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第1篇

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；固定資產(chǎn)投資；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F530.67 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響下，近年來，建筑市場日益呈現(xiàn)出建設(shè)規(guī)模大、質(zhì)量要求高、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)新的特點(diǎn)，這就需要施工企業(yè)在穩(wěn)固原有市場的前提下，理性分析建筑行業(yè)技術(shù)發(fā)展的前景，以市場為引導(dǎo)，走科技興企的發(fā)展之路，整合相關(guān)資源，適度購置施工設(shè)備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益提供必要的基礎(chǔ)，推動傳統(tǒng)型施工企業(yè)向技術(shù)型專業(yè)化施工企業(yè)轉(zhuǎn)型。

一個(gè)施工企業(yè)，如果沒有數(shù)量匹配的現(xiàn)代化裝備，就無法在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。適當(dāng)增加在固定資產(chǎn)方面的投入，對于提高現(xiàn)階段施工企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、施工能力、開拓市場能力、保持市場占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益能夠產(chǎn)生重大影響，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前大量施工企業(yè)陸續(xù)購置了大直徑的盾構(gòu)設(shè)備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運(yùn)、架等設(shè)備，無縫長鋼軌焊接設(shè)備，無碴軌道生產(chǎn)和施工設(shè)備，有碴軌道道床攤鋪、長鋼軌鋪設(shè)、機(jī)械化養(yǎng)路設(shè)備，恒張力接觸網(wǎng)架放線設(shè)備等大型專業(yè)施工設(shè)備，在裝備結(jié)構(gòu)方面有了很大改善，在這樣的建筑市場和施工技術(shù)發(fā)展環(huán)境中，大型固定資產(chǎn)投資越來越成為對施工企業(yè)發(fā)展有全局性影響的重大投資。但相對于建筑市場環(huán)境的發(fā)展趨勢而言，設(shè)備數(shù)量和結(jié)構(gòu)仍難以完全滿足施工生產(chǎn)和占領(lǐng)新市場領(lǐng)域的需要，并已成為制約業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸。并且，大型施工機(jī)械設(shè)備雖然高效、先進(jìn)，但其單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值動輒數(shù)千萬元、甚至數(shù)億元，造價(jià)昂貴，設(shè)計(jì)、制造周期長，管理要求高。投資額巨大的現(xiàn)代化施工機(jī)械的決策，對施工企業(yè)來講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業(yè)在進(jìn)行重大設(shè)備投資時(shí)應(yīng)充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)

按對施工企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響，固定資產(chǎn)投資分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。戰(zhàn)術(shù)性投資是指不涉及整個(gè)企業(yè)前途的投資，戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)全局有重大影響的投資。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產(chǎn)投資具有投資內(nèi)容獨(dú)特、投資數(shù)額大、影響時(shí)間長、發(fā)生頻率低、變現(xiàn)能力差和投資風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。

1.固定資產(chǎn)的投資回收期長。固定資產(chǎn)投資決策一經(jīng)做出，便會在較長時(shí)間內(nèi)影響企業(yè)，一般的施工機(jī)械和生產(chǎn)設(shè)備投資都需要五至十年的時(shí)間才能收回。

2.固定資產(chǎn)投資的變現(xiàn)能力較差。固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)不易改變，專用性強(qiáng)，轉(zhuǎn)場使用或二次出售都有一定的困難，變現(xiàn)能力較差。

3.固定資產(chǎn)的資金占用數(shù)額相對較大。固定資產(chǎn)投資一經(jīng)完成，在資金占用數(shù)量上便相對穩(wěn)定地保持在一個(gè)較高的水平，而不像流動資產(chǎn)投資那樣能夠經(jīng)常變動。

4.固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)與價(jià)值形態(tài)可以分離。固定資產(chǎn)投資完成，投入使用以后，隨著固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)價(jià)值便有一部分脫離其實(shí)物形態(tài)，轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金，而其余部分仍存在于實(shí)物形態(tài)中。在使用年限內(nèi)，保留在固定資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)上的價(jià)值逐年減少，而脫離實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金的價(jià)值卻逐年增加。直到固定資產(chǎn)報(bào)廢，其價(jià)值才得到全部補(bǔ)償，實(shí)物也得到更新。

5.固定資產(chǎn)投資的次數(shù)相對較少。與流動資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)投資一般發(fā)生頻次較少，特別是大型施工生產(chǎn)設(shè)備投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。而每一次這樣的投資，對于企業(yè)來說，都意味著企業(yè)主業(yè)類型、核心市場、技術(shù)水平、生產(chǎn)能力跨上一個(gè)新的臺階，它在為施工企業(yè)帶來新的機(jī)遇的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也相伴而生。

6.往往涉及新技術(shù)、新工藝，對提升企業(yè)核心競爭力、占領(lǐng)市場有較大影響。

二、固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

固定資產(chǎn)投資的組織管理體系復(fù)雜，所引發(fā)的環(huán)境影響、社會影響較大，對施工企業(yè)發(fā)展亦有重大影響，并且對于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響是全方位的。因此，研究固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)帶來的影響時(shí)，不僅要分析其對企業(yè)資產(chǎn)總額和當(dāng)期利潤的影響，還有必要分析其對企業(yè)未來價(jià)值等方面的影響。從財(cái)務(wù)管理的角度而言，這種影響主要表現(xiàn)為：

（一）對施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響

在安裝調(diào)試期，全部以自有資金投資的設(shè)備，企業(yè)資產(chǎn)總額不會因投資決策而變化。但是，這種情況不常見。一般來說，耗資如此巨大的投資項(xiàng)目總是要以負(fù)債方式籌集部分資金，即使投資本身沒有直接增加負(fù)債，施工企業(yè)也會因自有資金用于設(shè)備投資而在其他生產(chǎn)經(jīng)營增加部分負(fù)債，企業(yè)資產(chǎn)總額就會隨之增加。

設(shè)備正式投入適用后，由于一般也總是要以負(fù)債方式籌集部分流動資金，企業(yè)的資產(chǎn)總額一般會隨項(xiàng)目投產(chǎn)而增加。施工企業(yè)的凈資產(chǎn)則會根據(jù)工程項(xiàng)目盈利或虧損情況而相應(yīng)增加或減少。

（二）對施工企業(yè)當(dāng)期的盈利水平的影響

在安裝調(diào)試期，施工企業(yè)必須為所投資固定資產(chǎn)投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機(jī)會，或?yàn)橄鄳?yīng)增加的債務(wù)資金承擔(dān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。因而，在安裝調(diào)試期甚至在正式投入使用初期會產(chǎn)生降低企業(yè)的利潤額和盈利水平的影響。

正式投產(chǎn)并取得利潤后，企業(yè)利潤絕對額得到增加；但工程項(xiàng)目如出現(xiàn)虧損，企業(yè)利潤將會因此而減少。至于企業(yè)整體盈利水平是否得到提高取決于企業(yè)原盈利水平和工程項(xiàng)目盈利水平的相對高低。如所投資資產(chǎn)的自有資金內(nèi)部收益率高于企業(yè)的原凈資產(chǎn)收益率，企業(yè)整體盈利水平將得到提高；反之將降低。

（三）對施工企業(yè)未來的利潤增長點(diǎn)的影響

企業(yè)良好的成長性不僅體現(xiàn)為每股收益和利潤總額的增長，還體現(xiàn)為具有現(xiàn)實(shí)或潛在盈利能力的資產(chǎn)的增長和盈利能力的提高。雖然，在大多數(shù)情況下，從一個(gè)較長的時(shí)期來看，正常經(jīng)營的企業(yè)其利潤的增長或盈利能力的提高最終必然帶來凈資產(chǎn)的增長，利潤增長和企業(yè)資產(chǎn)增長是同向的，利潤或資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的增長都是企業(yè)成長的具體表現(xiàn)。但是，這并不是說，利潤或資產(chǎn)的任何一方面的增長都可以完全反映企業(yè)成長性的高低。在一定時(shí)期內(nèi)，出于不同的經(jīng)營目的，有可能舍棄某一階段的利潤以換取企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值或盈利能力的提高，而固定資產(chǎn)投資恰恰是施工企業(yè)在資產(chǎn)價(jià)值、利潤、盈利能力方面不同步發(fā)展的一個(gè)重要因素。由于固定資產(chǎn)投資提升了施工生產(chǎn)能力，擴(kuò)大了市場影響力，企業(yè)的市場競爭力會因此而增強(qiáng)，從而影響企業(yè)成長性和未來的獲利水平。

（四）對施工企業(yè)資信評價(jià)、融資條件的影響

在固定資產(chǎn)投資活動實(shí)施過程中，籌資活動和投資活動使施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量發(fā)生變化，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)短期盈利水平降低，從而影響企業(yè)債務(wù)償還能力、盈利能力及相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。這會促使投資者和債權(quán)人對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發(fā)生變化，影響企業(yè)的資金供給條件和數(shù)量。

三、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

由于固定資產(chǎn)投資過程中的不確定因素較多，更需要完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證效益、質(zhì)量、進(jìn)度三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，目前固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理狀況不容樂觀，無論從政策層面還是施工企業(yè)內(nèi)部，都存在許多需要改進(jìn)的地方。主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)不完善

近年來，財(cái)政部、證監(jiān)會、國資委等一些政府部門出于加強(qiáng)對企業(yè)固定資產(chǎn)投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺了一些固定資產(chǎn)投資方面的內(nèi)部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標(biāo)定位還主要停留在糾錯(cuò)防弊、保全資產(chǎn)層面。作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，與國外目前已相對科學(xué)的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實(shí)務(wù)上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境

在固定資產(chǎn)投資過程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經(jīng)濟(jì)利益涉及方方面面，從而對施工企業(yè)高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實(shí)情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經(jīng)營理念、對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前不少企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項(xiàng)目，缺乏花大力氣加強(qiáng)內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠(yuǎn)眼光。因此常會采取不考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和長遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為（如，做出投資決策時(shí)，僅圍繞當(dāng)前利益而動，較少考慮工程項(xiàng)目竣工后的設(shè)備閑置或轉(zhuǎn)場使用費(fèi)用），并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)欠合理

內(nèi)部控制是施工企業(yè)管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更顯得十分重要。現(xiàn)實(shí)中很多施工企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給施工企業(yè)造成重大損失。有些施工企業(yè)不惜成本聘請專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行中流于形式，內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的作用。

（四）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理行為極端化

即使在管理水平相對較高的大中型施工企業(yè)，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中，通常也缺乏完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，僅以“風(fēng)險(xiǎn)管理體系”或“風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案” 替代。實(shí)際工作中，常出現(xiàn)兩個(gè)極端，或形同虛設(shè)、毫無“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)是指圍繞風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)組合管理的一套固化的運(yùn)行機(jī)理和方法。首先，它有別于“風(fēng)險(xiǎn)管理體系”。因?yàn)樗^體系是一系列靜態(tài)要素的系統(tǒng)組合，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則是“活”的，是將這些靜態(tài)要素按照風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程運(yùn)行起來，并落實(shí)到企業(yè)管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中。其次，它也區(qū)別于“風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對具體風(fēng)險(xiǎn)的具體解決辦法，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則是自動運(yùn)作、自我學(xué)習(xí)的，它能幫助使用者根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并進(jìn)行反饋。因此簡單地說，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就是風(fēng)險(xiǎn)管理體系要素和風(fēng)險(xiǎn)管理流程在實(shí)際管理業(yè)務(wù)活動中不斷運(yùn)行、不斷調(diào)整的運(yùn)作機(jī)理。

（五）對固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。目前，大中型施工企業(yè)一般都成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍存在很多問題。在審計(jì)依據(jù)方面，固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)中以主觀判斷為主，風(fēng)險(xiǎn)難以控制；在內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內(nèi)審人員為財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)，對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少施工企業(yè)為爭項(xiàng)目、趕進(jìn)度，而對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)大多流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；在獨(dú)立性方面，由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

四、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理問題的基本對策

（一）完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)

第一，進(jìn)一步完善投資宏觀調(diào)控體系，按照職責(zé)分工，相互協(xié)作，調(diào)控全社會的投資活動，保持合理投資規(guī)模，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展和社會全面進(jìn)步；第二，加強(qiáng)投資統(tǒng)計(jì)工作，改革和完善投資統(tǒng)計(jì)制度，進(jìn)一步及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映全社會固定資產(chǎn)存量和投資的運(yùn)行態(tài)勢，為投資宏觀調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)；第三，建立各類信息共享機(jī)制，及時(shí)政府對投資的調(diào)控目標(biāo)、主要調(diào)控政策、重點(diǎn)行業(yè)投資狀況和發(fā)展趨勢等信息，引導(dǎo)全社會投資活動；第四，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、法律的和必要的行政手段，對全社會投資進(jìn)行以間接調(diào)控方式為主的有效調(diào)控；第五，建立投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范體系，加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)和投資運(yùn)行的監(jiān)測分析；第六，完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度。行為主體對行為負(fù)責(zé)是現(xiàn)代文明社會的基本準(zhǔn)則，相關(guān)的部門、人員要對固定資產(chǎn)投資支出的計(jì)劃、行為和結(jié)果負(fù)責(zé)，在這方面，可以借鑒西方一些國家的做法。如澳大利亞注重強(qiáng)調(diào)投資決策和執(zhí)行的責(zé)任與透明，其聯(lián)邦、議會、監(jiān)察專員公署、國庫部、財(cái)政部等有關(guān)部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財(cái)政管理和責(zé)任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務(wù)法》以及有些大型工程項(xiàng)目的預(yù)算單獨(dú)立法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。日本的《人事院規(guī)則》對投資決策和實(shí)施當(dāng)事人違法違規(guī)行為的情節(jié)規(guī)定十分詳盡，并且處罰標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)、明確，具有極強(qiáng)的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、刑事責(zé)任，受到法律、紀(jì)律追究。

（二）營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理存在于一定的內(nèi)控環(huán)境之中。內(nèi)控環(huán)境的好壞直接決定著施工企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＫ瓤稍鰪?qiáng)也可削弱固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。比如，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執(zhí)行，可能使特定的管理失效。

一般說來，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

由于施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、涉及的現(xiàn)金流大，因而風(fēng)險(xiǎn)也更大，所以，對于施工企業(yè)來說，營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控境更為重要。實(shí)務(wù)中，應(yīng)著重做好以下幾個(gè)方面：首先，成立專門的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)研究相關(guān)的法規(guī)政策，準(zhǔn)確把握政策變動方向，預(yù)測可能發(fā)生的變化，降低因政策變化給施工企業(yè)帶來的不利影響；其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)形勢、經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)態(tài)勢進(jìn)行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應(yīng)對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)；再次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)研究市場發(fā)展趨勢和競爭對手的實(shí)力情況，以做到知己知彼、百戰(zhàn)不殆；最后，制約性和靈活性相結(jié)合。特定條件下，內(nèi)控環(huán)境要有一定的彈性空間。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。科學(xué)的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序需要做好：第一，職責(zé)分工控制。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。第二，授權(quán)控制。要根據(jù)職責(zé)分工，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。相關(guān)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，且必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 第三，審核批準(zhǔn)控制。要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。 第四，預(yù)算控制。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 第五，資產(chǎn)保護(hù)控制。要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、資產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保固定資產(chǎn)投資的安全完整。 第六，會計(jì)系統(tǒng)控制。要求根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合施工企業(yè)的會計(jì)控制系統(tǒng)，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及相關(guān)固定資產(chǎn)投資信息披露的處理程序，規(guī)范會計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 第七，內(nèi)部報(bào)告控制。要求施工企業(yè)建立和完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。 第八，經(jīng)濟(jì)活動分析控制。要求施工企業(yè)利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理活動進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。第九，績效考評控制。要求施工企業(yè)科學(xué)設(shè)置固定資產(chǎn)投資業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、投資回報(bào)率、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)等，對相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)績考核和評價(jià)，兌現(xiàn)獎懲，強(qiáng)化激勵與約束機(jī)制。

（四）建立“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范的“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。面對新的管理架構(gòu)、組織方式和運(yùn)營模式，應(yīng)該積極調(diào)整管理策略，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)入手，健全固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制，既強(qiáng)健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，主要通過系統(tǒng)建設(shè)、制度建設(shè)、組織建設(shè)等方面來完成。一方面應(yīng)著重加強(qiáng)對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章、流程、制度的梳理，制定統(tǒng)一的規(guī)范，突出關(guān)鍵控制點(diǎn)，剔除不必要的過度控制，保證固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理工作有法可依。另一方面應(yīng)充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理模式和管理架構(gòu)的作用，既保證固定資產(chǎn)投資效益、效率的提升，又防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的事中控制應(yīng)當(dāng)通過“法治+人治”的方式實(shí)現(xiàn)。這是由固定資產(chǎn)投資的單件性和管理事項(xiàng)的不可預(yù)見性決定的。 “法治”是指固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度對業(yè)務(wù)的約束，“人治”是指對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職授權(quán)和管理行為。

（五）健全固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

固定資產(chǎn)投資審計(jì)在施工企業(yè)在管理實(shí)踐中至關(guān)重要。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地對投資項(xiàng)目全過程的管理、內(nèi)控及財(cái)務(wù)收支及其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督。這是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)成為施工企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍，概括地說，就是審計(jì)投資項(xiàng)目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、安裝、調(diào)試等與固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目有關(guān)的管理活動；它側(cè)重于管理活動的檢查和評價(jià)，目的在于督促和幫助企業(yè)堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。因此，內(nèi)審人員接觸的資料除了會計(jì)資料外，更多地接觸到投資項(xiàng)目的建設(shè)方案、設(shè)計(jì)圖紙、該預(yù)算書、質(zhì)量和評估投資效益等方面的內(nèi)容，因?yàn)閮?nèi)審要對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、設(shè)備質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。

五、結(jié)束語

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜性涉及了財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等眾多學(xué)科的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如何衡量施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的成功度，并沒有一個(gè)可以參照的、成熟的、絕對的標(biāo)準(zhǔn)。此次研究所做的，只是對企業(yè)的現(xiàn)行做法進(jìn)行了總結(jié)，查找不足，提出改進(jìn)建議，這些研究結(jié)果還有待實(shí)踐的進(jìn)一步檢驗(yàn)。在后續(xù)的研究中，將對此展開驗(yàn)證，以更加充分地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的效用。

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第2篇

固定資產(chǎn)是保證公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營活動有序進(jìn)行的基本前提，因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理不僅能有效降低公司的經(jīng)營成本、提高公司的經(jīng)營效益，更能有效減少公司資產(chǎn)的浪費(fèi)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場運(yùn)作中發(fā)揮了重要的作用。雖然企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的日臻完善，但是仍無法避免企業(yè)固定資產(chǎn)管理不善、監(jiān)管不嚴(yán)造成的損失。究其實(shí)質(zhì)，均是由于內(nèi)部控制不完善造成的。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對于保證公司固定資產(chǎn)的安全完整，防止固定資產(chǎn)的流失、提高固定資產(chǎn)的使用效率、降低公司的管理成本、促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

二、公司固定資產(chǎn)管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）固定資產(chǎn)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理工作要求現(xiàn)代企業(yè)在其生產(chǎn)、投資等經(jīng)營活動過程中根據(jù)要求提出對固定資產(chǎn)的需求報(bào)告，并在相關(guān)管理部門的審核通過后編制并執(zhí)行預(yù)算。但是，就目前的現(xiàn)狀來看，由于公司內(nèi)部各部門實(shí)行模擬獨(dú)立法人核算，各部門業(yè)務(wù)各不相同，部門固定資產(chǎn)管理人員缺乏固定資產(chǎn)管理意識，預(yù)算編制的可行性分析不到位，對固定資產(chǎn)的需求經(jīng)常超過自身業(yè)務(wù)的需求，一些新業(yè)務(wù)在市場尚未完全成熟的情況下就對固定資產(chǎn)大量投入，從而造成公司固定資產(chǎn)的預(yù)算出現(xiàn)失誤，對公司的經(jīng)濟(jì)效益帶來損失。

（二）固定資產(chǎn)采購與驗(yàn)收的風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)的購置是公司重大的投資事項(xiàng)，因此固定資產(chǎn)的投資必須符合公司產(chǎn)業(yè)化的需求，同時(shí)購置固定資產(chǎn)對公司的現(xiàn)金流也會造成一定的影響。因此我們要加強(qiáng)固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的控制，例如，固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)對供應(yīng)商的選擇，而對供應(yīng)商的確認(rèn)上沒有有效的監(jiān)督；獲得固定資產(chǎn)的付款憑證不及時(shí)；預(yù)付款自己占用的時(shí)間較長；對固定資產(chǎn)的驗(yàn)收不認(rèn)真而導(dǎo)致一些不合格的固定資產(chǎn)流入企業(yè)；對固定資產(chǎn)檔案的建立不完善、不準(zhǔn)確而導(dǎo)致賬實(shí)不符。

（三）對固定資產(chǎn)的日常使用、管理、維護(hù)與保養(yǎng)、改造等帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在固定資產(chǎn)的日常使用過程中，由于操作不當(dāng)、維護(hù)保養(yǎng)不及時(shí)、改造不到位等造成的一系列風(fēng)險(xiǎn)。例如，在對固定資產(chǎn)的管理過程中，由于部門產(chǎn)業(yè)調(diào)整和人員流動，造成固定資產(chǎn)保管不當(dāng)而發(fā)生盜竊、丟失等問題，使固定資產(chǎn)損失嚴(yán)重；由于在固定資產(chǎn)的使用過程中，工作人員操作不當(dāng)而使產(chǎn)品的質(zhì)量大大下降；由于保養(yǎng)不及時(shí)使設(shè)備出現(xiàn)毀損或者造成安全事故的發(fā)生；由于對固定資產(chǎn)的改造缺乏合理性而導(dǎo)致生產(chǎn)線老化、重復(fù)建設(shè)等問題的發(fā)生；由于未能及時(shí)為給固定資產(chǎn)辦理完整的保險(xiǎn)而為該公司帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不僅大大增加了企業(yè)的管理成本，更大大削弱了公司產(chǎn)品參與市場競爭的能力。

（四）對固定資產(chǎn)清查與處置時(shí)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)會計(jì)法中已經(jīng)對固定資產(chǎn)的清查與處置做出了明確的規(guī)定，要求公司一定要定期或不定期地對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并對報(bào)廢的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行處置。但是，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查與處置的過程中很容易產(chǎn)生由于對固定資產(chǎn)的清查不準(zhǔn)確而產(chǎn)生賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)；在對固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，有的部門的領(lǐng)導(dǎo)不按規(guī)定的要求處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)；對于報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有按公司的相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一管理、統(tǒng)一處置，使公司不能及時(shí)收回殘值。

（五）固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中要求，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類記錄，并定期按照提取方式對固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行核算，并將提取的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)入成本與費(fèi)用中，對固定資產(chǎn)的處置增減變化情況應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、記錄、處理。但是，由于公司近年來機(jī)構(gòu)變化快、產(chǎn)業(yè)調(diào)整迅速，使得固定資產(chǎn)的原始憑證在傳遞的過程中有出現(xiàn)不及時(shí)、記錄不準(zhǔn)確、計(jì)算有誤等問題，最終導(dǎo)致公司固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)不規(guī)范、失誤、賬目記錄不真實(shí)、賬實(shí)不符、提取折舊存在誤差等問題，這些失誤和問題最終引發(fā)公司成本費(fèi)用核算中存在差錯(cuò)，會計(jì)報(bào)表信息嚴(yán)重失真，不能將公司的固定資產(chǎn)的真實(shí)情況反映出來，大大降低了公司的管理水平。

三、加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，有效防范管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的基本前提。因此，必須盡快完善公司的內(nèi)部控制環(huán)境，為公司固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公司的管理者應(yīng)具有戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，加強(qiáng)對該公司內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，對公司的發(fā)展規(guī)律進(jìn)行積極探索和總結(jié)，在公司內(nèi)部建設(shè)一個(gè)能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效貫徹執(zhí)行的環(huán)境。例如，加強(qiáng)公司管理者和工作人員對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視，不要將固定資產(chǎn)的管理內(nèi)部控制成為一句空談；加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制文化的建設(shè)，提升公司內(nèi)部全體員工的內(nèi)控意識。

（二）加強(qiáng)并進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)內(nèi)部控制的流程

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的流程能夠進(jìn)一步簡化一些不必要的工作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，并最大限度地提高公司的績效。從固定資產(chǎn)的取得、使用、到最終的處置是一系列的業(yè)務(wù)流程，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的不同環(huán)節(jié)中，要有針對性地對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的明晰化。例如，對于該公司重大固定資產(chǎn)的購買一定要由公司的使用部門提出申請，并填制“固定資產(chǎn)請購單”，并將可行性研究報(bào)告同時(shí)附上。再例如，對于固定資產(chǎn)的報(bào)廢，一定要填寫一式三聯(lián)的“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”，并將固定資產(chǎn)卡片上記載的所有內(nèi)容、報(bào)廢單價(jià)、預(yù)計(jì)處理的費(fèi)用、可回收的殘值等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)填寫。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)意識

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對公司固定資產(chǎn)的管理，公司必須加強(qiáng)對固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，具體而言可以從固定資產(chǎn)的日常維護(hù)、保養(yǎng)、對固定資產(chǎn)的租賃、對固定資產(chǎn)的投保等方面著手。例如，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與保養(yǎng)，切忌不能以維修代替保養(yǎng)，制定固定資產(chǎn)的保養(yǎng)檢查周期計(jì)劃，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)、檢查，并及時(shí)測試固定資產(chǎn)是否存在問題，如果發(fā)現(xiàn)問題一定要及時(shí)上報(bào)。

第3篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述

2012年《事業(yè)單位會計(jì)制度》的出臺變更了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方式，在固定資產(chǎn)確認(rèn)、分類、折舊、績效評價(jià)上細(xì)化了處理規(guī)則，為事業(yè)單位強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理奠定了良好基礎(chǔ)。確認(rèn)上，新事業(yè)單位會計(jì)制度將原來500元的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至1000元，專用設(shè)備價(jià)值上調(diào)至1500元，縮小了固定資產(chǎn)管理范圍。分類上，變更了“一般設(shè)備”、“圖書”、“其他固定資產(chǎn)”，轉(zhuǎn)為“通用設(shè)備”、“圖書、檔案”、“動植物及家具類”等。折舊上，引入“虛提”，新設(shè)了“累計(jì)折舊”等科目，規(guī)定了折舊年限，促使了固定資產(chǎn)價(jià)值化管理的實(shí)現(xiàn)。此外，新會計(jì)制度還增加了績效評價(jià)任務(wù)，使得固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到單位領(lǐng)導(dǎo)層，強(qiáng)化了職能建設(shè)。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）管理工作風(fēng)險(xiǎn)

一是資產(chǎn)購置，缺乏市場調(diào)研及可行性分析，重復(fù)購置問題依舊存在，新制度規(guī)定，對有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配備；對沒有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際需要出發(fā)，從嚴(yán)控制，合理配備。財(cái)政部門對要求配置的資產(chǎn)，能通過調(diào)劑解決的，原則上不重新購置。二是日常管理流程建設(shè)不足，在管理職責(zé)劃分上不明晰，不少單位未將固定資產(chǎn)管理統(tǒng)一化，未制定專人進(jìn)行管理，容易導(dǎo)致資產(chǎn)閑置、流失。三是處置程序不規(guī)范，新制度規(guī)定，事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置，高價(jià)值資產(chǎn)核銷必須經(jīng)同級財(cái)政部門審批后開展，而當(dāng)前處置過程中單位通常不開展鑒定評估程序，上報(bào)工作不規(guī)范，資產(chǎn)流失問題嚴(yán)重。

（二）會計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)

新制度明確要求事業(yè)單位資產(chǎn)管理要實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，當(dāng)前，事業(yè)單位賬務(wù)處理還存在僅對單價(jià)滿足入賬標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行管理，大批同類物資管理不足，不做賬面處理；違規(guī)構(gòu)建資產(chǎn)發(fā)票原值與實(shí)質(zhì)價(jià)格不一致，部分資產(chǎn)未計(jì)入資產(chǎn)賬；損毀、報(bào)廢資產(chǎn)未登記，導(dǎo)致價(jià)值虛增；部分事業(yè)單位由于編制人員限制，或思想疏忽，沒有組織資產(chǎn)清查小組開展資產(chǎn)清查工作，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，部分固定資產(chǎn)雖然已過報(bào)廢期，但無法在賬上找到原值，資產(chǎn)報(bào)廢及盤虧損失申報(bào)工作不全；賬實(shí)不符問題依然嚴(yán)重。

（三）制度性風(fēng)險(xiǎn)

體現(xiàn)為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不健全，重視程度不高。表現(xiàn)在：

一是意識問題，新制度雖然講固定資產(chǎn)管理責(zé)任指向了單位領(lǐng)導(dǎo)層，但實(shí)際工作中上級部門并不具備充分了解固定資產(chǎn)管理狀況的能力，監(jiān)督弱化，致使事業(yè)單位意識不足，日常管理上主觀性、隨意性較強(qiáng)。

二是制度建設(shè)問題，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)立缺失；報(bào)廢、領(lǐng)用臺賬設(shè)立不全；卡片、賬目實(shí)際不匹配。管理制度建設(shè)不足直接弱化了管理工作的效能，是導(dǎo)致管理工作不到位的重要原因。

三是缺乏動態(tài)管理。集中于資產(chǎn)信息收集與傳輸上，資產(chǎn)發(fā)生變動時(shí)，并不按照實(shí)際情況登記資產(chǎn)信息，如購置、入庫、領(lǐng)用等，容易導(dǎo)致管理脫節(jié)。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）突出內(nèi)部控制功能，強(qiáng)化工作執(zhí)行效果

內(nèi)部控制是單位風(fēng)險(xiǎn)管理的主要線條，與固定資產(chǎn)管理存在眾多契合點(diǎn)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制職能，注重固定資產(chǎn)管理的崗位職責(zé)設(shè)置、人員分工、風(fēng)險(xiǎn)評估、流程強(qiáng)化等工作，在全單位范圍內(nèi)構(gòu)建固定資產(chǎn)管理氛圍，建議構(gòu)建專門的固定資產(chǎn)管理部門，助推固定資產(chǎn)管理工作的開展，主管固定資產(chǎn)的日常驗(yàn)收、保管、處置工作，分價(jià)值、實(shí)物兩種形式管理固定資產(chǎn)。同時(shí)，要強(qiáng)化內(nèi)部控制的反饋機(jī)制建設(shè)，績效評價(jià)已經(jīng)成為固定資產(chǎn)管理的重要途徑，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)借助這一契機(jī)，利用內(nèi)部控制效能強(qiáng)化資產(chǎn)管理，不斷完善固定資產(chǎn)管理流程。

（二）強(qiáng)化賬務(wù)管理水平

一是要明確主管部門職責(zé)，負(fù)責(zé)重大資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)分類及歸檔、監(jiān)督與配合、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律等；二是要完善領(lǐng)用與借用，嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)登記表編號，分長期借用、短期借用管理，使用出現(xiàn)問題時(shí)，需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；三是要做好資產(chǎn)購置與驗(yàn)收，經(jīng)主管部門、報(bào)批主任、綜合辦公室流程申請購置，由辦公室驗(yàn)收并建立固定資產(chǎn)卡片；四是嚴(yán)肅調(diào)撥與轉(zhuǎn)移，任何部門、人員都不能隨意調(diào)撥資產(chǎn)，必須上報(bào)審批；五是強(qiáng)化資產(chǎn)盤點(diǎn)與清查，明確固定資產(chǎn)清查日期、責(zé)任人，查明資產(chǎn)盤盈、盤虧原因，由負(fù)責(zé)部門出具書面并上報(bào)處理；六是要強(qiáng)化資產(chǎn)報(bào)廢流程，規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置報(bào)主管部門審批，主管部門應(yīng)將審批結(jié)果定期報(bào)同級財(cái)政部門備案。

（三）提高信息化水平，保障資產(chǎn)信息質(zhì)量

制度建設(shè)及流程建設(shè)的基礎(chǔ)上，保障固定資產(chǎn)安全的重要條件就是要提高信息質(zhì)量。信息化已經(jīng)是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的重要方面，要做好固定資產(chǎn)管理工作，建立固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，切實(shí)將固定資產(chǎn)統(tǒng)一納入管理范圍內(nèi)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部、上級財(cái)政對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的把控力度。此外，建議事業(yè)單位引入固定資產(chǎn)條碼掃描設(shè)備，避免手工登記引發(fā)的錯(cuò)誤，避免舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，保障固定資產(chǎn)的賬、卡、物相符。

四、結(jié)束語

當(dāng)前我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理上還存在一些問題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)緊密依靠《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度》等文件開展固定資產(chǎn)管理工作，嚴(yán)控會計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)防資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]柴偉.內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的探討[J].當(dāng)代會計(jì)，2015，02：43-45

第4篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 措施

固定資產(chǎn)作為維持一個(gè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)保障，是每個(gè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，更是以科研及公益性為存在目的的事業(yè)單位從事科研工作和社會服務(wù)的重要手段。建國以來，我國的事業(yè)單位資產(chǎn)大多以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形式下?lián)芑蛑苯诱{(diào)撥形成，缺乏相應(yīng)的機(jī)制對資產(chǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，資產(chǎn)被挪用、盜竊或者濫用的事情屢有發(fā)生，國有資產(chǎn)損失和浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)較大。當(dāng)前，加快事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制改革和加強(qiáng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，對進(jìn)一步深化財(cái)政管理改革、細(xì)化部門預(yù)算編制、加強(qiáng)預(yù)算管理， 維護(hù)國有資產(chǎn)安全、完整、高效， 將起到非常重要的作用。因此，做好固定資產(chǎn)控制意義重大。筆者根據(jù)當(dāng)前我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，就其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的控制措施，談點(diǎn)個(gè)人的粗淺看法。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

21世紀(jì)以來， 國家加快了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制改革和事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理進(jìn)程，我國的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和改革取得很大進(jìn)展， 法規(guī)制度建設(shè)不斷加強(qiáng)，基礎(chǔ)工作也成效顯著，特別是伴隨著《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》兩個(gè)管理制度的出臺實(shí)施，我國首次構(gòu)建起了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)管體系，我國行政事業(yè)固定資產(chǎn)管理開始步入規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的軌道。但事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀仍不容樂觀，還存在許多方面的問題：購置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算；固定資產(chǎn)購置程序不符合相關(guān)規(guī)定；缺乏必要的驗(yàn)收程序、導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求；入賬不及時(shí)，造成賬實(shí)不符；虛構(gòu)資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，套取財(cái)政資金；資產(chǎn)管理松散，日常監(jiān)督乏力，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，資產(chǎn)收益在失控中揮發(fā)等等。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施

固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)重要而且復(fù)雜的工作，涉及固定資產(chǎn)的采購、使用和處置等多個(gè)方面，固定資產(chǎn)要達(dá)到很好的控制效果，需要資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門等多個(gè)部門的相互配合，共同努力。固定資產(chǎn)從使用部門請購，到管理部門組織論證、制定計(jì)劃、購置、錄入管理臺賬，主管領(lǐng)導(dǎo)決策，財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算、付款、記賬、定期盤點(diǎn)，與管理部門管理臺賬核對，最后使用部門處置申請，管理部門審核、領(lǐng)導(dǎo)決策到移交資產(chǎn)、組織處置等等，在這一系列的過程中出現(xiàn)了諸多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，現(xiàn)就固定資產(chǎn)控制過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析及提出相應(yīng)的控制措施。

（一）購置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算

事業(yè)單位改革后，保留事業(yè)單位性質(zhì)的大多數(shù)是公益性科研單位，而此類單位申請的基金、課題項(xiàng)目較多，這些經(jīng)費(fèi)很大一部分會用于儀器設(shè)備等購置支出，而此類性質(zhì)的單位的儀器設(shè)備購置范圍有限，導(dǎo)致重復(fù)購置，不符合行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，造成了資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)。同時(shí)，尚有很多事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，只對固定資產(chǎn)購置修繕進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，未對購置的資產(chǎn)的類別和數(shù)量進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，這就會出現(xiàn)資產(chǎn)使用部門沒有嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)的需求進(jìn)行請購，特別是有些業(yè)務(wù)部門申請的基金課題、專項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)較多，資產(chǎn)購置時(shí)經(jīng)費(fèi)是從專項(xiàng)課題支出，資產(chǎn)購置并未納入年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，資產(chǎn)購置審批部門履行審批程序時(shí)就沒法真正按需配置，從而導(dǎo)致購置不符合配置標(biāo)準(zhǔn)，造成閑置。針對這種情況，我們認(rèn)為可以采取的控制措施：

（1）對資產(chǎn)管理人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，確保經(jīng)辦人員及時(shí)全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)。

（2）單位設(shè)置崗位職責(zé)時(shí)，確保資產(chǎn)請購部門與內(nèi)部審核審批部門相分離。

（3）加強(qiáng)部門間聯(lián)系與溝通，內(nèi)部審核審批的部門要認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)對單位固定資產(chǎn)購置申請的審核，對不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的嚴(yán)格給予制止。

（4）大宗設(shè)備采購適用議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議。

（二）固定資產(chǎn)購置程序不符合規(guī)定

現(xiàn)有大多數(shù)事業(yè)單位未成立專門的資產(chǎn)采購部門，未采取政府采購程序，很多業(yè)務(wù)部門根據(jù)自己部門的課題、基金項(xiàng)目自行采購，未納入年度預(yù)算，且存在購置固定資產(chǎn)不講求使用效率，很少進(jìn)行績效評價(jià)，全面評價(jià)資金的使用效率及固定資產(chǎn)投資的可行性，普遍存在重復(fù)、盲目、無計(jì)劃性購置固定資產(chǎn)，導(dǎo)致許多固定資產(chǎn)購置完之后無法發(fā)揮作用，使用效率低下，處于閑置、半閑置狀態(tài)。

控制措施：

（1）將固定資產(chǎn)購建納入統(tǒng)一預(yù)算，將所有上級部門調(diào)撥的和單位自籌采購的固定資產(chǎn)資金納入年初財(cái)務(wù)預(yù)算，制定合理的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行政府采購。

（2）對外購的資產(chǎn)加強(qiáng)采購控制，制定固定資產(chǎn)管理制度，成立專門的資產(chǎn)采購部門，由業(yè)務(wù)部門提出資產(chǎn)采購申請，采購部門實(shí)行統(tǒng)一采購，加強(qiáng)管理。

（三）驗(yàn)收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求

一直以來，我國的事業(yè)單位過多依賴于先進(jìn)的儀器設(shè)備進(jìn)行科研活動和社會服務(wù)，想方設(shè)法向上級部門爭取更多、更先進(jìn)的固定資產(chǎn)，同時(shí)國家在固定資產(chǎn)購置、領(lǐng)用、管理等方面的相關(guān)法規(guī)滯后或不完善，約束監(jiān)督機(jī)制薄弱，固定資產(chǎn)的采購、調(diào)撥、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)應(yīng)有的管理措施和監(jiān)督手段缺失，特別是固定資產(chǎn)購置、建設(shè)等的驗(yàn)收程序沒有嚴(yán)格的制度規(guī)范，造成單位普遍存在固定資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)規(guī)模在貪多求新、重復(fù)購建，重錢輕物、重購輕管的情況下不斷增長，但是大部分的單位過多地強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的公益性和無償性，而不講求保值增值及使用效率，最終導(dǎo)致了效益提高與規(guī)模增長之間偏離不斷加大。

控制措施：

（1）固定資產(chǎn)購置由業(yè)務(wù)部門提出申請，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批通過后，由采購部門負(fù)責(zé)采購，增設(shè)固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序，設(shè)備到貨后由資產(chǎn)管理部門會同技術(shù)部門及資產(chǎn)請購部門共同組織驗(yàn)收。

（2）由資產(chǎn)管理部門建立管理信息系統(tǒng)，對價(jià)值較高，專業(yè)化程度較強(qiáng)的儀器設(shè)備參數(shù)進(jìn)行收集，進(jìn)行信息比對。

（四）入賬不及時(shí)，造成賬實(shí)不符

賬實(shí)相符是保證會計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的基本要求。造成賬實(shí)不符的原因，一是固定資產(chǎn)采購調(diào)撥時(shí)或工程建設(shè)完成未交付使用的，未及時(shí)入賬，形成固定資產(chǎn)實(shí)物比賬目價(jià)值多；二是固定資產(chǎn)已被占用或者丟失，但缺乏相應(yīng)的報(bào)廢程序，賬上價(jià)值一直存在；三是會計(jì)核算不及時(shí)，對已喪失使用價(jià)值的應(yīng)報(bào)廢，實(shí)物不存在的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。以上原因就造成了單位資產(chǎn)虛增，或者虛減，不利于國家進(jìn)行資產(chǎn)的清查統(tǒng)計(jì)，資源配置。單位本身也不利于進(jìn)行資產(chǎn)管理和效益的提高。

控制措施：

（1）內(nèi)部審計(jì)定期清查或不定期抽查。建立資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，內(nèi)部審計(jì)部門組織資產(chǎn)管理部門進(jìn)行定期或不定期的抽查，確保實(shí)物和賬目相符。

（2）財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門及合同管理部門定期溝通。財(cái)務(wù)部門要定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行賬賬核對，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查找問題，落實(shí)整改，確保資產(chǎn)臺賬和會計(jì)賬相符。合同管理部門也要定期與財(cái)務(wù)部門及資產(chǎn)管理部門針對資產(chǎn)購置進(jìn)行核對，避免資產(chǎn)購置入賬不及時(shí)，形成賬外資產(chǎn)。

（五）虛構(gòu)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，套取財(cái)政資金

對于有大量課題基金項(xiàng)目的科研單位，經(jīng)費(fèi)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人申請，造成了經(jīng)費(fèi)可以任意使用的錯(cuò)誤觀念，普遍存在項(xiàng)目資金使用相對寬松，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人甚至直接虛構(gòu)設(shè)備、儀器的購置業(yè)務(wù)，套取科研基金；或?qū)⒆约杭胰擞玫耐ㄓ秒娮釉O(shè)備開具單位發(fā)票直接套取財(cái)政資金。

控制措施：

（1）加強(qiáng)原始憑證審核，審核的重點(diǎn)是各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)，憑證是否合法，審批手續(xù)是否完整，經(jīng)費(fèi)來源，資產(chǎn)購置是否符合單位的資產(chǎn)配置原則。

（2）進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收，保存所有文件及技術(shù)資料，適時(shí)查驗(yàn)和比對。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用，提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)防控意識。

（六）固定資產(chǎn)保管或使用不當(dāng)，造成丟失、毀損等情況

不少單位資產(chǎn)管理松散，具體體現(xiàn)在核算不嚴(yán)、領(lǐng)用記錄缺失，使用、交接手續(xù)不全，資產(chǎn)保管不當(dāng)或毀損的責(zé)任不明；固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行定期盤點(diǎn)、清查，賬上有實(shí)物無、實(shí)物有賬上無的現(xiàn)象嚴(yán)重；人員崗位調(diào)整或離退休時(shí)不將手上的固定資產(chǎn)交回單位，造成很多公用的資產(chǎn)如筆記本電腦、相機(jī)等長期被當(dāng)作私人財(cái)產(chǎn)使用而無法收回；固定資產(chǎn)喪失使用價(jià)值、調(diào)撥、處置、報(bào)廢等不按規(guī)定的程序上報(bào)審批，自行處理等等，以至于有部分固定資產(chǎn)早已不存在，會計(jì)賬上一直存在，長期掛在賬上，虛增資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度的不完善及管理漏洞，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)核算無法全面和完整地反映固定資產(chǎn)全貌，造成資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

控制措施：

（1）明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人及其職責(zé)，使用人和保管責(zé)任人如果保管不當(dāng)導(dǎo)致資產(chǎn)毀損的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（2）實(shí)行定期盤點(diǎn)與不定期檢查相結(jié)合。健全和完善資產(chǎn)登記制度，做好資產(chǎn)入庫、領(lǐng)用、移交、交回等登記工作，人員崗位變動要及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的使用人變更工作，財(cái)務(wù)部與資產(chǎn)管理部門及資產(chǎn)使用部門要進(jìn)行適時(shí)溝通，做好日常監(jiān)管工作，定期進(jìn)行盤點(diǎn)。每年應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。對于尚未制定盤點(diǎn)制度的單位，建議截止一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，對本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行一次徹底清查，逐項(xiàng)造冊登記、摸清家底。

（3）盤點(diǎn)過程中出現(xiàn)的盤盈、盤虧的資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)匯報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。建立健全資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)從購置、領(lǐng)用到報(bào)廢進(jìn)行全過程動態(tài)管理，保證固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬做到賬賬相符，明細(xì)賬和實(shí)物賬要做到賬實(shí)相符。

（七）固定資產(chǎn)處置未經(jīng)過審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理

單位公務(wù)用車或其他固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢時(shí)不按規(guī)定的程序辦理相關(guān)手續(xù)。具體表現(xiàn)在：不聘請中介機(jī)構(gòu)對有關(guān)出售資產(chǎn)進(jìn)行評估，擅自定價(jià)轉(zhuǎn)讓，或?qū)嵨镆堰M(jìn)行報(bào)廢手續(xù)，會計(jì)核算卻未進(jìn)行賬務(wù)處理，造成有賬無物，在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)形成財(cái)產(chǎn)損失。處置資產(chǎn)的收入未按規(guī)定上繳，自行使用，更有甚者，將資產(chǎn)當(dāng)作廢品變賣，收入直接歸經(jīng)辦人所有。

控制措施：

（1）單位應(yīng)制定相關(guān)制度明確不同價(jià)值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。

（2）對轉(zhuǎn)讓不用固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)聘請中介機(jī)構(gòu)對有關(guān)出售資產(chǎn)進(jìn)行評估，按評估價(jià)進(jìn)行交易；對喪失使用價(jià)值，但有殘值的資產(chǎn)則由資產(chǎn)管理部門會同技術(shù)部門對處置資產(chǎn)的殘值進(jìn)行評估。

（3）資產(chǎn)管理部門對有殘值收入的，統(tǒng)一入賬上繳上級部門。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陸偉堅(jiān).完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的思考[J]中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)， 2009.7

[3]周碑，何志紅.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題與對策[J].會計(jì)之友， 2004.5

第5篇

電力企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)包括自然風(fēng)險(xiǎn)、人為風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，具有不可確定性、可變動性、綜合表現(xiàn)性等特點(diǎn)。近幾年電力企業(yè)獲得較大的發(fā)展，但企業(yè)在資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面仍然存在較大的不足。

1.固定資產(chǎn)管理制度不健全

固定資產(chǎn)管理制度不健全主要表現(xiàn)在：（1）固定資產(chǎn)管理組織體系不健全，崗位設(shè)置不完善。電力企業(yè)沒有明確或完善的固定資產(chǎn)管理體系，部門之間缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)，固定資產(chǎn)管理管理不全面。同時(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理分別為企業(yè)財(cái)務(wù)部和技術(shù)部，部門之間管理職責(zé)不清晰，導(dǎo)致管理過程中出現(xiàn)漏洞或管理重疊等現(xiàn)象發(fā)生。（2）實(shí)行管理工作與制度文件存在偏差，管理工作不到位。電力企業(yè)基層單位未及時(shí)修訂本單位固定資產(chǎn)管理細(xì)則，或者未按照上級公司要求制定管理職責(zé)，導(dǎo)致管理工作實(shí)施不規(guī)范，管理效率低。

2.固定資產(chǎn)記錄、入賬、折舊管理不到位

企業(yè)在購置或新增每一項(xiàng)資產(chǎn)均要進(jìn)行相關(guān)信息的記錄、資產(chǎn)價(jià)值的入賬、使用損耗的折舊進(jìn)行管理，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)狀態(tài)維護(hù)和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。但電力企業(yè)在具體實(shí)施過程中出現(xiàn)細(xì)節(jié)管理不到位，極大不利于企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，主要表現(xiàn)在：（1）固定資產(chǎn)卡片信息不完整和不準(zhǔn)確。比如固定資產(chǎn)卡片未記錄附屬設(shè)備的信息、設(shè)備維護(hù)情況、資產(chǎn)性能情況等，影響固定資產(chǎn)日常管理以及資產(chǎn)折舊計(jì)提的計(jì)算，同時(shí)容易造成資產(chǎn)清查時(shí)出現(xiàn)虛擬盤盈或盤虧現(xiàn)象。（2）固定資產(chǎn)入賬信息與實(shí)物信息不符。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門依靠FMIS系統(tǒng)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值管理，實(shí)物管理部門或生產(chǎn)技術(shù)部采用生產(chǎn)MIS系統(tǒng)或資產(chǎn)臺賬進(jìn)行實(shí)物管理，當(dāng)資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、更換或改造時(shí)，MIS系統(tǒng)的信息發(fā)生變更，但財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息未能及時(shí)更新，導(dǎo)致賬實(shí)不符。（3）電力工程竣工后實(shí)物管理部門未及時(shí)進(jìn)行增資申請，直接影響到企業(yè)對資產(chǎn)折舊計(jì)提的核算，不利于企業(yè)對資產(chǎn)折舊管理。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)物管理手段落后

隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，企業(yè)信息化管理程度不斷加深，但部分電力企業(yè)仍未建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，極大影響企業(yè)管理效率。電力企業(yè)資產(chǎn)種類繁多，涉及的資產(chǎn)信息量十分龐大，比如資產(chǎn)管理過程包括資產(chǎn)清查、信息統(tǒng)計(jì)、資產(chǎn)分類、折舊計(jì)提、信息錄入等各方面的管理工作，采用傳統(tǒng)的粗放式手工方法進(jìn)行管理不但任務(wù)繁重，且管理效率低。同時(shí)傳統(tǒng)的管理模式僅僅提供資產(chǎn)總體財(cái)務(wù)信息，未能提供資產(chǎn)詳細(xì)的信息，不利于資產(chǎn)數(shù)據(jù)的查詢、資產(chǎn)清查、折舊處理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等，嚴(yán)重阻礙企業(yè)信息化管理的發(fā)展。

4.報(bào)廢資產(chǎn)處理程序不明確

企業(yè)資產(chǎn)使用達(dá)到壽命期限進(jìn)入報(bào)廢處理期后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢處理。報(bào)廢處理流程包括報(bào)廢申請、技術(shù)鑒定、審批、報(bào)廢資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)處理等，但在各個(gè)流程控制點(diǎn)中，由于資產(chǎn)報(bào)廢過程管理不到位，容易出現(xiàn)技術(shù)鑒定不合理、申報(bào)程序不規(guī)范、部門責(zé)任不明確。比如基層部門申報(bào)報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)沒有明確的依據(jù)，未簽署審批報(bào)廢意見；或者部門申報(bào)固定資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)、鑒定、審批、財(cái)務(wù)處理等程序滯后于實(shí)物處理程序。

二、電力企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)狀態(tài)維護(hù)和風(fēng)險(xiǎn)管理措施

眾所周知，固定資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或被企業(yè)所控制的、預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，是企業(yè)獲得效益、求得生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，其運(yùn)行狀態(tài)良好與否直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)效益。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.完善固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和實(shí)施細(xì)則，確保固定資產(chǎn)良好運(yùn)行

電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)更新和完善企業(yè)資產(chǎn)管理制度，制訂管理工作實(shí)施明細(xì)則，明確各部門單位的職責(zé)或工作內(nèi)容，規(guī)范管理行為，制定本單位固定資產(chǎn)管理的工作流程。同時(shí)各實(shí)物管理部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)本行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定規(guī)范的崗位操作規(guī)程、維護(hù)規(guī)程、管理方案、故障維修流程以及安全操作流程等，將各個(gè)管理工作細(xì)致化，提高設(shè)備資產(chǎn)使用效率，確保企業(yè)資產(chǎn)發(fā)揮最大價(jià)值，創(chuàng)收最大利益。此外針對企業(yè)委托、受托資產(chǎn)制訂《固定資產(chǎn)委受托管理實(shí)施細(xì)則》，對具體業(yè)務(wù)來往項(xiàng)目、管理要求、資產(chǎn)賠損等內(nèi)容作明確的規(guī)定，加強(qiáng)委受托資產(chǎn)的管理力度，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、良好運(yùn)行，為企業(yè)產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。

2.建立固定資產(chǎn)實(shí)物管理信息系統(tǒng)，促進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物管理的良性互動

電力企業(yè)在運(yùn)營生產(chǎn)過程中采用生產(chǎn)MIS系統(tǒng)對各類輸變電設(shè)備進(jìn)行實(shí)物管理，并逐步形成固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)，基本上實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)從面到點(diǎn)的精細(xì)化管理。然而企業(yè)中其他的小配件、小型資產(chǎn)等未形成系統(tǒng)細(xì)心管理體系，不利于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全部資產(chǎn)納入其他資產(chǎn)實(shí)物動態(tài)管理中，形成資產(chǎn)實(shí)物管理信息系統(tǒng)，并不斷提高系統(tǒng)的信息化管理水平，不但方便了企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)或管理，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理；同時(shí)通過資產(chǎn)實(shí)物信息和價(jià)值信息的系統(tǒng)集成可以實(shí)現(xiàn)總系統(tǒng)和子系統(tǒng)的良性互動，促使企業(yè)完成固定資產(chǎn)動態(tài)管理，達(dá)到資產(chǎn)良性運(yùn)行，降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)成本。

3.建立固定資產(chǎn)盤點(diǎn)常態(tài)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)高效管理

固定資產(chǎn)盤點(diǎn)是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)全面掌握資產(chǎn)狀態(tài)的必要手段。電力企業(yè)是資產(chǎn)密集型、設(shè)備分散型的企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)日常管理難度較大，容易出現(xiàn)資產(chǎn)遺失、資產(chǎn)損毀、資產(chǎn)變舊等風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成不良經(jīng)濟(jì)損失。通過資產(chǎn)盤點(diǎn)，企業(yè)可以全面掌握資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)，以便于企業(yè)做出及時(shí)調(diào)整或處理，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。因此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合電力資產(chǎn)的特點(diǎn)，制定資產(chǎn)盤點(diǎn)常態(tài)機(jī)制，包括定期或不定期盤點(diǎn)、全面或局部盤點(diǎn)等方式，依據(jù)資產(chǎn)管理需要，比如對重點(diǎn)設(shè)備或重點(diǎn)區(qū)域內(nèi)進(jìn)行專項(xiàng)盤點(diǎn)，及時(shí)核查企業(yè)資產(chǎn)賬目和實(shí)際資產(chǎn)是否一致，促進(jìn)資產(chǎn)日常管理有效實(shí)施，防止帳外資產(chǎn)擴(kuò)大、賬實(shí)不符等不良事件的發(fā)生，減少企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效實(shí)施。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)調(diào)整和維護(hù)管理，提高資產(chǎn)使用效益

企業(yè)運(yùn)營過程中對閑置設(shè)備處置不及時(shí)容易導(dǎo)致資產(chǎn)的浪費(fèi)，極大影響企生產(chǎn)效益，不利于企業(yè)成本回收。因此電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)的維護(hù)和調(diào)整管理力度，及時(shí)處置閑置設(shè)備或報(bào)廢資產(chǎn)，主要措施有：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評估和鑒定，判斷各項(xiàng)資產(chǎn)能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，如果不能則將資產(chǎn)列入閑置資產(chǎn)或報(bào)廢資產(chǎn)，并按照相關(guān)程序及時(shí)處理。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對技術(shù)落后、經(jīng)濟(jì)效益低的資產(chǎn)進(jìn)行降級處理，調(diào)配使用，充分利用其殘余價(jià)值。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立明確的資產(chǎn)調(diào)配使用和報(bào)廢處理制度，明確資產(chǎn)在采購、調(diào)出、修理、報(bào)廢等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中相關(guān)管理人員的職責(zé)，防止資產(chǎn)責(zé)任缺失而造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、總結(jié)

第6篇

國際內(nèi)審協(xié)會（IIA）修訂版的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一新定義表明現(xiàn)代管理強(qiáng)調(diào)總體管理概念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加，風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。面對管理環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)需要及時(shí)調(diào)整自身定位，改變過去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位，將職能確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)、評估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)需要將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在事前和事中審計(jì)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)提前預(yù)防，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)“零審減”目標(biāo)的需要。

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，利用風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，圍繞重大風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)工作計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)。在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，圍繞預(yù)期目標(biāo)，利用風(fēng)險(xiǎn)模型確定項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度進(jìn)行評估，將風(fēng)險(xiǎn)分析貫穿于審計(jì)的每一環(huán)節(jié)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)也有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

“零審減”是固定資產(chǎn)投資工作的重要目標(biāo)之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復(fù)的建設(shè)規(guī)模，嚴(yán)格按照批復(fù)完成固定資產(chǎn)投資建設(shè)，沒有節(jié)余和因?qū)彍p建設(shè)內(nèi)容造成的尾工工程，竣工決算各項(xiàng)費(fèi)用列支合理，不虛報(bào)建設(shè)內(nèi)容。

（二）提高審計(jì)效率、完成審計(jì)目標(biāo)的需要。

隨著企業(yè)快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目也隨之增多，對內(nèi)部審計(jì)的需求也不斷增加，而內(nèi)部審計(jì)的資源有限，這就需要提高審計(jì)效率，完成既定審計(jì)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過風(fēng)險(xiǎn)分析和評估識別重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，無疑為提高審計(jì)效率提供了保障，使得內(nèi)部審計(jì)工作由賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式的構(gòu)建

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)，首先要進(jìn)行周密細(xì)致的審前調(diào)查。審計(jì)人員可以通過訪談、調(diào)查問卷、收集資料等方式了解建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，明確是否具備審計(jì)條件，獲取背景信息，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等，掌握相關(guān)的法律和政策規(guī)定。

在對被審計(jì)對象整體了解的前提下，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，明確審計(jì)目標(biāo)，識別風(fēng)險(xiǎn)，通過定性和定量分析方法分析和評估風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)部門在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中容易產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)工作方案，實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出管理建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式如圖1所示：

四、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)是指審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)，主要包括批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案和工程實(shí)際竣工情況；竣工驗(yàn)收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況；竣工決算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況等。

（一）明確審計(jì)目標(biāo)。

企業(yè)開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在正式接受上級單位竣工決算審計(jì)和驗(yàn)收之前，內(nèi)部審計(jì)部門往往依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)、制度和批復(fù)文件對項(xiàng)目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算情況、資產(chǎn)交付情況等方面的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)，目的是發(fā)現(xiàn)和揭示影響投資項(xiàng)目完成的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)建設(shè)資金合法、合規(guī)使用，改善和提高投資項(xiàng)目的管理水平。

（二）識別風(fēng)險(xiǎn)。

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別需要建立在對被審計(jì)單位宏觀了解的基礎(chǔ)之上，通過與相關(guān)部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及以前發(fā)生過的重大風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到規(guī)避、轉(zhuǎn)移或緩解風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

以對某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)為例，通過對項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，結(jié)合審前訪談、調(diào)查問卷以及通過收集資料等方式了解的項(xiàng)目及建設(shè)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等情況，我們識別的風(fēng)險(xiǎn)主要囊括了內(nèi)控制度、招投標(biāo)、設(shè)備采購和安裝、合同管理、工程造價(jià)以及財(cái)務(wù)管理等六個(gè)方面。

（三）分析和評估風(fēng)險(xiǎn)。

在識別固定資產(chǎn)投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，我們需要進(jìn)一步對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行分析和評估。可以通過提煉總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查問卷、查閱相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位提供的背景資料等方式來了解被審計(jì)單位的情況。

以上述某固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)為例，通過對識別的六方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，最終確定了不同的風(fēng)險(xiǎn)等級：招投標(biāo)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)等級最高，合同管理、設(shè)備采購和安裝的風(fēng)險(xiǎn)等級次之，內(nèi)控制度的健全有效性的風(fēng)險(xiǎn)等級最低。

（四）確定審計(jì)重點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果為固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)重點(diǎn)的確定提供了直接依據(jù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，我們針對不同等級的風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

1.招投標(biāo)管理。

企業(yè)開展的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否按照批復(fù)文件中規(guī)定的方式進(jìn)行招投標(biāo)、招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、招投標(biāo)過程是否合規(guī)、招投標(biāo)工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計(jì)過程中重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①招標(biāo)方式是否合規(guī)，屬于公開招標(biāo)或者委托邀請招標(biāo)方式，要與批復(fù)方式一致。

②招標(biāo)程序是否合法合規(guī)，招標(biāo)文件是否全面，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等招標(biāo)過程資料是否齊全，重點(diǎn)檢查招標(biāo)文件、標(biāo)底文件、招標(biāo)公司的資質(zhì)、開標(biāo)記錄、評標(biāo)記錄、打分記錄、中標(biāo)通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作行為。

④實(shí)行工程量清單方式招標(biāo)的工程是否按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標(biāo)活動中變更招標(biāo)范圍、組織形式、方式，變更后是否報(bào)上級審批。

⑥投標(biāo)文件是否符合招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)圖紙的要求。

⑦審查投標(biāo)人報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)的計(jì)算準(zhǔn)確性，分析報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性。

⑧投標(biāo)綜合單價(jià)及措施項(xiàng)目清單報(bào)價(jià)等競爭性費(fèi)用是否合理，規(guī)費(fèi)及稅金是否按規(guī)定計(jì)取。

2.工程項(xiàng)目管理。

在對工程項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)審核：

①項(xiàng)目建議書、初步設(shè)計(jì)、可行性研究報(bào)告、批復(fù)文件等是否齊全。

②工程項(xiàng)目是否按批復(fù)建設(shè)內(nèi)容實(shí)施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報(bào)批調(diào)整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規(guī)劃許可證等審批。

④工程造價(jià)是否真實(shí)、合理、有效，造價(jià)組成是否合規(guī)，工程的工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，重點(diǎn)審核工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

⑤工程建設(shè)其他費(fèi)內(nèi)容，包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招標(biāo)服務(wù)費(fèi)、環(huán)境影響咨詢費(fèi)、勞動安全衛(wèi)生評價(jià)費(fèi)等，是否與工程內(nèi)容相關(guān)，提供服務(wù)的各類乙方單位是否具備相關(guān)的資質(zhì)。

⑥工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金。

3.財(cái)務(wù)管理。

審計(jì)重點(diǎn)包括：

①審查建設(shè)資金來源、建設(shè)資金到位情況及建設(shè)資金撥付與使用情況。

②各會計(jì)科目的費(fèi)用核算與歸集是否準(zhǔn)確，是否合理計(jì)算分?jǐn)偙壤幢P項(xiàng)目是否按照面積所占比例分?jǐn)偼顿Y。

③各項(xiàng)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，建設(shè)單位管理費(fèi)根據(jù)投資概算對應(yīng)控制比例等。

④會計(jì)憑證的合規(guī)性，原始憑證是否規(guī)范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過合同來確定的，因此對合同的審查至關(guān)重要。在審計(jì)中，要重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容是否簽訂合同，包括建設(shè)工程、購置儀器設(shè)備、工器具以及發(fā)生的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)、審計(jì)咨詢等管理費(fèi)用支出情況。

②合同當(dāng)事人是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力。

③合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)書相一致，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、規(guī)范，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，如甲乙雙方基本信息、建設(shè)工期、質(zhì)量要求、總價(jià)、支付方式、調(diào)整情況、結(jié)算條款、違約責(zé)任、爭議解決方式等。

5.設(shè)備投資。

在審計(jì)中，要重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①是否按照初步設(shè)計(jì)或調(diào)整批復(fù)采購和安裝設(shè)備。

②設(shè)備的保管、出入庫手續(xù)是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

③是否按規(guī)定留取了供貨單位的質(zhì)量保證金。

④設(shè)備投資原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確。

6.內(nèi)控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)控制度體系，針對招投標(biāo)管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規(guī)范固定資產(chǎn)投資工作。

（五）制定審計(jì)工作計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)工作計(jì)劃，在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行合理分工，明確重點(diǎn)審查的資料（表1）。審計(jì)實(shí)施過程中，在對重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)加以分析，分析其產(chǎn)生的原因，以便采取對策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最終在審計(jì)報(bào)告中列出相應(yīng)問題和管理建議。

五、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)的啟示

1.在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，需要貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，從傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并將風(fēng)險(xiǎn)分析和評估納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施事前和事中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，將后期風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競爭力。

內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能、知識體系提出了更高的要求。為了更好地應(yīng)對這些新的變化，企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)審人員提供全面系統(tǒng)的職業(yè)技能培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)管理知識的培訓(xùn)，為內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。此外，還要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識結(jié)構(gòu)更新，逐漸形成一支知識結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競爭力。

第7篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制體系 框架構(gòu)建

中圖分類號：F273.4 文I標(biāo)識碼：B

Risk- oriented construction of the framework of the internal control system of fixed assets

Suhong（AVIC Research Institute for Special Structures of Aeronautical Composites，Shandong Jinan 250023 ）

Abstract ： As an important part of corporate assets， fixed assets has an important impact on business performance. In this paper， under the identification of the risk management of fixed assets management，we can identify the key area of the risk management and build the whole process of internal control system framework to comprehensively improve the enterprise fixed assets management and fixed asset management performance and achieve full coverage of fixed asset management.

Key words： fixed assets risk management Construction of internal control framework

CLC number：F273.4 Document code：B

一、構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)控體系的必要性

（一）加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)控制是財(cái)政部、國資委的要求

2012年財(cái)政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號――資產(chǎn)管理》第十三條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)維護(hù)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。”財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行，其中第四十條“單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度”，第四十四條“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對配置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控”；國資委于2012年5月印發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》第三條“立足企業(yè)實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制體系”。固定資產(chǎn)作為實(shí)物資產(chǎn)，是科研企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，實(shí)物資產(chǎn)控制是科研企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。

（二）構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的要求

固定資產(chǎn)管理是一個(gè)繁雜的系統(tǒng)工程，涉及業(yè)務(wù)面廣、企業(yè)內(nèi)部部門多、管理環(huán)節(jié)多，經(jīng)常會因管理不善、相互協(xié)調(diào)對接等原因，使得固定資產(chǎn)整體管理效能低下，以至于造成固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的實(shí)際收益與預(yù)計(jì)收益發(fā)生背離，固定資產(chǎn)非正常貶值或損耗，從而蒙受各種損失。因此提升固定資產(chǎn)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，建立一套完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系，提高固定資產(chǎn)管理績效是十分必要的。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系詮釋

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。要全面實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)規(guī)范、高效管理，合理保證固定資產(chǎn)管理活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，有效防范固定資產(chǎn)管理活動中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和廉潔風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)地建立一套完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，該體系涵蓋固定資產(chǎn)管理全過程，包括固定資產(chǎn)管理模式、投資決策、招標(biāo)、購置、驗(yàn)收、使用、維修、核算等環(huán)節(jié)，將固定資產(chǎn)各管理環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、操作規(guī)范、工作流程、考核標(biāo)準(zhǔn)等固化到相應(yīng)管理制度中去，形成固定資產(chǎn)全鏈條的從頭至尾的閉環(huán)管理。

三、固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理

對企業(yè)固定資產(chǎn)管理全過程各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辯識與分析，識別出基礎(chǔ)管控風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)、投資論證風(fēng)險(xiǎn)、投資決策風(fēng)險(xiǎn)、采購風(fēng)險(xiǎn)、周期檢定和維護(hù)保養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)共七大風(fēng)險(xiǎn)類別、12種風(fēng)險(xiǎn)描述和41個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

（一）基礎(chǔ)管控風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。第一，企業(yè)重視程度不夠。一是比較關(guān)心固定資產(chǎn)能否保證生產(chǎn)所需，即固定資產(chǎn)的前期購進(jìn)，在固定資產(chǎn)管理能否給企業(yè)帶來績效等方面比較忽視；二是重視資金管理、輕視實(shí)物管理的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。第二，固定資產(chǎn)管理模式、管理職責(zé)不明確或職責(zé)劃分不清，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理缺位或推諉扯皮現(xiàn)象。第三，固定資產(chǎn)管理過程相關(guān)環(huán)節(jié)中，存在管理缺陷，缺乏有效的管理措施和工作流程；管理制度缺乏科學(xué)性、操作性，未全面做到固定資產(chǎn)管理有法可依、有章可循。第四，建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)檔案收集、保管不到位，不能滿足固定資產(chǎn)管理所需。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是思想上重視程度不夠；二是缺乏固定資產(chǎn)管理專業(yè)知識、培訓(xùn)不到位；三是未明確固定資產(chǎn)管理模式；四是部門和人員崗位職責(zé)不清、不全；五是固定資產(chǎn)管理制度不健全；六是固定資產(chǎn)管理措施不到位，特別是防范各類風(fēng)險(xiǎn)措施不健全；七是固定資產(chǎn)管理工作流程科學(xué)性、操作性不強(qiáng)；八是建筑物、設(shè)備檔案不全，不能為今后固定資產(chǎn)維修及管理提供相關(guān)資料。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。一是加強(qiáng)宣貫，提高固定資產(chǎn)重視程度及管理意識；二是加強(qiáng)員工崗位培訓(xùn)，提高員工固定資產(chǎn)管理知識水平；三是根據(jù)單位實(shí)際，明確固定資產(chǎn)管理模式；四是在單位文件或制度中明確固定資產(chǎn)實(shí)物管理與核算管理的部門職責(zé)及相應(yīng)崗位職責(zé)，做到分工明確、管理全覆蓋；五是針對固定資產(chǎn)全過程管理，制訂固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)內(nèi)控制度，做到有法可依、有章可循，建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系；六是明確固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的管理措施，特別是防范各類風(fēng)險(xiǎn)措施，并納入內(nèi)控制度；七是明確固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的工作流程，固化到內(nèi)控制度，保證制度的科學(xué)性、可操作性和時(shí)效性；八是明確建筑物、設(shè)備檔案管理工作的職責(zé)、工作要求和工作程序。

（二）核算風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。因固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，設(shè)備閑置、報(bào)廢資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理等財(cái)務(wù)核算管理問題，導(dǎo)致資產(chǎn)狀態(tài)不清，資產(chǎn)信息不實(shí)等現(xiàn)象。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不到位；二是固定資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門缺乏良好的對接，固定資產(chǎn)對賬不到位；三是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊不到位，賬務(wù)處理有誤；四是未及時(shí)對報(bào)廢、毀損的不良固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。一是加強(qiáng)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)清查，明確盤點(diǎn)工作內(nèi)容、時(shí)限和責(zé)任部門及人員；二是加強(qiáng)固定資產(chǎn)對賬管理，明確對賬內(nèi)容、時(shí)限和責(zé)任部門及人員；三是按國家規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，明確固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊標(biāo)準(zhǔn)等要求，做好固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；四是明確報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)申報(bào)、處理流程，及時(shí)做好不良固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。

（三）投資論證風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，因未進(jìn)行充分的調(diào)查論證、評估，風(fēng)險(xiǎn)分析不全面、不到位，或論證報(bào)告（包括立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)報(bào)告等）缺乏科學(xué)性、合理性、合規(guī)性，論證的依據(jù)和結(jié)論與相關(guān)法律法規(guī)不符，論證的結(jié)論缺乏相關(guān)材料和數(shù)據(jù)的支撐等原因，不能為決策提供有效的、可靠的依據(jù)等投資論證風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目論證工作制度不健全；二是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目論證工作流程不完善；三是設(shè)備購置前期技術(shù)選型論證制度不健全；四是設(shè)備購置前期技術(shù)選型論證工作流程不完善。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。一是對重大投資和工程建設(shè)項(xiàng)目等固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，制定并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)論證、可行性研究、初步設(shè)計(jì)工作制度及工作流程，并通過必要的審批程序，保證論證報(bào)告的科學(xué)、合理、合規(guī)。二是對于添置設(shè)備等固定資產(chǎn)購置項(xiàng)目，制定并嚴(yán)格執(zhí)行前期技術(shù)選型論證，并通過必要的審批程序。

（四）投資決策風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。固定資產(chǎn)投資決策過程不合規(guī)、決策執(zhí)行過程不規(guī)范、決策后發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)等，存在導(dǎo)致資產(chǎn)損失或形成不良資產(chǎn)以及資產(chǎn)利用率低或資產(chǎn)閑置的投資決策風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是投資決策制度不健全，投資決策流程不完善；二是決策執(zhí)行不到位。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。 一是將超過××萬元（含）固定資產(chǎn)投資決策工作，納入“三重一大”集體決策范疇；二是規(guī)范決策流程，明確決策主體，在充分論證的基礎(chǔ)上，實(shí)行集體決策，防范固定資產(chǎn)投資決策風(fēng)險(xiǎn)；三是明確并追究決策執(zhí)行不到位相關(guān)人員的責(zé)任。

（五）采購風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。一是固定資產(chǎn)在購置環(huán)節(jié)中，違反計(jì)劃采購、招標(biāo)比價(jià)、合同評審及簽訂、驗(yàn)收、入庫等相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能或到貨時(shí)間不能滿足要求，或性價(jià)比低，或造成資產(chǎn)損失等采購風(fēng)險(xiǎn)以及等廉潔風(fēng)險(xiǎn)；二是固定資產(chǎn)在采購環(huán)節(jié)中，違反計(jì)劃采購、招標(biāo)比價(jià)、法人授權(quán)、合同評審及簽訂等相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能或到貨時(shí)間不能滿足要求，或性價(jià)比低，或造成資產(chǎn)損失等采購風(fēng)險(xiǎn)以及等廉潔風(fēng)險(xiǎn)；三是固定資產(chǎn)在采購環(huán)節(jié)中，違反合同專用章管理、驗(yàn)收、入庫、付款等相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能或到貨時(shí)間不能滿足要求，或性價(jià)比低，或造成資產(chǎn)損失等采購風(fēng)險(xiǎn)以及等廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要有16項(xiàng)內(nèi)容。設(shè)備等固定資產(chǎn)采購管理制度不健全，采購計(jì)劃編制與審批流程不完善；違反計(jì)劃采購；固定資產(chǎn)招標(biāo)比價(jià)制度不健全，招標(biāo)比價(jià)工作流程科學(xué)性、操作性不強(qiáng)，缺乏相互環(huán)節(jié)之間的制約機(jī)制；違反招標(biāo)比價(jià)相關(guān)規(guī)定及工作流程，存在規(guī)避招恕⒎紙獠曬旱刃形；合同管理制度不健全，工作流程科學(xué)性、操作性不強(qiáng)；合同條款不齊全、不規(guī)范；合同未經(jīng)專業(yè)或相關(guān)人員審核等；合同審核人員履職不到位；法人授權(quán)委托制度不健全；違反法人授權(quán)委托制度，比如未經(jīng)授權(quán)簽訂合同；合同專用章管理制度不健全，蓋章流程不明確；未按規(guī)定加蓋合同專用章；固定資產(chǎn)驗(yàn)收不合規(guī)；未辦理入庫手續(xù)就交付使用；財(cái)務(wù)未按合同付款約定支付合同款；未按規(guī)定保管合同。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，共有16種辦法。建立健全固定資產(chǎn)采購管理制度，完善采購計(jì)劃編制與審批流程；明確并追究違反計(jì)劃采購的責(zé)任；建立健全固定資產(chǎn)采購管理制度，完善工作流程，建立相互環(huán)節(jié)之間的制約機(jī)制；明確并追究違反招標(biāo)比價(jià)規(guī)定及工作流程的相關(guān)責(zé)任；建立健全合同管理制度，完善工作流程；根據(jù)合同類別，制定相應(yīng)的合同模版，完善合同條款；明確并追究違反合同管理規(guī)定的責(zé)任，追究未履行合同審核的相關(guān)人員責(zé)任；明確并追究違反合同管理規(guī)定的責(zé)任，追究合同審核人員履職不到位的責(zé)任；建立健全法人授權(quán)委托制度，完善工作流程；明確并追究違反法人授權(quán)委托規(guī)定的責(zé)任，追究未經(jīng)授權(quán)簽訂合同人員的責(zé)任；建立健全合同專用章制度；明確并追究違反合同專用章管理規(guī)定的責(zé)任，追究未按規(guī)定加蓋合同專用章人員的責(zé)任；明確并追究固定資產(chǎn)驗(yàn)收不合規(guī)相關(guān)人員的責(zé)任；明確并追究未辦理入庫手續(xù)就交付使用相關(guān)人員的責(zé)任；明確并追究未辦理入庫手續(xù)就交付使用相關(guān)人員的責(zé)任；加強(qiáng)合同管理考核。

（六）周期檢定、維修、保養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。設(shè)備（儀器等）、建筑物等固定資產(chǎn)，因未按期進(jìn)行必要的檢定、保養(yǎng)、維修，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)功能下降、不能正常使用或降低使用壽命的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是未制定或未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備周期檢定計(jì)劃；二是未制定或未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備維修、保養(yǎng)計(jì)劃。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。一是明確規(guī)定設(shè)備（含儀器）定期檢定要求和工作程序，按要求制定設(shè)備周期檢定計(jì)劃，并嚴(yán)格執(zhí)行；二是明確規(guī)定設(shè)備維修、保養(yǎng)要求，按要求制定設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)計(jì)劃，并嚴(yán)格執(zhí)行。

（七）設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述。設(shè)備發(fā)生故障或因未定期進(jìn)行設(shè)備大中修，可能導(dǎo)致設(shè)備不能正常使用、設(shè)備功能下降或降低使用壽命的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共有5項(xiàng)。未進(jìn)行設(shè)備周期定檢；未進(jìn)行設(shè)備保養(yǎng)、維修；設(shè)備質(zhì)量問題；設(shè)備違規(guī)使用；設(shè)備使用壽命到期。

（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施共有5項(xiàng)。對設(shè)備周期檢定計(jì)劃完成情況進(jìn)行考核；對設(shè)備維修、保養(yǎng)計(jì)劃完成情況進(jìn)行考核；加強(qiáng)采購風(fēng)險(xiǎn)的防范措施；明確設(shè)備使用規(guī)則，并嚴(yán)格考核；明確設(shè)備報(bào)廢程序，并嚴(yán)格執(zhí)行。

四、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系框架構(gòu)建

結(jié)合企業(yè)實(shí)際，將上述固定資產(chǎn)辯識的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)相結(jié)合，構(gòu)建一套固定資產(chǎn)內(nèi)控制度框架，至少包括如下18個(gè)管理制度，見表1。

在制度編制中，應(yīng)根據(jù)具體情況，采取不同的內(nèi)部控制方法，包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等控制方法，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建；與此同時(shí)，還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容存在交叉、業(yè)務(wù)量大小等情況，結(jié)合工作流程對制度進(jìn)行統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，例如可將防范設(shè)備投資論證風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)備采購風(fēng)險(xiǎn)融合在一個(gè)“設(shè)備購置管理辦法”中，可將固定資產(chǎn)實(shí)物管理與核算管理融合在一個(gè)“固定資產(chǎn)管理辦法”中。

五、結(jié)束語

固定資產(chǎn)管理是全過程的，只有每個(gè)環(huán)節(jié)都管理到位，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理全覆蓋，才能提高固定資產(chǎn)整體管理績效，防范固定資產(chǎn)各類風(fēng)險(xiǎn)。

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)相結(jié)合，促進(jìn)并完善固定資產(chǎn)管理體系構(gòu)建，使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的全面系統(tǒng)性得到提高，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管控全覆蓋。

⒖嘉南祝

[1] 吳建華， 基于價(jià)值鏈管理的航空公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究[J].交通財(cái)會，2013（12）：16- 18

[2] 蔣芳，楊翠萍，關(guān)于施工企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度建設(shè)的探討[J].交通標(biāo)準(zhǔn)化，2011（23）：116- 118

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第8篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；管理

在企業(yè)的非流動資產(chǎn)中，非常重要的一個(gè)組成部分就是固定資產(chǎn)，它促使企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動得到實(shí)現(xiàn)，推動企業(yè)獲得更好更快的發(fā)展。那么對于企業(yè)來講，就需要從內(nèi)部控制的角度，來對固定資產(chǎn)管理進(jìn)行規(guī)范。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，相較于以往，在企業(yè)固定資產(chǎn)管理的很多方面都采取了一系列的措施進(jìn)行強(qiáng)化；但是我們依然需要注意到，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面，還存在著諸多的問題和不足：

1.沒有完善的控制環(huán)境

目前，在固定資產(chǎn)的采購和使用方面，很多企業(yè)都制定了一系列的制度，但是制度體系中存在著諸多的漏洞。比如，由一個(gè)人來完成固定資產(chǎn)的采購和審批，同一部門執(zhí)行采購、驗(yàn)收、處置等業(yè)務(wù)，那么固定資產(chǎn)不相容崗位分離的原則就沒有得到貫徹和落實(shí)。如果是由一個(gè)人或者一個(gè)部門來擔(dān)任任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)，那么錯(cuò)誤和舞弊行為就很容易發(fā)生，并且這些舞弊行為還可能會被掩蓋。

2.沒有健全的風(fēng)險(xiǎn)評估

目前在風(fēng)險(xiǎn)評估方面，很多企業(yè)都比較的薄弱，沒有對統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系進(jìn)行構(gòu)建。在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，沒有足夠的意識，沒有充分認(rèn)識社會風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏足夠的手段和預(yù)測和評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在預(yù)防和處理方面存在著諸多的問題和不足，在決策時(shí)候，存在著較大的盲目性，那么就會出現(xiàn)一些錯(cuò)誤。

3.控制活動的針對性較為缺乏

對于企業(yè)來講，只是追求高規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，沒有系統(tǒng)的分析和研究投資項(xiàng)目的可行性，盲目上馬，決策環(huán)節(jié)輕率，沒有全面真實(shí)的反映投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)信息，沒有足夠的認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)，容易出現(xiàn)投資決策失誤的問題。那么就無法如期完成建設(shè)投資項(xiàng)目，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益，對企業(yè)的正常發(fā)展起到較大程度的制約作用。

二、從加強(qiáng)內(nèi)部控制角度談如何規(guī)范規(guī)定資產(chǎn)管理

1.從環(huán)境控制的角度

具體來講，企業(yè)在各個(gè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵人員的組織機(jī)構(gòu)以及行為準(zhǔn)則就是內(nèi)部控制的控制環(huán)境。在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面，管理層需要結(jié)合具體情況，對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的構(gòu)建，對采購、驗(yàn)收以及預(yù)算部門進(jìn)行設(shè)置和完善，對崗位職責(zé)進(jìn)行明確，獨(dú)立起來，互相監(jiān)督和制約。對各個(gè)部門職責(zé)進(jìn)行明確之后，管理者要將制定的內(nèi)部控制要求給堅(jiān)決執(zhí)行下去。要想將內(nèi)部牽制作為不相容職務(wù)分離的核心，要由兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門和人員來處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣每一個(gè)部門或者人員都需要接受其他部門人員的監(jiān)督。固定資產(chǎn)管理人員需要將不相容職務(wù)的相互分離制度給執(zhí)行下去，對工作崗位合理設(shè)置，這樣資產(chǎn)的安全完整性就可以得到有效保證。

2.從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度

重大風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，都是因?yàn)樵诠潭ㄙY產(chǎn)投資決策和工程項(xiàng)目實(shí)施中，沒有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，風(fēng)險(xiǎn)管理工作奇偶位薄弱。那么，就需要將風(fēng)險(xiǎn)管理給全面的開展起來，將企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)給充分納入考慮范圍，只有這樣，在激烈的市場競爭中，企業(yè)才可以獲得較為穩(wěn)定和持續(xù)的發(fā)展。要對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行明確，初步分類可能面對的風(fēng)險(xiǎn)，有針對性的開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在將全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施下去的過程中，通常可以從四個(gè)階段來進(jìn)行，分別是計(jì)劃準(zhǔn)備、實(shí)施運(yùn)行、檢查評價(jià)和監(jiān)督比較。

3.從控制程序的角度

不管是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策，還是固定資產(chǎn)的日常管理，都有著較為完善的業(yè)務(wù)流程，要對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，這樣方可以對業(yè)務(wù)人員的具體工作起到有效的指導(dǎo)作用，對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)的識別，切實(shí)執(zhí)行人工審批流程，避免遺漏了某些程序。在工作過程中，要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的程序來進(jìn)行，避免沒有統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)，而將隨意性體現(xiàn)于業(yè)務(wù)處理中，影響到正常的工作進(jìn)程。

4.從內(nèi)部監(jiān)督的角度

首先要對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績效考核機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建，企業(yè)做好全面經(jīng)濟(jì)核算的同時(shí)，對績效考核指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建和完善，要科學(xué)合理的進(jìn)行績效評價(jià)，對獎懲機(jī)制進(jìn)行全面的構(gòu)建；其次，要對內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建，對監(jiān)督體系進(jìn)行完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作包括諸多方面的內(nèi)容，如稽查、對內(nèi)部控制制度的效率進(jìn)行評價(jià)以及提交相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。

三、結(jié)語

通過上文的敘述分析我們可以得知，在企業(yè)發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)占據(jù)了十分重要的地位，需要引起人們足夠的重視。調(diào)查研究得知，在如今大部分企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中，還存在著諸多的問題和不足，不夠規(guī)范，那么就需要從內(nèi)部控制的角度來進(jìn)行考慮，采取一系列的措施，對固定資產(chǎn)管理進(jìn)行規(guī)范。本文簡要分析了從加強(qiáng)內(nèi)部控制角度如何規(guī)范固定資產(chǎn)管理，希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]索芳萍.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對策研究[J].財(cái)會研究，2009，2（4）：123-125

第9篇

1.1固定資產(chǎn)帳實(shí)不相符合

根據(jù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的取得或構(gòu)件，應(yīng)建立實(shí)際成本的記賬，而這種會計(jì)核算的方式使得事業(yè)單位無法如實(shí)的將固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值反映出來。事業(yè)單位在使用固定資產(chǎn)時(shí)，不得從中提取累計(jì)的折舊，而固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值會因固定資產(chǎn)受損而出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，會影響到會計(jì)信息的準(zhǔn)確和完整。2.2.2缺乏定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的制度大多數(shù)事業(yè)單位在實(shí)際的工作中或多或少都會存在重購置、輕管理等現(xiàn)象，而這種現(xiàn)象會導(dǎo)致資金浪費(fèi)、閑置或流失。由于事業(yè)單位大量的購置固定的資產(chǎn)，造成資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置；輕視對固定資產(chǎn)的管理，使得固定資產(chǎn)賬實(shí)不相符合，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。

1.2政府采購制度不合理

事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的同時(shí)，要嚴(yán)格按照政府采購的制度來執(zhí)行，這樣不僅可以避免腐敗的現(xiàn)象發(fā)生，還能提升資產(chǎn)采購的透明度。但隨之而來的是，政府的采購制度執(zhí)行當(dāng)中，由于采購時(shí)選擇的范圍較小，而對于資金的需求程度大，因此出現(xiàn)了審批的周期長以及采購的范圍不大等問題。

2事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是對支付風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，但執(zhí)行預(yù)算的過程中，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的整體結(jié)構(gòu)比較分散，甚至出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)不足的情況，事業(yè)單位只能擠占或挪用其他項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)來彌補(bǔ)工作中資金的缺口，保證工作任務(wù)的順利完成，使單位預(yù)算收支能夠平衡。

3提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的對策分析

3.1強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對預(yù)算的管理

3.1.1提升預(yù)算管理的執(zhí)行力度

事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算的批復(fù)，將預(yù)算管理的指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，切實(shí)提升預(yù)算執(zhí)行的管理水平，保證預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。事業(yè)單位預(yù)算管理執(zhí)行過程中，加強(qiáng)對專項(xiàng)資金的管理，保證專款專用以及專帳管理，并建立健全科學(xué)、合理以及有效的預(yù)算管理制度。

3.1.2建立科學(xué)的編制預(yù)算

強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)務(wù)編制預(yù)算的認(rèn)識，加強(qiáng)對預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)，定期部署、落實(shí)編制預(yù)算工作，并形成科學(xué)化、精細(xì)化以及規(guī)范化的管理機(jī)制。通過對預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)后制定出預(yù)算編制具體的實(shí)施方案以及工作流程，明確各部門之間的責(zé)任，才能保證事業(yè)單位預(yù)算編制的工作能夠有序的進(jìn)行。加強(qiáng)預(yù)算管理，完善預(yù)算管理的制度，并制定出事業(yè)單位對預(yù)算管理的辦法，樹立節(jié)約意識，才能避免預(yù)算執(zhí)行和編制出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象[3]。

3.1.3完善預(yù)算執(zhí)行考核和監(jiān)督的機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)完善預(yù)算績效的考核以及執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制，對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及調(diào)整等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控。建立預(yù)算管理以及預(yù)算資金使用的機(jī)制，制定預(yù)算以及專項(xiàng)的資金使用評價(jià)方案和辦法，并開展或完善事業(yè)單位內(nèi)部的考核機(jī)制，保證預(yù)算及專項(xiàng)資金的使用安全、規(guī)范以及高效。

3.2提升事業(yè)單位對資產(chǎn)的管理

3.2.1改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算模式引入固定資產(chǎn)折舊制度，增加事業(yè)單位累計(jì)折舊的項(xiàng)目，并將固定資產(chǎn)作為調(diào)整的項(xiàng)目，如實(shí)的將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值情況反映出來，減少固定資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算模式，不僅能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)以及成本核算進(jìn)行管理，還能保證其信息的完整與真實(shí)[4]。

3.2.2加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

遵循固定資產(chǎn)采購的原則，事業(yè)單位購買固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)考察是否是急需的項(xiàng)目，再按照資產(chǎn)的需求來采購，從而減少資金與資產(chǎn)浪費(fèi)的現(xiàn)象。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，確保賬實(shí)、帳帳相符，避免資產(chǎn)流失。

3.2.3健全固定資產(chǎn)采購的制度

擴(kuò)大政府資產(chǎn)采購的范圍，并簡化采購審批流程，從而提升政法采購的能力和效率。完善資材采購的審批制度，增強(qiáng)物品采購的透明度并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，以最少的投資獲取最大的經(jīng)濟(jì)、社會效益。

3.3加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理