(fèi)”以及“應(yīng)付職工安置費(fèi)”；第二順序清償?shù)摹皯?yīng)繳稅金”；第三順序按比例清償?shù)摹岸唐诮杩睢焙汀皯?yīng)付賬款”。

（3）權(quán)益類有“原投資人凈權(quán)益”、“清算費(fèi)用”、“清算損益”和“變現(xiàn)損益”以及未用于清償?shù)穆毠じ＠O(shè)施資產(chǎn)所形成的“實(shí)收資本”五大賬戶。

第4篇

一、教材的修改與教輔材料的開發(fā)

現(xiàn)在中職學(xué)校普通使用的基礎(chǔ)會計(jì)教材是人社出版社或是財(cái)經(jīng)出版社出版指定的通用教材，該教材理論知識邏輯性強(qiáng)，知識點(diǎn)全面且綜合，但與實(shí)踐操作環(huán)節(jié)聯(lián)系不夠多，用于實(shí)踐性練習(xí)的資料不夠多，這樣教師在教學(xué)過程中經(jīng)常感到教材不夠用。畢竟從招收學(xué)生的實(shí)際狀況來看，這種理論性的知識讓他們覺得難以理解和掌握，由于缺乏對從事職業(yè)的了解，缺乏對企業(yè)的了解，使學(xué)生在學(xué)習(xí)理論時(shí)缺乏信心而面對困難變得更加難以逾越。筆者在同本專業(yè)老師的協(xié)作中，對教材做適當(dāng)?shù)卣{(diào)整和修改，并收集和開發(fā)課本課程和教輔資料，引入模擬會計(jì)核算方法所使用的賬表和憑證資料等。從而豐富教材的內(nèi)涵，搭建從理論貫通實(shí)踐的橋梁，為實(shí)現(xiàn)下一步的理論課教學(xué)方法改革做好準(zhǔn)備。

二、教學(xué)環(huán)境的創(chuàng)設(shè)與運(yùn)用

基礎(chǔ)會計(jì)課程雖然是理論課程，但是教學(xué)環(huán)境不能僅僅局限在教室里，依靠一塊黑板，一支粉筆的傳統(tǒng)教學(xué)模式。中職學(xué)校通常都開設(shè)有多種專業(yè)，筆者所在學(xué)校就有數(shù)控機(jī)床、電焊、鉗工等專業(yè)的實(shí)訓(xùn)車間，這些車間如果能用來模擬企業(yè)的生產(chǎn)車間用作會計(jì)理論教學(xué)倒是一個(gè)不錯(cuò)的方法。筆者在做好溝通協(xié)調(diào)工作之后，就將這些場所作為“企業(yè)生產(chǎn)過程核算”內(nèi)容的教學(xué)場所。通過觀察“原材料（工件用料）”的投入，生產(chǎn)設(shè)備的使用，“人工”（實(shí)訓(xùn)學(xué)生）的消耗等等構(gòu)建產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”的三大內(nèi)容：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。并讓學(xué)生在觀察與學(xué)習(xí)中理解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)與會計(jì)賬務(wù)之間的聯(lián)系，從而實(shí)現(xiàn)掌握會計(jì)理論內(nèi)容的目的。

三、現(xiàn)代化教學(xué)手段的運(yùn)用

在理論課教學(xué)過程中，借助于現(xiàn)代化多媒體教學(xué)設(shè)備及多媒體教學(xué)課件能極大地提高教學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)效果。通過多年的教學(xué)工作，為實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐一體化教學(xué)目的，筆者及同事們一起收集和制作了許多教學(xué)課件，收到了很好的教學(xué)效果。比如講授銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等科目的核算內(nèi)容時(shí)，涉及支票、銀行匯票、商業(yè)匯票等銀行票據(jù)知識。通過多媒體課件來做演示并結(jié)合提前印制的模擬票據(jù)，讓學(xué)生現(xiàn)場填制，并分組扮演不同角色進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和會計(jì)賬務(wù)處理，使學(xué)生明白賬務(wù)是信賴業(yè)務(wù)的產(chǎn)生而存在的，并借機(jī)進(jìn)行會計(jì)誠信職業(yè)道德教學(xué)的滲透。

第5篇

一、根據(jù)匯算清繳后賬務(wù)調(diào)整的原則，舉例說明賬務(wù)調(diào)整

（一）調(diào)增調(diào)減利潤的會計(jì)賬務(wù)處理

（例1）某企業(yè)1999年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元，所得稅為198000元。調(diào)增當(dāng)年度利潤190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元末轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費(fèi)用中列支。調(diào)減利潤101000元，其中少攤待攤費(fèi)用11000元，少提福利費(fèi)9000元，補(bǔ)交營業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費(fèi)用誤記在建工程31000元，少提折舊11000元。其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財(cái)產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。

1.少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤會計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本 49000

預(yù)提費(fèi)用 85000

固定資產(chǎn)清理 19000

應(yīng)付福利費(fèi) 37000

貸：以前年度損益調(diào)整 190000

2.多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤會計(jì)處理

借：以前年度損益調(diào)整 101000

貸：待攤費(fèi)用 11000

應(yīng)付福利費(fèi) 9000

應(yīng)交稅金營業(yè)稅 39000

在建工程 31000

累計(jì)折舊 11000

（二）永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整

按照會計(jì)方法的稅前會計(jì)利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。例1中，國債利息收入、滯納金、被沒收財(cái)產(chǎn)損失、工資超支、贊助費(fèi)支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時(shí)間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會計(jì)利潤合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。

（三）企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)調(diào)整

國稅總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（例2）某企業(yè)1999年末“利潤分配-未分配利潤”賬戶借方余額120萬元，企業(yè)申報(bào)虧損也為120萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：

（1）若企業(yè)少記收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13.2萬元（40萬元×33%）一倍的罰款。

（2）若超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資末作納稅調(diào)整130萬元，扣除賬面虧損120萬元，實(shí)為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款42.9萬元（130萬元×33%）一倍的罰款。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：

1.調(diào)減虧損后仍為虧損。

（1）調(diào)減虧損

借：銀行存款 400000

貸：以前年度損益調(diào)整 400000

（2）交納罰款

借：營業(yè)外支出-稅收罰款 132000

貸：銀行存款 132000

2.調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3.3萬元，罰款42.9萬元，會計(jì)處理如下：

（1）補(bǔ)繳所得稅

借：所得稅 33000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000

貸：銀行存款 33000

（2）交納罰款

借：營業(yè)外支出-稅收罰款 429000

貸：銀行存款 429000

（四）彌補(bǔ)以前年度虧損的處理

以前年度發(fā)生的虧損在上表現(xiàn)為“利潤分配-未分配利潤”賬戶的借方余額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初俐潤分配-未分配利潤借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)調(diào)整。

（例3）某公司上年度發(fā)生虧損15萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額59萬元。當(dāng)年應(yīng)納所得稅14.萬元[（59一15）×33%].

二、查補(bǔ)所得稅的會計(jì)處理

所得稅匯算清繳后，對查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會計(jì)處理，財(cái)政部至今尚未有明文規(guī)定，在實(shí)際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：

（一）通過似前年度損益調(diào)整“科目核算”這樣處理如不對“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進(jìn)行，在應(yīng)納稅所得額時(shí)容易發(fā)生差錯(cuò)。所以此辦法不規(guī)范。

（二）通過“利潤分配-未分配利潤”科目核算。這不符合所得稅會計(jì)改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此亦不可行。

（三）通過“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會計(jì)改革的精神，根據(jù)具體會計(jì)核算和稅收政策可選擇運(yùn)用應(yīng)付稅款法和納稅會計(jì)法。

現(xiàn)按例1資料作會計(jì)處理如下：

1.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交所得稅

應(yīng)納稅所得額794000（600000+調(diào)增利潤90000一調(diào)減利潤101000+納稅調(diào)整105000）

應(yīng)納所得稅262020（794000×33%）

應(yīng)補(bǔ)所得稅64020（262020一已提所得稅198000）

2.補(bǔ)交所得稅的差異分析

（1）在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補(bǔ)交的，有29370元

[（190000一101000）×33%]

（2 ）屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元

[（一20000+2000+20000+23000+20000）×33%]

（3）屬于納稅調(diào)整時(shí)間性差異補(bǔ)交的有19800元（60000×33%）

工補(bǔ)交所得稅會計(jì)賬務(wù)處理

（1）補(bǔ)提所得稅

借：所得稅44220遞延稅款 19800

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 64020

（2）上交所得稅

第6篇

企業(yè)（公司）將機(jī)器設(shè)備及房產(chǎn)用于經(jīng)營性租賃的、其規(guī)模有增無減并已成常態(tài)。營改增實(shí)施之前，企業(yè)為社會提供經(jīng)營性租賃服務(wù)屬營業(yè)稅計(jì)征范圍，預(yù)先收取的租賃費(fèi)需按“服務(wù)業(yè)”租賃服務(wù)開票，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)繳納的營業(yè)稅記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。2016年5月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號）全面實(shí)施之后，經(jīng)營性租賃服務(wù)屬于該文件所規(guī)定的銷售服務(wù)，納入增值稅征收范圍，需按增值稅新規(guī)計(jì)算繳納增值稅。但值得注意的是，增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在收到預(yù)付租賃款并承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)，不能采用與營業(yè)稅相同的會計(jì)處理方法，直接將增值稅稅款記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等費(fèi)用類科目，而應(yīng)采用過渡科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。與此同時(shí)，為配合全面營改增所帶來的增值稅法規(guī)變化，2016年12月，財(cái)政部頒布實(shí)施了《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會［2016］22號），對全面“營改增”后的增值稅會計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理方法以及報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)列示進(jìn)行了說明，但并沒有提及在取得預(yù)收租賃費(fèi)時(shí)，該如何進(jìn)行增值稅會計(jì)處理。由于上述種種原因，導(dǎo)致當(dāng)前實(shí)務(wù)界對預(yù)收租賃款的會計(jì)處理存在不同觀點(diǎn)和做法，相關(guān)爭論也常見諸報(bào)刊和論壇。對此，本文擬予以建設(shè)性專門探討。

二、當(dāng)前常見的幾種會計(jì)賬務(wù)處理方式

例：假設(shè)某制造型企業(yè)屬增值稅一般納稅人，2016年12月將其一處閑置的辦公場所（同地）用于出租，月底收到某承租單位繳納的2017年一季度租金333萬元。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號文件的規(guī)定及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)定，企業(yè)不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為11%。上述業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，但在財(cái)稅［2016］36號文件實(shí)施之后，涉及租賃業(yè)務(wù)由先前征收營業(yè)稅改征增值稅的問題，加之財(cái)政部為配合增值稅法規(guī)調(diào)整、規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理，在財(cái)會［2016］22號文件中對會計(jì)科目及專欄設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)界在增值稅會計(jì)科目使用、增值稅會計(jì)核算上比較混亂，出現(xiàn)多種不同的會計(jì)處理方法。主要有以下三種：第一種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_票時(shí)，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額；然后從下年第一季度開始，分月進(jìn)行轉(zhuǎn)銷并確認(rèn)租賃收入。賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33［333÷（1+11%）×11%］。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額11。第二種做法：在收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_票時(shí)，需確認(rèn)增值稅預(yù)交稅額，然后月底轉(zhuǎn)入未交增值稅；從下一年起，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入及銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11。第三種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_票時(shí)，直接確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并記入“應(yīng)收賬款”科目；從下一年度開始，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：應(yīng)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。（4）2017年一季度末，雙方對賬后核銷預(yù)收賬款：借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：應(yīng)收賬款——某承租單位333。

三、對上述三種處理方法的分析

1.實(shí)際賬務(wù)處理爭論的焦點(diǎn)。企業(yè)在提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)時(shí)預(yù)收租賃費(fèi)，實(shí)質(zhì)上屬于預(yù)付費(fèi)業(yè)務(wù)。即承租方根據(jù)租賃合同，向出租方預(yù)先支付租賃費(fèi)，作為履約的保證；出租方則在取得租賃費(fèi)后，承擔(dān)向承租方按時(shí)、按要求提供租賃服務(wù)的義務(wù)。在全面營改增實(shí)施后，出租方收到的預(yù)付租賃費(fèi)由兩部分構(gòu)成：租賃費(fèi)收入和增值稅稅款。結(jié)合上述賬務(wù)處理來看，對預(yù)收租賃費(fèi)爭論的焦點(diǎn)在于這兩個(gè)部分：一是該如何對所繳納增值稅的性質(zhì)進(jìn)行判定，采用哪個(gè)會計(jì)科目核算；二是如何對預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行價(jià)稅分離處理。對上述兩點(diǎn)理解不同，導(dǎo)致會計(jì)處理方法存在較大差異。2.對上述三種處理方法的評價(jià)和分析。第一種做法在企業(yè)收到租賃費(fèi)預(yù)收款時(shí)計(jì)算并確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)符合財(cái)稅［2016］36號文附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，即“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的過渡科目，并按月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，則與現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理規(guī)定不符。因?yàn)椋鶕?jù)財(cái)會［2016］22號文件的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的二級科目，主要用于核算一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)等，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而需于以后期間確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的增值稅稅額。換言之，只有當(dāng)收入確認(rèn)時(shí)間早于鈉稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，才會涉及“應(yīng)交稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。顯然，從本例來看，收入的確認(rèn)時(shí)問要晚于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問，因此將增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額并按月攤銷的做法，明顯是錯(cuò)誤的。第二種做法將收到租賃款并開票時(shí)確認(rèn)的增值稅額作為預(yù)交增值稅處理，也與現(xiàn)行稅收法規(guī)及賬務(wù)處理規(guī)定不符。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號文件及國家稅務(wù)總局的《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)、以預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)等四種情形，需要按照規(guī)定的方法在經(jīng)營地預(yù)繳增值稅。為配合該項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政部在財(cái)會［2016］22號文件中增設(shè)了“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，以核算納稅人增值稅預(yù)交情況。本例中，企業(yè)從事本地不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，不屬于上述應(yīng)預(yù)繳增值稅的四種情形，也不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目核算。此外，第二種做法在按月確認(rèn)收入時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，則是將收入的確認(rèn)時(shí)間與納稅義務(wù)時(shí)間混同，違背了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》笫四十五條的規(guī)定。笫三種做法在賬務(wù)處理上使用了“應(yīng)收賬款”會計(jì)科目，主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：一是財(cái)會［2016］22號文件對銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的規(guī)定，即企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)、提供加工修理修配勞務(wù)及提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或已收的金額借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。二是增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目便于雙方期末對賬?！邦A(yù)收賬款”科目期末貸方余額反映實(shí)際已收到的租賃方租賃費(fèi)，可與增值稅發(fā)票金額相互勾稽；“應(yīng)收賬款”科目借方余額則反映企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的應(yīng)收賬款總額，這樣方便企業(yè)對賬及填列資產(chǎn)負(fù)債表。上述考在邏輯上沒有問題，但需要注意的是：在承租方已預(yù)付租賃費(fèi)的情況下，增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目既不便于財(cái)務(wù)人員理解，也缺乏直接依據(jù)，使得簡單的問題復(fù)雜化，增加了會計(jì)賬務(wù)處理的復(fù)雜性。

四、預(yù)收租賃費(fèi)的會計(jì)賬務(wù)處理思路

對預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理的關(guān)鍵是厘清以下兩個(gè)問題：一是根據(jù)財(cái)稅［2016］36號文件規(guī)定，企業(yè)提供租賃服務(wù)收到租賃費(fèi)預(yù)付款時(shí)，即承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算，在此過程中不涉及“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”及“預(yù)交增值稅”等二級科目；二是租賃費(fèi)由租賃收入和應(yīng)納增值稅兩部分構(gòu)成。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21——租賃》相關(guān)規(guī)定，預(yù)收租賃收入需在服務(wù)期內(nèi)按直線法進(jìn)行確認(rèn)。在收入的確認(rèn)與增值稅納稅義務(wù)不同步的情況下，進(jìn)行預(yù)收租賃費(fèi)價(jià)稅分離處理，筆者認(rèn)為有兩個(gè)思路：一是直接通過“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)；二是借助“遞延收益”科目進(jìn)行過渡結(jié)轉(zhuǎn)。1.直接通過“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)。會計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。2.借助“遞延收益”過渡科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。會計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：遞延收益——不動產(chǎn)租賃收益300；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：遞延收益——不動產(chǎn)租賃收益100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。思路一：在收到預(yù)付租賃款并向?qū)Ψ介_票時(shí)，直接從預(yù)收賬款中結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀愂橇鬓D(zhuǎn)稅，表面上是出租方承擔(dān)了納稅義務(wù)，但最終稅款會通過租賃費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給租賃方，所以預(yù)付租賃款所含增值稅可直接抵減預(yù)收賬款。抵減后的剩余部分屬于未實(shí)現(xiàn)租賃收入，按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在每個(gè)月月底按直線法進(jìn)行確認(rèn)即可。思路二的做法則是在向?qū)Ψ介_票時(shí)，將預(yù)收賬款一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)，一部分計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額，叧一部分計(jì)入遞延收益；然后在后續(xù)租賃服務(wù)期內(nèi)，依次將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。綜合來看，兩種做法在收到預(yù)付租賃款時(shí)，都是先通過扣減預(yù)收賬款來確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。不同的是，思路一是直接通過“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行后續(xù)租賃收入確認(rèn)，而思路二則是借助“遞延收益”科目進(jìn)行收入確認(rèn)?！邦A(yù)收賬款”和“遞延收益”在資產(chǎn)負(fù)債表中都屬于負(fù)債類項(xiàng)目，在租賃收入確認(rèn)前，發(fā)揮暫時(shí)歸集、匯總預(yù)收賬款的作用。所以，從處理稅法和會計(jì)差異的基本思路來看，兩種做法沒有本質(zhì)區(qū)別；但從實(shí)務(wù)操作看，思路一只需在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露預(yù)收賬款的變動情況，處理簡單，易于理解，并且方便與承租方進(jìn)行對賬。思路二：由于預(yù)收賬款一次性結(jié)轉(zhuǎn)，且增設(shè)了“遞延收益”科目，需分別說明、披露預(yù)收賬款和遞延收益的變動情況，略顯繁冗。因此，相比之下思路一的做法在實(shí)務(wù)操作中更具有可行性。

五、需要注意的問題

第7篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；會計(jì)電算化；會計(jì)賬務(wù)處理；財(cái)務(wù)工作

當(dāng)今世界各國都努力迎接信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)的發(fā)展與應(yīng)用因其擁有高效、安全、方便的特點(diǎn)受時(shí)代所青睞，尤其是在企業(yè)的發(fā)展壯大和更新改造中，扮演著革命者的身份，從實(shí)質(zhì)和形式上調(diào)整著會計(jì)賬務(wù)處理的應(yīng)用、會計(jì)管理的方式，更是深刻影響著會計(jì)的整個(gè)監(jiān)督體系。在電算化的應(yīng)用上，大致可以分為兩類：一類是以我國大型企業(yè)為代表的成熟應(yīng)用，這類已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了從過去的手工記賬核算向會計(jì)電算化的轉(zhuǎn)變；另一類則是以中小企業(yè)為代表的非成熟應(yīng)用，由于中小企業(yè)在資金實(shí)力和規(guī)模上相對于大企業(yè)較弱小，導(dǎo)致企業(yè)在會計(jì)的各方面都要落后，如企業(yè)管理層和會計(jì)人員觀念落后、實(shí)際操作中沒有健全的制度體系讓操作人員可依、企業(yè)資源不能得到有效的整合、就職人員的培訓(xùn)等一系列困難。然而在我國中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的98%以上，掌握中國經(jīng)濟(jì)的命脈還得靠中小企業(yè)，中小企業(yè)的未來在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會秩序的穩(wěn)定上起著十分重要的作用。因此，面對中小企業(yè)在會計(jì)核算中的重要環(huán)節(jié)――會計(jì)電算化所出現(xiàn)的問題，我們唯獨(dú)只有認(rèn)真地分析、思考、提議、解決，才能促進(jìn)其新的發(fā)展與繁榮，開啟電算化的新時(shí)代。

一、會計(jì)電算化基本介紹

（一）會計(jì)電算化的含義

會計(jì)電算化，主要是依靠電子計(jì)算機(jī)為主體，在會計(jì)工作中以充分利用信息技術(shù)提供的服務(wù)功能去幫助財(cái)會人員解決會計(jì)賬務(wù)處理與會計(jì)管理的相關(guān)工作內(nèi)容，是一個(gè)應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的會計(jì)信息系統(tǒng)。具體而言，就是利用財(cái)務(wù)軟件，替代手工記賬和進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程。它的應(yīng)用和手工記賬的程序思路是一致的，而它的處理是更智能和快捷地完成整個(gè)會計(jì)工作過程，充分展現(xiàn)了自動化的會計(jì)信息處理方式，順應(yīng)了時(shí)展的潮流，即落后的生產(chǎn)方式向先進(jìn)方式的轉(zhuǎn)變。縱觀會計(jì)發(fā)展歷史可發(fā)現(xiàn)，會計(jì)電算化是史無前例的突破。它的產(chǎn)生、應(yīng)用與發(fā)展不僅在當(dāng)下改變了社會手工記賬的局面，更新了企業(yè)管理理念，提高了會計(jì)工作效率，而且還為會計(jì)在未來發(fā)展道路上提供了明確的方向。

（二）會計(jì)電算化的特點(diǎn)

會計(jì)電算化相比傳統(tǒng)的手工記賬有如下特點(diǎn)：第一，及時(shí)性與準(zhǔn)確性。會計(jì)信息錄入后，系統(tǒng)會及時(shí)生成憑證和后期的報(bào)表，而且各個(gè)程序都是按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，避免了會計(jì)人員因粗心等一系列原因造成會計(jì)上的錯(cuò)誤；第二，集中化與自動化。整合了各方面的會計(jì)信息，自動地按著初始設(shè)定的程序進(jìn)行，節(jié)省了人力的花費(fèi)，體現(xiàn)了其自動化的特點(diǎn)；第三，規(guī)?；c標(biāo)準(zhǔn)化?？梢蕴幚泶罅糠彪s的會計(jì)信息，而且都是符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)。

（三）會計(jì)電算化的意義

就其特點(diǎn)和性質(zhì)可得出：第一，提升了會計(jì)信息處理的實(shí)效性和精確性，從而提高了會計(jì)核算的能力，減輕了財(cái)會相關(guān)人員在日常賬務(wù)處理和管理中的工作量；第二，優(yōu)化了中小企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，使各方資源能得到有效利用，之前的財(cái)務(wù)會計(jì)事后管理工作也開始向事先預(yù)測和事中控制轉(zhuǎn)變；第三，推動了中小企業(yè)會計(jì)內(nèi)容、形式、管理的創(chuàng)新及其企業(yè)各層人員觀念的更新，從而整體上促進(jìn)會計(jì)行業(yè)向更高層次發(fā)展。

二、中小企業(yè)會計(jì)電算化應(yīng)用中存在的主要問題

（一）高層領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)電算化應(yīng)用的認(rèn)識存在落后和不足

目前，大多數(shù)中小企業(yè)中相關(guān)人員對會計(jì)電算化認(rèn)識不充分，仍然存在一些認(rèn)識上的誤區(qū)和落后。突出表現(xiàn)為中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)電算化的認(rèn)識不充分，思維觀念上還未認(rèn)識到電算化的意義和重要性，因?yàn)樵S多中小企業(yè)的管理者大多是過去一些成功的且具有豐富的企業(yè)經(jīng)營經(jīng)歷的人士擔(dān)任，由于受過去傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的時(shí)代影響，導(dǎo)致思想循化。在信息高速發(fā)展的今天，短時(shí)間內(nèi)還無法跟上信息時(shí)代的發(fā)展要求，導(dǎo)致對會計(jì)電算化的應(yīng)用并不看好，反而認(rèn)為沒有會計(jì)人員手工記賬實(shí)在和可靠。

因此，有些企業(yè)管理者僅僅把會計(jì)電算化認(rèn)為是企業(yè)未來發(fā)展的一個(gè)終極目標(biāo)，現(xiàn)在只能看其進(jìn)一步發(fā)展情況，并不能依靠和加以利用。

（二）手工記賬向會計(jì)電算化轉(zhuǎn)變和銜接的阻力

中小企業(yè)由于資金、管理、人員規(guī)模等方面實(shí)力弱小，突然從手工記賬向電算化轉(zhuǎn)變，將帶來企業(yè)內(nèi)部的一系列問題，包括企業(yè)各項(xiàng)資源的整合，人員的調(diào)動，設(shè)施設(shè)備的購買，硬件和軟件的應(yīng)用，會計(jì)人員電算化培訓(xùn)，管理者、會計(jì)人員的工作環(huán)境和工作形式轉(zhuǎn)變等。這將會觸及到財(cái)會人員改變他們之前習(xí)慣和適應(yīng)的工作環(huán)境，要適應(yīng)新的工作環(huán)境和規(guī)律。

會計(jì)人員在心理上可能會因難以勝任或調(diào)動工作崗位而感到惶恐，對新工作培訓(xùn)上和學(xué)習(xí)上困難而不滿；管理者害怕自己在會計(jì)管理的權(quán)威上受損或會計(jì)信息秘密暴露，而一直不敢進(jìn)行改革；企業(yè)由于資金缺乏、融資困難、規(guī)模和競爭力弱等問題，而沒有實(shí)力進(jìn)行內(nèi)部設(shè)備更新和資源整合（主要為人力資源的整合、崗位變動、調(diào)減人員的福利、人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)等）開展。因此，中小企業(yè)要實(shí)行手工記賬向會計(jì)電算化轉(zhuǎn)變發(fā)展，要克服各方面的銜接阻力。

第8篇

近年來，隨著鋼鐵企業(yè)利潤水平的不斷提高，納稅額連年增長，企業(yè)在抓成本和資金管理的同時(shí)，積極進(jìn)行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動事先進(jìn)行籌劃和安排，運(yùn)用國家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進(jìn)行，二是按照經(jīng)濟(jì)活動的類型或業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行，三是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅人義務(wù)所采用手段、方式的不同進(jìn)行。三種方式并非截然分開，實(shí)踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體的稅收政策來進(jìn)行籌劃。結(jié)合鋼鐵企業(yè)現(xiàn)狀，我們以為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃：

通過設(shè)立不同的企業(yè)組織形式。利用國家免稅政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

鋼鐵企業(yè)投資擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，會遇到是在原基礎(chǔ)上發(fā)展還是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的問題。如若設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營成果，也影響到企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)。

在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨(dú)立的法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，分公司與總公司作為一個(gè)納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨(dú)立的法人資格，可作為獨(dú)立的會計(jì)主體獨(dú)立納稅。

由于分公司與總公司合并納稅，分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用已從總公司應(yīng)納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應(yīng)納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機(jī)構(gòu)為子公司時(shí)，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設(shè)置組織形式時(shí)，要綜合考慮、權(quán)衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例（60％）的，可在3年內(nèi)免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置為子公司。

利用有關(guān)會計(jì)政策？協(xié)調(diào)好稅務(wù)和會計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

會計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會計(jì)處理方法，即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會計(jì)政策，譬如我國的會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，對于存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等；而對于折舊的計(jì)提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇的會計(jì)政策，選擇不同的會計(jì)政策可以產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

由于歷史原因，許多鋼鐵企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額很大，形成的時(shí)間很長，不但長期占壓著企業(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實(shí)上已無法收回。多年來，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，每年按照應(yīng)收賬款年末余額的5％提取壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補(bǔ)可能形成的呆壞賬損失，形成了事實(shí)上的潛虧。如何進(jìn)行會計(jì)和稅收處理，做到既能在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就很有必要進(jìn)行稅收的籌劃。

由于稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)所調(diào)整的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系不同，其出發(fā)點(diǎn)和目的也不同，會計(jì)法規(guī)是為了保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序和會計(jì)秩序，維護(hù)投資人和其他利益人的合法權(quán)益；稅收法規(guī)是為了保證國家和企業(yè)合理的分配關(guān)系，維護(hù)國家的利益，兩者處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)遵循不同的原則。會計(jì)政策規(guī)定對壞賬準(zhǔn)備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規(guī)定對壞賬損失的稅前扣除依據(jù)，一是按年末應(yīng)收賬款余額提取的50‰壞賬準(zhǔn)備金，二是按實(shí)際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應(yīng)收賬款占了應(yīng)收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過重大會計(jì)政策調(diào)整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，需對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類、歸納、整理，聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證，并報(bào)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在稅前予以列支。

再譬如，會計(jì)政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調(diào)整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，是允許在稅前列支的。類似的需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事項(xiàng)，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)都可以充分考慮運(yùn)用。

運(yùn)用不同的會計(jì)賬務(wù)處理方法，為企業(yè)節(jié)稅

企業(yè)應(yīng)繳納稅額是以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中，對有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)可以采取不同的會計(jì)賬務(wù)處理方法，這些不同的會計(jì)賬務(wù)處理方法均符合會計(jì)制度的要求，但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會計(jì)賬務(wù)處理手段，將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化，以降低稅收負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定，企業(yè)有兼營和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，同時(shí)還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。若企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，負(fù)責(zé)為客戶辦理公路運(yùn)輸服務(wù)，涉及這兩種業(yè)務(wù)一種是增值稅稅率17％，一種是營業(yè)稅率3％。如果將銷售產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)分賬核算，那么運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額等于運(yùn)費(fèi)收入乘以稅負(fù)率（包括城建稅、教育費(fèi)附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)納稅額為x*3.315％。如果不分賬核算，取得的運(yùn)費(fèi)只能按7％進(jìn)行抵扣，進(jìn)銷項(xiàng)差額按增值稅率計(jì)征增值稅，假定y表示支付給車主的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)納稅額為（x／1.17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）

后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通過測算可以看出，分賬核算稅負(fù)要低。涉及此類業(yè)務(wù)的企業(yè)可以將產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由兩個(gè)部門或單位分別辦理，并單獨(dú)設(shè)賬，使銷售貨物與為客戶提供運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)分賬核算，達(dá)到節(jié)稅的目的。

類似的還有諸如稅收政策規(guī)定：“對企業(yè)全部或部分出售職工住宅產(chǎn)權(quán)并全部或按出售產(chǎn)權(quán)比例核銷固定資產(chǎn)原值的，不再征收房產(chǎn)稅”。企業(yè)若能對于已出售的職工住房的房產(chǎn)原值及時(shí)核銷，進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理，則可按規(guī)定避免計(jì)征“房產(chǎn)稅”。

用足、用好稅收優(yōu)惠政策

國家為了對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，來促進(jìn)國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，地區(qū)發(fā)展，科技發(fā)展，保護(hù)國內(nèi)工業(yè)。這些稅收優(yōu)惠政策隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而變化，具有一定的時(shí)效性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中密切關(guān)注、跟蹤、研究國家稅收優(yōu)惠政策及其變化，及時(shí)利用好這些稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來節(jié)稅效益，具有重要意義。

如為鼓勵(lì)、支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1999年12月8日頒布并實(shí)施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》又于2001年1月14日頒布實(shí)施了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，文件規(guī)定，“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)、其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增加的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限不超過五年”。

近幾年，鋼鐵企業(yè)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、加決發(fā)展，大都增加投資進(jìn)行基建技改，其中符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的國產(chǎn)設(shè)備投資部分，可享受用國產(chǎn)設(shè)備投資款抵免企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)應(yīng)及時(shí)研究并在時(shí)效期內(nèi)用好這一政策。

加強(qiáng)稅收管理，堵塞漏洞

第9篇

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進(jìn)行，二是按照經(jīng)濟(jì)活動的類型或業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行，三是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅人義務(wù)所采用手段、方式的不同進(jìn)行。三種方式并非截然分開，實(shí)踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體的稅收政策來進(jìn)行籌劃。結(jié)合鋼鐵企業(yè)現(xiàn)狀，我們以為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃：

通過設(shè)立不同的企業(yè)組織形式。利用國家免稅政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

鋼鐵企業(yè)投資擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，會遇到是在原基礎(chǔ)上發(fā)展還是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的問題。如若設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營成果，也影響到企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)。

在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨(dú)立的法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，分公司與總公司作為一個(gè)納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨(dú)立的法人資格，可作為獨(dú)立的會計(jì)主體獨(dú)立納稅。

由于分公司與總公司合并納稅，分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用已從總公司應(yīng)納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應(yīng)納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機(jī)構(gòu)為子公司時(shí)，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設(shè)置組織形式時(shí)，要綜合考慮、權(quán)衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例（60％）的，可在3年內(nèi)免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置為子公司。

利用有關(guān)會計(jì)政策？協(xié)調(diào)好稅務(wù)和會計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

會計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會計(jì)處理方法，即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會計(jì)政策，譬如我國的會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，對于存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等；而對于折舊的計(jì)提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇的會計(jì)政策，選擇不同的會計(jì)政策可以產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

由于歷史原因，許多鋼鐵企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額很大，形成的時(shí)間很長，不但長期占壓著企業(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實(shí)上已無法收回。多年來，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，每年按照應(yīng)收賬款年末余額的5％提取壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補(bǔ)可能形成的呆壞賬損失，形成了事實(shí)上的潛虧。如何進(jìn)行會計(jì)和稅收處理，做到既能在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就很有必要進(jìn)行稅收的籌劃。

由于稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)所調(diào)整的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系不同，其出發(fā)點(diǎn)和目的也不同，會計(jì)法規(guī)是為了保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序和會計(jì)秩序，維護(hù)投資人和其他利益人的合法權(quán)益；稅收法規(guī)是為了保證國家和企業(yè)合理的分配關(guān)系，維護(hù)國家的利益，兩者處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)遵循不同的原則。會計(jì)政策規(guī)定對壞賬準(zhǔn)備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規(guī)定對壞賬損失的稅前扣除依據(jù)，一是按年末應(yīng)收賬款余額提取的50‰壞賬準(zhǔn)備金，二是按實(shí)際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應(yīng)收賬款占了應(yīng)收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過重大會計(jì)政策調(diào)整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，需對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類、歸納、整理，聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證，并報(bào)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在稅前予以列支。

再譬如，會計(jì)政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調(diào)整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，是允許在稅前列支的。類似的需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事項(xiàng)，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)都可以充分考慮運(yùn)用。

運(yùn)用不同的會計(jì)賬務(wù)處理方法，為企業(yè)節(jié)稅

企業(yè)應(yīng)繳納稅額是以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中，對有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)可以采取不同的會計(jì)賬務(wù)處理方法，這些不同的會計(jì)賬務(wù)處理方法均符合會計(jì)制度的要求，但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會計(jì)賬務(wù)處理手段，將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化，以降低稅收負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定，企業(yè)有兼營和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，同時(shí)還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。若企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，負(fù)責(zé)為客戶辦理公路運(yùn)輸服務(wù)，涉及這兩種業(yè)務(wù)一種是增值稅稅率17％，一種是營業(yè)稅率3％。如果將銷售產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)分賬核算，那么運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額等于運(yùn)費(fèi)收入乘以稅負(fù)率（包括城建稅、教育費(fèi)附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)納稅額為x*3.315％。如果不分賬核算，取得的運(yùn)費(fèi)只能按7％進(jìn)行抵扣，進(jìn)銷項(xiàng)差額按增值稅率計(jì)征增值稅，假定y表示支付給車主的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)納稅額為（x／1.17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）

后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通過測算可以看出，分賬核算稅負(fù)要低。涉及此類業(yè)務(wù)的企業(yè)可以將產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由兩個(gè)部門或單位分別辦理，并單獨(dú)設(shè)賬，使銷售貨物與為客戶提供運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)分賬核算，達(dá)到節(jié)稅的目的。

類似的還有諸如稅收政策規(guī)定：“對企業(yè)全部或部分出售職工住宅產(chǎn)權(quán)并全部或按出售產(chǎn)權(quán)比例核銷固定資產(chǎn)原值的，不再征收房產(chǎn)稅”。企業(yè)若能對于已出售的職工住房的房產(chǎn)原值及時(shí)核銷，進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理，則可按規(guī)定避免計(jì)征“房產(chǎn)稅”。

用足、用好稅收優(yōu)惠政策

國家為了對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，來促進(jìn)國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，地區(qū)發(fā)展，科技發(fā)展，保護(hù)國內(nèi)工業(yè)。這些稅收優(yōu)惠政策隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而變化，具有一定的時(shí)效性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中密切關(guān)注、跟蹤、研究國家稅收優(yōu)惠政策及其變化，及時(shí)利用好這些稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來節(jié)稅效益，具有重要意義。

如為鼓勵(lì)、支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1999年12月8日頒布并實(shí)施了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》又于2001年1月14日頒布實(shí)施了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，文件規(guī)定，“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)、其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增加的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限不超過五年”。

近幾年，鋼鐵企業(yè)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、加決發(fā)展，大都增加投資進(jìn)行基建技改，其中符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的國產(chǎn)設(shè)備投資部分，可享受用國產(chǎn)設(shè)備投資款抵免企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)應(yīng)及時(shí)研究并在時(shí)效期內(nèi)用好這一政策。

加強(qiáng)稅收管理，堵塞漏洞